La partida doble como signo en el sistema y entorno...

39PORIK ANFABIOLA LOAIZA ROBLES

FABIOLA LOAIZA ROBLES

EL AUTOR

Contadora Pública (Universidad de Manizales). Ponenteen diversos eventos de la profesión y la disciplina contabley congresos de Fenecop.

E-mail: [email protected]

La partida doblecomo signo en

el sistema y entornoorganizacional

40PORIK AN LA PARTIDA DOBLE COMO SIGNO EN EL SISTEMA Y ENTORNO ORGANIZACIONAL

RESUMEN

El documento presenta una aproximación al concepto de partida doblecomo signo de representación que media entre un intérprete e interpretantecontable y los hechos representados por la contabilidad, esto con el fin decomprender el papel que cumple dicho signo en los procesos de informa-ción, decisión, comunicación, acción y control en la organización, para locual la contabilidad resulta fundamental dadas las actuales circunstanciasen las que una información de calidad proporcionada a buen tiempo es labase para la toma de decisiones óptimas, y, por último, se resalta lanecesidad de pasar de la representación cognoscitiva a la teleológica parahacer análisis de relaciones medios-fines y así dar paso a la reflexión sobrelos nuevos retos que se le presentan a la contabilidad.

PALABRAS CLAVES: Partida Doble, Organizaciones, Información, De-cisión, Control, Signo de Representación, Semiótica.

SUMMARY

The purpose of this article is to approach to the double entry concept assign of representation that mediates between the interpreter and thecountable and the facts represented by the accounting. This is made inorder to understand the rol of the this sign in the control, action,comunication, decision and information procedures, for which theaccounting is fundamental in circusntances in which one quality informationprovided at right time is the base of the right decision-making. Finally, itshows the necessity of advance from cognitive representation to the onetheleological to make means � aims relations and to take the step tp thereflection about the new challenges of the accounting

Recibido: julio 9 de 2005 Aceptado: octubre 14 de 2005


LA PARTIDA DOBLE COMO

SIGNO DE REPRESENTACIÓN

En las construcciones culturales los signos se hanconstituido en referentes para la comprensión de lasrelaciones sociales y han sido incorporados a losesquemas de expresión de diversas ramas del saber.Resulta importante comprender que todo cuanto sepercibe son signos1 , los cuales forman representaciones2

que se encuentran presentes en todas las disciplinasdel saber natural y social, sin ser la contabilidad unaexcepción, pues ésta cumple una función derepresentación de la realidad social a la cual seencuentra adscrita, utilizando para dicha tarea variossignos de representación.

La contabilidad mide, valora, representa, informa ycomunica sobre el acontecer de la realidad económico-__________

1 La función del signo es sacar a luz el objeto estudiado por medio de la represen-tación de éste, es decir, tiene una dualidad, la idea significada y la idea significante,condición necesaria para que pueda ser analizado como signo y se encuentre enél su papel de representación. Una idea puede ser signo de otra porque estamanifestación puede representarse al interior de la idea representada y tam-bién porque en su esencia la representación es objeto y manifestación de sí. Entredos representaciones existe un lazo que es llamado signo, ya que �todas lasrepresentaciones están ligadas entre sí como signos; entre todas forman comouna red inmensa; cada una se da, en su transparencia, como signo de lo querepresenta� (Foucault,1993:72). Se puede concluir de esta manera que todocuanto se piensa son representaciones del mundo que se manifiesta a diario y através de conexiones de signos.

2 Existen diferentes connotaciones de representación las cuales se han formadodesde la antigüedad, pasando por Aristóteles, quien la definía como fantasíaintelectual o sensible; Descartes, como imaginación; Locke, le dio el sentido deidea; pero en la actualidad y de acuerdo con Ferrater Mora la representaciónpuede entenderse desde el punto de vista de la psicología y la epistemología. Enel primer caso, la representación puede ser tratada como aprehensión de unobjeto efectivamente presente, reproducción en la conciencia de percepcionespasadas, anticipación de acontecimientos futuros a partir de una combinaciónde percepciones pasadas, o como la unión en la conciencia de varias percepcionesno actuales; en la epistemología la representación tiene dos sentidos básicos:�representación como contenido mental. La representación es entendida entoncescomo un acto y las más de las veces se le da un sentido �subjetivo� y �privado�,y representación como aquello que se representa en el acto de representar�(Ferrater, 1994:3076). Para efectos del presente documento se tendrá en cuentamás que todo el sentido epistemológico de la representación.


social, y al estar compuesta por signos que median en-tre la realidad y el pensamiento contable se hacenecesario descubrir y hacer análisis de sentido de lossignos que la componen.

Como uno de estos signos de representación se puedeconsiderar la partida doble, pues ésta es la herramientacon que ha contado la contabilidad para hacer larepresentación de los hechos contables desde hace másde quinientos años, por lo tanto, se ha convertido en lamediadora entre el sujeto contable y la realidad socialestudiada por la contabilidad.

