Universidad Católica de Salta

INTRODUCCION A LA CONTABILIDAD SUPERIOR

Contadora Fabiana Scala

Contadora Julia Tonon

CARRERA: CONTADOR PUBLICO – ADMINISTRACIÓN DE EMPRESAS

CURSO: 1ª AÑO

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ÍNDICE GENERAL Currículum vitae de la profesora...........................................................................8 Presentación general de la materia .......................................................................9 Objetivos generales de la Asignatura …………..................................................12 Contenido general de la asignatura (programa). Con detalle de Objetivos, Actividades y Bibliografía ....................................................................................13 Bibliografía............................................................................................................17

UNIDAD 1. LOS ENTES Y EL SISTEMA DE INFORMACIÓN CONTABLE 1.1. Las organizaciones: concepto y clasificación.............................................19 1.2. La empresa................................................................................................22 1.3. Etapas en la vida de la empresa.................................................................24 1.4. El ente........................................................................................................25 1.4.1. Las personas........................................................................................25 1.4.2. Personas físicas y personas jurídicas..................................................25 1.5. La contabilidad...........................................................................................29 1.6. Objetivos.....................................................................................................30 1.7. Destinatarios de la información contable....................................................31 1.8. Cualidades y requisitos de la información contable ..................................33 1.9. Normas contables: concepto, clases y antecedentes................................34 1.9.1. Principios de contabilidad generalmente aceptados..........................35 1.10. Normas vigentes ........................................................................................38 1.11. Contabilidad a valores históricos, corrientes y ajustados...........................39 Actividades de integración....................................................................................40 Clave de corrección..............................................................................................43

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Clave de corrección de actividades de la unidad ................................................45 UNIDAD 2. LAS PERSONAS Y LAS EMPRESAS. LOS ELEMENTOS PATRIMONIALES 2.1. El empresario individual: empresario y/o propietario....................................49 2.1.1.Marco legal...........................................................................................54

2.1.1.1. Actos de comercio...................................................................54 2.1.1.2. Comerciante............................................................................56

2.2. Las sociedades comerciales. Concepto y requisitos....................................58 2.2.1. Responsabilidad de los socios............................................................58 2.2.2. Contrato social.....................................................................................59 2.2.3. Sociedades regulares – Sociedades irregulares (de hecho)...............60 2.3. El Patrimonio: concepto y elementos...........................................................61 2.4. Concepto de Activo, Pasivo y Patrimonio Neto............................................63 2.5. Capital: concepto de capital contable, económico, jurídico...........................64 Actividades de integración ..................................................................................66 Clave de corrección .............................................................................................68 Clave de corrección de actividades de la unidad ................................................70 UNIDAD 3. ECUACIÓN PATRIMONIAL Y MOVILIDAD PATRIMONIAL 3.1. Ecuación patrimonial estática: concepto y representación..........................73 3.2. Ecuación patrimonial dinámica .................................................................. 76 3.3. Variaciones patrimoniales: concepto y clases.............................................77 3.4. Ejercicio práctico sobre variaciones patrimoniales.......................................79 Actividades de integración....................................................................................85 Clave de corrección .............................................................................................87 Clave de corrección de actividades de la unidad ................................................89

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UNIDAD 4. EL PROCESO CONTABLE: ENTRADAS 4.1. Captación de la información contable........................................................91 4.1.1. Fuentes de los datos. Cómo las variaciones se exteriorizan para

su registración contable............................................................................91 4.1.2. Comprobantes y documentos comerciales..........................................93 Actividades de integración .................................................................................101 Clave de corrección ...........................................................................................102 Clave de corrección de actividades de la unidad...............................................104 UNIDAD 5. EL PROCESO CONTABLE: ALMACENAMIENTO DE LA INFORMACIÓN 5.1. Etapas del procesamiento. Fines de cada una de ellas ............................107 5.2. Las cuentas: concepto, clases, finalidades.................................................108 5.2.1. Esquema de una cuenta ...................................................................116 5.2.2. Relación entre la teoría del débito y del crédito. La igualdad contable básica...............................................................117

5.3. Plan de cuentas: concepto, finalidad, requisitos a tener en consideración en su confección..................................................................119

5.4. Manual de cuentas. Codificación de los planes de cuentas........................119 5.5. Métodos de procesamiento. La partida doble como método universal.......120 5.6. Sistemas de registración. Libros obligatorios. Disposiciones legales sobre libros de comercio....................................................................................122 5.6.1. Sistema de registración tradicional: Libro Diario y Mayor....................125 5.6.2. Sistema descentralizado-centralizado: concepto, ventajas y limitaciones.........................................................................................................128 5.6.3 Subdiarios y submayores más usuales. Asientos resúmenes.............129

Actividades de integración ................................................................................131 Clave de corrección ...........................................................................................133 Clave de corrección de actividades de la unidad ..............................................138

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UNIDAD 6. EL PROCESO CONTABLE: ESTUDIO PARTICULARIZADO DE RUBROS Y CUENTAS DEL ACTIVO, PASIVO, PATRIMONIO NETO Y RESULTADOS 6.1. Disponibilidades o caja y bancos................................................................142 6.1.1. Concepto y componentes. Cuentas que lo integran.............................142 6.1.2. Principales operaciones......................................................................144 6.1.3. Fecha de cierre de ejercicio................................................................151 6.1.3.1. Arqueo de caja. Asientos de ajuste..........................................151 6.1.3.2. Conciliaciones bancarias..........................................................152 6.1.4. Operaciones en moneda extranjera....................................................156

6.2. Inversiones. Concepto y requisitos..............................................................159 6.2.1. Inversiones financieras.........................................................................159 6.2.2. Inversiones inmobiliarias......................................................................161 6.2.3. Inversiones en títulos y valores............................................................163 6.2.4. Inversiones en moneda extranjera.......................................................165

6.3. Créditos o cuentas por cobrar.....................................................................167 6.3.1. Créditos por ventas..............................................................................168 6.3.1.1. Previsión para créditos incobrables: situaciones que pueden presentarse.........................................................................................................171 6.3.2. Descuento de documentos de terceros................................................173

6.3.3. Fecha de cierre de ejercicio: conciliación y depuración de saldos.......174 6.3.4. Otras cuentas por cobrar......................................................................175 6.3.5. Cuentas en moneda extranjera. Tratamiento contable .......................176 6.4. Bienes de cambio: concepto y componentes...........................................178 6.4.1. Cuentas que lo integran.......................................................................179 6.4.2. Registración contable...........................................................................180 6.4.3. Fecha de cierre de ejercicio. Asientos de ajuste .................................181

6.5. Bienes de uso: concepto y características...............................................183

6.5.1. Determinación de valores de ingreso.............................................184 6.5.1.1. Principales cuentas que lo integran. Valor de origen. Depreciaciones y amortizaciones................................................................184 6.5.1.2. Mejoras y reparaciones...........................................................186

6.6. Activos intangibles: concepto, componentes, tratamiento contable..............................................................................................................186 6.7. Pasivo..........................................................................................................187

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6.7.1. Deudas comerciales...............................................................................188 6.7.2. Anticipo a proveedores...........................................................................188 6.7.3. Deudas financieras.................................................................................189 6.7.3.1. Descuentos de documentos..........................................................191 6.7.4. Deudas fiscales......................................................................................193 6.7.5. Deudas sociales: devengamiento de haberes del personal Registración........................................................................................................193 6.7.6. Otras deudas..........................................................................................195

6.7.7. Compromisos eventuales: previsiones...................................................195 6.8. Capital propio. Aporte de los propietarios. Patrimonio Neto.......................197 6.8.1. Aporte de los propietarios: empresas unipersonales y sociedades comerciales. Distintas modalidades de aportes.................................................197 6.9. Ingresos y egresos del ejercicio: concepto y aplicación del principio de lo devengado..........................................................................................................199 6.10. Ejercicios prácticos integradores de registraciones contables..................200 Clave de corrección............................................................................................204 UNIDAD 7. EL PROCESO CONTABLE: SALIDA DE LA INFORMACIÓN 7.1. Los informes contables................................................................................222 7.2. Estados contables básicos..........................................................................223 7.2.1. Secuencia técnico - contable para la confección de los estados contables............................................................................................................224 7.2.2. El balance de comprobación: objetivos y limitaciones. Hoja de trabajo...................................................................................................225 7.3. El inventario: concepto y clases. Técnicas para la toma de inventario. Su función de valuación y control.......................................................................228 7.4. Asientos de ajustes: casos que pueden presentarse..................................228

7.5. Estado de situación patrimonial y de resultados........................................229

7.6. Asientos de refundición y cierre.................................................................230 Clave de corrección de actividades de la unidad ..............................................232

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Currículum Mi nombre es Fabiana Scala, soy Contadora Pública y Licenciada en Administración de Empresas. Desarrollo mi profesión en la actividad privada, asesorando en materia contable e impositiva a diferentes empresas, en su mayoría Pymes. También soy docente universitaria de grado y posgrado en distintas instituciones del país.

