LA EVASIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA EN

AMERICA LATINA

Juan Pablo JiménezDivisión de Desarrollo Económico - CEPAL

XXI Seminario Regional de Política Fiscal - CEPAL

Santiago de Chile, 26 - 29 de enero del 2009

CONTENIDOCONTENIDO

� Consideraciones iniciales

� Caracterización del impuesto a la renta y evolución reciente

� La evasión en rentas:

� Problemas metodológicos

� Nivel y composición

� Posibles causas de la evasión

� Principales desafíos y agenda futura

Consideraciones iniciales

� Alta desigualdad basada en concentración en los deciles más ricos

� Significativa importancia de la economía informal en la región

� Débil recaudación tributaria en promedio en la región, pero alta heterogeneidad entre países

� Baja tributación sobre la renta personal y el patrimonio

� Impacto distributivo regresivo del sistema tributario

� Poco conocimiento sobre los niveles de incumplimiento en la imposición a la renta

Caracterización del impuesto a la renta en América Latina y evolución reciente

� Personas jurídicas vs. Personas físicas

� Alta recaudación sobre remuneraciones de asalariados

� Significativa importancia del “gasto tributario” en rentas

� Limitación de la base imponible: tratamiento preferencial para rentas del capital

� Reducción de tasas y bases conjuntamente

� Aparición de impuestos sustitutos o complementarios

Mejoras en el nivel de recaudación (principalmente por rentas de empresas)

AL recauda poco y concentrado en empresas

Sociedades Individuos Total Soc./PF Renta /Cons.(en % del PIB) (en % del PIB) (en % del PIB) (%) (%)

Argentina (2007) 3.6 1.6 5.4 2.3 0.4

Bolivia (2007) 3.0 0.2 3.3 14.4 0.3

Brasil (2007) 5.1 2.6 7.7 2.0 0.5

Chile (2007) 7.3 1.2 8.4 6.3 0.9

Ecuador (2006) 2.3 0.8 3.1 3.1 0.5

El Salvador (2007) 2.7 1.9 4.6 1.4 0.6

Guatemala (2007) 2.9 0.3 3.4 8.5 0.5

Honduras (2004) 3.7 1.6 5.3 2.3 0.5

Haiti (2006) 1.0 1.1 2.1 0.9 0.6

México (2005) 2.4 2.2 4.6 1.1 1.2

Nicaragua (2001) 3.1 2.0 5.1 1.6 0.5

Panamá (2006) 2.9 2.0 5.0 1.5 1.8

Perú (2007) 5.9 1.4 7.2 4.2 1.0

R. Dominicana (2002) 1.3 1.8 3.1 0.7 0.4

América Latina (14) 3.4 1.5 4.9 2.3 0.7

OCDE (2006) 3.9 9.2 13.0 0.4 1.2

EE.UU (2006) 3.3 10.2 13.5 0.3 2.9

País

La mayor parte del impuesto sobre la renta personal proviene de trabajadores asalariados

AMÉRICA LATINA: IMPOSICIÓN A LA RENTA PERSONAL. TRA BAJO ASALARIADO VS. OTRAS RENTAS PERSONALESEn porcentajes del PIB

2.0

1.2

0.5

0.1

0.2

0.31.0

0.9

0.2

0.4

0.3

0.8

1.4

2.12.0

0.0

0.5

1.0

1.5

2.0

2.5

Mexico El Salvador Perú Ecuador Guatemala

Trabajo asalariado Otras rentas personales

La limitación de las bases imponibles

� La base del impuesto a la renta personal está constituida principalmente por rentas del trabajo: sueldos, salarios, rentas del trabajo independiente, pensiones (en algunos países) y en menor medida por rentas del capital.

� Tratamientos preferenciales a las rentas de capital

� Exenciones o tratamientos especiales para:

• colocaciones financieras,

• intereses de títulos públicos,

• beneficios de fondos de inversión,

• ganancias de capital en bienes inmuebles y acciones.

� Trato más favorable para la reinversión de utilidades

Significativa importancia del gasto tributario en rentas

Fuente: Jiménez y Podestá (2008) sobre la base de información oficial.

