ISLR DIFERIDO

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IMPUESTO SOBRE LA RENTA IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO DIFERIDO Lic. Oscar Kierszenbaum Lic. Oscar Kierszenbaum [email protected] [email protected] [email protected] [email protected] Agosto 2008 Agosto 2008 www.cedim.com.ve www.cedim.com.ve

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IMPUESTO SOBRE LA RENTA IMPUESTO SOBRE LA RENTA IMPUESTO SOBRE LA RENTA IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDODIFERIDO

Lic. Oscar KierszenbaumLic. Oscar [email protected]@cantv.net

[email protected]@hotmail.com

Agosto 2008 Agosto 2008

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IMPUESTO SOBRE LA RENTAIMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDODIFERIDO

1.1. EL IMPUESTO SOBRE LA RENTAEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

La Ley del Impuesto sobre la Renta grava losLa Ley del Impuesto sobre la Renta grava los

enriquecimientos obtenidos por las personas jurídicas. enriquecimientos obtenidos por las personas jurídicas.

La contabilidad tiene como objetivo registrar la La contabilidad tiene como objetivo registrar la La contabilidad tiene como objetivo registrar la La contabilidad tiene como objetivo registrar la

información económica y financiera que afecta a las información económica y financiera que afecta a las

personas jurídicas. Dentro de esa información debe personas jurídicas. Dentro de esa información debe

incluir la obligación que se genera con el ente incluir la obligación que se genera con el ente

recaudador, el Impuesto sobre la Renta calculado recaudador, el Impuesto sobre la Renta calculado

sobre el enriquecimiento y el gasto que ese hecho sobre el enriquecimiento y el gasto que ese hecho

determina. determina.

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2. CONTABILIZACION DEL IMPUESTO SOBRE LA 2. CONTABILIZACION DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA:RENTA:

Las empresas para cumplir con el requisito de contabilizar el Las empresas para cumplir con el requisito de contabilizar el

Impuesto sobre la Renta, debe registrar en su contabilidad, Impuesto sobre la Renta, debe registrar en su contabilidad,

dentro del ejercicio que corresponde, el cargo al gasto así dentro del ejercicio que corresponde, el cargo al gasto así

como la correspondiente obligación de pagar el impuesto.como la correspondiente obligación de pagar el impuesto.

El asiento a efectuar sería el siguiente:El asiento a efectuar sería el siguiente:El asiento a efectuar sería el siguiente:El asiento a efectuar sería el siguiente:

Gastos Impuesto sobre la RentaGastos Impuesto sobre la Renta

a Impuesto sobre la Renta a Pagara Impuesto sobre la Renta a Pagar

Las Empresas registran este asiento tomando las cifras que Las Empresas registran este asiento tomando las cifras que

surgen en las Declaraciones Definitivas del Impuesto sobre surgen en las Declaraciones Definitivas del Impuesto sobre

la Rentala Renta

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IMPUESTO SOBRE LA RENTAIMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDODIFERIDO

De esta manera que podríamos denominar De esta manera que podríamos denominar contabilización contabilización tradicionaltradicional, resultan iguales los montos que se registran , resultan iguales los montos que se registran

como gasto, así como la deuda que ser origina por la como gasto, así como la deuda que ser origina por la

obligación tributaria. obligación tributaria.

Impuesto sobre la Renta Contable = Impuesto determinado en Impuesto sobre la Renta Contable = Impuesto determinado en Impuesto sobre la Renta Contable = Impuesto determinado en Impuesto sobre la Renta Contable = Impuesto determinado en

la Declaración Definitivala Declaración Definitiva

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3. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DEVENGADO:3. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DEVENGADO:

El procedimiento tradicional de contabilización del Impuesto El procedimiento tradicional de contabilización del Impuesto sobre la Renta (registrar el monto del impuesto como gasto y sobre la Renta (registrar el monto del impuesto como gasto y como pasivo según el monto determinado en la Declaración como pasivo según el monto determinado en la Declaración del impuesto sobre la Renta) no refleja el verdadero gasto que del impuesto sobre la Renta) no refleja el verdadero gasto que se origina de la utilidad que debería pagar el Impuesto sobre se origina de la utilidad que debería pagar el Impuesto sobre

IMPUESTO SOBRE LA RENTAIMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDODIFERIDO

del impuesto sobre la Renta) no refleja el verdadero gasto que del impuesto sobre la Renta) no refleja el verdadero gasto que se origina de la utilidad que debería pagar el Impuesto sobre se origina de la utilidad que debería pagar el Impuesto sobre la Renta.la Renta.

Esto es debido a que al tomar como cargo el impuesto Esto es debido a que al tomar como cargo el impuesto determinado en la Declaración del Impuesto sobre la Renta, se determinado en la Declaración del Impuesto sobre la Renta, se está desconociendo los gastos e ingresos que no lo son del está desconociendo los gastos e ingresos que no lo son del desde el punto de vista contable y si para el fiscal, o bien no desde el punto de vista contable y si para el fiscal, o bien no reconociendo ingresos o gastos contables que no son admitidos reconociendo ingresos o gastos contables que no son admitidos en la legislación impositiva.en la legislación impositiva.

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IMPUESTO SOBRE LA RENTAIMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDODIFERIDO

Debemos recordar que las disposiciones de la Ley del Impuesto Debemos recordar que las disposiciones de la Ley del Impuesto

sobre la Renta aplicable a la determinación del enriquecimiento y sobre la Renta aplicable a la determinación del enriquecimiento y

del impuesto a pagar tienen muchos puntos de discrepancias del impuesto a pagar tienen muchos puntos de discrepancias

respecto a las normas contables en lo que se refiere a la respecto a las normas contables en lo que se refiere a la

determinación de los ingresos, costos y gastos.determinación de los ingresos, costos y gastos.

El registro de ingresos en la contabilidad se efectúa en el momento El registro de ingresos en la contabilidad se efectúa en el momento

en que se devenga, mientras que en la Ley del Impuesto sobre la en que se devenga, mientras que en la Ley del Impuesto sobre la

renta se establece que algunos ingresos se gravan en base a lo renta se establece que algunos ingresos se gravan en base a lo

cobrado. Igualmente contablemente registramos los gastos cuando cobrado. Igualmente contablemente registramos los gastos cuando

estos se originan, mientras que la Ley del Impuesto sobre la Renta, estos se originan, mientras que la Ley del Impuesto sobre la Renta,

en algunos casos, los considera como un gasto deducible en el en algunos casos, los considera como un gasto deducible en el

momento en que se pagan.momento en que se pagan.

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Las normas de contabilidad establecen que los costos y gastos Las normas de contabilidad establecen que los costos y gastos

deben estar vinculados a los ingresos, y que deben ser deben estar vinculados a los ingresos, y que deben ser

imputados el mismo período en que se origina el ingreso. Y imputados el mismo período en que se origina el ingreso. Y

debemos estar claros que cualquier impuesto que se calcule debemos estar claros que cualquier impuesto que se calcule

sobre la ganancia debe cumplir con este requisito. Por lo sobre la ganancia debe cumplir con este requisito. Por lo

tanto si el impuesto se relaciona con ingresos o ganancias tanto si el impuesto se relaciona con ingresos o ganancias tanto si el impuesto se relaciona con ingresos o ganancias tanto si el impuesto se relaciona con ingresos o ganancias

de un período debe imputarse como gasto en el mismo de un período debe imputarse como gasto en el mismo

período en que se generaron los ingresos o ganancias.período en que se generaron los ingresos o ganancias.

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4. EL METODO DEL IMPUESTO DIFERIDO:4. EL METODO DEL IMPUESTO DIFERIDO:

Para corregir los defectos de la contabilización tradicional Para corregir los defectos de la contabilización tradicional

surge el método del surge el método del Impuesto sobre la Renta Diferido, Impuesto sobre la Renta Diferido, a a

través del cual se asocian adecuadamente en el tiempo el través del cual se asocian adecuadamente en el tiempo el

ingreso con el gasto relacionado (La Utilidad Contable y el ingreso con el gasto relacionado (La Utilidad Contable y el

gasto por Impuesto sobre la Renta), determinando de esta gasto por Impuesto sobre la Renta), determinando de esta gasto por Impuesto sobre la Renta), determinando de esta gasto por Impuesto sobre la Renta), determinando de esta

manera el gasto que se origina contablemente sobre la base manera el gasto que se origina contablemente sobre la base

de lo causado.de lo causado.

Las diferencias entre las normas impositivas y contables en Las diferencias entre las normas impositivas y contables en

cuanto a ingresos y gastos hacen que los efectos cuanto a ingresos y gastos hacen que los efectos

impositivos de los resultados contables impacten en impositivos de los resultados contables impacten en

períodos distintos a aquellos en lo que se computan estos períodos distintos a aquellos en lo que se computan estos

últimos.últimos.

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5. DIFERENCIAS DE TIEMPO O TEMPORALES Y 5. DIFERENCIAS DE TIEMPO O TEMPORALES Y DIFERENCIAS PERMANENTESDIFERENCIAS PERMANENTES

Las diferencias entre las normas del Impuesto sobre la Renta y Las diferencias entre las normas del Impuesto sobre la Renta y

las normas contables en lo relativo a la determinación de la las normas contables en lo relativo a la determinación de la las normas contables en lo relativo a la determinación de la las normas contables en lo relativo a la determinación de la

gravabilidad de los ingresos y gastos pueden ser de dos gravabilidad de los ingresos y gastos pueden ser de dos

tipos:tipos:

•• Diferencias de tiempo o temporales.Diferencias de tiempo o temporales.

•• Diferencias permanentes.Diferencias permanentes.

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6. DIFERENCIAS DE TIEMPO O TEMPORALES:6. DIFERENCIAS DE TIEMPO O TEMPORALES:

Son aquellas diferencias que en el ejercicio fiscal, para Son aquellas diferencias que en el ejercicio fiscal, para

efectos impositivos, se consideran como ingresos no efectos impositivos, se consideran como ingresos no efectos impositivos, se consideran como ingresos no efectos impositivos, se consideran como ingresos no

gravables o gastos no deducibles y que se gravan o se gravables o gastos no deducibles y que se gravan o se

deducen en ejercicios futuros.deducen en ejercicios futuros.

Esto implica que una diferencia de tiempo producida en un Esto implica que una diferencia de tiempo producida en un

ejercicio estará sujeta a reversión en ejercicios futuros.ejercicio estará sujeta a reversión en ejercicios futuros.