Actividad docente en la actualidad Universidad Católica de Salta Docente de Contabilidad 1 e Introducción a la Contabilidad Superior en la Carrera de Contador Público y Licenciatura en Administración

Universidad de Palermo Profesora titular del Master en Gestión y Políticas Culturales en el Mercosur y en el Master en Turismo Cultural en el Mercosur. Profesora Adjunta en la Cátedra de Administración. Instituto Universitario Nacional de Arte (IUNA) Docente del Posgrado de Administración y Gestión Cultural. Escuela Argentina de Negocios Profesora titular en cursos de Contabilidad Básica y Superior; Contabilidad Administrativa y Fundamentos de Administración.

Detalle de la actividad profesional Como integrante de una consultora especializada en contabilidad, auditoria e impuestos, asesoro a numerosas Pymes realizando análisis económicos y financieros, estados proyectados, confección de balances, imputaciones de asientos, conciliaciones de cuentas, valuación de bienes de cambio, auditorias, y liquidación de impuestos nacionales y provinciales. También he intervenido en la implementación y capacitación de circuitos administrativo-contables.

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Presentación general de la materia

Introducción a la Contabilidad Superior es la primera asignatura relacionada con la disciplina contable, tanto para la carrera de Contador Público como para la Licenciatura en Administración.

La materia enfoca, como su nombre lo indica, aspectos introductorios de la Técnica Contable. Los contenidos que abordaremos en esta instancia seguramente tendrán vinculaciones, puntos de encuentro y/o de apoyo con los estudiados en otros cursos durante este año y servirán de base para años siguientes.

Esta asignatura fue preparada, en primera instancia, para nivelar los conocimientos básicos de contabilidad adquiridos en el secundario. Luego, a medida que se vaya accediendo a las propuestas incluidas en la materia, se incorporara conocimientos a través del razonamiento de los temas como único medio valedero y perdurable en el proceso de aprendizaje.

El material desarrollado no requiere de conocimientos previos y para aquellos que los posean, les permitirá revisarlos. En ambos casos se debe complementar el presente módulo con la bibliografía, el Foro y las clases.

Consideramos la disciplina contable como un lenguaje, una expresión razonable de la realidad de las organizaciones, que a través de los estados contables brinda información útil a los diversos usuarios para la toma de decisiones.

De esta forma, entendemos a la contabilidad como un lenguaje de la organización que tiene como objetivo convertir en informes contables útiles los datos que recibe, realizando esa transformación mediante un proceso determinado.

Ahora bien, la clave está en que esta forma de comunicarse debe tener una precisa conceptualización de los vocablos que utilizamos de manera tal que quien reciba el mensaje no tenga dudas respecto de lo que se transmite.

Por lo expuesto, es necesario encontrar el proceso que nos permita expresarnos en el lenguaje contable. Así nació la partida doble y, con ella, un proceso sistemático, cuya base fundamental es la cuenta. Y en nuestra materia vamos a estudiar paso a paso ese proceso.

El programa permite realizar un ingreso progresivo a cada tema pero alimentando la nueva propuesta con el conocimiento anterior. Comenzamos la unidad 1, realizando una primera aproximación del ámbito donde la contabilidad interactúa y brinda informes. Una vez planteado el marco general de las empresas y las organizaciones, pasamos a ver cuál es el papel de la contabilidad en el sistema de información de la empresa, y por qué los usuarios de la información contable necesitan contar con información confiable, verdadera y útil. Y para que la información reúna estos requisitos debe cumplir con ciertas normas contables.

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En la unidad 2, comenzamos a familiarizarnos con los marcos legales, que dan forma a las empresas. Vamos a tomar contacto con algunas normas del Código Civil, del Código de Comercio y de La Ley de Sociedades.

A partir de la unidad 3, estamos en condiciones de interiorizarnos en la contabilidad, donde el primer paso es la ecuación contable, de donde derivan conceptos básicos como: Activo, Pasivo y Patrimonio. ¿Qué sucede cuando el patrimonio varía?, ¿de qué forma puede variar?, estas son algunas de las preguntas que intentaremos responder. A partir de esta unidad se recomienda y se aconseja la resolución de los ejercicios presentes en el módulo, ya que servirán de un importante apoyo a los aspectos teóricos.

En la unidad 4, partimos de que toda organización desarrolla actividades para lograr sus objetivos, y que estas actividades llevan involucrados hechos económicos que de una u otra forma modifican el patrimonio del ente. Como toda modificación patrimonial debe ser registrada y toda registración debe estar avalada por comprobantes, realizamos en esta unidad una descripción de los comprobantes y documentos comerciales necesarios en la operatoria básica de toda empresa.

La unidad 5 describe la importancia de las cuentas en el lenguaje contable, cómo armamos un plan de cuentas, el manual de cuentas y la registración contable por intermedio de la Partida Doble.

La unidad 6 nos da la posibilidad de aplicar los conocimientos adquiridos en casos concretos. Relacionando asientos, partidas deudoras y acreedores, aumentos y disminuciones de activo, pasivo, resultados y patrimonio neto. Este tema lo abordaremos analizando rubro por rubro de los estados contables, y además de las operaciones básicas (ciclo operativo – comprar, pagar, vender, cobrar), abordaremos temas de suma importancia como, devengamiento, contingencias, inversiones, etc.

Y llegamos al final del proceso contable: la salida de la información. Este es el tema que veremos en la unidad 7, donde trataremos el cierre del proceso contable y los pasos para formular información patrimonial y de gestión.

Consideramos importante resaltar que la materia está integrada por:

- el presente módulo como una guía minuciosa del día a día, donde se establece no sólo lo que el docente expresa en cada clase, sino también la secuencia de las lecturas obligatorias y de apoyo, como así también de las actividades necesarias para completar el proceso de aprendizaje. - el Foro como una puesta en común y un lugar donde se pueden dar explicaciones, realizar preguntas y establecer debates. También servirá para realizar anuncios y manejar información. Es un elemento vital y obligatorio. - para determinados temas tendremos clases satelitales que complementarán lo tratado en el módulo y en el Foro.

Finalizando esta presentación, queríamos desearles una cálida bienvenida y contarles que en este camino, además de metodología,

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constancia, dedicación, estudio, hay un compromiso de las dos partes, ya que estamos juntos en esta propuesta. Los invito a transitarla. ¡¡¡ÉXITOS!!! Reflexiones acerca del aprendizaje de la asignatura en el entorno virtual

El desarrollo de nuestra materia en el entorno virtual implica una modalidad de enseñanza y de aprendizaje que difiere de la modalidad presencial. Es por eso que haremos sugerencias de vital importancia para este nuevo desafío.

En primer lugar, es importante que se tome como base de estudio el desarrollo expuesto en esta carpeta de trabajo (módulo). En ella hemos incluido la clase diaria, los comentarios, el análisis de algunos textos que han sido incorporados como la bibliografía de lectura obligatoria, junto con guías de ejercicios y preguntas que pretenden orientar su estudio. A su vez cuando lo consideramos pertinente, se sugieren lecturas recomendadas que pueden resultar de utilidad si se desea profundizar sobre el tema.

En segundo lugar, resulta importante que, en aras de lograr la finalidad de esta propuesta de trabajo, se respete el orden de las actividades propuestas. Y esta sugerencia es fundamental en el marco del aprendizaje de los contenidos en el entorno virtual, que respeta los tiempos y las posibilidades de aprendizaje individual de quienes participan en planes de formación de este tipo.

Por último, sugerimos intercambiar experiencias, contenidos e inquietudes con el resto de los integrantes del Foro y con el docente encargado de poner en práctica esta propuesta de trabajo. Debemos reconocer que se trata de un desafío que pone a prueba la utilización de las nuevas tecnologías de la comunicación para alcanzar una cultura de colaboración en el desarrollo profesional, más allá de las distancias geográficas que puedan separarnos. Para organizar visualmente el material de lectura a continuación aclaramos el significado de las marcas gráficas utilizadas a lo largo del módulo:

Icono que indica actividades y ejercicios.

Icono que indica la lectura obligatoria

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Objetivos generales de la Asignatura

Los siguientes enunciados pretenden constituirse en orientaciones que, en tanto conllevan valoraciones particulares, permiten la selección y secuencia de los contenidos y de las actividades de aprendizaje, de evaluación y de acreditación en esta propuesta. Más que firmes y claros puntos de llegada, constituyen finalidades hacia las cuales es preciso que se recurra de manera constante durante el desarrollo del curso. 1. Comprender el por qué de la necesidad de la contabilidad y cuál es su papel en el sistema de información de una empresa. Todo esto respetando las normas legales y profesionales pertinentes. 2. Conocer, interpretar y analizar el proceso contable con el fin de formar un criterio en la resolución de las distintas situaciones contables que se presentan en las organizaciones. 3. Identificar los elementos que integran el patrimonio del ente y comprender los efectos de sus variaciones, manejando las técnicas básicas inherentes a la partida doble. 4. Lograr comprender el por qué de la utilización de los diferentes tipos de registros y estados contables, adquiriendo la destreza necesaria en el manejo e interpretación de los mismos.

