Tamayo y tamayo el proceso de_investigacion_cientifica_mario_tamayo_y_tamayo-1
Katherine Tamayo Tejada Tesis
187
i UNIVERSIDAD ANDINA “NÉSTOR CÁCERES VELÁSQUEZ” FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES Y FINANCIERAS CARRERA ACADÉMICO PROFESIONAL DE CONTABILIDAD TESIS LA CULTURA TRIBUTARIA Y SU INFLUENCIA EN LA EVASIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA DE TRABAJADORES INDEPENDIENTES DEL ILUSTRE COLEGIO DE ABOGADOS DE LA CIUDAD DE PUNO, PERIODO 2012 PRESENTADA POR: Bach. KATHERINE TAMAYO TEJADA PARA OPTAR EL TITULO PROFESIONAL DE: Contador Público JULIACA – PERÚ 2014
-
Upload
nadia-zulma -
Category
Documents
-
view
109 -
download
3
description
Implicancias a la Liquidez de la empresa de transporte afectadas por el sistema de detracciones, Tesis para optar Titulo Profesional
Transcript of Katherine Tamayo Tejada Tesis
-
i
UNIVERSIDAD ANDINA NSTOR CCERES VELSQUEZ
FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES Y FINANCIERAS
CARRERA ACADMICO PROFESIONAL DE CONTABILIDAD
TESIS
LA CULTURA TRIBUTARIA Y SU INFLUENCIA EN LA EVASIN DEL IMPUESTO A LA RENTA DE
TRABAJADORES INDEPENDIENTES DEL ILUSTRE COLEGIO DE ABOGADOS
DE LA CIUDAD DE PUNO, PERIODO 2012
PRESENTADA POR:
Bach. KATHERINE TAMAYO TEJADA
PARA OPTAR EL TITULO PROFESIONAL DE:
Contador Pblico
JULIACA PER
2014
-
ii
UNIVERSIDAD ANDINA NSTOR CCERES VELSQUEZ
FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES Y FINANCIERAS
CARRERA ACADMICO PROFESIONAL DE CONTABILIDAD
TESIS
LA CULTURA TRIBUTARIA Y SU INFLUENCIA EN LA EVASIN DEL IMPUESTO A LA RENTA DE
TRABAJADORES INDEPENDIENTES DEL ILUSTRE COLEGIO DE ABOGADOS DE LA CIUDAD DE PUNO,
PERIODO 2012
PRESENTADA POR:
Bach. KATHERINE TAMAYO TEJADA
APROBADO POR:
PRESIDENTE DEL JURADO :
Dr. Obdulio Collantes Menis
MIEMBRO DEL JURADO :
Mg. Nery Aparicio Rodrguez
MIEMBRO DEL JURADO :
Dr. Hilario Condori Mamani
ASESOR DE TESIS :
Dr. Wenceslao Aliaga Ortega
-
iii
DEDICATORIA
A mis padres Wilfredo y Julia porque gracias a
su esfuerzo, dedicacin y confianza, he tenido
la oportunidad de estudiar la carrera de
Ciencias Contables y Financieras.
A mi asesor Wenceslao Aliaga, por motivarme
a sacar mi ttulo de Contador Pblico y su
constante muestra de apoyo.
-
iv
AGRADECIMIENTOS
A mi Asesor de Tesis, Dr. Wenceslao Aliaga Ortega, quien fue la persona que
crey siempre en el trabajo que realic, adems, por la dedicacin que tuvo
para encaminar el desarrollo de la presente investigacin y por sus constantes
recomendaciones las cuales me fueron muy valiosas.
A los profesionales Independientes que me brindaron la informacin necesaria
para la elaboracin de esta tesis por la disposicin y colaboracin en responder
las encuestas, los cuales fueron fundamentales para obtener los resultados de
esta investigacin.
De igual manera agradecer a los profesores de la Universidad Andina Nstor
Cceres Velsquez quienes vieron potencial y valor en la presente
investigacin, lo cual me impuls a mejorar cada vez, gracias a sus valiosas
recomendaciones.
A la Universidad Andina Nstor Cceres Velsquez por permitirme pertenecer
a tan distinguida institucin y a la Facultad de Ciencias Contables y Financieras
por el permanente apoyo brindado para culminar la tesis.
A todos ellos de corazn siempre estar eternamente agradecida.
-
v
NDICE
DEDICATORIA ................................................................................................... iii
AGRADECIMIENTOS ........................................................................................ iv
NDICE ............................................................................................................... v
RESUMEN ....................................................................................................... viii
INTRODUCCIN ............................................................................................... 1
CAPTULO I
EL PROBLEMA, OBJETIVOS E HIPTESIS
1. PROBLEMA DE LA INVESTIGACIN......................................................... 4
1.1. ANLISIS DE LA SITUACIN PROBLEMTICA..................................... 4
1.2. DEFINICIN DEL PROBLEMA .................................................................. 7
1.2.1. Problema General ........................................................................... 7
1.2.2. Problemas Especficos ................................................................... 7
1.3. JUSTIFICACIN Y RELEVANCIA DE LA INVESTIGACIN .................. 8
2. OBJETIVOS ................................................................................................. 9
2.1. OBJETIVO GENERAL ................................................................................. 9
2.2. OBJETIVOS ESPECFICOS ....................................................................... 9
3. SISTEMA DE HIPTESIS Y VARIABLES ................................................. 10
3.1. HIPTESIS GENERAL ............................................................................. 10
3.2. HIPTESIS ESPECFICAS ...................................................................... 10
3.3. VARIABLES ................................................................................................ 10
3.4. OPERACIONALIZACIN DE VARIABLES ............................................. 13
-
vi
CAPTULO II
MARCO TERICO Y CONCEPTUAL
1. MARCO TERICO .................................................................................... 14
1.1. ANTECEDENTES ...................................................................................... 14
1.2. BASES TERICAS DEL ESTUDIO ......................................................... 23
1.2.1. CULTURA TRIBUTARIA............................................................... 23
1.2.2. EVASIN DEL IMPUESTO A LA RENTA DE CONTRIBUYENTES
DE CUARTA CATEGORA ........................................................................ 59
2. MARCO CONCEPTUAL ............................................................................ 97
CAPTULO III
METODOLOGA DE LA INVESTIGACIN
1. TIPO DE INVESTIGACIN ..................................................................... 102
2. TCNICAS E INSTRUMENTOS .............................................................. 103
3. PROCEDIMIENTOS ................................................................................ 104
4. POBLACIN Y MUESTRA ...................................................................... 106
CAPTULO IV
RESULTADOS Y DISCUSIN
1. RESULTADOS Y DISCUSIN ................................................................ 108
2. CONCLUSIONES .................................................................................... 159
3. SUGERENCIAS O RECOMENDACIONES ............................................. 161
4. REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS......................................................... 163
ANEXOS ........................................................................................................ 170
-
vii
NDICE DE TABLAS
Tabla 1. INGRESOS DEL GOBIERNO .............................................................. 6
Tabla 2. VARIABLE INDEPENDIENTE ............................................................ 13
Tabla 3. VARIABLE DEPENDIENTE................................................................ 13
Tabla 4. IMPUESTO A LA RENTA ................................................................... 75
Tabla 5. FICHA TCNICA INSTRUMENTAL ................................................. 104
Tabla 6. FICHA TCNICA MUESTRAL.......................................................... 107
Tabla 7. MATRIZ DE CONSISTENCIA DE INVESTIGACIN ....................... 171
Tabla 8. CRITERIOS DE VALORACIN VARIABLE INDEPENDIENTE ....... 172
Tabla 9. CRITERIOS DE VALORACIN VARIABLE DEPENDIENTE ........... 173
-
viii
RESUMEN
El objetivo general del presente trabajo de investigacin fue determinar la
influencia de la Cultura Tributaria en la Evasin del Impuesto a la Renta de
Cuarta Categora de los Profesionales del Ilustre Colegio de Abogados de la
ciudad de Puno 2012, es un estudio que se realiz para conocer las opiniones
de los Profesionales independientes en el cumplimiento de sus obligaciones
tributarias. Este trabajo de investigacin se desarroll bajo el enfoque de
investigacin descriptiva, explicativa y cuantitativa que se realiz en base a la
informacin obtenida mediante un cuestionario estructurado con escalamiento
tipo Likert; se encuesto a 191 profesionales residentes en Puno, con el
propsito de determinar sus actitudes y el nivel de conocimientos hacia el pago
del Impuesto a la Renta. Esta investigacin plantea como variable dependiente
a la Evasin Tributaria del Impuesto a la Renta de Cuarta Categora y como
variable independiente a la Cultura Tributaria, los indicadores de esta variable
se han mostrado significativos en la influencia a propiciar la Evasin Tributaria.
Los resultados del trabajo de campo mostraron que la Cultura Tributaria y
Evasin Tributaria estn directamente relacionadas. Se concluy que la
evasin tributaria de los trabajadores independientes es producto de un
deficiente nivel de cultura tributaria, debido a que el 100% de los contribuyentes
estn de acuerdo en evadir tributos, esto como resultado de la aceptacin
favorable a los indicadores de la evasin tributaria, las cuales son: intencin de
disminuir o eliminar el pago tributos, conciencia plena de estar realizando un
hecho prohibido.
-
1
INTRODUCCIN
La cultura se define como el conjunto de valores, creencias y principios
fundamentales, que tienen en comn un determinado nmero de personas y
que modelan la forma como ellos perciben, piensan y actan.
La cultura tributaria implica conocimientos de deberes y derechos ciudadanos,
para que el estado pueda cumplir con su obligacin constitucional de velar por
el bien comn y proporcionar a la poblacin los servicios bsicos como
educacin, seguridad, salud y dems servicios que implican el mejoramiento de
la calidad de vida que esta requiere. A efecto de fortalecer la cultura tributaria,
se requiere que la poblacin obtenga conocimientos sobre el tema y
comprenda la importancia de sus responsabilidades tributarias.