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IMPUESTO SOBRE LA RENTAIMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDODIFERIDO

EJEMPLOS DE DIFERENCIAS TEMPORALES:EJEMPLOS DE DIFERENCIAS TEMPORALES:

Las diferencias de tiempo que se producen por el tratamientoLas diferencias de tiempo que se producen por el tratamiento

que se les da a las utilidades en la Contabilidad de laque se les da a las utilidades en la Contabilidad de la

Empresa y el tratamiento que les da a las utilidades en la LeyEmpresa y el tratamiento que les da a las utilidades en la Ley

del Impuesto sobre la Renta, son las siguientes:del Impuesto sobre la Renta, son las siguientes:del Impuesto sobre la Renta, son las siguientes:del Impuesto sobre la Renta, son las siguientes:

Impuestos diferidos pasivos:Impuestos diferidos pasivos:

Son los que surgen por las Son los que surgen por las diferencias de tiempo gravablesdiferencias de tiempo gravables. .

Ingresos que se registran contablemente pero para efectos Ingresos que se registran contablemente pero para efectos

impositivos se gravan en ejercicios futuros:impositivos se gravan en ejercicios futuros:

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IMPUESTO SOBRE LA RENTAIMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDODIFERIDO

a.a. Ingresos provenientes de las ventas de inmuebles a plazos, los cuales, Ingresos provenientes de las ventas de inmuebles a plazos, los cuales, para efectos financieros se reconocen al perfeccionarse la venta, para efectos financieros se reconocen al perfeccionarse la venta, mientras que para efectos fiscales se gravan en base a lo cobrado. mientras que para efectos fiscales se gravan en base a lo cobrado. (Artículo 5 de la Ley del ISLR)(Artículo 5 de la Ley del ISLR)

b. Ingresos devengados para efectos financieros, pero para fines fiscales b. Ingresos devengados para efectos financieros, pero para fines fiscales son gravados en base a lo cobrado:son gravados en base a lo cobrado:

1. Arrendamientos 1. Arrendamientos 1. Arrendamientos 1. Arrendamientos

2. Honorarios 2. Honorarios

(Artículo 5 de la Ley del ISLR)(Artículo 5 de la Ley del ISLR)

c. Construcción de obras que hayan de realizarse en un período no mayor c. Construcción de obras que hayan de realizarse en un período no mayor de un (1)año, que comprenda parte de dos (2) ejercicios gravables, de un (1)año, que comprenda parte de dos (2) ejercicios gravables, cuando el contribuyente opte por declarar la totalidad de los ingresos cuando el contribuyente opte por declarar la totalidad de los ingresos en el ejercicio en que terminen las construcciones. (Artículo 19 de la en el ejercicio en que terminen las construcciones. (Artículo 19 de la Ley del ISLR).Ley del ISLR).

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Impuestos diferidos activos:Impuestos diferidos activos:

Son los que surgen por las Son los que surgen por las diferencias de tiempo deduciblesdiferencias de tiempo deducibles. Gastos. Gastos

que se registran contablemente en el ejercicio pero para efectos que se registran contablemente en el ejercicio pero para efectos impositivos se deducen en ejercicios futuros:impositivos se deducen en ejercicios futuros:

a.a. Provisiones para cuentas incobrables, cuyos montos serán Provisiones para cuentas incobrables, cuyos montos serán a.a. Provisiones para cuentas incobrables, cuyos montos serán Provisiones para cuentas incobrables, cuyos montos serán considerados como gastos en el ejercicio en que se causen, mientras considerados como gastos en el ejercicio en que se causen, mientras que para efectos fiscales serán deducibles cuando se demuestre su que para efectos fiscales serán deducibles cuando se demuestre su verdadera incobrabilidad. (numeral 8 del artículo 27 de la Ley de verdadera incobrabilidad. (numeral 8 del artículo 27 de la Ley de ISLR)ISLR)

b. Provisiones para obsolescencia de inventarios, cuyos montos serán b. Provisiones para obsolescencia de inventarios, cuyos montos serán considerados como gastos en el ejercicio en que se constituyen, considerados como gastos en el ejercicio en que se constituyen, mientras que para efectos fiscales serán deducibles cuando se den de mientras que para efectos fiscales serán deducibles cuando se den de baja de los inventarios. baja de los inventarios.

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IMPUESTO SOBRE LA RENTAIMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDODIFERIDO

c. Provisiones para el pago de indemnizaciones por despido injustificado dec. Provisiones para el pago de indemnizaciones por despido injustificado de

trabajadores de acuerdo a lo establecido en la Ley del Trabajo, artículotrabajadores de acuerdo a lo establecido en la Ley del Trabajo, artículo

125, cuyos montos serán considerados como gastos en el ejercicio en que125, cuyos montos serán considerados como gastos en el ejercicio en que

se causen, mientras que para efectos fiscales serán deducibles cuando sese causen, mientras que para efectos fiscales serán deducibles cuando se

paguen.paguen.

d. Las diferencias en el tratamiento financiero y fiscal de ciertos activos yd. Las diferencias en el tratamiento financiero y fiscal de ciertos activos yd. Las diferencias en el tratamiento financiero y fiscal de ciertos activos yd. Las diferencias en el tratamiento financiero y fiscal de ciertos activos y

pasivos:pasivos:

oo Diferencia en el método de depreciaciónDiferencia en el método de depreciación

oo Diferencia en el tratamiento del arrendamiento financiero.Diferencia en el tratamiento del arrendamiento financiero.

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IMPUESTO SOBRE LA RENTAIMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDODIFERIDO

e. Gastos que se consideran causados para efectos financieros, e. Gastos que se consideran causados para efectos financieros,

mientras que para efectos fiscales se reconocen como gastos mientras que para efectos fiscales se reconocen como gastos

deducibles cuando se pagan: deducibles cuando se pagan:

1. Tributos ( Artículo 27 numeral tercero de la Ley de ISLR) 1. Tributos ( Artículo 27 numeral tercero de la Ley de ISLR)

2. Gastos de conservación y administración de inmuebles dados2. Gastos de conservación y administración de inmuebles dados2. Gastos de conservación y administración de inmuebles dados2. Gastos de conservación y administración de inmuebles dados

en arrendamiento. ( Artículo 27 numeral 11 de la Ley de en arrendamiento. ( Artículo 27 numeral 11 de la Ley de

ISLR)ISLR)

3. Los gastos de investigación y desarrollo (Artículo 27 numeral 3. Los gastos de investigación y desarrollo (Artículo 27 numeral

20 de la Ley de ISLR).20 de la Ley de ISLR).

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Otros Casos de Diferencias TemporalesOtros Casos de Diferencias Temporales

a. Pérdidas Impositivas trasladablesa. Pérdidas Impositivas trasladables

•• Pérdidas de Explotación (3 años) (Art. 55 Ley)Pérdidas de Explotación (3 años) (Art. 55 Ley)

IMPUESTO SOBRE LA RENTAIMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDODIFERIDO

•• Pérdidas por Ajuste por Inflación (1 año) (Art. 183 Ley)Pérdidas por Ajuste por Inflación (1 año) (Art. 183 Ley)

b. Rebajas por nuevas inversiones trasladables (3 años)b. Rebajas por nuevas inversiones trasladables (3 años)

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IMPUESTO SOBRE LA RENTAIMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDODIFERIDO

DIFERENCIAS PERMANENTES:DIFERENCIAS PERMANENTES:GASTOS NO DEDUCIBLES:GASTOS NO DEDUCIBLES:

1.1. Gastos de viajes en el exterior (numeral 13 del artículo 27 de la Gastos de viajes en el exterior (numeral 13 del artículo 27 de la

ley del ISLR)ley del ISLR)

2.2. 50% de los pasajes entre Venezuela y el Exterior o viceversa 50% de los pasajes entre Venezuela y el Exterior o viceversa

(numeral 13 del artículo 27 de la ley del ISLR)(numeral 13 del artículo 27 de la ley del ISLR)

3.3. Excedente del quince por ciento (15%) del ingreso bruto global Excedente del quince por ciento (15%) del ingreso bruto global

por concepto de pago de sueldos y demás remuneraciones por concepto de pago de sueldos y demás remuneraciones

similares pagadas a administradores de compañías anónimas similares pagadas a administradores de compañías anónimas

(parágrafo segundo del artículo 27 de la ley del ISLR)(parágrafo segundo del artículo 27 de la ley del ISLR)

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IMPUESTO SOBRE LA RENTAIMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDODIFERIDO

4.4. Los intereses de mora (numeral segundo del artículo 27 de la ley Los intereses de mora (numeral segundo del artículo 27 de la ley

del impuesto sobre la renta)del impuesto sobre la renta)

5.5. Los tributos establecidos en la ley (Tasa RAR, Impuesto sobre la Los tributos establecidos en la ley (Tasa RAR, Impuesto sobre la

Renta) (numeral tercero del artículo 27 de la ley del ISLR)Renta) (numeral tercero del artículo 27 de la ley del ISLR)

6.6. Excedente del diez por ciento (10%) de los ingresos brutos Excedente del diez por ciento (10%) de los ingresos brutos 6.6. Excedente del diez por ciento (10%) de los ingresos brutos Excedente del diez por ciento (10%) de los ingresos brutos

percibidos por arrendamientos de bienes inmuebles, por percibidos por arrendamientos de bienes inmuebles, por

concepto de gastos de administración. (parágrafo cuarto del concepto de gastos de administración. (parágrafo cuarto del

artículo 27 de la ley del impuesto sobre la renta)artículo 27 de la ley del impuesto sobre la renta)

7.7. Excedente de las liberalidades y donaciones efectuadas durante el Excedente de las liberalidades y donaciones efectuadas durante el

ejercicio tributario que superen los porcentajes que establece la ejercicio tributario que superen los porcentajes que establece la

ley (parágrafo decimotercero del artículo 27 de la ley del ISLR).ley (parágrafo decimotercero del artículo 27 de la ley del ISLR).

8.8. Multas Multas

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IMPUESTO SOBRE LA RENTAIMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDODIFERIDO

INGRESOS NO GRAVABLES:INGRESOS NO GRAVABLES:

1.1. Los dividendos recibidos de terceros.Los dividendos recibidos de terceros.

2.2. Los enriquecimientos provenientes de los bonos de la deuda Los enriquecimientos provenientes de los bonos de la deuda 2.2. Los enriquecimientos provenientes de los bonos de la deuda Los enriquecimientos provenientes de los bonos de la deuda

Pública Nacional y cualquier otra modalidad de título valor Pública Nacional y cualquier otra modalidad de título valor

emitido por la República. (numeral 13 del artículo 14 de la ley emitido por la República. (numeral 13 del artículo 14 de la ley

del ISLR)del ISLR)

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IMPUESTO SOBRE LA RENTAIMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDODIFERIDO

CLASIFICACION DE LOS METODOS CLASIFICACION DE LOS METODOS PARA CONTABILIZAR EL EFECTO DEL PARA CONTABILIZAR EL EFECTO DEL

IMPUESTO SOBRE LA RENTA:IMPUESTO SOBRE LA RENTA:

1.1. METODO TRADICIONALMETODO TRADICIONAL

2.2. METODO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA BASADO METODO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA BASADO 2.2. METODO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA BASADO METODO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA BASADO EN EL ESTADO DE RESULTADOS.EN EL ESTADO DE RESULTADOS.

