Las Normas de Auditoria NAGAs (2)

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LAS NORMAS DE AUDITORIA LAS NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS GENERALMENTE ACEPTADAS ( NAGAs ) ( NAGAs ) rofesor: CPCC. Víctor López Pérez

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NORMATIVIDAD PERU

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LAS NORMAS DE AUDITORIALAS NORMAS DE AUDITORIA

GENERALMENTE ACEPTADASGENERALMENTE ACEPTADAS

( NAGAs )( NAGAs )

Profesor: CPCC. Víctor López Pérez

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LAS NORMAS DE AUDITORIA LAS NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADASGENERALMENTE ACEPTADAS

DEFINICION BASICA:DEFINICION BASICA:- “Las normas son aquellas que tienen que ver con la “Las normas son aquellas que tienen que ver con la

medida de la calidad de la ejecución de los actos medida de la calidad de la ejecución de los actos del auditor y con los objetivos que habrán de del auditor y con los objetivos que habrán de alcanzarse por la aplicación de los procedimientos alcanzarse por la aplicación de los procedimientos adoptados. Las normas de auditoria se ocupan por adoptados. Las normas de auditoria se ocupan por si mismas no sólo de las cualidades profesionales si mismas no sólo de las cualidades profesionales del auditor, sino también del juicio ejercitado por él del auditor, sino también del juicio ejercitado por él en la ejecución de su examen y en su dictamen”.en la ejecución de su examen y en su dictamen”.

-- Instituto Americano de Contadores.Instituto Americano de Contadores.

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LAS NORMAS DE AUDITORIA LAS NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADASGENERALMENTE ACEPTADAS

DEFINICION BASICA:DEFINICION BASICA:-- “Son lineamientos que señalan los cursos de “Son lineamientos que señalan los cursos de

acción o la manera de seguir los acción o la manera de seguir los procedimientos”.procedimientos”.

- - “Son los requisitos de calidad relativos a la “Son los requisitos de calidad relativos a la personalidad del auditor y al trabajo que personalidad del auditor y al trabajo que desempeña, que se derivan de la naturaleza desempeña, que se derivan de la naturaleza profesional de la actividad que desarrolla. Son profesional de la actividad que desarrolla. Son una especie de derecho natural de la una especie de derecho natural de la profesión”.profesión”.

- - Instituto Mexicano de Contadores Públicos.Instituto Mexicano de Contadores Públicos.

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LAS NORMAS DE AUDITORIA LAS NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADASGENERALMENTE ACEPTADAS

Fueron elaboradas por el AICPA en 1947 y han permanecido iguales. salvo algunos cambios mínimos.

“El Perú adoptó las normas en 1965, en la VII Conferencia Interamericana de Contabilidad celebrado en Mar del Plata - Argentina”.

“Fueron reafirmadas en octubre de 1968 en el II Congreso Nacional de Contadores Públicos celebrado en la ciudad de Lima, y desde esa fecha son vigentes en el Perú”.

Las 10 normas de auditoria generalmente aceptadas en el Perú, fueron Oficializadas en el III Congreso Nacional de Contadores Públicos realizados en Arequipa en 1971.

En diciembre del 2004, la Junta de Decanos de Colegios de Contadores Públicos del Perú aprobó la aplicación en el Perú del Manual Internacional de Pronunciamientos de Auditoria y Aseguramiento IFAC, edición 2004, con vigencia a partir del 1° de enero 2005.

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LAS NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTELAS NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS - CLASIFICACION ACEPTADAS - CLASIFICACION

PERSONALES TRABAJO DE CAMPO

DICTAMEN DEL AUDITOR

ENTRENAMIENTOTECNICO Y CAPACIDAD

PROFESIONAL

INDEPENDENCIA

CUIDADO Y DILIGENCIA PROFESIONAL

PLANEACIONY SUPERVISION

ESTUDIO Y EVALUA-CION DEL CONTROL INTERNO

EVIDENCIA SUFICI-ENTE Y COMPETENTE

APLICACIÓN DE LOS PCGA

CONSISTENCIA

REVELACIONSUFICIENTE

OPINION DELAUDITOR

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Normas de Auditoria Generalmente Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas en el Perú (1971)Aceptadas en el Perú (1971)

Entrenamiento técnico adecuado y pericia.Entrenamiento técnico adecuado y pericia. Independencia.Independencia. Esmero (cuidado) profesional.Esmero (cuidado) profesional. Planeamiento apropiado y supervisión.Planeamiento apropiado y supervisión. Evaluación de la estructura de control interno.Evaluación de la estructura de control interno. Evidencia suficiente y competente.Evidencia suficiente y competente. Dictamen revelara si la información esta de Dictamen revelara si la información esta de

acuerdo con PCGA (NIC).acuerdo con PCGA (NIC). Uniformidad.Uniformidad. Presentación razonable de los estados financieros.Presentación razonable de los estados financieros. Opinión sobre los estados financierosOpinión sobre los estados financieros..

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ENTRENAMIENTO TÉCNICO Y ENTRENAMIENTO TÉCNICO Y CAPACIDAD PROFESIONAL CAPACIDAD PROFESIONAL El examen debe llevarse a cabo por una persona o personas El examen debe llevarse a cabo por una persona o personas

que tengan el entrenamiento técnico adecuado y la que tengan el entrenamiento técnico adecuado y la capacidad profesional como auditores.capacidad profesional como auditores.

No se puede actuar como auditor sin una educación y una No se puede actuar como auditor sin una educación y una experiencia conveniente en el campo de la auditoriaexperiencia conveniente en el campo de la auditoria

-- Capacidad en práctica contable Capacidad en práctica contable

-- Capacidad en Auditoria Capacidad en Auditoria Empieza con la educación formal del auditor.Empieza con la educación formal del auditor. Se amplia con un entrenamiento adecuado.Se amplia con un entrenamiento adecuado. Los asistentes deben lograr experiencia mediante una Los asistentes deben lograr experiencia mediante una

supervisión conveniente.supervisión conveniente.

