8/17/2019 ISA 800 Final

1/24

STANDARDUL INTERNAŢIONAL DE AUDIT 800

Considerente speciale –auditul situaţiilor inanciare !ntocconor"itate cu cadrele #enerale cu scop special

S T  A N D  A R D U L  I N T E R N  A Ţ I O N  A L  D E  

 A U D I T  8 0 0 C O N S I D E R E N T E  

S $ E C I  A L E  –  A U D I T U L  

S I T U  A Ţ I I L O R % I N  A N C I  A R E  & N T O C ' I T  & N  

C O N % O R ' I T  A T E C U  C  A D R E L E  ( E N E R  A L E  C U  S C O $  

S $ E C I  A L 

8/17/2019 ISA 800 Final

2/24

  DOMENIUL DE APLICARE AL ISA 800

  Prezentul ISA este scris în contextul unui set

complet e situ!"ii#in!nci!re pre$%tite în

con#ormit!te cu un c!rue r!port!re cu scop

speci!l

  Prezentul ISAtr!te!z% consierentespeci!le în !plic!re!

St!n!releintern!"ion!le e !uitin seri! &00'(00 l! un

!uit !l situ!tiilor#in!nci!re in con#ormit!tecu un c!ru e r!port!re

cu scop speci!l)

8/17/2019 ISA 800 Final

3/24

O*iecti+ul  auditorului, atunci cand aplica ISA-urile intr-un audit al

situatiilor financiare pregatite in conformitate cu un cadru cu scop special,este acela de a aborda în mod adecvat considerentele speciale care suntrelevante pentru:

Acceptarea misiunii;Planificarea şi efectuarea acelei misiuni; şiFormarea unei opinii şi raportarea cu privire la situaţiile financiare

8/17/2019 ISA 800 Final

4/24

Potrivit ISA !"", situ!"ii #in!nci!re cu scop

speci!l sunt acele situaţii financiare preg#titeîn conformitate cu un cadru cu scop special,iar un c!ru cu scop speci!l repre$int# un cadru financiar proiectat s# îndeplineasc#nevoile de informaţii financiare ale unorutili$atori specifici %adrul de raportarefinanciar# ar putea fi un cadru de pre$entare

 &ust# sau un cadru de conformitate

8/17/2019 ISA 800 Final

5/24

' contabili$are ba$at# pe ta(e pentru un set de situaţiifinanciare care însoţesc declaraţia privind ta(ele uneientit#ţi;

Exemple e c!re cu scop speci!l sunt,

' contabili$are ba$at# pe informaţiile legate de încas#rile şi

 pl#ţile în numerar ale unei entit#ţi pe care aceasta ar putea s#fie nevoit# s# le preg#teasc# pentru creditori;

Prevederile dintr- un contract legate de raportarea financiar#cum a fi contractele privind obligaţiunile, un contract de împrumutsau alocarea unui proiect

Prevederile legate de raportarea financiar# stabilite de un regulator pentru a îndeplinicerinţele acelui regulator; sau

8/17/2019 ISA 800 Final

6/24

  Acceptabilitatea cadrului de raportare financiară

ISA )*" cere ca auditorul s# determine acceptabilitatea cadrului deraportare financiar# aplicat în preg#tirea situaţiilor financiare +ntr-un audital unor situaţii financiare cu scop special, auditorul va obţine o înţelegere

legat# de:

!) Scopul pentru c!re sunt pre$%tite situ!"iile #in!nci!re,

+n ca$ul situaţiilor financiare cu scop special, nevoile de informaţii

financiare ale utili$atorilor vi$aţi sunt un factor ceie în determinareaacceptabilit#ţii cadrului de raportare financiar# aplicat în preg#tirea situaţiilorfinanciare

8/17/2019 ISA 800 Final

7/24

*) Utiliz!torii +iz!"i,

 pentru situaţii financiare cu scop special

+n anumite &urisdicţii, legea sau regulamentul ar putea prescrie cadrul deraportare financiar# pe care s# îl foloseasc# conducerea în preg#tirea situaţiilorfinanciare cu scop special pentru un anumit tip de entitate

e e(emplu, un regulator ar putea s# stabileasc# prevederi de raportare

financiar# care s# îndeplineasc# necesit#ţile acelui regulator +n absenţa unorindicaţii contrare, un asemenea cadru de raportare financiar# este pre$umat a fiacceptabil pentru situaţii financiare cu scop special preg#tite de o asemeneaentitate

%adrul de raportare financiar# aplicabil ar putea s# cuprind#standardele de raportare financiar# stabilite de o organi$aţiecare este autori$at# sau recunoscut# s# promulge standarde

8/17/2019 ISA 800 Final

8/24

%adrul de raportare financiar# aplicabil ar putea s# cuprind# prevederilede raportare financiar# ale unui contract, sau alte surse faţ# de cele descrise