La partida doble es el instrumento de medición y porconsiguiente de representación, que ha construído lacontabilidad para ordenar estructuras cognoscitivas ynormativas de información, dotando a esta disciplina deun sentido de realidad que refleja relaciones de tipo lógico,epistémico, metodológico, social, político y económico enel ámbito de la riqueza adscrita a la propiedad.

La partida doble permite atribuir un pasado histórico,empírico y analítico a la contabilidad, identificar loestático y lo dinámico en las relaciones sociales yeconómicas valiéndose de la cuenta, que es un signo querepresenta lo cualitativo, cuantitativo, estático y dinámicoen los elementos de la relación riqueza�propiedad.

La partida doble como signo tiene un intérprete y uninterpretante. El intérprete es la mente del sujetocontable y el interpretante es el pensamiento o concepto,estos pensamientos son comunes a los sujetos contables(contadores y usuarios de la información) y procedende la aprehensión de la realidad y de las propiedadesque de ésta pueden ser interpretadas contablemente.Luego, el sujeto comunica la información a través dellenguaje, que es la �extensión lógica de las propiedadesintrínsecas de abstracción del sistema nervioso cen-tral, o simplemente del pensamiento abstracto�(Llinás,2003:266), donde este pensamiento abstractose refiere a la representación mental.


El intérprete de este signo ha de buscarse en un hábitoen virtud del cual puede decirse que la partida doble,como vehículo sígnico, designa ciertos tipos de objetoso situaciones; el sujeto que interpreta los hechoscontables de la realidad construye una plataforma depensamiento en la que responde, a causa del vehículosígnico, �a objetos ausentes relevantes para unaproblemática situación actual, como si éstos estuvieranrealmente presentes�(Morris,1994:70); en este caso, elhecho contable es el objeto ausente.

La partida doble adquiere la connotación de signo porquecumple una función de representación al permitir unarelación entre intérprete e interpretante contable con loshechos que se dan en la realidad social los cuales puedenser de naturaleza económica, jurídica, administrativa,ambiental, política o cultural.

La partida doble ha evolucionado con diversas formasde representación que se dan como propiedadesemergentes, las cuales no están desligadas de la esenciade este signo; a través de ellas se pueden darordenamientos y lecturas diferentes y la emergencia desistemas y relaciones que sirven para potenciar lacapacidad cognitiva del intérprete, ubicar nuevosfenómenos que pueden ser analizados por la contabilidady establecer nuevos juegos de relaciones. Lo anteriorimplica seguir demarcando la naturaleza de la partidadoble y de la contabilidad.

Las formas de representación contable han estado ligadasa las aplicaciones matemáticas, así: la representaciónconvencional o tradicional utiliza la aritmética(erróneamente ha sido confundida con la partida doble3 ),la representación matricial, vectorial y funcional, se valen

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3 Tal como se evidencia en las siguientes expresiones, �la partida doble siguesiendo el método formal más avanzado (y casi el único método formal) de quedisponen los contables de empresa en la primera mitad del siglo XX� (Balles-tero,1979:21). Y : �la formulación más general y elemental del modelo contablees la que nos brinda la contabilidad convencional que vamos a identificar aquícon el modelo de la Partida Doble� (Garcia,1992:28).


del álgebra lineal y la representación sagital o de grafos,de la matemática booleana.

La construcción de nuevas formas de representación de lapartida doble cumplen dos funciones: la primera,encaminada al análisis de estructuras teóricas referidas ala relación riqueza�propiedad dada en las organizacionesque se puede observar a través de estas representaciones,y la segunda, como valioso instrumento de informaciónque agiliza el proceso de toma de decisiones.

Estas formalizaciones en contabilidad tienen un granacumulado de reflexiones y precisiones que hanimpulsado el trabajo científico, pero por otro lado no hanpermitido una comprensión más amplia de su relacióncon las ciencias sociales ya que sólo se observa en ellas lautilización de la matemática como herramienta y no sehan dado los marcos teóricos y metodológicos que permitanuna evaluación de los desarrollos formales en contabilidad.

El uso del instrumental matemático y los desarrollosformales que se derivan de estas aplicaciones hanposibilitado otras miradas, al forzar la teoría contable auna reelaboración de principios en un plano de mayorabstracción y análisis de los aspectos lógico�formales.

Con las corrientes doctrinales enmarcadas en la teoríamatemática y el intento formalizador, la contabilidadencuentra un camino de desarrollo del cual susconsecuencias no han sido muy examinadas ocomprendidas. Por ejemplo, las formas de representaciónmatricial y de grafos dan a entender las potencialidadesteóricas encerradas en su sistema y hacen ver la necesidadde profundizar en nuevas abstracciones de la estructurateórica contable.

Las aplicaciones matemáticas en la formalización de lacontabilidad permiten avanzar en la descripción yhomogeneización al elaborar estructuras queperfeccionen el análisis integral del campo de la realidadsocial estudiada por la contabilidad.


Estos intentos formalizadores en contabilidad han dadoorigen al programa de investigación formalizado, el cualha girado en torno al concepto de cuenta y partida doble,los cuales deben ser asumidos con una concepciónmetodológica en la relación teoría � sistema, pues lacontabilidad como sistema abierto al entorno se encuentrainterconectado con otros sistemas sociales.