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LALA INDEPENDENCIAINDEPENDENCIA Guardián financiero de terceras Guardián financiero de terceras

personas, actuaran con integridad y personas, actuaran con integridad y objetividad.objetividad.

La Independencia debe ser de :La Independencia debe ser de : PENSAMIENTOPENSAMIENTO: :

Independencia de ideas.Independencia de ideas. Independencia de actitud Independencia de actitud

mental.mental. APARIENCIA:APARIENCIA:

Independencia de imagen.Independencia de imagen. Independencia aparente, a Independencia aparente, a

la vista de otros.la vista de otros.

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LALA INDEPENDENCIAINDEPENDENCIA La Independencia del Auditor y su relación con el interés La Independencia del Auditor y su relación con el interés

financiero.financiero.

-- No existe independencia cuando el auditor o un miembro No existe independencia cuando el auditor o un miembro profesional de su firma :profesional de su firma : Durante el servicio de auditoria ha adquirido o está Durante el servicio de auditoria ha adquirido o está

por adquirir cualquier interés financiero directo o por adquirir cualquier interés financiero directo o indirecto.indirecto.

Durante el período que abarcan los estados Durante el período que abarcan los estados financieros, está relacionado como suscriptor, financieros, está relacionado como suscriptor, promotor, director o miembro de la admistración.promotor, director o miembro de la admistración.

La Independencia del Auditor respecto a los servicios de La Independencia del Auditor respecto a los servicios de contabilidad.contabilidad.

-- No existe independencia cuando al auditor también lleva No existe independencia cuando al auditor también lleva la contabilidad.la contabilidad.

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LA INDEPENDENCIALA INDEPENDENCIA Se considera compatibles :Se considera compatibles :

-- Si no existe conflicto alguno de intereses que pueda Si no existe conflicto alguno de intereses que pueda perjudicar su objetividad.perjudicar su objetividad.

-- Si el auditor no es funcionario o no ejerce autoridad a Si el auditor no es funcionario o no ejerce autoridad a nombre del cliente.nombre del cliente.

La Independencia del Auditor y los servicios administrativosLa Independencia del Auditor y los servicios administrativos

-- Instalación de sistemas computarizados. Instalación de sistemas computarizados.

-- Toma de inventarios. Toma de inventarios.

- - Contratación de personal ejecutivo.Contratación de personal ejecutivo.

-- Diseño de sistemas y procedimientos. Diseño de sistemas y procedimientos.

-- Asesoría en estudios de factibilidad, presupuestos, etc. Asesoría en estudios de factibilidad, presupuestos, etc.

-- ¿SE PIERDE LA INDEPENDENCIA?¿SE PIERDE LA INDEPENDENCIA?

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LA INDEPENDENCIALA INDEPENDENCIA

- - ¿SE PIERDE LA INDEPENDENCIA?¿SE PIERDE LA INDEPENDENCIA?

- - Considerar :Considerar : Si incluyen una opinión sobre los EE.FF.Si incluyen una opinión sobre los EE.FF. Si sólo se limitan a asesorar sin tomar Si sólo se limitan a asesorar sin tomar

decisiones.decisiones. Si no se subordina el juicio profesional y se Si no se subordina el juicio profesional y se

expresan conclusiones honestas y objetivas.expresan conclusiones honestas y objetivas.

NORMAS TECNICASNORMAS TECNICAS

- - El Contador Público debe observar las normas El Contador Público debe observar las normas técnicas y generales de la profesión, así como técnicas y generales de la profesión, así como tratar de mejorar constantemente su competencia tratar de mejorar constantemente su competencia y la calidad de sus servicios. (NAGA, NIAs, SAS).y la calidad de sus servicios. (NAGA, NIAs, SAS).

- - El Cliente debe observar los PCGA, NIC y NIIF.El Cliente debe observar los PCGA, NIC y NIIF.

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CUIDADO Y DILIGENCIA PROFESIONALCUIDADO Y DILIGENCIA PROFESIONAL

Se ejercitará el debido cuidado profesional en la ejecución del Se ejercitará el debido cuidado profesional en la ejecución del examen y en la preparación del informe.examen y en la preparación del informe.

Impone la responsabilidad sobre cada una de las personas que Impone la responsabilidad sobre cada una de las personas que integran la organización del auditor.integran la organización del auditor.

Cada auditor que ofrece sus servicios a otra y es contratado, Cada auditor que ofrece sus servicios a otra y es contratado, asume la obligación de ejercer en el empleo, la destreza que asume la obligación de ejercer en el empleo, la destreza que posee, con cuidado y diligencia de manera razonables.posee, con cuidado y diligencia de manera razonables.

Su compromiso debe ser de buena fe e íntegramente, pero no Su compromiso debe ser de buena fe e íntegramente, pero no infaliblemente.infaliblemente.

Es responsable por negligencia, mala fe o deshonestidad y Es responsable por negligencia, mala fe o deshonestidad y subjetividad.subjetividad.

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PLANEAMIENTO Y SUPERVISIÓNPLANEAMIENTO Y SUPERVISIÓN El trabajo debe planearse adecuadamente y los El trabajo debe planearse adecuadamente y los

ayudantes, si los hay, deben ser supervisados y ayudantes, si los hay, deben ser supervisados y controlados apropiadamente.controlados apropiadamente.

El nombramiento anticipado del auditor le El nombramiento anticipado del auditor le facilita planificar su trabajo a fin de que pueda facilita planificar su trabajo a fin de que pueda llevarse a cabo oportunamente.llevarse a cabo oportunamente.

Beneficia al cliente. Permite que el examen se Beneficia al cliente. Permite que el examen se lleve a cabo de manera más eficiente y se lleve a cabo de manera más eficiente y se termine oportunamente.termine oportunamente.

