Leases - CCPL · se deprecian (amortizan) según NIC 16 y NIC 38. – Los ingresos por...

NIC 17 – ARRENDAMIENTOS

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Leases

CPCC MANUEL CASTRO CORREA

CONTENIDOCONTENIDO

I. NIC 17 – Arrendamientos

I. FAS 13 – Leases

2CPCC MANUEL CASTRO CORREA

I - NIC 17ARRENDAMIENTOS

I - NIC 17ARRENDAMIENTOS

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ARRENDAMIENTOSARRENDAMIENTOS


Prescribir, para arrendatarios y arrendadores, las políticascontables adecuadas para contabilizar y revelar lainformación relativa a los arrendamientos.

OBJETIVOOBJETIVO

(Párrafo 1)


DEFINICIONESDEFINICIONES

Arrendamiento: acuerdo por el que un arrendador cede a unarrendatario, a cambio de una serie de pagos o cuotas, el derecho ausar un activo por un tiempo determinado.

Arrendamiento financiero: transfiere sustancialmente riesgos ybeneficios inherentes a la propiedad (la propiedad puede transferirsebeneficios inherentes a la propiedad (la propiedad puede transferirseo no).

Arrendamiento operativo: cualquier arrendamiento distinto alfinanciero.

(Párrafo 4)


� Valor razonable es el importe por el cual puede ser intercambiadoun activo, entre un comprador y un vendedor interesados ydebidamente informados, que realizan una transacción libre.

� Vida económica es:

a) El periodo durante el cual un activo depreciable se

DEFINICIONES

a) El periodo durante el cual un activo depreciable seespera que sea utilizable económicamente por partede la empresa u otros usuarios; o

b) La cantidad de unidades de producción, de servicioo similares que se espera obtener del activo por partede uno o más eventuales usuarios.


� Vida útil es el periodo de tiempo estimado, desde elinicio del plazo del arrendamiento pero sin estarlimitado por él, a lo largo del cual la empresa esperaconsumir, los beneficios económicos incorporados alactivo arrendado.

DEFINICIONES

activo arrendado.


� Tasa de interés implícita en el arrendamiento es la tasa dedescuento que, al inicio del arrendamiento, produce la igualdadentre el valor razonable del activo arrendado, y la suma de losvalores presentes de: a) los pagos mínimos por elarrendamiento, y b) el valor residual no garantizado.

� Tasa de interés incremental de los préstamos del arrendatario

DEFINICIONES

� Tasa de interés incremental de los préstamos del arrendatarioes la tasa de interés que el arrendatario habría de pagar en unarrendamiento similar o, si éste no fuera determinable, la tasaen la que incurriría aquél si pidiera prestados, en un plazo y congarantías similares, los fondos necesarios para comprar elactivo.


Razones para Revisar la NIC 17

� Clarificar la clasificación de arrendamientos conjuntos de terrenos yedificios y eliminar la contabilización alternativa para costosdirectos iniciales del arrendamiento en los estados financieros delarrendador.

NIC 17 – Arrendamientos

arrendador.� Debido a que la agenda del Consejo incluye un proyecto sobre

arrendamientos, no se reconsideró el enfoque fundamental paracontabilizar los arrendamientos contenidos en la NIC 17 anterior eincluso se decidió no incorporar en la versión revisada las SICrelacionadas.


Lo central es la TRANSFERENCIA DE RIESGOS Y BENEFICIOSINHERENTES AL USO DEL ACTIVO (Párrafo 8)

Por ejemplo, no se considerarían como arrendamiento financiero lossiguientes casos:

INDICADORES PARA CLASIFICAR UN ARRENDAMIENTO COMO FINANCIERO


siguientes casos:

• La opción de compra es por el valor razonable del activo

• Existen pagos contingentes por los que el arrendatario no asumelos riesgos y beneficios.


La clasificación de un arrendamiento como financiero uoperativo depende de:

– La esencia económica y naturaleza de la transacción,no de la forma del contrato (SIC 27).

– Debe hacerse al inicio del arrendamiento.

CAMBIOS EN LA CLASIFICACIÓN DE LOS ARRENDAMIENTOS


– Debe hacerse al inicio del arrendamiento.• Si hay modificaciones posteriores al contrato (excepto

por renovación) que produzcan un cambio en laclasificación, se considera como un nuevoarrendamiento para el plazo restante.

(Párrafo 9)


• Cambios en estimaciones no cambian clasificación para efectoscontables.

