Las operaciones de arrendamientofinanciero y el cuadro ...
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Las operaciones de arrendamiento financiero y el cuadro de financiación FRANCISCO ESTEO SÁNCHEZ Profesor Titular Escuela Universitaria de Estudios Empresariales Universidad Complutense de Madrid RESUMEN El cuadro de financiación es un estado contable que ha de incluirse en la Memoria que elaboren aquellas sociedades que no puedan formularla en su versión abreviada. Aunque el Plan General de Contabilidad recoge su filosofia e incluso contiene ciertas instrucciones en cuanto a la forma de prepararlo, existen transacciones sobre las que no se hace mención alguna, por ejemplo, las de arrendamiento financiero. A la nove- dad del cuadro de financiación, se une la también novedosa forma de contabilizar las citadas operaciones y el impuesto sobre el beneficio. Con un ejemplo numérico, en el que se usan datos reales, se pretende aportar algo de claridad a estas cuestiones. 1. INTRODUCCION El artículo 200 del Texto Refundido de la Ley de Sociedades Anónimas (TRLSA) dice que «La Memoria deberá contener, además de las indica- ciones específicamente previstas por el Código de Comercio y por esta Ley, las siguientes: Cuarta—El cuadro de financiación, en el que se describirán los recursos ob- tenidos en el ejercicio y sus diferentes orígenes, así como la aplicación o el empleo de los mismos en inmovilizado o en circulante. No obstante lo anterior, el artículo 201 del TRLSA dispensa de la obli- gación citada a las sociedades que puedan formular balance abreviado se- gún el artículo 181 del mismo texto legal. El Plan General de Contabilidad, cuando en su cuarta parte trata de las normas para la elaboración de las cuentas anuales, dedica la 8.” preci- samente al cuadro de financiación. Se explica con detalle el tratamiento de ciertas operaciones pero se omite el de otras, por ejemplo, el de las ope- raciones de arrendamiento financiero. Las lineas que siguen aportan lo que podría ser un tratamiento de las mencionadas operaciones dentro del modelo definido por el cuadro de fi- nanciación español. Cuadernos de Estudios Enipresariales Ns 1 - 1991 . Editorial Complutense
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Las operacionesdearrendamientofinancieroy
el cuadro definanciación
FRANCISCO ESTEO SÁNCHEZProfesorTitular
EscuelaUniversitariade Estudios EmpresarialesUniversidadComplutensede Madrid
RESUMEN
El cuadrode financiaciónesun estadocontablequehade incluirseen la Memoriaque elaborenaquellassociedadesqueno puedanformularlaen su versiónabreviada.Aunqueel Plan GeneraldeContabilidadrecogesu filosofia e incluso contieneciertasinstruccionesen cuantoa la forma deprepararlo,existentransaccionessobre lasqueno se hacemenciónalguna,por ejemplo,las de arrendamientofinanciero.A la nove-daddel cuadrode financiación,se unela tambiénnovedosaforma decontabilizar lascitadasoperacionesy el impuestosobreel beneficio.Con un ejemplonumérico, en elque se usandatosreales,se pretendeaportaralgode claridada estascuestiones.
1. INTRODUCCION
El artículo200del Texto Refundidodela Ley deSociedadesAnónimas(TRLSA) dice que«La Memoria deberácontener,ademásde las indica-cionesespecíficamenteprevistaspor el Código de Comercio y por estaLey, las siguientes:
Cuarta—Elcuadrode financiación,en el que sedescribiránlos recursosob-tenidosen el ejercicioy susdiferentesorígenes,asícomola aplicacióno elempleode los mismosen inmovilizadoo en circulante.
No obstantelo anterior,el artículo201 del TRLSA dispensade laobli-gacióncitadaa las sociedadesquepuedanformularbalanceabreviadose-gún el artículo 181 del mismo texto legal.
El Plan General de Contabilidad, cuando en su cuarta parte trata delas normaspara la elaboraciónde las cuentasanuales,dedicala 8.” preci-samenteal cuadrode financiación.Se explica con detalle el tratamientode ciertasoperacionesperose omite elde otras,por ejemplo,el delas ope-racionesde arrendamientofinanciero.
