IVA EN REGION FRONTERIZA - Cámara de...
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IMPACTO REFORMA IVA EN REGION FRONTERIZA C.P.C. Daniel Cano Falomir Mtro. Enrique Rovirosa Miramoentes. C.P.C. Ruben Apodaca Caro Septiembre 2013
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IMPACTO REFORMA
IVA EN REGION
FRONTERIZA
C.P.C. Daniel Cano Falomir
Mtro. Enrique Rovirosa Miramoentes.
C.P.C. Ruben Apodaca Caro
Septiembre 2013
IMPACTO REFORMA
IVA EN REGION
FRONTERIZA
C.P.C. Daniel Cano Falomir
Septiembre 2013
Argumentos SHCP
1. Este tratamiento resulta inequitativo frente a las
operaciones similares que se realizan en el resto del
territorio nacional. La aplicación de una tasa reducida
en dicha región, además de implicar una menor
recaudación, dificulta la administración y el control del
impuesto, por lo que se abren espacios para la evasión
y elusión fiscales.
• Modificación Articulo 25 y 26 CPEUM.
Argumentos SHCP
2. La aplicación de la tasa reducida en la región fronteriza
es regresiva, ya que ésta reduce el pago de impuesto a
los habitantes de regiones que en promedio obtienen
ingresos mayores a los del resto del país. El ingreso
promedio per cápita en la zona fronteriza del país, en
donde se aplica la tasa reducida, es mayor al promedio
nacional en 27%.
• Efecto recesivo e inflacionario.
• Costo de vida en frontera?.
PIB per capita Mexico
0
5,000
10,000
15,000
20,000
25,000
Dis
trito F
edera
l
Nu
evo L
eón
Sono
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Ca
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Baja
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sí
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Zacate
ca
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Hid
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o
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Oaxaca
Ch
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as
Pais
mexic
o
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31
PIB per cápita en USD
PIB per cápita en USD
Ingreso Actual
% de
Gasto
con IVA
(1)
Tasa
IVA
ACTUAL
IVA
pagado
Actual
(A)
Nueva
tasa de
IVA
IVA X
Homologac
ion (1)
IVA
Adicional
X Renta o
Hipoteca o
colegiatur
as (2)
IVA
PAGADO
PROYECTA
DO (1+2)
Incremento
A-(1+2)
%
Increm
ento
3,648 25% 11% 100 16% 146 112 258 158 157%
7,296 40% 11% 321 16% 467 256 723 402 125%
14,592 50% 11% 803 16% 1,167 960 2,127 1,325 165%
29,184 60% 11% 1,926 16% 2,802 1,216 4,018 2,092 109%
58,368 70% 11% 4,494 16% 6,537 2,880 9,417 4,923 110%
Argumentos SHCP
4. El otorgamiento de dicho beneficio obedeció a la
necesidad de mantener la competitividad entre los
contribuyentes que residen en la citada región.
–Precios de bienes vs USA.
PRODUCTO TIJUANA *SAN
DIEGO
GEL PARA CABELLO (260 gr) 25.0 12.9
ACONDICIONADOR VANART NATURAL (900 ML)
25.5 20.7
AROMATIZANTE AMBIENTE GLADE 41.3 37.6
CEPILLO DE DIENTES COLGATE 51.5 25.9
CERILLOS (10 CAJAS) 11.5 7.7
FIBRA PARA TRASTES SCOTCH BRIGHT 26.0 12.9
GUANTES DE LÁTEX VILEDA 29.8 12.9
PAPEL SANITARIO PÉTALO (4 ROLLOS) 18.8 19.5
PASTA DENTAL COLGATE (100 ML) 23.0 15.5
PRECIO TOTAL 2508.3 1575.7
PORCENTAJE -5.49% -37%
Argumentos SHCP 5. Su justificación estuvo basada principalmente en el aislamiento que
existía de las poblaciones fronterizas y el resto del país.
189,228.47 210,140.65
20,001.00 20,001.00
9.46 10.51
10.31
8.94%
Argumentos SHCP 3. Se observa que el porcentaje de la población en condiciones de
marginación alta y muy alta es considerablemente menor en la
zona fronteriza.
6. En el caso de acceso a Internet, el porcentaje de los hogares que
cuentan con este servicio en las entidades fronterizas es de 16%,
en tanto que en las entidades no fronterizas este indicador es de
12%.
