Lectura 3 Elementos de Un Sistema Contable

51
Materia: Contabilidad Básica y de Gestión Profesor: Guillermo Vanden Panhuysen - 1 - ELEMENTOS DE UN SISTEMA CONTABLE La Jornalización de las Operaciones Aquí veremos cómo la contabilidad realiza la registración de los hechos económicos, es decir, de los datos que ingresaban al sistema. Estas registraciones son las que ayudarán a emitir los informes de salida del sistema, los Estados Contables. Si bien contablemente se utiliza el Libro Diario para efectuar las registraciones de las operaciones, al no ser el objetivo de esta materia que el alumno aprenda a efectuar la técnica contable, sino que pueda comprender los Estados Contables y realizar un análisis de los mismos a fin de poder proyectar la situación de la empresa, llevaremos otra forma de registrar las operaciones mediante un cuadro más sencillo, el cual nos permitirá determinar el saldo final de las cuentas, para de esta forma poder armar el Balance de Sumas y Saldos y posteriormente el juego de Estados Contables. A fin de poder realizar estas registraciones, debemos conocer en profundidad qué refleja cada Cuenta, qué significa su saldo, cuándo debo utilizar una cuenta u otra, cuándo aumenta su saldo y cuándo disminuye. Para esto, veremos en este módulo el Manual de Cuentas, con las cuentas de aceptación generalizada y utilización habitual. Es imprescindible para comprender estos temas, que tenga bien afianzados los conceptos vertidos en el módulo anterior, sobre todo la Ecuación Patrimonial, los saldos de los Componentes Patrimoniales, las Variaciones Patrimoniales y los Conceptos Contables Fundamentales. Como en el módulo anterior vimos sólo en forma conceptual qué era un Plan de cuentas, veamos ahora un ejemplo de éste, con el listado de cuentas con el que luego realizaremos el Manual de Cuentas. En primer lugar se identifica el Capítulo o Cuenta Recompuesta, luego el Rubro o cuenta Compuesta y por último las Cuentas o Cuenta Sintética. Estas últimas son las imputables, es decir, las que se utilizan al registrar las operaciones; las primeras dos son no imputables, por lo tanto totalizan los saldos de las cuentas que forman parte de estas, pero no se utilizan para el registro de hechos

Transcript of Lectura 3 Elementos de Un Sistema Contable

Page 1: Lectura 3 Elementos de Un Sistema Contable

Materia: Contabilidad Básica y de Gestión

Profesor: Guillermo Vanden Panhuysen - 1 -

ELEMENTOS DE UN SISTEMA CONTABLE

La Jornalización de las Operaciones

Aquí veremos cómo la contabilidad realiza la registración de los hechos económicos, es

decir, de los datos que ingresaban al sistema. Estas registraciones son las que ayudarán

a emitir los informes de salida del sistema, los Estados Contables.

Si bien contablemente se utiliza el Libro Diario para efectuar las registraciones de las

operaciones, al no ser el objetivo de esta materia que el alumno aprenda a efectuar la

técnica contable, sino que pueda comprender los Estados Contables y realizar un análisis

de los mismos a fin de poder proyectar la situación de la empresa, llevaremos otra forma

de registrar las operaciones mediante un cuadro más sencillo, el cual nos permitirá

determinar el saldo final de las cuentas, para de esta forma poder armar el Balance de

Sumas y Saldos y posteriormente el juego de Estados Contables.

A fin de poder realizar estas registraciones, debemos conocer en profundidad qué refleja

cada Cuenta, qué significa su saldo, cuándo debo utilizar una cuenta u otra, cuándo

aumenta su saldo y cuándo disminuye.

Para esto, veremos en este módulo el Manual de Cuentas, con las cuentas de aceptación

generalizada y utilización habitual.

Es imprescindible para comprender estos temas, que tenga bien afianzados los conceptos

vertidos en el módulo anterior, sobre todo la Ecuación Patrimonial, los saldos de los

Componentes Patrimoniales, las Variaciones Patrimoniales y los Conceptos Contables

Fundamentales.

Como en el módulo anterior vimos sólo en forma conceptual qué era un Plan de cuentas,

veamos ahora un ejemplo de éste, con el listado de cuentas con el que luego

realizaremos el Manual de Cuentas. En primer lugar se identifica el Capítulo o Cuenta

Recompuesta, luego el Rubro o cuenta Compuesta y por último las Cuentas o Cuenta

Sintética. Estas últimas son las imputables, es decir, las que se utilizan al registrar las

operaciones; las primeras dos son no imputables, por lo tanto totalizan los saldos de las

cuentas que forman parte de estas, pero no se utilizan para el registro de hechos

Page 2: Lectura 3 Elementos de Un Sistema Contable

Materia: Contabilidad Básica y de Gestión

Profesor: Guillermo Vanden Panhuysen - 2 -

económicos. Las cuentas que encuentre entre paréntesis en el Plan de Cuentas,

significan cuentas regularizadoras, las cuales hemos explicado en el módulo anterior y

completaremos su significado al analizar el Manual de Cuentas.

Ejemplo: Plan de Cuentas de la empresa “MSG”

1. ACTIVO

1.1. Caja y Bancos o Disponibilidades

1.1.1. Caja

1.1.2. Banco Nación cuenta corriente

1.1.3. Banco Prov. de Córdoba cuenta corriente

1.2. Inversiones

1.2.1. Depósito a Plazo Fijo

1.2.2. (Intereses Ganados No Devengados de Plazo Fijo)

1.2.3. Acciones en cartera

1.2.4. Títulos públicos

1.3. Créditos por Ventas

1.3.1. Clientes, también denominada Deudores por Ventas

1.3.2. Documentos a Cobrar

1.3.3. (Intereses Ganados No Devengados de Doc. a Cobrar)

1.3.4. Deudores Morosos

1.3.5. Deudores en Gestión Judicial

1.3.6. (Previsión para deudores incobrables)

1.4. Otros Créditos

1.4.1. Anticipos de sueldo al Personal

1.4.2. Anticipos de Impuestos

1.4.3. Seguros Pagados por adelantado

Page 3: Lectura 3 Elementos de Un Sistema Contable

Materia: Contabilidad Básica y de Gestión

Profesor: Guillermo Vanden Panhuysen - 3 -

1.5. Bienes de Cambio

1.5.1. Mercaderías

1.5.2. Anticipo a Proveedores

1.6. Bienes de Uso

1.6.1. Muebles y Útiles

1.6.2. (Depreciación Acumulada Muebles y Útiles)

1.6.3. Inmuebles

1.6.4. (Depreciación Acumulada Inmuebles)

1.6.5. Rodados

1.6.6. (Depreciación Acumulada Rodados)

1.7. Activos Intangibles

1.7.1. Patente de Invención

1.7.2. (Depreciación Acumulada Patentes de Invención)

1.7.3. Marca registrada

1.7.4. (Depreciación Acumulada Marca Registrada)

2. PASIVO

2.1. Deudas Comerciales

2.1.1. Proveedores

2.1.2. Documentos a Pagar

2.1.3. (Intereses Perdidos No Devengados de Doc. a Pagar)

2.1.4. Acreedores Varios

2.2. Deudas Financieras

2.2.1. Banco XX Préstamos Bancarios

2.2.2. (Intereses Perdidos No Devengados Préstamos Bancarios)

Page 4: Lectura 3 Elementos de Un Sistema Contable

Materia: Contabilidad Básica y de Gestión

Profesor: Guillermo Vanden Panhuysen - 4 -

2.3. Remuneraciones y Cargas Sociales

2.3.1. Sueldos a Pagar

2.3.2. Cargas Sociales a Pagar

2.4. Deudas Fiscales

2.4.1. Impuestos Nacionales a Pagar

2.4.2. Impuestos Provinciales a Pagar

2.4.3. Impuestos Municipales a Pagar

2.5. Previsiones

2.5.1. Previsión por Demandas Judiciales

2.5.2. Previsión para Despidos

2.5.3. Previsión por Garantía de productos vendidos

2.6. Anticipo de Clientes

2.6.1. Anticipos de Clientes

3. PATRIMONIO NETO

3.1. Aportes

3.1.1. Capital

3.2. Resultados Acumulados

3.2.1. Reservas

3.2.2. Resultados No Asignados

3.2.3. Resultado del Ejercicio

4. INGRESOS

4.1. Venta de Mercaderías – Actividad Principal

4.1.1. Ventas

4.2. Otros Ingresos

Page 5: Lectura 3 Elementos de Un Sistema Contable

Materia: Contabilidad Básica y de Gestión

Profesor: Guillermo Vanden Panhuysen - 5 -

4.2.1. Intereses comerciales ganados

4.2.2. Intereses bancarios ganados

4.2.3. Recupero de Previsión

5. EGRESOS

5.1. Costo de la venta de mercaderías

5.1.1. Costo de Ventas

5.2. Gastos de Comercialización

5.2.1. Depreciación Rodados

5.2.2. Depreciación Muebles y Útiles

5.2.3. Depreciación Inmuebles

5.2.4. Alquileres perdidos

5.2.5. Sueldos y Jornales

5.2.6. Cargas Sociales

5.2.7. Quebranto por Deudores Dudoso Cobro

5.2.8. Quebranto por Demandas Judiciales

5.2.9. Quebranto por Despidos

5.2.10. Quebranto por Garantía de productos vendidos

5.2.11. Deudores Incobrables

5.2.12. Publicidad y propaganda

5.2.13. Impuestos

5.2.14. Seguros

5.2.15. Gastos generales de comercialización

5.3. Gastos de Administración

5.3.1. Honorarios asesores externos

Page 6: Lectura 3 Elementos de Un Sistema Contable

Materia: Contabilidad Básica y de Gestión

Profesor: Guillermo Vanden Panhuysen - 6 -

5.3.2. Gastos de librería

5.3.3. Gastos bancarios

5.3.4. Teléfono

5.3.5. Energía Eléctrica

5.3.6. Servicios Varios

5.3.7. Gastos generales administración

5.4. Gastos de Financiación

5.4.1. Intereses comerciales perdidos

5.4.2. Intereses bancarios perdidos

5.5. Resultados Extraordinarios

5.5.1. Pérdida por siniestro

Tenga en cuenta que este es sólo un ejemplo de cuentas que podría necesitar una

empresa para realizar las registraciones contables correspondientes, pero de ninguna

forma es aplicable al universo de organizaciones, ni implica que sean todas las cuentas

que pudieran resultar necesarias en dichas organizaciones.

Manual de Cuentas

A través de éste se estructura el Plan de Cuentas, indicando qué movimientos y

operaciones se deben registrar en cada cuenta, el saldo de estas, cuándo se debitan y

cuándo se acreditan. Recuerde que si el saldo de la cuenta es deudor, al debitar la misma

estaremos incrementando su saldo y acreditándola estaremos disminuyendo su saldo. Por

el contrario, si el saldo de la cuenta fuese acreedor, al hacer un débito disminuye su saldo

y aumenta realizando un crédito.

Para poder comprender mejor las cuentas, las iremos clasificando según su naturaleza.

Cuentas de Activo

Page 7: Lectura 3 Elementos de Un Sistema Contable

Materia: Contabilidad Básica y de Gestión

Profesor: Guillermo Vanden Panhuysen - 7 -

Recuerde que estas cuentas poseen saldo deudor.

Caja: representa el dinero en efectivo en moneda nacional que posee la empresa en

su patrimonio. Saldo habitual deudor. Se debita por el ingreso de efectivo en moneda

nacional al patrimonio de la empresa. Se acredita reflejando la salida de dinero de la

organización.

