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    Unidad 4Crditos

    4.1 Concepto.

    Nuestras normas contables (RT 9, III. A.3.) profesionales definen a los crditos comoderechos que el ente posee contra terceros para percibir sumas de dinero u otros bienes oservicios (siempre que no respondan a las caractersticas de otro rubro del activo).

    Adicionalmente, indican que deben discriminarse los crditos por ventas de los bienes yservicios correspondientes a las actividades habituales del ente de los que no tengan eseorigen. Esta discriminacin puede visualizarse claramente en el modelo de Estado deSituacin Patrimonial presentado en el Mdulo 1.

    Cabe mencionar que determinados activos, tales como depsitos en cuenta corriente y aplazo fijo y ciertos prstamos, si bien representan crditos desde el punto de vista jurdico,no deben formar parte del presente rubro bajo anlisis conforme a lo estudiado en loscaptulos 2 y 3.

    En lneas generales, un crdito por ventadebe ser reconocido cuando, debido a una ventade bienes o servicios ya ocurrida, el ente adquiere derechos, objetivamente cuantificables,de exigir a un tercero, dinero, bienes o servicios, debiendo ser el cumplimiento por partedel tercero altamente probableen una fecha determinada o a determinar. La adquisicindel derecho por parte del ente se produce, en el caso de los bienes, en el momento en quelos mismos son entregados al tercero y en el caso de los servicios, en el momento en questos son prestados.

    Los componentes ms comunes que integran el rubro crditos por ventas son:Cuentas que muestran derechos contra terceros, generalmente clasificados por suinstrumentacin jurdica:

    o Clientes (deudores comunes),o Cheques de pago diferido a cobrar (deudores documentados),o Cupones de tarjeta de crdito a cobrar,o Cartas de crdito a cobrar.

    Cuentas que ajustan la valuacin de algunas de las cuentas enunciadasprecedentemente, denominadas cuentas regularizadoras:

    o Previsin para deudores de dudoso cobro,o Intereses ganados no devengados.

    Por otra parte, los denominados otros crditos tienen orgenes diversos y distintos de losoriginados en la actividad principal. Incluyen conceptos tales como anticipos de impuestos,prstamos al personal, crditos contra los accionistas por suscripcin de acciones, serviciospagados por adelantado, etc.

    Cmo deben reconocerse los crditos segn nuestras normas contables?

    La Resolucin Tcnica N 17, en su apartado 4.5, trata el reconocimiento inicial delos crditos. A tal fin toma como parmetro el tipo de transaccin que los origina yestablece normas particulares para cada situacin, a saber:

    Materia: Contabilidad Intermedia - 1 - Profesores: Leticia Masfarr y Gerardo Perretti

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    1. Crditos en moneda orig inados en la venta de bienes y servic ios:

    Se los medir con base en los correspondientes precios de venta para operacionesde contado, si existieran operaciones efectivamente basadas en ellos. Si no sepresentase esta ltima condicin, el precio de contado ser reemplazado por unaestimacin basada en el valor descontado, a la fecha de la operacin, del importe futuroa percibir. A este efecto, se utilizar una tasa de inters que refleje las evaluaciones queel mercado hace del valor tiempo del dinero y de los riesgos especficos de la operacin,correspondiente al momento de la medicin.

    En los casos de cuentas a ser cobradas en moneda extranjera o en su equivalente enmoneda argentina, sus importes se convertirn a moneda argentina al tipo de cambio dela fecha de la transaccin.

    Optativamente, se admitir que el descuento de las sumas a cobrar se efectenicamente sobre los saldos de estos crditos a la fecha de los estados contables. Estosignifica medir inicialmente los crditos por ventas por el precio total (valor nominal delcrdito), considerando al cierre (fecha de los estados contables) la segregacin de

    componentes financieros.