El problema de la Administracin Tributaria es bsicamente la evasin de
tributos por parte de los perceptores de rentas de cuarta categora
(trabajadores independientes). El trabajo independiente es el ejercicio individual
de la profesin, la ciencia, el arte u oficio, sin dependencia de ningn tipo, la
misma que es sujeta a un tipo de impuesto regulada por el Cdigo Tributario, la
que es directamente administrada por la Superintendencia Nacional de
Aduanas y de Administracin Tributaria (SUNAT).
En la ciudad de Puno se observa la evasin de tributos a diario a travs de la
no emisin de Recibos por Honorarios por parte de los profesionales
independientes a pesar de que la SUNAT ha tomado medidas para erradicar
este flagelo poco o nada se ha podido hacer para erradicar este mal y permitir
-
2
el desarrollo de la ciudad en cuanto a la calidad de sus contribuyentes tambin
se estudi porque no cumplen dichos profesionales con sus obligaciones
tributarias, las causas como el desconocimiento de las normas tributarias y la
falta de difusin de la misma por parte de la administracin tributaria.
En general, lo que busca la Administracin Tributaria apoyada en las leyes
tributarias, es que el cumplimiento voluntario de las obligaciones mejore. ste
es el componente ms importante de la cultura tributaria, porque uno de los
grandes cometidos de sta es que el contribuyente pague espontneamente y
no tener que estar fiscalizando y presionando constantemente.
Los objetivos de este estudio son determinar el nivel de Cultura Tributaria que
influye en la Evasin del Impuesto a la Renta de Cuarta Categora de los
Profesionales Independientes de Puno, describir el nivel de educacin de los
contribuyentes en materia tributaria, determinar el nivel de cumplimiento de las
obligaciones formales y sustanciales del Impuesto a la Renta.
Para el desarrollo de este estudio inicialmente se elabor un cuestionario
estructurado y se aplic a 191 profesionales independientes del Ilustre Colegio
de Abogados en condicin de hbiles de un total de 1523.
Esta investigacin es importante debido que en la ciudad de Puno se observa
directamente como los trabajadores independientes realizan sus actividades de
trabajo, pero no se evidencia que estn cumpliendo con sus obligaciones
tributarias, es por ello que nos vemos en la necesidad de investigar por qu no
cumplen con su deber de contribuir.
-
3
La presente investigacin est estructurada de la siguiente manera:
- En el Captulo I se realiz el planteamiento y formulacin del problema
general y especfico, incluyendo la justificacin y los objetivos del trabajo
de investigacin; se desarrolla la hiptesis general, hiptesis especficas
y la operacionalizacin de variables.
- En el Captulo II estn los antecedentes bibliogrficos, las bases tericas
y el marco terico referentes al trabajo de investigacin.
- En el Captulo III metodologa de la investigacin se realiz con un
diseo descriptivo, cuantitativo, no experimental, correlacional, contiene
la poblacin y la muestra y la tcnica de recoleccin de datos
- En el Captulo IV se da a conocer el anlisis e interpretacin de los
resultados, recabada la informacin se procesa en consistencia con las
variables, los objetivos y las interrogantes planteadas a travs de
cuadros y grficos. Seguidamente de las conclusiones y
recomendaciones y finalmente las referencias bibliogrficas y los
anexos.
-
4
CAPTULO I
EL PROBLEMA, OBJETIVOS E HIPTESIS
1. PROBLEMA DE LA INVESTIGACIN
1.1. ANLISIS DE LA SITUACIN PROBLEMTICA
La Cultura Tributaria se entiende como un conjunto de conocimientos,
valores y actitudes compartido por los miembros de una sociedad
acerca del sistema tributario y sus funciones, esto se observa en una
conducta manifestada en el cumplimiento voluntario de los deberes
tributarios, la confianza y la afirmacin de los valores de tica personal,
respeto a la ley, responsabilidad ciudadana y social de los
contribuyentes. Es necesario crear una cultura slida que conduzca a
la poblacin a cumplir con sus obligaciones tributarias. Esto beneficia a
la administracin tributaria debido a que facilita el control tributario y as
recaudar mayores tributos para el estado beneficiando a todo el pas.
La Evasin Fiscal es un fenmeno socio-econmico complejo y difcil
que ha coexistido desde todos los tiempos, por cuyas circunstancias no
solo significa generalmente una prdida de ingresos fiscales con su
efecto consiguiente en la prestacin de servicios pblicos, sino que
implica una distorsin del sistema tributario.
El problema de la Administracin Tributaria es la evasin de tributos
por parte de los contribuyentes de rentas de cuarta categora
-
5
(trabajadores independientes), esto es por consecuencia de un nivel
inadecuado de cultura tributaria, las causas son el desconocimiento de
las normas tributarias y la falta de difusin de la misma por parte de la
Administracin Tributaria. En la ciudad de Puno se observa la evasin
de tributos a diario por parte de los abogados, al no emitir Recibos por
Honorarios, no cumplen sus obligaciones tributarias formales y
sustanciales.
Al respecto, Carpio (2006) identifico que los contribuyentes perceptores
de rentas de cuarta categora no declaran todos sus ingresos, solo
declaran parcialmente. Las causas son por desconocimiento y porque
no quieren declarar. Otro factor determinante es que este impuesto es
poco entendible por la mayora de los contribuyentes, la legislacin es
muy compleja, siendo entendida slo por contadores.
Segn la Ley del Impuesto a la Renta, seala que por el ejercicio de su
profesin en forma independiente estn afectas a rentas de cuarta
categora y obligados a girar recibos por honorarios por la retribucin
que reciben.
Los informes de la Superintendencia de Aduanas y de Administracin
Tributaria (SUNAT), demuestran que no se entendi este rubro debido
a que en el ao 2012 slo se recaudaron S/.637.3 millones de soles por
Rentas de Cuarta Categora, frente a S/.20.744,2 millones de soles por
concepto de Rentas de Tercera Categora, otro punto importante que
muestran los informes de SUNAT es la gran diferencia que existen
-
6
entre los Ingresos de Cuarta Categora, por el concepto de Cuenta
Propia con Cuenta de Terceros, con esta informacin asumimos que
los contribuyentes no emiten Recibos por Honorarios, por eso solo se
recaudaron S/.43,8 millones de soles por pagos de Cuenta Propia
frente a S/.593,6 millones de soles que son retenciones de Cuenta de
Terceros.
Tabla 1. INGRESOS DEL GOBIERNO
INGRESOS DEL GOBIERNO CENTRAL CONSOLIDADO (MILLONES DE NUEVOS SOLES)
Impuesto a la renta Ingresos tributarios 2012
Primera categora 243,4
Segunda categora 1.135,6
Tercera categora 20.744,2
Cuarta categora 637,3
-Cuenta Propia 43,8
-Cuenta por terceros 593,6
Quinta categora 7.054,1
Fuente: Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria (SUNAT)/ Banco de la Nacin. Elaboracin: SUNAT-intendencia Nacional de estudios tributarios y planeamiento.
Un gran porcentaje de los contribuyentes no cumplen con sus
obligaciones tributarias, por tanto se convierten en evasores
potenciales. La evasin fiscal es una figura que consiste en no pagar
de forma consciente y voluntaria algn impuesto establecido por la ley,
en esa perspectiva me permite indicar que la actividad gravada por el
impuesto a la renta de cuarta categora es ocultada al conocimiento de
las autoridades Tributarias y para ello, utiliza mtodos ilcitos para
reducirla cantidad a pagar.
-
7
A pesar de todas las medidas que ha adoptado la Administracin
Tributaria, no han dado resultados ya que la evasin de tributos por
parte de los profesionales independientes persiste por falta de una
cultura tributaria slida, por ello es necesario conocer porque los
profesionales independientes no cumplen con sus obligaciones
tributarias y determinar el nivel de cultura tributaria en la ciudad de
Puno para proponer una alternativa que ayude a mejorar la percepcin
de la cultura tributaria y as reducir la evasin tributaria de manera
considerable.
El propsito del presente trabajo de investigacin es determinar el nivel
de cultura tributaria que influye en la evasin del impuesto a la renta de
profesionales independientes, que es el tema de mi investigacin.
1.2. DEFINICIN DEL PROBLEMA
1.2.1. Problema General
De qu manera el nivel de Cultura Tributaria influye en la Evasin del
Impuesto a la Renta de Cuarta Categora de los Profesionales del
Ilustre Colegio de Abogados de la ciudad de Puno, periodo 2012?
1.2.2. Problemas Especficos
Cmo la comprensin del Cumplimiento Tributario influye en la
Evasin del Impuesto a la Renta de Cuarta Categora de los
Profesionales del Ilustre Colegio de Abogados de la ciudad de Puno,
periodo 2012?
-
8
De qu forma la Conciencia Tributaria influye en el incumplimiento de
las Obligaciones Formales y Sustanciales del Impuesto a la Renta de
Cuarta Categora de los Profesionales del Ilustre Colegio de Abogados
de la ciudad de Puno, periodo 2012?
1.3. JUSTIFICACIN Y RELEVANCIA DE LA INVESTIGACIN
El presente trabajo de investigacin se justifica debido al efecto que
ejerce la Cultura Tributaria, para reducir el nivel de evasin tributaria en
los contribuyentes, considerando que la evasin es una ventana que
incentiva el no cumplir lcitamente las obligaciones fiscales, que sin
embargo, afecta las polticas, procesos y procedimientos fiscales. Los
aspectos importantes que se ven afectados por estas prcticas de
evasin fiscal son principalmente en materia de educacin, desarrollo
tecnolgico y salud pblica.
El presente estudio permite conocer en qu medida un adecuado nivel
de cultura tributaria contribuye a impulsar el cumplimiento tributario
voluntario. Contribuye a brindar recomendaciones y propuestas que
ayuden a elevar el cumplimiento de obligaciones formales y
sustanciales de los profesionales independientes.
El problema de investigacin es vulnerable, es decir, se puede
investigar, el investigador tiene la capacidad suficiente y los recursos
para obtener resultados rigurosos.
-
9
2. OBJETIVOS
2.1. OBJETIVO GENERAL
Determinar si el nivel de Cultura Tributaria influye en la Evasin del
Impuesto a la Renta de Cuarta Categora de los Profesionales del
Ilustre Colegio de Abogados de la ciudad de Puno, periodo 2012.
