La Auditoría Aduanera y sus Implicaciones...Karen Gutiérrez Echevarría David de Jesús Ávila Cob...

La Auditoría Aduanera y sus

Implicaciones

Índi ce

¡ Prólogo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11

Luis Alberto De la Paz Zúñiga

SECTOR PRIVADO

¡ Beneficios de la auditoría financiera en la administración de las PYMES en México. . . . . . . . . . 15

Luis Ricardo Uribe Castro

Marco Antonio Ortiz Jiménez

Héctor Rogelio Olivares Galván

¡ La auditoría integral como herramienta para la toma de decisiones dentro de una organización . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23

Aldo Rafael Domínguez Rodríguez

René Mariani Ochoa

¡ Auditoría administrativa: Técnicas de control en las Empresas del Sector Privado . . . . . . . . . . 29

Arturo Zepeda Pineda

Tania Beatriz Quintero Bastos

Lauro Francisco Contreras Romano

¡ Mejoras administrativas a partir de la metodología Balanced Scorecard en las medianasempresas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35

Ricardo Ortega Santana

Blanca Estela Specia Berra

Natalia Murrieta Martínez

¡ El control interno en la MPYME . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 45

Jhoana Griselda García Morales

Rafael Gerónimo Moreno Luce

¡ Adecuaciones a la NIF B-8 y el efecto del término “control” en personas morales régimen opcional . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 51

Christian Rafael Ortiz Méndez

Oshman Seth Escudero Ramírez

Marcos Javier Cortés Cuevas

¡ Principales cambios del Régimen de Incorporación Fiscal para el 2016 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 57

Alma Delia Hernández Hernández

Guadalupe Verónica Vela Hernández

¡ Tendencia de la fiscalización electrónica . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 65

Ana Laura Juárez Aburto


¡ Mecánica de determinación de ISR de acuerdo a los CFDI, evalúa si te adhieres a ella o no . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 73

Guadalupe Verónica Vela Hernández

María del Carmen García García

Alma Delia Hernández Hernández

¡ El ahorro para el retiro en México: una estrategia fiscal para las nuevas generaciones de trabajadores. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 83

José Martín García Morales

Rafael Gerónimo Moreno Luce

Iván Báez Castellanos

¡ Propuesta de un indicador de gestión tributaria de las empresas en México como herramienta para la auditoría fiscal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 91

César Vega Zárate

Jerónimo Domingo Ricárdez Jiménez

Sergio Pozo Ceballos

¡ La revisión de los libros sociales en las empresas del sector privado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 97

María del Pilar Enríquez Gómez

Elena Aguilar Canseco

Ma. del Carmen González Goenaga

¡ La gestión del conocimiento como estrategia de innovación en el sector hotelero de Xalapa, Ver. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 103

Eber Jardiel Pérez Zúñiga


Lucero Denizze Aguilar Amaya

SECTOR PÚBLICO

¡ La situación actual de la auditoría gubernamental en México y la instauración del Sistema Nacional Anticorrupción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 111

Javier Montalvo Pardo

Claudia María Hernández Rincón

Eber Demetrio Ramos Cabañas

¡ La Contraloría en México y otros países de América Latina . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 119

Rosario Ivon Rojas Alba

María Esther Vázquez Sanromán

¡ Control de la gestión pública; enfoque contable, financiero y presupuestal. Una mirada binacional en dos Instituciones de Educación Superior “México-Cuba” . . . . . . . . 123

Anabel Galván Sarabia

Enriqueta Sarabia Ramírez

Sergio Pozo Ceballos

¡ La revisión presupuestal en el marco de la armonización contable. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 133

Ana Karen Castellanos Hernández

Josefina Fernández Cardeña

Luis Arturo Contreras Durán

¡ Productos de la Auditoría Superior de la Federación como fuentes de información de la ciencia política. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 139

Roberto González Luna

¡ El control y fiscalización del gasto público municipal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 147

Sayuri Yaret Badillo Peralta

Yair Román Joaquín Tlaxcalteco

Gerardo Eduardo León Hernández

¡ Gobiernos municipales eficientes en la utilización de los recursos públicos. . . . . . . . . . . . . . . 159

María Eugenia Sentíes Santos

María Esther Fragoso Terán

René Melgarejo Argüelles

¡ La función de la contraloría interna en los ayuntamientos veracruzanos: realidades y limitantes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 167

Myrna Iselda Maravert Alba

José Antonio Molina Hernández

José Antonio Molina Ramírez

¡ Propuesta de un Sistema Estatal Anticorrupción en Veracruz . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 171

Nathalie Archer Peclers

Héctor Julián Vargas Rubín


¡ La ética, práxis de la participación multidisciplinaria en la auditoría integral . . . . . . . . . . . . . . . 179