El concepto de sistema en contabilidad debe serasumido como potencial teórico y metodológico, quepermita una estructura teórica explicativa de larealidad y no como instrumento técnico para ordenardatos e interpretar información. Las precisiones de unnúcleo firme del programa de investigaciónformalizado deben estar direccionadas por lasreflexiones sobre la relación teoría�sistema.

Las disciplinas de conocimiento como la contabilidaddeben ir relacionadas con los avances científicos ytecnológicos que se presentan como miradas integrales einterdisciplinarias de la realidad, al utilizar herramientastecnológicas se dan en contabilidad desarrollos como laautomatización de procesos de información que permitenuna mayor agilidad en la elaboración de informes y en latoma de decisiones.

Estas nuevas formas de representación permiten unamayor agilidad en el procesamiento automatizado deinformación4 y por lo tanto las decisiones se podrán tomarcon mayor seguridad, lo cual incrementa el número dedecisiones, dando una mayor profundidad en lacomprensión de la realidad y aumento en la complejidadde asociación de elementos.

La agilidad en la automatización permite, entre otras, uncontrol más eficaz, ya que éste como mecanismo derefuerzo actúa como sistema emergente sobre una red dedecisiones que buscan el perfeccionamiento de los

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4 La información actualizada disminuye el margen de incertidumbre y permiteconocer posibilidades de acción.


procesos del sistema y entorno organizacional. Del controlse derivan la(s) acción(es) y la información de calidad quese constituye en la base para disminuir el nivel de riesgo eincertidumbre en la toma de decisiones. De esta forma, elcontrol se constituye en sistema de gestión estratégico.

Estas nuevas formas de representación, que aparecendesde la segunda mitad del siglo XX, cuando se empiezaa hacer uso de los instrumentos matemáticos, se hanconvertido en postulaciones formales que potencian lacapacidad cognitiva del contable al elevar su nivel deabstracción en la comprensión de relacionesdeterminadas en la realidad social representada pormedio de la partida doble como signo, y que como valiosasarquitecturas se utilizan para efectos de interpretar,informar y comunicar los mensajes que se descubren enel interior del trabajo contable.

La confusión que existe entre partida doble y representaciónconvencional se deriva precisamente de desconocer ladiferencia entre la partida doble como signo y sus formasde representación, la cual no deja de darle a la contabilidadun toque de técnica numérica, pues la partida doble seconstituye como núcleo de la contabilidad y no puede seguirsiendo observada como técnica de registro.

PARTIDA DOBLE Y ORGANIZACIONES

A partir de 1929, con la crisis económica, autores como�Canning ya advertían a los contadores públicos y otrosinteresados, acerca de los estados financieros generalesdestinados a proveer información para todos losusuarios� (Zeff,1985:29). De esta manera, se observó larelevancia que empezaba a adquirir la información y,con ésta, los usuarios a quienes estaba destinada.

Durante casi 30 años después de la gran depresióneconómica, estuvo un tanto sosegada la perspectiva de lautilidad de la información. No obstante, hubo diversos


trabajos en este período de tiempo (especialmenteaportaciones de la American Accounting Association ytambién de autores como Patton y Littleton) que permitieron,desde 1960, empezar un claro desarrollo en torno al nuevoenfoque que desde años atrás había empezado a construirse.Se pone de manifiesto que los estados financieros se debendeterminar por unos objetivos tendientes al cumplimientode las necesidades informativas de los diversos usuarios.El objetivo de la contabilidad ya no era simplemente el demedir la renta generada por la empresa, sino el deproporcionar información útil para la toma de decisiones,orientadas por una perspectiva de futuro acerca decuestiones socioeconómicas de las empresas, sobre todo enel mercado de valores.

Esta nueva perspectiva se sobrepone al enfoque de laganancia líquida y realizada que tenía su orientaciónhacia el cumplimiento de mandatos legales, sinproporcionar mayor valor agregado a la empresa y losinversores, al contrario de lo que ocurre con el enfoquede la utilidad de la información, puesto que no sóloestá encaminado al cumplimiento legal, sino a lanecesidad económica de representar los hechos quepermitan una apropiada información para el controlde los elementos organizacionales y una adecuadaracionalización en el proceso de toma de decisionespor parte de los diferentes usuarios:

Staubus sostuvo que la contabilidad deberíapercibirse como un servicio de información y quela profesión contable debería indicar quiénes sonlos primordiales usuarios de esta información y lanecesidad de adquirir ciertos conocimientos sobreel proceso de la toma de decisiones empleado porlos diferentes niveles de usuarios. No puedeinterpretarse, agregó Staubus, que los diferentesusuarios (por ejemplo, inversionistas, acreedores,empleados, ejecutivos financieros) requieren lamisma información contable, dado que susrespectivos procesos (o modelos) para la toma dedecisiones pueden ser diferentes (Zeff,1985:29).