    2. Crditos en moneda orig inados en transacciones financieras:

    Se medirn de acuerdo con la suma de dinero entregada. Cuando un crdito entrepartes independientes fuera sin inters o con una tasa de inters muy inferior a la demercado, se medir sobre la base de la mejor estimacin posible de la suma a cobrar,descontada usando una tasa que refleje las evaluaciones del mercado sobre el valortiempo del dinero y los riesgos especficos del activo.

    En los casos de cuentas a ser cobradas en moneda extranjera o en su equivalente enmoneda argentina, sus importes se convertirn a moneda argentina al tipo de cambio dela fecha de la transaccin.

    3. Crditos en moneda orig inados en refinanciaciones:

    Cuando un crdito entre partes independientes, es sustituido por otro cuyas condicionesson sustancialmente distintas de las originales, se dar de baja la cuenta preexistente yse reconocer un nuevo crdito, cuya medicin contable se har sobre la base de lamejor estimacin posible de la suma a cobrar, descontada usando una tasa que reflejelas evaluaciones del mercado sobre el valor tiempo del dinero y los riesgos especficosdel activo. Se presume, sin admitir prueba en contrario, que las condiciones sonsustancialmente distintas si el valor descontado del nuevo crdito difiere al menos undiez por ciento del valor descontado del crdito refinanciado.

    En los casos de refinanciaciones a ser cobradas en moneda extranjera o en suequivalente en moneda argentina, sus importes se convertirn a moneda argentina altipo de cambio de la fecha de la refinanciacin.

    4. Otros crditos en moneda:

    Se medirn sobre la base de la mejor estimacin posible de la suma a cobrar,descontada usando una tasa que refleje las evaluaciones del mercado sobre el valortiempo del dinero y los riesgos especficos del activo.

    Materia: Contabilidad Intermedia - 2 - Profesores: Leticia Masfarr y Gerardo Perretti

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    Al estimar la suma a cobrar deben considerarse los hechos futuros que puedan afectarla,en tanto exista evidencia objetiva de que ellos ocurrirn.

    Cuando no pueda determinarse objetivamente el momento en que se cobrarn, seconsiderar el plazo ms probable y si ninguna estimacin de plazo es la ms probable,

    se tomar la de mayor plazo.

    En los casos de cuentas a ser cobradas en moneda extranjera o en su equivalente enmoneda argentina, sus importes se convertirn a moneda argentina al tipo de cambio dela fecha de la transaccin.

    Se admitir que el descuento de las sumas a cobrar, se efecte nicamente sobre lossaldos de estos crditos a la fecha de los estados contables.

    5. Crditos en especie:

    Se medirn de acuerdo con la medicin contable inicial que se les asignara a los bienesa recibir.

    Ejemplo:

    Una empresa vende mercaderas a 60 das, a un precio de pago diferido de $100.

    Se consideran las siguientes alternativas:a) Precio de contado conocido: $95b) Precio de contado no conocido Tasa mensual de mercado 2%c) Criterio alternativo:

    El lector deber remitirse a la bibliografa bsica (Captulo 6) a los efectos de obtener unconocimiento acabado del reconocimiento inicial de crditos para cada uno de los casosenunciados.

    Qu dicen las normas contables respecto de la valuacin afecha de presentacin de estados contables?

    Al igual que al inicio, nuestras normas contables (RT 17 Punto 5) definen criterios demedicin a la fecha de los estados contables de acuerdo a la naturaleza del crdito, a saber:

    Materia: Contabilidad Intermedia - 3 - Profesores: Leticia Masfarr y Gerardo Perretti

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    1. Cuentas a cobrar en moneda (originados en la venta de bienes y servicios ,en transacciones financieras y en refinanciaciones):

    Para estos activos se considerar su destino probable.

    Cuando existieren la intencin y la factibilidadde negociarlos, cederlos o transferirlosanticipadamente, se computarn a su valor neto de realizacin, determinado de acuerdocon la seccin 4.3.2. La aplicacin de este criterio requiere:

    a) la existencia de un mercado al cual el ente pueda acceder para la realizacinanticipada del activo y

    b) que hechos anteriores o posteriores a la fecha de los estados contables revelen suconducta o modalidad operativa en ese sentido.