AMÉRICA LATINA: GASTOS TRIBUTARIOS POR TIPO DE IMPU ESTO EN PAÍSES SELECCIONADOS - AÑO 2007 a/

(En porcentajes del PIB)

2.1 2.2 2.3

3.5

4.6 5.0

5.9

7.9

0.00

1.00

2.00

3.00

4.00

5.00

6.00

7.00

8.00

9.00

Guatemala México Chile Ecuador Colombia Brasil Argentina Perú

Impuesto a la renta IVA Otros impuestos

Crecimiento del impuesto a la renta en los últimos años

AMÉRICA LATINA Y EL CARIBE: RECAUDACIÓN PROMEDIO DE LA IMPOSICIÓN A LA RENTA(En porcentajes del PIB)

2.82.9

2.8 2.9 2.82.9 3.0

3.23.0 3.0

3.2 3.33.1

3.33.5

4.0

4.4

4.8

0.0

0.5

1.0

1.5

2.0

2.5

3.0

3.5

4.0

4.5

5.0

1990 1991 1992 1993 1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007

Mayor crecimiento del impuesto sobre sociedades en los últimos años

AMÉRICA LATINA: IMPOSICIÓN A LA RENTA. SOCIEDADES V S INDIVIDUOSEn porcentajes del PIB

2.0 2.1 2.1 1.8 1.7 1.82.1

2.62.9

3.2

0.6 0.7 0.80.8

0.8 0.7

0.6

0.70.7

0.8

4.8

4.4

4.0

3.53.3

3.13.33.23.03.0

0.0

0.5

1.0

1.5

2.0

2.5

3.0

3.5

4.0

4.5

5.0

1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007

Sociedades Individuos No clasificables

Importante aumento de la recaudación proveniente de empresas mineras y petroleras

RECAUDACIÓN DE RENTAS PROVENIENTES DE EMPRESAS MINE RAS Y PETROLERAS(En % del PIB)

4.5 4.6

2.5 2.82.1

1.4

3.8

1.0

2.9

0.9

4.1

3.64.4

2.4

0.20.2

6.0

8.4

2.6

3.53.0

3.0

7.77.3

0.0

1.0

2.0

3.0

4.0

5.0

6.0

7.0

8.0

9.0

2005 2007 2002 2006 2002 2007 2002 2007

Chile Ecuador Perú Venezuela

Resto renta Mineras/ Petroleras

La evasión en el impuesto a la renta¿En qué consiste la metodología?

� Habitualmente el cálculo de la evasión requiere comparar la recaudación efectiva con una recaudación potencial

� El principal problema en el caso del impuesto a la renta surge de la estimación de la base imponible potencial:

� No existe un agregado económico asimilable a su base imponible.

� Metodología del potencial de ingresos teóricos

� Recaudación Potencial = Base Imponible Potencial * Tasa de impuesto

� Monto Evasión = Recaudación Potencial - Recaudación Efectiva

� Tasa de Evasión = (Monto Evasión / Recaudación Potencial) * 100

La evasión en el impuesto a la renta¿En qué consiste la metodología?

� Fuentes de información:

� Cuentas nacionales

� Encuestas de hogares

� Estadísticas de la administración tributaria, declaraciones juradas

� Otras

� Evasión en el impuesto a la renta de empresas:

� Base imponible potencial = Excedente de explotación de Cuentas Nacionales +/- Ajustes

� Evasión en el impuesto a la renta de personas:

� Base potencial del impuesto = ingresos de encuestas de hogares (ajustados por subdeclaración y no respuesta)

� Se tiene en cuenta la escala de tasas según las leyes impositivas

Algunas limitaciones metodológicas

� Disponibilidad, calidad y desagregación del SCN

� Grado de detalle de las estadísticas tributarias

� Características propias de cada sistema tributario:

� Regímenes simplificados

� Pagos a cuenta de otros tributos

� Tratamientos especiales, exenciones, deducciones, créditos, etc.