Las consecuencias más importantes en el desarrollo delenfoque de la utilidad de la información según Tua (1995)se pueden sintetizar de la siguiente manera:

� La evolución del concepto de usuarios de lainformación financiera: el nuevo enfoque encontabilidad tenía como substrato principal alusuario de la información; permitió el aumentoprogresivo de los posibles destinatarios,teniendo en cuenta al Estado, inversores,acreedores y gerentes, clientes, empleados,proveedores, analistas financieros, académicos,sindicatos, etc.

� La discusión de los objetivos de la informaciónfinanciera y la posibilidad de establecerdiferentes tipos de estados financieros: se diola discusión acerca de los posibles objetivos dela información financiera, pues lo importanteya no era determinar el beneficio, sino el estudiode los fines más adecuados. Apareció así elenfoque de la corriente normativa dondepodían interpretarse de acuerdo a sus fines lasreglas y propósitos preestablecidos, y seextiende la posibilidad de determinardiferentes sistemas contables para satisfacer lasnecesidades concurrentes de los usuarios.

� El incremento de la información y los nuevosámbitos de la regulación contable: se dio elsurgimiento no sólo de nuevos estadosfinancieros, sino también de técnicas contablesno utilizadas hasta el momento, que extiendenel registro y comunicación de la información anuevos ámbitos, tales como la actividad socialy la gestión en la unidad económica.

� La distinción entre teoría general y susaplicaciones y el carácter normativo ycientífico de la contabilidad: el debate sobrelos objetivos de la información financiera tuvodos efectos sobre la epistemología contable: elprimero, un aumento en el número deinvestigadores de la línea normativa, y el


segundo, comprender la diferencia entre lateoría general y sus aplicaciones. Siendo lateoría de carácter positivista que se construyecon los rasgos comunes que se encuentran enlos sistemas contables; y sus aplicaciones decarácter normativo, que permiten lavalidación de los sistemas dependiendo de lacongruencia de lo sucedido en la realidad conlos objetivos predeterminados, los cualessirven de base para la creación, orientación ydesarrollo del sistema contable.

Parece evidente que la utilidad de la informaciónempezaba a demarcar una perspectiva de investigación(la investigación empírica) a través de la cual era posibleestudiar los modelos, características y elementoscontextuales que influían en las decisiones tomadas porlos diferentes usuarios. Desde luego, sólo un tipo deinvestigación empírica podría permitir conocer cuáleseran las particulares necesidades informativas de losdiferentes agentes, de manera que la contabilidad pudieraresponder a ellas.

La investigación empírica en contabilidad, encaminadaa proveer información útil para diferentes usuarios,empezó un proceso interdisciplinario que permitió re-sponder a las diversas exigencias planteadas. Laeconomía, la psicología y la sociología aparecieron comodisciplinas preponderantes en la relación información-decisión que posibilitaron el desarrollo de enfoquesconductuales encaminados al estudio del compor-tamiento que determina la elección de una u otraalternativa.

La información y su utilidad en la toma de decisiones haocupado la atención de diversos campos disciplinaresde la contabilidad, lo que ha generado la creación devarios enfoques, tales como: enfoque inductivopositivista, enfoque de los modelos de decisión y lacapacidad predictiva, enfoque del comportamientoagregado del mercado, enfoque del inversor individual,


enfoque del valor económico de la información y enfoqueintegrador, tendientes �cada uno de ellos desde su visión�al estudio de los agentes decisores y su relación con lainformación proporcionada por la contabilidad, así comotambién al análisis de la información que permita unaadecuada toma de decisiones.

La decisión, sintetizando las aportaciones de Luhmann(1997), consiste en la reflexión que permite la selecciónracional (justificada) de una o varias opciones de unconjunto de alternativas existentes. Una decisión esracional cuando cada una de sus posibilidades (o las másimportantes) se estudian detallada y rigurosamente, demanera que se presenten argumentos a favor y en contrade cada opción. Si se sigue el proceso racional de la tomade decisiones, con base en información contable de calidad,sin duda alguna generará un beneficio para laorganización, puesto que sus acciones estarían justificadas.

Es de tener en cuenta que �una decisión puede existir,aun cuando la elección sea impuesta o haya sidoinfluenciada por otras decisiones. También el actuarcompletamente rutinario puede ser comprendido comorepetición de una decisión ya adoptada, como repeticióncon un motivo dado en un momento determinado�(Luhmann,1997:12). Lo que no impide que las decisionessubsiguientes sean racionales, siempre y cuando seconozcan las características de las decisiones previas ysu influencia en el actual desarrollo de la organización :

Las decisiones comprenden tres características: 1)Las decisiones han de tener la pretensión depermanecer una unidad con el objeto de poder serpremisas para otras decisiones. 2) Las decisionesdeben cotematizar la selectividad de su relacióncon otras decisiones. Esto han de hacerlo entoncescon una perspectiva de doble selección: eligen nosólo una de varias alternativas, sino que hacenesto en vistas a que, a través de ellos, éstasproducen o impiden relaciones con otrasdecisiones. 3) Las decisiones en cuanto sucesos


fijados a puntos del tiempo y pasajeros debentomar y reflejar una función que ate al tiempo, esdecir, a pesar de ser pasajeras deben ser utilizablescomo premisas al decidir posterior, y, por lo tanto,determinar qué determinaciones de sentido estáncobijadas y dónde se encuentran los puntos críticosen los cuales se plantea el decidir posterior encontradicción con el decidir anterior�(Luhmann,1997:18).