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Contenido general de la Asignatura (Programa) – Objetivos – Actividades – Bibliografía ( Por Unidad ) Unidad 1: Los Entes y el sistema de información contable 1.1. Las organizaciones. Concepto. Clasificación. 1.2. La empresa. Concepto. La empresa como sistema. Ciclo operativo. 1.3. Etapas en la vida de la empresa. Ciclo operativo - Ciclo contable. 1.4. El ente 1.4.1. Las personas. 1.4.2. Personas físicas y personas jurídicas. 1.5. La contabilidad. Los sistemas de información y el sistema contable. 1.6. Objetivos. El papel de la contabilidad en la toma de decisiones. 1.7. Destinatarios de la información contable. Usuarios internos y externos. 1.8. Cualidades y requisitos de la información contable. 1.9. Normas contables: concepto, clases y antecedentes. 1.10. Normas vigentes. 1.11. Contabilidad a valores históricos, corrientes y ajustados. Objetivos:

• Ubicar la asignatura en el Plan de Estudios de la Carrera a Cursar • Distinguir y comprender los siguientes conceptos : “organizaciones”,

“empresa”, “Sistema”, “ente”, “persona”, “persona física”, persona jurídica”, “sistema de información”, “sistema contable”

• Reconocer la importancia del “sistema de información”, para la toma de decisiones

• Comprender el concepto de contabilidad y su objetivo en el contexto empresarial

• Identificar las normas que regulan la confección de los Estados Contables Actividades:

• Ubicar la Asignatura en el contexto de aplicación • Actividades de integración de toda la unidad para establecer relaciones

entre los contenidos desarrollados • Video Clase sobre “ Sistemas de Información Contable y sus Usuarios”

Bibliografía:

• Enrique Fowler Newton, “Contabilidad Básica”; Capítulos 1 y 2 • Miguel Telese, “ Conociendo la Contailidad”; Capítulos 1 y 2 • Velez Sarsfield, “Código Civil de la República Argentina”, Libro Primero “

De las Personas”, art. 30 al 53

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http://www.infoleg.gov.ar/infolegInternet/verNorma.do?id=109481

• Ley de Sociedades Comerciales , http://infoleg.mecon.gov.ar/infolegInternet/verNorma.do?id=25553

• Resoluciones Técnicas Nro 4,5,6,7,8,9,11,14,15,16,17,18,19,20 y 21

http://www.economicas-online.com/normativ.htm

Unidad 2: Las personas y las empresas. Los elementos patrimoniales 2.1. El empresario individual, empresario y/o propietario

2.1.1. Marco Legal. 2.1.1.1. Actos de Comercio 2.1.1.2. Comerciante: concepto y requisitos

2.2. Las sociedades comerciales. Concepto y requisitos. 2.2.1. Responsabilidad limitada e ilimitada, subsidiaria y solidaria.

Características principales de cada tipo de sociedad. 2.2.2. Contrato social. 2.2.3. Sociedades regulares, irregulares y de hecho. 2.3. El patrimonio: concepto y elementos. 2.4. Concepto de Activo, Pasivo y Patrimonio Neto. 2.5. Capital: conceptos de capital contable, económico y jurídico. Diferencias

entre capital y patrimonio y entre capital y patrimonio neto. Objetivos:

• Distinguir y comprender los siguientes conceptos: “empresario”, “propietario”, “Comerciante”, “Acto de Comercio”, “Sociedades Comerciales”, “Responsabilidad Societaria”, “Contrato Social”

• Conceptuar, identificar, clasificar y distinguir los elementos que conforman el patrimonio

• Identificar y diferenciar los conceptos de “patrimonio”, “patrimonio neto” y las distintas acepciones del término “capital”

Actividades:

• Aplicación práctica de cada concepto • Actividades de integración de toda la unidad para establecer relaciones

entre los contenidos desarrollados y la aplicación práctica de Normas Legales.

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Bibliografía: • Enrique Fowler Newton, “Contabilidad Básica”; Capítulo 3 • Miguel Telese, “Conociendo Contabilidad”; Capítulo 3, 4, 5 y 6 • Ley de Sociedades Comerciales

http://infoleg.mecon.gov.ar/infolegInternet/verNorma.do?id=25553 Unidad 3: Ecuación patrimonial y movilidad patrimonial 3.1. Ecuación patrimonial estática: concepto y representación. 3.2. Ecuación patrimonial dinámica. 3.3. Variaciones patrimoniales: concepto y clases. 3.4. Ejercicios prácticos sobre variaciones patrimoniales. Objetivos:

• Identificar los componentes de la igualdad contable básica y reconocer la evolución de dicha igualdad patrimonial como consecuencia de los hechos económicos realizados por la empresa.

• Identificar las distintas variaciones patrimoniales (permutativas – modificativas y mixtas) y distinguir sus efectos en el patrimonio y en el patrimonio neto.

Actividades:

• Aplicación práctica de cada concepto • Actividades de integración de toda la unidad mediante la resolución

práctica de ejercicios Bibliografía:

• Enrique Fowler Newton, “Contabilidad Básica”; Capítulo 3 • Miguel Telese, “Conociendo Contabilidad”; Capítulos 7 y 8

Unidad 4: El proceso contable: entradas 4.1. Captación de la información contable. Formas.

4.1.1. Fuentes de los datos. Cómo las variaciones se exteriorizan para su registración contable.

4.1.2. Comprobantes y documentos comerciales: concepto, clases, requisitos legales y fiscales. Función de los comprobantes.

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Análisis de los documentos comerciales más usuales: nota de pedido, orden de compra, nota de venta, remito, factura: clases y requisitos, nota de débito y nota de crédito comercial, recibo, minuta de contabilidad, nota de crédito bancaria, cheques comunes y diferidos, pagarés, etc.

Objetivos:

• Identificar la documentación que avala cada registración contable. Reconocer los distintos documentos, y la función que cumplen en el giro comercial.

• Conocer los requisitos legales exigidos para la emisión de los distintos comprobantes (Facturas A – B – C – E).

Actividades:

• Aplicación, reconocimiento e identificación de cada documento. • Actividades de integración de toda la unidad mediante la resolución

práctica de ejercicios Bibliografía:

• Enrique Fowler Newton, “Contabilidad Básica”; Capítulo 5 (Página 124 a 131)

• Miguel Telese, “Conociendo Contabilidad”; Capítulos 9 y 10

Unidad 5: El proceso contable: almacenamiento de la información 5.1. Etapas del procesamiento. Fines de cada una de ellas. 5.2. Las cuentas: concepto, clases, finalidades.

5.2.1. Esquema de una cuenta. Debe. Haber. Saldo. 5.2.2. Relación entre la teoría del débito y del crédito y la igualdad contable

básica. 5.3. Plan de cuentas: concepto, finalidad, requisitos a tener en consideración

en su confección. 5.4. Manuel de cuentas. Codificación de los planes de cuentas. Sistemas de

codificación. 5.5. Métodos de procesamiento. La partida doble como método universal.

Evolución de la partida doble. 5.6. Sistemas de registración. Libros obligatorios e indispensables.

Disposiciones legales sobre los libros de comercio. Evolución. 5.6.1. Sistema de registración tradicional: libro diario y mayor.

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5.6.2. Sistema descentralizado-centralizado: concepto, ventajas y limitaciones.

5.6.3. Subdiarios y submayores más usuales. Asientos resúmenes. Objetivos:

• Identificar el significado de conceptos como: “debitar”, “acreditar”, “saldo”, “cuenta”, “debe”, “haber”, “Partida Doble”.

• Relacionar cada Hecho Económico con su cuenta. • Analizar, identificar y clasificar correctamente a los distintos tipos de

cuenta. • Conocer los registros contables obligatorios y auxiliares

Actividades: • Aplicación práctica de cada concepto. • Actividades de integración de toda la unidad mediante la resolución

práctica de ejercicios Bibliografía:

• Enrique Fowler Newton, “Contabilidad Básica”; Capítulo 5 (página 113 a 123) – Capítulo 6 (página 141 a 183)

• Miguel Telese, “Conociendo Contabilidad”; Capítulos 11, 12 y 13

Unidad 6: El proceso contable: estudio particularizado de rubros y cuentas del Activo, Pasivo y Patrimonio Neto y resultados 6.1. Disponibilidades o caja y bancos.

6.1.1. Concepto y componentes. Cuentas que lo integran. 6.1.2. Principales operaciones. 6.1.3. Fecha de cierre de ejercicio. 6.1.4. Operaciones en moneda extranjera.

6.2. Inversiones. Concepto y requisitos. 6.2.1. Inversiones financieras: caja de ahorro y plazo fijo. 6.2.2. Inversiones inmobiliarias.

6.2.3. Inversiones en títulos y valores: a) acciones con cotización; b) acciones sin cotización; c) títulos públicos; d) en sociedades

controladas y vinculadas.

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6.2.4. Inversiones en moneda extranjera. 6.3. Créditos o cuentas por cobrar.

6.3.1. Créditos por ventas. Previsión para créditos incobrables: alternativas que pueden presentarse.

6.3.2. Descuento de documentos de terceros. 6.3.3. Fecha de cierre de ejercicio: conciliación y depuración de saldos.

6.3.4. Otras cuentas por cobrar. 6.3.5. Cuentas en moneda extranjera. Tratamiento contable.

6.4. Bienes de cambio: concepto y componentes. 6.4.1. Cuentas que lo integran. 6.4.2. Registración contable: a) método de inventario permanente; b) método utilizando cuentas de movimientos. 6.4.3. Fecha de cierre de ejercicio. Asientos de ajustes: a) por diferencia

de inventario; b) determinación del costo de venta del ejercicio. 6.5. Bienes de uso: concepto y características.