2.2. OBJETIVOS ESPECFICOS
Analizar si la comprensin del Cumplimiento Tributario influye en la
Evasin del Impuesto a la Renta de Cuarta Categora de los
Profesionales del Ilustre Colegio de Abogados de la ciudad de Puno,
periodo 2012.
Verificar si la Conciencia Tributaria influye en el incumplimiento de las
Obligaciones Formales y Sustanciales del Impuesto a la Renta de
Cuarta Categora de los Profesionales del Ilustre Colegio de Abogados
de la ciudad de Puno, periodo 2012.
-
10
3. SISTEMA DE HIPTESIS Y VARIABLES
3.1. HIPTESIS GENERAL
El deficiente nivel de la Cultura Tributaria influye significativamente en
la Evasin del Impuesto a la Renta de Cuarta Categora de los
Profesionales del Ilustre Colegio de Abogados de la ciudad de Puno,
periodo 2012.
3.2. HIPTESIS ESPECFICAS
El bajo nivel del Cumplimiento Tributario influye negativamente en la
Evasin del Impuesto a la Renta de Cuarta Categora de los
Profesionales del Ilustre Colegio de Abogados de la ciudad de Puno,
periodo 2012.
La falta Conciencia Tributaria influye desfavorablemente en el
incumplimiento de las Obligaciones Formales y Sustanciales del
Impuesto a la Renta de Cuarta Categora de los Profesionales del
Ilustre Colegio de Abogados de la ciudad de Puno, periodo 2012.
3.3. VARIABLES
Las variables manejadas como componentes bsicos de la hiptesis
estn identificadas de la siguiente forma:
-
11
3.3.1. VARIABLE INDEPENDIENTE CULTURA TRIBUTARIA
Definicin Conceptual:
Conjunto de informacin y el grado de conocimientos que en un
determinado pas se tiene sobre los impuestos, as como el conjunto de
percepciones, criterios, hbitos y actitudes que la sociedad tiene
respecto a la tributacin. (Roca, 2011).
Definicin Operacional:
Cultura Tributaria en la ciudad de Puno.
Dimensiones:
- Confianza tributaria.
- Cumplimiento tributario.
- Confianza tributaria.
3.3.2. VARIABLE DEPENDIENTE EVASIN TRIBUTARIA
Definicin Conceptual:
Es definida como la falta de cumplimiento de sus obligaciones por parte
de los contribuyentes. Esa falta de cumplimiento puede derivar en
prdida efectiva de ingreso para el Fisco o no. Es evidente que ambas
implican una modalidad de evasin, aun cuando con efectos diferentes.
(Cosulich Ayala, 1993)
-
12
Definicin operacional
Evasin Tributaria del Impuesto a la Renta de Cuarta Categora de los
profesionales independientes del Ilustre Colegio de Abogados de Puno.
Dimensiones:
- Evasin tributaria.
- Impuesto a la renta de cuarta categora.
-
13
3.4. OPERACIONALIZACIN DE VARIABLES
Tabla 2. VARIABLE INDEPENDIENTE
VARIABLE DIMENSIONES INDICADORES
1. NIVEL DE LA
CULTURA
TRIBUTARIA
1.1. Conciencia tributaria
1.1.1. Educacin de los contribuyentes en
materia tributaria.
1.1.2. Desconocimiento de los
contribuyentes acerca de los fines y
objetivos de los tributo.
1.2. Cumplimiento tributario
1.2.1. Comportamiento de cumplimiento de
las normas tributarias.
1.2.2. Valores cvicos orientadores del
comportamiento del contribuyente.
1.3. Confianza tributaria
1.3.1. Transparencia de la Administracin
Tributaria.
Fuente: Elaboracin Propia
Tabla 3. VARIABLE DEPENDIENTE
VARIABLE DIMENSIONES INDICADORES
2. EVASIN
DEL
IMPUESTO A
LA RENTA
DE CUARTA
CATEGORA
2.1. Evasin tributaria
2.1.1. Intencin de disminuir o eliminar el pago
de tributos.
2.1.2. Conciencia plena de estar realizando un
hecho prohibido.
2.1.3. Efecto de la Recaudacin tributaria.
2.2. Impuesto a la Renta de cuarta categora
2.2.1. Declaracin y pago.
2.2.2. Comprobantes de pago.
2.2.3. Libros de contabilidad.
Fuente: Elaboracin Propia
-
14
CAPTULO II
MARCO TERICO Y CONCEPTUAL
1. MARCO TERICO
1.1. ANTECEDENTES
Se han encontrado los siguientes trabajos de investigacin que
guardan relacin con el problema de investigacin:
1.1.1. Antecedente Internacional:
Yetzy Pernia (2010), en su tesis titulada: El incumplimiento de deberes
formales en materia de Impuesto sobre la renta Venezuela, llega a las
siguientes conclusiones:
Una gran parte de los contribuyentes jurdicos fiscalizados
incumple con algunos de los deberes formales en materia de ISLR;
ya que en las encuestas se observa que el 44% de los
entrevistados fue sancionado por incumplimiento de algn deber
formal en materia de ISLR considerando, que el 31% no haba sido
fiscalizado al momento de la entrevista, es un porcentaje alto.
La falta de formacin en cultura tributaria influye directamente en el
incumplimiento de los deberes formales tributarios.
La falta de conocimientos sobre los deberes formales y la
existencia de una confianza excesiva en el asesoramiento contable
fiscal influyen decisivamente en el incumplimiento de los deberes
-
15
formales del ISLR, observndose en los entrevistados, que a pesar
de haber sido sancionados por incumplimiento de deberes formales
en materia de ISLR, estos contribuyentes siguen manifestando
confiar en sus asesores Contables Tributarios, y aunado a esto
siguen desconociendo sus obligaciones tributarias.
Segn Carrera Navarrete, Gaibor Miranda y Piedrahita Mera (2010), en
su investigacin titulada: Perfil Socioeconmico del Contribuyente de
Guayaquil Sujeto al Control del Servicio de Rentas Internas en sus
Obligaciones Tributarias llega a las siguientes conclusiones:
Mediante este estudio se demostr que las Personas Naturales No
obligadas a llevar contabilidad se comportan de manera similar que
las Sociedades Privadas en la probabilidad de incumplimiento de
obligaciones tributarias.
Actualmente con el gobierno del Econ. Rafael Correa se han
realizado diversas inversiones de carcter social en beneficio de
todos los ciudadanos, esto ha contribuido que la mayora de
contribuyentes tomen conciencia al momento de cumplir con sus
obligaciones tributarias, dando como resultado que el principal
motivo es para contribuir a mejorar el pas y no por el miedo a ser
sancionados.
En promedio el 45% de los contribuyentes encuestados en la
ciudad de Guayaquil han incumplido en el pago de sus impuestos
-
16
en los ltimos 3 aos, lo cual se considera como un nivel de
incumplimiento alto para la Administracin Tributaria.
Segn Mendoza Dun (2002), en su tesis titulada: La cultura tributaria
en la poblacin estudiantil del Instituto Diocesano Barquisimeto
Venezuela, llega a las siguientes conclusiones:
La concepcin que la poblacin estudiantil del Instituto Diocesano
Barquisimeto de Venezuela posee sobre el objeto y el destino del
impuestos la misma, a su vez est influenciada por el mal manejo
que tiene el Estado venezolano sobre las finanzas pblicas, para
ellos es el pago de las deudas del sector pblico y privado, y el
enriquecimiento de quienes manejan el dinero recaudado.
No se conoce ningn tipo de fuente de informacin, demostrando
apata en s sobre la necesidad e importancia de poseer
conocimientos sobre el tema en estudio, ello justifica esta conducta
de no recibir ninguna instruccin formal sobre el tema, ya que ste
no forma parte de su currculo de estudio.
Adems, Trinidad Ramrez de Egaez (2010), en su tesis titulada tica
y cultura tributaria de los contribuyente del Centro Comercial Plaza de
la ciudad de Valera Venezuela, determina las siguientes conclusiones:
La Cultura Tributaria no se logra de un da para otro. Para ello es
necesario un proceso educativo que vaya formando la conciencia
del contribuyente y del Estado con respecto a la importancia y
necesidad de que el mismo pueda tener impuestos acordes que le
-
17
permitan cubrir las necesidades del colectivo por medio de su
incorporacin en el presupuesto nacional, estatal o municipal. En
este sentido, cabe destacar que en los entrevistados hay un
reconocimiento importante al hecho de asociar la Cultura Tributaria
con el cumplimiento de sus deberes como ciudadano y con valores,
creencias y aptitudes acerca de la tributacin.
Existe una percepcin negativa y asociada a la anti tica del uso de
los recursos generados por los impuestos recaudados, aunado al
hecho de no conocer el destino de los mismos. Esta situacin se
contrapone con la caracterstica fundamental que debe tener una
poltica fiscal por parte del Estado la cual debe estar revestida de la
tica pblica, y valores tales como: responsabilidad, solidaridad,
transparencia, entre otros.
1.1.2. Antecedente Nacional:
Solrzano Tapia (2011) en su trabajo de investigacin titulado: La
cultura tributaria, un instrumento para combatir la evasin tributaria en
el Per, plantea las siguientes conclusiones:
El crecimiento de la evasin tributaria, la informalidad y la
corrupcin en el Per en estos ltimos aos se ha ido
incrementndose muy rpidamente, este hecho ha sido
corroborado con los anlisis de las diversas encuestas, en los
cuales se demuestran que los ciudadanos consideran que la
evasin tributaria, informalidad y la corrupcin son delitos que se
-
18
toleran y se han institucionalizado en el pas, lo nico que queda es
aceptar y convivir con ellas.
El nico camino para combatir estas actividades ilcitas es
mediante la cultura tributaria para ello se tiene que implementar y
reforzar a los proyectos existentes con programas un poco ms
atrevidos que permitan despertar el inters de nuestros aliados
estratgicos los docentes, quienes a travs de ellos puedan
impartir estos conocimientos y valores a la poblacin estudiantil de
los tres niveles de la Educacin Bsica Regular EBR que
comprenden Educacin Inicial, Educacin Primaria y Educacin
Secundaria, para que en el futuro estos nios y adolescentes sean
los futuros ciudadanos, autoridades, conductores del destino de
nuestro pas con valores slidos, que combatan la corrupcin y
evasin tributaria.