7. En telefonia a brecha es mayor ya que en las entidades fronterizas
existen 95 líneas telefónicas por cada 100 habitantes y en el caso
de entidades no fronterizas existen 80 líneas por cada100
habitantes.
– Objetivo es homologar la marginacion hacia abajo o reducirla?
– Con esta medida la cantidad de hogares con Internet se veran
reducidos, es la idea??
PRODUCTO UNIDAD DE
MEDIDA
CIUDAD DE MÉXICO
MONTERREY TIJUANA *SAN
DIEGO
GEL PARA CABELLO (260 gr) PIEZA 26.0 26.0 25.0 12.9
ACONDICIONADOR VANART NATURAL (900 ML)
PIEZA 23.5 25.5 25.5 20.7
AROMATIZANTE AMBIENTE GLADE PIEZA 46.0 53.0 41.3 37.6
CEPILLO DE DIENTES COLGATE PIEZA 53.0 52.0 51.5 25.9
CERILLOS (10 CAJAS) PAQUETE 13.2 13.2 11.5 7.7
FIBRA PARA TRASTES SCOTCH BRIGHT PIEZA 28.5 28.0 26.0 12.9
GUANTES DE LÁTEX VILEDA PAR 34.0 30.8 29.8 12.9
PAPEL SANITARIO PÉTALO (4 ROLLOS) PAQUETE 23.0 23.0 18.8 19.5
PASTA DENTAL COLGATE (100 ML) TUBO 23.6 20.5 23.0 15.5
PRECIO TOTAL 2654.0 2687.8 2508.3 1575.7
PORCENTAJE 100% 1% -5.49% -37%
Possible MX Border Sales Tax Hike May Bring More Shoppers to US
https://www.azpm.org/p/top-business/2013/9/25/27090-possible-mx-border-
sales-tax-hike-may-bring-more-shoppers-to-us/
Homologacion Gasolinas • Homologacion de precios con EUA de gasolinas en la
franja fronteriza con precio tope resto del Pais
• Precio combustibles en el interior
– $11.80 Magna
– $12.22 Diesel
– Aquí si es justificable?
Argumentos SHCP
8. Por todo lo anterior ya no se justifica mantener dicho tratamiento y se
estima necesario que, en términos de la obligación prevista en el artículo
31, fracción IV de la Constitución Federal eliminar el privilegio.
9. La eliminación de la tasa para la región fronteriza, resulta constitucional,
ya que su establecimiento fue una decisión de política tributaria que
atendía al fin extrafiscal de estimular el comercio nacional en la frontera,
desalentando el consumo de bienes y servicios extranjeros en tal región,
por lo que su otorgamiento no es exigible constitucionalmente, además de
que la libertad de configuración del legislador en materia fiscal,
reconocida por el texto constitucional, debe entenderse bajo la idea de
que en ella se da espacio para diversas políticas tributarias, en virtud de
que no se encuentran previamente establecidas las opciones de los
modelos impositivos, ni las tasas aplicables a los impuestos.
Argumentos SHCP
10. Nuestro país es el único que aplica una tasa diferencial en su región fronteriza. La
evidencia internacional muestra que países con frontera común y tasa de IVA
distinta no hacen uso de una tasa reducida en la frontera. En los países que
conforman la Unión Europea, que tienen un grado similar de integración comercial
que el de México con los Estados Unidos de América y los cuales cuentan con
tasas nacionales distintas, no se aplican tasas diferenciales en regiones
fronterizas.
11. Un ejemplo más cercano es el de los Estados Unidos de América, en donde se
aplican impuestos estatales a las ventas a tasas que varían en cada estado. No
obstante el incentivo que se podría producir para el arbitraje fiscal por las tasas
diferenciales, los estados no aplican tasas especiales en sus zonas colindantes
con otros estados.
Estadi Tasa Estatal Tasa Estatal (+)
Municipal
Montana 0% 3%
North Dakota 5% 8%
Minesota 6.875% 7.875%
Washington 6.5% 9.5%
Impacto SALES TAX por estado
• Strong evidence exists that Chicago-area consumers make major purchases in surrounding
suburbs or online to avoid Chicago's high sales tax rates.
