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Asignatura:

CONTABILIDAD FINANCIERA I

Curso 2013/14

FACULTAD DE ECONOMA Y EMPRESA

Graduado en Administracin y Direccin de Empresas Graduado conjunto en Derecho y Administracin y Direccin

de Empresas Graduado en Finanzas y Contabilidad Graduado en Marketing e Investigacin de Mercados

Esquemas de clase:

-Lecciones 1 a 3

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Contabilidad Financiera I 1

Contabilidad

Financiera I

Grados

LECCIN 1

LA CONTABILIDAD COMOSISTEMA DE INFORMACIN Y

ADE

DADE

FICO

MIM

NEGOCIOSCurso2013/14

Contenido

. c v a econ m ca y neces a es einformacin

2. La contabilidad como sistema deinformacin3. El patrimonio y sus variaciones: la

riqueza y la renta de las empresas4. Las normas por las que se rige la

contabilidad financiera

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Actividad econmica y necesidades deinformacin

Existe informacin que es necesaria para llevar a, .

facilita datos que son vitales para conseguiruna toma de decisiones adecuada y eficiente

Cuando la informacin contiene datos denaturaleza econmica y permite tomar decisionesue inciden en el uehacer econmico se

denomina informacin econmica.

- 3 -

Fuentes y tipos de informacin

TIPOS DEINFORMACIN

FUENTES DE INFORMACIN.UNIDADES ECONMICAS

ADMINISTRACIONESPBLICAS

INFORMACIN INTERNAO DE GESTIN

ENTIDADES SIN NIMODE LUCRO

EMPRESAS

INFORMACIONINFORMACIONEXTERNAEXTERNA

- 4 -

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Unidades econmicas de produccin:concepto y tipos

UNIDAD ECONMICA DE PRODUCCIN = EMPRESAOrganizacin de medios humanos y econmicos cuyo fin es la produccin de

bienes servicios

UNIDADESECONOMICASCOMERCIALES

UNIDADESECONOMICASINDUSTRIALES

UNIDADESECONOMICAS

DE PRESTACINDE SERVICIOS

Su actividad consiste envender bienes en el

mismo estado que se hanadquirido del exterior yque por tanto, han sido

fabricados por otros

Su actividad consiste enla fabricacin de

productos. Para ello,compran bienes que

transformaninternamente antes de

venderlos

Desarrollan una actividadde servicios que se prestandirectamente al pblico. En

estas empresas es muyimportante la participacin

de personal

- 5 -

Circulacin de valores en la empresa

COMPRA DE

AMBITOINTERNO

DE LA EMPRESAMUNDO EXTERIOR

BIENES OSERVICIOS

VENTA DE BIENES

O SERVICIOS

- 6 -

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CIRCULACION INTERNAOperaciones propias desarrolladas en el seno de la empresa

CIRCULACION EXTERNARelacin de la empresa con el mundo exterior

Corriente real oeconmica

Corriente monetaria ofinanciera

Compras ygastos

Ventas eingresos

Cobros oDerechos de

cobro

Pagos uobligaciones

de pago

- 7 -

Conceptos relevantes relacionados con elciclo econmico de la empresa

PROCESO ECONMICO Funcin planeada que transforma unas entradas(compras y gastos) en unas salidas (ventas e

ingresos)

COMPRAS Y GASTOS Equivalentes monetarios (pagos/obligaciones a

pagar) de cualquier adquisicin de bienes yservicios

VENTAS E INGRESOS Equivalentes monetarios (cobros y derechos acobrar) de cualquier venta de bienes o

COBROS/DERECHOS DECOBRO

Entradas de dinero/futuras entradas de dinero

PAGOS/OBLIGACIONESDE PAGO

Salidas de dinero/futuras salidas de dinero

- 8 -

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Contenido


2. La contabilidad como sistema deinformacin

3. El patrimonio y sus variaciones: lariqueza y la renta de las empresas

4. Las normas por las que se rige lacontabilidad financiera

Fases del proceso contable

ORGANIZACION

SELECCIN(documentacin)

ACONTECIMIENTOS

ELABORACION(Libros Contables)

COMUNICACIN(Estados Financieros)

Y TRANSACCIONES USUARIOS

La CONTABILIDAD es una ciencia social de naturaleza econmica que tienepor objeto, mediante un mtodo especfico, elaborar y comunicar una

informacin, en trminos cuantitativos, relativa a la realidad econmico-patrimonial de una unidad econmica para facilitar a los usuarios de esa

informacin adoptar decisiones econmicas.

- 10 -

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Clasificacin de los sistemas contables

SEGN FUENTES DE INFORMACIN. UNIDADES ECONMICAS

ADMINISTRACIONESPBLICAS

ENTIDADES SIN NIMO DELUCRO

Contabilidad Pblica

Contabilidad de EntidadesSin fines de lucro

EMPRESAS Contabilidad de Empresas

- 11 -

Clasificacin de los sistemas contables

SEGN TIPOS DE INFORMACIN ECONMICA

Contabilidad Directiva o Analtica

Contabilidad Financiera

INFORMACIN INTERNA O DEGESTIN

INFORMACION EXTERNAINFORMACION EXTERNA

Marco de trabajo de la asignatura es laCONTABILIDAD FINANCIERA DE LA EMPRESA

- 12 -

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Usuarios de la informacin contable

Usuarios Externos Internos

Tipo de informacin

Normas de elaboracin

Periodicidad

Nivel de agregacin

Denominacin de lainformacin

Externa Interna y Externa

IASB/PGC Sin normas

Generalmente Anual Cuando sea precisa

De toda la empresa A cualquier nivel

Estados Financieros/Cuentas Anuales

Informes Internos

- 13 -

Informacin Interna y externa

Telefnica ue cotiza en Bolsa anuncia el re arto de I.Ext.dividendos a sus accionistas.

Un restaurante realiza un clculo del coste que le supone

elaborar el plato Pasta a la carbonara Una empresa mayorista de viajes tursticos dispone de

informacin relativa a los costes por la prestacin detodos los servicios previstos en un crucero por el Bltico alos clientes alojados en camarotes de lujo, intermedios o

I.Int.

