Jornadas tributarias 2005 Propiedad Intelectual, tecnología y otros intangibles

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  • Jornadas tributarias 2005Propiedad Intelectual, tecnologa y otros intangibles

  • Cuestiones a tratar Fuente territorial para bienes inmaterialesProvisin de Know-how Asistencia tcnicaAsesoramiento tcnicoSoftwareDerechos de autorExportacin de bienes inmateriales y de asesoramiento tcnico

  • LIG. Fuente territorial En General: ganancias que provienen de bienes situados, colocados o utilizados econmicamente en la RA (L Art. 5)

    En particular: 1. Las regalas producidas por derechos utilizados econmicamente en la Repblica, ... las dems ganancias .... que provengan de ..... derechos ...... utilizados econmicamente en el pas. ( DR 9 b), y2. Las ganancias generadas por bienes ..... inmateriales y por derechos ......... utilizados econmicamente en el pas (DR 9 d)

  • Fuente territorial La conexin territorial respecto de los derechos tiene su causa fuente en la utilizacin econmica de los mismos en el pas.

    TDI: rentas provenientes del uso o del derecho al uso LIG: toma el mismo concepto que es el de utilizacin de los derechos con el adverbio econmicamente.

  • Fuente territorialEs diferente la definicin de conceptos incluidos segn OCDE y segn la LIGModelo OCDE: son tres subcategoras:Copyright de obras literarias, artsticas o cientficas, incluidas obras cinematogrficasPatentes, marcas, modelos, frmulas o procesos secretosInformacin de experiencia comercial, industrial o cientfica (know-how)En algunos TDI se agrega la asistencia tcnicaLIG: No hay precisin en los conceptos sino que para ello debemos acudir a las definiciones que dispone la ley no tributaria (derechos, bienes inmateriales, asesoramiento tcnico)

  • Apreciacin de fuente argentina

    Dificultad para definir el objeto de la prestacin: bien inmaterial, derecho o servicioDificultad para definir si el servicio califica como asesoramiento tcnicoDificultad para definir la asistencia tcnica cuando se trata de pagos en el marco de un TDI.

  • Posibilidades de atribucin de fuente argentinaLos derechos y bienes inmateriales: lugar de utilizacinLos servicios de asesoramiento tcnico: lugar de utilizacinLos dems servicios: lugar de prestacin excepto que configuren asesoramiento no tcnico (financiero u otro) La modalidad de retribucin no influye

  • Utilizacin econmica de intangiblesEl debate en el seno de la OCDE es el mismo pero excluyendo la totalidad de servicios del mbito del art. 12.Ofrece soluciones la definicin genrica de la LIG: bienes inmateriales, derechos y asesoramiento tcnico?Sin duda la LIG es mas amplia porque no contiene una lista taxativa de conceptos.

  • Utilizacin econmica de intangiblesUn aspecto que complica la definicin en cuanto a si corresponde o no la fuente argentina es la falta de precisiones acerca del concepto asistencia tcnica que no necesariamente se incluye en la ley de transferencia de tecnologa. En algunos TDI, se agrega como concepto especfico dentro de los royalties diferenciado de las informaciones relativas a experiencias industriales, comerciales o cientficas Necesidad de distinguir entre Know-how y servicios de asistencia tcnica: bajo la LIG y para los TDI que incluyen ambos conceptos: slo para la alcuota .Bajo TDI que no incorporan los servicios de asistencia tcnica: para definir la procedencia del impuesto

  • Normas sobre Transferencia de tecnologaLey de transferencia de tecnologa N 22.426 (LTT) y su decreto reglamentario.Ley de inversiones extranjeras N 21.382.Nota externa N 1/2002 de AFIP (13/03/2002).Resolucin 13/87 del INTI y 7/81 de STDI.Res. 20/02 del instituto Nac. De la propiedad industrial y Dr. de transferencia de tecnologa.Res. 328/05 del INPI (19/10/2005).

  • La propiedad intelectualDerechos de autor: protegidos por Ley 11.723 (derecho de propiedad intelectual).Software: contemplado en el Decreto 165/94, reglamentario de la Ley 11.723, e introducido en dicha ley por Ley 25.036 (derecho de autor literario).Propiedad Industrial (no definida especficamente)Patentes: las que pueden consistir en:Patentes de invencin (Ley 24.481);Las creaciones fitogenticas (Ley 20.247);Marcas Registradas: en Argentina regula este derecho la Ley 22.362.Nombre Comercial: legislado en Ley 22.362.Know How: no est explcitamente regulado.

  • Autoridad de aplicacin: El INPICreacin Ley 24481 (t.o. Dto 260/96): El Instituto de Propiedad Industrial es la autoridad de aplicacin de las leyes 24481, 22362,22426 y el Dto. Ley 667363.Las divisiones operativas son la Adm. Nac. De Patentes, el Dto. De Marcas, el Dto. De Modelos y diseos industriales y la Direccin. de Transferencia de Tecnologa (ex Reg. de Tecnologa.)