• The state of Delaware actually uses its state border welcome sign to remind motorists that
Delaware is the "Home of Tax-Free Shopping.
• This paper examines an unusual feature of the Mexican VAT--a long narrow preferential tax
zone along the 3,100-kilometer border with the United States the results provide evidence of
a modest but statistically significant distortion in economic activity toward the preferential tax
zone. Results are robust across alternative specifications and correspond reasonably closely
with expectations about the disproportionate impact of preferential VAT rates across sectors
• Cross-Border Shopping and the Sales Tax: An Examination of Food Purchases in West
Virginia∗ • http://taxfoundation.org/article/sales-tax-rates-major-us-cities
• http://www.federalreserve.gov/pubs/feds/2013/201349/201349pap.pdf
• http://www.freepatentsonline.com/article/National-Tax-Journal/251191935.html
• http://www.business.unr.edu/faculty/tosun/Tosun&Skidmore2007_BEJEAPv7n1.pdf
Argumentos SHCP
12. Otro caso es el de Canadá, donde tampoco existen
tasas diferenciadas en las fronteras interestatales ni en
la frontera con Estados Unidos de América.
Estadi Tasa Federal Tasa Estatal (+)
Municipal
British
Columbia
5% 12%
Alberta 5% 5%
Ontario 5% 13%
Quebec 5% 14.975%
• The territories of Yukon, Northwest Territories, and Nunavut do not have either the HST or territorial
sales taxes. Only the GST is collected. The three northern jurisdictions are heavily subsidized by the
federal government, and its residents receive some additional tax concessions due to the high
cost of living in the north.[1]
Argumentos SHCP
13. En Turquía, país en situación similar a la de México por
su nivel de desarrollo económico y por su cercanía con
una economía altamente desarrollada como es la
Unión Europea, tampoco existe un régimen de tasas
diferenciadas.
Pais Tasa
Esta
tal
Tasa Estatal
(+)
Municipal
Turquia 0% 18%
Bulgaria 0% 20%[18]
Estonia 0% 20%[18]
Slovakia 0% 20%[18]
Argumentos SHCP 14. Reduce la recaudación tanto en operaciones domésticas como en
importaciones, por el efecto de simulaciones realizadas con el fin de aplicar
indebidamente la tasa menor.
15. Impacta a la administración y al control del impuesto, limita las ventajas que
representa la aplicación de un impuesto al consumo general, ya que requiere
que la autoridad fiscal verifique de manera adecuada y certera que dichas
operaciones efectivamente se realicen en la región fronteriza.
16. Abre espacios a la evasión y elusión fiscales y dificulta su fiscalización ya que
se requiere implementar mecanismos de control y verificación respecto de las
operaciones realizadas en la región fronteriza.
– Existe elusión fiscal en IVA???
– Incremento considerable en eficiencia recaudatoria la del IVA, 4.44%,
ftp://ftp2.sat.gob.mx/asistencia_servicio_ftp/publicaciones/ITDWeb/I1_20
09_efic_reca_def_est_incid_eva.pdf
Argumentos SHCP
17. Atenta contra el federalismo fiscal, toda vez que no se justifica que el costo de este
tratamiento sea absorbido por las entidades federativas que no gozan del mismo,
ya que la distribución de la recaudación federal participable, que incluye a los
impuestos federales, no se hace con la distinción de las que aplican o no el citado
tratamiento, lo que da como resultado una transferencia de recursos de las
entidades federativas que no aplican este régimen, hacia las entidades que sí
gozan de la tasa reducida
Tipo Monto % del Total % del PIB
Exentos $45,987 18% 0.2769%
Tasa Cero $189,248 75% 1.1395%
Tasa Fronteriza
$17,144 6% 0.0959%
Total $251,162 100% 1.5123%
Homologación del I.V.A. al 16%
La estimación de los subsidios que se entregan a la sociedad a través
del sistema tributario por medio de la recaudación que deja de percibir
el erario, asciende a 251,162 millones de pesos, equivalentes al 1.5%
del PIB.
• En el caso de Baja California se estima una recaudación adicional por
$5,411 millones de pesos, los cuales se estima regresen al estado via
participaciones federales no mas de $600 millones de pesos
(alrededor del 10%).