I.Int.

Las empresas del IBEX 35 deben proporcionarinformacin sobre la marcha de sus negocios en supgina web

I.Ext.

- 14 -

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Contenido



3. El patrimonio y sus variaciones: lariquezay la renta de las empresas


El patrimonio y sus variaciones:La riqueza y la renta de las empresas

ACTIVOBIENES

Factores roductivos ue utiliza la em resa aralograr sus objetivos. Elementos tangibles

DERECHOSSituaciones jurdicas a favor de la empresa en laque esta se encuentra en posicin de recibir o

utilizar determinados elementosACTIVO

OBLIGACIONESSituaciones jurdicas en debe hacer frente a

compromisos adquiridos lo que supone laexistencia de una deuda

PASIVO

PATRIMONIO NETO=

- 16 -

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El patrimonio y sus variaciones:La riqueza y la renta de las empresas

Concepto Componentes Tipo de

Patrimonio

Concepto econmico.Representa la aportacinde los propietarios msel resultado obtenidopor las actividades

realizadas

Conjunto de bienesderecho y obligaciones

debidamentevalorados

Magnitudesttica.

Hacereferencia aun momentodel tiempo

Renta

o Resultado

del patrimonio en unperiodo determinado porcausas distintas a las

aportaciones o retiradasde recursos por parte de

los propietarios

Ingresos o ganancias

Gastos o prdidas

flujoHace

referencia aun periodode tiempo

- 17 -

Patrimonio neto

Ejemplo. Supongamos dos personas que se compranun piso similar por 180.000. Una de ellas lo compracon nero que en a a orra o m en ras que a o rasolicita a sus padres que le dejen el dinero que irdevolvindoles poco a poco. Hay alguna de las dosque tiene ms patrimonio o tienen las dos el mismopatrimonio?

CasoAActivo 180.000

CasoBActivo 180.000

Pasivo 0

Patrimonioneto 180.000

Pasivo 180.000

Patrimonioneto 0

- 18 -

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Contenido



3. El patrimonio y sus variaciones: lariqueza y la renta de las empresas


Las normas contables y la comparabilidadde la informacin

Las normas contables son una serie de criterios generales

Detallan una serie de convenciones, principios, basescontables y reglas prcticas para orientar la preparacin delos estados financieros que la empresa revela al exterior

Suelen existir diferencias importantes entre las normas delos distintos pases debido a las propias diferencias fiscales,culturales, econmicas y polticas de stos

Estas diferencias dificultan la comparabilidad de lainformacin publicada por las empresas de distintos pases

- 20 -

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Normalizacin contable en Espaa

NORMAS INTERNACIONALESNORMAS INTERNACIONALES

NORMAS ESPAOLASNORMAS ESPAOLAS

IASB

CONSEJOINTERNACIONAL DE NORMASCONTABLES

IFACIFAC

FEDERACININTERNACIONAL

DE CONTADORES

DIRECTIVAS REGLAMENTOS

LEGISLACION MERCANTIL

PLAN DE CONTABILIDAD

LA COMPARABILIDAD EXIGE ARMONIZACIN DE LA INFORMACIN POR MEDIO DENORMAS CONTABLES

NORMAS ESPECFICAS

ICAC, CNMV, AECA

- 21 -

El marco normativo en Espaa y suadaptacin al modelo del IASB

Plan General de Contabilidad

PARTES VOLUNTARIA

I Marco conceptual de laContabilidadObligatoria

II Normas de registro yvaloracin

Obligatoria

III Cuentas Anuales Obligatoria

IV Cuadro de Cuentas Voluntaria

V Definiciones yRelaciones Contables

Voluntaria

- 22 -

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Modelo de aplicacin de las normas del IASB a losdiferentes tipos de informacin contable

INFORMACIN CONSOLIDADA DE GRUPOS con VALORES COTIZADOSNormas IASB obli atorias desde 1 2005 Re lamento Euro eo

INFORMACIN CONSOLIDADA DE GRUPOS sin VALORES COTIZADOSTienen la opcin de aplicar las normas del IASB desde 1/2005

INFORMACIN INDIVIDUAL DE SOCIEDADES QUE FORMAN PARTE DEGRUPOS con VALORES COTIZADOS

Deben seguir el modelo espaol (PGC) pero pueden aadir anexos en la memoria cona ance y p r as y gananc as seg n e

INFORMACIN INDIVIDUAL DE SOCIEDADES NO COTIZADASDeben seguir el modelo espaol (PGC)

- 23 -

IASB/PGC

Grupo Repsol

tiene obligacin de presentar, adems de sus estados

financieros como empresa individual, estados financierosconsolidados. Sus obligaciones contables son:

Las cuentas anuales consolidadas de Grupo Repsol debenpresentarse siguiendo las normas del IASB, es decir las

.

Las cuentas individuales de Repsol deben seguir lasnormas del PGC.

- 24 -

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IASB/PGC

Grupo Pegosa

en Bolsa. Es matriz de un grupo de sociedades nocotizadas. Sus obligaciones contables son:

Las cuentas anuales consolidadas de Grupo Pegosadeben presentarse siguiendo las normas del PGC.

Posibilidad de aplicar opcionalmente normas IASB

Las cuentas individuales de Pegosa deben seguirtambin las normas del PGC

- 25 -

IASB/PGC

Garciasa

Bolsa. No es matriz de ningn grupo de sociedades. Sus

obligaciones contables son: Las cuentas individuales de Garciasa deben seguir las

normas del PGC.

No est obligada a presentar cuentas consolidadas porque no ex s e n ng n grupo.

Puede aadir anexos en la memoria con balance yprdidas y ganancias segn el IASB

- 26 -

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IASB/PGC

Cosmticos Usterosa

que no cotiza en Bolsa ni es matriz de ningn grupo desociedades. Sus obligaciones contables son:

Las cuentas individuales de Usterosa deben seguir lasnormas del PGC.

No est obligada a presentar cuentas consolidadas

porque no ex s e n ng n grupo.