La contabilidad como base de información para la tomade decisiones ha de tener en cuenta estas trescaracterísticas; primero, la consideración de lasdecisiones como unidad, es decir, las decisiones debenservir como premisas de decisión, éstas no han detomarse de manera fragmentada, puesto que podría llevara una comprensión poco integral de la realidad en laorganización; segundo, la posibilidad de tomardecisiones en un marco racional, debido a las múltiplesopciones, deberá elegirse argumentadamente una de lasalternativas; tercero, la permanencia temporal de lasdecisiones, o sea, al ser éstas racionales y englobar launidad, no han de tomarse sólo para un intervalo tem-poral (como si éste fuera aislado e independiente), sinopara un conjunto sucesivo de intervalos temporales enlos que tengan aplicabilidad las decisiones tomadas.

La importancia de las decisiones para Luhmann consisteen que éstas son los elementos determinantes quecomponen las organizaciones; las decisiones forman elsistema social organizacional y como sistema crea suspropias condiciones para que surjan los elementos quela determinan. �En términos modernos, la organizaciónno se diferencia de la sociedad ni de los ámbitossocietales, así como tampoco se conceptualiza comosistema de un tipo propio� (Luhmann,1997:4). Es precisodarle a la organización en el ámbito contable un conceptomás amplio, pues comúnmente se ha tratado comosinónimo de empresa o de ente económico, cuando enrealidad su conformación se da en los ámbitos que incluyecualquier tipo de agrupación humana con finalidades


determinadas (que no siempre están relacionadas con elanimo de lucro); la anterior apreciación cabeespecíficamente en la esfera contable donde muchas vecesel campo de aplicación es reducido a la formaorganización-empresa, lo cual ha limitado la visión quese tiene de esta disciplina y en algunos casos se ha juzgadoa la partida doble como el instrumento que ha provocadoeste estancamiento de la contabilidad, cuando dichoobstáculo no depende de este signo de representación, sinode la forma como los contables sean capaces de interpretarla realidad que consideran hace parte de su trabajo.

La contabilidad se encuentra ligada especialmente a laorganización de la economía de la empresa, vista éstacomo la unidad entre decisión y acción, que se aparta dela visión de competencia perfecta orientada al mercado,donde convergen diversos problemas; por lo cual, en elinterior de la empresa no se dan decisiones únicas,correctas y óptimas. Es aquí donde la informacióncontable debe ser de la más alta calidad para correspondercon los retos de la compleja realidad empresarial,constituida a través de la relación entre decisiones quedefinen situaciones unas para otras. Se percibe de estaforma la influencia del contexto socioeconómico en elactuar organizacional.

Si el espacio objetivo en el que la organización desarrollasus actividades no ofrece dificultades, puede pensarse, portanto, que las decisiones que se tomen en la organizacióntampoco han de presentarlas, puesto que la actividad deci-sional no encontrará rivalidad (al menos explícita) entre lasalternativas existentes. No obstante, debido a que el conceptode equilibrio económico entre la organización y el mercadorara vez �o tal vez nunca� se cumple, es preciso realizaruna elección racional entre las diferentes opciones dedecisión, de manera que permita a la organización susostenimiento competitivo en la sociedad.

�En las organizaciones sólo se puede conseguir unamayor profundidad en la comprensión de la realidadmediante el aumento del número de decisiones, ya que


esto se debe dar a través de decisiones. Mejoría quieredecir crecimiento. Pero crecimiento significa, a su vez,aumento de la complejidad e intensificación de laselectividad en la asociación de los elementos�(Luhmann,1997:24). La partida doble como signo derepresentación puede aludir a la asociación de dichoselementos que son las decisiones de gran complejidad,dadas en el interior y exterior de la organización, con lascuales podrá, entre otros, dar cuenta de los niveles deproductividad (eficiencia y eficacia) y permitir unesfuerzo de racionalización que se genera a través delaumento del número de decisiones y, por lo tanto, de lacomplejidad del sistema.

La partida doble se encuentra relacionada con laproductividad, pues en la estructura económica, comobase material para producir bienes o servicios, se mide laeficiencia económica en términos de la mejor combinaciónde los recursos en la circulación física de los factores ymedios de producción, y la estructura financiera mide laeficacia de la gestión, que está relacionada con el entornoorganizacional y el cumplimiento de objetivos; estaeficacia tiene que ver con la circulación financiera que semanifiesta en el contexto de la empresa, donde se percibentransferencias de propiedad, es decir, implica el estudiode mercado y de sus condicionantes, así como loscorrespondientes marcos institucionales.

La productividad está relacionada con el niveltecnológico que las empresas tienen o están dispuestas aadquirir, ya que ella reduce el tiempo social deproducción, permitiendo la consecución de nivelesdeseados de competitividad; este nivel tecnológico serelaciona con el capital ya que es preferible invertir en unsector productivo que en uno que no lo es.