  • Transferencia de tecnologaCorresponde incluirse dentro de este gnero a todos aquellos contratos, que impliquen la transferencia de conocimientos tcnicos para manufacturar un producto, para la realizacin de un procedimiento comercial o industrial o para la prestacin de un servicio. (Hasta Res. No. 328 del INPI).

  • No es transferencia de tecnologa: Res. 328/05 del INPIPrestaciones no tecnologa:Licencia de uso de software o de actualizaciones de software (no se menciona la adaptacin-servicio en el exterior)Servicios de reparacin, mantenimiento, puesta en marcha de maquinaria que no impliquen capacitacin para el personalEn general todas las actividades que representen la directa contratacin de tareas inherentes al funcionamiento corriente de la firma local (?)

  • Asesoramiento tcnicoConcepto carente de definicin legal y de cuestionable definicin jurisprudencial (Ej. CSJN en Causas Nestl y PASA).Real Academia: Dar consejo o dictamen; tomar consejo de otra persona o ilustrarse de su parecer. La distincin de las diversas formas que lo componen no debe ser realizada por la forma en que los mismos son retribuidos (suma fija, regalas, etc.).

  • Asesoramiento Tcnico - Elementos Labor intelectual de quien lo presta, con presencia fsica o no en el pas. ... traducida en un consejo, indicacin o enseanza (antecedente).El prestador no queda obligado por resultados.Permite su aplicacin por otro sujeto en beneficio del fin que fue requerido (consecuente).La distincin frente a otros contratos no debe ser realizada por la forma en que el mismo es retribuido (suma fija, regalas, etc.)

  • Res. 328, arts. 5. Y 7. Asistencia Tcnica y Consultora. Tracto sucesivoRatifica y amplia las definiciones de la Res.13/87 del Registro.A los efectos previstos en el art. 93 inc. A) ap. 1 se entender como asistencia tcnica, ingeniera o consultora, a los fines previstos en la legislacin impositivaAtribuciones del INPI?Comprende a los Convenios DI?

  • Asesoramiento Tcnico: Sentido amplio en causa S.A. Nestl de Productos Alimenticios. Los pagos efectuados a firmas del exterior por proyectos de planos, edificios y nuevas instalaciones y anlisis de muestras de productos para su control y calidad encuadran en el concepto de asesoramiento tcnico.(?)Quedan excluidos la asistencia tcnica cuando las retribuciones responden a la concesin de uso por patentes o marcas retribuidas mediante regalas.

  • Asesoramiento: Dictmenes DAT 24/5/63; 30/5/61; 6/7/61. : ... no existe asesoramiento cuando se trata de la enajenacin definitiva de un trabajo cientfico que ha dado lugar a un proceso o mtodo determinado con individualidad propia e indivisible, puesto que en estos casos no se trata de la obtencin de un consejo o dictamen sobre un problema en particular, sino que nos hallamos frente a la simple venta de una obra cientfica, que por haberse realizado en el exterior, sus resultados estn al margen de las disposiciones de la ley 11.682..

  • Jurisprudencia administrativa Dictamen 41/68 (DTI): Fundamentos de la limitacin dispuesta a la deduccin de gastos en el exterior en concepto de honorarios a directores que actan en el exterior y asesoramiento tcnico-financiero o de otra ndole (Ao 1944, Mensaje Ministerio de Hacienda):Representan rentas de F.E. para los beneficiarios del exterior, por ende no gravables en sus manos. La evasin toma la forma de remuneraciones por asesoramiento

  • Jurisprudencia administrativaEs probable que exista el servicio real, pero es evidente la imposibilidad de fijar si la retribucin es normal y equitativa.Tampoco puede establecerse el costo del servicioSlo se admiten dos soluciones: gravar las sumas que se giren al exterior o no permitir su deduccin impositiva.Asimismo el dictamen cambia criterios administrativos preexistentes, respecto al concepto obra cientfica que admita en determinados casos tratar el asesoramiento como bien mueble (soporte fsico) de la obra intelectual.

  • Dictmenes (DAT) 40/96 ... toda prestacin que por cualquier medio tenga por objeto transmitir conocimientos cientficos y/o empricos, siempre que estn destinados a la realizacin de actividades o actos econmicos en nuestro pas,

  • Dictmenes (DAT) 103/96 ... al respecto se aprecia que el anlisis de muestras que nos ocupa constituye un trabajo efectuado en el extranjero, cuyo producto no ser volcado, en principio, a la realizacin de hechos econmicos en el territorio nacional, en tanto el destinatario de la prestacin es el paciente -a quien se entregan los resultados del anlisis a cambio del reembolso del costo del servicio prestado por el laboratorio extranjero-; por lo tanto, no implican para el sujeto del exterior el desarrollo de actividades generadoras de ganancias de fuente argentina. Es decir que, si tal como se desprende de la nota, esas prestaciones se limitan a la realizacin del anlisis y su respectivo informe para el paciente, no implicando por lo tanto asesorar o transmitir indicaciones respecto al modo de desarrollar algn aspecto de las actividades a realizar en el pas,

  • Provisin de KNOW-HOW. Concepto OCDEEs toda informacin tcnica no divulgada, patentable o no, que es necesaria para la r