� Encuestas de Hogares:

� Representatividad geográfica en cada país

� Baja representatividad de ingresos altos

� Problemas de no reporte y subdeclaración de los ingresos

� Se ha tratado de hacer una metodología lo más homogénea posible, pero lo anterior limita las comparaciones entre países

Principales diferencias metodológicas de los estudios de casos

� En 6 de 7 países, se estima por separado la evasión para empresas e individuos (en Argentina se estima conjuntamente)

� Evasión en el impuesto a la renta de empresas:

� En todos los países se parte del excedente de explotación de CN

� Las diferencias se dan en los ajustes realizados de acuerdo a la información disponible y a la legislación de cada país

� Evasión en el impuesto a la renta personal:

� En general se mide la evasión de todas las rentas afectas

- Excepto México: remuneraciones de asalariados, actividades empresariales, profesionales y arrendamiento

� Ingresos que no venían corregidos en las encuestas de hogares:

- Corrección por no respuesta: imputación por medias- Ajuste por subdeclaración de ingresos: según CN

El nivel de incumplimiento del impuesto

Personas

Físicas

Personas

JurídicasTotal

Personas

Físicas

Personas

Jurídicas

Evasión

total

Argentina 2005 … … 49.7% … … 5.6 …

Chile 2003 46.0% 48.0% 47.4% 1.5 2.3 3.8 1.5

Ecuador 2005 58.1% 65.3% 63.7% 1.1 4.4 5.5 4.0

El Salvador 2005 36.3% 53.6% 46.9% 1.0 2.3 3.3 2.3

Guatemala 2006 71.1% 62.3% 63.5% 0.8 4.6 5.4 5.5

México 2004 38.0% 40.0% 39.1% 1.4 1.3 2.7 0.9

Perú 2006 12.3% 40.7% 36.0% 0.2 3.1 3.3 16.7

Evasión en % del PIBEvasión PJ/

Evasión PFAño

Tasa de evasión

El nivel y la composición de la evasión: Algunas observaciones

� La tasa de evasión, tanto para PF como para PJ, es muy alta y se podría estimar superior al doble de la evasión del IVA

� La estimación de la tasa de evasión para empresas en cada país es superior a la de personas físicas (excepto Guatemala)

� Los montos de evasión en empresas más que duplican a los de personas físicas (excepto México que son similares)

El nivel y la composición de la evasión: Algunas observaciones

� Sin embargo, pueden existir problemas metodológicos:

� Si los ingresos de las encuestas de hogares (ajustados por no respuesta y subdeclaración) siguen sub-valuados y hay escasa representatividad del 1% más rico, la recaudación potencial y el nivel de incumplimiento estarían subestimados.

� Las estimaciones de evasión son sensibles a la calidad de la información disponible y a los supuestos adoptados

� Resulta importante contar con estimaciones para diferentes años y así analizar su evolución en el tiempo

Posibles causas del incumplimiento

� Alta economía informal

� Problemas de fiscalización de las administraciones tributarias: auditorías y sanciones a evasores

� Problemas de diseño: oportunidades de arbitraje, planificación fiscal

� Complejidad de los sistemas tributarios: gastos tributarios

� Alta concentración del ingreso: reduce costos de la administración tributaria pero hay mayor planificación fiscal

� Restricciones de financiamiento de los contribuyentes

� Cultura de cumplimiento tributario� Percepción en cuanto al reparto de la carga tributaria� Percepción de la evasión como una conducta común� Desconfianza en relación al destino de la recaudación

� Tributación y equidad: estudio comparativo de los distintos casos y anexo que revise las diferentes metodologías utilizadas

� El impuesto predial, el esfuerzo tributario local y las relaciones intergubernamentales

� Análisis de las características de las reformas tributarias más recientes en los países de AL: diseño, debate, implementación y economía política de la reforma.

� Estructura tributaria, ciclo y volatilidad: sensibilidad macro de los ingresos fiscales.