• Para tener una idea de la magnitud que estos números representan,
basta decir que los 5.4 mmdp para BC equivalen a poco más de la
cuarta parte de la inversión total anual que se realiza en la entidad ó
el 1.4% de su PIB.
Presupuestos de Gastos Fiscales
Argumentos SHCP
18. La razón de política tributaria que, en su momento, se
determinó para prever una tasa diferenciada en la
región fronteriza, en la actualidad ya no existe o se
justifica y, adicionalmente, cabe señalar que, conforme
a los criterios que ha sustentado la Suprema Corte de
Justicia de la Nación, los contribuyentes no tienen un
derecho adquirido a tributar de la misma manera
ejercicio tras ejercicio.
– Jurisprudencia
– Plan nacional de desarrollo
BC: Impactos de la Iniciativa
de Reforma Fiscal 2014
Enrique Rovirosa
Impactos Generales
• Más Impuestos = Inflación
• Inflación = Disminución Consumo y Competitividad
• Merma en Competitividad = Resta Oportunidades de Inversión
• Menos Inversión = Crecimiento Económico Ralentizado
• Detrimento en Crecimiento = Menos Empleos
• Empleo Acotado = Pérdida de Bienestar Social
• Menor Bienestar = Aumento en Desigualdad
• Mayor Desigualdad = Recaudación Limitada
• Menos Recaudación = Detrimento Capacidad Servicios Públicos
BC ¿Tratamiento Preferencial?
• En materia impositiva, BC destaca por su eficaz y significativa contribución en IVA, pese a tener una tasa menor.
• Últimas cifras de INEGI indican que se contribuye con $3,565 de IVA per cápita, lo que la ubica en el 6º lugar nacional.Arriba del Edo. de México, Jalisco, Veracruz y Guanajuato, mientras que en términos de PIB per cápita está posicionada en 10º lugar y en cuanto a tamaño de población en el 14º.
• En cuanto a su contribución al total de IVA
que se recauda en el país, BC ocupa el 8º
lugar .
• Destaca que, en términos de Base Gravada
(medida como la recaudación observada
como por ciento del PIB entre la tasa
aplicada), BC se ubica en el 4º lugar con el
27.2%. La SHCP indica que el promedio
nacional asciende a 23 por ciento.
Inflación
• Se estima que el efecto adicional sobre la
inflación en la región estaría comprendida
entre 0.9 y 1.4 puntos porcentuales
adicionales.
• No se contempla el alza en cascada que
suele acompaña un aumento generalizado
de precios de esta magnitud, así como el
proveniente del ajuste a los precios de los
combustibles sobre las cadenas productivas.
Consumo
• Tendrá doble efecto sobre el comportamiento de los
consumidores, quienes no sólo reaccionarán en función
de sus elasticidades precio sino también a sus
elasticidades ingreso.
• Las categorías de gasto que se verían más afectadas
por elasticidad precio serían: alimentos, bebidas, tabaco,
blancos, utensilios domésticos y cuidados personales.
• Entre las de menor impacto estarían: cristalería,
artículos de esparcimiento, transporte y vivienda.
• El Colef estima que los residentes de BC gastan
en el Sur de California 6 mil millones de dólares.
• La proporción de consumidores que concurrían
a realizar compras en EUA era de 55% en
Mexicali, 57% en Tijuana, 43% en Tecate y 20%
en Ensenada.
• El aumento de precios implicaria un incremento
en las compras del otro lado entre un 10 y 20%.
Inversiones
• Caída en aquella destinada al sector
habitacional y comercial como son
centros comerciales, supermercados y
tiendas de abarrotes y otros en general.
• La pérdida de competitividad en el sector
turístico también actuará como inhibidor
para la inversión en este ramo.
Competitividad Inversiones
• Oportunidades de inversión en el sector exportador también serán afectadas.
• Por incremento del costo financiero asociado a la eliminación de la exención de IVA sobre importaciones temporales.
• Por efecto inflacionario del IVA sobre los costos de los insumos nacionales o adquiridos de extranjeros en territorio nacional.
Crecimiento Económico
• Se estima que la homologación y eliminación de las exenciones (servicios educativos, vivienda, y transporte público foráneo) tendrían un impacto monetario sobre la economía entre 6.8 y 8.8 mmdp en el primer año de implementarse.
• Esta cifra es superior a la suma de los presupuestos de gastos de todos los Ayuntamientos del estado autorizados para 2012.