Ejemplos:



– Variaciones en la vida económica del activo.

– Variación en el valor residual del activo.

– Clasificación crediticia del arrendatario.




Pueden tenerse en cuenta uno o varios de los siguientes criterios:

1. Se transfiere la propiedad al final del contrato.2. El arrendatario puede ejercer una opción de compra por un valor

bastante inferior al valor razonable del momento en que seejerza. Se espera ejecutar la opción al inicio del contrato.ejerza. Se espera ejecutar la opción al inicio del contrato.

3. El plazo del contrato cubre la mayor parte de la vida económicadel activo (período productivo o de uso económico).

4. Al inicio del contrato, el valor presente de los pagos mínimos esequivalente al valor razonable del activo.

(Párrafo 10)


5. Los activos arrendados son tan especializados que sólo el arrendatario

puede usarlos.

6. Si el arrendatario puede cancelar el contrato y asume las pérdidas que

ello ocasiona al arrendador.

7. Las pérdidas o ganancias por fluctuación en el valor razonable del



7. Las pérdidas o ganancias por fluctuación en el valor razonable del

importe residual recaen sobre el arrendatario.

8. El arrendatario puede ampliar el plazo del contrato por otro período y

los nuevos pagos por arrendamiento son sustancialmente menores a

los del mercado.

(Párrafo 10)


• Clasificación sigue los mismos criterios que para otrosactivos, excepto en el caso de terrenos porque tienenuna vida económica indefinida

• Si no se espera transferir la propiedad de los terrenosal término del contrato y considerando que no seestarían transfiriendo riesgos y beneficios, se clasifican

ARRENDAMIENTO CONJUNTO DE TERRENOS Y EDIFICIOS


estarían transfiriendo riesgos y beneficios, se clasificancomo operativos (sólo por el valor del terreno).

• Los pagos mínimos se distribuyen en función al valorrazonable de cada componente.

(Párrafos 14 a 16)


– Si el terreno e inmueble se clasifican como propiedadde inversión (NIC 40) y se adopta el modelo del valorrazonable no es necesaria la medición por separado.

– Según la NIC 40, un derecho sobre una propiedadque mantenga un arrendatario en régimen de



que mantenga un arrendatario en régimen dearrendamiento operativo puede clasificarse, comopropiedad de inversión; si ello sucede, debecontabilizarse los derechos como un arrendamientofinanciero bajo el modelo del valor razonable siempreque:

(Párrafos 18 y 19)


– Se cumpla con la definición de propiedad deinversión.

• El arrendamiento operativo se registre como si fuera unarrendamiento financiero.



• Se use el modelo de valor razonable.

(Párrafos 18 y 19)


Casos de Análisis -

NIC 17 – Caso

� Empresa A contrata alquiler por un piso de un edificio de 10 pisos enLondres, por 20 años. La vida útil del edificio es 20 años. La renta anuales $50,000.

� Empresa A contrata otro alquiler por un piso de un similar edificio de 10pisos en Canadá por 20 años. La vida útil del edificio es 20 años. La

NIC 17 – Arrendamientos

pisos en Canadá por 20 años. La vida útil del edificio es 20 años. Larenta anual es $10,000.

� Cada alquiler sólo se refiere a la renta de los edificios y no del terrenosobre el cual se ha construido el edificio.

� La Gerencia considera que los alquileres sólo se refieren a los edificios yno incluyen el terreno y proponen que se capitalice como arrendamientofinanciero el valor presente de los pagos mínimos.

¿Es correcta la posición de la Gerencia?


RECONOCIMIENTO INICIALARRENDATARIO

Al comienzo del plazo del arrendamiento financiero, este sereconocerá en los estados financieros del arrendatario, comoun activo y pasivo por el mismo importe, igual al valorrazonable del bien arrendado, o bien el valor presente de lospagos mínimos por el arrendamiento si este fuese menor. Paracalcular el valor mínimo, se tomará como factor de descuentola tasa de interés implícita del arrendamiento, siempre que seala tasa de interés implícita del arrendamiento, siempre que seapráctico, de lo contrario se tomará la tasa incremental de lospréstamos del arrendatario.Los costos directos iniciales del arrendatario se reconocencomo activo (ejemplo: negociación de contratos, honorarioslegales o asesoría).

(Párrafos 20 a 24)


MEDICIÓN POSTERIORARRENDATARIO

– Se reconocen cargas financieras a distribuir en el plazodel contrato.