Banco XX cuenta corriente: en realidad genéricamente se utiliza este nombre para la

cuenta, pero debe considerar que siempre en el nombre de la misma se debe aclarar

en qué banco es donde se posee la cuenta corriente; por ejemplo: Banco Prov. de

Córdoba cuenta corriente, Banco Nación cuenta corriente, Banco Ciudad de Buenos

Aires cuenta corriente, por nombrar algunos ejemplos. Representa el monto de dinero

depositado en la cuenta corriente que posee la organización en una entidad bancaria,

el monto que posea la cuenta indicará el saldo que se posee en la cuenta corriente

bancaria. El Saldo habitual de la cuenta es deudor. Se debita por los depósitos que se

realicen en la cuenta y por las notas de crédito que nos efectúe la entidad bancaria. Se

acredita por el retiro de fondos de la misma mediante la emisión de cheques y por las

notas de débito que nos realice el banco.

Depósito a Plazo Fijo: representa el monto de dinero depositado en una entidad

bancaria a plazo fijo. Saldo Deudor. Se debita registrando el depósito de dinero al

pactar el plazo fijo. Se acredita al cobrar el plazo fijo.

Intereses Ganados No Devengados Plazo Fijo: cuenta Regularizadora de Activo.

Representa los intereses incluidos en el plazo fijo, pero que aún no se han devengado.

Saldo habitual Acreedor. Se acredita al momento de constituir el plazo fijo para reflejar

los intereses que no están devengados. Se debita al ir devengando los intereses en

los distintos momentos de tiempo.

Acciones en cartera: representa la tenencia de acciones de otra sociedad, a modo de

inversión. Saldo habitual Deudor. Se debita al comprar acciones de otras empresas o

bien al incrementarse su valuación en el mercado. Se acredita al vender o transferir las

acciones o al disminuir su valor de mercado.

Page 8: Lectura 3 Elementos de Un Sistema Contable

Materia: Contabilidad Básica y de Gestión

Profesor: Guillermo Vanden Panhuysen - 8 -

Títulos Públicos: representa la tenencia de títulos públicos, a modo de inversión. Saldo

habitual Deudor. Se debita al comprar los títulos públicos o bien al incrementarse su

valuación en el mercado. Se acredita al vender o transferir los títulos o al disminuir su

valor de mercado.

Clientes: refleja el derecho a cobrar que posee el ente, por haber realizado ventas de

mercaderías a plazo (en cuenta corriente comercial), sin documentar. Saldo habitual

Deudor. Se debita al realizar la venta de mercaderías en cuenta corriente y por las

notas de débito cargadas al comprador. Se acredita al cobrar el importe adeudado, por

Notas de Crédito emitidas por la empresa que disminuyen el importe a cobrar y por el

pasaje de la deuda a otra categoría de deudor (moroso, en gestión judicial o

incobrable).

Documentos a Cobrar: su saldo indica el importe a cobrar que posee la organización

por haber realizado venta de mercadería documentada (recibiendo un pagaré). Saldo

habitual Deudor. Se debita al registrar la recepción del documento. Se acredita cuando

se recibe el cobro del documento, es decir, el mismo es cancelado.

Intereses Ganados No Devengados Documentos a Cobrar: cuenta Regularizadora de

Activo. Representa los intereses incluidos en el documento, pero que aún no se han

devengado. Saldo habitual Acreedor. Se acredita al momento de la recepción del

documento, para reflejar los intereses que no están devengados. Se debita al ir

devengando los intereses en los distintos momentos de tiempo.

Deudores Morosos: es otra categoría de cliente que se encuentra atrasado en su

pago. Representa el derecho a cobrar, pero de clientes que se encuentran en mora

con su pago. Saldo habitual Deudor. Se debita al entrar en mora un derecho a cobrar.

Se acredita al recibirse el pago correspondiente o bien al transferir su saldo a otra

categoría de deudor.

Deudores en Gestión Judicial: su saldo refleja los derechos a cobrar a los cuales se le

han iniciado acciones de cobro por vía judicial. Saldo habitual Deudor. Se debita al

pasar el cobro por vía judicial de alguna deuda. Se acredita al recibirse el cobro

correspondiente o bien por su pasaje a otra categoría de deudor.

Page 9: Lectura 3 Elementos de Un Sistema Contable

Materia: Contabilidad Básica y de Gestión

Profesor: Guillermo Vanden Panhuysen - 9 -

Previsión para deudores incobrables: cuenta Regularizadora de Activo. Representa el

monto de las deudas que se estima será incobrable de la cartera actual de clientes.

Saldo habitual Acreedor. Se acredita al constituirse la previsión correspondiente. Se

debita al utilizar la previsión por un deudor que resulte incobrable definitivamente o

bien por su recupero en caso de que se haya previsionado en exceso, es decir, que

los incobrables resultaran menores a los estimados.

Anticipos de sueldo al personal: su saldo refleja los anticipos de sueldo entregados al

personal con relación de dependencia, a cuenta de su devolución contra los futuros

haberes; es decir representa el derecho que posee la empresa de que el empleado le

devuelva el monto anticipado. Saldo habitual Deudor. Se debita al otorgar un anticipo

de sueldo a algún personal dependiente de la organización. Se acredita al descontarle

al personal de sus haberes el anticipo otorgado con anterioridad.

Anticipo de Impuestos: representa los anticipos realizados a cuenta de impuestos

Nacionales, Provinciales o Municipales; su saldo refleja el derecho que posee la

empresa contra el Estado, por haber abonado a cuenta de impuestos que se

determinarán en el futuro. Saldo habitual Deudor. Se debita al abonar el anticipo. Se

acredita al utilizar el anticipo contra el impuesto a ingresar, determinado según

declaración jurada.

Seguros pagados por adelantado: representa los importes abonados en concepto de

seguros, en forma anticipada; es decir, correspondientes a períodos que aún no se

han devengado. Refleja el derecho que posee el ente contra la compañía

aseguradora, de que esta le brinde la cobertura correspondiente. Saldo habitual

Deudor. Se debita al realizar el pago anticipado de la cobertura de seguro. Se acredita

al irse devengando los períodos correspondientes.

Mercaderías: refleja los bienes que la empresa posee en stock, a fin de

comercializarlos en el mismo estado en que estos fueron adquiridos. Saldo habitual

Deudor. Se debita por la adquisición de los bienes destinados a la venta en el mismo

estado en que fueron adquiridos. Se acredita al determinar el costo de los bienes que

han sido vendidos, reflejando de esta forma la salida de mercaderías.

Page 10: Lectura 3 Elementos de Un Sistema Contable

Materia: Contabilidad Básica y de Gestión

Profesor: Guillermo Vanden Panhuysen - 10 -

Anticipo a Proveedores: su saldo refleja los importes anticipados a los proveedores de

la organización, a cuenta de mercadería que se recibirá en el futuro. Saldo habitual

Deudor. Se debita al pagar a un proveedor en concepto de anticipo por mercaderías a

recibir en el futuro. Se acredita cuando el proveedor nos envía la mercadería

correspondiente, por lo que se descuenta de la operación el monto anticipado.

Muebles y Útiles: representa el valor de origen de los muebles y elementos generales

que posee la empresa, a fin de poder cumplir con su actividad, y cuyo desgaste no se

produce en el momento de su utilización. Saldo habitual Deudor. Se debita al

incorporar el mobiliario en el patrimonio de la empresa, o por mejoras realizadas a

estos bienes. Se acredita por su venta o baja del bien, del patrimonio de la

organización.

Depreciación Acumulada Muebles y Útiles: cuenta Regularizadora de Activo.

Representa la pérdida de valor acumulada (depreciaciones), que ha ido sufriendo el

mobiliario propiedad de la empresa, a lo largo de su vida útil. Saldo habitual Acreedor.

Se acredita al registrar la pérdida de valor del bien de uso, generalmente al finalizar el

ejercicio económico. Se debita al realizarse la venta o baja del bien, del patrimonio de

la organización.

Inmuebles: representa el valor de origen de los inmuebles que posee la empresa, es

decir que son propiedad de la misma, a fin de poder cumplir con su actividad, por

ejemplo edificios, galpones, oficinas, terrenos, entre otros. Saldo habitual Deudor. Se

debita al incorporar el inmueble al patrimonio de la empresa o por mejoras realizadas a

estos bienes. Se acredita por su venta o baja del bien, del patrimonio de la

organización.

Depreciación Acumulada Inmuebles: cuenta Regularizadora de Activo. Representa la

pérdida de valor acumulada (depreciaciones), que han ido sufriendo los inmuebles

propiedad de la empresa, a lo largo de su vida útil, en la proporción en que

corresponde depreciarlos (esta aclaración se debe a que la parte correspondiente a

terreno dentro del inmueble, no se encuentra sujeta a depreciación). Saldo habitual

Acreedor. Se acredita al registrar la pérdida de valor del bien de uso, generalmente al

Page 11: Lectura 3 Elementos de Un Sistema Contable

Materia: Contabilidad Básica y de Gestión

Profesor: Guillermo Vanden Panhuysen - 11 -

finalizar el ejercicio económico. Se debita al realizarse la venta o baja del bien, del

patrimonio de la organización.

Rodados: representa el valor de origen de los vehículos que posee la empresa, a fin

de poder cumplir con su actividad, y que son de su propiedad. Saldo habitual Deudor.

Se debita al incorporar el vehículo en el patrimonio de la empresa o por mejoras

realizadas a estos bienes. Se acredita por su venta o baja del bien, del patrimonio de

la organización.

Depreciación Acumulada Rodados: cuenta Regularizadora de Activo. Representa la

pérdida de valor acumulada (depreciaciones), que ha ido sufriendo el vehículo

propiedad de la empresa, a lo largo de su vida útil. Saldo habitual Acreedor. Se

acredita al registrar la pérdida de valor del bien de uso, generalmente al finalizar el

ejercicio económico. Se debita al realizarse la venta o baja del bien, del patrimonio de

la organización.

Patente de Invención: los activos intangibles no son bienes materiales ni derechos

contra terceros, pero poseen un valor económico que para existir depende de su

posibilidad de generar ingresos futuros. Esta cuenta representa el derecho de uso

exclusivo de procesos productivos o fórmulas al titular de la patente. Saldo habitual

Deudor. Se debita al momento de efectivizarse la patente. Se acredita por la venta o

baja del patrimonio.

Depreciación Acumulada Patente de Invención: cuenta Regularizadora de Activo. Al

otorgarse la patente por un período de tiempo determinado, se va amortizando a lo

largo de la vida útil que posee, al igual que los bienes de uso. Saldo habitual Acreedor.

Se acredita al registrar la pérdida de valor del activo intangible, generalmente al

finalizar el ejercicio económico. Se debita al realizarse la venta o baja del patrimonio

de la organización.

Marca registrada: es otro ejemplo de Activo Intangible. Representa el derecho de uso

exclusivo de una determinada marca. Saldo habitual Deudor. Se debita al momento de

registrarse la marca correspondiente. Se acredita por la venta o baja del patrimonio.

Page 12: Lectura 3 Elementos de Un Sistema Contable

Materia: Contabilidad Básica y de Gestión

Profesor: Guillermo Vanden Panhuysen - 12 -

Depreciación Acumulada Marca Registrada: cuenta Regularizadora de Activo. Al

otorgarse el derecho sobre la marca por un período de tiempo determinado, se va

amortizando a lo largo de la vida útil que posee, al igual que los bienes de uso. Saldo

habitual Acreedor. Se acredita al registrar la pérdida de valor del activo intangible,

generalmente al finalizar el ejercicio económico. Se debita al realizarse la venta o baja

del patrimonio de la organización.

Cuentas de Pasivo

Recuerde que estas cuentas poseen saldo acreedor.