La naturaleza y grado de supervisión varían.La naturaleza y grado de supervisión varían.

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PLANEAMIENTO Y SUPERVISIÓNPLANEAMIENTO Y SUPERVISIÓN

La sección 300, Planeamiento de las Normas Internacionales de La sección 300, Planeamiento de las Normas Internacionales de Auditoria- Nías, revisión 2005, establece que el auditor esta en la Auditoria- Nías, revisión 2005, establece que el auditor esta en la obligación de planificar el trabajo de auditoria, de modo que su obligación de planificar el trabajo de auditoria, de modo que su examen sea realizado de manera eficiente y oportunaexamen sea realizado de manera eficiente y oportuna..

Según la NIA antes mencionada, el plan global no debe ser Según la NIA antes mencionada, el plan global no debe ser estático, sino que puede ser modificado en el curso del examen estático, sino que puede ser modificado en el curso del examen y cuando sea necesario, al que debe incluir:y cuando sea necesario, al que debe incluir:

Conocimiento del negocio (ver NIA 315)Conocimiento del negocio (ver NIA 315) Entendimiento de los sistemas de contabilidad y control internoEntendimiento de los sistemas de contabilidad y control interno Riesgo y materialidad (ver NIAs 315, 320 y 400)Riesgo y materialidad (ver NIAs 315, 320 y 400) Naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos; y,Naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos; y, Coordinación, dirección, supervisión y revisión.Coordinación, dirección, supervisión y revisión.

Page 15: Las Normas de Auditoria NAGAs (2)

ESTUDIO Y EVALUACIÓN DE LA ESTUDIO Y EVALUACIÓN DE LA ESTRUCTURA DEL CONTROL INTERNOESTRUCTURA DEL CONTROL INTERNO

Deberá efectuarse un estudio apropiado y evaluación del Deberá efectuarse un estudio apropiado y evaluación del Sistema de Control Interno existente, como una base para Sistema de Control Interno existente, como una base para confiar en él y para determinar la ex-tensión necesaria de confiar en él y para determinar la ex-tensión necesaria de las pruebas a las que deberán concretarse los las pruebas a las que deberán concretarse los procedimientos y técnicas de auditoria.procedimientos y técnicas de auditoria.

Concepto de Concepto de CONTROL INTERNOCONTROL INTERNO.. OBJETIVOS : Establecer la base para confiar en el sistema OBJETIVOS : Establecer la base para confiar en el sistema

con el fin de determinar la :con el fin de determinar la :

- - Naturaleza.Naturaleza.

-- Alcance. Alcance.

- - Oportunidad.Oportunidad. De las pruebas de Auditoria.De las pruebas de Auditoria.

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LA EVIDENCIA DE LA EVIDENCIA DE AUDITORIAAUDITORIALa opinión que emite un auditor acerca de los estados

financieros que ha examinado, está basada y sustentada en las evidenciasevidencias que ha obtenido.

La evidencia de auditoria ha obtenerse, se aplica exclusivamente por el ejercicio del juicio profesional del auditor.

La evidencia es el elemento de juicio que obtiene el auditor como resultado de las pruebas que realiza.

La evidencia debe ser :

- - SuficienteSuficiente : Se refiere a la cantidadcantidad de evidencia a obtenerse.

- - Competente o adecuadaCompetente o adecuada : Se refiere a la calidad,calidad, confiabilidad y carácter concluyenteconfiabilidad y carácter concluyente de la evidencia..

Page 17: Las Normas de Auditoria NAGAs (2)

Debe evidenciarse que las partidas incluidas en el conjunto de Debe evidenciarse que las partidas incluidas en el conjunto de los EE.FF. se encuentren apoyadas en :los EE.FF. se encuentren apoyadas en : Los saldos de las cuentas del mayor, mostradas de acuerdo Los saldos de las cuentas del mayor, mostradas de acuerdo

a las reglas de presentación que establecen los PCGA, NIC, a las reglas de presentación que establecen los PCGA, NIC, NIIF y Normas Legales vigentes.NIIF y Normas Legales vigentes.

La información significativa o importante a que se refieren La información significativa o importante a que se refieren las políticas de contabilidad.las políticas de contabilidad.

Los saldos de las cuentas del mayor general deben Los saldos de las cuentas del mayor general deben corresponder al resumen de los numerosos asientos contables corresponder al resumen de los numerosos asientos contables de cargo y abono procesados por la empresa.de cargo y abono procesados por la empresa.

Los asientos de cargo y abono contenidos en las cuentas, Los asientos de cargo y abono contenidos en las cuentas, representen una adecuada interpretación de todas las representen una adecuada interpretación de todas las operaciones efectuadas por la empresa, de conformidad con operaciones efectuadas por la empresa, de conformidad con PCGA, NIC y NIIF.PCGA, NIC y NIIF.

LA EVIDENCIA DE AUDITORIALA EVIDENCIA DE AUDITORIA

Page 18: Las Normas de Auditoria NAGAs (2)

Algunos tipos de evidencia son muy superiores a otrosAlgunos tipos de evidencia son muy superiores a otros Por ejemplo:Por ejemplo:

Un arqueo de caja vs. un análisis de la cuenta caja chica Un arqueo de caja vs. un análisis de la cuenta caja chica o fondo fijo, firmada por un empleado de la empresa que se o fondo fijo, firmada por un empleado de la empresa que se audita.audita.

¿Cuál proporciona una evidencia mas competente?.¿Cuál proporciona una evidencia mas competente?. El arqueo de caja, debido a que :El arqueo de caja, debido a que :

Es una evidencia generada por el auditor respaldada en sus Es una evidencia generada por el auditor respaldada en sus papeles de Trabajo.papeles de Trabajo.