Castro Polo & Quiroz Vega (2013), en su tesis titulada: Las Causas
que motivan la Evasin Tributaria en la Empresa Constructora Los
Cipreses S.A.C en la ciudad de Trujillo en el periodo 2012, entre las
conclusiones la ms importante con relacin a la hiptesis es:
Segn la encuesta realizada llegamos a la conclusin de que existe
una deficiente conciencia tributaria, lo que motiva a evadir, como lo
demuestra el resultado de algunas interrogantes en el cuestionario
realizado. Asimismo para la constructora Los Cipreses S.A.C,
cumplir con el pago de sus obligaciones tributarias, es atentar
-
19
contra su liquidez, debido a que la competencia desleal originada,
obliga a asumir el impuesto como costo del producto, para poder
mantenerse en el mercado y as para obtener ms utilidades en
beneficio propio. Las dimensiones en que puede expresarse el
efecto de la cultura tributaria en la aplicacin del cuestionario a las
personas encuestadas son: valores, creencias y actitudes.
La hiptesis de investigacin propuesta se cumpli, las causas que
motiva la evasin tributaria en la empresa constructora Los
Cipreses S.A.C, en el Distrito de Trujillo en el periodo 2012; son:
econmicas, culturales y elevada imposicin tributaria.
Martel Veramendi (2012) en su investigacin: El control integral
extensivo e intensivo del cumplimiento de las obligaciones tributarias y
los lineamientos para la seleccin de los contribuyentes en el mbito de
la fiscalizacin: la experiencia de la Administracin Tributaria peruana,
llega a las siguientes conclusiones:
En un medio de bajo nivel de cumplimiento tributario, la funcin de
control de la Administracin deber tender a ser
preponderantemente activa, con la finalidad de conseguir el
cumplimiento voluntario.
No se ha diseado un programa informtico que controle el
cumplimiento de las obligaciones formales y sustanciales que
comprenda al universo de los contribuyentes perceptores de rentas
de cuarta categora, razn por la cual constituye los altos niveles de
evasin detectada por este segmento de contribuyentes,
-
20
precisamente por la ausencia de un control efectivo por parte de la
Administracin.
La implementacin de un programa de fiscalizacin informtica
para los contribuyentes profesionales y trabajadores
independientes que perciben rentas de cuarta categora por parte
de la Administracin Tributaria peruana, resulta necesario para el
control del cumplimiento tributario formal y sustancial, de este
segmento de contribuyentes.
1.1.3. Antecedente Local:
Navia Ortega (1999), en su investigacin La Evasin Tributaria en
Contribuyentes del Impuesto a la Renta de Cuarta Categora en la
Ciudad de Puno 2000 llega a las siguientes conclusiones:
Referente al Objetivo especfico a) Hiptesis especfica a). los
profesionales que ejercen la actividad en forma independiente,
como contribuyentes del impuesto a la renta de cuarta categora,
presentan un alto nivel de evasin tributaria, debido a que el 76.7%
de ellos cometieron infraccin tributaria, al no cumplir con la
obligacin de entregar el Comprobante de Pago (Recibo por
Honorarios) segn lo dispone el Cdigo Tributario. Por lo cual se
VALIDA la hiptesis a) en donde se afirm que el nivel de la
evasin tributaria, en profesionales independientes de la ciudad de
Puno, contribuyentes del impuesto a la renta de cuarta categora,
es alta.
-
21
Referente al Objetivo Especifico b), Hiptesis especfica b) Se ha
determinado los factores que inciden en la evasin tributaria en
profesionales independientes, perceptores de rentas de cuarta
categora. Estas son: desconocimiento por parte de los clientes
para exigir comprobantes de pago al profesional independiente
(83.7%); nivel de conciencia tributaria en los profesionales
independientes apenas con el 55%; limitado conocimiento de las
normas tributarias en 63.3% de ello; asimismo, los profesionales
independientes cuentan con asesoramiento tributario tan solamente
67.8% por lo tanto, la Hiptesis especfica b) se valida, porque en
ella se afirmaba que los factores: conciencia tributaria,
asesoramiento tributario y conocimiento de las normas tributarias
constituyen factores determinantes en la evasin tributaria.
Parra Anco (2000), en su investigacin Evasin Tributaria en la Ciudad
de Puno y Juliaca periodo 1998 Y 1999 entre las conclusiones la ms
importante con relacin a las hiptesis es:
Los factores que originan la evasin tributaria repercuten, en forma
negativa en la recaudacin, teniendo en cuenta que de la totalidad
de los RUCs emitidos, no todos los contribuyentes aportan con el
pago de sus obligaciones tributarias, esto fundamentalmente
debido a la carencia de conciencia tributaria lo cual representa un
54%, factor negativo existente en el comerciante y/o empresario y
la comunidad en general, motivado por la falta de educacin en
materia tributaria, falta de informacin acerca del destino o
-
22
utilizacin de los impuestos, as como el problema econmico
debido a las imperfecciones econmicas y la deficiencia del
Sistema Tributario afecta la recaudacin tributaria, por consiguiente
la respuesta negativa del contribuyente ante la demanda de la
SUNAT.
Zelio Cahuapaza (2009), en su investigacin Anlisis de la Evasin
Tributaria de los Contribuyentes de los Bar Cafs en la ciudad de Puno,
periodo 2009, en la que arriba a cuatro conclusiones que citaremos en
forma textual dos de ellas:
Se ha identificado las causas que inducen a la evasin tributaria en
los contribuyentes de los Bar Cafs en la ciudad Puno, las cuales
son: la falta de conciencia tributaria debido a que el 76.70% de
usuarios y/o consumidores no solicitan comprobantes por falta de
conciencia tributaria; los contribuyentes en estudio alcanzan a un
60% de conciencia tributaria. Por lo tanto el conocimiento de
normas tributarias, asesoramiento tributario y desconocimiento de
la excesiva carga tributaria constituyen causas determinantes que
inducen a la evasin tributaria en los contribuyentes de los Bar
Cafs en la ciudad de Puno.
-
23
1.2. BASES TERICAS DEL ESTUDIO
1.2.1. CULTURA TRIBUTARIA
CULTURA
Para definir el trmino de Cultura Tributaria, se debe empezar por
entender que es la cultura, luego introducir el concepto de la palabra
tributo y as relacionar ambas concepciones para obtener la definicin
del trmino de estudio.
Etimolgicamente el trmino Cultura tiene su origen en el latn. Al
principio, signific cultivo, agricultura, instruccin y sus componentes
eran: cultus (cultivado) yura (resultado de una accin).
Segn el Diccionario de la Real Academia de la Lengua Espaola
(2001), define a cultura como Conjunto de modos de vida y
costumbres, conocimientos y grados de desarrollo artsticos, cientfico,
industrial, en una poca, grupo social. Por lo que toda sociedad tiene
cultura y toda cultura es puesta en prctica, por las personas que se
interrelacionan; siendo de esta manera la sociedad igual a la cultura.
Segn la UNESCO (1994): La cultura es el conjunto de los rasgos
definitivos, espirituales y materiales, intelectuales y afectivos que
caracterizan a una sociedad o grupo social. Engloba no solo las artes y
las letras, sino tambin los modos de vida, los derechos fundamentales
del ser humano, los sistemas de valores, las tradiciones y las
creencias. En expresin del Informe Nuestra diversidad creativa, la
-
24
cultura es manera de vivir juntos (...) moldea nuestro pensamiento,
nuestra imagen y nuestro comportamiento. Comportamiento
responsable ante la necesidad de recursos para beneficio general y
para mayor equidad de la ciudad. De esta definicin destacan tres (3)
indicadores fundamentales los cuales son:
1. Conciencia ciudadana sobre fuentes y usos de los recursos de la
ciudad.
2. Disposicin tributaria: Actitud ms positiva ante la tributacin y
censura social a la evasin.
3. Confianza tributaria: Confianza en el buen uso de los recursos
recaudados.
La cultura es una riqueza, un capital social, que tiene su lgica. Si no
se cultiv durante aos, mejor an durante siglos, no se puede ahora
improvisar ni suponerla. Es un capital que hay que crearlo y lleva su
tiempo. Pero se puede crear, slo que hay que saber cmo hacerlo. La
cultura es aprendida y compartida, el hombre no hereda la mayor parte
de sus modos habituales de comportamiento, lo adquiere en el curso
de su vida. (Len, 2009)
La cultura debe verse como un conjunto de condiciones de creacin y
recepcin de mensajes y de significaciones mediante los cuales el
individuo se apropia de las formas que le permiten estructurar su
lenguaje y su visin del mundo. (Escobedo Dueas, 2010).
-
25
La cultura es una manera de vivir juntos, moldea nuestro pensamiento,
nuestra imagen y nuestro comportamiento.
CONCEPTO
Segn Mendoza Dun (2002), la Cultura Tributaria representa una parte
de la cultura nacional, tiene un contenido individual, al consistir en la
creencia ntima que tiene cada persona miembro de una agrupacin
social que el impuesto constituye una aportacin justa e imprescindible
y de provecho al ser utilizado para satisfacer las necesidades de la
colectividad de la cual forman parte.
La Cultura Tributaria se entiende como un conjunto de valores,
conocimientos y actitudes compartido por los miembros de una
sociedad respecto a la tributacin y la observancia de las leyes que la
rigen, esto se traduce en una conducta manifestada en el cumplimiento
permanente de los deberes tributarios con base en la razn, la
confianza y la afirmacin de los valores de tica personal, respeto a la
ley, responsabilidad ciudadana y solidaridad social de los
contribuyentes. (Mndez Pea, 2004)
Una Cultura Tributaria se estudia, cualifica y cuantifica con parmetros
y criterios precisamente socio-culturales y no por el lado de los
aumentos, agregados o clculos apegados a las cuentas y finanzas
nacionales; ni tampoco a partir de las opiniones y noticias que manejan
los funcionarios de las instituciones tributarias desde su parcial inters
-
26
y curioso entender sobre esa cultura. (Mndez, Morales, & Aguilera,
2005).