Jorge A. García Gálvez

Consuelo Landa Martínez

Carlos Gerardo Hernández López

¡ La corrupción y los poderes fácticos: factores de complejidad en el diseño e implementación de la política fiscal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 187

Rosa María Cuéllar Gutiérrez

Dulce María Cano Ortiz

Jerónimo Domingo Ricárdez Jiménez

¡ Los retos financieros y de fiscalización pública para el IMSS derivados del Decreto que otorga Seguridad Social al Régimen de Incorporación Fiscal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 199

Alma Aurora Flores Martín del Campo

Cleotilde Orozco Flores

Marcos Javier Cortes Cuevas

¡ Auditoría ética: Herramienta para fortalecer la integridad gubernamental en el Estado deVeracruz . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 207

Diana Itzel Hernández Nadal

Angélica Anail Aquino Mendoza

Karina Salas Cortés

¡ Auditoría de gestión. Ámbito general y universitario Cuba-México . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 211

Karen Gutiérrez Echevarría

David de Jesús Ávila Cob

César Yael Rueda Hernández

¡ Estudio exploratorio descriptivo sobre las TIC’s relacionadas con la transparencia en el Órgano de Fiscalización Superior durante el periodo 2012-2015 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 219

Raúl De la Fuente

José Martín Cadena Barajas

AUDITORÍAS Y ÁREAS ESPECIALIZADAS

¡ Auditoria forense: Un acercamiento a la investigación sobre el tema . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 233

Stella Maldonado García

Leydy Alexandra Trujillo Botina

¡ La contabilidad electrónica en el sector primario en México . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 243

Gerardo Viveros Contreras


¡ Detección del fraude en los Estados Financieros mediante la aplicación de la Auditoría . . . . . 249

Evelia Flores Córdoba

Flor de Fátima Quiahua Alamillo

Angie Guadalupe Sánchez Hernández

¡ Los proyectos productivos y la cohesión social en México. Los parámetros de la desigualdad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 257

Margarita Altamirano Vásquez

Patricia Arieta Melgarejo

Héctor Manuel Villanueva Lendechy

¡ Universidad de la Habana La Auditoría de gestión a las Instituciones Públicas del Ecuador . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 267

María Inés Zambrano

Elvira Armada Trabas

¡ La auditoría informática como mecanismo de Evaluación y Control al Sistema del Centro de Apoyo a la (CAT). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 273

Daniel Antonio López Lunagómez

Rosa Isela Aguilar Castillo

Patricia Arieta Melgarejo

¡ Percepción de riesgo generada para detectar operaciones simuladas a través de la adición del Art. 69b del Código Fiscal de la Federación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 283

Inés Angélica Terán Guerra

María Esther Fragoso Terán

María Eugenia Sentíes Santos

¡ La exportación como ventaja de competitividad en las PYMES: Caso Zarzaparrilla Saavedra . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 289

Carlos Miguel Cañedo González

María José Luna García

María Fernanda Méndez Galán

¡ Diseño de un manual de control de calidad para firmas de auditoría pequeñas y medianas . . 297

Isabel Lascuráin Gondon

Juana Umaña Aguilar

Jacinta Alvarado Theurel

¡ Propuesta de descentralización fiscal del Impuesto al Valor Agregado para el estado de Veracruz. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 307

Juana Umaña Aguilar

Ismael Esquivel Gámez

Eliel García Peña

¡ La auditoría actual como una gestión pro activa en las organizaciones sostenibles. . . . . . . . . 317

Haydee Nancy Alvarado Romero

Camerina Quevedo Valenzuela

José Antonio Aguirre Guzmán

¡ La auditoría aduanera y sus implicaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 321

Sayuri Yaret Badillo Peralta

Yair Román Joaquín Tlaxcalteco

Gerardo Eduardo León Hernández

¡ La Implantación de un Sistema de Control de Calidad en una firma de contadores . . . . . . . . . 329

Ana Laura Moreno Zarate

Ricardo Méndez Hernández

Luis Arturo Contreras Durán

¡ Normatividad internacional de fiscalización, compromiso y beneficio para la Auditoría Superior de la Federación. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 335

Óscar Ramírez Huerta

Miguel Ángel Hernández Ceballos

¡ La auditoría operacional como herramienta para detectar los factores que influyen en el crecimiento de las MPYMES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 343

Yara Iret De Jesús Carlos

Miguel Hugo Garizurieta Meza

La auditoría aduanera y sus implicaciones

Sa yu ri Ya ret Ba di llo Pe ral ta

Yair Ro mán Joa quín Tlax cal te co

Ge rar do Eduar do León Her nán dez

La auditoría aduanera como herramienta de fiscalización

Co men za re mos por re to mar un con cep to ge ne ral men te acep ta do de au di to ría con for me a Arens y Loeb bec -

ke, quie nes la con si de ran como un pro ce so de acu mu lar y eva luar evi den cia, rea li za do por una per so na in de -

pen dien te y com pe ten te acer ca de la in for ma ción cuan ti fi ca ble de una en ti dad eco nó mi ca es pe cí fi ca, con el

pro pó si to de de ter mi nar e in for mar so bre el gra do de co rres pon den cia exis ten te en tre la in for ma ción cuan ti fi -

ca ble y los cri te rios es ta ble ci dos.

