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Legislaciónsobre IVA enRumania 2010

O t r o s

d o c u

m e n t o s

Oficina Económica y Comercial

de la Emba ada de Es aña en Bucarest



O t r o s

d o c u

m e n t o s

Legislaciónsobre IVA enRumania 2010

Esta nota ha sido elaborada por la OficinaEconómica y Comercial de la Embajada de Es-paña en Bucarest Octubre 2010



LEGISLACIÓN SOBRE IVA EN RUMANÍA 2010

Oficina Económica y Comercial de la Embajada de España en Bucarest 3333

INTRODUCCIÓN 5 1. CONCEPTOS 6 1.1 Operaciones Sujetas 6 1.2 Sujeto Pasivo 6 1.3 Período fiscal 7 1.4 Base Imponible 7 1.5 Tipo Impositivo 7 1.6 Exenciones y deducciones 8 2. CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES 10 2.1 OBLIGACIONES DE INFORMACIÓN 10 2.2 Obligaciones de Registro a efectos del IVA ante las autoridades rumanas 11 3. COMERCIO TRANSFRONTERIZO 13 3.1 Comercio Intracomunitario 13 3.2 Importación de bienes desde fuera de la UE 14 3.3 Servicios prestados por entidades extra-territoriales 15 3.4 Tratamiento específico de operaciones transfronterizas determinadas 16 3.5 Reglas de territorialidad. 17 4. DEVOLUCIÓN DEL IVA 18





AVISO

Este informe es una visión general sobre los aspectos más generales de un tema ex-tenso y complejo como es el IVA en Rumanía. Esta aproximación no puede ser conside-rada como suficiente a la hora de tomar decisiones por lo que desde la Oficina Comer-cial se recomienda acudir a un servicio de asesoría fiscal profesional.

Asimismo, la Oficina Comercial no asume ninguna responsabilidad por las decisionestomadas o no tomadas por cualquiera en uso de esta información.

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INTRODUCCIÓN

El presente documento recoge la legislación rumana con respecto al IVA incluyendo los cam-bios introducidos el 1 julio 2010 con motivo de la aplicación de la ordenanza de urgencia58/2010 del 26 junio 2010, la cual modifica y cumplimenta la Ley 571/2003 sobre el códigofiscal y otras modificaciones financieras y fiscales.

Con respecto al IVA esta ordenanza traerá los cambios exigidos en las directivas de la UniónEuropea 2008/8/CE y 2008/9/CE (las cuales son más conocidas como el nuevo paquete delIVA y modifican a la anterior directiva 2006/112/CE) más otros cambios propios de la orde-nanza.

La nueva legislación tiene como objetivo mejorar el presupuesto de estado, que ha quedadoafectado por la crisis económica, al buscar el equilibrio entre los gastos y los ingresos estata-les.

Las directivas mencionadas anteriormente, principalmente modifican la legislación del IVA enlo referente al lugar de localización de las prestaciones de servicios y al procedimiento de de-volución a empresarios de las cuotas soportadas en un estado miembro de la Unión Europeadistinto al de establecimiento. Su aplicación supondrá mejoras sustanciales para los sujetospasivos del IVA que realicen operaciones transfronterizas. Por una parte, simplifican la apli-cación del IVA en las prestaciones de servicios a empresarios, localizándolas como reglageneral en sede del destinatario. Por otra parte, se agiliza el mecanismo de devolución delIVA soportado en otro Estado miembro posibilitando su solicitud por vía electrónica a través

de una declaración presentada ante las Autoridades Tributarias del estado en que el solicitan-te es residente.





1. CONCEPTOS

1.1 Operaciones Sujetas

Las operaciones que cumplan las siguientes condiciones estarán sujetas al IVA de Rumanía:

Tratarse de un suministro de bienes o de una prestación de servicios a cambio de una con-traprestación (y operaciones similares).

El lugar del suministro/prestación es Rumanía.

La operación es realizada por un sujeto pasivo.

La operación resulta de una actividad económica.