La Cultura Tributaria consiste en el nivel de conocimiento que tienen
los individuos de una sociedad acerca del sistema tributario y sus
funciones. Es necesario que todos los ciudadanos de un pas posean
una fuerte Cultura Tributaria para que puedan comprender que los
tributos son recursos que recauda el Estado en carcter de
administrador, pero en realidad esos recursos le pertenecen a la
poblacin, por lo tanto, el Estado se los debe devolver en bienes y
servicios pblicos. (Gmez Gallardo & Macedo Buleje, 2008)
Segn Armas (2009), la Cultura Tributaria pretende que los individuos
de la sociedad involucrados en el proceso, tomen conciencia en cuanto
al hecho de que es un deber constitucional aportar al Estado y
comunicar a esa colectividad que las razones fundamentales de la
tributacin son el proporcionar a la Nacin los medios necesarios para
que ste cumpla con su funcin primaria como lo es la de garantizar a
la ciudadana servicios pblicos eficaces y eficientes.
Conjunto de informacin y el grado de conocimientos que en un
determinado pas se tiene sobre los impuestos, as como el conjunto de
percepciones, criterios, hbitos y actitudes que la sociedad tiene
respecto a la tributacin (Roca, 2011).
En la mayora de pases latinoamericanos ha prevalecido una conducta
social adversa al pago de impuestos, manifestndose en actitudes de
-
27
rechazo, resistencia y evasin, o sea en diversas formas de
incumplimiento. Dichas conductas intentan autojustificar, descalificando
la gestin de la administracin pblica por la ineficiencia o falta de
transparencia en el manejo de los recursos as como por la corrupcin.
Las Administraciones Tributarias de Amrica Latina y del mundo han
visto que la solucin a los problemas econmicos y el desarrollo de los
pueblos est en la educacin tributaria; considerndose desde un
punto de vista social con la obtencin de valores ticos y morales, a
travs de una convivencia ciudadana que dan base y legitimidad social
a la tributacin y al cumplimiento de las obligaciones tributarias como
una necesidad del pas, siendo el estado el interesado de promover
este proyecto.
En otros trminos, un estudio sobre cultura tributaria permite establecer
la existencia de ideas que, independientemente de la verosimilitud de
sus referencias, movilizan los actos y comportamientos de los
ciudadanos. Esta informacin es de suma importancia para los
tomadores de decisiones, pues les dice cmo los ciudadanos
construyen su mundo de significaciones respecto al tema tributario.
Desde el punto de vista prctico, la preocupacin que subyace
en las consideraciones sobre la cultura tributaria es potenciar
una moral contributiva y solidaria, que permita resolver los
problemas impositivos en un contexto en el que los ciudadanos
no siempre ofrecen el aval requerido para propulsar los
-
28
cambios recomendados. En este sentido, cabe sealar que la
principal palanca cultural para modificar la indiferencia respecto
al sostenimiento financiero del Estado es generar un cambio en
las representaciones de los ciudadanos acerca del sistema
tributario y su rol en el financiamiento del Estado. (Cortzar
Velarde, 2000, pg. 7)
Al hablar de cultura tributaria, se alude a la informacin o
desinformacin por parte del contribuyente, cumplimiento voluntario o
forzoso de sus obligaciones, evasin o fraude fiscal y, en general,
cuando se mencionan las circunstancias personales y sociales de
quienes pagan los impuestos.
El planteamiento tico-social y el cultural tributario se encuentran
constantemente presentes en materia de impuestos. Y es que el
impuesto es, en s mismo, un producto cultural.
Los valores ticos que sustentan una sociedad son parte de su cultura.
Por ende, para hablar de una slida cultura tributaria es requisito
condicional, la existencia de una conciencia tributaria de cierta solidez
por parte de los contribuyentes y la consiguiente aceptacin de los
deberes tributarios como imperativos de carcter tico, para el
funcionamiento de la Sociedad.
Desarrollar dicha cultura no es, sin embargo, una tarea fcil, pues
requiere la convergencia de polticas de control con polticas de
carcter educativo.
-
29
La cultura tributaria es un mecanismo de doble va:
i) En la una estn los contribuyentes, cumpliendo la obligacin que
tienen para con la sociedad y,
ii) En la otra, el Estado haciendo el uso ms honrado y claro de los
dineros que los contribuyentes aportan en ejercicio noble y
desinteresado de su vocacin de solidaridad.
La cultura tributaria se refiere entonces, al alcance del pago voluntario
de los impuestos por parte del contribuyente y en la actualidad, es
necesario y fundamental incrementarla. Sin embargo, esta rea en
peruano es sumamente compleja, toda vez que se debe cambiar al
ciudadano su actitud.
Adems, en la medida en que los contribuyentes cumplan, podrn
tener el derecho a reclamar los beneficios que el Estado debe
otorgarles por obligacin, entre ellos, la calidad de servicios pblicos
tan deseados y necesitados para la sociedad.
En general, lo que busca la Administracin Tributaria apoyada en las
leyes tributarias, es que el cumplimiento voluntario de las obligaciones
mejore. ste es el componente ms importante de la cultura tributaria,
porque uno de los grandes cometidos de sta es que el contribuyente
pague espontneamente y no tener que estar fiscalizando y
presionando constantemente.
-
30
La importancia de promover la cultura tributaria.
La obligacin del cumplimiento tributario puede ser suficiente para
lograr los objetivos de la recaudacin fiscal, dependiendo de la
percepcin de riesgo de los contribuyentes y de la capacidad de
fiscalizacin y sancin de la Administracin Tributaria. Pero hay
contextos sociales en los que se percibe una ruptura o disfuncin entre
la ley, la moral y la cultura, estos tres sistemas regulan el
comportamiento humano. La cultura ciudadana, es un conjunto de
programas y proyectos orientado a mejorar las condiciones de la
convivencia ciudadana mediante un cambio conductual consciente,
partiendo de la premisa de que la modificacin voluntaria de los hbitos
y creencias de la colectividad puede llegar a ser un componente crucial
de la gestin pblica, del gobierno y la sociedad civil.
No pueden llevarse a cabo polticas tributarias o fiscales
verdaderamente eficaces sin contar con el conglomerado
humano, para ello, debe tomarse en cuenta el factor humano y
social. Todas las normas y planificaciones tributarias corren el
riesgo de ser estriles si no se presta la debida atencin a las
creencias, actitudes, percepciones y formas de conducta de los
ciudadanos, a su moral personal y colectiva, e incluso a sus
ideas sobre el modo de organizar la convivencia. (Roca, 2011)
Por ese motivo es la importancia especialmente en aquellas
sociedades aquejadas por una conciencia tributaria dbil y un Estado
-
31
poco funcional, factores que generalmente se ven acompaados y
agudizados por situaciones de crisis de valores sociales que refuerzan
la hiptesis del divorcio entre cultura, moral y ley.
Bajo tales circunstancias, la educacin tributaria de ninguna manera
puede reducirse a la enseanza de prcticas que solamente capaciten
para atender los requerimientos del rgimen impositivo, tampoco puede
limitarse al mbito de la formalidad fiscal, el orden legal y las razones
de su cumplimiento, sino debe ser, necesariamente, una educacin
orientada hacia el cambio cultural y la revaloracin de lo tico dentro
del conjunto social.
1.2.1.1. CONCIENCIA TRIBUTARIA.
Hablar de conciencia tributaria resulta significativamente difcil por la
amplitud de la nocin de conciencia; en la literatura, la conciencia
tributaria se refiere a las actitudes y creencias de las personas que
motivan la voluntad de contribuir de los individuos. Tambin se la
define como el conocimiento de sentido comn que las personas usan
para actuar o tomar oposicin frente al tributo.
El concepto de Conciencia Tributaria segn Bravo Salas (2011) es la
motivacin intrnseca de pagar impuestos refirindose a las actitudes y
creencias de las personas, es decir a los aspectos no coercitivos, que
motivan la voluntad de contribuir por los agentes, reducindose al
anlisis de la tolerancia hacia el fraude y se cree que est determinada
por los valores personales.
-
32
Segn Bravo Salas (2010), la definicin de conciencia tributaria tiene
dos dimensiones. Puede ser definida como un proceso y tambin como
un contenido.
Como proceso est referido a cmo se forma la conciencia
tributaria en el individuo; es decir, a lo que denominamos formacin
de la conciencia tributaria en el cual concurren varios eventos que
le otorgan justificacin al comportamiento del ciudadano respecto
de la tributacin.
Como contenido est referido a los sistemas de informacin,
cdigos, valores, lgicas clasificatorias, principios interpretativos y
orientadores del comportamiento del ciudadano respecto de la
tributacin. Rige con fuerza normativa en tanto instituye los lmites
y las posibilidades de la forma en que los contribuyentes, las
mujeres y los hombres, actan.
Segn Alva Mattucci (2010), siempre resulta difcil tratar de dar una
definicin acerca de algo que no puede ser descrito sobre la base de
caractersticas percibidas por nuestros sentidos; Conciencia tributaria
se entiende como la interiorizacin en los individuos de los deberes
tributarios fijados por las leyes, para cumplirlos de una manera
voluntaria, conociendo que su cumplimiento acarrear un beneficio
comn para la sociedad en la cual ellos estn insertados.
Conciencia tributaria es la relacin pensamiento ms accin o
pensamiento ms omisin, en particular fruto de una relacin colectiva,
-
33
pero tambin singular, entre los ciudadanos y su propio sistema poltico
y gubernamental, podra concebirse como el entendimiento que el
ciudadano tiene de la propia conciencia de los polticos y de los
administradores pblicos y que constituye el determinante de su
comportamiento en trminos tributarios. (Gmez, 2006).
Conciencia tributaria es el sentido comn que cada persona tiene para
actuar o tomar posicin frente al tributo. La conciencia tributaria se
genera en un proceso en el cual concurren varios eventos que le
otorgan causa, justificacin y diferenciacin social al comportamiento
del ciudadano respecto de la tributacin.