    En los restantes casos, su medicin contable se efectuar considerando:

    a) la medicin original del activo;

    b) la porcin devengada de cualquier diferencia entre ella y la suma de los importes acobrar a sus vencimientos, calculada exponencialmente con la tasa interna de retornodeterminada al momento de la medicin inicial sobre la base de sta y de lascondiciones oportunamente pactadas;

    c) las cobranzas efectuadas.

    Esta medicin podr obtenerse mediante el clculo del valor descontado de los flujos defondos que originar el activo, utilizando la tasa interna de retorno determinada almomento de la medicin inicial.

    En caso de existir clusulas de actualizacin monetaria o de modificaciones de la tasa

    de inters, se considerar su efecto.

    En los casos de cuentas a ser cobradas en moneda extranjera o en su equivalente enmoneda argentina, los clculos indicados deben ser efectuadas en ella y los importes asobtenidos deben ser convertidos a moneda argentina al tipo de cambio de la fecha de losestados contables (se utiliza tipo de cambio comprador).

    2. Otros crditos en moneda:

    Para estos activos se considerar su destino probable.

    Cuando existieren la intencin y la factibilidad de negociarlos, cederlos o transferirlosanticipadamente, se computarn a su valor neto de realizacin (idntico criterio a loscrditos a cobrar en mencionados en el punto precedente).

    En los restantes casos, su medicin contable se efectuar sobre la base de la mejorestimacin posible de la suma a cobrar, descontada usando:

    a) la tasa aplicada en la medicin inicial o

    b) la tasa que hubiera correspondido usar, si el descuento inicial no se hubieraefectuado por haberse seguido el criterio alternativo.

    Materia: Contabilidad Intermedia - 4 - Profesores: Leticia Masfarr y Gerardo Perretti

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    En un contexto de estabilidad monetaria, las sumas a cobrar, cuyo vencimiento seproduzca dentro de los doce meses de la fecha de los estados contables, podrn nodescontarse.

    Al estimar la suma a cobrar deben considerarse los hechos futuros que puedan afectarla,en tanto exista evidencia objetiva de que ellos ocurrirn.

    Cuando no pueda determinarse objetivamente el momento en que se cobrarn, seconsiderar el plazo ms probable y si ninguna estimacin de plazo es la ms probable,se tomar la de mayor plazo.

    En los casos de cuentas a ser cobradas en moneda extranjera o en su equivalente enmoneda argentina, sus importes se convertirn a moneda argentina al tipo de cambio dela fecha de los estados contables.

    3. Crditos no cancelables en moneda (derechos de recibi r bienes o servicios):

    Deben aplicarse las reglas de medicin contable correspondientes a los bienes o

    servicios a recibir.

    Materia: Contabilidad Intermedia - 5 -

    Profesores: Leticia Masfarr y Gerardo Perretti

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    Materia: Contabilidad Intermedia

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    El lector deber remitirse a la bibliografa bsica (Captulo 6) a los efectos de obtener unconocimiento acabado de los criterios de valuacin contable al cierre de ejercicio paracada uno de los casos enunciados.

    4.2 Bonificaciones y devoluciones.

    Bonificaciones.

    Las bonificaciones son otorgadas a los clientes por cuestiones vinculadas a la cantidadcomprada o alguna otra cuestin no relacionada con el plazo de pago. No debenconfundirse con los descuentos por pronto pago.

    Debe constituirse una previsin por bonificaciones cuando se estima que hay una altaprobabilidad que ventas efectuadas durante el ejercicio integrarn la base de clculo parauna bonificacin a otorgarse. Por ejemplo, si la empresa acuerda una bonificacin del 5%

    para todo cliente que compre 5.000 unidades o ms durante un trimestre, la bonificacinotorgada por este concepto debe reconocerse en el mismo ejercicioen que se reconoce laventa que le da origen.