La importación de bienes, las adquisiciones intracomunitarias1 de bienes y las operacionesconsideradas como adquisiciones intra-comunitarias de bienes también están sujetas al IVA.

Transferencia de unidades económicas independientes

Cualquier tipo de transferencia parcial o total de activos (transferencia de una empresa enmarcha, independientemente de su forma) formando una unidad autónoma capaz de llevar acabo una actividad económica de forma independiente, no se considerará como un suministrode bienes. Además, el receptor es considerado como el sucesor del cedente a efectos de las

obligaciones/derechos con respecto al IVA.

1.2 Sujeto Pasivo

Cualquier persona que realice una actividad económica de forma independiente en cualquierlugar, sin tener en cuenta sus objetivos o resultados.

Adicionalmente serán Sujetos Pasivos:

Cualquier particular que venda un vehículo nuevo (si se vende antes de los 6 meses posterio-res a la fecha de entrada en servicio o si tiene menos de 6.000 kilómetros).

Una persona que vende bienes inmuebles con el propósito de obtener ingresos de forma con-tinuada mediante esta actividad.

En general no están obligados:

El estado, cuerpos del Estado y entes locales, cuando actúen en calidad de tales.

Los individuos que realicen alguna actividad bajo un contrato de trabajo.

1 Se define como la obtención del derecho de disposición como propietario de los bienes transportados desde elEstado Miembro 1 (EM1) al EM2 por el suministrador, el cliente, u otra persona en su nombre.





Consolidación del IVA

Bajo condiciones específicas, es posible para algunas empresas formar un único sujeto pasi-vo a efectos del IVA.

1.3 Período fiscal

Regla general: mensual.

Para los sujetos pasivos inscritos a efectos del IVA cuyo volumen de negocios del año ante-rior no haya superado los 100.000 euros: trimestral.

Desde el 1 de Enero del 2010 el periodo fiscal de las empresas cuyo volumen de negocios

del año anterior no haya superado los 100.000 euros, pero que hayan realizado adquisicionesintracomunitarias, pasa a ser mensual.

1.4 Base Imponible

Importe total de la contraprestación correspondiente a la operación de que se trate; se inclu-yen en el concepto de contraprestación:

Gastos de comisiones.Portes y transportes.Seguros.

Quedan excluidos de la Base Imponible los intereses por el aplazamiento en el pago del pre-cio en la parte en que dicho aplazamiento corresponda a un período posterior a la realizaciónde la operación.

Para las mercancías importadas, la base imponible a efectos del IVA será la suma de:

El valor en aduana.Derechos de aduana.Impuestos especiales.Gastos accesorios (comisiones, embalaje, transporte y los costes de seguro que se producencon posterioridad a la entrada de mercancías en Rumanía hasta su primer destino).

Quiebra del cliente y variaciones en el precio

A los sujetos pasivos registrados a efectos del IVA se les permite deducirse el IVA repercuti-do si el valor de los productos o servicios suministrados no pueden cobrarse debido a que elcliente se ha declarado en quiebra. El IVA repercutido inicial también puede ser ajustado enfunción de los aumentos de precios o descuentos y por las devoluciones de mercancías.

1.5 Tipo Impositivo





Tipo normal 24%.

Tipo reducido 9%: se aplica a los medicamentos de uso humano y veterinario, libros, periódi-cos y revistas, alojamiento en hoteles o en zonas con una función similar, entradas de cine,entradas a museos, monumentos históricos, parques zoológicos, jardines botánicos, ferias yexposiciones, suministro de manuales escolares, suministro de prótesis y productos ortopédi-cos.

Tipo reducido 5%: se aplica a las viviendas entregadas en el marco de la política de bienes-tar, tales como: residencias de ancianos, orfanatos o centros de rehabilitación para niños condiscapacidad. También se aplica a las viviendas de menos de 120 metros cuadrados y un va-lor máximo de 380.000 RON.

1.6 Exenciones y deducciones Exención con derecho a deducción del IVA soportado

La exportación de mercancías, el transporte y los servicios relacionados.