La contabilidad en las organizaciones debe reflejar lossistemas de relaciones de decisiones tomándolas encombinación con otras, ya que si éstas no existieran nohabría nada que decidir. La organización posibilita loanterior mediante el hecho de que en cada decisión se


supone que otras fueron aceptadas y las nuevas seránadaptadas, pero como elección entre varias alternativas.

Es necesario relacionar la partida doble con la dualidadque se da en la decisión: por un lado, la diferencia de lasalternativas, y por otro, la alternativa escogida, ya queeste ámbito de decisiones debe ser representado por estesigno e interpretado por la contabilidad. La relación seda en términos de información sobre la distribución dela riqueza, es decir, la contabilidad es la base para ladecisión y también debe informar sobre la acción. De estaforma presentará las alternativas de decisión en lasituación patrimonial y luego informará sobre la decisióntomada en la distribución de dicha riqueza.

Las decisiones se toman como sucesos que expresan unadiferencia entre pasado y futuro, ya que implican uncambio cualitativo en el transcurrir de los hechos. Estoscambios siempre buscan el mejoramiento continuo de laorganización y hacia allá debe apuntar la partida dobley la contabilidad, a hacer una representación fiel aunquea menor escala de la realidad, que permita unacercamiento a ella para poder tomar decisiones decalidad que den sostenibilidad a la organización.

Las decisiones parten de la realidad representada pordiferentes sistemas de información �como el contable� einfluyen en ella porque en esta relación del decidir seplantean los procesos de dirección, límites y capacidad decontrol en las organizaciones. Este control es comprendidocomo �proceso metódico y sistemático, surgido de laevolución histórico�social de los pueblos, cuya esencia esla racionalización integral de la realidad en la cual se in-scribe la actividad humana, y enfocado a la protección deun interés determinado� (Sarmiento,2000:103). El controlestá referido a todos los mecanismos de refuerzo que actúansobre la base de una red de decisión que le permitedestacarse en cuanto sistema emergente sobre una realidadque sirve de base, es decir, que actúa sobre decisiones quedirigen a otras decisiones y que permiten aumentar la


responsabilidad mediante el perfeccionamiento reflexivodel proceso de decisión.

La relación entre contabilidad y control es comprendidaa través de la medición y la información como categoríasen las cuales �la medición en contabilidad tiene que vercon la construcción de reglas derivadas de criterios yestructuras teóricas de la valoración, se constituyen enconvenciones que facilitan la confección de informaciónestructurada de la que depende el sistema de relacionesy decisiones� (Gracia,2004:248). Del control comocategoría se deriva la información de calidad, que es elprincipal vehículo de afianzamiento de lasorganizaciones, pues con esta se determinan lasdecisiones de calidad, que se presentan en un marcodonde los niveles de complejidad del sistema se reducenen la medida que la información se incrementa. El con-trol se convierte así en un sistema de gestión estratégico.

Al estar la contabilidad estrechamente relacionada conel control de la reproducción y distribución de la riquezaen el marco de la propiedad, la información que de éstase deriva se constituye en un canal para acceder aldesarrollo por medio de una información capaz dedisminuir el riesgo y aumentar la confianza y elcompromiso social, derivando las mejores alternativasde decisión�acción para la sostenibilidad.

El control y decisión se unifican en la medida en que lasacciones de control se materializan a través de lasdecisiones, que procuran reducir los niveles decomplejidad por medio de un análisis en la relaciónmedios�fines que establezca los propósitos de lainformación, que sirva realmente como sustento en latoma de decisiones de calidad. De aquí se deriva lanecesidad en las organizaciones de mejorar la calidaden los procesos de control. Se puede observar de estaforma la importancia de la contabilidad en este ámbito,pues constituye su centro en el control de lareproducción de la riqueza adscrita a la propiedad.


En el ámbito del control contable, la partida doble comovehículo sígnico cumple su función en la organizaciónal mediar entre sistema y entorno5 , representando a nivelinterno (sistema) las eficiencias del proceso y en el nivelexterno (entorno) las eficacias en las relaciones. Lapartida doble debe reflejar las funciones importantes enla instalación, regulación y ejecución de la relación conel entorno, con el cual surgen los sistemasorganizacionales, donde se definen los de mayor o menorpreferencia, en el cual se espera que los sistemas delentorno también establezcan su relación con laorganización en la forma de decisiones que sean la basede selectividad de las relaciones de sistema y medio derelaciones abiertas. Así se dará lugar a sistemas socialesorganizados, donde �la forma y el grado de dificultaddel decidir organizacional interno dependen de la formaque el mercado regula las interdependencias y lasexpresa como precios� (Luhmann,1997:57). El mercadopermite y obliga a decidir a las organizacionesindividuales del sistema económico:

Si se analiza detenidamente la relacióninformación�decisión, se identifica que elproblema nos remite a la comunicación. Desdeeste plano el desarrollo teórico de la partida doblese convierte en un asunto vital para la sociedad,máxime si se considera que la comunicación (entodos sus componentes y dimensiones) se haconvertido en un asunto esencial para la cultura,modernidad y modernización de lasorganizaciones e instituciones� (Gracia,2004:247).