Proveedores: su saldo refleja los importes que se deben cancelar, por compra de

mercaderías que hacen a la actividad principal de la empresa, a plazo y sin

documentar, en cuenta corriente comercial. Saldo habitual Acreedor. Se acredita al

realizar la compra de mercaderías en cuenta corriente y por las notas de débito

recibidas por la empresa por parte del proveedor, por el importe de estas. Se debita al

cancelar el importe adeudado al proveedor y por Notas de Crédito emitidas por el

proveedor y a favor de la empresa, las cuales disminuyen el importe a cancelar.

Documentos a Pagar: representa los documentos (pagarés) firmados por la empresa,

a favor de terceros. Saldo habitual Acreedor. Se acredita al momento de otorgar un

pagaré a un tercero para documentar una operación. Se debita en el momento de la

cancelación de la deuda documentada por parte de la empresa.

Intereses Perdidos No Devengados de Documentos a Pagar: cuenta Regularizadora

de Pasivo. Representa el monto correspondiente a intereses incluido en el documento

otorgado a un tercero, que aún no se han devengado. Saldo habitual Deudor. Se

debita al momento de entregar el pagaré a un tercero, documentando una operación.

Se acredita al irse devengando el interés en los distintos períodos.

Acreedores Varios: refleja las deudas con terceros que posee la empresa, por compra

de bienes que no hacen a la actividad principal de la misma, cuyas operaciones no

han sido documentadas. Saldo habitual Acreedor. Se acredita al momento de contraer

la obligación con un tercero y por nota de débito que emita este para cargar algún

Page 13: Lectura 3 Elementos de Un Sistema Contable

Materia: Contabilidad Básica y de Gestión

Profesor: Guillermo Vanden Panhuysen - 13 -

concepto a la empresa. Se debita al momento de cancelar la deuda contraída o por

notas de crédito emitidas por los acreedores, disminuyendo el importe a cancelar.

Banco XX Préstamos Bancarios: representa el monto adeudado a una entidad

bancaria, por el otorgamiento de un préstamo por parte de esta a la empresa. Saldo

habitual Acreedor. Se acredita al momento de recibir el préstamo, reflejando el importe

que se le adeuda a la entidad bancaria. Se debita cuando se cancela la obligación

mantenida con la entidad.

Intereses Perdidos No Devengados Préstamos Bancarios: cuenta Regularizadora de

Pasivo. Representa el monto correspondiente a intereses incluidos en el préstamo

otorgado por el banco, que aún no se han devengado. Saldo habitual Deudor. Se

debita al momento de tomar el préstamo en la entidad bancaria. Se acredita al irse

devengando el interés en los distintos períodos.

Sueldos a Pagar: su saldo refleja los importes que se le adeudan al personal

contratado en relación de dependencia, en concepto de remuneración. Saldo habitual

acreedor. Se acredita al producirse el devengamiento de los sueldos correspondientes

al personal, generalmente el último día de cada mes. Se debita al cancelarse la

obligación mantenida con el personal de la organización, es decir, al pagarse los

sueldos.

Cargas Sociales a Pagar: representa los importes adeudados a los organismos de

Seguridad Social, por los conceptos de aportes del empleado retenidos de su sueldo y

contribuciones patronales (del empleador). Saldo habitual Acreedor. Se acredita al

momento de devengarse las cargas sociales correspondientes a las remuneraciones

del período. Se debita al cancelarse la obligación con los organismos de Seguridad

Social por parte de la empresa.

Impuestos Nacionales a Pagar: representa la obligación que posee el ente a favor del

Estado Nacional, por impuestos que ya se han devengado. Saldo habitual Acreedor.

Se acredita al devengarse el tributo correspondiente a cada período. Se debita al

cancelarse la obligación respectiva.

Page 14: Lectura 3 Elementos de Un Sistema Contable

Materia: Contabilidad Básica y de Gestión

Profesor: Guillermo Vanden Panhuysen - 14 -

Impuestos Provinciales a Pagar: representa la obligación que posee el ente a favor del

Estado Provincial, por impuestos que ya se han devengado. Saldo habitual Acreedor.

Se acredita al devengarse el tributo correspondiente a cada período. Se debita al

cancelarse la obligación respectiva.

Impuestos Municipales a Pagar: representa la obligación que posee el ente a favor del

Estado Municipal, por impuestos que ya se han devengado. Saldo habitual Acreedor.

Se acredita al devengarse el tributo correspondiente a cada período. Se debita al

cancelarse la obligación respectiva.

Previsión por Demandas Judiciales: representa montos estimados para hacer frente a

contingencias, las cuales podrían originar obligaciones para el ente, afectando de esta

forma su patrimonio. En este caso refleja el monto previsionado para hacer frente a

demandas judiciales en contra del ente en el próximo ejercicio económico. Saldo

habitual acreedor. Se acredita al momento de constituir la previsión. Se debita por su

utilización frente a la ocurrencia de la contingencia o bien por su recupero al no

producirse el hecho contingente.

Previsión para Despidos: representa montos estimados para hacer frente a

contingencias, las cuales podrían originar obligaciones para el ente, afectando de esta

forma su patrimonio. En este caso refleja el monto previsionado para hacer frente a las

indemnizaciones correspondientes al personal despedido de la organización en el

próximo ejercicio económico. Saldo habitual acreedor. Se acredita al momento de

constituir la previsión. Se debita por su utilización frente a la ocurrencia de la

contingencia o bien por su recupero al no producirse el hecho contingente.

Previsión por Garantía de productos vendidos: representa montos estimados para

hacer frente a contingencias, las cuales podrían originar obligaciones para el ente,

afectando de esta forma su patrimonio. En este caso refleja el monto previsionado

para cubrir potenciales devoluciones de productos vendidos, utilizando la garantía de

los mismos en el próximo ejercicio económico. Saldo habitual acreedor. Se acredita al

momento de constituir la previsión. Se debita por su utilización frente a la ocurrencia

de la contingencia o bien por su recupero al no producirse el hecho contingente.

Page 15: Lectura 3 Elementos de Un Sistema Contable

Materia: Contabilidad Básica y de Gestión

Profesor: Guillermo Vanden Panhuysen - 15 -

Anticipos de Clientes: su saldo refleja los importes anticipados por los clientes de la

organización, a cuenta de mercadería que recibirán o servicios que se le prestarán en

el futuro, en otras palabras, representa la obligación que posee el ente para con sus

clientes, de entregarle mercadería por los montos anticipados por estos. Saldo habitual

Acreedor. Se acredita al recibir el pago de un cliente en concepto de anticipo por

mercaderías a recibir en el futuro. Se debita cuando se realiza el envío de la

mercadería correspondiente, momento en el cual se descuenta de la operación el

monto anticipado.

Cuentas de Patrimonio Neto

Recuerde que estas cuentas poseen saldo acreedor.

Capital: su saldo refleja el valor nominal de los aportes realizados por los propietarios

de la organización, al momento de su constitución y los sucesivos aportes realizados

con posterioridad. Saldo habitual Acreedor. Se acredita cuando los propietarios

realizan los aportes de capital, reflejando dicho aporte. Se debita por las disminuciones

de capital decididas por los propietarios, con alguna afectación específica.

Reservas: representa el monto de resultados positivos que han sido retenidos y

asignados a constituir reservas por parte de la organización. Saldo habitual Acreedor.

Se acredita al momento de constituirse la reserva correspondiente. Se debita cuando

se desafecta el importe de la reserva.

Resultados No Asignados: su saldo representa los resultados de ejercicios anteriores,

que se han ido acumulando al no darles una asignación específica. Saldo habitual

Acreedor, pero puede ser Deudor en el caso de que se hayan ido acumulando

quebrantos de ejercicios. Se acredita por el importe de los resultados positivos

obtenidos en los ejercicios y que no se les haya dado una asignación específica. Se

debita por su asignación en un momento de tiempo (la cual puede ser la distribución

de utilidades entre los propietarios) o por el importe de resultados negativos obtenidos

en los ejercicios económicos y que no hayan sido absorbidos.

Page 16: Lectura 3 Elementos de Un Sistema Contable

Materia: Contabilidad Básica y de Gestión

Profesor: Guillermo Vanden Panhuysen - 16 -

Resultado del Ejercicio: su saldo representa el resultado obtenido en el ejercicio

económico que ha finalizado, se determina al cierre de ejercicio. Su saldo puede ser

Acreedor o Deudor, dependiendo de si en el ejercicio económico que se ha cerrado la

empresa obtuvo una ganancia o una pérdida. Se acredita al determinarse una

ganancia en el ejercicio cerrado, al haber sido las cuentas de Resultado Positivo

mayores a las de Resultado Negativo. Se debita al determinarse una pérdida o

quebranto en el ejercicio cerrado, al haber sido las cuentas de Resultado Negativo

mayores a las de Resultado Positivo.

Cuentas de Ingresos

Recuerde que estas cuentas poseen saldo acreedor.

Ventas: su saldo refleja los importes de las ventas realizadas a clientes en el ejercicio,

de mercaderías que corresponden a la actividad principal de la empresa. Saldo

habitual Acreedor. Se acredita al momento de perfeccionar la venta, por el importe de

la misma. Se debita al determinar el resultado del ejercicio y por la cancelación de las

devoluciones de ventas efectuadas por los clientes.

Intereses comerciales ganados: representa los intereses que ha ganado la empresa,

por recargos financieros efectuados a sus clientes en operaciones a plazo. Saldo

habitual Acreedor. Se acredita en el momento del devengamiento de los intereses. Se

debita al determinar el resultado del ejercicio.

Intereses bancarios ganados: representa el monto de los intereses que ha ganado la

empresa, por operaciones financieros con entidades bancarias. Saldo habitual

Acreedor. Se acredita en el momento del devengamiento de los intereses. Se debita al

determinar el resultado del ejercicio.

Recupero de la Previsión: su saldo refleja el importe previsionado en exceso en el

ejercicio anterior y recuperado en el presente al no haberse producido la contingencia,

o bien al haberse producido pero la obligación resultante de esta haber sido menor a la

previsionada. Saldo habitual Acreedor. Se acredita al momento de reflejar la ganancia

surgida de no haberse producido la contingencia previsionada o bien al haberse

Page 17: Lectura 3 Elementos de Un Sistema Contable

Materia: Contabilidad Básica y de Gestión

Profesor: Guillermo Vanden Panhuysen - 17 -

producido y ser menor la obligación resultante al importe de la previsión. Se debita al

determinar el resultado del ejercicio.

Cuentas de Egresos

Recuerde que estas cuentas poseen saldo deudor.

Costo de Ventas: representa el valor de costo de la mercadería que ha sido vendida

en el presente ejercicio. Saldo habitual Deudor. Se debita al momento de calcularse el

costo de la venta realizada, por el importe del mismo. Se acredita al momento de

determinar el resultado del ejercicio.

Depreciación Rodados: representa la pérdida de vida útil del bien de uso en el ejercicio

cerrado, por deterioro, desgaste, obsolescencia, etc. Saldo habitual Deudor. Se debita

por el monto de la pérdida de valor en el ejercicio, al momento de calcularse la misma.

Se acredita al momento de determinar el resultado del ejercicio.

Depreciación Muebles y útiles: representa la pérdida de vida útil del bien de uso en el

ejercicio cerrado, por deterioro, desgaste, obsolescencia, etc. Saldo habitual Deudor.

Se debita por el monto de la pérdida de valor en el ejercicio, al momento de calcularse

la misma. Se acredita al momento de determinar el resultado del ejercicio.

Depreciación Inmuebles: representa la pérdida de vida útil del bien de uso en el

ejercicio cerrado, por deterioro, desgaste, obsolescencia, etc. Saldo habitual Deudor.

Se debita por el monto de la pérdida de valor en el ejercicio, al momento de calcularse

la misma. Se acredita al momento de determinar el resultado del ejercicio.