La an te rior de fi ni ción de no ta a la au di to ría como una he rra mien ta de con trol en tanto per mi te con tro lar y

su per vi sar los pro ce sos de una or ga ni za ción. Di cho proceso de au di to ría en una em pre sa ge ne ra por ende

una cul tu ra de me jo ra con ti nua en la rea li za ción y do cu men ta ción de un pro ce so; así mis mo per mi te a la or ga -

ni za ción de tec tar las fa llas de su sis te ma ope ra cio nal lo que de ri va en un aná li sis si tua cio nal que pro vea a la

em pre sa de un pa no ra ma ge ne ral de su si tua ción y cree es tra te gias para sol ven tar los po si bles erro res u omi -

sio nes en al gún as pec to de sus ope ra cio nes.

Den tro de la es fe ra pú bli ca y en su rol de ente re cau da dor de re cur sos pú bli cos, la au di to ría se con vier te

en una he rra mien ta para re vi sar a los su je tos obli ga dos a cum plir las dis po si cio nes fis ca les; den tro de esta

ver tien te de fis ca li za ción en con tra mos que las au to ri da des fis ca les es tán pro vis tas de fa cul ta des para re vi sar

a los con tri bu yen tes res pec to al cum pli mien to de di chas obli ga cio nes de acuer do a lo estipulado en el artículo

42 del Código Fiscal de la Federación.

En este or den de ideas se des pren de lo re la ti vo a las ope ra cio nes de co mer cio ex te rior, es de cir, las im -

por ta cio nes y ex por ta cio nes que rea li za al gu na en ti dad eco nó mi ca y que de con for mi dad con el ar tícu lo 52 de

la Ley Adua ne ra es tán obli ga dos al pago de los im pues tos al co mer cio ex te rior y al cum pli mien to de las re gu -

la cio nes y res tric cio nes no aran ce la rias y otras me di das de re gu la ción al co mer cio exterior.

Ade más del Impues to Ge ne ral de Impor ta ción (aran cel), las ope ra cio nes de co mer cio ex te rior im pli can el

pago de otras con tri bu cio nes como lo son:

1. Impues to al Va lor Agre ga do (IVA),

2. Impues to So bre Au to mó vi les Nue vos (ISAN),

3. Impues to Espe cial so bre Pro duc ción y Ser vi cios (IEPS),

4. De re cho de Trá mi te Adua ne ro (DTA)

5. De re cho de Alma ce na je.

Control administrativo de operaciones aduaneras

Al ha blar de con tri bu cio nes in fe ri mos que el de par ta men to con ta ble de la em pre sa lle va ra re gis tro cui da do so

y de ta lla do de cada ope ra ción que cau só al gu no de los im pues tos an tes men cio na dos, para in cluir los en la in -

for ma ción fi nan cie ra y fis cal que ge ne ran; sin em bar go de bie ra ser res pon sa bi li dad del de par ta men to de co -

mer cio ex te rior de la em pre sa te ner con tro les es pe cí fi cos so bre cada ope ra ción con for me a las dis po si cio nes

de la Ley Adua ne ra y su re gla men to, o en su caso el res pon sa ble de lle var a cabo di chas ac ti vi da des en las

em pre sas que no cuen tan con un área de co mer cio ex te rior de sig na da; de igual ma ne ra se debe aten der a las

de más le yes y or de na mien tos apli ca bles a fin de dar ca bal cum pli mien to al cú mu lo de obli ga cio nes que las

tran sac cio nes de co mer cio ex te rior re quie ren, como lo son:

¡ Las obli ga cio nes adua ne ras y fis ca les

321

¡ La com pro ba ción de la le gal es tan cia de las mer can cías

¡ Ve ri fi ca cio nes de ori gen de los bie nes im por ta dos

¡ Re vi sión de base gra va ble, en tre otras

Un con trol ad mi nis tra ti vo es tric to por am bas áreas men cio na das so bre los as pec tos se ña la dos, co lo ca -

ría a la or ga ni za ción en una po si ción fa vo ra ble para aten der al gún pro ce so de fis ca li za ción por par te de la au -

to ri dad. En este mis mo sen ti do es im por tan te se ña lar que la ca pa ci ta ción con ti nua al per so nal que rea li za las

ope ra cio nes aduaneras aumenta la confianza en el proceso realizado.