La partida doble está inserta en las redes decomunicación que extienden y limitan la presión dedecisión, pues si se parte de la idea de que a través de__________

5 La diferencia entre el sistema y el entorno está dada por las decisiones internasy externas que son escogidas de acuerdo con reglas diferentes, pues el límite delsistema actúa como regla de ordenación para relaciones de decisión y no comolínea de división. La red que se forma de relaciones interorganizacionales escapaz de hacer un entorno turbulento para otras organizaciones de menor poderdecisional y ofrece de esta forma requisitos de crecimiento y reorganización detodas las organizaciones.


este signo se representan los hechos contables quepertenecen a la realidad social que serán la base de laconstrucción e interpretación de información contable yde esta forma pasan a explicar -utilizando el lenguajecomo medio- y transformar el contexto al cual pertenecen,aportando de esta forma a la edificación cultural.

En este orden de ideas, la contabilidad presenta unpapel preponderante en las decisiones que se tomen enla organización, en tanto que es la encargada dedesarrollar un sistema de información que representela realidad socioeconómica de la organización. Lacontabilidad debe conocer las causas del conjunto dehechos y actividades que se dan en la organización,como también sus posibles efectos, con el fin de que lainformación se encuentre sustentada racionalmente demanera que la decisión sea de calidad. Un proceso detal naturaleza permitirá a la organización, sin dudaalguna, elevar sus niveles de competitividad yproductividad, por cuanto cada decisión se encontrarádebidamente justificada.

Lamentablemente en la actualidad el sistema deinformación contable no tiene como objetivo �o almenos no parece tenerlo� la representación integralde las actividades organizacionales, sino, al contrario,la orientación al cumplimiento de determinadosintereses que no siempre coinciden con el deber ser dela contabilidad, el cual se refiere a la representacióntotal y estructurada de los hechos contables de laorganización. En este sentido, cabe resaltar lasiguiente afirmación:

El fenómeno de crisis económica mundial escausado por una crisis de confianza en losinformes y mensajes contables que sirven de basepara la toma de decisiones a la hora de invertir envalores bursátiles y a la hora de realizar grandesoperaciones financieras. Si se acepta esta hipótesishabría de preguntarse, en consecuencia, ¿por quélos informes y mensajes contables no son dignos


de la credibilidad acostumbrada?, ¿quién estádetrás de este fenómeno?, ¿a quién favorece talcomportamiento?, ¿hay una propuesta para susolución? (Álvarez, 2002:146).

La información proporcionada por la contabilidad serelaciona, consiguientemente, con la ética empresarial.En efecto, la manera o los intereses que medien en larepresentación de las transacciones económicas van aafectar también la forma en que se tomen las decisionesen la organización.

REPRESENTACIÓN TELEOLÓGICA CONTABLE

Se hace necesario replantear estructuras teóricas de lacontabilidad y derivar de allí un análisis derepresentaciones teleológicas, o, en otras palabras,orientadas a objetivos que deben llevar implícitasexplicaciones de sus propósitos. Este análisis buscarálos fines especificados a alcanzar por la contabilidad deacuerdo con su utilidad y de allí derivará los mediosapropiados que permitirán la búsqueda de dichospropósitos.

Los prejuicios de la orientación hacia un objetivode la representación contable son la razón por lacual se hace necesario un análisis de los medios yfines en nuestra disciplina. Sólo si se revela elnexo de medios y fines y se establece el objetivoclaramente, el usuario de datos contables puedeconsiderar esta subjetividad y juzgar si unarepresentación específica es apropiada para supropósito o no� (Mattessich,2004:18).

Lo importante es hacer el análisis necesario en estarelación medios�fines que permita establecer unospropósitos en la construcción y análisis de lainformación con el fin de que ésta pueda correspondercon las necesidades sociales que hacen parte del campo


contable; deben preverse entonces en una organizacióndecisiones sobre fines y decisiones sobre medios, ycoordinarse unas con otras. La relación entre medio yfin es un caso de unión de decisiones entre otros�(Luhmann,1997:20). Esta es una buena forma deobjetivar el proceso contable, al intentar dar unavaloración neutral a los propósitos por medio de unaexplicación que sea de general aceptación, basada endecisiones de calidad.

La partida doble debe aprehender la realidad para re-sponder con los retos que se le presentan cada vez máscomplejos y con diferentes problemáticas. Entre estosretos esta el ampliar su campo de aplicación, trascenderlo financiero y económico para permitir una mirada aatributos de la productividad, competitividad, eficiencia,eficacia, calidad, valor agregado, responsabilidad so-cial, equidad y coeficiencia; al igual que a riquezasemergentes que no se dan al interior de los procesosproductivos de la organización y que por lo tantomerecen otro tratamiento de valoración y medición, comola gestión del conocimiento, capital intelectual, capitalsocial, recursos naturales y patrimonio cultural. Elacercamiento de la partida doble a estos retos se debehacer por medio de una representación teleológicadonde se de el análisis de medios�fines de larepresentación, lenguaje e información contable.