Alquileres Perdidos: su saldo refleja el egreso en concepto de alquileres de bienes

utilizados por la empresa y que son propiedad de terceros. Saldo habitual Deudor. Se

debita al momento de devengarse (y por lo tanto reconocerse) el alquiler

correspondiente. Se acredita al momento de determinar el resultado del ejercicio.

Sueldos y Jornales: representa la pérdida en concepto de remuneraciones del

personal contratado en relación de dependencia por la empresa. Saldo habitual

Deudor. Se debita al momento de devengarse los sueldos correspondientes al

Page 18: Lectura 3 Elementos de Un Sistema Contable

Materia: Contabilidad Básica y de Gestión

Profesor: Guillermo Vanden Panhuysen - 18 -

personal, generalmente el último día de cada mes. Se acredita al momento de

determinar el resultado del ejercicio.

Cargas Sociales: representa el resultado negativo en concepto de contribuciones

patronales a los organismos de Seguridad Social, correspondientes al personal

contratado en relación de dependencia por la empresa. Saldo habitual Deudor. Se

debita al momento de devengarse las cargas sociales correspondientes al período,

generalmente el último día de cada mes. Se acredita al momento de determinar el

resultado del ejercicio.

Quebranto por Deudores de Dudoso Cobro: su saldo refleja la pérdida generada por la

estimación de una contingencia, que tiene su origen en el presente ejercicio y que

podría producir una disminución en el Activo de la organización. Saldo habitual

Deudor. Se debita al momento de estimarse y registrarse la previsión. Se acredita al

momento de determinar el resultado del ejercicio.

Quebranto por Demandas Judiciales: su saldo refleja la pérdida generada por la

estimación de una contingencia, que tiene su origen en el presente ejercicio y que

podría producir la generación de una obligación hacia un tercero (un Pasivo), por parte

de la empresa. Saldo habitual Deudor. Se debita al momento de estimarse y

registrarse la previsión. Se acredita al momento de determinar el resultado del

ejercicio.

Quebranto por Despidos: su saldo refleja la pérdida generada por la estimación de una

contingencia, que tiene su origen en el presente ejercicio y que podría producir la

generación de una obligación hacia un tercero (un Pasivo), por parte de la empresa.

Saldo habitual Deudor. Se debita al momento de estimarse y registrarse la previsión.

Se acredita al momento de determinar el resultado del ejercicio.

Quebranto por Garantías de productos vendidos: su saldo refleja la pérdida generada

por la estimación de una contingencia, que tiene su origen en el presente ejercicio y

que podría producir la generación de una obligación hacia un tercero (un Pasivo), por

parte de la empresa. Saldo habitual Deudor. Se debita al momento de estimarse y

registrarse la previsión. Se acredita al momento de determinar el resultado del

ejercicio.

Page 19: Lectura 3 Elementos de Un Sistema Contable

Materia: Contabilidad Básica y de Gestión

Profesor: Guillermo Vanden Panhuysen - 19 -

Deudores Incobrables: su saldo refleja el monto de los créditos por cobrar que tenía el

ente, y que por distintos motivos los mismos se han transformado en incobrables, por

lo tanto ha dejado de existir el derecho a favor del ente, transformándose entonces lo

que inicialmente era un Activo para la organización, en una pérdida del ejercicio. Saldo

habitual Deudor. Se debita en el momento en el cual se determina la incobrabilidad de

un derecho que tenía la empresa. Se acredita al momento de determinar el resultado

del ejercicio.

Publicidad y Propaganda: representa los gastos realizados en concepto de publicidad

y propaganda por parte de la empresa, en el presente ejercicio. Saldo habitual Deudor.

Se debita en el momento de devengarse el resultado negativo correspondiente a este

gasto. Se acredita al momento de determinar el resultado del ejercicio.

Impuestos: representa el resultado negativo correspondiente a los tributos devengados

a favor del Estado Nacional, Provincial o Municipal. Saldo habitual Deudor. Se debita

por el importe del tributo en el momento de su devengamiento. Se acredita al momento

de determinar el resultado del ejercicio.

Seguros: su saldo refleja las pérdidas devengadas del ejercicio, por la contratación de

seguros con las compañías correspondientes. Saldo habitual Deudor. Se debita al

momento de registrar el devengamiento del seguro correspondiente a ese período y

por el importe correspondiente. Se acredita al momento de determinar el resultado del

ejercicio.

Gastos generales de comercialización: en esta cuenta se imputan todos los gastos de

comercialización devengados en el ejercicio y que no corresponde registrar utilizando

ninguna de las otras cuentas, ya sea que por su monto o por su importancia no sea

necesario individualizar a los mismos. Saldo habitual Deudor. Se debita al momento de

devengarse el respectivo gasto. Se acredita al momento de determinar el resultado del

ejercicio.

Honorarios asesores externos: su saldo refleja la pérdida correspondiente al pago de

asesoramiento externo a la organización en el presente ejercicio económico. Saldo

habitual Deudor. Se debita en el momento de devengarse el asesoramiento respectivo

Page 20: Lectura 3 Elementos de Un Sistema Contable

Materia: Contabilidad Básica y de Gestión

Profesor: Guillermo Vanden Panhuysen - 20 -

y por lo tanto la pérdida correspondiente al mismo. Se acredita al momento de

determinar el resultado del ejercicio.

Gastos de Librería: representa los gastos incurridos en librería, papelería, etc., a fin de

poder cumplir con la actividad del ente; en insumos que se agotan con su utilización.

Dependiendo la cantidad y la necesidad de identificación del gasto, las fotocopias

pueden ser incluidas en esta cuenta o bien individualizarlas con una cuenta separada.

Saldo habitual Deudor. Se debita en el momento de devengarse el respectivo gasto.

Se acredita al momento de determinar el resultado del ejercicio.

Gastos bancarios: representa los gastos por actividades relacionadas con entidades

bancarias, a fin de poder cumplir con la actividad del ente. Saldo habitual Deudor. Se

debita en el momento de devengarse el respectivo gasto. Se acredita al momento de

determinar el resultado del ejercicio.

Teléfono: su saldo refleja la pérdida del ejercicio económico, por la utilización del

servicio telefónico durante el mismo. Saldo habitual Deudor. Se debita en el momento

de devengarse el respectivo gasto. Se acredita al momento de determinar el resultado

del ejercicio.

Energía Eléctrica: su saldo refleja la pérdida del ejercicio económico, por la utilización

del servicio de electricidad durante el mismo. Saldo habitual Deudor. Se debita en el

momento de devengarse el respectivo gasto. Se acredita al momento de determinar el

resultado del ejercicio.

Servicios Varios: representa la pérdida en concepto de servicios utilizados por la

empresa, para poder realizar normalmente su actividad, como luz, agua, teléfono, etc.

La elección entre la utilización de esta cuenta o bien la discriminación individual del

servicio (como hemos visto en las dos cuentas anteriores) dependerá de la

importancia de éstas y de la necesidad de su individualización. Saldo habitual Deudor.

Se debita en el momento de devengarse el respectivo gasto. Se acredita al momento

de determinar el resultado del ejercicio.

Gastos generales de administración: en esta cuenta se imputan todos los gastos de

administración devengados en el ejercicio y que no corresponde registrar utilizando

Page 21: Lectura 3 Elementos de Un Sistema Contable

Materia: Contabilidad Básica y de Gestión

Profesor: Guillermo Vanden Panhuysen - 21 -

ninguna de las otras cuentas, ya sea que por su monto o por su importancia no sea

necesario individualizar a los mismos. Saldo habitual Deudor. Se debita al momento de

devengarse el respectivo gasto. Se acredita al momento de determinar el resultado del

ejercicio.

Intereses comerciales perdidos: representa los intereses que ha perdido la empresa,

por recargos financieros efectuados por sus proveedores o acreedores en operaciones

a plazo. Saldo habitual Deudor. Se debita en el momento del devengamiento de los

intereses. Se acredita al determinar el resultado del ejercicio.

Pérdidas por siniestro: representa un resultado extraordinario del ejercicio. Se pueden

incluir dentro de la misma cuenta o bien individualizarla por separado los robos o

hurtos sufridos por la empresa o identificar en forma individual los distintos siniestros

que se pudieren producir, como incendio, destrucción, derrumbe, entre otros. El

concepto de Resultado Extraordinario, es un hecho que de manera concurrente

cumple con los siguientes requisitos: es atípico y excepcional, de concurrencia

infrecuente en el pasado, se espera igual comportamiento en el futuro (que su

concurrencia sea infrecuente) y que está fuera del control del ente (es decir, no se

produce por ninguna decisión tomada por el ente, ni este lo pudo haber evitado de

ninguna forma). Saldo habitual Deudor (salvo, en el caso de que nos estemos

refiriendo a un resultado extraordinario que produce una ganancia, en cuyo caso sería

un saldo acreedor). Se debita en el momento del devengamiento del resultado

extraordinario. Se acredita al determinar el resultado del ejercicio.

Como se ha aclarado con anterioridad, éste no es un listado exhaustivo de todas las

cuentas contables que pudiere llegar a necesitar una empresa, para registrar la totalidad

de las operaciones. Si usted recuerda cuando vimos el Plan de cuentas en el módulo

anterior, uno de los requisitos que debía cumplir es el de ser flexible, es decir, ser posible

realizarle agregados de cuentas en el futuro, de acuerdo a la necesidad de la empresa

para poder registrar su operatoria. Si analiza la forma en que se ha presentado el Plan de

cuentas, con un esquema numerado, se dará cuenta de que es totalmente posible

realizarle agregados al mismo. Siempre teniendo presente que el código o numeración

que se le ha asignado a una cuenta en el pasado, no puede ser asignado a otra cuenta

Page 22: Lectura 3 Elementos de Un Sistema Contable

Materia: Contabilidad Básica y de Gestión

Profesor: Guillermo Vanden Panhuysen - 22 -

por más que le primera ya no sea utilizada, ya que en este caso se produciría una

duplicación de cuentas para un mismo código, lo que acarrearía problemas en el futuro al

analizar la información contable.

Registración de operaciones mediante débitos y créditos

Si usted ha prestado atención y ha estudiado el Manual de Cuentas en profundidad, ya se

estará dando una idea de cómo realizar las registraciones, utilizándolas. Dependiendo la

operación que queramos registrar, serán las cuentas que debemos utilizar, siempre

respetando los principios contables, principalmente el Método de la Partida Doble, por lo

tanto en todo momento y luego del registro de cualquier operación, deberá respetarse la

igualdad de la Ecuación Patrimonial, el cual establecía que:

Veamos ahora la registración de las operaciones con un ejercicio MUY sencillo:

José y Esteban deciden abrir una empresa comercial, para lo cual José aporta Efectivo

por $ 1000, Mercaderías por $ 1500 y Esteban aporta Efectivo por $ 2000 y dos

escritorios y 8 sillas por $ 2000.

Operaciones realizadas durante el ejercicio económico:

1. Se abre una cuenta corriente en el Banco Nación, en la cual se depositan $ 500.

2. Se paga con cheque de la cuenta corriente, el alquiler del local comercial por $ 250.

3. Se realiza y se cobra en efectivo una venta de mercaderías por $ 700, el costo de

dicha venta es de $ 400.

4. Se realiza una venta por $ 500, a cobrar a 30 días de plazo. El costo de la mercadería

de esta venta es de $ 200.

5. Se pagan $ 80 en efectivo, en concepto de publicidad en una revista.

ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO

Page 23: Lectura 3 Elementos de Un Sistema Contable

Materia: Contabilidad Básica y de Gestión

Profesor: Guillermo Vanden Panhuysen - 23 -

6. Se cobra en efectivo el monto correspondiente a la operación 4, más un interés del 5%

por pago fuera de término.

7. Se devengan y se abonan en efectivo en el mismo momento, los sueldos del período

por $ 600 como así también las cargas sociales correspondientes, las cuales totalizan

$ 200.