6.5.1. Determinación de valores de ingresos: a) principales cuentas que lo integran; b) valor de origen; c) depreciaciones y amortizaciones; d) mejoras y reparaciones.

6.6. Activos intangibles: concepto, componentes y tratamiento contable. 6.7. Pasivo.

6.7.1. Deudas comerciales. 6.7.2. Anticipo a proveedores. 6.7.3. Deudas financieras: descuento de documentos sola firma. 6.7.4. Deudas fiscales. 6.7.5. Deudas sociales: devengamiento de haberes del personal y

registración. 6.7.6. Otras deudas. 6.7.7. Compromisos eventuales. Previsiones.

6.8. Capital propio. Aporte de los propietarios. Patrimonio Neto. 6.8.1. Aporte de los propietarios: empresas unipersonales y sociedades

comerciales. Distintas modalidades de aporte. 6.9. Ingresos y egresos del ejercicio: concepto, principales cuentas y aplicación

del principio de lo devengado. 6.10. Ejercicios prácticos integradores de registraciones contables. Objetivos:

• Distinguir las características propias de cada rubro e identificar las cuentas principales que lo integran.

• Registrar correctamente cada hecho económico, aplicando los principios de la Partida Doble y respetando las Normas Contables Vigentes.

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• Identificar y registrar los ajustes correspondientes en cada cuenta y rubro al cierre de ejercicio

Actividades:

• Aplicación práctica de cada cuenta y rubro en forma individual. • Actividades de integración de todos los rubros.

Bibliografía:

• Enrique Fowler Newton, “Contabilidad Básica”; Capítulo 4 (página 83 a 89) – Capítulos 7 a 15 (página 187 a 506)

• Miguel Telese, “Conociendo Contabilidad”; Capítulo 14 Unidad 7: El proceso contable: salida de la información 7.1. Los informes contables. 7.2. Los estados contables básicos.

7.2.1. Secuencia técnico-contable para la confección de los estados contables

7.2.2. El balance de comprobación: objetivos y limitaciones. Hoja de trabajo.

7.3. El inventario: concepto y clases. Técnicas para la toma de inventario. Su función de valuación y control.

7.4. Asientos de ajustes: casos que pueden presentarse 7.5. Estados de situación patrimonial y de resultados. 7.6. Asientos de refundición y de cierre. Objetivos:

• Conocer y leer los Estados Contables Básicos. • Confeccionar el Balance de Comprobación de Sumas y Saldos • Confeccionar e interpretar la “Hoja de Trabajo”, y en ella saber diferenciar

que cuentas integran el “Estado de Situación Patrimonial” y el “Estado de Resultados”

• Determinar el Resultado del Ejercicio y confeccionar los asientos de refundición de cuenta de resultado, de cierre y reapertura de nuevo ejercicio.

Actividades:

• Ejercicios prácticos integradores.

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Bibliografía: • Enrique Fowler Newton, “Contabilidad Básica”; Capítulo 17 (página 551 a

607) • Resolución Técnica 16 y 17 • Miguel Telese, “Conociendo Contabilidad”; Capítulo 15

Bibliografía General Bibliografía obligatoria

• FOWLER NEWTON, Enrique, “Contabilidad Básica”, 4ta. Edición; Ediciones La Ley (Fondo Editorial de Derecho y Economía), Buenos Aires, 2003

• TELESE, Miguel “Conociendo Contailidad”, 2da Edición;

Editorial Osmar D. Buyatti, Buenos Aires, Mayo 2006 .

Bibliografía de consulta

• Código Civil de la República Argentina de Vélez Sarsfield. Libro Primero – De Las Personas – art. 30 al 53. http://www.infoleg.gov.ar/infolegInternet/verNorma.do?id=109481

• Código de Comercio de la República Argentina.

http://www.infoleg.gov.ar/infolegInternet/verNorma.do?id=109500 • Ley de Sociedades Comerciales.

http://infoleg.mecon.gov.ar/infolegInternet/verNorma.do?id=25553 • Resoluciones Técnicas Nro 4,5,6,7,8,9,11,14,15,16,17,18,19,20 y 21

http://www.economicas-online.com/normativ.htm

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Evaluación y forma de regularizar Parcial

La asignatura tendrá solo un parcial que será calificado numéricamente, en una escala que va del 0 (cero) al 10 (diez). La nota mínima para aprobar el parcial es 4 (cuatro).

Para la aprobación del parcial, o sea, obtener un cuatro como nota mínima, es necesario que cada Item solicitado en el desarrollo del temario, esté resuelto de forma tal, que permita a la Cátedra, comprobar que se han adquirido los conocimientos y procedimientos básicos y correctos, sobre las distintas situaciones planteadas.

Además, los alumnos deberán hacer entrega de un “Trabajo Práctico Obligatorio” (o parcial domiciliario) a resolver en forma individual que, deberán aprobar, además del examen parcial para alcanzar la condición de alumno regular. Temario del Parcial:

El temario será teórico-práctico y abarca las unidades 1 a 5 Completas y

de la Unidad 6 el punto 6.1., 6.2, 6.3 y 6.4; con registraciones en el Libro Diario de operaciones referidas al Rubro Caja y Bancos; Inicio de actividad, aporte de los propietarios; operaciones en Moneda Extranjera; Conciliación Bancaria, Inversiones, Cuentas por cobrar y Bienes de Cambio. Recuperatorio:

Si el alumno no alcanzó la calificación para aprobar el parcial, puede presentarse al recuperatorio del mismo. Los temas serán los mismos que el parcial.

Pasará a instancias de Final aquel alumno que haya regularizado la materia con la aprobación del parcial o en su defecto del recuperatorio, y además que tenga aprobado el Trabajo Practico Obligatorio.

Trabajo Práctico, temario y modo de entrega: Cada alumno, además de tener aprobado el parcial o en su defecto, el recuperatorio del mismo, deberá hacer entrega de un trabajo practico Obligatorio individual para alcanzar la condición de alumno regular. Este trabajo práctico abarcará desde la unidad 6.5 hasta la unidad 7 inclusive. La entrega de cada trabajo práctico se realizará a través de las Unidades de Gestión hasta el día estipulado.

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Final Pasará a instancias de Final aquel alumno que haya regularizado la materia con la aprobación del parcial y del trabajo práctico domiciliario obligatorio; o en su defecto del recuperatorio .

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Unidad 1: Los entes y el sistema de información contable LAS LOS LAS ORGANIZACIONES ENTES EMPRESAS

Concepto Personas físicas Concepto Clases Personas jurídicas Ciclo operativo

SISTEMA DE INFORMACIÓN CONTABLE

Concepto Objetivos

Internos USUARIOS

Externos

REQUISITOS DE LA INFORMACION CONTABLE

Concepto

Clases Antecedentes

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UNIDAD 1

LOS ENTES Y EL SISTEMA DE INFORMACIÓN CONTABLE 1.1. Las organizaciones: concepto y clasificación El hombre siempre buscó la forma de satisfacer sus necesidades y pronto aprendió que el esfuerzo grupal tenía evidentes ventajas, ya que sus necesidades podían responderse mejor si unía sus recursos y esfuerzos con los otros miembros del grupo. De esa manera, comenzaron a surgir las organizaciones, las cuales no son una invención moderna, sino que existen desde mucho tiempo antes. En contraste con las sociedades primitivas, la sociedad moderna depende en gran parte de organizaciones. Nuestra sociedad es organizacional y esto es ejemplificado muy bien por Amitai Etzioni en su libro Organizaciones Modernas: “Nuestra sociedad es una sociedad organizacional. Nacemos dentro de organizaciones, somos educados por ellas, trabajamos en ellas, empleamos gran parte de nuestro tiempo libre gastando, jugando, en ellas. Y la mayoría de nosotros morirá dentro de una organización”1

No nos imaginamos vivir sin organizaciones. El cine, el ejército, el club, la iglesia, el hospital, la fábrica de pastas de la esquina son organizaciones. Y así podríamos seguir nombrando muchas más. Pero ¿Cómo definimos el término organización? Talcott Parsons, lo define así: “Las organizaciones son unidades sociales o agrupaciones humanas, deliberadamente constituidas o reconstruidas para alcanzar fines específicos”2. También puede ser definido como “Un sistema social integrado por individuos y grupos que, bajo una determinada estructura y dentro de un contexto al que controlan parcialmente, desarrollan actividades aplicando recursos en pos de ciertos valores comunes”. En las definiciones precedentes el término organización se refiere a algo más que al armazón o al contorno. Abarca a todo el cuerpo, a sus objetivos, a las funciones, a la coordinación, al movimiento vital, a las líneas de autoridad y a los recursos –tanto económicos como humanos– que su órgano administrativo

1 Etzioni, Organizaciones Modernas, UTEHA, México, 1972 pag 4,5 y 6 2 Parsons, Structure and process in modern docieties, Free Press, USA, 1960 pag 17

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tendrá que optimizar para que ésta pueda cumplir con sus objetivos de forma eficiente. Pero las organizaciones no son autosuficientes, necesitan de otras organizaciones para poder sobrevivir. Por ejemplo, la escuela, no puede solventarse como una organización aislada del resto. Necesita de otras organizaciones que le provean desde libros, bancos, lápices, cuadernos, pizarras, hasta los contenidos que debe transmitir y la normativa a la que se debe adecuar. Por eso decimos que las organizaciones están inmersas en un sistema social en el cual interactúan influyendo en forma recíproca con el contexto. Entonces, es importante recalcar que, por un lado, la organización interactúa con el contexto o medio ambiente en el cual está inserta y, por otro, los elementos de ese contexto pueden variar y afectar el accionar de las organizaciones. Los factores del contexto pueden ser de carácter: • Jurídico • Económico (micro y macro) • Tecnológico • Geográfico (físico y político) • Sociocultural • Comercial • y otros Y la organización se verá afectada por: • Las características de la oferta y demanda de bienes y servicios • La política arancelaria, impositiva y previsional • El modelo económico en el cual se inserta la organización • Las normas tecnológicas (por ejemplo: ISO 9000) • Las políticas estatales de control Puede suceder también que en ciertas ocasiones la organización influya en el contexto, y hasta pueda modificarlo.