+n ca$ul unui cadru cu scop special, importanţa relativ# faţ# de omisiunea

 particular# a fiec#rui atribut e(pus în mod normal de un cadru de raportarefinanciar# acceptabil, este o problem# de &udecat# profesional#

e e(emplu, în scopul stabilirii valorii activelor nete ale unei entit#ţi ladata v.n$#rii sale, v.n$#torul şi cump#r#torul ar putea s# fi c#$ut de acord c#

 pentru nevoile lor sunt necesare estim#ri foarte prudente privind provi$ioanelelegate de creanţele nerecuperabile, ciar dac# asemenea informaţii financiarenu sunt neutre atunci c.nd sunt comparate cu informaţii financiare preg#tite înconformitate cu un cadru cu scop general

c) P!-ii #%cu"i e conucere pentru ! etermin! !c%. c!rul e

r!port!re #in!nci!r% este !ccept!*il în circumst!n"ele !te)

8/17/2019 ISA 800 Final

9/24

ISA )"" cere auditorului s# respecte:

a cerinţele etice relevante, inclusiv acelea care ţin de independenţ#,legate de misiuni de audit a situaţiilor financiare şi

 b toate ISA-urile relevante pentru audit

Aplicarea anumitor cerinţe ale ISA-urilor într-un audit al unor situaţiifinanciare cu scop special ar putea s# necesite consideraţii speciale din partea auditorului

Considerente la planificarea şi efectuarea auditului 

8/17/2019 ISA 800 Final

10/24

+n ca$ul situaţiilor financiare cu scopspecial, ca şi cele preg#tite în conformitate cucerinţele unui contract, conducerea ar putea s#cad# de acord cu utili$atorii vi$aţi asupra unui prag sub care denatur#rile identificate în ca$ul

unui audit nu vor fi corectate sau altfel a&ustate

/(istenţa unui asemenea prag nu îldegrevea$# pe auditor de cerinţa de a determina pragul de semnificaţie în conformitate cu ISA0)" în scopul planific#rii şi efectu#rii audituluisituaţiilor financiare cu scop special

8/17/2019 ISA 800 Final

11/24

%omunicarea cu cei îns#rcinaţi cu guvernanţa în

conformitate cu ISA-uri se ba$ea$# pe o relaţie între ceiîns#rcinaţi cu guvernanţa şi situaţiile financiare supuseaudit#rii, în particular, dac# cei îns#rcinaţi cu guvernanţasunt responsabili pentru supravegerea preg#tirii acelorsituaţii financiare

+n ca$ul situaţiilor financiare cu scop special, ceiîns#rcinaţi cu guvernanţa ar putea s# nu aib# o asemenearesponsabilitate; de e(emplu atunci c.nd situaţiile

financiare sunt preg#tite în mod e(clusiv pentru u$ulconducerii

8/17/2019 ISA 800 Final

12/24

+n asemenea ca$uri, cerinţele ISA )1" ar putea s# nu fierelevante pentru auditul situaţiilor financiare cu scop special,e(cept.nd situaţia în care auditorul este şi el responsabil

 pentru auditul situaţiilor financiare cu scop general aleentit#ţii, sau de e(emplu, a c#$ut de acord cu cei îns#rcinaţi cuguvernanţa entit#ţii s# le comunice aspecte importanteidentificate pe parcursul auditului situaţiilor financiare cuscop special

8/17/2019 ISA 800 Final

13/24

/orm!re! unei opinii -i consierente le$!tee r!port!re

Atunci c.nd se formea$# o opinie şic.nd se raportea$# cu privire la situaţiifinanciare cu scop special, auditorul vaaplica cerinţele din ISA 2""

8/17/2019 ISA 800 Final

14/24

 Descrierea cadrului de raportare financiară aplicabil 

ISA 2"" dispune ca auditorul s#evalue$e dac# situaţiile financiare serefer# în mod adecvat sau descriu cadrul

de raportare financiar# aplicabil+n ca$ul situaţiilor financiare preg#tite în concordanţ# cu prevederileunui contract, auditorul va evalua dac#situaţiile financiare descriu în mod

adecvat orice interpret#ri semnificativeale contractului pe care se ba$ea$#situaţiile financiare

8/17/2019 ISA 800 Final

15/24

ISA 2"" tratea$# forma şi conţinutulraportului auditorului +n ca$ul unui raport alauditorului cu privire la situaţii financiare cu scop

special:a 3aportul auditorului va descrie de asemenea

scopul pentru care situaţiile financiare sunt preg#tite şi, dac# este necesar, utili$atorii vi$aţi,sau va face referire la o not# din situaţiile

financiare cu scop special care conţine aceainformaţie;

 b ac# conducerea are de ales între cadre deraportare financiar# în preg#tirea unor asemenea

situaţii financiare, e(plicaţia privindresponsabilitatea conducerii pentru situaţiilefinanciare va face referire şi la responsabilitatea pentru determinarea faptului c#, cadrul deraportare este acceptabil în circumstanţele date