8. Los Muebles y útiles se deprecian un 10% por cada ejercicio económico.

Ahora bien, si tuviéramos que registrar estas operaciones, lo podríamos realizar en el

Libro Diario. Como ya aclaramos anteriormente, al exceder el tema registraciones a los

conceptos que usted necesitará para su actuación profesional, lo veremos solamente a

modo de ejemplo. Luego, utilizaremos un cuadro para anotar las operaciones y determinar

el saldo de las cuentas, el cual le será de utilidad a usted para poder cumplir con los

trabajos prácticos en esta parte de la asignatura, para luego de comprendidos estos

conceptos básicos, nos adentremos en el análisis de los Estados Contables.

OPERACIÓN CUENTA DEBE HABER

0

CAJA

MERCADERÍAS

MUEBLES Y ÚTILES

CAPITAL

3000

1500

2000

6500

1 BANCO NACION CUENTA CORRIENTE

CAJA

500

500

2 ALQUILERES PERDIDOS

BANCO NACION CUENTA CORRIENTE

250

250

3

CAJA

VENTAS

700

700

Page 24: Lectura 3 Elementos de Un Sistema Contable

Materia: Contabilidad Básica y de Gestión

Profesor: Guillermo Vanden Panhuysen - 24 -

3´ COSTO DE VENTAS

MERCADERÍAS

400

400

4

CLIENTES

VENTAS

500

500

4´ COSTO DE VENTAS

MERCADERÍAS

200

200

5 PUBLICIDAD Y PROPAGANDA

CAJA

80

80

6

CAJA

CLIENTES

INTERESES COMERCIALES GANADOS

525

500

25

7

SUELDOS Y JORNALES

CARGAS SOCIALES

CAJA

600

200

800

8

DEPRECIACIÓN MUEBLES Y ÚTILES

DEPRECIACIÓN ACUMULADA MUEBLES Y ÚTILES

200

200

Ahora bien, usted ya tiene una idea de la forma en que se pueden realizar las

registraciones, pero le propongo como desafío que intente completar el siguiente cuadro,

registrando en el mismo todas las operaciones del enunciado. Además, a fin de repasar

un poco los conceptos incorporados en el módulo anterior, deberá identificar en cada

operación, qué tipo de variación patrimonial se produce.

Page 25: Lectura 3 Elementos de Un Sistema Contable

Materia: Contabilidad Básica y de Gestión

Profesor: Guillermo Vanden Panhuysen - 25 -

PN

Mov. Var. Caja Bco Nac c/c Mercaderías Ms. y Útiles Depr Ac M y U Clientes Capital Ventas Int. comerc gdos Costo Vtas Alquileres perd Publicidad Sdos y Jorn Cs Sociales Depr M y U

0

1

2

3

4

5

6

7

8

0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00

Total Activo 0,00

Total Patrimonio Neto 0,00

Total Ingresos 0,00

Total Egresos 0,00

ACTIVO = PN + INGRESOS -

0,00 0,00 0,00

0,00 0,00

Egresos

Total

EGRESOS

0,00

Activo Ingresos

En el cuadro usted debe realizar a nivel de filas las distintas operaciones que tiene en el

enunciado del ejemplo y a nivel de columnas determinar cada cuenta objeto de alguna

imputación. A su vez, en la segunda columna del cuadro, debe establecer el tipo de

variación que se produce en el Patrimonio de la organización. Las cuentas en las

columnas, están divididas según su clasificación por la naturaleza de las mismas. A su

vez, abajo del cuadro, se han colocado los totales de los componentes patrimoniales, a fin

de pasarlos luego a la Ecuación Patrimonial y controlar que la misma se mantenga.

Seguramente usted ya lo ha solucionado en forma correcta, pero para poder controlar el

resultado, veamos el cuadro con la solución:

PN

Mov. Var. Caja Bco Nac c/c Mercaderías Ms. y Útiles Depr Ac M y U Clientes Capital Ventas Int. comerc gdos Costo Vtas Alquileres perd Publicidad Sdos y Jorn Cs Sociales Depr M y U

0 DO 3.000,00 1.500,00 2.000,00 6.500,00

1 P -500,00 500,00

2 M -250,00 250,00

3 M 700,00 700,00

3´ M -400,00 400,00

4 M 500,00 500,00

4´ M -200,00 200,00

5 M -80,00 80,00

6 M 525,00 -500,00 25,00

7 M -800,00 600,00 200,00

8 M -200,00 200,00

2.845,00 250,00 900,00 2.000,00 -200,00 0,00 6.500,00 1.200,00 25,00 600,00 250,00 80,00 600,00 200,00 200,00

Activo Ingresos Egresos

Total

Page 26: Lectura 3 Elementos de Un Sistema Contable

Materia: Contabilidad Básica y de Gestión

Profesor: Guillermo Vanden Panhuysen - 26 -

Total Activo 5.795,00

Total Patrimonio Neto 6.500,00

Total Ingresos 1.225,00

Total Egresos 1.930,00

ACTIVO = PN + INGRESOS -

5.795,00 = 6.500,00 1.225,00

5.795,00 = 5.795,00

EGRESOS

-1.930,00

La Mayorización de las Operaciones

La mayorización es el proceso mediante el cual se logra disponer de información

resumida acerca de los saldos de las cuentas en particular. Es decir, en este caso nos

enfocamos en un análisis de cuenta por cuenta, analizando las operaciones de las cuales

formó parte y computando los débitos y créditos a la misma. De la suma algebraica de

estos débitos y créditos, obtenemos el saldo final de la cuenta.

Habitualmente se trabaja con las denominadas cuentas “T”; en las cuales se identifica la

cuenta que se está mayorizando en la parte superior de la T, en la parte izquierda se

computan los débitos a la cuenta y en la parte derecha los créditos efectuados a la

cuenta. Finalmente, en la parte inferior de la T, se determina el saldo final.

Veamos en un esquema esta cuenta “T”:

Page 27: Lectura 3 Elementos de Un Sistema Contable

Materia: Contabilidad Básica y de Gestión

Profesor: Guillermo Vanden Panhuysen - 27 -

1200,00

900,00

600,00

200,00

500,00

200,00

350,00

2500,00 1450,00

1050,00

Caja

Nombre

de la

Cuenta

Débitos Créditos

Suma de

DébitosSuma de

Créditos

Saldo

Final

Ahora intente realizar por su cuenta la mayorización del ejemplo que habíamos utilizado

para las registraciones, utilizando para esto la cuenta “T”.

La solución de esta actividad es la siguiente:

Page 28: Lectura 3 Elementos de Un Sistema Contable

Materia: Contabilidad Básica y de Gestión

Profesor: Guillermo Vanden Panhuysen - 28 -

3000,00 500,00 1500,00 2000,00

500,00 250,00 400,00

700,00 200,00

80,00

525,00

800,00

4225,00 1380,00 500,00 250,00 1500,00 600,00 2000,00 0,00

2845,00 250,00 900,00 2000,00

200,00 500,00 6500,00 700,00

500,00 500,00

0,00 200,00 500,00 500,00 0,00 6500,00 0,00 1200,00

200,00 0,00 6500,00 1200,00

25,00 400,00 250,00 80,00

200,00

0,00 25,00 600,00 0,00 250,00 0,00 80,00 0,00

25,00 600,00 250,00 80,00

600,00 200,00 200,00

600,00 0,00 200,00 0,00 200,00 0,00

600,00 200,00 200,00

Sueldos y Jorn Cargas Sociales Depr Ms y Útiles

Int comer gdos Costo Ventas Alquileres perd Publicidad

Mercaderías Muebles y Út.

Depr. Ac M y U Clientes Capital Ventas

Caja Bco Nación c/c

Con toda seguridad ha resuelto correctamente el ejercicio a manera de ejemplo. Ahora,

¿se detuvo a analizar que el saldo final de cada cuenta, es igual a los totales por cada

cuenta del cuadro de las registraciones? Por esta razón es que para la presente

asignatura, trabajaremos directamente con el cuadro puesto de ejemplo (tomando en

cuenta que habitualmente éste les resulta de más fácil comprensión), ya que en el mismo

usted puede registrar las distintas operaciones y a su vez el total que coloca en la última

fila de la planilla, le indicará el saldo final que posee la cuenta.

El Balance de Saldos

El Balance de Saldos es un cuadro de libros auxiliares, es decir, no forma parte del juego

de Estados Contables que viéramos como informes de salida del Proceso Contable.

Entonces ¿Por qué se elabora? La utilidad del mismo radica en que nos va a permitir

Page 29: Lectura 3 Elementos de Un Sistema Contable

Materia: Contabilidad Básica y de Gestión

Profesor: Guillermo Vanden Panhuysen - 29 -

verificar la igualdad entre la totalidad de los débitos y los créditos (corroborando de esta

forma que hemos cumplido con el Método de la Partida Doble) y determinar el saldo de

cada una de las cuentas en forma de resumen, lo cual nos simplifica la tarea de

confeccionar luego los Estado Contables.

El Balance de Sumas y Saldos, también conocido como Balance de Saldos, consta de 5

columnas. En la primera indicaremos la cuenta, en las siguientes dos transcribiremos las

Sumas de los débitos y créditos efectuados a cada una de estas cuentas y en las últimas

dos los Saldos de las cuentas, ya sea Deudor o Acreedor.

Veamos este cuadro gráficamente:

Ahora veamos, siguiendo con el ejercicio que venimos trabajando, cómo quedaría el

correspondiente Balance de Sumas y Saldos; si usted lo desea y con el fin de practicar e

incorporar conocimientos, puede probar confeccionar el Balance de Saldos, antes de ver

el resultado y luego comparar ambos:

Débitos Créditos Deudor Acreedor

Totales XX XX YY YY

Sumas SaldosCuenta

Los Totales de las

Sumas deben ser

iguales, a fin de

corroborar que hemos

cumplido con el

Método de la Partida

Doble

Si hemos cumplido

con el Método de la

Partida Doble,

entonces los Totales

de los Saldos también

serán iguales.

Page 30: Lectura 3 Elementos de Un Sistema Contable

Materia: Contabilidad Básica y de Gestión

Profesor: Guillermo Vanden Panhuysen - 30 -

Débitos Créditos Deudor Acreedor

Caja 4225,00 1380,00 2845,00

Banco Nación c/c 500,00 250,00 250,00

Mercaderías 1500,00 600,00 900,00

Muebles y Útiles 2000,00 0,00 2000,00

Depr Acum Ms y Útiles 0,00 200,00 200,00

Clientes 500,00 500,00 0,00

Capital 0,00 6500,00 6500,00

Ventas 0,00 1200,00 1200,00

Intereses comerc gdos 0,00 25,00 25,00

Costo de Ventas 600,00 0,00 600,00

Alquileres Perdidos 250,00 0,00 250,00

Publicidad 80,00 0,00 80,00

Sueldos y Jornales 600,00 0,00 600,00

Cargas Sociales 200,00 0,00 200,00

Depr Muebles y Útiles 200,00 0,00 200,00

Totales 10655,00 10655,00 7925,00 7925,00

Sumas SaldosCuenta

Fíjese como en este Balance de Saldos, se cumplen los requisitos de que tanto los totales

de sumas, como de saldos, sean iguales entre sí. En caso de que no resultara de esta

forma, debería revisar las registraciones que he efectuado. Ya que podría suceder que en

alguna de las registraciones no haya cumplido con el Método de la Partida Doble, que me

haya equivocado al efectuar el pasaje al mayorizar o bien la equivocación puede estar al

realizar el pasaje al Balance de Saldos. Por lo tanto debo descubrir en dónde se ha

cometido el error. Obviamente, en la actualidad y contando con algún software, la mayoría

de estos problemas no los tendré. De todas formas, tengo que tener muy en claro el

proceso de éstos, ya que en caso contrario nunca podré descubrir dónde se encuentra el

error.