Así, de jan do de ma ni fies to lo re le van te de di chos pro ce sos y con tro les para las em pre sas de co mer cio

ex te rior, con si de ra mos im por tan te des ta car que el Ser vi cio de Admi nis tra ción Tri bu ta ria (SAT) en ju nio de

2015 in di co que, 9 de cada 10 em pre sas en Mé xi co tie nen pro ble mas en sus ope ra cio nes de co mer cio ex -

te rior de bi do al des co no ci mien to que exis te en el tema, por lo que re gis tran pér di das im por tan tes en sus fi -

nan zas, por ello es muy im por tan te que las em pre sas atien dan ade cua da men te sus áreas de co mer cio

ex te rior. En este mis mo sen ti do se pro nun ció el Admi nis tra dor Ge ne ral de Au di to ría de Ope ra cio nes de Co -

mer cio Exte rior del SAT y re fi rió que al re de dor del 90% de las au di to rías que rea li za el SAT en cuen tra irre gu -

la ri da des que no son do lo sas, es de cir, son erro res de las empresas por un mal manejo de las

operaciones de comercio exterior, los cuales pueden llevar a una multa muy alta.

Obligaciones de importadores y exportadores

Aho ra bien den tro de este pro ce so de au di to ría adua ne ra no de be mos per der de vis ta lo es ti pu la do en el ar -

tícu lo 144-C de la Ley Adua ne ra el cual enun cia que: cuan do las au to ri da des prac ti quen au di to rías en ma -

te ria de co mer cio ex te rior, de be rán efec tuar las con los ar chi vos elec tró ni cos de los su je tos obli ga dos, sal vo

en aque llos ca sos en que se es ti men per ti nen te prac ti car las con la do cu men ta ción que para tal efec to es tén

obli ga dos a con ser var en tér mi nos de lo es ta ble ci do en di cho or de na mien to así como en el CFF.

Aten dien do a lo an te rior de be mos con si de rar los con cep tos de la ta bla 4 a fin de de li mi tar que de be rá pre -

sen tar el con tri bu yen te en ar chi vo elec tró ni co al efec tuar se una auditoría aduanera:

Ta bla 1 Do cu men tos de ope ra cio nes adua ne ras

En importación Documento Descripción Presentación en Despacho Aduanero

Pedimento Aduanal ¡ Documento aduanero fiscal con importaciónreferente a las mercancías de importación

¡ Transmisión de información a través del sistema aduanero denominado documento electrónico

Factura (Acuse devalor)

¡ Documento en el cual se expresa el valor de lamercancía y en su caso, demás datosrelacionados con su comercialización

¡ Transmisión de información a través del sistema aduanero denominado Acuse de Valor

Conocimiento deembarque

¡ Documento que indica el medio de transportede las mercancías, así como el volumen, peso y medidas de la carga.

¡ Transmisión de información a través del sistema aduanero denominado documento digitalizado

Cumplimiento deRRNAs

¡ Documentos que compruebe el cumplimiento de las disposiciones vigentes en materia, sanitaria,fitosanitaria, ambienta, etc.


Certificados deOrigen

¡ Documento que muestra la procedencia y elorigen de las mercancías para efectos de laaplicación de preferencias arancelarias, cuotascompensatorias, cupos, etc.


Manifestación deValor

¡ Documento que comprueba el método devaloración de las mercancías para determinar el valor en aduana.

¡ No se presenta, pero forma parte del expediente

ExportaciónPedimento Aduanal ¡ Documento aduanero fiscal con información

referente a las mercancías de importación.¡ Transmisión de información a través del sistema

aduanero denominado documento electrónicoFactura (AcuseValor)

¡ Documento en el cual se expresa el valor de lamercancía y en su caso, además de datosrelacionados con su comercialización.

¡ Transmisión de información a través del sistema aduanero denominado Acuse de Valor

Cumplimiento deRRNAs

¡ Documento que compruebe el cumplimiento delas disposiciones vigentes en materia, sanitaria,fitosanitaria, ambiental, etc.


Fuente: Elaboración propia con información de la Ley Aduanera Art 36

322

Auditoría. Herramienta de innovación, gestión y crecimiento sostenido en entidades públicas y privadas

De be mos con si de rar que to dos los do cu men tos del des pa cho adua ne ro de be rán de con ser var se en los

lu ga res y pla zos es ta ble ci dos en el ar tícu lo 67 del CFF para y como par te de la con ta bi li dad y de be rán po ner -

se a dis po si ción de la au to ri dad fis cal cuan do esta los re quie ra. Sin em bar go, de be rá de cons tar el ar chi vo de

cada ope ra ción de co mer cio ex te rior en for ma elec tró ni ca, conforme lo establece el artículo 36-A de la Ley

Adua ne ra.