Suministros Intracomunitarios de bienes2.

Transporte internacional de pasajeros.

Ciertas operaciones realizadas en las zonas francas y depósitos francos.

Suministro de mercancías a un almacén de aduanas o a un depósito de IVA y servicios rela-cionados

Suministro de bienes extranjeros, que estén sometidos a los regímenes aduaneros suspensi-vos

Prestación de servicios en relación con las mercancías incluidas en regímenes aduanerossuspensivos.

Suministro de bienes y servicios a las misiones diplomáticas, organizaciones internacionalesy fuerzas de la OTAN

Exención sin derecho a deducción del IVA soportado

Actividades de banca, financiación y seguros. Sin embargo, algunos servicios financierostambién están sujetos al 24% de IVA (por ejemplo, el factoring, el cobro de deudas o la ges-tión y depósito de ciertos documentos de acciones).

Actividades médicas, de bienestar y educativas, siempre que se realicen por entidades auto-rizadas.

2 Se definen como un suministro de bienes desde un EM1 a un EM2 por el suministrador, el cliente u otra persona

en su nombre.





Alquiler y operaciones de leasing con bienes inmuebles, así como la venta de edificios anti-guos3 y de las parcelas de tierra no edificables. Sin embargo, la opción de realizar el pago delimpuesto de estas operaciones está disponible. De ser así, debería solicitarse mediante unanotificación.

Deducciones

Serán deducibles las cuotas soportadas de IVA en la adquisición o importación de bienes y/oservicios.

El IVA relacionado con los bienes y servicios que no hayan sido adquiridos con fines comer-ciales no es deducible.

El IVA soportado en las transacciones de puesta en marcha de una sociedad pueden dedu-cirse con carácter retroactivo, cuando todos los requisitos para la deducción del IVA se cum-plan, en un plazo máximo de 5 años.

El derecho de deducción del IVA también puede basarse en facturas emitidas por medioselectrónicos.

Sujetos pasivos con régimen mixto

Si un sujeto pasivo registrado a efectos del IVA realiza operaciones tanto sujetas como exen-tas sin derecho a deducción, el IVA soportado será deducible dependiendo de la naturalezade la operación en cada caso:

Las operaciones directamente atribuibles a transacciones gravadas por el IVA son totalmentededucibles.Las operaciones exentas serán totalmente no deducibles.Las transacciones mixtas estarán sujetas a pro-rata.

La pro-rata no incluye el valor de las ventas de bienes de capital, o el valor de otras operacio-nes realizadas de forma ocasional (por ejemplo, alquiler, arrendamiento de bienes inmue-bles).

La prorrata se redondea a la unidad siguiente en favor del sujeto pasivo (por ejemplo, del4,1% al 5%).

Bienes de capital

Si se cambiara el uso para el que originalmente fueron adquiridos los bienes de capital (porejemplo, un activo fijo o bienes muebles), de forma que por su nuevo uso tuvieran derecho auna deducción en una proporción diferente a la inicialmente establecida, existiría el derecho arealizar el ajuste. Dicho ajuste sólo podrá solicitarse durante el periodo fiscal en el que sehaya producido el cambio.

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Es decir, cualquier edificio que no se haya transformado tanto, que su estructura, naturaleza y finalidad hayan si-do modificadas. En ausencia de tales criterios, se considerará un edificio como antiguo cuando el coste de lastransformaciones (impuestos excluidos) haya sido inferior al 50% del valor de mercado del edificio, después de di-cha transformación, menos el valor de la tierra.





Desde Enero de 2010 los activos cuya vida útil sea inferior a cinco años ya no serán conside-rados como bienes de capital y por lo tanto el IVA soportado en su adquisición ya no será de-ducible.

2. CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES

2.1 Obligaciones de información

A partir del 1 de Enero del 2010 los sujetos pasivos están obligados a enviar antes del día 15del periodo siguiente en el cual se produzca la transacción:

Declaraciones recapitulativas mensuales4

que comprendan los suministros y las adquisicio-nes intracomunitarias realizados.