    Para el clculo de las bonificaciones deben tenerse en cuenta cuestiones tales como lapoltica de bonificaciones de la empresa, las ventas realizadas y sus condiciones, lasbonificaciones ya otorgadas, los antecedentes de cantidades compradas por cada cliente yhechos posteriores, entre otras.

    Ejemplo:

    La empresa otorga una bonificacin a todos los clientes que compren ms de $2.000 en unbimestre. La bonificacin es del 10% sobre el excedente de $2.000. Si con las compras de

    un mes se accede a la bonificacin la empresa emite la correspondiente nota de crdito (NC)en ese mes.

    Los clientes con derecho a bonificaciones en los ejercicios 2008 y 2009, segn datoshistricos del 2008 y estimaciones del 2009 y las NC emitidas por bonificaciones en el 2008son los siguientes:

    Materia: Contabilidad Intermedia - 7 - Profesores: Leticia Masfarr y Gerardo Perretti

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    Cliente

    Ventas Notas de

    Nov-08 Dic-08

    Ene-09

    crdito

    Diego $ 2.500 $ 1.100 $ - $ 160Juan $ - $ 3.000 $ 2.000 $ 100

    Pedro $ - $ 1.500 $ 6.000

    El importe de las notas de crdito emitidas fue calculado de la siguiente manera:

    Diego: (3.600 2.000) x 0,10 = 160

    Juan: (3.000 2.000) x 0,10 = 100

    Las notas de crdito se contabilizaron como sigue:

    Bonificaciones sobre ventas 260

    a Clientes

    260

    La previsin se determina de la siguiente manera:

    [a] = (Total ventas 2.000) x 0,10[b] = [a] x (Ventas 2008 / Ventas Totales)

    [c] = [a] [b]

    Por lo expuesto, al cierre del ejercicio 2008 corresponde registrar la previsin parabonificaciones:

    Bonificaciones sobre ventas 190

    a Previsin para bonificaciones 190

    La cuenta Previsin para bonificaciones queda con un saldo acreedor de $190 que es elmonto de bonificaciones atribuibles al ejercicio 2008 no acreditado a los clientes.

    El saldo de la cuenta Bonificaciones sobre ventas queda como sigue:

    (*) Corresponde al total de la columna [a] de la tabla precedente, equivalente al total debonificaciones atribuibles al ejercicio 2008.

    La previsin para bonificaciones puede exponerse en el activo, ajustando la valuacin delsaldo de deudores por ventas o en el pasivo, como una obligacin de naturaleza

    Materia: Contabilidad Intermedia - 8 -

    Profesores: Leticia Masfarr y Gerardo Perretti

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    contingente. Para que la previsin figure en el activo debe existir el saldo compensablecontra el cliente, de lo contrario, debe mostrarse en el pasivo.

    El lector deber remitirse a la bibliografa bsica (Captulo 13 Punto 7 Pg. 758) para

    complementar el estudio de este tema.

    Devoluciones.

    Cuando existe alta probabilidad de que un cliente devuelva mercaderas debe constituirseuna previsin para devoluciones. Dicha constitucin se funda en la necesidad de mostrar lasventas netas de sus devoluciones ciertas, ya hechas por los clientes, y las que se estimanse harn. Dejar de constituirla implicara reconocer el ingreso de la venta en un ejercicio y ladisminucin por la devolucin en otro, situacin que se aparta del criterio de lo devengadopor el cual se rige la contabilidad.

    Ejemplo:

    La empresa fabrica y comercializa muebles. Se estima que en el ejercicio se recibirn endevolucin los siguientes bienes vendidos:

    Bien A:Precio de venta: $500Costo: $320Costo recuperable: $320 es el precio al que puede venderse nuevamente.

    Bien B:

    Precio de venta: $700Costo: $520Costo recuperable: $0 el valor de recupero es nulo debido a defectos graves.