3.3. METODO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA BASADO METODO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA BASADO EN EL BALANCE.EN EL BALANCE.

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Exposición de casos prácticos en la adopción de lasExposición de casos prácticos en la adopción de lasNormas Internacionales de Contabilidad Normas Internacionales de Contabilidad

y sus efectos tributarios en la determinacióny sus efectos tributarios en la determinacióndel Impuesto sobre la Rentadel Impuesto sobre la Renta

Impuesto sobre la renta diferidoImpuesto sobre la renta diferido

IMPUESTO SOBRE LA RENTAIMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDODIFERIDO

Impuesto sobre la renta diferidoImpuesto sobre la renta diferidoDiferencias de Tiempo y Diferencias PermanentesDiferencias de Tiempo y Diferencias Permanentes

Diferencias de TiempoDiferencias de TiempoEjercicio Nro. 1Ejercicio Nro. 1

Impuestos Diferidos ActivosImpuestos Diferidos ActivosGastos deducibles en ejercicios futurosGastos deducibles en ejercicios futuros

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IMPUESTO SOBRE LA RENTAIMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDODIFERIDO

ConceptoConcepto Ejercicio 2006Ejercicio 2006 Ejercicio 2007Ejercicio 2007

Resultado contable Resultado contable 100,000100,000 100,000100,000

Diferencias temporales (Gasto deducible cuando se pague)Diferencias temporales (Gasto deducible cuando se pague) 1,0001,000 --1,0001,000

METODO TRADICIONALMETODO TRADICIONALSin la aplicación del impuesto diferido:Sin la aplicación del impuesto diferido:

Diferencias temporales (Gasto deducible cuando se pague)Diferencias temporales (Gasto deducible cuando se pague) 1,0001,000 --1,0001,000

Enriquecimiento gravableEnriquecimiento gravable 101,000101,000 99,00099,000

Tarifa nro. 2 Tarifa nro. 2 -- 34%34% 34%34% 34%34%

Impuesto causado Impuesto causado 34,34034,340 33,66033,660

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IMPUESTO SOBRE LA RENTAIMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDODIFERIDO

Asientos de DiarioAsientos de Diario

En el Ejercicio 2006En el Ejercicio 2006

Gasto Impuesto sobre la RentaGasto Impuesto sobre la Renta 34,34034,340

a Impuesto sobre la Renta a pagara Impuesto sobre la Renta a pagar 34,34034,340

En el Ejercicio 2007En el Ejercicio 2007

Gasto Impuesto sobre la RentaGasto Impuesto sobre la Renta 33,66033,660

a Impuesto sobre la Renta a pagara Impuesto sobre la Renta a pagar 33,66033,660

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METODO IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDOMETODO IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDOCon la aplicación del impuesto diferido:Con la aplicación del impuesto diferido:

IMPUESTO SOBRE LA RENTAIMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDODIFERIDO

ConceptoConcepto Ejercicio 2006Ejercicio 2006 Ejercicio 2007Ejercicio 2007

Resultado contable Resultado contable 100,000100,000 100,000100,000

Diferencias temporales (Gasto deducible cuando se pague)Diferencias temporales (Gasto deducible cuando se pague) 1,0001,000 --1,0001,000

Enriquecimiento gravableEnriquecimiento gravable 101,000101,000 99,00099,000

Tarifa nro. 2 Tarifa nro. 2 -- 34%34% 34%34% 34%34%

Impuesto causado 34% sobre Bs. 100.000 (Utilidad contable)Impuesto causado 34% sobre Bs. 100.000 (Utilidad contable) 34,00034,000 34,00034,000

Impuesto sobre la renta diferido (34% sobre la diferencia temporal)Impuesto sobre la renta diferido (34% sobre la diferencia temporal) 340340 --340340

Impuesto sobre la renta a pagar Impuesto sobre la renta a pagar 34,34034,340 33,66033,660

Page 25: ISLR DIFERIDO

IMPUESTO SOBRE LA RENTAIMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDODIFERIDO

Asientos de DiarioAsientos de Diario

En el Ejercicio 2006En el Ejercicio 2006

Gasto Impuesto sobre la RentaGasto Impuesto sobre la Renta 34,00034,000

Impuesto sobre la Renta diferidoImpuesto sobre la Renta diferido 340340

En el Ejercicio 2007En el Ejercicio 2007

a Impuesto sobre la Renta a pagara Impuesto sobre la Renta a pagar 34,34034,340

Gasto Impuesto sobre la RentaGasto Impuesto sobre la Renta 34,00034,000

a Impuesto sobre la Renta diferidoa Impuesto sobre la Renta diferido 340340

a Impuesto sobre la Renta a pagara Impuesto sobre la Renta a pagar 33,66033,660

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Ejercicio Nro. 2Ejercicio Nro. 2Impuestos Diferidos PasivosImpuestos Diferidos Pasivos

Ingresos Gravables en Ejercicios FuturosIngresos Gravables en Ejercicios Futuros

IMPUESTO SOBRE LA RENTAIMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDODIFERIDO

Page 27: ISLR DIFERIDO

IMPUESTO SOBRE LA RENTAIMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDODIFERIDO

ConceptoConcepto Ejercicio 2006Ejercicio 2006 Ejercicio 2007Ejercicio 2007

Resultado contable Resultado contable 100,000100,000 100,000100,000

Diferencias temporales (Ingreso gravable cuando se cobra)Diferencias temporales (Ingreso gravable cuando se cobra) --10,00010,000 10,00010,000

METODO TRADICIONALMETODO TRADICIONALSin la aplicación del impuesto diferido:Sin la aplicación del impuesto diferido:

Diferencias temporales (Ingreso gravable cuando se cobra)Diferencias temporales (Ingreso gravable cuando se cobra) --10,00010,000 10,00010,000

Enriquecimiento gravableEnriquecimiento gravable 90,00090,000 110,000110,000

Tarifa nro. 2 Tarifa nro. 2 -- 34%34% 34%34% 34%34%

Impuesto causado Impuesto causado 30,60030,600 37,40037,400

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IMPUESTO SOBRE LA RENTAIMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDODIFERIDO

Asientos de DiarioAsientos de Diario

En el Ejercicio 2006En el Ejercicio 2006

Gasto Impuesto sobre la RentaGasto Impuesto sobre la Renta 30,60030,600

a Impuesto sobre la Renta a pagara Impuesto sobre la Renta a pagar 30,60030,600

En el Ejercicio 2007En el Ejercicio 2007

Gasto Impuesto sobre la RentaGasto Impuesto sobre la Renta 37,40037,400

a Impuesto sobre la Renta a pagara Impuesto sobre la Renta a pagar 37,40037,400

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METODO IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDOMETODO IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDOCon la aplicación del impuesto diferido:Con la aplicación del impuesto diferido:

IMPUESTO SOBRE LA RENTAIMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDODIFERIDO

ConceptoConcepto Ejercicio 2006Ejercicio 2006 Ejercicio 2007Ejercicio 2007

Resultado contable Resultado contable 100,000100,000 100,000100,000

Diferencias temporales (Ingreso gravable cuando se cobra)Diferencias temporales (Ingreso gravable cuando se cobra) --10,00010,000 10,00010,000

Enriquecimiento gravableEnriquecimiento gravable 90,00090,000 110,000110,000

Tarifa nro. 2 Tarifa nro. 2 -- 34%34% 34%34% 34%34%

Impuesto causado 34% sobre Bs. 100.000 (Utilidad contable)Impuesto causado 34% sobre Bs. 100.000 (Utilidad contable) 34,00034,000 34,00034,000

Impuesto sobre la renta diferido (34% sobre la diferencia temporal)Impuesto sobre la renta diferido (34% sobre la diferencia temporal) --3,4003,400 3,4003,400

Impuesto sobre la renta a pagar Impuesto sobre la renta a pagar 30,60030,600 37,40037,400

Page 30: ISLR DIFERIDO

IMPUESTO SOBRE LA RENTAIMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDODIFERIDO

Asientos de DiarioAsientos de Diario

En el Ejercicio 2006En el Ejercicio 2006

Gasto Impuesto sobre la RentaGasto Impuesto sobre la Renta 34,00034,000

a Impuesto sobre la Renta diferidoa Impuesto sobre la Renta diferido 3,4003,400

En el Ejercicio 2007En el Ejercicio 2007

a Impuesto sobre la Renta a pagara Impuesto sobre la Renta a pagar 30,60030,600

Gasto Impuesto sobre la RentaGasto Impuesto sobre la Renta 34,00034,000

Impuesto sobre la Renta diferidoImpuesto sobre la Renta diferido 3,4003,400

a Impuesto sobre la Renta a pagara Impuesto sobre la Renta a pagar 37,40037,400

Page 31: ISLR DIFERIDO

DIFERENCIAS PERMANENTESDIFERENCIAS PERMANENTESEjercicio Nro. 3Ejercicio Nro. 3

Gastos no DeduciblesGastos no Deducibles

IMPUESTO SOBRE LA RENTAIMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDODIFERIDO

ConceptoConcepto Ejercicio 2006Ejercicio 2006 Ejercicio 2007Ejercicio 2007

Resultado contable Resultado contable 99,00099,000 100,000100,000

Diferencias permanentes (Gasto no deducible)Diferencias permanentes (Gasto no deducible) 1,0001,000

Enriquecimiento gravableEnriquecimiento gravable 100,000100,000 100,000100,000

Tarifa nro. 2 Tarifa nro. 2 -- 34%34% 34%34% 34%34%

Impuesto causado 34% sobre Bs. 100.000 (Utilidad fiscal)Impuesto causado 34% sobre Bs. 100.000 (Utilidad fiscal) 34,00034,000 34,00034,000

Impuesto sobre la renta a pagar Impuesto sobre la renta a pagar 34,00034,000 34,00034,000

Page 32: ISLR DIFERIDO

DIFERENCIAS PERMANENTESDIFERENCIAS PERMANENTESEjercicio Nro. 4Ejercicio Nro. 4

Ingresos no GravablesIngresos no Gravables

IMPUESTO SOBRE LA RENTAIMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDODIFERIDO

ConceptoConcepto Ejercicio 2006Ejercicio 2006 Ejercicio 2007Ejercicio 2007

Resultado contable Resultado contable 101,000101,000 100,000100,000

Diferencias permanentes (Ingreso no gravable)Diferencias permanentes (Ingreso no gravable) --1,0001,000