Declaraciones semestrales5 para adquisiciones/suministros de bienes y servicios que sehayan producido en territorio rumano.

Además, según la Ley 422/2006, las empresas que han enviado bienes a otros estadosmiembros por valor de 900.000 RON o recibido bienes de otros estados miembros por valorde 300.000 RON, deben remitir electrónicamente la declaración INTRASTAT al Instituto Na-cional de Estadística antes del 15º día del siguiente mes.

Los sujetos pasivos no registrados a efectos del IVA están obligados a pagar el IVA y a pre-

sentar una declaración especial para los servicios prestados por no residentes que hayan si-do prestados en Rumanía. Estas obligaciones han de ser realizadas antes del día 15 del messiguiente al mes en el que fueron prestados los servicios.

Se ha de llevar un registro en ciertos casos de “no transferencias”, “Registrul non-transferurilor”, en caso de bienes trasladados a otro EM:

Temporalmente, menos de 24 meses.Para prestar servicios en otro EM.Para trabajar en bienes muebles en otro EM.

Facturación y devengo

Las empresas no están obligadas a utilizar facturas fiscales estándar. En su lugar, puedeemitir facturas con la información mínima requerida por la ley mercantil.

4Antes del 01/01/2010 la obligación era trimestral, teniendo que presentar la declaración antes del día 25 del pri-

mer mes del trimestre siguiente al que se produjera la operación.

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Antes del 01/01/2010 la obligación era también semestral, pero se debía presentar la declaración antes del día

25 (en lugar del 15) del primer mes del semestre siguiente al que se produjera la operación.





Los sujetos pasivos también están autorizados a emitir facturas resumen o facturas en nom-bre del proveedor y a emitir y almacenar facturas por vía electrónica. Desde la perspectiva delIVA, la firma y sellado de las facturas ya no es obligatoria.

Las facturas en los suministros nacionales deben ser expedidas a más tardar el día 15 delmes siguiente a aquel en el que el suministro de bienes se produce. El IVA repercutido debeser informado en el mes del suministro.

La exigibilidad en entregas y suministros intra-comunitarios se produce en la fecha de expe-dición de la factura, pero nunca más tarde del día 15 del mes siguiente al que se produzca elsuministro. Desde el 1 de enero de 2008, se incluyen los pagos anticipados de suministrosintracomunitarios en las declaraciones del IVA.

Medidas de simplificación

Para las transacciones de compra-venta entre los sujetos pasivos inscritos a efectos del IVAen Rumanía que impliquen materiales de desecho, madera y materias primas secundarias, elIVA no es pagado, tan sólo ha de ser reflejado por el comprador en la declaración del IVA,como IVA soportado y repercutido.

2.2 Obligaciones de Registro a efectos del IVA ante las autoridades rumanas El sistema de registro del IVA rumano incluye:

Registro normal del IVA de las empresas establecidas en Rumania.

El registro especial del IVA de las empresas rumanas para las adquisiciones intracomunita-rias (por ejemplo, instituciones públicas).

Registro de IVA de las empresas extranjeras (no UE) a través del nombramiento de un repre-sentante fiscal a efectos del IVA.

Registro del IVA sin intermediación de las empresas no residentes que formen parte de laUE.

Una empresa Rumana podría estar obligada a registrarse a efectos del IVA en otros estadosde la UE donde lleve a cabo ciertas operaciones (como por ejemplo, la importación de mer-cancías procedentes de fuera de la UE o adquisiciones intracomunitarias).

Umbral de registro a efectos del IVA

Cualquier persona, física o jurídica, residente o no residente, que a lo largo de un año fiscalobtenga ingresos por ventas superiores a 35.000 euros, está obligada a registrarse a efectosdel IVA. Las personas que no cumplan el requisito anterior también pueden registrarse si asílo desean.

Las empresas que no tengan que registrarse por tener unas ventas inferiores a 35.000 euros:

No registrarán el IVA en sus facturas (sus clientes no pagarán el IVA).