    Los registros contables sern:

    Al igual que la previsin para bonificaciones, la previsin para devoluciones puedeexponerse en el activo, ajustando la valuacin del saldo de deudores por ventas o en elpasivo. Para que la previsin figure en el activo debe existir el saldo compensable contra el

    cliente, de lo contrario, debe mostrarse en el pasivo.

    4.3

    Previsin para incobrables.

    La previsin para incobrables (o para deudores de dudoso cobro) debe constituirse cuandohay una alta probabilidad de que un cliente (u otro deudor) no pague y el importe de laprobable incobrabilidad pueda medirse objetivamente.

    Materia: Contabilidad Intermedia - 9 - Profesores: Leticia Masfarr y Gerardo Perretti

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    El saldo de la previsin para deudores de dudoso cobro debe resultar de una suma desaldos individuales de clientes identificables, y no de una cifra indivisa (previsionesglobales).

    Tal como se estudi en el mdulo (Incertidumbres y contingencias), este tipo de hechoscontingentes se registran mediante el siguiente asiento:

    uebranto por deudores de dudoso cobro

    a Previsin para deudores de dudoso cobro $

    Por aplicacin del punto B.10 (ltimo prrafo) del captulo IV de la RT 9, las prdidasregistradas por incobrabilidades contingentes deben exponerse dentro del rubro Resultadosfinancieros y por tenencia.

    Al momento de evaluar la constitucin de una previsin de esta naturaleza deben valorase

    diversos aspectos tales como:- antigedad de los saldos,- existencia de garantas (hipoteca sobre un inmueble, prenda sobre un rodado),- antecedentes y comportamiento histrico del cliente,- informe de asesores legales en caso de haber encargado a ellos la gestin de cobro,- hechos posteriores (como la cobranza luego del cierre del ejercicio).

    4.4 Antic ipos a proveedores y anti cipos de impuestos .

    Anticipos a proveedores.

    Los anticipos a proveedores representan crditos en especie ya se efectan en forma previaa la recepcin de un determinado bien (o servicio). Dicho anticipo se cancelar (aplicar)

    contra los bienes (o servicios) en el momento de la recepcin de los mismos.

    Momento 1: Se hace un anticipo de $100, en efectivo:

    ------------------------------------------------------------------Anticipos a proveedores 100a Caja 100------------------------------------------------------------------

    Momento 2: Se reciben los bienes por un valor de $150.

    ------------------------------------------------------------------Mercaderas 150

    a Anticipos a proveedores 100a Caja 50------------------------------------------------------------------

    A pesar de que por su naturaleza son crditos, por aplicacin de la RT 9 (Captulo III, PuntoA.4 y A.5), los anticipos a proveedores deben mostrarse dentro del rubro bienes de cambio obienes de uso, cuando los mismos se efectan para adquirir bienes de este tipo.

    Anticipos de impuestos.

    Materia: Contabilidad Intermedia - 10 - Profesores: Leticia Masfarr y Gerardo Perretti

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    Representan crditos contra el fisco, generalmente originados en la obligacin legal deingresar los mismos en forma previa a la determinacin final del impuesto que se trate. Porlo general se muestran dentro del rubro Otros Crditos, bajo el ttulo de crditosimpositivos.Cuando existen los pasivos por los impuestos correspondientes, poraplicacin de la RT 8(Compensacin de partidas), deben mostrarse neteando el saldo de dichos pasivos.

    Ejemplo:

    Se ingresa un anticipo en concepto de impuesto a las ganancias:

    -------------------------------------------------------------Anticipos de impuestos 100a Caja 100-------------------------------------------------------------

    Al cierre del ejercicio se determina el impuesto a pagar por una ganancia obtenida de$1.000.