• Tambien representa entre el 7 y 10 por ciento de toda la inversión que se realiza en un año en la entidad.
Efecto Recesivo
• Se estima un decremento del PIB de 2.5 a 4.0 puntos porcentuales.
• La economía entraría de lleno en recesión con lo que se dejarían de generar entre 25 y 40 mil empleos formales en el año.
• Adicionalmente, se perderian entre 12 y 25 mil de los ya existentes.
Bienestar Social
• El porcentaje de gasto destinado al pago del IVA pasaría a representar el 11.8% en promedio desde un 8.1 por ciento.
• Carencia alimentaria pasarían a destinar el 9.0% desde un 6.2%;
• Carencia en capacidades el 9.7% desde un 6.7%
• Insuficiencia patrimonial el 10.0% desde un 6.9 por ciento.
• Reducción contribución gravable Federal,
Estatal y municipal
– Por efecto reduccción demanda.
– Fuga de consumidores
– Informalidad.
• Los efectos perniciosos no se limitan a un
periodo de un año.
TRANSGRESION CONSTITUCIONAL,
LA PRETENSION DE HOMOLOGAR LA TASA DEL IVA.
Fundamento del Poder Ejecutivo.
Fundamento del Poder Legislativo.
Fundamento del Poder Judicial.
C.PC. Ruben Apodaca Caro
FUNDAMENTO
DEL PODER EJECUTIVO
PLAN NACIONAL DE DESARROLLO
2013 – 2018
DIARIO OFICIAL DE LA FEDERACION
DEL 20 DE MAYO DE 2013.
• “El presente Plan Nacional de Desarrollo se elaboró bajo el liderazgo del Presidente de la República, Lic. Enrique Peña Nieto, observando en todo momento el cumplimiento del marco legal. La Constitución así como la Ley de Planeación establecen que le corresponde al Estado la rectoría del desarrollo nacional,…. “
Plan Nacional de Desarrollo 2013-2018 (DOF. 20/Mayo/13)
• “Específicamente, el artículo 26 de la Constitución establece que habrá un Plan Nacional de Desarrollo al que se sujetarán, obligatoriamente, los programas de la Administración Pública Federal… la programación y presupuestación de toda la Administración Pública Federal…….... todos los Programas Sectoriales, Especiales, Institucionales y Regionales deberán elaborarse en congruencia con el Plan. Asimismo, la Ley de Planeación requiere <exige> que la iniciativa de Ley de Ingresos de la Federación y el Proyecto de Egresos de la Federación compaginen con éste.”
Plan Nacional de Desarrollo 2013-2018 (DOF. 20/Mayo/13)
• “De esta forma, en el presente Plan Nacional de Desarrollo se establecen las estrategias y líneas de acción para una nueva y moderna política de fomento económico,…particularmente…que puedan competir exitosamente en el exterior, que democraticen la productividad entre sectores económicos y regiones geográficas,…”
Pagina 18, segundo párrafo.
NOTA: Los Organismos Mundiales definen a “la competitividad” como la serie de instituciones, políticas y factores que
determinan la productividad de un país.
Plan Nacional de Desarrollo 2013-2018 (DOF. 20/Mayo/13)
• Tema: Desarrollo regional:
1. “…las diferencias en el ingreso y, por tanto, en el bienestar de los habitantes, son las brechas en productividad presentes en el país.”
2. “…un trabajador en el estado de Nuevo León produce casi cuatro veces más que un trabajador en Oaxaca o en Chiapas.”
3.
4. “En general, la productividad del trabajo en las 10 entidades federativas menos productivas del país, es menor al 40% de la que observamos en las 10 más productivas.” (CIDAC; indica a BC.No.4)
5. “Las profundas diferencias observadas tienen un claro componente geográfico, pues la productividad tiende a ser menor en las entidades federativas del sur del país.”
Plan Nacional de Desarrollo 2013-2018 (DOF. 20/Mayo/13)
“Un elemento que explica las marcadas brechas en productividad entre las entidades federativas es la estrecha correlación que existe entre informalidad y baja productividad a nivel estatal:”
“en las entidades federativas de la frontera norte —relativamente productivas—, uno de cada dos trabajadores es formal; en contraste, en Oaxaca, Guerrero o Chiapas, ocho de cada 10 trabajadores laboran en la informalidad.”