Pagarán el IVA en sus compras a terceras empresas registradas a efectos del IVA.

No tendrán que realizar la liquidación del IVA con la administración (no pudiéndose deducir elIVA soportado).Para calcular el umbral, los ingresos derivados de operaciones con exención de IVA sin dere-cho a deducción también se tienen en consideración.

Las operaciones para las que se considere el lugar de entrega en el extranjero también setendrán en cuenta para el cálculo del umbral (siempre que el impuesto se hubiera considera-do deducible en el caso de que las operaciones se hubieran realizado en Rumanía).

Otros supuestos de registro

Desde el 1 de Enero del 2010, independientemente de la facturación del sujeto pasivo:

Un sujeto pasivo que tenga la sede de su actividad económica fuera deRumania, pero tenga un establecimiento permanente en Rumanía, estaráobligado a registrarse a efectos del IVA:

Antes de recibir un servicio para el que esté obligado a pagar el IVA.

Antes de suministrar un servicio desde este establecimiento permanente a un sujeto pasivoque esté obligado a pagar el IVA en otro estado miembro.

Además, los sujetos pasivos que tengan la sede de su actividad económica fuera de Ruma-

nia, pero tengan un establecimiento permanente en Rumania deberán registrarse a efectosdel IVA en Rumanía antes de la realización de actividades económicas desde este estableci-miento permanente, tales como:

Las entregas de bienes que estén sujetas a impuestos y / o exentas con derecho a deduc-ción, incluidos los suministros intracomunitarios de productos.

Las prestaciones de servicios que estén sujetas a impuestos y/o de las operaciones exentascon derecho a deducción

Operaciones exentas de IVA para las que se haya ejercido la opción de tributación

Adquisiciones intra-comunitarias de bienes susceptibles del pago del impuesto.

Los sujetos pasivos que tengan la sede de su actividad económica en Rumania pero que noestén registrados a efectos del IVA, estarán obligados a registrarse si prestan servicios o su-ministran bienes cuyo lugar de prestación/suministro sea en otro estado miembro en el que elbeneficiario esté obligado a pagar el impuesto.





3. COMERCIO TRANSFRONTERIZO

3.1 Comercio Intracomunitario

Las adquisiciones intracomunitarias están sujetas al IVA mediante el mecanismo de autoli-quidación6. Los suministros Intracomunitarios desde Rumanía están exentos de IVA con derecho de de-ducción, siempre que ciertas condiciones se cumplan (ver suministros y adquisiciones intra-comunitarias de bienes en página siguiente).Existen regímenes especiales para transacciones con:

Vehículos nuevos.

Productos sujetos a impuestos especiales (accisas).Ventas a distancia.

Los sujetos pasivos no registrados a efectos del IVA en Rumanía (por ejemplo, individuos pri-vados o instituciones públicas) que hayan comprado un vehículo nuevo tienen que presentaruna declaración del IVA especial y pagar el IVA antes de registrar estos vehículos en Ruman-ía.

Suministros y Adquisiciones Intracomunitarias de bienes

La compañía receptora debe:

Proveer el número de IVA en su país para que el Suministro Intracomunitario esté exento deIVA en el país de origen:

Si la compañía que realiza la adquisición no informa a la compañía suministradora de sunúmero de IVA antes del 15º día laboral del mes siguiente al suministro, la compañía suminis-tradora deberá incluir en la factura el IVA de su país. En este caso, es posible que se produz-

ca doble imposición si la compañía receptora paga el IVA del país del suministrador en la fac-tura expedida y aparte aplica la inversión del sujeto pasivo (mecanismo de autoliquidación).En este caso, para que la empresa receptora recupere el IVA, el suministrador deberá corre-gir la factura después de recibir el número de IVA de la empresa receptora.

Presentar los documentos de transporte de la mercancía:Si los documentos acreditativos del transporte no son presentados, la compañía suministra-dora cancelaría la factura sin IVA emitida en principio y la sustituiría por una nueva incluyen-do IVA.