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Resumiendo decimos: ORGANIZACIÓN Está integrada por personas o grupos PARTICIPANTES Que persiguen SOCIALES Parámetros OBJETIVOS y que METAS COMUNES ECONÓMICOS condicionan y determinan su forma y envergadura Y para lograrlo administrando HUMANOS desarrollan una los ACCIÓN RECURSOS ECONÓMICOS ADMINISTRATIVA

¿Cómo pueden clasificarse las organizaciones? Existen muchas clasificaciones, entre ellas, la siguiente:

Con fines de lucro Según sus Fines Sin fines de lucro De carácter público Según su carácter Jurídico De carácter privado

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Comerciales Industriales De servicios Según su actividad Financieras (entre otras) Deportivas Religiosas Culturales Asistenciales De beneficencia

Teniendo en cuenta la clasificación anterior identifique las siguientes organizaciones: Renault Argentina, Locutorio Laly, Fundación Hospital de Clínicas, Supermercados Norte. 1.2. La empresa Las empresas son organizaciones que se dedican a los negocios. Una definición posible es la siguiente: Empresa es toda organización económica de propiedad pública, privada o mixta, que desarrolla actividades a partir de ciertos recursos (humanos, materiales, financieros, informáticos, etc.), que aplican a procesos de producción de bienes y/o prestación de servicios, los que a su vez se comercializan con vistas a satisfacer la demanda de los consumidores. Las empresas tienen dueños, que pueden ser desde un propietario individual hasta múltiples accionistas u otras empresas. Los dueños adquieren la condición de tales a través del aporte de un capital (en dinero, valores, bienes, etc.), el que –con el tiempo y como resultado de la gestión económica– puede ir incrementándose o disminuyendo. Esta evolución se refleja en el patrimonio del ente. Si bien los objetivos de una empresa suelen ser múltiples y variados, el fin económico que se traduce es buscar la rentabilidad del patrimonio a través de la obtención de utilidades. No debemos olvidar que como organización la empresa es también un sistema social, que posee sus elementos, grupos y una relación con el contexto y la cultura. Para su funcionamiento, las empresas necesitan disponer de instalaciones, maquinarias y materias primas, las cuales constituyen el recurso económico o

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material. Los recursos humanos están representados por las personas que trabajan en la empresa. ¿Cómo es el ciclo operativo de una empresa? Denominamos ciclo operativo al conjunto de operaciones básicas que debe realizar la organización para lograr los objetivos y metas que se ha propuesto. El ciclo operativo depende del objeto de la organización (comercial, industrial, de servicios, agropecuaria, etc.) El ciclo operativo de una organización comercial es el que corresponde a una organización que vende bienes en las mismas condiciones en que fueron adquiridos. Debe realizar las siguientes operaciones: COMPRAR COBRAR C I C L O O P E R A T I V O PAGAR VENDER

El ciclo operativo de una organización industrial es el que corresponde a una organización que vende bienes que produce, fabrica, elabora o construye: • Compra materias primas y otros insumos. • Paga las compras realizadas. • Elabora, produce, construye bienes. • Vende los bienes. • Cobra las ventas realizadas. Además de estas operaciones, encontramos otras actividades comunes a todas las organizaciones: • Financieras: demanda y administración de capitales. • De seguridad: protección de los bienes y las personas. • De contabilidad: inventario, balance, costo, estadística. • Administrativas: organización, dirección, coordinación, control.

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1.3. Etapas en la vida de la empresa Toda empresa interactúa, desarrolla actividades y tiene vida propia. En el transcurso de su vida podemos distinguir las siguientes etapas: a) Constitución o iniciación: Es el momento en el que se decide iniciar una empresa. Si esta empresa es unipersonal, nace con la decisión del titular. Pero si es colectiva, debe nacer con la forma jurídica. b) Funcionamiento o gestión: Es la etapa de empresa en marcha, que busca el crecimiento del patrimonio. c) Transformación: Manifiesta un cambio. La empresa sigue en marcha pero cambia su forma. Por ejemplo, pasa de Sociedad de Responsabilidad Limitada a Sociedad Anónima. d) Fusión: Se unifican los patrimonios de varias empresas, dando nacimiento a una nueva entidad. e) Disolución: Determina la finalización de la sociedad, iniciándose el periodo de liquidación de todos los bienes (activo) con el objeto de cancelar todas las deudas (pasivo). Luego se distribuye entre los propietarios el neto resultante. Recién dijimos que la etapa en que la empresa está en marcha, es la de funcionamiento y gestión. En esa etapa se necesita información sobre distintos aspectos de la empresa para tomar decisiones. Por eso vamos a dividir la vida de una empresa en periodos denominados ejercicios contables o ciclos contables. Los ejercicios contables son los periodos iguales de tiempo (12 meses) que divide la vida de una entidad. Si el tiempo de duración es menor a doce meses se lo llama ejercicio contable irregular. No debemos confundir un ciclo contable con un ciclo operativo, ya que: El ciclo operativo es el tiempo que requiere un capital (en pesos) para volver a su forma inicial (en pesos), pero aumentado por la ganancia o disminuido por la pérdida después de haber pasado por sucesivas transformaciones. Cada una de estas transformaciones se denomina “Función Operativa”.

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Un ciclo operativo no necesariamente tiene que coincidir con un ejercicio o ciclo contable. ¿Cuántas veces una empresa compra, vende, cobra y paga durante los doce meses que dura el ciclo contable?

Leer Fowler Newton Enrique “Contabilidad Básica” capítulo 1 (página 3 a 13) 1.4. El ente Ente viene del latín Entis, que significa SER, lo que es, existe o puede existir. Jurídicamente lo relacionamos con “todo lo existente susceptible de adquirir derechos y contraer obligaciones”. 1.4.1. Las personas ¿Cómo define nuestro Código Civil a las personas? Según el Código Civil de la República Argentina (Vélez Sarsfield), se define a la persona como “todo ente capaz de adquirir derechos y contraer obligaciones”. Aquí no sólo se refiere a personas físicas, sino también a personas jurídicas. 1.4.2. Personas físicas y personas jurídicas Por un lado, hay entes naturales, que son las personas físicas o de existencia visible. Por ejemplo: Juan, Mariana, el vecino, el profesor, un estudiante, etc. Pero también existen organizaciones de individuos de existencia ideal, que se constituyen para lograr satisfacer distintas necesidades. Estos son entes jurídicos creados por la ley. Por ejemplo: Cencosud Sociedad Anónima, Alpina Sociedad de Responsabilidad Limitada, Agronatural Sociedad Anónima, entre otras. Entonces, un ente es una persona física o jurídica que realiza actividades y es distinto de su o de sus integrantes. Una persona física puede ser el dueño de varios negocios y cada uno de esos negocios constituye un ente. Estos entes son diferentes a la persona física aludida. Cada ente deberá tener su propia contabilidad, independiente de la de los demás. Las personas jurídicas están creadas por la ley y también son entes que deben llevar sus propias contabilidades. Por lo que acabamos de comentar, vemos que aparece el concepto de Persona Jurídica como sujeto nuevo, diferente de quienes lo integran, susceptible de adquirir derechos y contraer obligaciones, como si él fuera una persona física.

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Básicamente y sin que ello signifique agotar el tema, debemos tener presente que el mismo Código Civil clasifica a las personas como de carácter público y privado. Identificando entre las primeras al Estado Nacional, las provincias y los municipios (art. 33). Y entre las segundas, a las asociaciones y fundaciones (art. 45), a asociaciones civiles o religiosas (art. 46) y a sociedades comerciales. Entre las personas jurídicas de mayor difusión se encuentran las sociedades comerciales, respecto de las cuales se sancionó la ley 19.550 que legisla sobre las diferentes clases de estos entes. Estas sociedades se pueden clasificar en: Sociedades de capital: sociedades anónimas y sociedades en comandita por acciones, donde el elemento más importante que las caracteriza es la magnitud del capital aportado. Sociedades de personas: sociedades colectivas, sociedades en comandita simple, sociedades de responsabilidad limitada, cuyo campo de actuación es más limitado por ser más pequeñas y poseer un aporte de capital más reducido.