– Se deprecia el activo de acuerdo a la NIC 16 –Propiedades, Planta y Equipo y NIC 38 ActivosIntangibles.Intangibles.

– Si no hay certeza razonable del ejercicio de la opción decompra, se depreciará en función a la vida útil o en elplazo del arrendamiento, el menor.

– Debe evaluarse si hay indicios de deterioro, de acuerdo ala NIC 36 – Deterioro del Valor de los Activos

(Párrafos 25 a 30).


EJEMPLO: VALOR PRESENTE DE LOS PAGOS MÍNIMOS


I Determinación del valor presente

a) VP = F_(1+ i)n

VP = Valor presenteVP = Valor presenteF = Flujos futurosi = Tasa de interés implícita (descuento)n = número de períodos

Valor total cuota anual: 10,000 x 5 años = 50,000Opción de compra 2,000Tasa de descuento 15%




Tasa deAño Valor descuento Valor presente

1 10,000 1.15 8,6962 10,000 1.3225 7,5613 10,000 1.5208 6,5753 10,000 1.5208 6,5754. 10,000 1.7490 5,7185. 10,000 2.0113 4,972Opción 2,000 2.0113 994

34,516=====


Arrendamientos operativos

– Las cuotas se registran como gasto, de forma lineal, duranteel plazo del contrato, a no ser que haya otra distribución másrepresentativa que refleje los beneficios del arrendatario (SIC

CONTABILIZACIÓN POR ELARRENDATARIO

CONTABILIZACIÓN POR ELARRENDATARIO

representativa que refleje los beneficios del arrendatario (SIC15 – Arrendamientos Operativos – Incentivos).

(Párrafo 33 y 34)


Se adquiere mediante contrato de

arrendamiento una planta de harina de

pescado, cuyo valor razonable es de S/.

2,940 mil.

Nro de cuota Capital Intereses Cuota

1 3 147 150

2 6 144 150

3 12 138 150

4 18 132 150

5 26 124 150

6 36 114 150

II ¿Cómo se registra el arrendamiento financiero?CASOSCASOS

24

6 36 114 150

7 46 104 150

8 56 94 150

9 68 82 150

10 77 73 150

11 89 61 150

12 95 55 150

…. …. …. ….

24 149 1 150

Opcion 10 10

2,110 1,500 3,610


Cabe señalar que el capital, los intereses y las cuotas a corto y

largo plazo ascienden a:

¿Cómo se registra el arrendamiento financiero?

CASOSCASOS

25

CapitalIntereses Cuota

Corto plazo 532 1,268 1,800

Largo plazo 1,578 232 1,810

2,110 1,500 3,610


Una vez verificado el cumplimiento de los criterios para ser AF,

contabilizamos de la siguiente manera:

¿Cómo se registra el arrendamiento financiero? (1)

CASOSCASOS

26

----------------- 1 -----------

Activo fijo 2,110

Intereses pagados por adelantado 1,500

Cuentas por pagar 3,610

Por el registro del arrendamiento financiero


Balance general (activo o pasivo) / corto – largo plazo

Presentación del arrendamiento financiero en losestados financieros

CASOSCASOS

27

Estado de resultados (gasto por intereses)

Estado de flujos de efectivo (Solo el capital pagado)


Notas a los estados financieros relacionadas con elarrendamiento financiero

• Principios y prácticas contables (revelación del método

CASOSCASOS

28

utilizado para su contabilización)

• Nota de activos fijos, deudas a largo plazo y (gastos)

ingresos financieros


– Cuentas por cobrar, por el valor de la inversión neta en elarrendamiento.

– Los costos directos iniciales que incurra (honorarios jurídicosy otros de negociación) se incluyen como parte de losderechos de cobro. La tasa de interés implícita incluyedirectamente estos costos, por lo que no se agregan de forma

CONTABILIZACIÓN POR ELARRENDADOR – RECONOCIMIENTO INICIAL

CONTABILIZACIÓN POR ELARRENDADOR – RECONOCIMIENTO INICIAL

directamente estos costos, por lo que no se agregan de formaindependiente

– Se reconocen ingresos financieros en cada período parareflejar el rendimiento sobre la inversión.

(Párrafos 36 a 39)



– Los activos arrendados se registran en el Balance General yse deprecian (amortizan) según NIC 16 y NIC 38.