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Bajo el mecanismo de autoliquidación del IVA, el IVA no es pagado, sólo se muestra en la declaración de IVA

como soportado y repercutido, siempre que el beneficiario esté registrado a efectos del IVA.

Venta de bienes

Número de IVA del receptor





La compañía suministradora debe:

Enviar la factura antes del 15º día laboral del mes siguiente al suministro:

Si el suministrador no envía la factura antes del 15º día laboral del mes siguiente al suminis-tro, la compañía receptora tiene la obligación de auto facturarse.

Retorno de bienes defectuosos:

Caso 1 (a) Los bienes defectuosos retornan a España:

La compañía rumana re-factura los bienes defectuosos, lo cual se asemejaría a un suministrointracomunitario por parte de dicha compañía rumana.

Caso 1(b) Los bienes defectuosos retornan a España y la compañía rumana recibe una notade crédito:

La nota de crédito debe ser incluida en la declaración de IVA.

Caso 2(a) Los bienes defectuosos permanecen en Rumanía:

La compañía re-factura los bienes al suministrador español, lo cual implica técnicamente quese trataría de un suministro local cargado con IVA Rumano.

Caso 2(b) Los bienes defectuosos permanecen en Rumanía y la compañía recibe una nota

de crédito del suministrador español:

Igualmente, la nota de crédito debe ser incluida en la declaración de IVA.

3.2 Importación de bienes desde fuera de la UE

El IVA para importaciones de bienes continúa siendo pagado en aduanas hasta el 1 de Enerodel 2013, excepto para los sujetos pasivos que hayan obtenido un certificado de aplazamien-to del IVA de importación de las autoridades de aduanas. Para éstos, el IVA no se paga enaduanas, pero será mostrado en la declaración como IVA devengado e IVA repercutido.

Los importadores que únicamente tengan un permiso de aduanas para procesos de aduanassimplificados emitido en otro estado miembro, pagarán el IVA de importaciones de mercanc-ías a Rumania basándose en la “Declaración de Importación del IVA e Impuestos Especia-les”.

Envío de bienes defectuosos

Envío de nota de crédito

Envío de bienes defectuosos

Re-facturación por valor de losbienes defectuosos





3.3 Servicios prestados por entidades extra-territoriales

Las operaciones estarán sujetas al IVA cuando el lugar de prestación sea Rumanía.

Se podrá aplicar el mecanismo de autoliquidación si se cumplen los siguientes requisitos:

Que el beneficiario esté establecido o tenga su establecimiento permanente en Rumanía yesté registrado a efectos del IVA.

Que el proveedor del servicio no esté registrado a efectos del IVA en Rumanía (éste deberárecibir el número de IVA por parte del beneficiario).

El beneficiario no está obligado a emitir auto-facturas por los servicios recibidos, a menos que

la factura expedida por el proveedor extranjero no haya sido recibida antes del día 15 del messiguiente a aquel en el que el impuesto se haya devengado.

Determinación del lugar de la prestación:

Antes del 2010 la Ley del IVA establecía una regla general (sede del prestador) y diversasreglas especiales (sede del destinatario) para determinar en qué lugar se entendían realiza-das las prestaciones de servicios a efectos del impuesto. Así, si la operación se localizaba enterritorio rumano la operación quedaría sujeta al IVA rumano. En caso contrario, la operaciónquedaría no sujeta al IVA rumano pudiendo, en su caso, quedar sujeta al IVA de otro Estadomiembro.

La principal novedad de la Directiva 2008/8/CE consiste en el establecimiento de dos reglasgenerales de localización de las prestaciones de servicios7 en función de la condición del des-tinatario del servicio:

Desde el 1 de Enero del 2010 el lugar de la prestación es:

En servicios B2B (Business to Business - de un sujeto pasivo a otro sujeto pasivo): el lugar deimposición será el lugar en que el beneficiario haya fijado su lugar de negocios, tenga un es-tablecimiento permanente, su domicilio o su residencia habitual.