De igual for ma los im por ta do res es tán obli ga dos a:

I. Lle var los sis te mas de con trol de in ven ta rios en for ma au to ma ti za da, que man ten gan en todo mo -

men to el re gis tro ac tua li za do de los da tos de con trol de las mer can cías de co mer cio ex te rior, mi mos que de -

be rán es tar a dis po si ción de la autoridad aduanera.

II. Obte ner in for ma ción, do cu men ta ción y otros me dios de prue ba ne ce sa rios para com pro bar el país de

ori gen y pro ce den cia de las mer can cías, para efec tos de pre fe ren cias aran ce la rias, mar ca do de país de ori -

gen, apli ca ción de cuo tas com pen sa to rias. Y pro por cio nar los a las au to ri da des aduaneras cuando estas las

requieran.

III. Entre gar al agen te adua na que pro mue va el des pa cho de las mer can cías, una ma ni fes ta ción por es -

cri to y bajo pro tes ta de de cir ver dad so bre la de ter mi na ción del va lor en adua na de las mercancías.

IV. Estar ins cri tos en el pa drón de im por ta do res y en su caso en el pa drón de im por ta do res de sec to res

es pe cí fi cos o en el pa drón de ex por ta do res sectorial.

Autoridad Aduanera y su programa de fiscalización

Den tro de las au to ri da des fis ca li za do ras del co mer cio ex te rior en con tra mos:

¡ Admi nis tra ción Ge ne ral de Adua nas (AGA)

¡ Admi nis tra ción Ge ne ral de Au di to ría de Co mer cio Exte rior (AGACE)

¡ Admi nis tra ción Ge ne ral de Gran des Con tri bu yen tes

¡ Admi nis tra ción Ge ne ral de Hi dro car bu ros

¡ Admi nis tra ción Ge ne ral de Au di to ría Fis cal Fe de ral

¡ Admi nis tra ción Des con cen tra da de Au di to ría de Co mer cio Exte rior (ADACE) • Adua nas

¡ Ane xo 8 (Con ve nio de Co la bo ra ción ha cien das de los es ta dos y mu ni ci pios)

Para efec tos de este tra ba jo abor da re mos solo la AGA, AGACE y la ADACE esta úl ti ma en su ca rác ter

de “Des con cen tra ción Admi nis tra ti va” que per mi te la efi caz aten ción y efi cien te des pa cho de asun tos de su

competencia.

La AGA es la au to ri dad com pe ten te para apli car la le gis la ción que re gu la el des pa cho adua ne ro, así

como los sis te mas, mé to dos y pro ce di mien tos a que de ben su je tar se las adua nas; de ter mi nar los im pues -

tos al co mer cio ex te rior y otras con tri bu cio nes de con for mi dad con lo es ta ble ci do en la Ley de los Impues -

tos Ge ne ra les de Impor ta ción y de Expor ta ción (LIGIE), la Ley del Impues to al Va lor Agre ga do (LIVA) y otros

or de na mien tos, así como el va lor en adua na de las mer can cías con base en la Ley Adua ne ra; es ta ble cer la

na tu ra le za, es ta do, ori gen y de más ca rac te rís ti cas de las mer can cías, de ter mi nan do su cla si fi ca ción

aran ce la ria. Cons ta de ocho administraciones de carácter central que regulan todo lo relativo al despacho

aduanero.

La AGACE fue crea da en ju lio de 2012 con el fin de for ta le cer las atri bu cio nes en la au di to ría pos te rior al

des pa cho, a fin de de tec tar y com ba tir el frau de, así mis mo pro mo ver un cum pli mien to vo lun ta rio de las obli -

ga cio nes. La AGACE está di vi di da en 6 re gio nes a lo lar go del país con la fi na li dad de fa vo re cer la coor di na -

ción es tra té gi ca de la de pen den cia y de li mi tar la cir cuns crip ción te rri to rial para el ejer ci cio de las fa cul ta des

de com pro ba ción. En 2015 las Admi nis tra cio nes Re gio na les de Au di to ría de Co mer cio Exte rior (ARACE)

cam bia ron a Admi nis tra cio nes Des con cen tra das de Au di to ría de Co mer cio Exte rior (ADACE) con for me lo

in di ca el Re gla men to Inte rior del SAT (RISAT) vi gen te.