Página 83, ultimo párrafo.
Problema Hacendario,……o Problema de Productividad/Informalidad?
Plan Nacional de Desarrollo 2013-2018 (DOF. 20/Mayo/13)
• IV.2. Plan de acción: eliminar las trabas que limitan el potencial productivo del país:
“La presente Administración también buscará establecer políticas sectoriales y regionales que definan acciones específicas para elevar la productividad en todos los sectores y regiones del país. Para este fin, se propone establecer una política eficaz de fomento económico,…”
Pág. 86, ultimo párrafo.
Plan Nacional de Desarrollo 2013-2018 (DOF. 20/Mayo/13)
• Objetivo 5.3. Reafirmar el compromiso del país con el libre comercio, la movilidad de capitales y la integración productiva.
• Líneas de acción:
Profundizar la apertura comercial con el objetivo de impulsar el comercio transfronterizo de servicios,…eliminar la incongruencia arancelaria,…y simplificar la tarifa, a manera de instrumento de política industrial, cuidando el impacto en las cadenas productivas.
Plan Nacional de Desarrollo 2013-2018 (DOF. 20/Mayo/13)
• Enfoque transversal (México con Responsabilidad Global)
• Estrategia I. Democratizar la Productividad.
• Líneas de acción:
• “Dedicar atención especial a temas relacionados con la competitividad regional, como la infraestructura, el capital humano y los mercados laborales, para generar empleos a ambos lados de nuestras fronteras.”
• “Fortalecer la alianza estratégica de Canadá, Estados Unidos y México, mediante …la homologación de normas en sectores productivos…”
Plan Nacional de Desarrollo 2013-2018 (DOF. 20/Mayo/13)
FUNDAMENTO
DEL PODER LEGISLATIVO
REFORMA A LOS ARTICULOS 25 y 26 CONSTITUCIONALES.
RECTORIA DEL ESTADO PARA EL DESARROLLO NACIONAL,…mediante la COMPETITIVIDAD.
Diario Oficial de la Federación
del 5 de Junio de 2013.
(Dictamen de fecha 13 de Diciembre de 2012)
FUNDAMENTO ANTE EL PODER LEGISLATIVO Reforma a los articulos 25 y 26 Constitucionales
(DOF. 5/Jun/13)
El pasado 5 de Junio, esa H. LXII aprobó DICTAMEN relativo a Reformar los párrafo primero y ultimo del artículo 25; así como
primero y tercero del apartado A del artículo 26 de la Constitución Política de los Estados
Unidos Mexicanos.
1. Incluir a la COMPETITIVIDAD como uno de los principios constitucionales que rigen el desarrollo económico de la Nación, definiéndola <el propio Dictamen lo hace> como “el conjunto de condiciones necesarias para generar un mayor crecimiento económico, promoviendo la inversión y la generación de empleo.”
2. Asimismo, implementar una política nacional para el uso industrial, que incluya vertientes sectoriales y regionales.
OBJETIVOS DE LAS REFORMAS
• Dentro de las consideraciones aportadas, tanto por la Iniciativa como del Dictamen aprobado, acude comparativamente a Mexico en el contexto de la economía mundial/global <y no desde un punto de vista local>.
• Describe que con la inclusión de esta Reforma en la Constitución, el Gobierno Federal está obligado a conformar una política pública que atienda los rubros que conforman las condiciones de competitividad a saber: Sistema Tributario, entre otros.
FUNDAMENTO DEL PODER LEGISLATIVO Reforma a los artículos 25 y 26 Constitucionales
(DOF. 5/Jun/13)
FUNDAMENTO
DEL PODER JUDICIAL
Jurisprudencia del Pleno
de la
Suprema Corte de Justicia de la Nación,
identificada como P. CXXXVIII/97
(Sesión celebrada el 8 de Septiembre de 1997)
• Mediante la Jurisprudencia precitada nuestro más Alto Tribunal determinó que el artículo 2 de la LIVA respeta el principio de equidad tributaria al establecer la aplicación de una tasa del diez <hoy al once> por ciento sobre los actos o actividades gravados, cuando ellos se realicen por residentes en la región fronteriza, por las razones siguientes:
Jurisprudencia del Pleno de la SCJN