En servicios B2C (Business to Consumers - prestados por los sujetos pasivos a los sujetos no

pasivos8

): el lugar de imposición será el lugar donde el proveedor tiene establecido su lugarde negocios, tiene un establecimiento permanente, su domicilio o residencia habitual.

De esta forma, siempre que sean prestados a empresarios o profesionales, la regla de locali-zación en sede del destinatario será aplicable a partir del 1 de enero de 2010 a la mayoría delos servicios, incluyendo alguno de los que antes del 2010 se localizaban de acuerdo con susreglas particulares como son, entre otros, los de mediación, trabajos sobre bienes muebles,

7 Actualmente, la regla general, de limitada utilización, es aplicable a prestaciones de servicios que no quedenencuadrados bajo ninguna regla especial de localización, como por ejemplo los servicios de notarios, de arbitra- je, opciones de compra o venta sobre bienes muebles, arrendamientos de bienes de transporte, etc.

8 En la categoría de los sujetos no pasivos se incluyen los individuos y las instituciones públicas que no estánregistrados a efectos del IVA.





transportes (intracomunitarios o no) y de bienes y servicios recogidos en el artículo 70.Uno.5ºde la Ley del IVA (servicios profesionales, operaciones financieras, etc.).

Por su parte, se reduce el ámbito de aplicación de las reglas particulares de localización deservicios, regulando en su mayoría a servicios prestados a consumidores finales que tribu-tarán allí donde se encuentren sus respectivos domicilios (no en la sede del prestador segúnla regla general para servicios prestados a no empresarios).

No obstante, para facilitar la aplicación del IVA, determinadas reglas especiales se aplicaráncon independencia de la condición del destinatario.

En servicios relacionados con inmuebles se tributará donde radique el inmueble.

En servicios de restaurante y catering, de transporte de personas y servicios culturales, artís-ticos y deportivos, se tributará en el territorio donde se presten materialmente.

En arrendamientos de medios de transporte a corto plazo se tributará en el estado en el quesean puestos efectivamente a disposición del destinatario.

Para ciertos servicios el lugar de uso y disfrute efectivo de los mismos se tendrá en cuentapara determinar el lugar de tributación cuando su prestación sea B2B a beneficiarios fuera dela UE:

Servicios de transporte complementariosTrabajo y valoraciones sobre bienes muebles

Transporte local de mercancías

Ajustes para los adelantos pagados antes del 31 de Diciembre del 2009

Para los servicios transfronterizos en los cuales hubo adelantos en efectivo o fueron emitidasfacturas parciales antes del 31 de Diciembre del 2009, y la prestación se efectúe después deesta fecha, los sujetos pasivos tendrán que hacer ajustes si cambia el tratamiento del IVA.

3.4 Tratamiento específico de operaciones transfronterizas determinadas

Movimiento de bienes entre estados miembros dentro de una misma empresa.

Transferencias (movimiento permanente):

Se asimila a una Adquisición Intracomunitaria, el IVA se paga en el país de destino.

No transferencias (movimientos temporales).

Estas operaciones no son objeto de IVA, algunos ejemplos son: suministro con instalación enel estado miembro de destino; los bienes son procesados en el estado miembro de destinopara posteriormente ser retornados al estado miembro inicial; los bienes se usan para la pres-tación de servicios en el estado miembro de destino; los bienes van a ser utilizados tempo-ralmente en el estado miembro de destino.





Suministro de bienes utilizados en trabajos de construcción

Es necesario atender separadamente al movimiento de los bienes que se deben llevar a ca-bo:

El movimiento de materiales usados se tratará como una transferencia exenta en España ycomo se asemeja a una adquisición intracomunitaria en Rumanía se requerirá el registro aefectos de IVA del contratista.

En caso de movimiento de maquinaria para prestar servicios en la obra, se trata como unano-transferencia por lo que el registro a efectos de IVA no es necesario, ya que no se estimacomo adquisición intracomunitaria.