323


Ta bla 2 Di vi sión Re gio nal de la ADACE

Región Sede Circunscripción Territorial

I. Pacífico Norte Tijuana, BC. Baja California, Baja California Sur y Sonora

II. Norte-Centro Torreón, Coah. Chihuahua, Coahuila, Durango y Zacatecas

III. Noreste Monterrey, NL. Nuevo León, Tamaulipas

IV. Occidente Zapopan, Jal Aguascalientes, Colima, Jalisco, Nayarit y Sinaloa

blV. Centro D.F. D.F., México, Guanajuato, Guerrero, Hidalgo, Morelos, Michoacán, Querétaro y San Luis Potosí

VI. Sur Veracruz, Ver. Campeche, Chiapas, Oaxaca, Puebla, Quintana Roo, Tabasco, Tlaxcala, Veracruz y Yucatán

Fuente: Elaboración propia con información del RISAT art 6 y Acuerdo de delimitación Territorial ADACE

Facultades de la autoridad aduanera

De ma ne ra enun cia ti va en lis ta mos al gu nas de las fa cul ta des de las au to ri da des adua ne ras se ña la das an te -

rior men te:

¡ Co rro bo rar el pago co rrec to de con tri bu cio nes y apro ve cha mien tos.

¡ Com pro bar la exac ti tud de da tos con te ni dos en los pe di men tos de cla ra cio nes o ma ni fes ta cio nes.

¡ Com pro bar el cum pli mien to de re gu la cio nes y res tric cio nes no aran ce la rias.

¡ Re que rir in for ma ción y do cu men ta ción re la cio na da con obli ga cio nes y re qui si tos a los con tri bu yen tes,

res pon sa bles so li da rios y ter ce ros.

¡ Re vi sar los dic tá me nes adua ne ros for mu la dos por los dic ta mi na do res.

¡ Ve ri fi car las ope ra cio nes en las que se apli có al gún es tí mu lo fis cal, fran qui cia, exen ción o re duc ción

de im pues tos o se haya exi mi do el cum pli mien to de al gu na Re gu la ción o Res tric ción No Aran ce la ria

(RRNA).

¡ Esta ble cer la na tu ra le za, ca rac te rís ti cas, cla si fi ca ción aran ce la ria, ori gen y va lor de las mer can cías de

im por ta ción y ex por ta ción.

¡ Com pro bar la co mi sión de in frac cio nes e im po ner san cio nes.

Cabe des ta car que cada una de las fa cul ta des se ña la das es tán di rec ta men te re la cio na das con el cum pli -

mien to de un eje de la ad mi nis tra ción fe de ral, es en este sen ti do que la es tra te gia in te gral de fis ca li za ción de

co mer cio ex te rior se ali nea al Plan Na cio nal de De sa rro llo 2013 -2018 ba sa da en un mo de lo de cum pli mien to

es que ma ti za do de la si guien te forma:

Esque ma 1. Estra te gia de Fis ca li za ción al Co mer cio Exte rior

Fuente: Plan Nacional de Desarrollo 2013 - 2018

324


Grá fi ca men te po de mos ob ser var que por cuan to a las es tra te gias para ha cer cum plir las dis po si cio nes

adua ne ras se en cuen tran las au di to rías, don de en es tric to ape go a la ley se rea li zan pro ce di mien tos de re vi -

sión a las ope ra cio nes de co mer cio ex te rior; en un se gun do tér mi no en con tra mos las ac cio nes pre ven ti vas

que pre ten den evi tar el po si ble in cum pli mien to o error en la ope ra ti vi dad de las em pre sas que co mer cia li zan

in ter na cio nal men te, es de cir son ac cio nes que de tec tan po si bles fa llas en un pro ce so ad mi nis tra ti vo. En este

aná li sis de la au di to ría adua ne ra es im por tan te iden ti fi car los dis tin tos programas que conforman la estrategia

integral de fiscalización, como se describe en la tabla 3.

Ta bla 3. Cla si fi ca ción de Pro gra mas de Fis ca li za ción al Co mer cio Exte rior

Fuente: Elaboración propia con información de la Administración Central de

Asuntos Legales de Comercio Exterior (ACALCE)

Esta cla si fi ca ción nos mues tra que los pro gra mas para evi tar el frau de co mer cial tie nen ma yor peso den -

tro de los ob je ti vos de fis ca li za ción, de bi do a que en las cuatro ra mas que men cio na se en cuen tran las prin ci -

pa les irre gu la ri da des de tec ta das por la ACALCE las cua les son: no com pro ba ción de la le gal es tan cia de las

mer can cías, no re tor no de las mer can cías im por ta das tem po ral men te y di fe ren cia en el pago de im pues tos

in ter nos.