- 27 -

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Contabilidad

Financiera I

GradoGrados

LECCIN 2

LAS CUENTAS ANUALES YFICO

ADE

DADE

FICO

MIM

DE LA CONTABILIDADCurso2013/14

Curso

2013/14

Qu es un Marco Conceptual?

El Marco Conce tual ara la re aracin y resentacin deos esta os inancieros esta ece os un amentoscontables bsicos y el soporte terico de la normativacontable, permitiendo que a partir de ellos se puedanelaborar normas

El Marco Conceptual delimita los Objetivos perseguidos porla informacin financiera dirigida a usuarios externos

No es una norma, a partir de el se formulan e interpretannormas concretas

- 2 -

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HECHOCONTABLE

Qu podemos encontrar enel Marco Conce tual?

Qu es lo que no podemosencontrar en el Marco

Qu podemos y qu no podemosencontrar en el Marco Conceptual?

Conceptual?

Una empresa deasesoramientorealiza, alcontado, unaprestacin de unservicio a uncliente

Nos ayuda a saber que latransaccin es un ingresopara la empresa, ya quecumple la definicin que, alrespecto, da el MarcoConceptual del IASB.

No podemos saber cmo debecontabilizarse el ingreso ni quvalor tenemos que asignarle ala transaccin.

Adquisicin de unequipo informtico Nos ayuda a saber que elequipo es un activo, ya quecumple la definicin que, alrespecto, da el MarcoConceptual del IASB.

No podemos saber cmo debecontabilizarse el equipo ni quvalor tenemos que asignarle.

- 3 -

Leccin 2.- LAS CUENTAS ANUALES Y EL MARCOCONCEPTUAL DE LA CONTABILIDAD

1. Objetivos de las cuentas anuales

2. Requisitos de la informacin a incluir en las cuentas anuales.3. Principios contables.

4. Elementos de las cuentas anuales.

5. Criterios de registro o reconocimiento contable de los

elementos de las cuentas anuales.

6. Criterios de valoracin.

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CUENTAS ANUALES. IMAGEN FIEL

Las cuentas anuales de una em resa com renden:

el balance

la cuenta de prdidas y ganancias

el estado de cambios en el patrimonio neto

el estado de flujos de efectivo

la memoria

Las cuentas anuales deben redactarse con claridad, de formaque la informacin suministrada sea comprensible y til paralos usuarios al tomar sus decisiones econmicas, debiendomostrar la imagen fiel del patrimonio, de la situacin financieray de los resultados de la empresa.

- 5 -

Usuarios externos de la InformacinContable

INVERSORESCLIENTES

ENTIDADESFINANCIERAS

ACCIONISTAS PROVEEDORES Y OTROSACREEDORESCOMERCIALES

ENTIDADQUE

INFORMA

PRESTAMISTAS

PBLICAS

PBLICO EN GENERAL

- 6 -

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Objetivos de los estadosfinancieros

OBJETIVO

n ormac n t para a toma e ec s ones euna amplia gama de usuarios

PATRIMONIO ySituacin

RESULTADOS: CAMBIOSPOSICION

NOTAS

nanc era:

Balance

resultados

(P y G)EFE

ECPN

Memoria

- 7 -

Balance de situacin.Concepto y objetivos

ConceptoEs el documento que revela la situacin econmico-

financiera de la entidad en un momento determinado

de tiempo

ObjetivosSuministrar informacin sobre los recursos econmicos

Suministrar informacin sobre la financiacin de losrecursos econmicos (pasivo y patrimonio neto)

- 8 -

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INVERSIN FINANCIACIN

Balance de situacin

PATRIMONIO NETO

ACTIVOS

(Bienes y Derechos)

PASIVO

(Obligaciones)

Puntodevistajurdico:PN=A PPuntodevistaeconmico: PN+P=A

- 9 -

Masas patrimoniales

ANC PN

La

variacin

se explicaen el

Inmovilizado Capital

Reservas

Instrumentos ResultadodelEj.financierosaLP PNC

Obligaciones LP

ECPN

El

resultadose explica

en PyGActivo

AC

Existencias PC

Inst.financierosCP ObligacionesCPEfectivo

PasivoLavariacin

del

efectivo

se

explicaen el

EFE - 10 -

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Estado de resultadosConcepto y objetivos

Concepto:Es el documento ue muestra el resultado del e ercicio

obtenido por la empresa, incorporando los ingresosobtenidos y los gastos incurridos para su obtencin.

Objetivos:Proporcionar informacin del resultado y sus

que han utilizado los recursos puestos a su disposicin.

Facilitar la prediccin de la capacidad de la empresa paragenerar flujos de efectivo.

- 11 -

ELEMENTOS DEL ESTADO DE RESULTADOS

Estado de resultados. Elementos

GASTOS INGRESOS

- Consumos de aprovisionamientos - Ventas de productos

-Servicios exteriores - Prestacin de servicios

- Gastos de personal - Ingresos accesorios

- Amortizaciones - Ingresos Financieros

- -

- Impuesto

- Otros

INGRESOS GASTOS = RESULTADO

- 12 -

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Estado de Resultados(Cuenta de PyG)

+ ngresos e exp o ac n

- Gastos de explotacin

= Rdo. de explotacin

Rdos. financieros

= Rdo. antes de impuestos

Resultado del ejercicio

- 13 -

Estado de cambios en el patrimonioneto.