Enriquecimiento gravableEnriquecimiento gravable 100,000100,000 100,000100,000

Tarifa nro. 2 Tarifa nro. 2 -- 34%34% 34%34% 34%34%

Impuesto causado 34% sobre Bs. 100.000 (Utilidad fiscal)Impuesto causado 34% sobre Bs. 100.000 (Utilidad fiscal) 34,00034,000 34,00034,000

Impuesto sobre la renta a pagar Impuesto sobre la renta a pagar 34,00034,000 34,00034,000

Page 33: ISLR DIFERIDO

Ejercicio donde existen diferencias permanente y Ejercicio donde existen diferencias permanente y diferencias temporales:diferencias temporales:

Ejercicio Nro. 5Ejercicio Nro. 5Impuestos Diferidos ActivosImpuestos Diferidos Activos

IMPUESTO SOBRE LA RENTAIMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDODIFERIDO

Impuestos Diferidos ActivosImpuestos Diferidos ActivosGastos deducibles en ejercicios futurosGastos deducibles en ejercicios futuros

Page 34: ISLR DIFERIDO

IMPUESTO SOBRE LA RENTAIMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDODIFERIDO

METODO TRADICIONALMETODO TRADICIONALSin la aplicación del impuesto diferido:Sin la aplicación del impuesto diferido:

ConceptoConcepto Ejercicio 2006Ejercicio 2006 Ejercicio 2007Ejercicio 2007

Resultado contable Resultado contable 100,000100,000 100,000100,000

Diferencias permanentes ( Multas) Diferencias permanentes ( Multas) 5,0005,000 6,0006,000

Resultado después de las diferencias permanentesResultado después de las diferencias permanentes 105,000105,000 106,000106,000

Diferencias temporales (Tributos no pagados) Diferencias temporales (Tributos no pagados) 10,00010,000 --10,00010,000

Enriquecimiento gravableEnriquecimiento gravable 115,000115,000 96,00096,000

Tarifa nro. 2 Tarifa nro. 2 -- 34%34% 34%34% 34%34%

Impuesto causado Impuesto causado 39,10039,100 32,64032,640

Page 35: ISLR DIFERIDO

IMPUESTO SOBRE LA RENTAIMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDODIFERIDO

Asientos de DiarioAsientos de Diario

En el Ejercicio 2006En el Ejercicio 2006

Gasto Impuesto sobre la RentaGasto Impuesto sobre la Renta 39,10039,100

a Impuesto sobre la Renta a pagara Impuesto sobre la Renta a pagar 39,10039,100

En el Ejercicio 2007En el Ejercicio 2007

Gasto Impuesto sobre la RentaGasto Impuesto sobre la Renta 32,64032,640

a Impuesto sobre la Renta a pagara Impuesto sobre la Renta a pagar 32,64032,640

Page 36: ISLR DIFERIDO

IMPUESTO SOBRE LA RENTAIMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDODIFERIDO

METODO IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDOMETODO IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDOCon la aplicación del impuesto diferido:Con la aplicación del impuesto diferido:

ConceptoConcepto Ejercicio 2006Ejercicio 2006 Ejercicio 2007Ejercicio 2007

Resultado contable Resultado contable 100,000100,000 100,000100,000

Diferencias permanentes (Multas) Diferencias permanentes (Multas) 5,0005,000 6,0006,000

Resultado después de las diferencias permanentesResultado después de las diferencias permanentes 105,000105,000 106,000106,000

Diferencias temporales (Tributos no pagados) Diferencias temporales (Tributos no pagados) 10,00010,000 --10,00010,000

Enriquecimiento gravableEnriquecimiento gravable 115,000115,000 96,00096,000

Tarifa nro. 2 Tarifa nro. 2 -- 34%34% 34%34% 34%34%

Impuesto causado (34% sobre el resultado después de las diferencias permanentes)Impuesto causado (34% sobre el resultado después de las diferencias permanentes) 35,70035,700 36,04036,040

Impuesto sobre la Renta diferido ( 34% sobre las diferencias temporales)Impuesto sobre la Renta diferido ( 34% sobre las diferencias temporales) 3,4003,400 --3,4003,400

Impuesto sobre la Renta a pagarImpuesto sobre la Renta a pagar 39,10039,100 32,64032,640

Page 37: ISLR DIFERIDO

IMPUESTO SOBRE LA RENTAIMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDODIFERIDO

Asientos de DiarioAsientos de Diario

En el Ejercicio 2006En el Ejercicio 2006

Gasto Impuesto sobre la RentaGasto Impuesto sobre la Renta 35,70035,700

Impuesto sobre la Renta diferidoImpuesto sobre la Renta diferido 3,4003,400

En el Ejercicio 2007En el Ejercicio 2007

a Impuesto sobre la Renta a pagara Impuesto sobre la Renta a pagar 39,10039,100

Gasto Impuesto sobre la RentaGasto Impuesto sobre la Renta 36,04036,040

a Impuesto sobre la Renta diferidoa Impuesto sobre la Renta diferido 3,4003,400

a Impuesto sobre la Renta a pagara Impuesto sobre la Renta a pagar 32,64032,640

Page 38: ISLR DIFERIDO

Ejercicio donde existen diferencias permanente y Ejercicio donde existen diferencias permanente y diferencias temporales:diferencias temporales:

Ejercicio Nro. 6Ejercicio Nro. 6Impuestos Diferidos PasivosImpuestos Diferidos Pasivos

IMPUESTO SOBRE LA RENTAIMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDODIFERIDO

Impuestos Diferidos PasivosImpuestos Diferidos PasivosIngresos gravables en ejercicios futurosIngresos gravables en ejercicios futuros

Page 39: ISLR DIFERIDO

IMPUESTO SOBRE LA RENTAIMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDODIFERIDO

METODO TRADICIONALMETODO TRADICIONALSin la aplicación del impuesto diferido:Sin la aplicación del impuesto diferido:

ConceptoConcepto Ejercicio 2006Ejercicio 2006 Ejercicio 2007Ejercicio 2007

Resultado contable Resultado contable 100,000100,000 100,000100,000

Diferencias permanentes (Dividendos Cobrados)Diferencias permanentes (Dividendos Cobrados) --30,00030,000 --20,00020,000

Resultado después de las diferencias permanentesResultado después de las diferencias permanentes 70,00070,000 80,00080,000

Diferencias temporales ( Honorarios no Cobrados)Diferencias temporales ( Honorarios no Cobrados) --10,00010,000 10,00010,000

Enriquecimiento gravableEnriquecimiento gravable 60,00060,000 90,00090,000

Tarifa nro. 2 Tarifa nro. 2 -- 34%34% 34%34% 34%34%

Impuesto causado Impuesto causado 20,40020,400 30,60030,600

Page 40: ISLR DIFERIDO

IMPUESTO SOBRE LA RENTAIMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDODIFERIDO

Asientos de DiarioAsientos de Diario

En el Ejercicio 2006En el Ejercicio 2006

Gasto Impuesto sobre la RentaGasto Impuesto sobre la Renta 20,40020,400

a Impuesto sobre la Renta a pagara Impuesto sobre la Renta a pagar 20,40020,400

En el Ejercicio 2007En el Ejercicio 2007

Gasto Impuesto sobre la RentaGasto Impuesto sobre la Renta 30,60030,600

a Impuesto sobre la Renta a pagara Impuesto sobre la Renta a pagar 30,60030,600

Page 41: ISLR DIFERIDO

IMPUESTO SOBRE LA RENTAIMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDODIFERIDO

METODO IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDOMETODO IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDOCon la aplicación del impuesto diferido:Con la aplicación del impuesto diferido:

ConceptoConcepto Ejercicio 2006Ejercicio 2006 Ejercicio 2007Ejercicio 2007

Resultado contable Resultado contable 100,000100,000 100,000100,000

Diferencias permanentes (Dividendos cobrados)Diferencias permanentes (Dividendos cobrados) --30,00030,000 --20,00020,000

Resultado después de las diferencias permanentesResultado después de las diferencias permanentes 70,00070,000 80,00080,000

Diferencias temporales (Honorarios no cobrados) Diferencias temporales (Honorarios no cobrados) --10,00010,000 10,00010,000

Enriquecimiento gravableEnriquecimiento gravable 60,00060,000 90,00090,000

Tarifa nro. 2 Tarifa nro. 2 -- 34%34% 34%34% 34%34%

Impuesto causado (34% sobre el resultado después de las diferencias permanentes)Impuesto causado (34% sobre el resultado después de las diferencias permanentes) 23,80023,800 27,20027,200

Impuesto sobre la Renta diferido (34% sobre las diferencias de tiempo)Impuesto sobre la Renta diferido (34% sobre las diferencias de tiempo) --3,4003,400 3,4003,400

Impuesto a pagarImpuesto a pagar 20,40020,400 30,60030,600

Page 42: ISLR DIFERIDO

IMPUESTO SOBRE LA RENTAIMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDODIFERIDO

Asientos de DiarioAsientos de Diario

En el Ejercicio 2006En el Ejercicio 2006

Gasto Impuesto sobre la RentaGasto Impuesto sobre la Renta 23,80023,800

a Impuesto sobre la Renta diferidoa Impuesto sobre la Renta diferido 3,4003,400

En el Ejercicio 2007En el Ejercicio 2007

a Impuesto sobre la Renta a pagara Impuesto sobre la Renta a pagar 20,40020,400

Gasto Impuesto sobre la RentaGasto Impuesto sobre la Renta 27,20027,200

Impuesto sobre la Renta diferidoImpuesto sobre la Renta diferido 3,4003,400

a Impuesto sobre la Renta a pagara Impuesto sobre la Renta a pagar 30,60030,600

Page 43: ISLR DIFERIDO

APLICACIÓN DEL METODO DEL APLICACIÓN DEL METODO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDOIMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO

CASOS PARTICULARES DE DIFERENCIASCASOS PARTICULARES DE DIFERENCIAS

IMPUESTO SOBRE LA RENTAIMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDODIFERIDO

CASOS PARTICULARES DE DIFERENCIASCASOS PARTICULARES DE DIFERENCIASTEMPORALESTEMPORALES

ACTIVO FIJOACTIVO FIJO

Page 44: ISLR DIFERIDO

IMPUESTO SOBRE LA RENTAIMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDODIFERIDO

Diferencia entre las vidas útiles asignadas a un activo fijo Diferencia entre las vidas útiles asignadas a un activo fijo en la contabilidad y para fines fiscalesen la contabilidad y para fines fiscales

AñoAño % Contable (5 años)% Contable (5 años) % Fiscal (3 años)% Fiscal (3 años) DiferenciaDiferencia

11 2020 33.3333.33 --13.3313.33

22 2020 33.3333.33 --13.3313.33

33 2020 33.3433.34 --13.3413.34

44 2020 00 2020

55 2020 00 2020

TotalTotal 100100 100100 00

AñoAño Depreciación ContableDepreciación Contable Depreciación FiscalDepreciación Fiscal DiferenciaDiferencia Efecto fiscal (34%)Efecto fiscal (34%)

11 20,00020,000 33,33333,333 --13,33313,333 --4,5334,533

22 20,00020,000 33,33333,333 --13,33313,333 --4,5334,533

33 20,00020,000 33,33433,334 --13,33413,334 --4,5344,534

44 20,00020,000 00 20,00020,000 6,8006,800

55 20,00020,000 00 20,00020,000 6,8006,800

TotalTotal 100,000100,000 100,000100,000 00 00

Page 45: ISLR DIFERIDO

IMPUESTO SOBRE LA RENTAIMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDODIFERIDO

Asientos de DiarioAsientos de Diario

En el año 1En el año 1

Gasto Impuesto sobre la RentaGasto Impuesto sobre la Renta 34,00034,000

Suponiendo que la utilidad contable es de Bs. 100.000 en los Suponiendo que la utilidad contable es de Bs. 100.000 en los cinco ejercicios.cinco ejercicios.