¿Cuál proporciona una evidencia de mas calidad?¿Cuál proporciona una evidencia de mas calidad? El arqueo de caja, debido a que :El arqueo de caja, debido a que :

No es falsificable por parte del cliente.No es falsificable por parte del cliente. ¿Cuál proporciona una evidencia mas confiable?¿Cuál proporciona una evidencia mas confiable? El arqueo de caja, debido a que :El arqueo de caja, debido a que :

Es evidencia generada fuera del cliente.Es evidencia generada fuera del cliente.

LA EVIDENCIA DE AUDITORIALA EVIDENCIA DE AUDITORIA

Page 19: Las Normas de Auditoria NAGAs (2)

DICTAMEN DE LOS AUDITORES DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTESINDEPENDIENTES

A los señores accionistas y directores de INDUSTRIAS CANON S.A.A los señores accionistas y directores de INDUSTRIAS CANON S.A.

- Hemos efectuado una auditoria a los estados financieros de la Empresa - Hemos efectuado una auditoria a los estados financieros de la Empresa INDUSTRIAS CANON S.A.,INDUSTRIAS CANON S.A., que comprende el balance general que comprende el balance general al 31 de al 31 de diciembre de 2009 y los estados de ganancias y pérdidas, de cambios en el diciembre de 2009 y los estados de ganancias y pérdidas, de cambios en el patrimonio neto y de flujos de efectivo por el año terminado en esa fecha, patrimonio neto y de flujos de efectivo por el año terminado en esa fecha, así como el resumen de políticas contables significativas y otras notas así como el resumen de políticas contables significativas y otras notas explicativasexplicativas..

- La Gerencia es responsable de la preparación y presentación razonable - La Gerencia es responsable de la preparación y presentación razonable de estos estados financieros de acuerdo con principios de contabilidad de estos estados financieros de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados en el Perú. Esta responsabilidad incluye: diseñar, generalmente aceptados en el Perú. Esta responsabilidad incluye: diseñar, implantar y mantener el control interno pertinente en la preparación y implantar y mantener el control interno pertinente en la preparación y presentación razonable de los estados financieros para que estén libres de presentación razonable de los estados financieros para que estén libres de representaciones erróneas de importancia relativa, ya sea como resultado representaciones erróneas de importancia relativa, ya sea como resultado de fraude o error; seleccionar y aplicar las políticas contables apropiadas; y de fraude o error; seleccionar y aplicar las políticas contables apropiadas; y realizar las estimaciones contables razonables de acuerdo con las realizar las estimaciones contables razonables de acuerdo con las circunstancias.circunstancias.

- - Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre estos Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre estos estados financieros basada en nuestra auditoria. Nuestra auditoria fue estados financieros basada en nuestra auditoria. Nuestra auditoria fue realizada de acuerdo con normas de auditoria generalmente aceptadas en realizada de acuerdo con normas de auditoria generalmente aceptadas en el Perú. Tales normas requieren que cumplamos con requerimientos éticos y el Perú. Tales normas requieren que cumplamos con requerimientos éticos y que planifiquemos y realicemos la auditoria para obtener una seguridad que planifiquemos y realicemos la auditoria para obtener una seguridad razonable que los estados financieros no contienen representaciones razonable que los estados financieros no contienen representaciones erróneas de importancia relativa.erróneas de importancia relativa.

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- - Una auditoria comprende la ejecución de procedimientos para obtener evidencia de Una auditoria comprende la ejecución de procedimientos para obtener evidencia de auditoria sobre los saldos y las divulgaciones en los estados financieros. Los auditoria sobre los saldos y las divulgaciones en los estados financieros. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, que incluye la evaluación procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, que incluye la evaluación del riesgo de que los estados financieros contengan representaciones erróneas de del riesgo de que los estados financieros contengan representaciones erróneas de importancia relativa, ya sea como resultado de fraude o error. Al efectuar esta importancia relativa, ya sea como resultado de fraude o error. Al efectuar esta evaluación de riesgo, el auditor toma en consideración el control interno pertinente de la evaluación de riesgo, el auditor toma en consideración el control interno pertinente de la compañía en la preparación y presentación razonable de los estados financieros a fin de compañía en la preparación y presentación razonable de los estados financieros a fin de diseñar procedimientos de auditoria de acuerdo a las circunstancias pero no con el diseñar procedimientos de auditoria de acuerdo a las circunstancias pero no con el propósito de expresar una opinión sobre la efectividad del control interno de la propósito de expresar una opinión sobre la efectividad del control interno de la compañía. Una auditoria también comprende la evaluación de si los principios de compañía. Una auditoria también comprende la evaluación de si los principios de contabilidad aplicados son apropiados y si las estimaciones contables realizadas por la contabilidad aplicados son apropiados y si las estimaciones contables realizadas por la gerencia son razonables, así como una evaluación de la representación general de los gerencia son razonables, así como una evaluación de la representación general de los estados financieros.estados financieros.

- Consideramos que la evidencia de auditoria que hemos obtenido es suficiente y - Consideramos que la evidencia de auditoria que hemos obtenido es suficiente y apropiada para proporcionarnos una base para nuestra opinión de auditoria.apropiada para proporcionarnos una base para nuestra opinión de auditoria.

- En nuestra opinión, los estados financieros adjuntos, presentan razonablemente, en - En nuestra opinión, los estados financieros adjuntos, presentan razonablemente, en todos los aspectos significativos, la situación financiera de INDUSTRIAS CANON S.A. al 31 todos los aspectos significativos, la situación financiera de INDUSTRIAS CANON S.A. al 31 de diciembre de de diciembre de 2xx82xx8, los resultados de sus operaciones y , los resultados de sus operaciones y sussus flujos de efectivo por el flujos de efectivo por el año terminado en esa fecha, de conformidad con principios de contabilidad año terminado en esa fecha, de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados en el Perú.generalmente aceptados en el Perú.