Concepto

el patrimonio neto de la empresa, con origen en:

Resultados del ejercicio

Ingresos y gastos imputados directamente al PN

Revalorizaciones de activos y pasivos

Operaciones con los propietarios

Otros (cambios en polticas contables-correccin de errores)

ObjetivosSuministrar informacin sobre variaciones producidas en la riqueza

de la empresa (Resultado global) y operaciones con los

propietarios - 14 -

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Estado de cambios en PN

Capital Reservas Rdo. Ejer. Total

SALDO INICIO

Ing. y gastos reconocidos

Operaciones con so cios

Otras variaciones del PN

SALDO FINAL

- 15 -


CIRCULACION EXTERNA

Relacin de la empresa con el mundo exterior

Corriente real o

econmica

Corriente

monetaria

Compras y Ventas e Cobros Pagos

gastos ingresos

PyG / ECPN EFE

- 16 -

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Estado de Flujos de efectivo

Concepto:

El estado de flujos de efectivo tiene por objeto

proporcionar informacin til sobre las actividades

de la empresa capaces de generar efectivo

(Cobros Pagos)

Objetivos, ayudar a evaluar: La ca acidad de la em resa ara enerar flu os de efectivo

Capacidad para satisfacer sus obligaciones externas segn vencen

Las diferencias entre el beneficio neto y los cobros y pagos asociados

al mismo

Los efectos que sobre la posicin financiera de la empresa tienen las

actividades de inversin y financiacin,

- 17 -

Clasificacin de los flujos de efectivo

ACTIVIDADES EJEMPLOS

Cobros ventas de bienes y servicios

EXPLOTACIN

(ORDINARIAS)

Pagos a los proveedores por el suministro de bienesy servicios

Pagos al personal, servicios exteriores, tributos

Cobros y pagos de intereses

Pagos o devoluciones de impuestos s/beneficios

INVERSION

Pagos por adquisicin de activos a largo plazo

Cobro por ventas de elementos anteriores

FINANCIACION

Co ros proce entes e a emisi n e acciones yotros instrumentos de capital

Cobros procedentes de la emisin de obligaciones,prstamos, etc.

-Pagos por la devolucin de las obligacionesanteriores

-Pagos de dividendos

- 18 -

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FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE EXPLOTACIN

Cobros por actividades de explotacin (+)

Estado de Flujos de Efectivo

Pagos por actividades de explotacin (-)

FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE INVERSIN

Cobros por desinversiones (+)

Pagos po r inversiones (-)

FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE FINANCIACIN

Cobros y pagos de instrumentos de patrimonioCobros y pagos por Instrumentos de pasivo financiero

Pagos por dividendos

AUMENTO/DISMINUCIN NETA DEL EFECTIVO O EQUIVALENTES

- 19 -

Memoria

La memoria es un conjunto de notas que,

contenida en el resto de las cuentas anuales.

Se trata de un documento abierto (informacincuantitativa y cualitativa), donde tiene cabida lainformacin requerida normativamente y cualquier otro

.

En muchos pases se denomina Anexo o Notas alos Estados Financieros. En Espaa se denominaMemoria.

- 20 -

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2. Requisitos de la informacin a incluir en las cuentas anuales.

3. Principios contables.





- 21 -

Caractersticas cualitativas de lainformacin financiera

Relevancia

Fiabilidad In ormacin il ara la oma Comparabilidad

Claridad

de decisiones econmicas

RELEVANCIA

La informacin es relevante cuando es til para la toma de decisionesecon m cas, es ec r, cuan o ayu a a eva uar sucesos pasa os, presen es ofuturos, o bien a confirmar o corregir evaluaciones realizadasanteriormente.En particular, para cumplir con este requisito, las cuentas anuales debenmostrar adecuadamente los riesgosa los que se enfrenta la empresa.

- 22 -

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FIABILIDAD


La informacin es fiable cuando est libre de erroresmateriales y es neutral, es decir, est libre de sesgos, ylos usuarios pueden confiar en que es la imagen fiel de loque pretende representarUna cualidad derivada de la fiabilidad es la integridad, quese alcanza cuando la informacin financiera contiene, deforma completa, todos los datos que pueden influir en la

toma de decisiones, sin ninguna omisin de informacinsignificativa.

- 23 -


Debe extenderse a: Cuentas anuales de una empresa en el tiempo Diferentes empresas en el mismo momento y para el

mismo perodo de tiempo,Debe permitir contrastar la situacin y rentabilidad de las

,Implica un tratamiento similar para las transacciones ydems sucesos econmicos que se producen en circunstanciasparecidas

- 24 -

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CLARIDAD

Sobre la base de un razonable conocimiento de lasactividades econmicas, la contabilidad y las finanzasempresariales, los usuarios de las cuentas anualesmediante un examen diligente de la informacin

,toma de decisiones

- 25 -








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Principios Contables

deben conducir a ue las Cuentas Anualesmuestren la imagen fiel del patrimonio, de la situacinfinanciera y de los resultados de la empresa, y son:

Principio de empresa en funcionamiento

Principio de devengo

Principio de uniformidad Principio de prudencia

Principio de no compensacin

Principio de importancia relativa

- 27 -

Empresa en Funcionamiento


e cons derar , salvo prueba en contrar o, que la gest n de laempresa continuar en un futuro previsible, por lo que la aplicacin

de los principios y criterios contables no tiene el propsito dedeterminar el valor del patrimonio neto a efectos de su transmisinglobal o parcial, ni el importe resultante en caso de liquidacin.

Los efectos de las transacciones o hechos econmicos seregistrarn cuando ocurran, imputndose al ejercicio al que lasCuentas Anuales se refieran, los gastos y los ingresos que afectenal mismo, con independencia de la fecha de su pago o de su cobro.

- 28 -

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Uniformidad


Adoptado un criterio dentro de las alternativas que, en su caso,se permitan, deber mantenerse en el tiempo y aplicarse demanera uniforme para transacciones, otros eventos y condicionesque sean similares, en tanto no se alteren los supuestos quemotivaron su eleccin.

e a terarse estos supuestos po r mo carse e cr ter oadoptado en su da; en tal caso, estas circunstancias se harnconstar en la memoria, indicando la incidencia cuantitativa ycualitativa de la variacin sobre las cuentas anuales.

- 29 -

Prudencia


Se deber ser prudente en las estimaciones y valoraciones arealizar en condiciones de incertidumbre.

nicamente se contabilizarn los beneficios obtenidos hasta lafecha de cierre del ejercicio. Por el contrario, se debern teneren cuenta todos los r esgos, con or gen en el e erc c o o en otroanterior, tan pronto sean conocidos, incluso si slo se conocieranentre la fecha de cierre de las cuentas anuales y la fecha en questas se formulen.