En el año 2En el año 2

Gasto Impuesto sobre la RentaGasto Impuesto sobre la Renta 34,00034,000

a Impuesto sobre la Renta diferidoa Impuesto sobre la Renta diferido 4,5334,533

a Impuesto sobre la Renta a pagara Impuesto sobre la Renta a pagar 29,46729,467

Gasto Impuesto sobre la RentaGasto Impuesto sobre la Renta 34,00034,000

Impuesto sobre la Renta diferidoImpuesto sobre la Renta diferido 4,5334,533

a Impuesto sobre la Renta a pagara Impuesto sobre la Renta a pagar 29,46729,467

Page 46: ISLR DIFERIDO

IMPUESTO SOBRE LA RENTAIMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDODIFERIDO

En el año 3En el año 3

En el año 4En el año 4

Gasto Impuesto sobre la RentaGasto Impuesto sobre la Renta 34,00034,000

a Impuesto sobre la Renta diferidoa Impuesto sobre la Renta diferido 4,5344,534

a Impuesto sobre la Renta a pagara Impuesto sobre la Renta a pagar 29,46629,466

En el año 4En el año 4

En el año 5En el año 5

Gasto Impuesto sobre la RentaGasto Impuesto sobre la Renta 34,00034,000

Impuesto sobre la Renta diferidoImpuesto sobre la Renta diferido 6,8006,800

a Impuesto sobre la Renta a pagara Impuesto sobre la Renta a pagar 40,80040,800

Gasto Impuesto sobre la RentaGasto Impuesto sobre la Renta 34,00034,000

Impuesto sobre la Renta diferidoImpuesto sobre la Renta diferido 6,8006,800

a Impuesto sobre la Renta a pagara Impuesto sobre la Renta a pagar 40,80040,800

Page 47: ISLR DIFERIDO

MOVIMIENTO DE LA CUENTAS GASTO DE IMPUESTO MOVIMIENTO DE LA CUENTAS GASTO DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA, IMPUESTO SOBRE LA RENTA SOBRE LA RENTA, IMPUESTO SOBRE LA RENTA

A PAGAR E IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDOA PAGAR E IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO

IMPUESTO SOBRE LA RENTAIMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDODIFERIDO

Año Año Cargo gastoCargo gasto ISLR a pagarISLR a pagar Imp. DiferidoImp. Diferido

11 34,00034,000 29,46729,467 --4,5334,533

22 34,00034,000 29,46729,467 --4,5334,533

33 34,00034,000 29,46629,466 --4,5344,534

44 34,00034,000 40,80040,800 6,8006,800

55 34,00034,000 40,80040,800 6,8006,800

TotalTotal 170,000170,000 170,000170,000 00

Page 48: ISLR DIFERIDO

IMPUESTO SOBRE LA RENTAIMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDODIFERIDO

METODO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA METODO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO BASADO EN EL BALANCE Año 1DIFERIDO BASADO EN EL BALANCE Año 1

CuentaCuenta Según ContabilidadSegún Contabilidad Según Valor FiscalSegún Valor Fiscal DiferenciaDiferencia

Impuesto sobre la Impuesto sobre la Renta diferido Renta diferido

(34%)(34%)

Activo FijoActivo Fijo 100,000100,000 100,000100,000 00 00

DepreciaciónDepreciación --20,00020,000 --33,33333,333 13,33313,333 4.5334.533

Valor NetoValor Neto 80,00080,000 66,66766,667 13,33313,333 4.5334.533

Gasto Impuesto sobre la RentaGasto Impuesto sobre la Renta 34,00034,000

a Impuesto sobre la Renta diferidoa Impuesto sobre la Renta diferido 4,5334,533

a Impuesto sobre la Renta a pagara Impuesto sobre la Renta a pagar 29,46729,467

Asiento de DiarioAsiento de Diario

Page 49: ISLR DIFERIDO

IMPUESTO SOBRE LA RENTAIMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDODIFERIDO

METODO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA METODO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO BASADO EN EL BALANCE Año 2DIFERIDO BASADO EN EL BALANCE Año 2

CuentaCuenta Según ContabilidadSegún Contabilidad Según Valor FiscalSegún Valor Fiscal DiferenciaDiferencia

Impuesto sobre Impuesto sobre la Renta la Renta

diferido (34%)diferido (34%)

Activo FijoActivo Fijo 100,000100,000 100,000100,000 00

DepreciaciónDepreciación --40,00040,000 --66,66666,666 26,66626,666 9.0669.066

Valor NetoValor Neto 60,00060,000 33.33433.334 26,66626,666 9.0669.066

Gasto Impuesto sobre la RentaGasto Impuesto sobre la Renta 34,00034,000

a Impuesto sobre la Renta diferidoa Impuesto sobre la Renta diferido 4,5334,533

a Impuesto sobre la Renta a pagara Impuesto sobre la Renta a pagar 29,46729,467

Asiento de DiarioAsiento de Diario

Nota: Se debe descontar el ISLR Diferido del año anterior: 9.066 Nota: Se debe descontar el ISLR Diferido del año anterior: 9.066 --4533 4533

Page 50: ISLR DIFERIDO

IMPUESTO SOBRE LA RENTAIMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDODIFERIDO

ARRENDAMIENTO FINANCIERO (LEASING)ARRENDAMIENTO FINANCIERO (LEASING)

AñoAño Cuota AnualCuota Anual CapitalCapital InteresesIntereses Saldo CapitalSaldo Capital

20,00020,000

11 5,9665,966 2,9662,966 3,0003,000 17,03417,034

22 5,9665,966 3,4113,411 2,5552,555 13,62313,623

33 5,9665,966 3,9223,922 2,0432,043 9,7019,70133 5,9665,966 3,9223,922 2,0432,043 9,7019,701

44 5,9665,966 4,5114,511 1,4551,455 5,1905,190

55 5,9665,966 5,1905,190 777777 00

TotalesTotales 29,83029,830 20,00020,000 9,8309,830 00

Page 51: ISLR DIFERIDO

IMPUESTO SOBRE LA RENTAIMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDODIFERIDO

Diferencias de tiempo:Diferencias de tiempo:

Deducción Deducción Impuesto

Deducción contableContable

Fiscal 34%

Año Depreciación (5 años) Intereses Arrendamiento Diferencias

1 4,000 3,000 -5,966 1,034 352

2 4,000 2,555 -5,966 589 200

3 4,000 2,043 -5,966 77 26

4 4,000 1,455 -5,966 -511 -174

5 4,000 777 -5,966 -1,189 -404

Totales 20,000 9,830 -29,830 0 0

Page 52: ISLR DIFERIDO

IMPUESTO SOBRE LA RENTAIMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDODIFERIDO

Asientos de DiarioAsientos de Diario

En el año 1En el año 1

Gasto Impuesto sobre la RentaGasto Impuesto sobre la Renta 34,00034,000

Suponiendo que la utilidad contable es de Bs. 100.000 en los Suponiendo que la utilidad contable es de Bs. 100.000 en los cinco ejercicioscinco ejercicios

En el año 2En el año 2

Gasto Impuesto sobre la RentaGasto Impuesto sobre la Renta 34,00034,000

Impuesto sobre la Renta diferidoImpuesto sobre la Renta diferido 352352

a Impuesto sobre la Renta a pagara Impuesto sobre la Renta a pagar 34,35234,352

Gasto Impuesto sobre la RentaGasto Impuesto sobre la Renta 34,00034,000

Impuesto sobre la Renta diferidoImpuesto sobre la Renta diferido 200200

a Impuesto sobre la Renta a pagara Impuesto sobre la Renta a pagar 34,20034,200

Page 53: ISLR DIFERIDO

IMPUESTO SOBRE LA RENTAIMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDODIFERIDO

En el año 3En el año 3

En el año 4En el año 4

Gasto Impuesto sobre la RentaGasto Impuesto sobre la Renta 34,00034,000

Impuesto sobre la Renta diferidoImpuesto sobre la Renta diferido 2626

a Impuesto sobre la Renta a pagara Impuesto sobre la Renta a pagar 34,02634,026

En el año 4En el año 4

En el año 5En el año 5

Gasto Impuesto sobre la RentaGasto Impuesto sobre la Renta 34,00034,000

a Impuesto sobre la Renta diferidoa Impuesto sobre la Renta diferido 174174

a Impuesto sobre la Renta a pagara Impuesto sobre la Renta a pagar 33,82633,826

Gasto Impuesto sobre la RentaGasto Impuesto sobre la Renta 34,00034,000

a Impuesto sobre la Renta diferidoa Impuesto sobre la Renta diferido 404404

a Impuesto sobre la Renta a pagara Impuesto sobre la Renta a pagar 33,59633,596

Page 54: ISLR DIFERIDO

MOVIMIENTO DE LA CUENTAS GASTO DE IMPUESTO MOVIMIENTO DE LA CUENTAS GASTO DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA, IMPUESTO SOBRE LA RENTA SOBRE LA RENTA, IMPUESTO SOBRE LA RENTA

A PAGAR E IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDOA PAGAR E IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO

IMPUESTO SOBRE LA RENTAIMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDODIFERIDO

Año Año Cargo gastoCargo gasto ISLR a pagarISLR a pagar Imp. DiferidoImp. Diferido