Vives (2005), comenta que; No existe en nuestra sociedad una idea
clara acerca de la mecnica en la actividad financiera del estado, y de
los deberes y responsabilidades del ciudadano. En otros pases con un
mayor grado de conciencia cvica moral y tributaria, probablemente es
el propio hogar en el que ms contribuye en este sentido .pero en los
que tienen un menor grado de desarrollo es tarea ineludible del estado
el logar mediante una educacin tributaria adecuada, trasparente y
permanente, el cambio cultural necesario para transformar conductas
negativas en conductas morales y trasformar el circulo vicioso de la
evasin en un virtuoso de cumplimiento generalizado.
Una manera de obligar a los contribuyentes a que paguen sus tributos
es apelando a la facultad discrecional que tiene la Administracin
Tributaria para sancionar las infracciones contempladas en el Cdigo
-
34
Tributario. Sin embargo, la forma ms adecuada de generar ingresos
para el fisco es promoviendo la conciencia tributaria.
La Conciencia Tributaria no es otra cosa que la voluntad del ciudadano
de cumplir con sus obligaciones tributarias, porque entiende que ello
redundar en beneficio de la sociedad. La conciencia tributaria debe
formarse desde el colegio, explicndoles a los potenciales
contribuyentes la importancia de la recaudacin de los tributos y su
inversin en beneficio de la sociedad, las clases de tributos y quienes
tienen que pagar, la evasin tributaria y el dao que ocasiona a la
economa del pas, las infracciones tributarias y las sanciones, etc.
() la formacin de la conciencia tributaria se asienta en dos
pilares:
1.- En la importancia que el individuo como integrante de un
conjunto social, le otorga al impuesto que paga como un aporte
justo, necesario y til para satisfacer las necesidades de la
colectividad a la que pertenece y;
2.- El segundo pilar, lo basa en que el mismo prioriza el
aspecto social sobre el individual, en tanto esa sociedad a la
que pertenece el individuo, considere al evasor como un sujeto
antisocial, y que con su accionar agrede al resto de la
sociedad. (Bravo Salas, 2011)
En nuestro pas lamentablemente no existe un compromiso tico
individual respecto al pago de los impuestos, y por ello no es posible
-
35
presumir una conciencia tributaria profunda y culturalmente
establecida.
1.2.1.1.1. EDUCACIN DE LOS CONTRIBUYENTES EN MATERIA
TRIBUTARIA
Es esencial conocer la educacin tributaria en general. Brenes (2000)
indica que la educacin tributaria tiene como objetivo primordial
transmitir valores y actitudes favorables a la responsabilidad fiscal y
contrarios a las conductas defraudadoras. Por ello, su finalidad no es
tanto facilitar contenidos acadmicos cuanto contenidos cvicos.
La educacin ha de tratarse como un tema de responsabilidad
ciudadana que se traduce en asumir las obligaciones tributarias,
primero porque lo manda la ley y, despus, porque se trata de un deber
cvico, poniendo de relieve qu efectos tiene el incumplimiento de estas
obligaciones sobre el individuo y sobre la sociedad.
En el criterio de Cortzar Velarde (2005) que la educacin tributaria
pretende, por tanto, proporcionar a los ciudadanos ms jvenes unos
esquemas conceptuales sobre la responsabilidad fiscal que les ayuden
a incorporarse a su rol de contribuyentes con una conciencia clara de lo
que es un comportamiento lgico y racional en una sociedad
democrtica.
Aclara el mismo autor, que la formacin de una verdadera conciencia
fiscal consiste en asumir que, por encima de opciones y modelos
-
36
fiscales concretos, cambiantes como es previsible en toda sociedad
dinmica, existe una serie de criterios justificativos de la financiacin
solidaria de las necesidades pblicas y comunes. El principal de tales
criterios es el de ciudadana, que implica asumir las responsabilidades
sociales como una contrapartida necesaria al ejercicio de los derechos
cvicos.
Desde la perspectiva de Robles (2002) la lucha contra la evasin
tributaria y el contrabando constituye hoy en da un tema central en las
agendas polticas de los pases latinoamericanos, debido a su elevado
impacto en la estabilidad econmica, en las estrategias de desarrollo y
en la gobernabilidad en general. Aunque las estrategias de control o
fiscalizacin tributaria son fundamentales en dicha lucha, resulta claro
que el esfuerzo por controlar el cumplimiento tributario y generar un
riesgo creble ante el incumplimiento no basta por s solo para vencer
las prcticas de evasin.
Es necesario desarrollar una cultura tributaria, que permita a los
ciudadanos concebir las obligaciones tributarias como un deber
sustantivo, acorde con los valores democrticos. Un mayor nivel de
conciencia cvica respecto al cumplimiento tributario, junto a una
percepcin de riesgo efectivo por el incumplimiento, permitir a los
pases de la regin disminuir los elevados ndices de evasin y
contrabando existentes.
-
37
Robles (2002) planeta que uno de los problemas que enfrenta la
educacin y la cultura tributaria es la legitimidad social de las acciones
de fiscalizacin o control, pues ella depende en gran medida del grado
de rechazo social hacia las conductas de incumplimiento tributario. Se
ha demostrado que la valoracin social del incumplimiento tributario se
basa en las percepciones que la colectividad tiene de la administracin
tributaria, del sistema tributario y de la relacin del Estado con los
ciudadanos.
Por tanto, el contexto cultural descrito sugiere que cierto tipo de
acciones educativas pueden converger con las de fiscalizacin, en
orden a modificar aquellas percepciones que refuerzan el
incumplimiento, consolidando as la legitimidad social de la fiscalizacin
tributaria, representando la posibilidad de generar estrategias
educativas que fomenten una cultura tributaria un aspecto fundamental
en el logro de dichos objetivos.
Lpez (1998) afirma:
La Educacin Tributaria es considerada como una actividad
que solo concierne a los adultos y el pagar sus tributos es de
ellos, bajo este contexto, los jvenes no tendran que
preocuparse por la tributacin ya que seran totalmente ajenos
al hecho fiscal hasta que no se incorporaran a la actividad
econmica y estuvieran obligados al cumplimiento de
obligaciones tributarias formales, en este sentido la educacin
-
38
tributaria de los ciudadanos ms jvenes carecera de sentido
desde otra perspectiva.
El sistema educativo tiene como funcin formar e informar a los
contribuyentes y a los jvenes, es una tarea doble, decisiva para la
comunidad donde la vertiente formativa es tan importante como la
informativa porque se refiere a la socializacin, proceso mediante el
cual los individuos aprenden a conformar su conducta a las normas
vigentes en la sociedad donde viven.
La educacin fiscal tiene como objetivo primordial transmitir ideas,
valores y actitudes favorables a la responsabilidad tributaria y
contrarios a las conductas defraudadoras. Su finalidad no es tanto
facilitar contenidos acadmicos con contenidos morales, sino deba
tratarse en el aula como un tema de responsabilidad ciudadana. Ello se
traduce en asumir las obligaciones tributarias, primero porque lo manda
la ley, y despus porque se trata de un deber cvico, poniendo de
relieve qu efectos tiene el incumplimiento de estas obligaciones sobre
el individuo y sobre la sociedad.
De este modo, la educacin tributaria debe convertirse en un tema
para:
Identificar los distintos bienes y servicios pblicos.
Conocer el valor econmico y la repercusin social de los bienes y
servicios pblicos.
-
39
Reconocer las diversas fuentes de financiacin de los bienes y
servicios pblicos, especialmente las tributarias.
Establecer los derechos y las responsabilidades a que da lugar la
provisin pblica de bienes y servicios.
Interiorizar las actitudes de respeto por lo que es pblico y, por
tanto, financiado con el esfuerzo de todos y utilizado en beneficio
comn.
Asimilar la responsabilidad fiscal como uno de los valores sobre los
que se organiza la convivencia social en una cultura democrtica,
identificando el cumplimiento de las obligaciones tributarias con un
deber cvico.
Comprender que la fiscalidad, en su doble vertiente de ingresos y
gastos pblicos, es uno de los mbitos donde se hacen operativos
los valores de equidad, justicia y solidaridad en una sociedad
democrtica. (Lpez, 1998)
Educacin tributaria si bien se trata de un tema complejo, hay que
lograr que se comprenda su trascendencia en la vida cotidiana. Es
imprescindible asumir la importancia de dicha enseanza en la
transformacin de la conducta moral de los ciudadanos, no basta con
hablar de la educacin tributaria para que los hbitos negativos
cambien se trata de educar tributariamente. (Vives, 2005)
-
40
1.2.1.1.2. DESCONOCIMIENTO DE LOS CONTRIBUYENTES
ACERCA DE LOS FINES Y OBJETIVOS DE LOS
TRIBUTOS
En la actualidad, para incrementar la cultura tributaria, es necesario
adems de crear conciencia tributaria en los ciudadanos, lograr un
Estado que est al servicio de los ciudadanos y ofrezca eficientemente
los servicios pblicos a su cargo.
Como se ha dicho anteriormente, pagar los impuestos es una
obligacin elemental del ciudadano. Sin embargo, tambin es una
obligacin que el Estado haga de los ingresos tributarios el mejor uso
posible para lograr el bienestar colectivo. An ms, su cobro ha de ser
justo, para que cada quien d al Estado lo que le corresponde en
funcin de sus capacidades reales, de su capacidad contributiva.
El contribuyente lo que ms desea es ser tratado por la Administracin
Tributaria con dignidad y verse recompensado con servicios pblicos
de calidad. Esta es una condicin para que el ciudadano sienta que
vale la pena tributar. El contribuyente quiere y necesita sentirse
gratificado por el Estado y esto se logra a travs de servicios pblicos
que funcionen y le garanticen a la poblacin una mejor calidad de vida.
Es imprescindible que el Estado sea considerado confiable para los
ciudadanos, que con los ingresos obtenidos del ciudadano el Estado
haga un uso apropiado, correcto, honesto, transparente y positivo. Esta
es la mejor manera de incentivar la cultura tributaria, toda vez que la
-
41
mejor manera de ahuyentarla sera dejndole dudas a los
contribuyentes sobre el verdadero destino de sus aportes. Y es que
para forjar una cultura tributaria se requiere de un Estado que rinda
cuentas claras a los ciudadanos del uso que le est dando a los
recursos que ellos aportan.