- 30 -

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No Com ensacin


Salvo que una norma disponga de forma expresa lo contrario, no podrncompensarse las partidas del activo y del pasivo o las de gastos eingresos, y se valorarn separadamente los elementos integrantes de lascuentas anuales

Importancia relativa

contables cuando la importancia relativa en trminos cuantitativos o cualitativosde la variacin que tal hecho produzca sea escasamente significativa y, enconsecuencia, no altere la expresin de la imagen fielLas partidas o importes cuya importancia relativa sea escasamente significativapodrn aparecer agrupados con otros de similar naturaleza o funcin.

- 31 -

Coordinacin entre Principios

contables, deber prevalecer el que mejor

conduzca a que las cuentas anuales expresen la

imagen fiel del patrimonio, de la situacin

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Principios contables. Ejemplo

Una empresa compra un ordenador que va a.

cuenta de prdidas y ganancias un tercio de suvalor para captar la depreciacin del mismo, apesar de que el valor de mercado del bien sereduce al 50% el primer ao.

s e razonam en o es asa o en e pr nc p ode empresa en funcionamiento

- 33 -

Principios contables . Ejemplo

Una empresa adquiere un vehculo el 30 de marzo por25.000 y acuerda pagarlo en plazos iguales en los 30 y 60

el activo la adquisicin del vehculo?

Principio del Devengo: La empresa debe reconocer laentrada del activo, por 25.000 a su balance cuando seproduce la corriente econmica, es decir, el 30 de marzo.

En ese momento, reconocer, adems que tiene una deudacon el proveedor de 25.000.

respectivamente, la salida de dinero por 12.500 y lareduccin de la deuda con el proveedor, por esa mismacuanta

- 34 -

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Una empresa adquiere una mquina. Se estima

que cada ao considera una depreciacin del20% del valor. Al final del segundo aodisminuye el ritmo de produccin por lo que lavida de la mquina se amplia a 10 aos.

r nc p o e un orm a : man en m en o ecriterios salvo que cambien las circunstanciasque motivaron su eleccin.

- 35 -


Una empresa adquiere un terreno por 1.200.000

su valor debido a que se califica como zona

urbanizable, incrementndose su valor hasta2.000.000 .

El principio de prudencia aconseja noreconocer es e ncremen o ya que os pos esingresos no se han realizado (se realizara enel momento de la venta del terreno).

- 36 -

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Una empresa cobra 1.000 por el alquiler del.

Por lo que decide reconocer un ingreso neto de800.

El principio de no compensacin supone quedebe informarse que los ingresos por alquilerascienden a 1.000 y los gastos por el mismo

concepto ascienden a 200, no pudiendopresentarse en la cuenta de prdidas yganancias valores netos.

- 37 -


Una empresa compra una grapadora por 5

El principio de importancia relativa permite talconsideracin dado el bajo valor del elementoa pesar que su vida til estimada sea superioral ao

- 38 -

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Elementos de los EstadosFinancieros

Los elementos relacionados directamente con la valoracin de lasituacin financiera en el balance son: activos, pasivos ypatrimonio neto

Los elementos relacionados directamente con la valoracin delrendimiento en la cuenta de resultados son:ingresos y gastos.

Los elementos relacionados con los flujos de fondos son:cobros ypagos.

1

2

3

DEFINICIN

RECONOCIMIENTO

VALORACIN

- 40 -

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Elementos relacionados con la SituacinFinanciera en el Balance de Situacin

Activos: son bienes, derechos y otros recursos controlados,

y de los que se espera que la empresa obtenga beneficios orendimientos econmicos en el futuro.

Pasivos: son obligaciones actuales, surgidas como consecuenciade sucesos pasados, para cuya extincin la empresa esperadesprenderse de recursos que puedan producir beneficios

econ m cos en e u uro.

El Patrimonio Neto es la parte residual de los activos de laempresa una vez deducidos todos los pasivos.

- 41 -

Elementos relacionados con elResultado

Los In resos son incrementos en el atrimonio neto de laempresa durante el ejercicio, ya sea en forma de entradas oaumentos en el valor de los activos, o de disminucin de los

pasivos, siempre que no tengan su origen en aportaciones,monetarias o no, de los socios o propietarios.

empresa durante el ejercicio, ya sea en forma de salidas odisminuciones en el valor de los activos o aumento del valor delos pasivos, siempre que no tengan su origen en distribuciones,monetarias o no, a los socios o propietarios, en su condicin detales.

- 42 -

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Criterios de registro o reconocimiento

Activos: cuando sea probable la obtencin derendimientos econmicos en el futuro se uedanvalorar con fiabilidad.

Pasivos: cuando sea probable que a su vencimientodeban entregarse recursos y se puedan valorar confiabilidad.

Ingresos: cuando se produzca un incremento en losrecursos de la em resa su cuanta ueda determinarsecon fiabilidad.

Gastos: cuando se produzca una disminucin en losrecursos de la empresa y su cuanta pueda valorarse oestimarse con fiabilidad.

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Reconocimiento contable de los activos

CUNDO SE PRODUCE ELRECONOCIMIENTO DE UN EJEMPLOS DE MOTIVOS DE

ACTIVO?

Recurso controlado por alempresa como consecuenciade transacciones pasadas

-Un ordenador adquirido hace dos aos-Un edificio donado por la AdministracinPblica

Se espera que fluyanbeneficios econmicos parala em resa

-Una imposicin bancaria a plazo fijo por laque obtendremos unos intereses.-Mercaderas en almacn ue se es eran

vender-Un arrendamiento financiero por el que elarrendatario adquiere los beneficioseconmicos futuros por la utilizacin delactivo arrendado.

- 45 -

CUNDO SE

Reconocimiento contable de los pasivos

PRODUCE ELRECONOCIMIENTO

DE UN PASIVO?