11 34,00034,000 34,35234,352 352352

22 34,00034,000 34,20034,200 200200

33 34,00034,000 34,02634,026 2626

44 34,00034,000 33,82633,826 --174174

55 34,00034,000 33,59633,596 --404404

TotalTotal 170,000170,000 170,000170,000 00

Page 55: ISLR DIFERIDO

Año Año % Contable% Contable % Fiscal% Fiscal DiferenciaDiferencia

11 4040 2020 2020

22 3030 2020 1010

33 2020 2020 00

44 55 2020 --1515

55 55 2020 --1515

IMPUESTO SOBRE LA RENTAIMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDODIFERIDO

DIFERENTES METODOS DE DEPRECIACIONDIFERENTES METODOS DE DEPRECIACIONDepreciación contable: 40%, 30%, 20%, 5% y 5% Depreciación contable: 40%, 30%, 20%, 5% y 5%

Depreciación fiscal: 20% anualDepreciación fiscal: 20% anual

TotalTotal 100100 100100 00

Año Año Depreciación contableDepreciación contable Depreciación FiscalDepreciación Fiscal DiferenciaDiferencia Efecto fiscal (34%)Efecto fiscal (34%)

11 40,00040,000 20,00020,000 20,00020,000 6,8006,800

22 30,00030,000 20,00020,000 10,00010,000 3,4003,400

33 20,00020,000 20,00020,000 00 00

44 5,0005,000 20,00020,000 --15,00015,000 --5,1005,100

55 5,0005,000 20,00020,000 --15,00015,000 --5,1005,100

TotalTotal 100,000100,000 100,000100,000 00 00

Page 56: ISLR DIFERIDO

IMPUESTO SOBRE LA RENTAIMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDODIFERIDO

Asientos de DiarioAsientos de Diario

En el año 1En el año 1

Gasto Impuesto sobre la RentaGasto Impuesto sobre la Renta 34,00034,000

Suponiendo que la utilidad contable es de Bs. 100.000 en los Suponiendo que la utilidad contable es de Bs. 100.000 en los cinco ejercicioscinco ejercicios

En el año 2En el año 2

Gasto Impuesto sobre la RentaGasto Impuesto sobre la Renta 34,00034,000

Impuesto sobre la Renta diferidoImpuesto sobre la Renta diferido 6,8006,800

a Impuesto sobre la Renta a pagara Impuesto sobre la Renta a pagar 40,80040,800

Gasto Impuesto sobre la RentaGasto Impuesto sobre la Renta 34,00034,000

Impuesto sobre la Renta diferidoImpuesto sobre la Renta diferido 3,4003,400

a Impuesto sobre la Renta a pagara Impuesto sobre la Renta a pagar 37,40037,400

Page 57: ISLR DIFERIDO

IMPUESTO SOBRE LA RENTAIMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDODIFERIDO

En el año 3En el año 3

En el año 4En el año 4

Gasto Impuesto sobre la RentaGasto Impuesto sobre la Renta 34,00034,000

a Impuesto sobre la Renta a pagara Impuesto sobre la Renta a pagar 34,00034,000

En el año 4En el año 4

En el año 5En el año 5

Gasto Impuesto sobre la RentaGasto Impuesto sobre la Renta 34,00034,000

a Impuesto sobre la Renta diferidoa Impuesto sobre la Renta diferido 5,1005,100

a Impuesto sobre la Renta a pagara Impuesto sobre la Renta a pagar 28,90028,900

Gasto Impuesto sobre la RentaGasto Impuesto sobre la Renta 34,00034,000

a Impuesto sobre la Renta diferidoa Impuesto sobre la Renta diferido 5,1005,100

a Impuesto sobre la Renta a pagara Impuesto sobre la Renta a pagar 28,90028,900

Page 58: ISLR DIFERIDO

MOVIMIENTO DE LA CUENTAS GASTO DE IMPUESTO MOVIMIENTO DE LA CUENTAS GASTO DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA, IMPUESTO SOBRE LA RENTA SOBRE LA RENTA, IMPUESTO SOBRE LA RENTA

A PAGAR E IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDOA PAGAR E IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO

IMPUESTO SOBRE LA RENTAIMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDODIFERIDO

Año Año Cargo gastoCargo gasto ISLR a pagarISLR a pagar Imp. DiferidoImp. Diferido

11 34,00034,000 40,80040,800 6,8006,800

22 34,00034,000 37,40037,400 3,4003,400

33 34,00034,000 34,00034,000 00

44 34,00034,000 28,90028,900 --5,1005,100

55 34,00034,000 28,90028,900 --5,1005,100

TotalTotal 170,000170,000 170,000170,000 00

Page 59: ISLR DIFERIDO

CASOS PARTICULARES DE DIFERENCIAS CASOS PARTICULARES DE DIFERENCIAS TEMPORALESTEMPORALES

OBRAS QUE TENGAN UNA DURACIONOBRAS QUE TENGAN UNA DURACIONMENOR DE UN AÑO Y QUE ABARQUENMENOR DE UN AÑO Y QUE ABARQUEN

IMPUESTO SOBRE LA RENTAIMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDODIFERIDO

MENOR DE UN AÑO Y QUE ABARQUENMENOR DE UN AÑO Y QUE ABARQUENDOS EJERCICIOS FISCALES DOS EJERCICIOS FISCALES

Page 60: ISLR DIFERIDO

AñoAño IngresosIngresos CostosCostos Utilidad contableUtilidad contable Utilidad fiscalUtilidad fiscal

20062006 500,000500,000 300,000300,000 200,000200,000 00

20072007 300,000300,000 150,000150,000 150,000150,000 350,000350,000

IMPUESTO SOBRE LA RENTAIMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDODIFERIDO

Obras que duren menos de un año Obras que duren menos de un año y que abarquen dos ejercicios fiscalesy que abarquen dos ejercicios fiscales

TotalesTotales 800,000800,000 450,000450,000 350,000350,000 350,000350,000

Año Año Gasto ISLRGasto ISLR ISLR a pagarISLR a pagar ISLR DiferidoISLR Diferido

20062006 68,00068,000 00 68,00068,000

20072007 51,00051,000 119,000119,000 --68,00068,000

TotalesTotales 119,000119,000 119,000119,000 00

Page 61: ISLR DIFERIDO

IMPUESTO SOBRE LA RENTAIMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDODIFERIDO

En el Ejercicio 2006En el Ejercicio 2006

No hay registro en este ejercicio

METODO TRADICIONALMETODO TRADICIONALSin considerar el Impuesto sobre la Renta diferidoSin considerar el Impuesto sobre la Renta diferido

Asientos de DiarioAsientos de Diario

En el Ejercicio 2007En el Ejercicio 2007

No hay registro en este ejercicio

Gasto Impuesto sobre la RentaGasto Impuesto sobre la Renta 119.000119.000

a Impuesto sobre la Renta a pagara Impuesto sobre la Renta a pagar 119.000119.000

Page 62: ISLR DIFERIDO

IMPUESTO SOBRE LA RENTAIMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDODIFERIDO

En el Ejercicio 2006En el Ejercicio 2006

Gasto Impuesto sobre la RentaGasto Impuesto sobre la Renta 68.00068.000

a Impuesto sobre la Renta Diferidoa Impuesto sobre la Renta Diferido 68.00068.000

METODO IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDOMETODO IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDOConsiderando el Impuesto sobre la renta diferido:Considerando el Impuesto sobre la renta diferido:

Asientos de DiarioAsientos de Diario

En el Ejercicio 2007En el Ejercicio 2007

a Impuesto sobre la Renta Diferidoa Impuesto sobre la Renta Diferido 68.00068.000

Gasto Impuesto sobre la renta Gasto Impuesto sobre la renta

Impuesto sobre la Renta DiferidoImpuesto sobre la Renta Diferido

51.00051.000

68.00068.000

a Impuesto sobre la Renta a pagara Impuesto sobre la Renta a pagar 119.000119.000

Page 63: ISLR DIFERIDO

IMPUESTO SOBRE LA RENTAIMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDODIFERIDO

METODO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA METODO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO BASADO EN EL BALANCE 2006DIFERIDO BASADO EN EL BALANCE 2006

CuentaCuenta Según ContabilidadSegún Contabilidad Según Valor FiscalSegún Valor Fiscal DiferenciaDiferencia

Impuesto Impuesto sobre la Renta sobre la Renta diferido (34%)diferido (34%)

Costos DiferidosCostos Diferidos 00 300,000300,000 300,000300,000 102,000102,000

Ingresos DiferidosIngresos Diferidos 00 --500,000500,000 --500,000500,000 --170,000170,000

TotalesTotales 00 --200,000200,000 200,000200,000 --68,00068,000

Gasto Impuesto sobre la RentaGasto Impuesto sobre la Renta 68,00068,000

a Impuesto sobre la Renta Diferidoa Impuesto sobre la Renta Diferido 68,00068,000

Asiento de DiarioAsiento de Diario

Page 64: ISLR DIFERIDO

IMPUESTO SOBRE LA RENTAIMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDODIFERIDO

METODO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA METODO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO BASADO EN EL BALANCE 2007DIFERIDO BASADO EN EL BALANCE 2007

CuentaCuenta Según ContabilidadSegún Contabilidad Según Valor FiscalSegún Valor Fiscal DiferenciaDiferencia

Costos diferidosCostos diferidos 00 00 00

Ingresos diferidosIngresos diferidos 0 0 0

TotalesTotales 00 00 00

Asiento de DiarioAsiento de Diario

Gasto Impuesto sobre la RentaGasto Impuesto sobre la Renta 51,00051,000

Impuesto sobre la Renta diferidoImpuesto sobre la Renta diferido 68,00068,000

a Impuesto sobre la Renta a pagara Impuesto sobre la Renta a pagar 119,000119,000

Nota: Se debe descontar el ISLR Diferido del año anterior: 0 Nota: Se debe descontar el ISLR Diferido del año anterior: 0 –– 68.00068.000

Page 65: ISLR DIFERIDO

CASOS PARTICULARES DE DIFERENCIAS CASOS PARTICULARES DE DIFERENCIAS TEMPORALESTEMPORALES

PERDIDAS IMPOSITIVASPERDIDAS IMPOSITIVAS

IMPUESTO SOBRE LA RENTAIMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDODIFERIDO

Page 66: ISLR DIFERIDO

IMPUESTO SOBRE LA RENTAIMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDODIFERIDO

PERDIDAS CONTABLES E IMPOSITIVASPERDIDAS CONTABLES E IMPOSITIVAS

ConceptosConceptos Ejercicio 2006Ejercicio 2006 Ejercicio 2007Ejercicio 2007

Pérdida contablePérdida contable --150,000150,000 500,000500,000

Pérdida fiscalPérdida fiscal --150,000150,000 500,000500,000

Pérdida aplicable en el ejercicio siguientePérdida aplicable en el ejercicio siguiente --150,000150,000