Lima, 12 de marzo de Lima, 12 de marzo de 2x102x10

Refrendado por:Refrendado por:

Jorge García RoblesJorge García Robles (Socio) García Robles & Asociados (Socio) García Robles & AsociadosContador Público ColegiadoContador Público ColegiadoMatrícula Nº 1245Matrícula Nº 1245

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Normas de Auditoria para la emisión de Normas de Auditoria para la emisión de informes de Auditoriainformes de Auditoria

Aplicables en los Estados Unidos Aplicables en el PerúAplicables en los Estados Unidos Aplicables en el PerúDeclaraciones Sobre Normas de Auditoria-SAS Declaraciones Sobre Normas de Auditoria-SAS Normas Internacionales de Auditoria NIASNormas Internacionales de Auditoria NIAS

SAS 58 El informe de auditoria de estados NIA 700 El dictamen del auditor sobre estadosSAS 58 El informe de auditoria de estados NIA 700 El dictamen del auditor sobre estados

financieros (AU-50) e interpretaciones Financieros.financieros (AU-50) e interpretaciones Financieros.

relacionadas.relacionadas.

SAS 79 Enmiendas al SAS 58 NIA 701 Modificaciones al informe del auditor SAS 79 Enmiendas al SAS 58 NIA 701 Modificaciones al informe del auditor

independiente.independiente.

SAS 93 Modificación del SAS 58 (AU 508.08) NIA 710 ComparativosSAS 93 Modificación del SAS 58 (AU 508.08) NIA 710 Comparativos

SAS 62 Informes especiales (AU 623) e NIA 720 Otra información en documentos queSAS 62 Informes especiales (AU 623) e NIA 720 Otra información en documentos que

interpretaciones relacionadas. Contienen EE.FF auditados.interpretaciones relacionadas. Contienen EE.FF auditados.

SAS 77 Modificación del SAS 62 (AU 623.05 y NIA 800 Dictamen del auditor sobreSAS 77 Modificación del SAS 62 (AU 623.05 y NIA 800 Dictamen del auditor sobre

623.08) compromisos de auditoria con fines623.08) compromisos de auditoria con fines

especiales.especiales.

Page 22: Las Normas de Auditoria NAGAs (2)

CONOCER Y EXPLICAR LAS NORMAS DE CONOCER Y EXPLICAR LAS NORMAS DE AUDITORÍA GUBERNAMENTAL - NAGUsAUDITORÍA GUBERNAMENTAL - NAGUs

Page 23: Las Normas de Auditoria NAGAs (2)

LAS NORMAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL LAS NORMAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL CLASIFICACIONCLASIFICACION

2. RELATIVAS A2. RELATIVAS ALA PLANIFICACIONLA PLANIFICACION

3. RELATIVAS A 3. RELATIVAS A LA EJECUCIONLA EJECUCION

4. RELATIVAS4. RELATIVASAL INFORMEAL INFORME

1. GENERALES1. GENERALES

NAGUSsNAGUSsCLASIFICACIONCLASIFICACION

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1. 1. NORMAS GENERALESNORMAS GENERALES

1.10 Entrenamiento Técnico y 1.10 Entrenamiento Técnico y

Capacidad Profesional.Capacidad Profesional.

1.20 Independencia.1.20 Independencia.

1.30 Cuidado y Esmero Profesional.1.30 Cuidado y Esmero Profesional.

1.40 Confidencialidad.1.40 Confidencialidad.

1.50 Participación de Profesionales y 1.50 Participación de Profesionales y

Especialistas.Especialistas.

1.60 Control de Calidad.1.60 Control de Calidad.

Page 25: Las Normas de Auditoria NAGAs (2)

2.2. NORMAS RELATIVAS A LA PLANIFICACION NORMAS RELATIVAS A LA PLANIFICACION DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL

2.10 Planificación General. 2.10 Planificación General.

2.20 Planificación Especifica.2.20 Planificación Especifica.

2.30 Programas de Auditoria.2.30 Programas de Auditoria.

2.40 Archivo Permanente2.40 Archivo Permanente..

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33. . NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCIÓN NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCIÓN DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTALDE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL

3.10 Estudio y Evaluación del Control Interno.3.10 Estudio y Evaluación del Control Interno.

3.20 Evaluación del Cumplimiento de Disposiciones 3.20 Evaluación del Cumplimiento de Disposiciones

Legales y Reglamentarias.Legales y Reglamentarias.

3.30 Supervisión del Trabajo de Auditoria.3.30 Supervisión del Trabajo de Auditoria.

3.40 Evidencia Suficiente, Competente y Relevante.3.40 Evidencia Suficiente, Competente y Relevante.

3.50 Papeles de Trabajo.3.50 Papeles de Trabajo.

3.60 Comunicación de Observaciones.3.60 Comunicación de Observaciones.

3.70 Carta de Representación.3.70 Carta de Representación.

Page 27: Las Normas de Auditoria NAGAs (2)

4. NORMAS RELATIVAS AL INFORME DE 4. NORMAS RELATIVAS AL INFORME DE AUDITORIA GUBERNAMENTALAUDITORIA GUBERNAMENTAL

4.10 Forma Escrita.4.10 Forma Escrita.

4.20 Oportunidad del Informe.4.20 Oportunidad del Informe.

4.30 Presentación del Informe.4.30 Presentación del Informe.

4.40 Contenido del Informe.4.40 Contenido del Informe.

4.50 Informe Especial.4.50 Informe Especial.

Page 28: Las Normas de Auditoria NAGAs (2)

NORMAS TECNICASNORMAS TECNICAS

El Contador Público debe observar las El Contador Público debe observar las normas técnicas y generales de la normas técnicas y generales de la profesión, así como tratar de mejorar profesión, así como tratar de mejorar constantemente su competencia y la constantemente su competencia y la calidad de sus servicios.calidad de sus servicios.

ClientesClientes : : PCGA, NIC, NIIF PCGA, NIC, NIIF AuditoresAuditores : : NAGA, NIAs, SAS NAGA, NIAs, SAS GeneralesGenerales : :

- - Competencia profesional. Competencia profesional.