Leer el Código Civil de la República Argentina (libro primero – De las Personas – art. 30 al 53), en donde se encontrará una clasificación más exhaustiva. También leer la Ley de Sociedades Comerciales, Ley 19.550 y sus modificaciones.

Miguel Telese, “Conociendo Contabilidad”, Capítulo 1 Recapitulando lo dicho y sin pasar por alto la lectura recomendada transcribimos un cuadro resumen:

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Personas Físicas Personas (art. 30 Cód. Civil) De Carácter Público Personas Jurídicas

De Carácter Privado

Asociaciones y Fundaciones (art. 45 Código Civil) Simples asociaciones civiles o religiosas (art. 46) Carácter

Sociedades Comerciales Concepto: “Habrá sociedad (Ley 19550) comercial cuando dos o más personas en forma organizada conforme a alguno de los tipos

previstos en esta ley, se obliguen a realizar aportes para aplicarlos a la producción de bienes o servicios participando de los beneficios y soportando las pérdidas”. (art. 1)

Privado Tipos Previstos: Colectiva: art. 125 Comandita simple: art. 134 Capital e industria: art. 141 Responsab. Limitada: art. 146/150

Anónima: art. 163 Anónima c/ part. estatal: art. 308 Comandita por acciones: art. 315

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En el caso que se decida constituir una organización como persona jurídica, ésta deberá cumplir con una serie de requisitos formales para proceder a su inscripción en la Inspección General de Justicia (órgano controlador de Sociedades que reemplaza al Registro Público de Comercio del art. 5). El contrato (Código Civil art. 1137) es el comprobante legal de la existencia del ente, así como de otros elementos que diferirán según el tipo y características del ente. El art. 11 de la Ley 19550 ( Sociedades Comerciales), nos marca los requisitos formales que debe contener dicho contrato: • Datos personales de los socios. • Razón social o denominación y domicilio. • Objeto preciso y determinado. • Capital social en moneda nacional y el aporte de cada socio. • Plazo de duración determinado. • Organización de la administración, fiscalización y reuniones de los socios. • Reglas para la distribución de utilidades y para soportar las pérdidas. • Derechos y obligaciones de los socios entre sí y con terceros. • Cláusulas sobre funcionamiento, disolución y liquidación.

Le proponemos que luego de la lectura de los artículos del Código Civil

citados en el cuadro y la ley de Sociedades Comerciales realicen un cuadro con las características principales de cada tipo societario.

Ejemplo: Tipo de Sociedad Características ConstituciónSociedad Anónima El capital se representa por acciones Se constituye por escritura

y los socios limitan su responsabilidad pública (art. 165)

a la integración de las acciones suscriptas

(art. 163 )

Tal como vimos hasta el momento y con la lectura compartida, podemos afirmar que dentro del contexto y con el objeto de satisfacer sus necesidades, las personas se plantean objetivos. Para lograrlos se crean diferentes tipos de organizaciones que poseen diferentes formas jurídicas.

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Ahora bien, dentro de cada organización existe una acción administrativa, encargada de optimizar los recursos disponibles. Para poder hacerlo necesita de información y una de las fuentes de información es la contabilidad. 1.5. La contabilidad Las empresas se desenvuelven dentro de un contexto socio-económico, generando hechos (comprar, vender, pagar, cobrar), que les permite lograr sus objetivos. Dicho en otros términos: para que una empresa logre sus objetivos, debe desarrollar diferentes actividades en forma eficiente. Y para esto le es necesario información. También sabemos que con el afán de adaptarse constantemente a las condiciones cambiantes del entorno, los gerentes deben tomar decisiones en forma inmediata. Y para que estas decisiones sean lo más certeras, es sumamente necesario y vital en toda organización contar con un excelente sistema de información que les permita saber qué curso deben tomar sus empresas. Vemos que el sistema de información de toda empresa es imprescindible, ya que nos ayuda a tomar decisiones. Y el sistema contable es parte del sistema de información de una empresa. Pero vale aclarar que la contabilidad no produce toda la información necesaria para el ente. Sólo es una parte del sistema de información. Por ejemplo, la contabilidad nos muestra una caída en las ventas y nos puede suministrar información para localizar sus causas, pero no nos puede indicar si esa caída es por una deficiencia en marketing o se debe a una recesión general. Entonces, ¿qué esperamos de la contabilidad? Que nos brinde información útil para la toma de decisiones y el control en relación al patrimonio del ente y su evolución. “La contabilidad es la técnica que, mediante un registro ordenado de las operaciones comerciales (hechos económicos), permite extraer información tendiente a demostrar la situación actual de la empresa, analizar su pasado y orientar su futuro“.

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¿QUÉ HACE? Registra – Analiza – Interpreta y Cuantifica

(hechos económicos) ¿QUÉ COSA? La información relativa al patrimonio ¿PARA QUÉ? Para emitir informes útiles para la toma de decisiones y

el control 1.6. Objetivos Por lo tanto, el objetivo principal de la contabilidad se puede sintetizar de la siguiente manera: El suministro de información de la actividad del ente que resulte útil, ponderable, registrable y confiable económicamente para la toma de decisiones y el control. La contabilidad nos va a brindar información: * Con respecto a ejercicios pasados: para realizar un análisis comparativo. * Con respecto a ejercicios presentes: para determinar la situación económica, financiera y patrimonial * Con respecto a ejercicios futuros: para proyectar estados contables. Con esto queremos resaltar que la contabilidad: CAPTA DATOS LOS PROCESA PRODUCE

INFORMES (información) Desarrolla actividades para transformar los Referidos al datos dispersos en Para la toma patrimonio, información útil. de decisiones.

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provenientes de Ordena – Clasifica - fuentes internas Registra. Y externas.

Estos informes son utilizados por diferentes usuarios con el fin de extraer de ellos distintos tipos de mensajes como respuesta a sus diversas y opuestas necesidades. 1.7. Destinatarios de la información contable Los destinatarios son aquellos que requieren información contable. Por ejemplo: propietarios, prestamistas, proveedores, inversores potenciales, empleados, gerencia, directores, economistas, autoridades impositivas, legisladores, sindicatos, obras sociales, profesores, alumnos y público en general. Vemos que existe una amplia y variada gama de destinatarios de la información contable, y como no todos los destinatarios van a requerir el mismo tipo de información, vamos a dividir a la información de la siguiente manera: Interna Destinada para uso exclusivo del ente. Ejemplo: Detalle de ventas, costo, presupuesto INFORMACIÓN Externa Para suministrar a 3ª interesados en el ente

Ejemplo: estados contables, declaraciones impositivas

La información interna normalmente no trasciende a terceros. Algunos informes llegan a tener un carácter secreto, son confeccionados de acuerdo a normas propias del ente y son utilizados por usuarios internos (propietarios, directores, gerentes, empleados). Por ejemplo:

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Informe sobre deudores: informa sobre las características de los deudores, monto que deben, niveles de crédito que se les otorga. Informe sobre gastos: cómo evolucionan los gastos en un período determinado, si aumentaron o disminuyeron. Informe impositivo: brinda detalles sobre diversos aspectos relacionados con la faz fiscal del ente, impuestos exigidos, sus vencimientos. Detalle de ventas: cómo evolucionaron con respecto a otros períodos las ventas, por artículo más vendido y/o por zona. En cambio, la información externa trasciende fuera de la organización y es de conocimiento público. Pueden utilizarla todos los usuarios y debe confeccionarse cumpliendo las normas legales y profesionales vigentes. A estos informes se los denomina estados contables y, por lo general, son utilizados por usuarios externos al ente. Los estados contables están compuestos por: Estado de situación patrimonial: indica la composición del patrimonio del ente ordenado por rubros a una fecha dada. Estado de resultados: indica las ventas, los costos y los gastos, como así también los ingresos y los egresos extraordinarios generados durante un período. Estado de evolución del patrimonio neto3: indica las modificaciones del patrimonio neto originadas por los resultados y las transacciones con los socios (aportes y retiros) durante un período. Estado de origen y aplicación de fondos y estado de variación del capital corriente: indican los efectos de las actividades de financiación e inversión realizados durante un período. Notas y anexos a estados contables: amplía la información de los estados contables, indicando métodos de valuación y mayor detalle de composición de los rubros.

Le proponemos identificar a los distintos usuarios (a) y el tipo de información

requerida (b): Ejemplo:

1- El gerente administrativo debe determinar el importe a pagar por cargas fiscales.

a) Usuario interno b) Informe impositivo

2- Un posible inversor debe decidir comprar acciones de una sociedad que cotiza en bolsa.

3 Patrimonio neto: es la diferencia entre derechos y obligaciones económicamente considerados.

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3- Una entidad bancaria debe decidir otorgar un préstamo financiero

solicitado por una empresa.

4- El departamento de créditos y cobranzas debe decidir el margen de crédito a otorgar a un cliente.

5- El Directorio de la Sociedad debe proponer un proyecto de distribución de

utilidades a los accionistas.

6- El Gerente General debe decidir acerca de la política de financiación de la empresa.