� Inversión, incentivos fiscales y gasto tributario

� Productividad y evasión en el IVA

� Lanzamiento del Observatorio Fiscal Latinoamericano (OFILAC)

Agenda futura

LA EVASIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA EN

AMERICA LATINA

Juan Pablo JiménezDivisión de Desarrollo Económico - CEPAL

XXI Seminario Regional de Política Fiscal - CEPAL

Santiago de Chile, 26 - 29 de enero del 2009

Proyecto Equidad y Tributación

� La tributación directa en AL (Cetrángolo y Gomez Sabaini)

� Impuestos a los patrimonios en AL (de Cesare y Lazo Marín)

� Incentivos fiscales y gasto tributario (Jiménez y Podestá)

� Estudios de casos:

�Argentina (Cetrángolo y Gómez Sabaini)

�Chile (Jorrat)

�Ecuador (Roca)

�El Salvador y Guatemala (Maynor Cabrera-ICEFI)

�México (Alvarez)

�Perú (Arias)

Reducción de las tasas impositivas de renta

29.728.3

28.4

34.5

31.6

28.627.2

28.1

28.4 28.3

28.3

33.1

28.5 28.2

35.233.7

29.0

28.0

27.7

28.5 28.8

27.3

20.0

22.0

24.0

26.0

28.0

30.0

32.0

34.0

36.0

38.0

40.0

1992 1995 1997 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007

En

po

rce

nta

jes

IR PJ Tasa máx. IR PN Tasa máx.

AMÉRICA LATINA Y EL CARIBE: IMPOSICIÓN A LA RENTAEVOLUCIÓN DE LAS TASAS MÁXIMAS DE PERSONAS NATURALE S Y JURIDICAS

El nivel de incumplimiento del impuestoAMÉRICA LATINA Y EL CARIBE (8 PAÍSES): TASAS DE EVA SIÓN EN LA IMPOSICIÓN A LA RENTA DE

PERSONAS FISICAS Y JURIDICAS – (En porcentajes de la recaudación teórica)

71.1

48.0

40.7

58.1

36.338.0

46.0

12.3

62.3

53.6

40.0

63.7

49.7

0.0

10.0

20.0

30.0

40.0

50.0

60.0

70.0

80.0

Ecuador Guatemala Argentina Chile El Salvador México Perú

Evasión ISR PF Evasión ISR PJ Evasión conjunta ISR

El nivel de incumplimiento del impuestoAMÉRICA LATINA Y EL CARIBE (8 PAÍSES): EVASIÓN EN L A IMPOSICIÓN A LA RENTA DE PERSONAS FISICAS

Y JURIDICAS – (En porcentajes del PIB)

1.1 0.81.5

0.2

1.01.4

4.44.6

2.3

3.1

2.3 1.3

3.8

5.45.6 5.5

3.3 3.3

2.7

0.0

1.0

2.0

3.0

4.0

5.0

6.0

Argentina Ecuador Guatemala Chile Perú El Salvador México

Personas Físicas Personas Jurídicas

Principales características de los GT en AL

Fuente: Elaboración propia sobre la base de información oficial.1/ Las estimaciones no contemplan el efecto que tendría la eliminación o reducción del beneficio tributario sobre la economía de las actividades involucradas y sobre su continuidad o nivel futuro

Argentina Brasil Chile Colombia

FuenteMensaje del Proyecto de Ley del

Presupuesto de la Adm. Nacional

Informe de Gastos Gubernamentales Indirectos de

naturaleza tributaria

Informe de las Finanzas Públicas. Proyecto de Ley de

Presupuesto

Proyecto de Ley del PGN

Periodicidad Anual Anual Anual AnualCobertura Sec Púb Nacional Gobierno Central Gobierno Central Gobierno Central

Impuestos

- Ganancias- IVA- Combustibles- Comercio exterior- Bs Personales- Internos- Ganancia mínima presunta- Seguridad Social

- Renta- Importaciones- IPI- IOF- Prop. territorial rural- PIS-PASEP- Lucro líquido- Cofins

- Renta- IVA

- Renta- IVA

Tipos de gastos

tributarios

- Exenciones- Deducciones- Alícuotas reducidas- Regimenes de promoción- Pagos con bonos o certif. crédito fiscal

- Exenciones- Deducciones- Alícuotas diferenciadas- Programas de apoyo o promoción- Zonas Francas

- Exenciones- Deducciones- Alícuotas diferenciales- Diferimientos- Amortizacion acelerada- Reg. especiales- Créditos tributarios