    Impuesto = 1.000 x 35% (alcuota vigente)Impuesto = 350

    Se registra:

    ---------------------------------------------------------------------------------Impuesto a las ganancias prdida 350a Impuesto a las ganancias a pagar pasivo 350---------------------------------------------------------------------------------

    A fines de exposicin debe mostrarse, dentro del rubro cargas fiscales integrante delpasivo:

    Impuesto a las ganancias a pagar 350Anticipos de impuestos (100)

    250

    4.5 Adelan tos de honorarios a di recto res de sociedades annimas.

    Se originan cuando, antes del cierre del ejercicio contable de la empresa, se les anticipantotal o parcialmente los honorarios a los directores de dicha empresa. Se consideran queforman parte del rubro Otros Crditos debido a que la empresa tiene el derecho a que losdirectores presten sus servicios a la empresa.

    Momento 1: Se anticipan honorarios por $100-------------------------------------------------------------

    Anticipos de Honorarios 100a Caja 100-------------------------------------------------------------

    Momento 2 Fecha de cierre: Se devengan los honorarios por los servicios recibidos departe de los directores por $500:

    ----------------------------------------------------------------------------------

    Materia: Contabilidad Intermedia - 11 - Profesores: Leticia Masfarr y Gerardo Perretti

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    Honorarios Directores - prdida 500a Anticipos de Honorarios 100a Honorarios Directores a pagar - pasivo 400----------------------------------------------------------------------------------

    4.6 Saldos adeudados por integraciones de capital.

    Estos saldos forman parte del rubro Otros crditos y se originan, por lo general, cuando seconstituye una sociedad o cuando se producen incrementos de capital una vez que laempresa se encuentra en marcha. En dicha ocasin los accionistas, en primera instancia, secomprometen a realizar un determinado aporte, luego finalmente materializan ese aporteentregando a la sociedad el efectivo u otro tipo de bienes acordados en el compromisoinicial.

    El compromiso mencionado se refleja en el siguiente asiento:

    -----------------------------------------------------------------------Accionista A Cuenta particular 100Accionista B Cuenta particular 100

    a Capital suscripto 200-----------------------------------------------------------------------

    Luego se producir la efectiva integracin del aporte, en efectivo o en bienes, de acuerdo alo acordado (suponemos a los fines del anlisis que el accionista A entrega $100 en efectivomientras que el accionista B entrega un vehculo), se registra el siguiente asiento:

    ----------------------------------------------------------------------Caja 100Rodados 100

    a Accionista A Cuenta particular 100a Accionista B Cuenta particular 100

    -----------------------------------------------------------------------

    4.7 Gastos anticipados.

    Son partidas que se incluyen dentro del rubro Otros crditos y representan erogacionesrealizadas por la Compaa por las cuales la misma adquiere el derecho de recibir undeterminado servicios, por ejemplo, el pago de un seguro contra incendio de la planta, elcual brinda una cobertura para 5 aos y es abonado ntegramente en el primer ejercicio,siendo el costo del seguro $10.000 por ao.Las registraciones a realizar son las siguientes:

    Al momento del pago:

    Seguros pagados por adelantado - Otros crditos 50.000

    a Caja 50.000

    Al cierre del ejercicio corresponde devengar el cargo a resultados correspondiente alejercicio N 1:

    Seguros - prdida 10.000

    a Seguros pagados por adelantado - Otros crditos 10.000

    Materia: Contabili dad Intermedia - 12 - Profesores: Letici a Masfarr y Gerardo Perretti

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    En consecuencia, quedar activado un saldo de $40.000 que representa el derecho a lacobertura por los prximos 4 aos.

    4.8 Intereses devengados a cobrar o pagados por adelantado.

    Remitirse a los conceptos enunciados en el punto 4.1 (Reconocimiento de crditos deacuerdo a normas contables vigentes Medicin al cierre del ejercicio).

    4.9 Crditos contingentes. Intereses implcitos y sobreprecios.

    Remitirse a los conceptos enunciados en:- Mdulo 1 (Incertidumbres y contingencias)- Punto 4.1 (Reconocimiento de crditos de acuerdo a normas contables vigentes

    Medicin al cierre del ejercicio).- Punto 4.3 (Previsin para incobrables).

    Materia: Contabilidad Intermedia - 13 - Profesores: Leticia Masfarr y Gerardo Perretti