Se recomienda completar con la lectura de Miguel Telese, “Conociendo

Contailidad” Capítulo 2 y Fowler Newton Enrique “Contabilidad Básica” capítulo 2 (página 17 a 31) 1.8. Cualidades y requisitos de la información contable Genéricamente decimos que la información es el conocimiento que nos guía y motiva nuestra conducta al momento de optar por tal o por cual alternativa. Por lo tanto una información completa y segura, evita el riesgo de tomar una decisión sobre una base de mayor incertidumbre. Como vemos la información resulta imprescindible para tomar decisiones acertadas. También comentamos hace un momento que el objetivo principal del sistema contable es suministrar información de la actividad del ente, que resulte útil, confiable y segura para la toma de decisiones y el control. Y esta información suministrada por la contabilidad será utilizada por diferentes usuarios que esperan extraer de ella distintos tipos de mensajes. Por ello es imprescindible que en su manejo, preparación y exposición se cumpla una serie de requisitos mínimos para asegurar: - neutralidad en cuanto a beneficiar alguna de las partes y - objetividad para reflejar la realidad económica. Existen Normas Legales y Profesionales para que el público usuario obtenga información confiable y creíble, y para unificar criterios. 1.9. Normas contables: concepto, clases y antecedentes

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En el diccionario se define norma como “la regla que se debe seguir o a lo que se debe ajustar las conductas, tareas o actividades”. Consecuentemente, las normas contables son las reglas a las que nos debemos ajustar para la preparación de la información contable. Se pueden clasificar del siguiente modo:

Normas de valuación: permiten la medición del patrimonio de un ente y su evolución en el tiempo, y se refieren básicamente a los siguientes aspectos: • Capital a mantener 1. Según

su contenido

• Criterios particulares de medición

Normas de exposición: hacen al contenido y forma de presentar los estados contables

Normas contables profesionales 2. Según la Normas contables legales fuente Normas contables propias del ente Hasta 1929 no existía ningún tipo de normativa a nivel nacional o internacional. A partir de la crisis bursátil de esa época, en Estados Unidos se pone en duda la utilidad de la información contable y se comienza la búsqueda de normas que orienten la profesión. En nuestro país, los primeros antecedentes se remontan a 1947, pero recién se concreta en 1965 durante la Conferencia Interamericana de Contabilidad (Mar del Plata). Allí se dictaron normas que fueron aprobadas por la Asamblea Nacional de Graduados en Ciencias Económicas, llevada a cabo en Avellaneda. En esta Asamblea se sancionaron un conjunto de normas que se conocen con el nombre de principios de contabilidad generalmente aceptados (PCGA). En un segundo nos dedicamos a ellos, pero antes me gustaría contestar la siguiente pregunta: ¿Quién emite las normas contables profesionales en nuestro país? • El Consejo Profesional en Ciencias Económicas y la Federación Argentina

de Consejos Profesionales en Ciencias Económicas (FACPCE).

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• La FACPCE, creada en 1973, es el organismo que nuclea a todos los Consejos Profesionales de Ciencias Económicas de las provincias y la Ciudad Autónoma de Buenos Aires.

• El organismo que elabora las normas contables es el Centro de Estudios Científicos y Técnicos (CECYT). Lo que se conoce con el nombre de informe se clasifica por área de actividad (contabilidad o auditoría, por ejemplo).

• Éstos informes son puestos a consideración de los graduados por un tiempo determinado. Evaluadas las sugerencias recibidas, la FACPCE emite la Resolución Técnica. Cada consejo profesional la pone en vigencia al aprobarla y, de esa manera, la convierte en una norma contable profesional.

• El Instituto Técnico de Contadores Públicos (ITCP) es el organismo que depende de la Federación Argentina de Graduados en Ciencias Económicas y el que difunde sus opiniones a través de dictámenes o recomendaciones, los cuales no son de carácter obligatorio.

1.9.1. Principios de contabilidad generalmente aceptados El principio fundamental y la pauta de conducta en el accionar profesional de los contadores es la equidad. Según los principios de contabilidad generalmente aceptados: “La equidad entre intereses opuestos debe ser una preocupación constante en contabilidad, puesto que los que se sirven o utilizan datos contables pueden encontrarse ante el hecho de que sus intereses particulares se hallen en conflicto. De esto se desprende que los estados financieros deben prepararse de tal modo que reflejen con equidad los distintos intereses en juego en una empresa dada”. Evidentemente, a través de este postulado, se pretende que la información sea justa para los interesados y que no favorezca a ninguno en particular. Se trata de un principio ético. Pero no es el único. A este se le suman los principios generales, que sirven de base para la confección de estados contables. La doctrina los agrupa en tres categorías: 1) Principios que configuran criterios específicos de valuación: • Valuación al costo • Prudencia • Devengado • Realización

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2) Principios que hacen a las cualidades de la información. Se refieren a los requisitos que debe reunir la información contable:

• Objetividad • Uniformidad • Significatividad • Exposición 3) Postulados dados por medio social-económico: • Ente • Bienes económicos • Moneda de cuenta • Empresa en marcha • Ejercicio Por lo tanto, partimos de un postulado básico y fundamental: la equidad. Es decir, el producto final del sistema contable debe confeccionarse de tal manera que no favorezca intereses de algunos interesados en detrimento de otros. Entre la variada gama de interesados tenemos: consumidores, trabajadores, gerencias, inversionistas, proveedores, consultores, analistas, fisco, Estado, profesionales, organismos de control, etc. Tanto el que confecciona como el que dictamina sobre ellos, no puede hacer prevalecer ningún punto de vista particular. Sobre la base de este postulado deben aplicarse los trece principios generales (ver negritas) que analizaremos rápidamente: Para aplicar un sistema de información es imprescindible contar con una persona física o ideal (ente), que este en funcionamiento, es decir, que genere operaciones (empresa en marcha). A su vez, debe tener una vida dividida en periodos iguales (ejercicio) para permitir su comparación. Es necesario también que la totalidad de sus bienes, derechos y obligaciones sean susceptibles de tener un valor económico (bienes económicos) y que estén traducidos a un denominador común a la fecha de cierre (moneda de cuenta). Además toda la cuantificación debe realizarse desde un punto de vista que sea el mismo para todos (objetividad), y que todas las situaciones puedan traducirse a los códigos utilizados y reconocidos por el sistema de información (exposición). Asimismo, la confección y manejo de las normas contables debe aplicarse en forma consistente en el tiempo para permitir una comparación (uniformidad), que logre mostrar hechos que alteren el patrimonio en forma significativa, pero sin perjudicar la presentación razonable de la situación financiera y el resultado de sus operaciones (prudencia).

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Los principios enunciados hasta aquí nos marcan prerrequisitos. Sólo nos quedan los principios que se refieren a la forma de establecer el resultado económico. Para esto se deben tomar las variaciones patrimoniales competentes a un ejercicio sin entrar a considerar si se han “cobrado” o “pagado” (devengado). Esto siempre que la operación que la haya originado este perfeccionada desde el punto de vista de la legislación o prácticas comerciales aplicables. Además deben hallarse ponderados fundamentalmente todos los riesgos inherentes a la operación realizada. Por último, tenemos el criterio de valuación al costo, ligado al prerrequisito de empresa en marcha, ya que si la empresa está en liquidación, los activos serán valuados por sus valores de realización. Es importante que tengan en cuenta que, a medida que vayamos avanzando en la materia, se aplicaran estos principios. De todas formas y para que quede como recordatorio, quiero recalcar algunos conceptos básicos que no debemos olvidar y con los que debemos familiarizarnos. Valuación al costo: deben formar parte del costo, todas aquellas erogaciones necesarias para que el bien sea propiedad legal de la empresa y esté en condiciones de ser explotado económicamente. Por ejemplo, supongamos que compramos una camioneta para realizar las entregas de mercaderías. Como la camioneta era de otra persona, debemos hacer los trámites correspondientes en el registro automotor para que el rodado pase a ser de nuestra propiedad. Una vez que realizamos esos trámites legales, la camioneta pertenece a la empresa y puede ser explotada económicamente, es decir, podemos realizar con ella el reparto de mercaderías. El costo de esta camioneta estará formado por el precio que pagamos por la compra de la camioneta más todos los gastos necesarios para que el bien sea propiedad legal de la empresa y esté en condiciones de ser explotado económicamente. Prudencia: al momento de elegir entre dos valores se debe decidir de la siguiente manera: para un elemento del activo se debe optar por el más bajo y para un elemento del pasivo por el más alto. Devengado: las variaciones patrimoniales que deben considerarse para establecer el resultado económico son las que competen a un ejercicio sin entrar a considerar si se han cobrado o pagado. Realización: los resultados económicos sólo deben computarse cuando sean realizados, o sea, cuando la operación que los origina quede perfeccionada.