Los ciudadanos sabemos que el Estado debe satisfacer las
necesidades esenciales de la comunidad que los individuos por si solos
no pueden lograrlo. Sin embargo, existe una creciente demanda en las
sociedades democrticas para que el Estado preste mejor calidad en
los servicios esenciales como salud, educacin, seguridad, justicia, etc.
Es decir, cada da y con mayor intensidad los ciudadanos estn
exigiendo una mejor calidad de servicios, mayor respuesta a las
necesidades pblicas y ms transparencia y responsabilidad.
Poltica Fiscal
La poltica fiscal o financiera se sustenta en la determinacin
de la eleccin de los gastos pblicos a realizarse y de los
ingresos a obtenerse; para de esta forma, poder cumplir con los
fines del Estado, que no son otros que satisfacer las
necesidades del colectivo. Todas las decisiones tomadas por el
Estado, para lograr sus fines, traen consigo repercusiones en la
actividad econmica y en la obtencin de los ingresos y en las
erogaciones. El gobierno debe depender en mucho de la
recaudacin fiscal y el gasto, segn los partidarios de la poltica
-
42
fiscal, donde el gasto suele adoptarla forma de pagos de
transferencia que no proporcionan bienes ni servicios, pero s
proyectos de desarrollo de la infraestructura como la
construccin de carreteras y hospitales o inversiones en otros
programas. (Galarraga, 2002)
1.2.1.2. CUMPLIMIENTO TRIBUTARIO.
El cumplimiento tributario voluntario va relacionado con la moral fiscal
que est constituida por una sola variable denominada tolerancia al
fraude inscrita en la dimensin de los valores y motivaciones internas
del individuo; los resultados por el incumplimiento de las
Administraciones Tributarias, en las cuales existen altas percepciones
de riesgo as como la sensibilidad al aumento de las sanciones, no
tienen relacin con la gran magnitud del incumplimiento de las
obligaciones tributarias.
Segn Obermeister Salama (2011), el cumplimiento voluntario suele
definirse como la declaracin correcta de la obligacin tributaria en el
momento apropiado y de acuerdo a las regulaciones tributarias. Esta
definicin no asume nada a priori sobre las motivaciones de los
contribuyentes, por lo que el incumplimiento incluye una sub-
declaracin de ingresos debido tanto a un acto intencional como a una
desinformacin, confusin, negligencia o descuido.
A pesar que en la prctica es muy difcil establecer qu parte del
incumplimiento es intencional o qu parte no lo es, la Administracin
-
43
Tributaria utiliza estrategias diferentes para combatir estos tipos de
incumplimiento. El nfasis en la educacin, la difusin y la orientacin
al contribuyente est dirigido a minimizar esa parte del incumplimiento
de carcter no intencional. Mientras que el uso de la fiscalizacin est
ms bien dirigido a combatir el incumplimiento intencional.
Por este motivo se aborda un breve anlisis de la situacin tributaria,
as como del cumplimiento tributario y la evasin tributaria en el Per,
realizado mediante estudios en base de encuestas sobre Conciencia
Tributaria, obteniendo resultados de un enfoque que sirve para formular
un nuevo marco terico y analtico acerca de la moral fiscal de los
peruanos en el que queda demostrado que los valores personales e
incluso la visin que tienen los ciudadanos en relacin con el Estado,
tienen una pobre contribucin pues el proceso de internalizacin del
sistema legal no ha concluido, es incipiente donde prima la norma
social que ha sido generada por una democracia imperfecta que no ha
permitido el cumplimiento del contrato social, generando inequidades
fiscales importantes.
El hecho tributario es un acto de dos vas entre el contribuyente y el
Estado, en el que a este ltimo corresponde una doble funcin: la de
recaudar los impuestos y la de retornarlos a la sociedad bajo la forma
de bienes y servicios pblicos. Se trata de un proceso social regulado,
en el cual el cumplimiento tributario responde a un mandato legal que
el contribuyente debe acatar y que la autoridad debe hacer cumplir,
segn las facultades que la ley le confiere.
-
44
De ah que la conciencia tributaria de los ciudadanos se pueda
fortalecer al aplicar mecanismos de control ms estrictos, siempre que
el estado d muestras de administracin honesta y eficiente.
Independientemente de que una sociedad se encuentre administrada o
no por un sistema democrtico, el cumplimiento de los deberes fiscales
responde a un orden legislado, provisto de normas, plazos y sanciones
determinados, que dota a la autoridad tributaria de la potestad de
cobrar los impuestos y de actuar en contra de quienes incumplan la
obligacin de pagarlos.
Sin embargo, el mbito de accin de la Administracin Tributaria va
ms all del mero cobro de impuestos. Esto es algo que a muchas
administraciones tributarias no les resulta tan evidente, algunas ven a
la educacin fiscal como algo redundante o, en el mejor de los casos,
como un elemento accesorio o complementario de sus quehaceres
principales, sin percatarse que la formacin de la cultura tributaria
representa, en el largo plazo, una de las bases ms slidas y
confiables en las que puede sustentarse la recaudacin.
El carcter voluntario o involuntario del cumplimiento estara
delimitado por la participacin de la Administracin Tributaria. Slo si el
cumplimiento se da sin mediar su participacin, se dira que es
voluntario.
El cumplimiento tributario voluntario se da cuando el contribuyente
cumple correctamente con pagar sus obligaciones en la fecha
-
45
adecuada. Sin embargo, en la prctica, puede tambin interpretarse
que hay cumplimiento voluntario cuando el contribuyente cumple
correctamente con sus obligaciones por propia decisin, sin mediar el
accionar de la Administracin Tributaria.
Segn Obermeister Salama (2011) algunos de los factores que influyen
en el cumplimiento tributario seran por ejemplo:
El marco econmico: La situacin econmica de un pas es el
punto de partida y el marco dentro del cual se desarrolla la relacin
entre el contribuyente y la Administracin Tributaria. La literatura
existente sobre incumplimiento tributario ha afirmado la existencia
de una relacin directa entre el nivel de ingresos de una economa
y el cumplimiento tributario. Aun cuando exista todava una
discusin sobre la validez de esta proposicin, lo cierto es que la
experiencia emprica muestra que los esfuerzos que debe realizar
la Administracin Tributaria para fomentar el cumplimiento tributario
voluntario son mayores en un contexto de recesin que en uno de
bonanza.
Un Sistema Tributario eficaz: Los contribuyentes evalan su
decisin de cumplir con sus obligaciones tributarias en funcin a
sus trminos de intercambio con el Estado y en funcin de su
posicin relativa respecto a otros contribuyentes. En ese sentido, si
los contribuyentes perciben una desigualdad entre el intercambio
de su poder de compra en el mercado versus los servicios que
-
46
reciben por parte del Estado, o si perciben un trato desigual y
perjudicial respecto a otros contribuyentes, estarn ms inclinados
a evadir.
La eficiencia de la Administracin Tributaria: Mientras ms efectiva
sea la Administracin Tributaria en el control y fiscalizacin del
cumplimiento de las obligaciones tributarias por parte de los
contribuyentes, menos evasin fiscal habr. Los ciudadanos
requieren necesariamente la constante y permanente presencia de
la Administracin Tributaria.
Servicios a los contribuyentes: El cumplimiento voluntario sera
ms efectivo y eficiente, en el sentido de tener menores costos
administrativos y de cumplimiento, si la Administracin Tributaria
pusiera mayor nfasis en la asistencia a los contribuyentes para el
cumplimiento de sus obligaciones. El acceso a la informacin as
como la posibilidad de recibir orientacin y educacin tienen una
gran influencia en el cumplimiento tributario en tanto disminuyen los
costos administrativos y de cumplimiento, fomentan el pago
voluntario y desarrollan conciencia tributaria.
1.2.1.2.1. COMPORTAMIENTO DE CUMPLIMIENTO DE LAS
NORMAS TRIBUTARIAS
En la actualidad en el Per son de vital importancia para el impulso de
nuestra economa, tanto por la concentracin numrica de sus
unidades empresariales como por lo que le generan a la misma. Sin
-
47
embargo, la relevancia de stas se ha encontrado siempre cuestionada
puesto que su desarrollo ha sido comnmente asociado a aspectos de
ineficiencia en el manejo de temas tributarios, desmereciendo de su
presencia dentro del mercado.
La informalidad y evasin tributaria son una problemtica an por
superarse al interior de este sector, es sin duda la ausencia de una
cultura fiscal lo suficientemente enraizada en los conductores de estas
unidades lo que ha caracterizado dicho comportamiento, influyendo
notablemente en la eficiencia de la tributacin.
Las normas fiscales forman parte del conjunto de normas sociales que
debe cumplir un individuo adulto en una sociedad democrtica, por lo
que las responsabilidades tributarias deberan formar parte del conjunto
de valores que todo ciudadano tiene que asumir, respetar y defender.
Los nios y los jvenes son realmente los destinatarios naturales de los
programas de educacin fiscal: la educacin tributaria formal debe
alcanzar a todos los niveles, ya que su abordaje tiene complejidades e
intereses propios en cada etapa de formacin. Un nio aprende reglas
bsicas de convivencia. Un adolescente comprende el sentido social de
los impuestos. Un profesional adquiere reglas y hbitos para su
desempeo.
Entre las estrategias de educacin tributaria para el cumplimiento de
normas tributarias efectuada por la Administracin Tributaria tenemos:
-
48
Capacitacin Gremial: Las estadsticas sealan que la SUNAT
program en el ao 2010, la realizacin de 3 280 charlas dirigidas a
pequeos empresarios. Sin embargo, estas cifras deben mejorar
para impulsar la Educacin Tributaria.
Orientacin al Contribuyente: La funcin de orientacin y asistencia
consiste en encausar al contribuyente al conocimiento de los
deberes y derechos que le imponen y otorgan las leyes tributarias,
es un servicio institucional que tiene como propsito mantener
oportunamente informado al contribuyente de la naturaleza de las
obligaciones as como de los plazos, medios, lugares, formas de
cumplirlos y dependencia de la administracin a las que se debe
acudir para hacer sus gestiones de cumplimiento o demandar su
ejercicio.