El Estado de Situación Patrimonial

Si bien en el módulo anterior abordado su concepto, ahora lo profundizaremos, a fin de

tener un conocimiento acabado sobre el contenido del mismo, la información que me

proporciona y cómo se clasifican sus componentes

Page 31: Lectura 3 Elementos de Un Sistema Contable

Materia: Contabilidad Básica y de Gestión

Profesor: Guillermo Vanden Panhuysen - 31 -

Concepto

¿Recuerda el concepto del Estado de Situación Patrimonial?

El Estado de Situación Patrimonial nos muestra justamente la situación patrimonial del

ente a una fecha determinada, esta fecha determinada es la del cierre de ejercicio

económico del ente. Por esto se dice que es un estado estático, ya que podríamos decir

que es una foto en un momento determinado (el de cierre) y nos muestra la estructura

patrimonial de la organización a ese momento. Vendría a ser la radiografía del paciente

en un momento, la cual debe ser completada con otros estudios, en materia contable esos

otros estudios son los demás Estados Contables.

Contenido

El Estado de Situación Patrimonial, está compuesto por la estructura de inversión de la

empresa (el Activo) y la estructura de financiación de la misma (Pasivo más Patrimonio

Neto), es decir, la forma en que se ha financiado ese Activo.

Viéndolo gráficamente como un cuadro, lo podríamos representar de la siguiente manera:

Page 32: Lectura 3 Elementos de Un Sistema Contable

Materia: Contabilidad Básica y de Gestión

Profesor: Guillermo Vanden Panhuysen - 32 -

Un punto importante a tener en cuenta sobre el Estado de Situación Patrimonial, es que

en el mismo se exponen los Rubros pertenecientes al Activo, los Rubros pertenecientes al

Pasivo, es decir, en ningún caso se detallan las Cuentas que forman parte de los mismos,

estas se expondrán en la Información Complementaria, mediante la utilización de las

Notas a los Estados Contables.

En cuanto al Patrimonio Neto, se expone en un solo renglón, sin ninguna aclaración de

sus componentes, con la leyenda “según Estado correspondiente”; este estado contable

es el de Evolución del Patrimonio Neto, el cual analizaremos más adelante.

Veamos ahora nuevamente el modelo de un Estado de Situación Patrimonial:

PASIVO

ACTIVO

PATRIMONIO

NETO

ESTRUCTURA DE

INVERSIÓN

ESTRUCTURA DE

FINANCIACIÓN

Page 33: Lectura 3 Elementos de Un Sistema Contable

Materia: Contabilidad Básica y de Gestión

Profesor: Guillermo Vanden Panhuysen - 33 -

DENOMINACION:

ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL AL :

Comparativo con el ejercicio anterior

ACTIVO Año X Año X-1 PASIVO Año X Año X-1

Caja y Bancos (Nota ) Deudas Comerciales (Nota )

Inversiones (Nota ) Deudas Financieras (Nota )

Créditos por Ventas (Nota ) Remuneraciones y Cs Sociales (Nota )

Otros Créditos (Nota ) Deudas Fiscales (Nota )

Bienes de Cambio (Nota ) Anticipos de Clientes (Nota )

Previsiones (Nota )

TOTAL ACTIVO CORRIENTE TOTAL DEL PASIVO CORRIENTE

Deudas Comerciales (Nota )

Bienes de Uso (Nota )

Deudas Financieras (Nota )

TOTAL PASIVO NO CORRIENTE

TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE TOTAL DEL PASIVO

PATRIMONIO NETO s/ Estado corresp.

TOTAL DEL ACTIVO TOTAL PASIVO + PATRIMONIO NETO

Como puede observar, del lado izquierdo tenemos el Activo, y del lado derecho las dos

fuentes de financiamiento de este, el Pasivo y el Patrimonio Neto. En la última fila del

cuadro, tenemos los totales, los cuales obviamente tienen que ser iguales para respetar la

Ecuación Patrimonial que establece que el Activo, es igual a la suma del Pasivo más el

Patrimonio Neto.

Estimo que también le habrá llamado la atención, la discriminación tanto dentro del Activo

como del Pasivo, entre “Corriente” y “No Corriente”. A continuación explicaremos esta

clasificación y la forma de ordenar los rubros dentro del Estado de Situación Patrimonial.

Clasificación de sus componentes en Corrientes y No Corrientes

Calculo que se habrá preguntado a esta altura ¿cómo sé si un Activo o un Pasivo son

corrientes o no corrientes? Bueno, veamos la respuesta a esta inquietud.

Se considera Activo Corriente a aquel que puede realizarse, o sea, hacerse líquido, antes

de los 12 (doce) meses contados desde la fecha de cierre de ejercicio al que se refiere el

Estado de Situación Patrimonial y será no corriente el que se realizará después de los

doce meses siguientes a la fecha de cierre de ejercicio. Por ejemplo, si el día 01 de

noviembre de 2005 vendemos mercadería a un cliente en cuenta corriente, a un plazo de

Page 34: Lectura 3 Elementos de Un Sistema Contable

Materia: Contabilidad Básica y de Gestión

Profesor: Guillermo Vanden Panhuysen - 34 -

seis meses, es decir, nos pagará esta deuda el 01 de mayo de 2006. Supongamos que la

empresa cierra sus ejercicios económicos el día 31 de diciembre de cada año. Al 31 de

diciembre de 2005 debemos determinar si el crédito se expondrá como corriente o no

corriente en el Estado de Situación Patrimonial. Para esto contamos doce meses desde la

fecha de cierre de ejercicio, si el crédito se realizará antes de esa fecha, entonces será

corriente, como es el caso de este ejemplo. Ahora, si el crédito se fuera a realizar

pasados estos doce meses, se debería exponer como No corriente. Supongamos ahora

que debemos decidir cómo exponer un Bien de Uso, por ejemplo un vehículo que fue

adquirido el 15 de octubre de 2005, a fin de utilizarlo en la actividad habitual para realizar

el reparto de mercadería por la empresa, se estima una vida útil para el bien de 5 años.

En el Estado de Situación Patrimonial correspondiente al cierre de ejercicio del 31 de

diciembre de 2005, analizamos la situación del mismo. En este caso, el activo se realizará

pasados los doce meses desde la fecha de cierre, por lo que el mismo deberá exponerse

como No corriente.

Pero dentro del Activo Corriente y el Activo No Corriente, ¿en qué orden coloco los

Rubros pertenecientes a éstos?

Los Rubros se deben ordenar en base a su grado de liquidez, en forma descendente, es

decir, desde el más líquido al menos líquido. ¿Cuál sería el Activo más líquido de todos?

Obviamente el dinero en efectivo, que tiene liquidez inmediata ya que es dinero en este

momento. Por esto el primer Rubro que usted encuentra dentro del Activo es “Caja y

Bancos”, el más líquido de todos los rubros.

En cuanto al Pasivo, su clasificación entre Corriente o No corriente dependerá de cuándo

será exigible el mismo, así los pasivos que serán exigibles en un plazo inferior a los doce

meses contados desde la fecha de cierre de ejercicio, a la cual se refieren los Estados

Contables, será considerado Pasivo Corriente. Como contrapartida, en el caso de que el

plazo de exigibilidad del pasivo supere los doce meses, desde la fecha de cierre de

ejercicio, entonces será considerado Pasivo No Corriente.

Vemos esto con un ejemplo. El día 01 de noviembre de 2006 se compran mercaderías en

cuenta corriente a un proveedor por $ 1.000. La obligación con el proveedor posee fecha

de cancelación el día 01 de junio de 2007. El 31 de diciembre de cada año la empresa

Page 35: Lectura 3 Elementos de Un Sistema Contable

Materia: Contabilidad Básica y de Gestión

Profesor: Guillermo Vanden Panhuysen - 35 -

cierra sus ejercicios económicos. Por lo tanto, el 31 de diciembre de 2006 se deben

exponer los Estados Contables. Al realizar el Estado de Situación Patrimonial debemos

decidir si esta obligación la consideraremos como Corriente o No corriente. Para esto

contamos los doce meses desde esa fecha, que sería el 31 de diciembre de 2007, al ser

exigible la deuda con el proveedor el 01 de junio, es decir, antes de esa fecha, la

debemos considerar un Pasivo Corriente. Por lo tanto la debemos exponer en el Rubro

“Deudas Comerciales”, dentro del Pasivo Corriente.

En el gráfico podemos ver como la fecha en que se deberá cancelar la obligación con el

proveedor, el 01 de junio de 2007, cae dentro de los doce meses contados a partir de la

fecha de cierre de ejercicio. Por lo tanto no habrá ninguna duda de que debe exponerse

en el Pasivo Corriente.

Veámoslo en el Estado de Situación Patrimonial correspondiente al cierre de ejercicio del

31 de diciembre de 2006, tomando el supuesto de que los demás rubros no poseen

ningún saldo y sólo teniendo esta deuda con el proveedor, cómo se debería exponer en el

mismo:

31/12/06 01/06/07 31/12/07

Cierre

Ejercicio

2006

Cierre

Ejercicio

2007

12 meses

Vencimiento

Obligación

con el

Proveedor

Page 36: Lectura 3 Elementos de Un Sistema Contable

Materia: Contabilidad Básica y de Gestión

Profesor: Guillermo Vanden Panhuysen - 36 -

PASIVO 2.006 2.005

Deudas Comerciales (Nota ) 1.000,00

Deudas Financieras (Nota )

Remuneraciones y Cs Sociales (Nota )

Deudas Fiscales (Nota )

Anticipos de Clientes (Nota )

Previsiones (Nota )

TOTAL DEL PASIVO CORRIENTE 1.000,00

Deudas Comerciales (Nota )

Deudas Financieras (Nota )

TOTAL PASIVO NO CORRIENTE 0,00

TOTAL DEL PASIVO 1.000,00

Ahora, si en el Activo ordenaba los Rubros en base a su grado de liquidez, ¿cómo debo

ordenar los Rubros pertenecientes al Pasivo? Estos se ordenan en base a su exigibilidad,

en nivel descendente, es decir, desde el más exigible al menos exigible.

Información que proporciona el Estado de Situación Patrimonial

Como dijimos anteriormente, me muestra la estructura patrimonial de una organización, a

una fecha determinada, la cual ya aclaramos que es la de cierre de ejercicio económico.

Es una foto del ente en un momento, en la cual yo puedo ver cómo está compuesto su

Activo, entre Corriente y No Corriente y entre los distintos Rubros pertenecientes al

mismo. Es decir, puedo analizar si el Activo de la empresa es más bien líquido (en caso

de que el corriente posea mayor peso) o bien si este es inmóvil (en el caso de que el no

corriente posea mayor participación). A su vez, puedo analizar qué tipos de activos posee

la organización, si están concentrados en Créditos por nombrar algún rubro, qué nivel de

inventarios posee la empresa, cuánto de su activo está destinado a la actividad principal,

y qué porcentaje tiene en actividades secundarias (Rubro Inversiones), sólo por nombrar

algunos ejemplos. Es importante que usted aquí tenga en claro que reflejan cada uno de

los rubros y qué significa que sea corriente o no corriente. Luego cuando sigamos

Page 37: Lectura 3 Elementos de Un Sistema Contable

Materia: Contabilidad Básica y de Gestión

Profesor: Guillermo Vanden Panhuysen - 37 -

avanzando con la asignatura, en los próximos dos módulos veremos el análisis

correspondiente.