Facultades de comprobación de la autoridad aduanera fiscalizadora

Como ya he mos abor da do el ar tícu lo 42 del CFF otor ga fa cul ta des de com pro ba ción a las au to ri da des fis ca -

les, lo que en ma te ria de co mer cio ex te rior se tra du ce como fa cul ta des de com pro ba ción des pués del des pa -

cho adua ne ro de las mer can cías, mis mo que tie ne su de fi ni ción en el ar tícu lo 35 de la Ley Adua ne ra que a la

le tra dice: es el con jun to de ac tos y for ma li da des re la ti vos a la en tra da de mer can cías al te rri to rio na cio nal y a

su sa li da del mis mo, que de acuer do con los di fe ren tes trá fi cos y re gí me nes adua ne ros de ben rea li zar se ante

la adua na y/o las au to ri da des adua ne ras…em plean do el sis te ma elec tró ni co adua ne ro. Estan do obli ga dos a

esta dis po si ción los con sig na ta rios, des ti na ta rios, pro pie ta rios, po see do res o te ne do res en las im por ta cio nes

y re mi ten tes en ex por ta cio nes, así como los agen tes adua na les.

Con si de ran do lo an te rior, po de mos di vi dir la au di to ría adua ne ra en tres eta pas antes, du ran te y des pués

del des pa cho de mer can cías, en la pri me ra fase “an tes” la re vi sión adua ne ra se da en la in for ma ción que la

em pre sa trans mi te a tra vés del sistema elec tró ni co adua ne ro, “du ran te” el des pa cho adua ne ro de las mer -

can cías se realiza el re co no ci mien to adua ne ro y “des pués” don de las fa cul ta des de com pro ba ción después

de los ac tos y for ma li da des del des pa cho adua ne ro (o le van te de las mer can cías), son las si guien tes:

1. Vi si tas do mi ci lia rias

2. Re vi sión de Ga bi ne te

325


3. Escri to de he chos

4. Fis ca li za ción Elec tró ni ca

5. Ve ri fi ca ción de mer can cías en tran si to

6. Ve ri fi ca ción de ori gen

En un aná li sis más pro fun do de las fa cul ta des de com pro ba ción abor da re mos la fi gu ra de vi si ta do mi ci lia -

ria que ge ne ral men te im pli ca ma yor tiem po de re vi sión y asi mis mo ge ne ra te mor en el con tri bu yen te au di ta do

por des co no ci mien to del pro ce so de fis ca li za ción al que será sometido.

Para tal efec to re vi se mos la ta bla 4 so bre el pro ce so de vi si ta do mi ci lia ria.

Ta bla 4 Pro ce so de Vi si ta Do mi ci lia ria

Fuente: Elaboración propia con información del CFF art 40 al 51

Por lo que res pec ta a los pun tos a con si de rar du ran te la vi si ta do mi ci lia ria po de mos se ña lar las

siguientes:

¡ Cuan do exis ta pe li gro de que el vi si ta do se au sen te o pue da rea li zar ma nio bras ten den tes a im pe dir el

ini cio o de sa rro llo de la di li gen cia, los vi si ta do res po drán pro ce der al ase gu ra mien to de la con ta bi li dad.

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¡ Las au to ri da des fis ca les po drán so li ci tar el au xi lio de otras au to ri da des fis ca les que sean com pe ten -

tes, para que con ti núen una vi si ta ini cia da por aque llas no ti fi can do al vi si ta do la sus ti tu ción de la au to -

ri dad y sus vi si ta do res.

¡ Per mi tir a los vi si ta do res ac ce so al lu gar o lu ga res y man te ner a su dis po si ción la con ta bi li dad y de más

pa pe les que acre di ten el cum pli mien to de las dis po si cio nes fis ca les de los que los vi si ta do res po drán

sa car co pias para que pre vio co te jo con sus ori gi na les se cer ti fi quen por es tos y sean ane xa dos a las

ac tas fi na les o par cia les que se le van ten.

¡ Per mi tir la ve ri fi ca ción de bie nes y mer can cías, así como de los do cu men tos, es ta dos de cuen ta ban -

ca rias, dis cos, cin tas o cual quier otro me dio pro ce sa ble de al ma ce na mien to de da tos.

¡ Las ho ras há bi les para los ac tos de fis ca li za ción de be rán efec tuar se en días y ho ras há bi les, que son

las com pren di das en tre las 7:30 y las 18:00 ho ras.