-- Cuidado profesional. Cuidado profesional.

- - Planificación y supervisión. Planificación y supervisión.

- - Información pertinente y suficiente. Información pertinente y suficiente.

- - Presupuestos. Presupuestos.

Page 29: Las Normas de Auditoria NAGAs (2)

Normas Internacionales de Auditoria - NIAs - NIAs

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Normas Internacionales de Auditoria

Las Normas Internacionales de Auditoria (NIAS) son generalmente aceptadas a nivel mundial.

El Proceso de establecimiento de las normas de auditoria internacionales esta en una etapa de desarrollo.

El IAPC emitió inicialmente Guías Internacionales de auditoria que tuvieron vigencia por aproximadamente 28 años. En el año 1999 la IFAC reestructuró las mencionadas normas, estableciendo una codificación de Normas Internacionales de Auditoria y Declaraciones Internacionales de Auditoria.

Las Normas Internacionales de Auditoria deben ser aplicadas en la auditoria de los estados financieros y adaptados para la auditoria de otra información y de servicios relacionados.

Page 31: Las Normas de Auditoria NAGAs (2)

Normas Internacionales de Auditoria

Al grado en que las NIAs concuerden con las regulaciones locales concordará automáticamente con la NIA relativa a esos asuntos.

En caso de que las regulaciones locales difieran de, o estén en conflicto con las NIAs sobre un asunto particular los organismos miembros deberán cumplir con las obligaciones de membresía señaladas en la constitución del IFAC, con respecto a estas NIAs.

Objetivo.

Las declaraciones internacionales de auditoria se emiten para proporcionar ayuda practica a los auditores en la instrumentación de las normas o para promover la buena practica. No se supone que estas declaraciones tengan la autoridad de normas.

El objetivo de las NIAs es contribuir al desarrollo y fortalecimiento de la profesión contable coordinada a nivel mundial con normas autorizadas.

Page 32: Las Normas de Auditoria NAGAs (2)

Control de Calidad a las Firmas que realizan Trabajos de Auditorias NICC1 – ISQC1

El propósito de la NICC 1 , establecer principios básicos y procedimientos esenciales y proporcionar orientación sobre las responsabilidades de la Firma por su sistema de control de calidad para la ejecución de auditorias, y para otros servicios relacionados.

Esta NICC se debe leer junto con las partes A y B del Código de Ética para Contadores Profesionales publicado por la FICA.

La firma debe establecer un sistema de control de calidad para garantizar que esta y su personal cumplen con las normas profesionales y con los requisitos regulatorios y legales, y que los informes emitidos por la Firma o los socios son apropiados.

Page 33: Las Normas de Auditoria NAGAs (2)

Principales Normas Internacionales Prefacio a las Normas Internacionales de Auditoria

El propósito de este prefacio es facilitar la comprensión de los objetivos y procedimientos operativos del Comité Internacional de Prácticas de Auditoria (IAPC), un comité permanente del Consejo de la Federación Internacional de Contadores Públicos, y el alcance y autoridad de los documentos que emite.

100 Glosario de términos Esta norma presenta un glosario de los términos de auditoria más comúnmente utilizados en estas normas internacionales.

120 Marco de referencia de NIAs

200 Objetivos y Principios Generales que Rigen una Auditoria de estados financieros

El propósito de esta NIA es establecer normas y proporcionar guías sobre los objetivos y principios generales que rigen una auditoria de estados financieros. El objetivo de la auditoria de estados financieros, es permitir que el auditor exprese una opinión sobre si los estados financieros han sido preparados, en todos sus aspectos significativos, de conformidad con un marco de referencia aplicable para la presentación de la información financiera.

El auditor deberá cumplir con los requerimientos éticos importantes relacionados con los compromisos de auditoria.

Page 34: Las Normas de Auditoria NAGAs (2)

Principales Normas Internacionales 210 Términos de los compromisos de Auditoria

Establecer normas y lineamientos sobre:1. El acuerdo de los términos del trabajo con el cliente.2. La respuesta del auditor a una petición de un cliente para cambiar los

términos del trabajo por otro que brinde un nivel mas bajo de aseguramiento.

3. El auditor y el cliente deberán acordar los términos del compromiso4. Ayuda en la preparación de cartas de compromiso sobre servicios de

auditoria financiera y servicios afines. 220 Control de Calidad para las auditorias de Información Financiera El propósito de esta NIA es establecer normas y dar lineamientos sobre las

responsabilidades especificas del personal de la firma, respecto de procedimientos de control de calidad para auditorias de información financiera histórica, incluyendo la información de estados financieros.

230 Documentación de Auditoria

El propósito de esta NIA es establecer normas y proporcionar lineamientos respecto de la documentación que requiere el trabajo de auditoria de estados financieros.

El auditor deberá documentar los asuntos que son importantes para respaldar la opinión del auditor y como evidencia de que la auditoria se llevó acabo de acuerdo con las Nías.

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Principales Normas Internacionales 240 Las responsabilidad del Auditor de considerar el Fraude de una

Auditoria de Estados Financieros Si bien esta NIA se centra en las responsabilidades del auditor con respecto

al fraude y al error, la responsabilidad primordial para la prevención y detección del fraude y error compete tanto a los encargados del mando como a la gerencia de una entidad.

1. El termino fraude se refiere a un acto intencional por parte de uno o mas individuos de la administración.

2. El termino error se refiere a equivocaciones no intencionales en los estados financieros, incluyendo la omisión de una cantidad o una revelación.

250 Consideración de las Leyes y Regulaciones en la Auditoría de Estados Financieros

Esta norma tiene como objetivo establecer normas y pautas sobre la responsabilidad del auditor en la consideración de las leyes y regulaciones en una auditoría de estados financieros. Cuando planea y efectúa procedimientos de auditoria y evalúa e informa los resultados consecuentes, el auditor deberá reconocer que el incumplimiento por parte de la entidad con leyes y regulaciones pueden afectar sustancialmente a los estados financieros.