EJEMPLOS DE MOTIVOS DERECONOCIMIENTO DE UN PASIVO

Obligacin actualderivada detransacciones pasadas

Obligacin de la empresa de devolverun prstamo a cinco aos concedido porel banco hace un ao

u cance ac n suponesalida de los recursosde la empresa queincorporan beneficioseconmicos

eu a con os provee ores. ucancelacin en contabilidad supondr elpago de la misma como consecuenciade las mercaderas adquiridas.

- 46 -

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Reconocimiento contable de unPatrimonio Neto

CUNDO SEPRODUCE ELRECONOCIMIENTODE UN PATRIMONIONETO?

EJEMPLOS DE MOTIVOS DERECONOCIMIENTO DE UN

PATRIMONIO NETO

Parte residual en los -Aportacin de socios

ac vos e a empresadespus de deducirlas deudas.

- ene c os no s r u os

- 47 -

Reconocimiento contable de losIngresos

CUNDO SE EJEMPLOS DE MOTIVOS DEPRODUCE ELRECONOCIMIENTO

DE LOS INGRESOS?

RECONOCIMIENTO DEINGRESOS

Incremento de activo Devengo de ingresos por venta debienes

Disminucin de pasivos Reduccin de un prstamo porcon onac n parc a e a eu a opor la venta de existencias oprestacin de servicios con los quese cancela la cantidad adeudada.

- 48 -

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Reconocimiento contable de los Gastos

PRODUCE ELRECONOCIMIENTODE LOS GASTOS?

RECONOCIMIENTO

Incremento de pasivo Devengo de salarios, devengo degastos de telfono

Disminucin de activos Amortizacin

- 49 -

Apartado de lamemoria en el

que se desglosa

La variacin delefectivo se

ex lica en el

movimientos de

cada epgrafe

EFE

Cobros XXXXX

-Pagos YYYYY

Flujo de Efectivo(1.166)

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La variacin se

explica en elECPN

El resultado se

explica en PyG

Saldos del

balance (PN)

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Saldos del balance

ao anterior

Saldos delbalance final








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La valoracin de los elementos de los estados financieros supone la determinacin de losimportes monetarios por los que dichos elementos van a reconocerse en contabilidad.

Criterios de Valoracin

n os es a os nanc eros pue en u zarse s n as ases e va orac n, e ormaaislada o a travs de combinaciones entre ellas.

Coste Histrico PRECIO DE ADQUISICN O COSTE DEPRODUCCIN

Valor Razonable VALOR DE MERCADO

Valor Neto Realizable VALOR DE VENTA MENOS COSTESNECESARIOS

Valor en Uso/Valor Actual VALOR ACTUAL DE FLUJOS DE EFECTIVO

FUTUROSCoste Amortizado ACTUALIZACIN FINANCIERA

Valor Contable IMPORTE NETO DE AMORTIZACIONES YDETERIOROS

Valor Residual VALOR ESPERADO AL FINAL DE SU VIDAUTIL

- 55 -

Ejemplo criterios de valoracin: Vehculoadquirido hace 3 aos vida til de 10 aos

Costehistrico

Importe que pagamos hace tres aos, incluyendo todos losastos necesarios ara la ad uisicin: 30.000

Valorrazonable

Valor de mercado en la actualidad. Supongamos que un tasadorla valora en los momentos actuales por 12.000

Valorrealizable

Importe que podran obtenerse por su venta, en el momentoactual considerando los gastos de venta : 12.000-2000 =10.000

Valor actual Valor actual descontando las entradas de efectivo que se

Valor contable Valor por el que aparece en balance: coste de adquisicinmenos depreciacin por el uso:30.000-9.000 = 21.000

Valor residual Importe que se espera obtener por su venta al final de la vidatil: 0 .

- 56 -

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LECCIN 3

Contabilidad

Financiera I

GradoGrados

EL MTODO CONTABLE YLAS TCNICAS DE

REGISTRO EN PARTIDA

FICO

ADE

DADE

FICO

MIM

EL CICLO CONTABLECurso2013/14

Curso

2013/14

Leccin 3..-- EL MTODO CONTABLE Y LAS TCNICAS DEREGISTRO EN PARTIDA DOBLE: EL CICLOCONTABLE

1 . L o s h e c h o s e c o n m i co s y l o s h e c h o s

c o n t a b l e s 2 . E l m to d o c on t a b l e

3 . L a Cu e n t a c o m o i n s t r u m e n t o d e

r e p r e s e n t a c i n c o n t a b l e

. c c o co n a e

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HECHOS ECONMICOSHECHOS ECONMICOS

Hechos econmicos yHechos contables

SI NO AFECTANAL PATRIMONIO

HECHOS CONTABLESHECHOS CONTABLES

Aumentala inflacin

Hay dficitcomercial

Baja el tipo deinters

Cambia elCambia elConsejeroConsejeroDelegadoDelegado

Se declara unaSe declara unahuel ahuel a

SI LOS HECHOS ECONMICOS AFECTANAL PATRIMONIO, SSON HECHOS

CONTABLES

NO SON HECHOS CONTABLES)

COMPRA DE UN BAJOCOMERCIAL

VENTA DE BIENES

COBRO DE UN ALQUILER

- 3 -






. c c o co n a e

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El mtodo contable

Fases del trabajo Reglas/Convenios

Observacin y captacinde datos

PRINCIPIO DE DUALIDAD

Cuantificacin MEDICIN-VALORACIN

Re istro FORMAS DE

REPRESENTACINProcesamiento AGREGACIN:

ESTADOS CONTABLES

- 5 -

PRINCIPIO MBITO

Mtodo contable y principio de dualidad

DEDUALIDAD CONTABLE

DOS CORRIENTES CONTRAPUESTAS

DE SIGNO OPUESTO

Causa y efecto

Origen ydestino

E IMPORTES ID NTICOS

DEBE (+) HABER (-)

MTODO DE LA PARTIDA DOBLE

umen o ydisminucin

- 6 -

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Perspectiva dual de la realidadeconmica

Fabricante maquinaria Fabricante mueblesAserrador

Dinero Dinero Dinero

MaderaMadera

Maquinaria Maquinaria

Flujo econmico Flujo financiero- 7 -

A. Hechos

Las etapas del registro contable

conta es

B.