Asimismo, el Estado de Situación Patrimonial me mostrará cómo se encuentra financiado

el activo, podré ver qué porcentaje de participación posee la fuente de financiamiento

propia (Patrimonio Neto) y qué porción se encuentra financiada por terceros (Pasivo). El

Patrimonio Neto específicamente no lo podré analizar con este Informe, para esto debo

analizar el Estado de Evolución del Patrimonio Neto, que veremos más adelante. En

cuanto al Pasivo si podrá analizar sus Rubros, ver que parte de mis obligaciones hacia

terceros será exigible antes de los doce meses (Pasivo corriente). A su vez podré analizar

qué tipo de deuda posee mayor incidencia dentro de mi pasivo; por ejemplo, si la empresa

se financia mucho comercialmente o en otro caso si se financia principalmente con

entidades bancarias, por nombrar sólo algunos casos. Todo esto, también lo veremos en

profundidad en los capítulos correspondientes a Análisis de Estados Contables.

Recuerde que en el Estado de Situación Patrimonial no exponemos las Cuentas, sino los

Rubros. A las primeras las podremos ver detalladas en la Información Complementaria.

El Estado de Resultados

Concepto

El Estado de Resultados me informará el resultado del ejercicio económico. De acuerdo a

las Normas Contables de nuestro país, me mostrará cómo llegamos a ese resultado, es

decir las causas que lo originaron.

En este caso decimos que se trata de un estado dinámico, ya que no me muestra una foto

a un momento determinado, sino que podemos ver los resultados obtenidos a lo largo de

todo el ejercicio económico.

Contenido

Dentro del Estado de Resultados, veremos todas las partidas de resultados, con los

importes correspondientes al ejercicio que se está cerrando. A su vez, se dividen los

Page 38: Lectura 3 Elementos de Un Sistema Contable

Materia: Contabilidad Básica y de Gestión

Profesor: Guillermo Vanden Panhuysen - 38 -

resultados Ordinarios de los Extraordinarios. Recordemos que los Resultados

Extraordinarios son aquellos atípicos o excepcionales, que no suceden en forma frecuente

y sobre los cuales el ente no posee ningún tipo de control.

Veamos un modelo de cómo se debería exponer este estado:

DENOMINACION:

ESTADO DE RESULTADOS POR EL EJERCICIO FINALIZADO EL:

Comparativo con el ejercicio anterior

CONCEPTO Año X Año X-1

Ventas

Costo de Ventas

RESULTADO BRUTO

Gastos de Administración (Nota )

Gastos de Comercialización (Nota )

Otros Ingresos y Egresos (Nota )

UTILIDAD ANTES DE INT E IMP

Resultado Financieros y por Tenencia

- Originados en Activos

- Originados en Pasivos

UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS

Impuesto a las Ganancias (Nota )

RESULTADO ORDINARIO

RESULTADOS EXTRAORDINARIOS (Nota )

RESULTADO DEL EJERCICIO

Organización de su Estructura

El Estado de Resultados, de acuerdo a las Normas Contables vigentes, se organiza de tal

forma, que me permite determinar las causas que originaron el resultado del ejercicio. Es

decir, si el resultado se obtuvo principalmente por la actividad principal del ente, cómo

influyeron las actividades de apoyo, la actividad financiera, cómo impactó el impuesto a la

Page 39: Lectura 3 Elementos de Un Sistema Contable

Materia: Contabilidad Básica y de Gestión

Profesor: Guillermo Vanden Panhuysen - 39 -

renta, cómo influyeron los resultados extraordinarios del período, por nombrar algunos

ejemplos.

Veamos gráficamente cómo podemos diferenciar las distintas actividades dentro del

Estado de Resultados (lo que se encuentra entre paréntesis, significa que va restando):

Ventas Actividad Principal

(Costo de Ventas)

UTILIDAD BRUTA

(Gastos de Comercialización)

(Gastos de Administración) Actividad de Apoyo

UTILIDAD OPERATIVA (UOp)

Otros Ingresos

(Otros Egresos)

UTILIDAD ANTES DE INTERESES E IMPUESTOS (UAiI)

Ingresos Financieros Actividad Financiera

(Gastos Financieros)

UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS (UAI)

(Impuestos a las Ganancias) Impuesto

UTILIDAD ORDINARIA

Ganancias Extraordinarias

(Pérdidas Extraordinarias)

UTILIDAD NETA (UN) = RESULTADO DEL EJERCICIO

Page 40: Lectura 3 Elementos de Un Sistema Contable

Materia: Contabilidad Básica y de Gestión

Profesor: Guillermo Vanden Panhuysen - 40 -

Información que proporciona

Como se mencionó anteriormente, me brindará información acerca de las causas que

originaron el resultado del ejercicio. Es decir, descomponemos el resultado entre las

distintas partidas de resultados, para ver cómo se arribó al mismo. Recuerde que el

detalle de las Cuentas lo encontraremos en la Información Complementaria, en el Estado

veremos las partidas de resultados.

Vea ahora tres ejemplos distintos de Estados de Resultados, e indique en cada caso cuál

es la principal causa que origina el respectivo resultado del ejercicio:

SITUACIÓN “A”

CONCEPTO Año X

Ventas 1.500.000,00

Costo de Ventas -780.000,00

RESULTADO BRUTO 720.000,00

Gastos de Administración (Nota ) -25.000,00

Gastos de Comercialización (Nota ) -90.000,00

Otros Ingresos y Egresos (Nota ) 0,00

UTILIDAD ANTES DE INT E IMP 605.000,00

Resultado Financieros y por Tenencia

- Originados en Activos 100.000,00

- Originados en Pasivos -130.000,00

UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS 575.000,00

Impuesto a las Ganancias (Nota ) -201.250,00

RESULTADO ORDINARIO 373.750,00

RESULTADOS EXTRAORDINARIOS (Nota ) 0,00

RESULTADO DEL EJERCICIO 373.750,00

Page 41: Lectura 3 Elementos de Un Sistema Contable

Materia: Contabilidad Básica y de Gestión

Profesor: Guillermo Vanden Panhuysen - 41 -

SITUACIÓN “B”

CONCEPTO Año X

Ventas 1.500.000,00

Costo de Ventas -1.400.000,00

RESULTADO BRUTO 100.000,00

Gastos de Administración (Nota ) -25.000,00

Gastos de Comercialización (Nota ) -90.000,00

Otros Ingresos y Egresos (Nota ) 220.000,00

UTILIDAD ANTES DE INT E IMP 205.000,00

Resultado Financieros y por Tenencia

- Originados en Activos 380.000,00

- Originados en Pasivos -10.000,00

UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS 575.000,00

Impuesto a las Ganancias (Nota ) -201.250,00

RESULTADO ORDINARIO 373.750,00

RESULTADOS EXTRAORDINARIOS (Nota ) 0,00

RESULTADO DEL EJERCICIO 373.750,00

Page 42: Lectura 3 Elementos de Un Sistema Contable

Materia: Contabilidad Básica y de Gestión

Profesor: Guillermo Vanden Panhuysen - 42 -

SITUACIÓN “C”

Podrá haber apreciado que si bien el resultado del ejercicio es el mismo en los tres casos,

varían las causas que originan este resultado. En la Situación “A” está dado

principalmente por la Actividad Principal de la empresa, es decir, la venta de mercaderías.

En la Situación “B” encontramos una fuerte incidencia de las Actividades de Apoyo y la

Actividad Financiera, siendo muy bajo el margen sobre las ventas. En la Situación “C” el

Resultado del Ejercicio hubiese sido una ganancia mucho mayor a los dos casos

anteriores, pero termina siendo igual debido a un Resultado Extraordinario, como pudiera

ser un siniestro en la sede de la empresa por ejemplo. Es importante identificar estos

acontecimientos extraordinarios, ya que estimamos que no se volverán a producir en el

futuro.

Continuemos con la asignatura y avancemos hacia el análisis de los Estados Contables.

CONCEPTO Año X

Ventas 1.500.000,00

Costo de Ventas -780.000,00

RESULTADO BRUTO 720.000,00

Gastos de Administración (Nota ) -25.000,00

Gastos de Comercialización (Nota ) -90.000,00

Otros Ingresos y Egresos (Nota ) 220.000,00

UTILIDAD ANTES DE INT E IMP 825.000,00

Resultado Financieros y por Tenencia

- Originados en Activos 380.000,00

- Originados en Pasivos -10.000,00

UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS 1.195.000,00

Impuesto a las Ganancias (Nota ) -418.250,00

RESULTADO ORDINARIO 776.750,00

RESULTADOS EXTRAORDINARIOS (Nota ) -403.000,00

RESULTADO DEL EJERCICIO 373.750,00

Page 43: Lectura 3 Elementos de Un Sistema Contable

Materia: Contabilidad Básica y de Gestión

Profesor: Guillermo Vanden Panhuysen - 43 -

Estado de Evolución del Patrimonio Neto

Concepto

En el módulo anterior habíamos dicho que este informe era estático y dinámico. Decimos

que es estático ya que nos mostrará el saldo y composición del Patrimonio Neto al inicio y

al cierre de ejercicio; pero a su vez es dinámico, ya que también muestra la evolución del

Patrimonio Neto, es decir, cuáles fueron las causas que originaron la modificación del

Patrimonio Neto. Para analizarlo, necesitamos tomar información de este informe, ya que

en el Estado de Situación Patrimonial lo exponíamos sólo en un renglón, sin desagregar

sus componentes. En este caso, lo tendremos discriminado entre los Aportes y los

Resultados Acumulados, que serían los dos grandes grupos o rubros que componen el

Patrimonio Neto.

Contenido

Como aclaramos en el punto anterior, el mismo mostrará tanto el saldo inicial como final

del Patrimonio Neto, pero a su vez las variaciones entre estos. Asimismo, encontraremos

en distintas columnas los Aportes de los propietarios, de los Resultados Acumulados. En

este caso también se realiza en forma comparativa con el ejercicio anterior, pero

solamente a nivel de Total de Patrimonio Neto, es decir, no se hace comparativo para

cada una de sus partes integrantes.

Veamos un ejemplo del Estado de Evolución del Patrimonio Neto:

Page 44: Lectura 3 Elementos de Un Sistema Contable

Materia: Contabilidad Básica y de Gestión

Profesor: Guillermo Vanden Panhuysen - 44 -

DENOMINACION:

ESTADO DE EVOLUCION DEL PATRIMONIO NETO

Por el Ejercicio finalizado el : Comparativo con el ejercicio anterior

Patrimonio Neto Inicial

Variaciones:

Patrimonio Neto Final

TOTAL Año X TOTAL Año X-1

APORTES DE LOS PROPIETARIOS RESULTADOS ACUMULADOS

Capital Otros Aportes TOTAL ReservasRdos No

AsignadosTOTAL

Información que proporciona

Podemos ver en el ejemplo anterior, cómo identifica cada uno de los componentes del

Patrimonio Neto e informa sobre los mismos.

Aclaremos con mayor detalle qué representa cada uno de sus componentes:

Aportes de los Propietarios

Capital: es el Capital suscripto por los dueños de la empresa al

momento de su constitución. Es decir, el aporte inicial que realizaron.

Otros aportes: incluye aportes adicionales que realicen los

propietarios, una vez que hayan comenzado con la actividad

económica.

Resultados Acumulados

Ganancias reservadas o Reservas: son ganancias que el ente ha

decidido retener, ya sea por disposiciones legales (Ley de

Sociedades Comerciales), determinadas por el Estatuto o bien

Facultativas.

Resultados No Asignados: estos son resultados que se han ido

acumulando, sin tener ninguna asignación específica. Tenga en

cuenta que estos resultados que se acumularon pueden ser positivos

(ganancias) o negativos (pérdidas). En este último caso, encontrará

Page 45: Lectura 3 Elementos de Un Sistema Contable

Materia: Contabilidad Básica y de Gestión

Profesor: Guillermo Vanden Panhuysen - 45 -

que los Resultados No Asignados estarán restando dentro del

Patrimonio Neto, ya que poseen saldo deudor.