En caso de que los materiales los importase una empresa de un estado no miembro, la em-presa rumana tratará la operación como una importación sujeta a IVA rumano mediante elmecanismo de autoliquidación.

Si los materiales son suministrados por el beneficiario se considera que no hay suministro porlo que no hay implicaciones en términos de IVA.

Si los materiales son suministrados por otra empresa rumana, se trata como un suministro lo-cal, con IVA rumano. Si el contratista no está registrado a efectos de IVA en Rumanía, podrárecuperar el IVA (ver punto 4).

Suministro de bienes con instalación

El contratista mueve los bienes desde el país de origen y los instala en Rumania para un be-neficiario rumano, siendo el bien producto de la instalación/ensamblaje un bien mueble (sifuera inmueble se trataría como construcción).

Esta operación se trata como si fuera una adquisición intracomunitaria corriente, tributando elcomponente de servicio (la instalación en sí misma) conjuntamente con los bienes suminis-trados.

Medidas simplificadoras para trabajos de construcción y ensamblaje

Si ambas partes están registradas a efectos del IVA en Rumania, podrán simplificar la opera-tiva del impuesto:

El suministrador deberá facturar mencionando que se va a realizar una autoliquidación porparte del beneficiario, sin especificar la cantidad relativa al IVA.

El beneficiario en su factura deberá mencionar la cantidad de IVA, registrando el IVA comorepercutido y soportado.

3.5 Reglas de territorialidad.

Para asuntos relacionados con el IVA, se considera que un sujeto pasivo tiene su estableci-miento en Rumanía, si tiene en el país su principal centro de negocios o si tiene un estable-cimiento permanente en Rumanía.





Un sujeto pasivo con su principal centro de negocios fuera de Rumanía, tiene un estableci-miento permanente en Rumanía si tiene suficientes recursos técnicos y humanos para des-arrollar suministros de bienes y/ o servicios, susceptibles de pagar IVA, de forma regular.

Los sujetos pasivos que tengan su principal centro de negocios fuera de Rumanía, no seconsiderarán como establecidos a efectos del IVA en Rumanía para los suministros de bienesy servicios en los que el establecimiento permanente de Rumania no esté implicado.

4. DEVOLUCIÓN DEL IVA

Si una empresa es acreedora de IVA puede:

Marcar la casilla de devolución del IVA en la declaración: las solicitudes de reembolso de-berán ser procesadas por las oficinas fiscales antes de los 45 días siguientes al día en que sepresentó la declaración.

Posponer el derecho para hacer frente a obligaciones de IVA futuras.

Si el IVA no se devuelve en el plazo legal (es decir, 45 días), los sujetos pasivos tienen dere-cho a reclamar intereses (fijado actualmente en un 0,1% por día de retraso)

Si un sujeto pasivo erróneamente realiza facturas sin IVA y después de una inspección fiscallas autoridades fiscales determinan que tiene más obligaciones con respecto al IVA que las

declaradas, el sujeto pasivo puede recuperar dichos importes de IVA de sus clientes median-te la emisión de facturas corregidas.

Reembolso a los sujetos pasivos residentes en la UE no registrados a efectos del IVA enRumanía.

Según el nuevo sistema de devolución establecido por la Directiva 2008/9/CE, basado en elsistema de ventanilla única, los solicitantes deberán reclamar la devolución de las cuotas delIVA soportadas en otros estados miembros por vía electrónica ante su Administración Tribu-taria, quien remitirá la solicitud al estado en el que se hayan soportado las cuotas del IVA cu-ya devolución se solicita.

De esta forma, los empresarios o profesionales comunitarios que soliciten la devolución delas cuotas del IVA soportadas en Rumanía a partir del 1 de enero de 2010, deberán presentardicha solicitud por medios electrónicos a través de los modelos pertinentes facilitados por suAdministración Tributaria (En el caso de España, la AEAT).

Reembolso a los no residentes

Los sujetos pasivos establecidos fuera de la UE (bajo condiciones de reciprocidad) también

tienen derecho al reembolso del IVA pagad

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