Centro de Servicios al Contribuyente: Actualmente, la SUNAT
cuenta con 32 Centros de Servicios al Contribuyente en todo el
territorio nacional, 11 ubicados en Lima y Callao, 21 en Provincias.
Sin embargo, no son suficientes para atender las consultas de los
contribuyentes, los cuales se manifiestan con largas colas. (Choy
Zeballos, 2010)
La Cultura Tributaria tienen un contenido individual en cuanto consiste
en la conviccin ntima de cada individuo, que forma parte de un grupo
social, que el impuesto constituye un aporte justo, necesario y til
satisfacer las necesidades de la comunidad a la que pertenece.
-
49
Ello requiere de una estrategia integrada, conciencia y educacin
tributaria, establecidas por lneas de trabajo claras, consistentes y bien
estructuradas, que se complementen y refuercen tanto en funcin del
desarrollo y refuerzo de los valores ciudadanos, como del estmulo a la
conciencia sobre los deberes tributarios. No son suficientes realizar
campaas especficas o intervenciones espordicas en uno u otro
objetivo, sino de un esfuerzo educativo lo ms amplio y sostenido
posible, pues nicamente sobre esta base se podr modificar la
subjetividad del contribuyente actual y futuro, re direccionando las
creencias, los valores y las conductas que ms adelante redundarn en
la prctica de nuevos hbitos y actitudes ante la tributacin.
El contribuyente tiene una serie de derechos, enunciados en las
diferentes normas reguladoras, frente a las actuaciones llevadas a
cabo por la Hacienda Pblica al aplicar el Sistema Tributario. Pero
tambin debe asumir obligaciones de carcter material y formal, que le
llevan necesariamente a incurrir en costes de cumplimentacin tanto
directos como indirectos.
El incumplimiento de las normas tributarias constituye ya de por s una
conducta ilegal y por tanto moral y ticamente reprobable. En
ocasiones este posible incumplimiento de sus obligaciones por parte
del contribuyente, no deriva de un nimo defraudatorio o de elusin
fiscal, sino del desconocimiento y complejidad de la tcnica liquidatoria.
-
50
Contribuyentes son aquellos respecto del cual se verifica el hecho
generador de la obligacin tributaria, es toda persona fsica o natural y
jurdica o moral obligada a cumplir y hacer cumplir los deberes formales
segn lo establece las leyes tributarias del pas, esto debe proveerse
del registro nico del contribuyente (RUC), el cual le sirve como cdigo
de identificacin en sus actividades fiscales y como control de la
administracin para dar seguimiento al cumplimiento de los derechos y
deberes de stos.
Si pagar impuestos es un hecho individual de trascendencia social,
entonces la cultura tributaria es la variable que engloba ambas
dimensiones. En Per una cultura tributaria apenas puede considerarse
como una posibilidad an bastante incipiente en los horizontes de la
relacin Ciudadano-Estado. A juicio del autor, la cultura Tributaria no se
decreta, no se despliega ni madura a instancias del poder estatal
porque desde ese mbito se concibe, entiende e identifica slo con el
pago de impuestos. De manera que la receta desde el Estado, luce as:
cultura tributaria es lo mismo que pagar impuestos. (Mndez, Morales,
& Aguilera, 2005).
1.2.1.2.2. VALORES CVICOS ORIENTADORES DEL
COMPORTAMIENTO DEL CONTRIBUYENTE
La moralidad se basa principalmente en la calificacin de los actos
humanos en buenos o malos, acertados o errneos, segn la gua de
un grupo social determinado. Establecer un indicador de moralidad en
-
51
el pago de impuestos tiene asociados componentes econmicos,
sociales y hasta psicolgicos. En el Per se han establecido en muchas
lneas de accin sobre el campo de fomentar la Cultura Tributaria; sin
embargo, no existe evidencia que permita cuantificar su incidencia en
el cumplimiento voluntario de las obligaciones tributarias.
Alva Mattucci M. (1995) menciona tarea difcil resulta siempre tratar de
dar una definicin acerca de algo que no puede ser descrito sobre la
base de caractersticas percibidas por nuestros sentidos; pero eso no
significa que no podamos darla.
Sin nimo de pecar de ser parciales o tal vez arbitrarios, pretendemos
entregar en este momento una definicin que procure identificar con
mayor nitidez a la conciencia tributaria; entendiendo a sta como la
interiorizacin en los individuos de los deberes tributarios fijados por
las leyes, para cumplirlos de una manera voluntaria, conociendo que su
cumplimiento acarrear un beneficio comn para la sociedad en la cual
ellos estn insertados. Esta definicin incluye varios elementos:
El primero, es la interiorizacin de los deberes tributarios. Este
elemento alude necesariamente a que los contribuyentes poco a poco y
de manera progresiva, busquen conocer de antemano qu conductas
deben realizar y cules no, que estn prohibidas respecto del sistema
tributario. Aqu es donde normalmente se percibe el factor de riesgo,
los contribuyentes observan que es mejor cumplir que faltar a la
normatividad tributaria.
-
52
El segundo, consiste en cumplir de manera voluntaria, que se refiere a
que los contribuyentes deben, sin necesidad de coaccin, verificar cada
una de las obligaciones tributarias que les impone la Ley. Lo importante
es que el contribuyente, en ejercicio de sus facultades, desea hacerlas.
La coaccin no debe intervenir aqu. Esto es an extrao en nuestra
sociedad.
Tercero, es que el cumplir acarrear un beneficio comn para la
sociedad. Siendo el contribuyente un ser humano, debe pertenecer a
una comunidad y disfrutar de los beneficios que sta tiene.
Por ello, cuando se paguen los tributos en el monto y tiempo
respectivo, todo contribuyente necesariamente percibir que se podrn
solventar los servicios pblicos, se mejorar asimismo su
funcionamiento. El Estado podr dar un eficaz cumplimiento a los
servicios dirigidos a la sociedad en general.
Las estrategias de control tributario no pueden plantearse de forma
general a todos los grupos de contribuyentes, es importante optar por
una estrategia orientada al desarrollo moral que prevalecera en la
localidad, esto generara resultados ms efectivos y tendera a
mantener los niveles de madurez asociados a una ciudadana fiscal
responsable.
Restricciones morales, la psicologa social postula que los individuos
observan el comportamiento de sus semejantes para decidir que es
aceptable, razonable o esperado en su entorno social. La psicologa
-
53
econmica, a partir de esta premisa y aplicando la lgica maximizadora
de la economa, da forma a funciones de utilidad multifacticas. En
stas, la utilidad de los individuos depende tanto de sus propios bienes
como de su respeto por las normas sociales y del grado de
concordancia con el comportamiento de los dems contribuyentes.
(Bosco & Mittone, 1997)
Relacin de intercambio, el comportamiento tributario de los
contribuyentes mejora cuando la recaudacin impositiva financia bienes
pblicos que stos aprueban, aunque no necesariamente los beneficien
directamente. Luego, una persona que est menos satisfecha con los
servicios que entrega el gobierno con relacin a los tributos que paga,
tiene menores inhibiciones morales para evadir. La relacin de
intercambio podra explicar la evidencia emprica: cuando la tasa
impositiva es alta el contribuyente siente que no recibe una
compensacin adecuada por sus impuestos.
Segn Tipke (2002), las actitudes frente al deber de contribuir, designa
al contribuyente como un ser compuesto de una mezcla de sentido de
la justicia, envidia, irritacin y picarda. En ocasiones, en el pecho de un
contribuyente pueden habitar varias almas.
1.2.1.3. CONFIANZA TRIBUTARIA
El pago de impuestos constituye una funcin de confianza que tenga el
ciudadano con el Estado y su percepcin de los beneficios que recibe
del mismo, a cambio de los impuestos pagados. Y es que estas
-
54
contribuciones forzosas que constituyen los impuestos, y que se miran
muchas veces con afliccin e impotencia, estn destinadas al propio
bienestar en la medida en que representan el bienestar de la sociedad
misma. Ello, a su vez, depende de los siguientes factores:
- La legitimidad del Estado.
- La seguridad de que los impuestos estn siendo asignados para
responder a las mayores necesidades prioritarias del pas.
- La creencia de que el gasto pblico resulta en verdaderos
beneficios socioeconmicos.
- La confianza de que el dinero del pblico no est siendo
malgastado o desviado por polticos y servidores pblicos
corruptos.
La Administracin Tributaria para mejorar el ambiente de cumplimiento
y en vista del impacto de la calidad de los gastos gubernamentales en
relacin con la recaudacin de ingresos, debe lograr beneficios
significativos ampliando sus estrategias de comunicacin. Por ende,
debe demostrar a los contribuyentes los resultados que se estn
obteniendo, con la ayuda de las contribuciones que ellos efectan a
travs del cumplimiento de sus obligaciones.
Reforzar la fe del contribuyente en la Administracin Tributaria es una
tarea muy importante, aunque tal vez la ms difcil. Para persuadir a los
contribuyentes a cumplir voluntariamente, es esencial establecer una
-
55
relacin de confianza y respeto mutuo entre ellos y la Administracin
Tributaria.
Para lograr esta confianza, la Administracin Tributaria debe, entre
otros, salvaguardar los siguientes derechos:
- Derecho a la solucin de asuntos tributarios dentro de un periodo
definido.
- Derecho a la presuncin de honestidad.
- Derecho a la confidencialidad de la informacin dada a la
Administracin Tributaria.
Al mismo tiempo, la Administracin Tributaria debe cumplir
estrictamente sus deberes hacia los contribuyentes. Estos incluyen:
- Tratar a todos los contribuyentes con imparcialidad y cortesa.
- Proporcionar informacin clara, precisa y oportuna y asistencia a
los contribuyentes, para permitirles cumplir con sus obligaciones.
- Ser consecuente, predecible y profesional en las acciones
administrativas.
- Hacer viable la captacin de estos ingresos corresponde a la
Administracin Tributaria, que representa el instrumento esencial
para obtener los recursos del Estado. Para cumplir con su