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Principales Normas Internacionales 260 Comunicación de Asuntos de Auditoria a Aquellos con Jerarquía

Plena de la Entidad

Esta norma establece que el auditor deberá comunicar los asuntos de interés que surjan de la auditoria de los estados financieros a aquellos encargados con jerarquía plena de la entidad.

Para fines de esta NIA asuntos de auditoria de interés son aquellos que surgen de la auditoria de los estados financieros , y en la opinión del auditor, son importantes y relevantes para lo encargados de la entidad para supervisar el proceso de información financiera y revelación.

300 Planeamiento de la Auditoria de Estados Financieros

El propósito de esta NIA es establecer norma y proporcionar lineamientos para el planeamiento de una auditoria de estados financieros.

El Auditor debe planificar el trabajo de auditoria de tal modo que la auditoria sea

realizada de manera efectiva.

Planeamiento significa desarrollar una estrategia general y un enfoque detallado para la naturaleza, oportunidad y alcance esperado de la auditoria. El auditor planea realizar la auditoria de manera eficiente y oportuna.

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Principales Normas Internacionales 315 Entendiendo a la Entidad y su Ambiente y Evaluando los Riesgos de

Errores Significativos

El auditor debe lograr un entendimiento de la organización y su ambiente, incluyendo su control interno, suficiente para identificar y evaluar los riesgos de que se produzcan imprecisiones y errores significativos en los estados financieros, ya sea debido a fraude o error, y para diseñar y ejecutar procedimientos de auditoria adicionales.

320 Materialidad en la Auditoria

El objetivo de una auditoria de estados financieros es permitir al auditor expresar una opinión si los estados financieros están preparados, en todos sus aspectos significativos, de conformidad con un marco de referencia aplicable para la preparación de información financiera.

330 Los Procedimientos del Auditor Frente a los Riesgos Evaluados

Con la finalidad de reducir el riesgo de auditoria a un nivel aceptablemente bajo, el auditor deberá determinar respuestas integrales para los riesgos evaluados a nivel de los estados financieros y deberá diseñar y desarrollar procedimientos de auditoria adicionales en respuesta a los riesgos evaluados a nivel de las aseveraciones.

Page 38: Las Normas de Auditoria NAGAs (2)

Principales Normas Internacionales 400 Evaluación de riesgos y control interno

El propósito de esta norma es proporcionar pautas referidas a la obtención de una comprensión y prueba del sistema de control interno, la evaluación del riesgo inherente y de control y la utilización de estas evaluaciones para diseñar procedimientos sustantivos que el auditor utilizará para reducir el riesgo de detección a niveles aceptables.

402 Consideraciones de auditoria en entidades que utilizan organizaciones prestadoras de servicios

Esta norma establece que el auditor debe obtener una comprensión adecuada de los sistemas contables y el control interno para planificar la auditoria y desarrollar un enfoque de auditoria efectivo. La entidad emisora de los estados financieros puede contratar los servicios de una organización que, por ejemplo, ejecuta transacciones y lleva la contabilidad o registro de las transacciones, y procesa los datos correspondientes. El auditor debe considerar de qué manera una organización prestadora de servicios afecta los sistemas contables y el control interno del cliente.

Page 39: Las Normas de Auditoria NAGAs (2)

Principales Normas Internacionales 500 Evidencia de Auditoria

El propósito de esta norma es ampliar el principio básico relacionado con la evidencia de auditoria suficiente y adecuada que debe obtener el auditor para poder arribar a conclusiones razonables en las que basar su opinión con respecto a la información financiera y los métodos para obtener dicha evidencia.

Los auditores deberán obtener evidencia de auditoria suficiente y

competente para poder llegar a conclusiones adecuadas sobre los cuales se basará la opinión de auditoria.

501 Evidencia de auditoria - Consideraciones adicionales para partidas específicas

El propósito de esta norma es proporcionar pautas relacionadas con la obtención de evidencia de auditoria a través de la observación de inventarios, confirmación de cuentas a cobrar e indagación referida a acciones judiciales, ya que en general se considera que estos financieros y los servicios de auditoria y relacionados. Este marco no es aplicable a otros servicios, tales como impuestos, consultoría y asesoramiento financiero y contable..

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Principales Normas Internacionales 505 Confirmaciones Externas

El auditor deberá determinar si el uso de confirmaciones externas es necesario para obtener evidencia de auditoria suficiente y competente a nivel de la aseveración. Al tomar esta determinación, el auditor deberá considerar el riesgo evaluado de error material a nivel de la aseveración y la forma en que la evidencia de otros procedimientos de auditoria planeados reducirá el riesgo de error material a nivel de la aseveración a un nivel aceptablemente bajo.

El auditor deberá ajustar con exactitud las solicitudes de confirmación externa al objetivo de auditoria especifico.

510 Compromisos de Auditoria Iníciales – Balances de Apertura

El propósito de esta norma es proporcionar pautas con respecto a los saldos iníciales en el caso de los estados financieros auditados por primera vez o cuando la auditoría del año anterior fue realizada por otros auditores.

Page 41: Las Normas de Auditoria NAGAs (2)

Principales Normas Internacionales 520 Procedimientos Analíticos

Esta norma proporciona pautas detalladas con respecto a la naturaleza, objetivos y oportunidad de los procedimientos de revisión analítica. El término “procedimiento de revisión analítica” se utiliza para describir el análisis de las relaciones y tendencias, que incluyen la investigación resultante de la variación inusual de los ítems.

530 Muestreo en la Auditoria y otros Procedimientos de Pruebas Selectivas Esta norma identifica los factores que el auditor debe tener en cuenta al elaborar y seleccionar su muestra de auditoria y al evaluar los resultados de dichos procedimientos. Se aplica tanto para el muestreo estadístico como para el no estadístico.