Reconocimiento

y valoracin

C. Representacin

contable (partidadoble)

D. Sntesis de la informacin

presentada a travs de los estados

financieros

- 8 -

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a) El Sr. F desea crear un negocio para dedicarse a la compraventa de productos delim ieza. Para ello a orta a dicha actividad econmica 6.000

Hagamos una prueba con unejemplo sencillo

b) F necesita comprar un pequeo local para poder realizar la venta de sus productos.Debido a que los 6.000 que posee no son suficientes para ello, acude a un banco asolicitar un prstamo por 20.000 . El prstamo se lo conceden y debe devolverloen un plazo mximo de 5 aos.

c) El coste del local en el momento de la adquisicin es de 22.000

Indica:

. ,

margen de la aplicacin de la tcnica contable

2. Define qu hechos contables se han producido

3. Presenta la situacin final que se deriva de la contabilidad

- 9 -






. c c o co n a e

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La cuenta, instrumento derepresentacin

DEBE Ttulo de la cuenta HABER

Anotaciones realizadas en el Debe Anotaciones realizadas en el Haber(parte izquierda de la cuenta) (parte derecha de la cuenta)

Abriruna cuenta: asignar ttulo, cdigo y valor inicial

Cargar(adeudar o debitar) una cuenta: Anotar en el Debe de la cuenta

Abonar(acreditar o datar) una cuenta: Anotar en el Haber de la cuenta

Liquidaruna cuenta: Hacer las operaciones necesarias para obtener el saldo.

debe son superiores a las del haber. El saldo es acreedor cuando la sumade las anotaciones del haber son superiores a las del debe.

Saldaruna cuenta: Anotar el saldo de la cuenta en la parte opuesta (Debe oHaber, segn corresponda) para dejarla a cero.

Cerrar una cuenta: Tras saldar la cuenta, se dan por terminadas lasoperaciones - 11 -

Cuentas de activo, pasivo ypatrimonio neto

DEBE Cuenta de Activo HABER

Valor inicial Disminuciones de Activo +

Aumentos de Activo

DEBE Cuenta de PasivoHABER

Disminuciones de Pasivo Valor inicial +

Aumentos de Pasivo

uen a e a r mon o e o

Disminuciones del Patrimonio Neto Valor inicial +

Aumentos de Patrimonio Neto

- 12 -

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Cuentas de Resultados

HABER

Gastos

Anulacin y reduccin deingresos

Ingresos

Anulacin y reduccin degastos

- 13 -

Motivos de Cargo Motivos de Abono

Mtodo de la partida doble:Motivos de cargo y abono

Valor inicial de las cuentas

de activo Incremento de las cuentas

de activo Disminucin de las cuentas

de asivo atrimonio

Valor inicial de las cuentas

de pasivo y patrimonio neto Incremento de las cuentas

de pasivo y patrimonio neto Disminucin de las cuentas

de activoneto

Operaciones que supongangastos o prdidas

Operaciones que supongan

ingresos o beneficios

Origen de FondosAplicaciones de Fondos - 14 -

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Instrumentos materiales de lacontabilidad

los libros como soporte de registro y depsito de

HECHOS CONTABLES

CLASIFICACIN YREGISTRO CRONOLGICOS

CLASI ICACI N Y R ISTROSISTEMTICOS

EL LIBRO DIARIOEL LIBRO MAYOR

- 15 -

Anotaciones caractersticas de loslibros contables

Anotacin caracterstica del Libro Diario:

ec a

Importe Elemento patrimonial a Elementos patrimonial Importe

Las cuantas que aparecen a ambos lados es el importe acargar o a abonar. La cuenta o cuentas que aparecen a laizquierda son cuentas que se cargan. La cuenta o cuentas

que aparecen a la derecha son cuentas que se abonan.

Estructura caracterstica de una cuenta del Libro Mayor:DEBE Ttulo de la Cuenta HABER

I m p o r t e Conceptos o explicacionesde las anotaciones en el

Debe

Conceptos o

explicaciones de las

anotaciones en el Haber

Importe

- 16 -

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Anotaciones en el libro diario

Se crea una empresa mediante la aportacin por parte de sussocios de: un terreno valorado en 17.000 y una cuenta corriente con 6.000

Posteriormente realiza las siguientes operaciones:

1. Compra un ordenador valorado en 1.000, que paga porbanco

. ompra mercanc as a cr to por va or e .3. Vende el terreno por 25.000 y lo cobra mediante unatransferencia

4. Vende mercancas por 300 y cobra un tercio al contado yel resto a crdito

(Mayor)- 17 -

Anotaciones en el libro mayor

Terrenos (A)(Si) 17.000

Capital (PN)23.000 (Si)

Compra Merc. (G)

2 2.00017.000 (3)

Bancos c/c (A)

(Si) 6.000

E ui os Inf. A

1.000 (1)

.

Proveedores (P)2.000 (2)(3) 25.000

Bvta tereno (I)

8.000 (3)(4)100 30.100 (Sd)

2.000 (Sd)

(Sh) 8.000

.

(Sh) 2.000

(1) 1.000

.

300 (4)

Clientes (A)

(4) 200(Diario)

(Bce. Comprobacin)

1.000 (Sd)

200 (Sd)

(Sh) 300

- 18 -

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6.000 Bancos c/c (A)

17.000 Terrenos A

Capital (PN) 23.000

Anotaciones en el libro diario

(Si)

1.000 Equipos informticos (A) Bancos c/c (A) 1.000

2.000 Compras mercancas (G) Proveedores (P) 2.000

(1)

(2)

(3)

. .