8/17/2019 ISA 800 Final

16/24

3aportul auditorului cu privire lasituaţiile financiare cu scop specialva include un paragraf e(plicativecare atenţionea$# utili$atoriiraportului auditorului asupra faptuluic# situaţiile financiare sunt preg#titeîn conformitate cu un cadru cu scopspecial şi c#, drept urmare, situaţiilefinanciare ar putea s# nu fie adecvate pentru un alt scop Auditorul va

include acest paragraf sub un titluadecvat

8/17/2019 ISA 800 Final

17/24

Situaţiile financiare cu scop special

ar putea fi folosite pentru alte scopuridec.t cele pentru care ele au fostdestinate

  e e(emplu, un regulator ar puteas# solicite anumitor entit#ţi s# fac# publice situaţiile financiare cu scopspecial Pentru a evita neînţelegeri,auditorul îi atenţionea$# pe utili$atoriiraportului de audit asupra faptului c#situaţiile financiare sunt preg#tite înconformitate cu un cadru cu scop special

şi de aceea este posibil ca acestea s# nufie adecvate pentru alte scopuri

8/17/2019 ISA 800 Final

18/24

SUDIU DE CA1

8/17/2019 ISA 800 Final

19/24

Situaţiile financiare au fost preg#tite de conducerea unui parteneriatav.nd în vedere contabili$area ba$at# pe ta(e din &urisdicţia 45respectiv un cadru cu scop special6 pentru a asista partenerii în preg#tirea declaraţiilor lor individuale privind ta(ele %onducerea nu arede ales între cadre de raportare financiar#

  %adrul de raportare financiar# aplicabil este un cadru deconformitate

  7ermenii misiunii de audit reflect# descrierea responsabilit#ţiiconducerii pentru situaţiile financiare din ISA )*"istribuirea raportului auditorului este restricţionat#

8/17/2019 ISA 800 Final

20/24

Am auditat situaţiile financiare însoţitoare ale parteneriatului A8%, care constau în bilanţ la 0*

ecembrie )"*) şi contul de profit şi pierdere, şi unsumar al politicilor contabile semnificative şi alteinformaţii e(plicative Situaţiile financiare au fost preg#tite de c#tre conducere folosind o ba$# decontabili$are ba$at# pe ta(e din &urisdicţia 4

%onducerea este r#spun$#toare pentru preg#tirea acestor situaţii financiare în

conformitate cu ba$a de contabili$are ba$at# peta(e din &urisdicţia 4 şi pentru un control intern denatur# a fi considerat necesar de c#tre conducere pentru a permite preg#tirea situaţiilor financiarecare nu conţin denatur#ri semnificative, fie ca

urmare a fraudei sau erorii

8/17/2019 ISA 800 Final

21/24

3esponsabilitatea noastr# este aceea de a e(prima o opinie cu privire laaceste situaţii financiare în ba$a auditului nostru Auditul nostru a fostefectuat în conformitate cu Standardele internaţionale de audit Acele

standarde cer s# respect#m cerinţele etice şi s# planific#m şi s# efectu#mauditul pentru a obţine o asigurare re$onabil# cu privire la faptul dac#situaţiile financiare conţin denatur#ri semnificative

9n audit presupune efectuarea de proceduri

 pentru a obţine probe de audit legate de sume şi pre$ent#ri în situaţiile financiare Procedurileselectate depind de &udecata auditorului, inclusivevaluarea riscului de denaturare semnificativ# asituaţiilor financiare, fie a urmare a fraudei sau

erorii

8/17/2019 ISA 800 Final

22/24

+n efectuarea acelor evalu#ri de riscuri,auditorul a considerat controlul intern ca fiindrelevant pentru preg#tirea situaţiilor financiare

de c#tre parteneriat pentru a proiecta proceduride audit care sunt adecvate în circumstanţeledate, dar nu în scopul e(prim#rii unei opinii cu privire la eficacitatea controlului intern al parteneriatului

9n audit include de asemenea evaluareagradului de adecvare al politicilor contabilefolosite si gradul de re$onabilitate al estim#rilor

contabile f#cute de conducere, ca şi evaluarea pre$ent#rilor generale ale situaţiilor financiareSuntem de p#rere c# probele de audit pe care

le-am obţinut sunt suficiente şi adecvate pentru aoferi o ba$# pentru opinia noastr# de audit

8/17/2019 ISA 800 Final

23/24

+n opina noastr#, situaţiile financiare ale parteneriatului A8% pentru anul înceiat la 0*ecembrie )"*) sunt preg#tire, sub toate aspectele

semnificative în conformitate cu legea impo$itului pevenit aplicabila din &urisdicţia 4

F#r# a ne modifica opinia, atragem atenţia asupranotei 4 la situaţiile financiare, care descrie ba$a decontabili$are Situaţiile financiare sunt preg#tite s#susţin# partenerii parteneriatului A8% la preg#tirea

declaraţiilor lor individuale privind impo$itul pe venit+n consecinţ#, este posibil ca situaţiile financiare s# nufie adecvate pentru un alt scop 3aportul nostru estemenit în e(clusivitate pentru parteneriatul A8% şi partenerii acestuia şi nu ar trebui s# fie distribuit saufolosit de alte p#rţi dec.t parteneriatul A8% sau

 partenerii acestuia

8/17/2019 ISA 800 Final

24/24

DO+ROTA 'ARIA ,SANDA $A$A RADULESCU OANA

2A

MULUMIM3