Las lineasquesiguenaportanlo quepodría ser un tratamientode lasmencionadasoperacionesdentro del modelodefinido por el cuadrode fi-nanciaciónespañol.
Cuadernos de Estudios Enipresariales Ns 1 - 1991 . Editorial Complutense
Francisco L’steo Sánchez
2. SITUACION DE PARTIDA
Una sociedadpresentaen subalancede 30 dejunio de un año los si-guientessaldos
‘lesoreriaCapital social
l0.000.00010.000.000
3. TRANSACCIONES DEL PERIODO
El día 1 de julio firma con BBV LEASING un contratode arrenda-miento financierocuyo objetoes unamáquinafranqueadoraconalimen-tadory contador.Es razonablepensarqueunavez hayafinalizadoelcon-trato se ejercitarála oportunaopción de compra.
Se reseñanalgunosdatosdel citadocontrato(El desglosedelas cuotasse incluye como anexo2):
ImportefinanciadoCuotaunitariaNúmero de cuotaPeriodicidadCargafinancieratotalIVA total de las 24 cuotasValor resi<lual
407.000pesetas22.279pesetas24mensual90.300pesetas57.288 pesetas19.892 pesetas
Las 6 primerascuotas,con vencimientoentrejulio y diciembre.supo-nen:
CargafinancieraIVATotal
Despuésde pagarla sextacuota. sepuedehacerla siguientediscrimi-nación. suponiendoque en diciembrefinaliza el ejecicio contable.
Gastospor intereses
Cuotas7”/18”(Corto plazo)
Cuotasl9.~/24.”(Largo plazo)
total
diferidos 46.196 6.980 53.176IVA pendientedevengo
lótal
28.644 14.322 42.966
74.840 21.302 96.142
Los conceptosvinculadosal corto plazo.circulante.Lógicamente.esta~nasociadosa lacorto plazo.
sevan a considerarcomo decuentade acreedoresleasing.
46
37.12414.322
133.674
pesetaspesetaspesetas
Las operaciones de arrendamiento financiero y el Cuadro de... 47
La franqueadora va a amortizarse contablementeal 20% anual.En el semestrese han satisfechogastosde personalpor 4.000.000de
pesetasy se han facturadolos serviciosprestadospor 5.000.000depesetas.IVA 12%. Los clientesdebena 31-12 2.240.000de pesetas.
El impuestosobreel beneficiose calcula al tipo del 35% y se tienenencuentalas diferenciastemporalesentrelos criteriosfiscalesy contables.
4. FINAL DE PERIODO: SALDOS DE BALANCE Y DE LA CUENTADE PERDIDAS Y GANANCIAS
Contabilizadaslassaldosde balance:
TesoreríaDerechossobrebienesen régimenarrendamientofinancieroGastospor interesesdiferidosIVA pendientede devengoClic ntes
Total
operacionesanterioresse obtienen los siguientes
9.226.326 Capitalsocial.Acreedoresleasing,corto
407.000 plazoAcreedoresleasrng.largoplazoHaciendaPúblicaacreedoraIVAHaciendaPúblicaacreedora15 .