B Venta terreno (I) 8.000

100 Bancos c/c (A)

200 Clientes (A)Ventas Mercancas (I) 300

(Mayor)(Operaciones)

(4)

- 19 -

CUENTAS SUMAS SALDOS

Balance de comprobacin

DEBE HABER DEBE HABER

Bancos c/c (A) 31.100 1.000 30.100 --

Terrenos (A) 17.000 17.000 -- --

Capital (PN) -- 23.000 -- 23.000

Eq. Informatico (A) 1.000 -- 1.000 --

Compras mer. (G) 2.000 -- 2.000 --

Ventas mer. (I) -- 300 -- 300

Proveedores (P) -- 2.000 -- 2.000

B Venta Terr. (I) -- 8.000 -- 8.000

Clientes (A) 200 -- 200 --

TOTAL 51.300 51.300 33.300 33.300

(Mayor)- 20 -

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c o n t a b l e s

2 . E l m to d o c on t a b l e



. c c o co n a e

Ejercicio econmico o perodocontable

Delimitacin e los hechoscontables

Ejercicio econmico o perodo contable:perodo para el que se obtiene la

Registro en elLibro Diario

Libro Mayor

s uac n econ m ca, nanc era y pa r mon a y os resu a os e a empresa.

Duracin:Normalmente coincide con el ao natural pero no tiene que ser asnecesariamente. Algunas empresas (como por ejemplo las cotizadas) debenpresentar informacin ms de una vez al ao.

El resultado del ejercicio econmico:Podemos calcular los resultados de formaperidica coincidiendo con el ejercicio econmico o en un perodo inferior al mismo.

- 22 -

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1 de enero

FASE DE APERTURA

Los usuarios de la informacincontable en la toma de

El ciclo contable

nven ar o n c a

Asiento de Apertura

De 1 de enero a 31 de

diciembre

FASE DE DESARROLLO

31 de diciembre

FASE DE CIERRE

Operaciones de

regularizacin,

ec s ones u zan as cuen as

anuales, producto de cada ciclo

contable

hechos contables quesuceden a lo largo delejercicio

Confeccin, al menos de

carcter trimestral de

balances de sumas y saldos

reclasificaciones y ajustes,periodificacin contable.

Asiento de determinacin

del resultado y Asiento de

cierre

Elaboracin de las

cuentas anuales

CONTABLE

- 23 -

Etapas o fases del ciclo contable

1. Fase de apertura de la contabilidad: el inventario

2. Fase de desarrollo: Operaciones del ejercicio

3. Fase de cierre: Cierre formal de la contabilidad yCuentas Anuales

- 24 -

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Fase de apertura

El inventario:

integran el patrimonio de la empresa, clasificarlos porgrupos homogneos y asignarles una valoracin.

Estructura : i) encabezamiento en el que figura la fecha del inventario y el

nombre de la empresa

ii) cuerpoen el que se exponen los bienes, derechos y obligaciones

e a empresa con sus respect vos va ores iii)pieen el que se determina el importe del patrimonio neto por

comparacin entre el activo y el pasivo (debe recogerse la firmadel representante legal de la empresa).

- 25 -

Fase de apertura

Asiento apertura:

X + Y Cuentas de Activo

aa Cuentas de PasivoCuentas de PatrimonioNeto

X

Y

(La suma de las cuantas del Debe y del Haber tienen que coincidir)

- 26 -

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Fase de contabilizacin de lasoperaciones

Se tienen que interpretar y registrar todas lasoperac ones que a empresa rea za uran e e e erc c oeconmico susceptibles de contabilizacin. Puedenregistrarse diaria, semanal o mensualmente.

El balance de comprobacin de sumas y saldos reflejatodas las cuentas del Libro Mayor, indicando las sumas del

e e y e a er, y sus sa os. a recuenc a para e a orarel balance de comprobacin de sumas y saldos es variable ydepende de la empresa aunque lo normal es diario, semanalo mensual.

- 27 -

Fase de Cierre de la Contabilidad

ejercicio

econmico

Comprende una serie de subfases

consecutivas:

La regularizacin contable

Determinacin del resultado del

ejercicio

El cierre de la contabilidad

Los estados financieros

- 28 -

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La Regularizacin Contable

Consiste en ajustar la informacin contable elaborada a lo largo delejercicio para lograr que el producto final del sistema de informacin

Operaciones de regularizacin:

A. Regularizacin de cuentas no administrativas (ejemplo: existencias simtodo de desdoblamiento incompleto en compras y ventas)

B. Correcciones valorativas (ej.: amortizaciones, revalorizaciones, deteriorosde valor

C. Reclasificacin de cuentas (ej.: deudas que ya no vencen a LP sino a CP)

D. Periodificacin de ingresos y gastos (ejemplo: arrendamientos que sepagan por anticipado y cubren parte del ejercicio econmico posterior alcierre)

- 29 -


ejercicio

econmico


consecutivas:



ejercicio



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Determinacin del resultado del ejercicio

Asientos de liquidacin o de determinacin del resultado

X Resultado del ejercicio (PN) a X

Cuentas de gastos (o ingresos)

con saldo deudor

Y Cuentas de ingresos (o gastos)

con saldo acreedora Resultado del ejercicio (PN)

Y

El cierre de la contabilidadAsiento de cierre del ejercicio

XX Cuentas con saldo acreedor A Cuentas con saldo deudor XX

- 31 -


ejercicio

econmico


consecutivas:



ejercicio



- 32 -

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Constitu e la ltima fase del ciclo contable en ella se roduce la

Elaboracin y presentacin de losestados financieros

informacin que la empresa presenta a los usuarios externos.

El modelo del IASB no proporciona modelos de estadosnormalizados pero los estados financieros que propone son:

1. el Balance,2. el Estado de Resultados,3. el Estado de Cambios en el Patrimonio Neto,

.

5. las Notas o Memoria

Estos estados financieros coinciden con lascuentas anuales que regula la normativaespaola.

- 33 -

El beneficio de un ao es el dinero ue la em resa ha anado

Razone las siguientes cuestiones

en ese ao

La parte del beneficio que no se reparte a los accionistas como

dividendo va a las reservas (patrimonio neto). Como eldividendo es dinero contante y sonante, las reservas tambinson dinero.

Una empresa con beneficio positivo y que no reparte

Una empresa puede calcular varias cifras de beneficio distintasen un mismo ejercicio

Una empresa puede tener patrimonio neto negativo

- 34 -

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