Enriquecimiento gravableEnriquecimiento gravable 350,000350,000

Impuesto sobre la Renta según DeclaraciónImpuesto sobre la Renta según Declaración 119,000119,000

Impuesto sobre la Renta según contabilidadImpuesto sobre la Renta según contabilidad --51,00051,000 170,000170,000

Page 67: ISLR DIFERIDO

IMPUESTO SOBRE LA RENTAIMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDODIFERIDO

Asientos de DiarioAsientos de Diario

En el Ejercicio 2006En el Ejercicio 2006

Crédito fiscal por Pérdidas ImpositivasCrédito fiscal por Pérdidas Impositivas 51,00051,000

METODO IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDOMETODO IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDOConsiderando el Impuesto sobre la renta diferido:Considerando el Impuesto sobre la renta diferido:

En el Ejercicio 2007En el Ejercicio 2007

Crédito fiscal por Pérdidas ImpositivasCrédito fiscal por Pérdidas Impositivas 51,00051,000

a Pérdidas Impositivasa Pérdidas Impositivas 51,00051,000

Gasto Impuesto sobre la RentaGasto Impuesto sobre la Renta 170,000170,000

a Crédito fiscal por Pérdidas Impositivasa Crédito fiscal por Pérdidas Impositivas 51,00051,000

a Impuesto sobre la Renta a pagara Impuesto sobre la Renta a pagar 119,000119,000

Page 68: ISLR DIFERIDO

IMPUESTO SOBRE LA RENTAIMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDODIFERIDO

En el Ejercicio 2006En el Ejercicio 2006

No hay registros en el ejercicioNo hay registros en el ejercicio

METODO TRADICIONALMETODO TRADICIONALSin considerar el Impuesto sobre la Renta diferidoSin considerar el Impuesto sobre la Renta diferido

En el Ejercicio 2007En el Ejercicio 2007

Gasto Impuesto sobre la RentaGasto Impuesto sobre la Renta 119,000119,000

a Impuesto sobre la Renta a pagara Impuesto sobre la Renta a pagar 119,000119,000

Page 69: ISLR DIFERIDO

IMPUESTO SOBRE LA RENTAIMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDODIFERIDO

GANANCIA CONTABLE CON PERDIDAS IMPOSITIVASGANANCIA CONTABLE CON PERDIDAS IMPOSITIVAS

ConceptosConceptos Ejercicio 2006Ejercicio 2006 Ejercicio 2007Ejercicio 2007

Ganancia contable Ganancia contable 100,000100,000 500,000500,000

Diferencia de tiempoDiferencia de tiempo --110,000110,000 110,000110,000

Pérdida fiscalPérdida fiscal --10,00010,000 610,000610,000

Pérdida aplicable en el ejercicio siguientePérdida aplicable en el ejercicio siguiente --10,00010,000

Enriquecimiento gravableEnriquecimiento gravable 600,000600,000

Impuesto sobre la Renta según DeclaraciónImpuesto sobre la Renta según Declaración 204,000204,000

Impuesto sobre la Renta según contabilidadImpuesto sobre la Renta según contabilidad 34,00034,000 170,000170,000

Page 70: ISLR DIFERIDO

IMPUESTO SOBRE LA RENTAIMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDODIFERIDO

En el Ejercicio 2006En el Ejercicio 2006

Gasto Impuesto sobre la RentaGasto Impuesto sobre la Renta 34,00034,000

Crédito fiscal por Pérdidas ImpositivasCrédito fiscal por Pérdidas Impositivas 3,4003,400

METODO IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDOMETODO IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDOConsiderando el Impuesto sobre la renta diferido:Considerando el Impuesto sobre la renta diferido:

Asientos de DiarioAsientos de Diario

En el Ejercicio 2007En el Ejercicio 2007

Crédito fiscal por Pérdidas ImpositivasCrédito fiscal por Pérdidas Impositivas 3,4003,400

a Impuesto sobre la Renta Diferidoa Impuesto sobre la Renta Diferido 37,40037,400

Gasto Impuesto sobre la RentaGasto Impuesto sobre la Renta 170,000170,000

Impuesto sobre la Renta DiferidoImpuesto sobre la Renta Diferido 37,40037,400

a Crédito fiscal por Pérdidas Impositivasa Crédito fiscal por Pérdidas Impositivas 3,4003,400

a Impuesto sobre la Renta a pagara Impuesto sobre la Renta a pagar 204,000204,000

Page 71: ISLR DIFERIDO

IMPUESTO SOBRE LA RENTAIMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDODIFERIDO

En el Ejercicio 2006En el Ejercicio 2006

No hay registros en el ejercicioNo hay registros en el ejercicio

METODO TRADICIONALMETODO TRADICIONALSin considerar el Impuesto sobre la Renta diferidoSin considerar el Impuesto sobre la Renta diferido

En el Ejercicio 2007En el Ejercicio 2007

Gasto Impuesto sobre la RentaGasto Impuesto sobre la Renta 204,000204,000

a Impuesto sobre la Renta a pagara Impuesto sobre la Renta a pagar 204,000204,000

Page 72: ISLR DIFERIDO

CASOS PARTICULARES DE DIFERENCIAS CASOS PARTICULARES DE DIFERENCIAS TEMPORALESTEMPORALES

VENTAS DE INMUEBLES A PLAZOVENTAS DE INMUEBLES A PLAZO

IMPUESTO SOBRE LA RENTAIMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDODIFERIDO

Page 73: ISLR DIFERIDO

IMPUESTO SOBRE LA RENTAIMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDODIFERIDO

AñoAño IngresoIngreso CostoCosto EnriquecimientoEnriquecimiento ImpuestoImpuesto

20072007 700,000700,000 508,238508,238 191,762191,762 65,19965,199

20082008 700,000700,000 508,238508,238 191,762191,762 65,19965,199

En el ejercicio se vende un inmueble en Bs. 1.400.000Se cobra Bs. 700.000 en 2007 y Bs. 700.000 en 2008Costo Ajustado por Inflación Fiscal: Bs. 1.016.476

20082008 700,000700,000 508,238508,238 191,762191,762 65,19965,199

Totales Totales 1,400,0001,400,000 1,016,4761,016,476 383,524383,524 130,398130,398

AñoAño Gasto ISLRGasto ISLR ISLR a pagarISLR a pagar ISLR diferidoISLR diferido

20072007 130,398130,398 65,19965,199 --65,19965,199

20082008 00 65,19965,199 65,19965,199

Totales Totales 130,398130,398 130,398130,398 00

Page 74: ISLR DIFERIDO

IMPUESTO SOBRE LA RENTAIMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDODIFERIDO

En el Ejercicio 2007En el Ejercicio 2007

Gasto Impuesto sobre la RentaGasto Impuesto sobre la Renta 65,19965,199

METODO TRADICIONALMETODO TRADICIONALSin considerar el Impuesto sobre la Renta diferidoSin considerar el Impuesto sobre la Renta diferido

Asientos de DiarioAsientos de Diario

En el Ejercicio 2008En el Ejercicio 2008

Gasto Impuesto sobre la RentaGasto Impuesto sobre la Renta 65,19965,199

a Impuesto sobre la Renta a pagara Impuesto sobre la Renta a pagar 65,19965,199

Gasto Impuesto sobre la RentaGasto Impuesto sobre la Renta 65,19965,199

a Impuesto sobre la Renta a pagara Impuesto sobre la Renta a pagar 65,19965,199

Page 75: ISLR DIFERIDO

IMPUESTO SOBRE LA RENTAIMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDODIFERIDO

En el Ejercicio 2007En el Ejercicio 2007

Gasto Impuesto sobre la RentaGasto Impuesto sobre la Renta 130,398130,398

a Impuesto sobre la Renta Diferidoa Impuesto sobre la Renta Diferido 65,19965,199

METODO IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDOMETODO IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDOConsiderando el Impuesto sobre la renta diferido:Considerando el Impuesto sobre la renta diferido:

Asientos de DiarioAsientos de Diario

En el Ejercicio 2008En el Ejercicio 2008

a Impuesto sobre la Renta Diferidoa Impuesto sobre la Renta Diferido 65,19965,199

a Impuesto sobre la Renta a Pagara Impuesto sobre la Renta a Pagar 65,19965,199

Impuesto sobre la Renta DiferidoImpuesto sobre la Renta Diferido 65,19965,199

a Impuesto sobre la Renta a pagara Impuesto sobre la Renta a pagar 65,19965,199

Page 76: ISLR DIFERIDO

IMPUESTO SOBRE LA RENTAIMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDODIFERIDO

METODO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA METODO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO BASADO EN EL BALANCE 2007DIFERIDO BASADO EN EL BALANCE 2007

CuentaCuenta Según ContabilidadSegún Contabilidad Según Valor FiscalSegún Valor Fiscal DiferenciaDiferenciaImpuesto sobre la Impuesto sobre la

Renta diferido (34%)Renta diferido (34%)

BancoBanco 700,000700,000 700,000700,000 00 00

Cuentas a cobrarCuentas a cobrar 700,000 0 700,000 238,000238,000

Costo inmuebleCosto inmueble 00 -508,238 --508,238508,238 172,801172,801

TotalesTotales 1.400,0001.400,000 191,762191,762 191,762191,762 65,19965,199

Gasto Impuesto sobre la RentaGasto Impuesto sobre la Renta 130,398130,398

a Impuesto sobre la Renta Diferidoa Impuesto sobre la Renta Diferido 65,19965,199

a Impuesto sobre la Renta a Pagara Impuesto sobre la Renta a Pagar 65,19965,199

Asientos de DiarioAsientos de Diario

Page 77: ISLR DIFERIDO

IMPUESTO SOBRE LA RENTAIMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDODIFERIDO

METODO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA METODO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO BASADO EN EL BALANCE 2008DIFERIDO BASADO EN EL BALANCE 2008

CuentaCuenta Según ContabilidadSegún Contabilidad Según Valor FiscalSegún Valor Fiscal DiferenciaDiferencia

BancoBanco 00 00 00

Cuentas a cobrar Cuentas a cobrar 0 0 0Cuentas a cobrar Cuentas a cobrar 0 0 0

Costo inmuebleCosto inmueble 00 0 00

Totales Totales 00 00 00

Impuesto sobre la Renta DiferidoImpuesto sobre la Renta Diferido 65,19965,199

a Impuesto sobre la Renta a pagara Impuesto sobre la Renta a pagar 65,19965,199

Asientos de DiarioAsientos de Diario

Nota: Se debe descontar el ISLR Diferido del año anterior: 0 Nota: Se debe descontar el ISLR Diferido del año anterior: 0 –– 65.19965.199