Se parte así de una necesidad de interpretar el mundo, elcual se encuentra en permanente construcción; cuenta conunos ordenamientos de tipo social, económico, político,cultural e institucional y para esto la contabilidad sepresenta como una gran herramienta para lasorganizaciones, por medio de sus procesos derepresentación, interpretación, información, comunicacióny control; teniendo en cuenta, claro está, que para estatarea el principal apoyo es la partida doble como signobase de representación contable, del cual luego sederivan los otros procesos que se encuentran mediadospor el lenguaje como vehículo de conocimiento y deexpresión de información.


La contabilidad debe integrarse con los procesos deinnovación6 de las organizaciones y permitir que losprocesos de decisión se consideren alternativasrealizables, es decir, que se deriven de una verdaderarepresentación de la realidad y que contengan el análisisde medios y fines que puedan sustentar la racionalidadde las decisiones: �la innovación es cambio de estructura,pero no necesariamente una reforma ni tampoconecesariamente mejoría� (Luhmann,1997:89), ya quenormalmente se tiende a pensar que innovar es cambiarlotodo, casi como empezar de cero y este proceso se refieremás a un mejor aprovechamiento de los recursos que seposeen7 . Estas decisiones de innovación que seencuentran debidamente sustentadas pueden superar lasdecisiones tradicionales de otros que se basan en lasiguiente frase: así se ha hecho, se hace y se seguiráhaciendo porque siempre ha funcionado así.

En la presión de sistemas organizacionales la innovaciónse basa en la táctica de establecer relaciones sociales ytemporales entre las decisiones. Los sistemas máscomplejos deben desarrollar una mayor capacidad decambio realizable y desencadenable en cualquier partemediante sucesos de decisión y acción. En este procesode toma de decisiones para la innovación la partida dobleestá llamada a efectuar la representación de dichosacontecimientos para que posteriormente por medio dela contabilidad se realice el control, la generación deinformación y se continúe con el mejoramiento de lossistemas organizacionales.__________

6 Entendiendo este término como �proceso de decisión contrainductivo, unproceso de decisión que decide diferente a lo que era de esperar y así cambia lasexpectativas� (Luhmann,1997:89).

7 Esta reflexión cabe perfectamente para aquellas posturas que afirman que lapartida doble no permite tener unos mejores niveles de efectividad y que a ellase debe la crisis de información y control contable en las organizaciones, ypretenden que se de un cambio con un nuevo �método� que impliquetransformaciones de fondo, cuando en realidad lo importante es sabercomprender la partida doble y darle el valor que ésta merece por ser unaconstrucción que no nació por convención de un grupo de científicos sino porinteracciones sociales, es decir, tuvo su génesis en lo natural de los procesos dela sociedad. La partida doble es una invención importante de la humanidad.


Sin lugar a dudas, para que la contabilidad pueda re-sponder en alguna medida con los retos descritosanteriormente, necesita de un constructo teórico que debepartir de un núcleo de conocimiento dado por el análisisen la relación riqueza�propiedad, acompañado delproceso de control que media entre estas dos categorías,y es en este sentido que se tendrá que redimensionar elconcepto de partida doble, al constituirse como base paracomprender esta relación, partiendo de la concreción depropósitos a medir y objetivos a alcanzar, para que deesta forma los fenómenos presentes en la realidad quedeben ser medidos por la contabilidad no se analicencomo simples legalidades, no relacionadas con losprocesos productivos e institucionales, ya que éstosafectan los procesos de información, control y acción alinterior de las organizaciones.

En este sentido, la partida doble debe corresponder conlas diferentes dimensiones sociales, representando confidelidad la realidad para que los contadores den fepública de estos hechos representados, debe ser flexiblecon el cambio de la compleja realidad, pero no parapermitir la manipulación de decisiones que nocorrespondan con el interés de la organización sino másbien a intereses particulares.

En este trabajo la contabilidad se puede apoyar en ladisciplina semiótica, pues ésta es la encargada de �de-fender la legitimidad para ciertos propósitos, preocuparsepor el efecto del signo en aquellos que lo interpretarán,también debe encargarse de desenmascarar la confusiónde estos diversos propósitos que los signos puedendesempeñar, tanto si la confusión es involuntaria como sies deliberada� (Morris,1994 :82). El papel de lacontabilidad en las organizaciones y en la sociedad puedeser examinada como disciplina legitimadora que tiende aser manipulada para enmascarar las realidadessubyacentes, donde a veces se presentan algunasimágenes del mundo como empresa en quiebra, paísinsostenible, sociedad en crisis, etc., con los cuales lacontabilidad está directamente relacionada como medición,


información y control, y que permite este tipo deapreciaciones de la realidad. De allí la importancia de lasemiótica en contabilidad para construir los sentidos quepermitan que los usuarios interpreten la realidad conmayor objetividad y aprovechamiento de lo que se posee.


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