Implicaciones posteriores a la revisión aduanera

De ri va do del re sul ta do de la fis ca li za ción de las ope ra cio nes de co mer cio ex te rior se pue den men cio nar tres

ni ve les de im pac to:

a) Fis cal. Por lo que res pec ta a los cré di tos por omi sión de con tri bu cio nes, mul tas y re car gos.

b) Admi nis tra ti vo. En cuan to a la sus pen sión del pa drón de im por ta do res, can ce la ción del pro gra ma de

fo men to, can ce la ción de au to ri za cio nes, entre otros.

c) Pe nal. De ri va do de la co mi sión de al gu na in frac ción de co mer cio ex te rior (ej, con tra ban do) se no ti fi ca

al mi nis te rio pú bli co y se con vier te en controversia pe nal.

Medios de defensa contra las resoluciones de la autoridad aduanera

Una vez de ter mi na dos los cré di tos fis ca les por par te de la au to ri dad el con tri bu yen te po drá op tar por re cur sos

tan to ad mi nis tra ti vos como le ga les para in con for mar se con la re so lu ción, los cua les pue den ser re con si de ra -

ción ad mi nis tra ti va, el re cur so de re vo ca ción, jui cio de nu li dad, jui cio de le si vi dad y jui cio de am pa ro di rec to.

Tan to el re cur so de re vo ca ción como la re con si de ra ción ad mi nis tra ti va son instancias que se pre sen tan

ante el pro pio

pro pio SAT con el fin de de ses ti mar lo im pu ta do por las au to ri da des fis ca les, am bos pro ce di mien tos se

en cuen tran com pren di dos en el CFF.

Por lo que res pec ta al jui cio de nu li dad, le si vi dad y am pa ro di rec to, re pre sen tan ins tan cias le ga les que se

pre sen tan ante los jue ces de dis tri to para so li ci tar la sus pen sión del acto re cla ma do. Estos re cur sos de ben de

in ter po ner se por los con tri bu yen tes cuan do la cuan tía de los cré di tos fis ca les sea ele va da y además el au di ta -

do con si de ra que tie ne ele men tos para po der de fen der se ante la autoridad.

En este sen ti do tam bién el con tri bu yen te pue de op tar por me ca nis mos de so lu ción y ate nuan tes a las ob -

ser va cio nes rea li za das por la au to ri dad fiscal como lo son:

¡ Adop ción de acuer dos con clu si vos con in ter me dia ción de la Pro cu ra du ría PRODECON des cri bir la

¡ Con do na ción Fis cal

¡ Re duc ción de mul tas por au to de ter mi na ción

¡ Re duc ción de mul tas por pron to pago

Los cua les ofre cen una ven ta ja para la ad mi nis tra ción de la em pre sa au di ta da, pues to que evi tan pro ce -

di mien tos lar gos y en mu chas oca sio nes con ele va dos cos tos para la or ga ni za ción, en nues tra opi nión el

acuerdo conclusivo.

327


En con se cuen cia, al in cum pli mien to de al gu na de las obli ga cio nes se ña la das en el pre sen te tra ba jo, así

como al gu na irre gu la ri dad de tec ta da en los do cu men tos de las ope ra cio nes adua ne ras au di ta das, la au to ri -

dad fis cal pro ce de rá a se ña lar las in frac cio nes co me ti das en al gu na acta par cial du ran te el ejer ci cio de la fa -

cul tad de com pro ba ción, mis mas que de ri van en san cio nes para la em pre sa de co mer cio exterior.

Es de cir, que el pro ce so de au di to ría adua ne ra pue de de ri van tan to en el pago de las con tri bu cio nes omi -

ti das ac tua li za das, así como al pago de san cio nes y multas se ña la das en los ar tícu los 183 y 184 de la Ley

Adua ne ra, para am bos ca sos si exis tie ran di ver sas dis po si cio nes fis ca les in frin gi das solo se apli ca rían para

pago, las de ma yor cuan tía.

Re ca pi tu lan do el pro ce so de re vi sión en una vi si ta de ve ri fi ca ción de no ta mos que es una au di to ría, que

como tal debe es tar ape ga da a la nor ma ti vi dad apli ca ble, así mis mo se de be rá con tar con toda la do cu men ta -

ción (co rrec ta men te ela bo ra da) de ope ra cio nes adua ne ras para de mos trar el cum pli mien to de las dis po si cio -

nes vi gen tes. Así mis mo con si de ra mos im por tan te sub ra yar que el co no ci mien to de las fa cul ta des de

com pro ba ción que pue de ejer cer la au to ri dad, así como los al can ces de di chas re vi sio nes fun ge como prin ci -

pal mé to do para sol ven tar co rrec ta men te los re que ri mien tos de la au to ri dad, tan to para el per so nal de la or ga -

ni za ción que de sem pe ña las labores de comercio exterior, como para los auditores externos que pretendan

asesorar empresas de este sector.

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La Auditoría Aduanera y sus Implicaciones...Karen Gutiérrez Echevarría David de Jesús Ávila Cob...

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