Page 78: ISLR DIFERIDO

CASOS PARTICULARES DE DIFERENCIAS CASOS PARTICULARES DE DIFERENCIAS TEMPORALESTEMPORALES

CUENTAS INCOBRABLESCUENTAS INCOBRABLES

IMPUESTO SOBRE LA RENTAIMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDODIFERIDO

Page 79: ISLR DIFERIDO

IMPUESTO SOBRE LA RENTAIMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDODIFERIDO

ConceptoConcepto Ejercicio 2006Ejercicio 2006 Ejercicio 2007Ejercicio 2007

Resultado contable Resultado contable 100,000100,000 100,000100,000

METODO TRACIONALMETODO TRACIONALSin la aplicación del impuesto diferidoSin la aplicación del impuesto diferido

Reserva para cuentas incobrables no deduciblesReserva para cuentas incobrables no deducibles 10,00010,000 15,00015,000

Cuentas incobrables debidamente probadasCuentas incobrables debidamente probadas --8,0008,000

Enriquecimiento gravableEnriquecimiento gravable 110,000110,000 107,000107,000

Tarifa nro. 2 Tarifa nro. 2 -- 34%34% 34%34% 34%34%

Impuesto causado Impuesto causado 37,40037,400 36,38036,380

Page 80: ISLR DIFERIDO

IMPUESTO SOBRE LA RENTAIMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDODIFERIDO

Asientos de DiarioAsientos de Diario

En el Ejercicio 2006En el Ejercicio 2006

Gasto Impuesto sobre la RentaGasto Impuesto sobre la Renta 37,40037,400

a Impuesto sobre la Renta a pagara Impuesto sobre la Renta a pagar 37,40037,400

En el Ejercicio 2007En el Ejercicio 2007

Gasto Impuesto sobre la RentaGasto Impuesto sobre la Renta 36,38036,380

a Impuesto sobre la Renta a pagara Impuesto sobre la Renta a pagar 36,38036,380

Page 81: ISLR DIFERIDO

IMPUESTO SOBRE LA RENTAIMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDODIFERIDO

METODO IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDOMETODO IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDOCon la aplicación del impuesto diferidoCon la aplicación del impuesto diferido

ConceptoConcepto Ejercicio 2006Ejercicio 2006 Ejercicio 2007Ejercicio 2007

Resultado contable (Financiero)Resultado contable (Financiero) 100,000100,000 100,000100,000

Reserva para cuentas incobrables no deduciblesReserva para cuentas incobrables no deducibles 10,00010,000 15,00015,000Reserva para cuentas incobrables no deduciblesReserva para cuentas incobrables no deducibles 10,00010,000 15,00015,000

Cuentas incobrables probadas (Art.. 27 Numeral 8 LISLR)Cuentas incobrables probadas (Art.. 27 Numeral 8 LISLR) --8,0008,000

Enriquecimiento gravableEnriquecimiento gravable 110,000110,000 107,000107,000

Tarifa nro. 2 Tarifa nro. 2 -- 34%34% 34%34% 34%34%

Impuesto causado 34% sobre Bs. 100.000 (Utilidad contable)Impuesto causado 34% sobre Bs. 100.000 (Utilidad contable) 34,00034,000 34,00034,000

Impuesto sobre la renta diferido (34% sobre diferencias tiempo)Impuesto sobre la renta diferido (34% sobre diferencias tiempo) 3,4003,400 2,3802,380

Impuesto sobre la renta a pagar Impuesto sobre la renta a pagar 37,40037,400 36,38036,380

Page 82: ISLR DIFERIDO

IMPUESTO SOBRE LA RENTAIMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDODIFERIDO

Asientos de DiarioAsientos de Diario

En el Ejercicio 2006En el Ejercicio 2006

Gasto Impuesto sobre la RentaGasto Impuesto sobre la Renta 34,00034,000

Impuesto sobre la Renta diferidoImpuesto sobre la Renta diferido 3,4003,400

En el Ejercicio 2007En el Ejercicio 2007

a Impuesto sobre la Renta a pagara Impuesto sobre la Renta a pagar 37,40037,400

Gasto Impuesto sobre la RentaGasto Impuesto sobre la Renta 34,00034,000

Impuesto sobre la Renta diferidoImpuesto sobre la Renta diferido 2,3802,380

a Impuesto sobre la Renta a pagara Impuesto sobre la Renta a pagar 36,38036,380

Page 83: ISLR DIFERIDO

IMPUESTO SOBRE LA RENTAIMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDODIFERIDO

Año Año Cargo gastoCargo gasto ISLR a pagarISLR a pagar Imp. DiferidoImp. Diferido

20062006 34,00034,000 37,40037,400 3,4003,400

20072007 34,00034,000 36,38036,380 2,3802,380

TotalTotal 68,00068,000 73,78073,780 5,7805,780

Reserva para cuentas incobrables 2006Reserva para cuentas incobrables 2006 10,00010,000

Reserva para cuentas incobrables 2007Reserva para cuentas incobrables 2007 15,00015,000

Menos cuentas incobrables demostradas 2007Menos cuentas incobrables demostradas 2007 --8,0008,000

Reserva para cuentas incobrables no deduciblesReserva para cuentas incobrables no deducibles 17,00017,000

Impuesto sobre la Renta diferido 34% de Bs. 17.000 = Bs. 5.780Impuesto sobre la Renta diferido 34% de Bs. 17.000 = Bs. 5.780

Page 84: ISLR DIFERIDO

IMPUESTO SOBRE LA RENTAIMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDODIFERIDO

METODO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA METODO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO BASADO EN EL BALANCE 2006DIFERIDO BASADO EN EL BALANCE 2006

CuentaCuenta Según ContabilidadSegún Contabilidad Según Valor FiscalSegún Valor Fiscal DiferenciaDiferencia

Impuesto sobre la Impuesto sobre la Renta Diferido Renta Diferido

34%)34%)

Prov. Cuentas incob.Prov. Cuentas incob. --10,00010,000 00 --10,00010,000 3,4003,400

Totales Totales --10,00010,000 00 --10,00010,000 3,4003,400

Gasto Impuesto sobre la RentaGasto Impuesto sobre la Renta 34,00034,000

Impuesto sobre la Renta diferidoImpuesto sobre la Renta diferido 3,4003,400

a Impuesto sobre la Renta a pagara Impuesto sobre la Renta a pagar 37,40037,400

Asientos de DiarioAsientos de Diario

Page 85: ISLR DIFERIDO

IMPUESTO SOBRE LA RENTAIMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDODIFERIDO

METODO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA METODO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO BASADO EN EL BALANCE 2007DIFERIDO BASADO EN EL BALANCE 2007

CuentaCuenta Según ContabilidadSegún Contabilidad Según Valor FiscalSegún Valor Fiscal DiferenciaDiferencia

Impuesto sobre la Impuesto sobre la Renta Diferido Renta Diferido

34%)34%)

Prov. Cuentas incob.Prov. Cuentas incob. --17,00017,000 00 --17,00017,000 5,7805,780

TotalesTotales --17,00017,000 00 --17,00017,000 5,7805,780

Asientos de DiarioAsientos de Diario

Gasto Impuesto sobre la RentaGasto Impuesto sobre la Renta 34,00034,000

Impuesto sobre la Renta diferidoImpuesto sobre la Renta diferido 2,3802,380

a Impuesto sobre la Renta a pagara Impuesto sobre la Renta a pagar 36,38036,380

Nota: Se debe descontar el ISLR Diferido del año anterior: 5.780 Nota: Se debe descontar el ISLR Diferido del año anterior: 5.780 –– 3.400 3.400

Page 86: ISLR DIFERIDO

IMPUESTO SOBRE LA RENTAIMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDODIFERIDO

CONSIDERACIONES:CONSIDERACIONES:

1. Cual es la alícuota aplicable.1. Cual es la alícuota aplicable.

2. Cómo es la presentación en los estados financieros.2. Cómo es la presentación en los estados financieros.

3. Cómo afecta el Ajuste por Inflación considerando que en Venezuela 3. Cómo afecta el Ajuste por Inflación considerando que en Venezuela existe el Ajuste por Inflación Contable (DPC 10) y el Ajuste por existe el Ajuste por Inflación Contable (DPC 10) y el Ajuste por Inflación Fiscal. Hay que tomar en cuenta el Artículo 28 de la Ley del Inflación Fiscal. Hay que tomar en cuenta el Artículo 28 de la Ley del Inflación Fiscal. Hay que tomar en cuenta el Artículo 28 de la Ley del Inflación Fiscal. Hay que tomar en cuenta el Artículo 28 de la Ley del Impuesto sobre la Renta y el Artículo 63 del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta y el Artículo 63 del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta.Impuesto sobre la Renta.

4. El gasto por Impuesto sobre la Renta Diferido no es un gasto deducible 4. El gasto por Impuesto sobre la Renta Diferido no es un gasto deducible del Impuesto sobre la Renta.del Impuesto sobre la Renta.

5. Hay que tomar en cuenta las particularidades de la Ley del Impuesto 5. Hay que tomar en cuenta las particularidades de la Ley del Impuesto sobre la Renta y su Reglamento aplicables en Venezuela.sobre la Renta y su Reglamento aplicables en Venezuela.

Page 87: ISLR DIFERIDO

IMPUESTO SOBRE LA RENTAIMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDODIFERIDO

CONSIDERACIONES:CONSIDERACIONES:

6. Como se registran los pasivos y activos diferidos en el Balance General 6. Como se registran los pasivos y activos diferidos en el Balance General

a corto o a largo plazo.a corto o a largo plazo.

7. Como se registran los gastos por Impuesto sobre la Renta Diferido en el 7. Como se registran los gastos por Impuesto sobre la Renta Diferido en el

Estado de Ingresos y Gastos.Estado de Ingresos y Gastos.Estado de Ingresos y Gastos.Estado de Ingresos y Gastos.

8. Tomar en cuenta el numeral 141 de la DPC 10. Igual se aplicaría para 8. Tomar en cuenta el numeral 141 de la DPC 10. Igual se aplicaría para

mostrar el Impuesto sobre la Renta Diferido.mostrar el Impuesto sobre la Renta Diferido.

9. Tomar en cuenta los términos: Diferencias de tiempo, diferencias 9. Tomar en cuenta los términos: Diferencias de tiempo, diferencias

temporales, diferencias transitorias, diferencias temporarias.temporales, diferencias transitorias, diferencias temporarias.

Page 88: ISLR DIFERIDO

Gracias por vuestra atenciónGracias por vuestra atención

Page 89: ISLR DIFERIDO

¿Preguntas?¿Preguntas?