Tomaremos un ejemplo simplificado, a fin de comprender mejor la información que nos

suministra. Supongamos que en el Año X partimos con un Patrimonio Neto inicial de

$34.000, compuesto por $ 20.000 de Capital; $ 4.000 de Reservas; y $ 10.000 de

Resultados No Asignados. ¿Se anima a completar el cuadro? Inténtelo y luego corrobore

la solución. En este período la Asamblea de Accionistas ha aprobado la distribución de

utilidades (distribución de resultados pendientes de asignación de ejercicios anteriores),

por un valor de $ 3.000, a su vez de los mismos resultados sin asignación ha decidido

incrementar sus Reservas en $ 1.000. El Resultado de este ejercicio, según el Estado de

Resultados del mismo, ha sido una ganancia de $ 3.500. Veamos ahora cómo quedaría

armado el Estado de Evolución del Patrimonio Neto correspondiente:

DENOMINACION:

ESTADO DE EVOLUCION DEL PATRIMONIO NETO

Por el Ejercicio finalizado el :

Patrimonio Neto Inicial 20.000,00 0,00 20.000,00 4.000,00 10.000,00 14.000,00 34.000,00 24.000,00

Variaciones:

Dividendos en Efectivo -3.000,00 -3.000,00 -3.000,00

Reserva Result No Asign 1.000,00 -1.000,00 0,00 0,00

Resultado del Ejercicio 3.500,00 3.500,00 3.500,00

Patrimonio Neto Final 20.000,00 0,00 20.000,00 5.000,00 9.500,00 14.500,00 34.500,00 34.000,00

TOTAL Año X TOTAL Año X-1Capital Otros Aportes TOTAL Reservas

Rdos No

AsignadosTOTAL

APORTES DE LOS PROPIETARIOS RESULTADOS ACUMULADOS

Fíjese en el Total del Patrimonio Neto final para el Año X de $ 34.500. A este monto

podemos arribar tanto sumando verticalmente esa columna de “Total Año X”; como así

también sumando en forma horizontal los Totales de “Aportes” y “Resultados

Acumulados”. Es una forma de corroborar que hayamos armado correctamente el cuadro.

¿Recuerda la Ecuación Patrimonial, cuando la expresábamos discriminando el Patrimonio

Neto en el módulo I? Bien, ahora comprenderá mejor la misma e incluso notará cómo

podemos extraer datos con ella.

Page 46: Lectura 3 Elementos de Un Sistema Contable

Materia: Contabilidad Básica y de Gestión

Profesor: Guillermo Vanden Panhuysen - 46 -

Supongamos que el único movimiento del Patrimonio Neto durante el ejercicio ha sido el

resultado del mismo. Entonces, si no contáramos con otra información, podríamos decir

que el Resultado del Ejercicio será igual a la diferencia entre el Patrimonio Neto final y el

Patrimonio Neto inicial:

Nosotros sabemos también que el Patrimonio Neto es igual al Activo, menos el Pasivo,

entonces podríamos calcular también el Resultado del Ejercicio (RE) de la siguiente

manera:

El Estado de Origen y Aplicación de Fondos

Si bien en el programa de la asignatura y en numerosa bibliografía que no se encuentra

actualizada usted lo encontrará con este nombre, actualmente el estado correspondiente

es el de Flujo de Efectivo.

Si bien no lo utilizaremos en esta asignatura al realizar el análisis de estados contables,

por exceder a la misma, es importante que usted tenga presente su existencia y que

comprenda correctamente qué información nos proporciona y sus características.

Concepto

Resultado del Ejercicio = PN final – PN inicial

RE = (Activo final- Pasivo final) – (Activo inicial– Pasivo inicial)

Page 47: Lectura 3 Elementos de Un Sistema Contable

Materia: Contabilidad Básica y de Gestión

Profesor: Guillermo Vanden Panhuysen - 47 -

El Estado de Flujo de Efectivo nos mostrará desde una perspectiva financiera, cómo se

han obtenido los fondos y en qué se han aplicado, durante el ejercicio económico.

Contenido

VARIACIONES DEL EFECTIVO

Efectivo al inicio del ejercicio

Variación del efectivo

Efectivo al cierre del ejercicio

CAUSAS DE VARIACION DEL EFECTIVO

Actividades Operativas

Ventas cobradas

Menos: egresos ordinarios pagados

Más: otros ingresos ordinarios cobrados

Fondos aplicados a operaciones extraordinarias

Actividades de Inversión

Cobro por venta de bienes de uso

Pago por adquisición de bienes de uso

Compras de inversiones permanentes

Actividades de Financiación

Aportes de los propietarios

Nuevas deudas a largo plazo

Nuevas deudas a corto plazo

Pago de deudas a corto plazo

Pago anticipado de deudas a largo plazo

Retiros de propietarios

Pago de dividendos

AUMENTO (O DISMINUCIÓN) DE EFECTIVO

Efectivo originado en (o aplicado a) las

operaciones

Efectivo originado en (o aplicado a) las

inversiones

Efectivo originado en (o aplicado a) las

actividades de financiación

Un dato que debemos tener presente, es que el Estado de Flujo de Efectivo no se elabora

teniendo en cuenta el Criterio contable de lo Devengado, sino que en el mismo

colocaremos los ingresos y salidas de fondos efectivamente percibidos, ya que

analizamos la variación en el efectivo de la empresa.

Page 48: Lectura 3 Elementos de Un Sistema Contable

Materia: Contabilidad Básica y de Gestión

Profesor: Guillermo Vanden Panhuysen - 48 -

Información que proporciona

Nos brinda información sobre las variaciones de efectivo y las causas que originaron

estas variaciones. Estas causas a su vez, se discriminan entre causas originadas en

Actividades Operativas, Actividades de Inversión o Actividades de Financiación. Es decir,

vemos cómo está utilizando sus fondos la organización y cuánto está ingresando a la

misma.

La Información Complementaria

Concepto

A fin de conocer con mayor profundidad la composición patrimonial de la empresa y de

sus resultados, necesitamos ampliar la información que brindan los Estados Contables, ya

que éstos se exponen en forma sintética.

Contenido

La Información Complementaria debe contener principalmente:

Criterios con los cuales se han valuado los Activos y Pasivos del ente.

Composición o evolución de los distintos Rubros.

Identificación de los bienes sobre los cuales el ente tenga una disponibilidad

restringida.

Contingencias que no hayan sido contabilizadas.

Indicar en caso que hubiere restricciones para la distribución de ganancias.

Si bien es más amplia la información que debemos incluir, se considera que éstos son los

puntos más sobresalientes. Para ampliar puede consultar la Resolución Técnica Nº 9 de

la FACPCE (www.facpce.org.ar) u otra bibliografía de las indicadas para la asignatura.

Al exceder la mayoría de los puntos a los necesarios para el cursado de la materia, nos

centraremos principalmente como Información Complementaria, en las Notas a los

Estados Contables. Si recuerda, en el Estado de Situación Patrimonial sólo se exponen

Page 49: Lectura 3 Elementos de Un Sistema Contable

Materia: Contabilidad Básica y de Gestión

Profesor: Guillermo Vanden Panhuysen - 49 -

los Rubros, por lo tanto para saber cómo están compuestos los mismos, debemos

consultar la Información Complementaria.

A continuación se presenta en un esquema cómo podrían ser estas Notas:

Notas del Estado de Situación Patrimonial al:

Nota 1. Caja y Bancos Nota 5: Deudas comerciales

Caja 2.000,00 Proveedores 1.500,00

Banco xx cuenta corriente 1.000,00 Total Rubro 1.500,00

Total Rubro 3.000,00

Nota 6: Remuneraciones y Cargas Sociales

Nota 2: Inversiones Sueldos a Pagar 400,00

Acciones en cartera 500,00 Cargas Sociales a Pagar 200,00

Total Rubro 500,00 Total Rubro 600,00

Nota 3: Créditos por ventas

Clientes 1.200,00

Total Rubro 1.200,00

Nota 4: Bienes de Cambio

Mercaderías 1.000,00

Total Rubro 1.000,00

Debe notar cómo se identifican las Notas con un número, la misma referencia a ese

número debe estar colocada en el Estado de Situación Patrimonial.

De acuerdo a las Notas puestas como ejemplo, el Estado de Situación Patrimonial

debería tener la siguiente estructura:

ACTIVO Año X PASIVO Año X

Caja y Bancos (Nota 1) 3.000,00 Deudas Comerciales (Nota 5) 1.500,00

Inversiones (Nota 2) 500,00 Remuneraciones y Cs Sociales (Nota 6) 600,00

Créditos por Ventas (Nota 3) 1.200,00

Bienes de Cambio (Nota 4) 1.000,00 TOTAL DEL PASIVO CORRIENTE 2.100,00

TOTAL ACTIVO CORRIENTE 5.700,00

TOTAL PASIVO NO CORRIENTE 0,00

TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE 0,00 TOTAL DEL PASIVO 2.100,00

PATRIMONIO NETO s/ Estado corresp. 3.600,00

TOTAL DEL ACTIVO 5.700,00 TOTAL PASIVO + PATRIMONIO NETO 5.700,00

Page 50: Lectura 3 Elementos de Un Sistema Contable

Materia: Contabilidad Básica y de Gestión

Profesor: Guillermo Vanden Panhuysen - 50 -

Información que proporciona

Como se indicó con anterioridad, amplía la información sintética de los Estados

Contables, a fin de comprender mejor la situación patrimonial y de resultados del ente.

Un ejemplo servirá para comprender mejor este punto. Suponga que el saldo del Rubro

Créditos por Ventas es de $ 30.000, para dos empresas dedicadas a la misma actividad.

Esta es la información que usted vería en los respectivos Estados de Situación

Patrimonial y por lo tanto diría que poseen la misma calidad en su cartera de clientes.

Empresa A Empresa B

Nota : Créditos por ventas Nota : Créditos por ventas

Clientes 25.000,00 Clientes 10.000,00

Deudores Morosos 5.000,00 Deudores Morosos 30.000,00

Deudores en Gestión Judicial 5.000,00 Deudores en Gestión Judicial 20.000,00

Previsión por Deudores Incobrables -5.000,00 Previsión por Deudores Incobrables -30.000,00

Total Rubro 30.000,00 Total Rubro 30.000,00

Ahora que puede analizar la Información Complementaria y por lo tanto las Notas a los

Estados Contables ¿tienen la misma calidad en su cartera de clientes las dos empresas?

Obviamente que no es así. La empresa A tiene a la mayoría de sus clientes en fecha de

pago y solamente ha previsionado que los deudores a los cuales se les ha iniciado el

cobro por vía judicial se podrían tornar incobrables. En la empresa B, la mayoría de sus

clientes se encuentran atrasados en el pago o se les ha iniciado el cobro por vía judicial. A

su vez, se ha previsionado que la totalidad de los deudores en gestión judicial, más una

parte de los morosos, podrían volverse créditos incobrables en el siguiente ejercicio

económico.

Conclusión

En el módulo 2, hemos seguido avanzando con los conocimientos contables básicos. En

este momento usted se encuentra en la mitad de la asignatura, ya ha adquirido estos

conocimientos y se encuentra listo para avanzar hacia el análisis de esta información. Ya

Page 51: Lectura 3 Elementos de Un Sistema Contable

Materia: Contabilidad Básica y de Gestión

Profesor: Guillermo Vanden Panhuysen - 51 -

conoce acabadamente la información que brindan los distintos Estados Contables y la

forma de su exposición. Asimismo, conoce las cuentas que debe utilizar para realizar las

registraciones de los distintos hecho económicos que afectan al patrimonio de las

organizaciones. Para profundizar el contenido de este módulo, le sugiero ver los capítulos

correspondientes de la bibliografía recomendada.