HaciendaPública.IS diferidoAmortizaciónacumuíadainmovilizadoinmaterialPérdidasyganancias
11.969.468
La cuentade pérdidasy ganancias.asiclon:
Gastosde personal 4.000.000Amortizacionesdelinmovilizadoinmaterial 40.7(X)Gastosfinancieros 37.124Impuestossobresociedades 322.000Saldo(beneficio) 600.000
Total 5.000.000
Total
10.000.000
267.348
153.566
585.678
308.000
14.000
40.700
600.176
11.969.468
su vez, ofrecela siguientecompo-
PrestacionesdeServicios 5.000.000
53.17642.966
2.240.000
Total 5000000
Francisco Esteo Sánchez
5. CUADRO DE FINANCIACION
El cuadrode financiación seríael siguiente:
Aplicaciones Origenes
Adquisicionesde Recursosprocedentesinmovilizado(Leasing) 407.000 de las operaciones
Deudasa largo plazo(Ieasing)
654.876
132264
Total aplicacione 407.000 Total origenesAumento capitalcirculante 380.140
787.140
Disminuciones
773,674
Variación de capitalcirculante Aumentos
TesoreríaGastospor interesesdiferidos(Asociados12 próximascuotascon vencimientoa corto plazo) 46,196IVA pendientede devengo(Asociado12 próximascuotascon vencimientoa corto plazo) 28.644Clientes 2.240.000AcreedoresIeasing(12 próximascuotas)HaciendaPública, acreedorapor IVAHaciendaPública,acreedoraImpuestosobre sociedades
267.348585.678
308.t)00
Total 2.314.840Aumentodel capitalcirculante.. .
1.934.700380.140
Conciliación del resultadolas operaciones:
Resultadocontable.
Mas:AmortizacionesImpuestosociedadesdiferido
contablecon los recursosprocedentesde
600.176
40.70014.000
48
Recursosprocedentesoperaciones. 654.876
Las operaciones de arrendamiento financiero y el Cuadro de... 49
Un informe mucho mássignificativo, peroque no seexigepor el PlanGeneraldeContabilidad,en cuantoa la composiciónde los recursospro-cedentesde las operaciones,seríael siguiente:
Prestacionesde servicios 50000000
Menos:
Impuestossociedades
convencimientoa cortoGastosfinancieros
30&00037.124
Gastosde personal 4.000.000
Recursosprocedentesoperaciones 654.876
6. ELIMINACIONES NECESARIASPARA EL CUADRODE PINANCIACION
Parala obtencióndel cuadrode financiaciónse hanguienteseliminaciones:
practicadolas si-
1) Dotacióna la amortizaciónde la franqueadora40.700 Amortizaciónacumuladainmovilizado
n material
a Pérdidasy ganancias 40.700
2) Impuestossobrresociedadesdiferido14.000HaciendaPública,impuestosociedades
diferido
a Pérdidasy ganancias 14.0(X)
3) Gastosfinancierosdiferidos e IVA pendientedea las 6 cuotascon vencimientoa largoplazo21.302Aéreedoresleasing.largo plazo
a Gastosinteresesdiferidos
devengo,asociados
6.980
14.322IVA pendientede devengo
FranciscoEsteo
Sánchez
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52 Francisco Esteo Sánchez
ANEXO 2. DESGLOSE DE LAS CUOTAS DEL ARRENDAMIENTOFINANCIERO
Cuota Recuperaciónnúmero del coste
o
23456789loII1213141516
~‘~1718192021222324
013.11713.34713.58013.81814.06014.30614.55614.81115.07015,33415.60215.87516.15316.43616.72417.01617,31417.6177.925
18,23918.55818.88319.214‘9.553
Capitalvivo
407.000393.883380.536366.956353.138339.078324.7723 10,2 16295.405280.335265.t)0l249.399233.524217.371200.935184,211167.195149.88132.264
114.33996.1(X)77.54258.65939.44519.892
Cargafinanciera Cuota Impuesto Cuota
periodo neta IVA 12% total
06.7756.5456.3 126.0745.8325.5865.3365.0814.8224,5584.29<)4.0173,7393.4563.1682.8762.5782.2751.9671.6531.3341.009
6783.~9
o19.89219.89219.89219.89219.89219,8929.892
19 .89219.89219.89219.89219,89219,89219.89219.892¡9,89219.89219.89219,89219.89219.89219.892[9.89219,892
o2,3872.3872.3872.3872.3872,3872.3872,3822.3872.3872.3872.3872.3872.3872.3872.3872.3872.3872.3872.3872.3872.3872.3872.387
o22,27922.27922.27922.27922.27922,27922.27922.27922.27922.27922.27922.27922,27922.27922.27922,27922.27922.27922.27922.27922.27922.27922,27922.279
Total 387108 90.300 477408 57.288 53t696