- Exenciones- Deducciones- Descuentos- Exclusiones

Metodología

Enfoque Ex-post de largo plazo Ex-post de largo plazoEx-post + cambio comportamiento

Ex-post

Marco de referencia

Legislación tributaria Legislación tributariaRenta: LegislaciónIVA: base consumo

Legislación tributaria(IVA a tasa de 1%)

Fuentes de información

- SCN- Declaraciones juradas- Otras

- SCN- Declaraciones juradas- Otras

- SCN- Declaraciones juradas- Otras

- MIP (para IVA)- Declaraciones juradas (renta)- Otras

Ajuste por evasión

ExplícitoImplícito (declaraciones de renta)

Implícito (declaraciones renta e IVA)

- Explícito (IVA)- Implícito (renta)

Clasificación - Por tributo (según procedencia y modalidad)- Por régimen de promoción económica (según tributo)

- Por tributo (según modalidad y región)- Por función presupuestaria (según modalidad y región)

- Por tributo según modalidad- Por sector u objetivo beneficiado- Por partidas más relevantes

En Renta por:- Tipo de beneficio- Modalidad y tipo de declarante- Subsector económicoEn IVA: por bien y servicio

Principales características de los GT en AL

Fuente: Elaboración propia sobre la base de información oficial.1/ Las estimaciones no contemplan el efecto que tendría la eliminación o reducción del beneficio tributario sobre la economía de las actividades involucradas y sobre su continuidad o nivel futuro

Ecuador Guatemala México Perú

FuenteGasto Tributario (SRI) Informe de Gasto Tributario-

Proyecto de PresupuestoPresupuesto de Gastos Fiscales Marco Macroeconómico Multianual

Periodicidad Anual Anual Anual AnualCobertura Gobierno Central Gobierno Central Gobierno Central Gobierno Central

Impuestos

- Renta- IVA

- Renta- IVA- IPF- IETAAP- Aranceles- Petróleo- Tabaco- Bebidas- Vehículos- Cemento

- Renta- IETU- IVA- Impuestos especiales (IEPS, ISAN e ISTUV)

- Renta (IRPJ, IRPN)- IGV- ISC- Ad valorem- Derecho especial- ISND

Tipos de gastos

tributarios

- Exenciones- Deducciones

- Exenciones- Deducciones- Crédito fiscal- Franquicias- Desgravación arancelaria- TLC- Contingentes arancelarios

- Exenciones- Deducciones- Alícuotas diferenciales- Diferimientos- Subsidios y créditos fiscales- Regímenes especiales

- Exoneraciones- Deducciones- Alícuotas diferenciadas- Devoluciones- Diferimientos- Inafectaciones- Créditos- Zonas francas

Metodología Enfoque Ex-post Ex-post Ex-post de corto plazo Ex-post de corto plazoMarco de referencia

Legislación Tributaria Legislación TributariaRenta mundialIVA tipo consumo

Legislación Tributaria

Fuentes de información

- Encuesta Condiciones de vida- Declaraciones- Otras

- Declaraciones juradas- Otras

- Declaraciones juradas- Otras

- Declaraciones juradas- Otras

Ajuste por evasión

Implícito (declaraciones de renta)

Implícito (declaraciones) Implícito (declaraciones) Implícito (declaraciones)

Clasificación - En Renta: por modalidad- En IVA: por bien y servicio según deciles de ingreso

Por tributo según sector económico ymodalidad

- Por tributo (según modalidad y sector económico)

- Por sector beneficiario según alcance geográfico, modalidad y tributo

Principales desafíos

� Consolidar el nivel de carga tributaria para asegurar la solvencia fiscal

� Mejorar el impacto distributivo de los impuestos:

� Aumentar la tributación sobre las rentas de personas físicas, principalmente sobre rentas financieras y de capital

� Ampliar las bases imponibles del impuesto a la renta

� Reducir la evasión

� Evaluar periódicamente el uso de incentivos fiscales y eliminar o reducir los gastos tributarios (exenciones, tratos diferenciales, etc.)

� Esta crisis puede ser una oportunidad para fortalecer los mecanismos de combate a la evasión y para aumentar la base imponible del impuesto a la renta

� Continuar los estudios de evasión a nivel gubernamental