540 Auditoria de Estimaciones Contables

Esta norma reafirma que los auditores tienen la responsabilidad de evaluar la razonabilidad de las estimaciones de la gerencia. Primero, deben tener en cuenta los controles, procedimientos y métodos de la gerencia para evaluar si ellos brindan una información correcta, completa y relevante. Deben poner especial atención en evaluaciones que resulten sensibles a variaciones, que sean subjetivas o susceptibles de errores significativos.

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Principales Normas Internacionales 545 Auditando Mediciones y Revelaciones del Valor Razonable Establecer normas y proporcionar una guía sobre la auditoria de las mediciones y

revelaciones de información sobre el valor razonable contenido en los estados financieros, es decir la información sobre los activos, pasivos y componentes específicos del patrimonio, presentados en los EEFF.

550 Partes VinculadasEsta norma proporciona pautas referidas a los procedimientos que el auditor debería aplicar para obtener evidencia de auditoría con respecto a la identificación de las partes vinculadas y la exposición de las operaciones con dichas partes.

560 Hechos Posteriores

Esta norma no permite el uso de doble fecha en el informe de los estados financieros de cualquier entidad. Cubre los elementos básicos del informe del auditor, describe los distintos tipos de informes su examen al hecho que requirió y, en caso de hacerlo, debe hacer una manifestación de tal hecho en su nuevo informe.

570 Empresa en Marcha

Esta norma proporciona pautas para los auditores cuando surgen dudas sobre la aplicabilidad del principio de empresa en marcha como base para la preparación de estados financieros.

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Principales Normas Internacionales 580 Representaciones de la Administración

Esta norma orienta al auditor respecto de la utilización de las representaciones de la gerencia como evidencia de auditoria, los procedimientos que debe aplicar evaluar y documentar dichas representaciones y las circunstancias en las que se deberá obtener una representación por escrito. Trata también sobre las situaciones en las que la gerencia se niega a proporcionar o confirmar representaciones sobre asuntos que el auditor considera necesario.

600 Utilización del Trabajo de otro auditor

Esta norma requiere que el auditor principal documente en sus papeles de trabajo los componentes examinados por otros auditores, su significatividad con respecto al conjunto, los nombres de otros auditores, los procedimientos aplicados y las conclusiones alcanzadas por el autor principal con respecto a dichos componentes. Requiere también que el auditor efectúe ciertos procedimientos además de informar al otro auditor sobre la confianza que depositará en la información entregada por él.

610 Consideraciones del Trabajo de Auditoria Interna

Esta norma proporciona pautas detalladas con respecto a qué procedimientos deben ser considerados por el auditor externo para evaluar el trabajo de un auditor interno con el fin de utilizar dicho trabajo.

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Principales Normas Internacionales 620 Utilización del Trabajo de un Experto El propósito de esta norma es proporcionar pautas con respecto a la responsabilidad del

auditor y los procedimientos que debe aplicar con relación a la utilización del trabajo de un especialista como evidencia de auditoria. Cubre la determinación de la necesidad de utilizar el trabajo de un especialista, las destrezas y competencia necesaria, la evaluación de su trabajo y la referencia al especialista en el informe del auditor.

700 Dictamen del Auditor sobre los Estados Financieros El propósito de esta norma es proporcionar pautas a los auditores con respecto a la forma y contenido del informe del auditor en relación con la auditoria independiente de los estados financieros de cualquier entidad. Cubre los elementos básicos del informe del auditor, describe los distintos tipos de informes e incluye ejemplos de cada uno de ellos.

701 Modificaciones del Dictamen del Auditor Independiente El propósito de esta NIA es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre

circunstancias en los cuales el dictamen del auditor independiente deberá modificarse, así como la forma y el contenido de las modificaciones al dictamen del auditor en esas circunstancias.

710 Comparativos El propósito de esta norma es proporcionar lineamientos sobre la

responsabilidades del auditor respecto a estados financieros comparativos, cumplen en todos los aspectos importantes y con el marco de referencia aplicable para la presentación de la información financiera para los EEFF que esta siendo auditados.

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Principales Normas Internacionales 720 Otra información en Documentos que contienen Estados Financieros

AuditadosEsta norma orienta al auditor con respecto al análisis de otra información incluida en documentos que contienen estados financieros junto con el informe del auditor sobre los mismos, sobre la cual no está obligado a informar. Establece que el auditor debería leer la otra información para asegurarse de que sea consistente con los estados financieros y/o no incluya información significativamente errónea .

800 Dictamen del auditor sobre Compromisos de Auditoria para Propósitos Especiales Esta norma proporciona pautas para informes sobre temas tales como componentes de los estados financieros, cumplimiento de acuerdos contractuales y estados preparados de acuerdo con bases contables integrales diferentes de las NIA o de normas locales, y estados financieros resumidos.

810 El examen de información financiera proyectada Esta norma explica la responsabilidad del auditor al examinar información

financiera prospectiva (como por ejemplo presupuesto y proyecciones) y los supuestos sobre los que están basados; da pautas sobre procedimientos deseables e inclusive ejemplos de informes.

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Principales Normas Internacionales

El estudio de estas NIAs si bien no se debe limitar a las normas mencionadas si no a su estudio integral para tener una formación y preparación profesional idónea para la exigencia del medio profesional.

El estudio deberá comprender todo su alcance de aplicación así como su distinta casuística que se puedan presentar durante el desarrollo de una auditoria.

Declaraciones o Pronunciamientos Técnicos

Se refieren a los pronunciamientos técnicos denominados SAS de auditoria, (Standards on Autiding del AICPA) que son las normas de

auditoria validas para los trabajos de auditoria en Estados Unidos de Norteamérica, cuya exigencia es obligatoria para aquellos trabajos en los cuales el cliente auditado en Norteamérica y cuya opinión a dichos estados financieros deben tomar en cuenta dichos estándares.