– Los ingresos por arrendamiento se contabilizan en formalineal, a no ser que exista otra base más representativa parareflejar el consumo de los beneficios derivados del uso del

CONTABILIZACIÓN POR ELARRENDADOR

CONTABILIZACIÓN POR ELARRENDADOR

reflejar el consumo de los beneficios derivados del uso delactivo.

– Los costos directos iniciales incurridos en la negociación seagregan al valor en libros del activo y se reconocen comogasto a lo largo del contrato, sobre la misma base que losingresos.

– Evaluar periódicamente el deterioro (NIC 36).

(Párrafos 49 a 55)


Arrendamientos financieros

12. Al inicio del arrendamiento financiero, éste debe reconocerse,en el balance del arrendatario, registrando un activo y unpasivo por el mismo importe, igual al valor razonable del bien

Contabilización de los arrendamientos en los estados financieros de los arrendatarios

pasivo por el mismo importe, igual al valor razonable del bienarrendado, o bien al valor presente de los pagos mínimos delarrendamiento, si éste fuera menor. Al calcular el valorpresente de los pagos mínimos por el arrendamiento, setomará como factor de descuento la tasa de interés implícitaen el arrendamiento, siempre que se pueda determinar; de locontrario se usará la tasa de interés incremental de lospréstamos del arrendatario.



Mientras la forma legal de un acuerdo dearrendamiento puede significar que el arrendatariopuede no adquirir la titularidad jurídica sobre el bienarrendado, en el caso del arrendamiento financiero, suarrendado, en el caso del arrendamiento financiero, sunaturaleza y realidad financiera implican que elarrendatario adquiere los beneficios económicos delactivo arrendado durante la mayor parte de su vidaeconómica, contrayendo al hacerlo, comocontraprestación por tal derecho, una obligación depago igual, aproximadamente, al valor razonable delactivo más las cargas financieras correspondientes.



Es frecuente incurrir en ciertos costos directos iniciales alemprender actividades específicas de arrendamiento, asícomo al negociar y asegurar los acuerdos y contratoscomo al negociar y asegurar los acuerdos y contratoscorrespondientes. Los costos que sean directamenteatribuibles a las actividades llevadas a cabo por parte delarrendatario en un arrendamiento financiero, se incluiráncomo parte del valor del activo reconocido en la operación.



17. Cada una de las cuotas del arrendamiento han de serdivididas en dos partes que representan,respectivamente, las cargas financieras y la reducciónrespectivamente, las cargas financieras y la reducciónde la deuda. La carga financiera total ha de serdistribuida, entre los periodos que constituyen el plazodel arrendamiento, de manera que se obtenga unatasa de interés constante en cada periodo sobre elsaldo de la deuda pendiente de amortizar.


Si no existe razonable certeza de que el arrendatarioobtendrá la propiedad al término del plazo del arrendamiento,el activo debe depreciarse totalmente durante el periodo devida útil o en el plazo del arrendamiento, según cual de losdos sea menor.


dos sea menor.

Para determinar si el activo arrendado ha visto deteriorado suvalor, lo que ocurrirá cuando el valor de los beneficioseconómicos del mismo sea menor que su importe en libros, laempresa arrendataria habrá de aplicar la Norma Internacionalde Contabilidad que trata sobre el deterioro de valor de losactivos.


Las cuotas derivadas de los arrendamientos operativosdeben ser reconocidas como gastos en el estado deresultados de forma lineal, durante el transcurso del plazo


resultados de forma lineal, durante el transcurso del plazodel arrendamiento, salvo que resulte más representativaotra base sistemática de reparto, por reflejar másadecuadamente el patrón temporal de los beneficios delarrendamiento para el usuario.


• El arrendatario vende el activo al arrendador y luego lo recibe enarrendamiento.

a) Si el arrendamiento posterior es financiero, cualquierexceso del importe de la venta sobre el valor en libros delactivo no será reconocido como resultado inmediato por elvendedor (arrendatario).

TRANSACCIONES DE VENTA CON ARRENDAMIENTO POSTERIOR


vendedor (arrendatario).

El exceso se difiere y amortiza a lo largo del contrato ya quees un financiamiento con el activo como garantía.

b) Si el arrendamiento posterior es operativo y la venta se hahecho a valor razonable, cualquier resultado se reconoceinmediatamente.

| (Párrafos 58 a 66)


• Si el precio de venta es menor al valor razonable, lapérdida se reconoce en el momento, salvo que seacompensada por cuotas futuras menores a valores demercado. Se difiere y amortiza en el plazo delcontrato.



contrato.

• Si el valor razonable del bien es menor al valor enlibros al momento de la venta, la pérdida se reconoceráinmediatamente.

(Párrafos 58 a 66)


III ¿Cómo se registra la venta con arrendamientofinanciero posterior?

a) Cuando el valor de venta es mayor al costo neto de los bienes vendidos y posteriormente arrendados

La Compañía ABC es propietaria de un telar cuyo costo y depreciación es el siguiente:

CASOSCASOS

39

siguiente:

Costo antes del lease back 2,000,000 Dep. acumulada (800,000)

--------------Valor neto en libros 1,200,000

Se pacta con la Compañía Arrendadora una operación de venta de esta maquinaria por S/. 1,500,000 con arrendamiento financiero posterior (leaseback).


¿Cómo se registra la venta con arrendamiento financiero

posterior?

----------------- 1 -----------

Activos fijos 300,000

Ingresos diferidos 300,000

Efectuamos los siguientes registros contables:

CASOSCASOS

40

Ingresos diferidos 300,000

Por el registro del exceso del valor de venta sobre el costo neto del bien vendido yposteriormente arrendado.

----------------- 2 -----------

Caja y bancos 1,500,000

Deudas a largo plazo 1,500,000

Por el registro del cobro de la venta y el pasivo por arrendamiento financiero.


¿Cómo se registra la venta con arrendamiento financiero

posterior?

b) Cuando el valor de venta es menor al costo neto de los bienes vendidos y posteriormente arrendados

La Compañía Aceros Lima S.A. es propietaria de una maquinaria cuyo costo y depreciación es el siguiente:

CASOSCASOS

41

depreciación es el siguiente:

Costo antes del lease back 2,000,000 Dep. acumulada (800,000)

--------------Valor neto en libros 1,200,000

Se pacta con la Compañía Arrendadora una operación de venta de esta maquinaria por S/. 1,000,000 con arrendamiento financiero posterior (leaseback).


¿Cómo se registra la venta con arrendamiento financiero posterior?

En este caso:

a) No debe darse de baja el activo por 1,200,000 e ingresarse al valor de 1,000,000,generando una pérdida.

Debe evaluarse si el valor razonable del activo es 1,000,000 o si el valor delfinanciamiento es éste debido a las necesidades de financiamiento.

CASOSCASOS

b) Si el valor razonable es 1,000,000, debe reconocerse una provisión paradesvalorización y el registro sería el siguiente:

----------------- 1 -----------Provisión por desvalorización 200,000

Activos fijos 200,000

Por el registro de la provisión por desvalorización de una maquinaria

----------------- 2 -----------Caja y bancos 1,000,000

Deudas a largo plazo 1,000,000

Por el registro del cobro de la venta y el pasivo por arrendamiento financiero.CPCC MANUEL CASTRO CORREA

¿Cómo se registra la venta con arrendamientofinanciero posterior?

c) Si el valor razonable es S/. 1,200,000 y solamente se recibió financiamiento por S/. 1,000,000, solo registramos lo siguiente:.

CASOSCASOS

43

----------------- 1 -----------

Caja y bancos 1,000,000

Deudas a largo plazo1,000,000

Por el registro del cobro de la venta y el pasivo porarrendamiento financiero.


FAS 13 – LEASES (ARRENDAMIENTOS)FAS 13 – LEASES (ARRENDAMIENTOS)

Una transacción financiera llamada arrendamiento de capital (capitallease) se produce, si el contrato cumple alguno de los cuatro criteriosespecíficos siguientes:

• Se transfiere la propiedad al arrendatario al término del contrato.

• Contiene una opción de compra.• Contiene una opción de compra.

• El plazo del arrendamiento es igual o mayor al 75% de la vidaeconómica estimada del activo y no se termina el contrato en el último25% de la vida económica del activo.

• La tasa de interés utilizada para el cálculo del valor presente debe serla tasa incremental del arrendatario, si la tasa es implícita no estádisponible.


Si el contrato no cumple alguno de estos criterios, seráclasificado como un leasing operativo.

Los leasing de capital se contabilizan comoadquisiciones de activos y pasivos relacionados.

FAS 13 – LEASES (ARRENDAMIENTOS)FAS 13 – LEASES (ARRENDAMIENTOS)

adquisiciones de activos y pasivos relacionados.

Leasing operativo igual tratamiento que con laNIC 17.


MUCHAS GRACIAS

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