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1.10. Normas vigentes A medida que transcurrió el tiempo, los principios comenzaron a replantearse, el cuestionamiento obedece a que los mismos no tuvieron la suficiente flexibilidad para ir cambiando conjuntamente con el proceso evolutivo que se iba produciendo en la Teoría Contable. Los mal denominados Principios Contables, fueron producto de la experiencia (al observar la forma en que se conducen los negocios), por lo tanto, tienen categoría de Norma (Norma Social, comprobada y aceptada por la profesión y la doctrina, para satisfacer las necesidades de un sistema de Información Contable), norma como un modelo de referencia respecto a todo lo que admite un juicio de valor, un modelo a partir del cual se puede decir qué está mal o bien realizado. Por este motivo, de aquí en más nos referiremos a “NORMAS CONTABLES” Partiendo de la base que estas Normas Contables Profesionales, constituyen una Guía y un Modelo de actuación Profesional y de aplicación de los conceptos Técnicos-contables, persiguiendo un “Fin Básico” que es lograr la mayor uniformidad en la preparación y presentación de los Informes Contables, de forma tal, que resulten exposiciones comparativamente compatibles entre sí, sin la existencia de distorsiones causados por la aplicación de procedimientos distintos. Estas Normas Contables, no fueron, ni son rígidas, evolucionaron y evolucionan permanentemente. Entre las principales Resoluciones Técnicas emitidas y actualmente en vigencia, podemos mencionar:

RT Nro. Nombre o Contenido Observaciones 1 Modelo de Presentación de Estados Contables Derogada por RT 8 y 9 2 Indexación de Estados Contables Derogada por RT 6 3 Normas de Auditoría Derogada por RT 7 4 Consolidación de Estados Contables Modificada por RT 8 y 13 y Actualmente por RT 19

5 Valuación de Inversiones en sociedades controladas y viculadas

Modificada por RT 10 y 13 y Actualmente por RT 19

6 Estados Contables en Moneda Constante Modificada por RT 8 y 10 y Actualmente por RT 19

7 Normas de Auditoría Modificada por RT 19 8 Normas Generales de Exposición Contable Modificada por RT 19

9 Normas Particulares de exposición contable para entes comerciales, industriales y de sercicios

Modificada por RT 12 y 13

10 Normas Contables Profesionales Reemplazada por RT 17

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11 Normas particulares de exposición para entes sin fines de lucro

Modificada por RT 19

12 Modificación Parcial de las Normas Contables Profesionales Reemplazada por RT 17

13 Conversiones de estados contables Reemplazada por RT 17 14 Información Contable de Participaciones en negocios Modificada por RT 19

15 Normas sobre la actuación del Contador Público como Síndico Societario

16 Marco Conceptual de las Normas Contables Profesionales

17 Normas Contables Profesionales: Desarrollo de Cuestiones de Aplicación General

Reemplaza a las RT 10 - 12 -13

18 Normas Contables Profesionales: Desarrollo de algunas Cuestiones de Aplicación Particular

19 y 20 Normas Contables Profesionales Modifica a las RT 4 - 5 - 6 - 8 - 9 - 11 - 14

21 Valor Patrimonial Proporcional. Consolidación de Estados Contables. Información a exponer sobre partes relacionadas.

Respetar estas normas profesionales y las leyes relacionadas con su entorno ( Código de Comercio, Ley de Sociedades Comerciales), originan en los Estados Contables la calificación de CONFIABLES, por lo cuál se convierten en aptos como base para la toma de decisiones y además podemos introducir el término CALIDAD, en el Sistema de Información del Ente. 1.11. Contabilidad a valores históricos, corrientes y ajustados La contabilidad a valores históricos, también llamada contabilidad tradicional, no se aparta del costo histórico o de adquisición, por lo tanto, su moneda es la nominal. La base normativa que la sustenta son los PCGA. La contabilidad ajustada por inflación es aquella que utiliza moneda homogénea y nominal. Además, es ajustada por un coeficiente corrector entre el momento de incorporación al patrimonio y el instante de medición que puede coincidir o no con la fecha de cierre de ejercicio. Tiene su sustento en La Resolución Técnica N°6: “Estados Contables en Moneda Constante“, la cual desarrolla un mecanismo de reexpresión que produce información contable homogénea. El modelo contable actual , fija como criterio general de valuación la utilización de valores corrientes (cotización actual de mercado). Siempre y cuando reúna

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los siguientes requisitos: universalidad, frecuencia en las operaciones, facilidad de acceso. En caso de no reunir estas condiciones se puede optar por: valor neto de realización, precio de venta menos gastos directos de venta, costo de reposición, valor actual de fondos futuros esperados o valores originales reexpresados a moneda constante (por índice específico).

Debe reforzar el tema de normas contables con la bibliografía de consulta Resoluciones Técnicas Nro 4,5,6,7,8,9,11,14,15,16,17,18 y 21, recuerde que puede bajarlas de la siguiente página http://www.economicas-online.com/normativ.htm

Si luego de la lectura, algunos conceptos no quedaron del todo claros, no se desanime, ya que el noventa por ciento de ellos vamos a volver a tratarlos a medida que avancemos en la materia. De todas formas lo espero en el Foro para que podamos discutir sus dudas. Ahora le propongo realizar estas actividades integradoras de toda la unidad. Lápiz y papel en mano y a trabajar, en lo posible, con los apuntes cerrados.

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UNIDAD 1

ACTIVIDADES DE INTEGRACIÓN 1. Ciclo operativo Indicar las operaciones básicas que deben realizar las diferentes organizaciones según su objetivo: Planteo:

a) Comercialización de bienes en un supermercado b) Industria textil c) Desafío: se anima a indicar las operaciones básicas de una empresa

de servicios, por ejemplo: mantenimiento y reparación de equipos de aire acondicionado.

2. El sistema contable y la información Planteo: Usted asiste al gerente comercial, quién le ha solicitado información acerca de la situación crediticia del cliente Juan para decidir la aprobación de una venta por $ 2.000. Contamos con los siguientes datos:

- Margen de crédito otorgado al cliente $ 4000 - Ventas realizadas 1/1 1.000

1/2 1.500 1/3 3.500 total 6.000

- Pagos Efectuados 10/1 500

27/2 2.800 total 3.300

Se pide convertir los datos del enunciado en información útil para que el gerente comercial tome la decisión de aprobar una venta a crédito al cliente Juan. Indicar que información suministró el sistema contable. 3. Normas Contables 3.1. Indicar en cada situación que norma se está vulnerando.

a) A la fecha de cierre del ejercicio, un deudor que oportunamente figuraba como moroso, informa que en el mes próximo cancelará su deuda en virtud de haber realizado brillantes negocios. El contador de la firma, ante lo manifestado, registra contablemente la situación.

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b) En los períodos X1, X2 y X3, la empresa utilizó tres criterios distintos para identificar las salidas de mercaderías. Los criterios fueron cambiados porque se mejoró paulatinamente el sistema de control de existencias computarizado.

c) El balance de La Nueva S.A., cierra el 31/12/x1. El gerente general decidió proceder de la siguiente manera:

1- No considerar como resultado negativo (gasto) el total de sueldos del mes de diciembre de x1 porque se abonaron el día 4 del mes siguiente. 2- Preparar un informe especial para los principales accionistas. 3- No incluir las ventas realizadas en diciembre porque no están cobradas.

3.2. Relacione las siguientes normas contables con los organismos profesionales o de control que las emiten: NORMAS CONTABLES ORGANISMO NORMATIVA VIGENTE Profesionales Consejo Profesional de Resoluciones técnicas Ciencias Económicas Legales Estado Nacional Leyes Propias del ente Organismos Provinciales Decretos Inspección General de Justicia Resoluciones Instituto Técnico de Contadores Manual de cuentas Públicos 3.3. Normas contables profesionales. Lectura para reflexionar Preámbulo del Código de Ética para Profesionales en Ciencias Económicas: “Es propósito de este Código enunciar las normas y principios éticos que deben inspirar conducta y actividad de los matriculados en el Consejo Profesional de Ciencias Económicas de la Capital Federal. Dichas normas y principios tienen su fundamento último en la responsabilidad de los profesionales hacia la sociedad. Constituyen la guía necesaria para el cumplimiento de las obligaciones contraídas con la casa de estudios en la que se graduaron, con la profesión, con sus colegas, con quienes requieren sus servicios, y con terceros. En virtud de esa responsabilidad y de tales obligaciones, deben realizar los mayores esfuerzos para mejorar continuamente su idoneidad y la calidad de su actuación, contribuyendo así al progreso y su prestigio de la profesión.

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Por su propia naturaleza, las normas de este Código no excluyen otras que forman su digno y correcto comportamiento profesional. La ausencia de disposición expresa no debe interpretarse como admisión de actos o prácticas incompatibles con la vigencia de los principios enunciados, ni considerarse que proporcione impunidad. Por el contrario, confortados los profesionales con tal situación, deben conducirse de una manera que resulte coherente con él espíritu de este Código “.

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UNIDAD 1 CLAVE DE CORRECCIÓN

1. Ciclo operativo - Solución propuesta

a) Comercialización de bienes en un supermercado - Compra mercaderías - Alquila espacios (góndola) - Paga compras realizadas - Vende mercaderías - Cobra ventas realizadas y alquileres de góndolas

b) Industria textil - Compra materias primas – materiales – insumos - Paga las compras realizadas - Fabrica las telas en el proceso textil - Vende las telas - Cobra las ventas realizadas

c) Mantenimiento y reparación de equipos de aire acondicionado

- Presta el servicio de reparación y mantenimiento - Cobra el servicio prestado - Compra insumos - Paga las compras

2. El sistema contable y la información – Solución propuesta La información que usted tiene estaba basada en datos que, una vez procesados, se convierten en informes contables para la toma de decisiones: DATOS PROCESAMIENTO INFORME Margen de crédito $ 4000 Reste los pagos del total Margen de crédito Ventas $ 6000 de ventas (6000 - 3300) restante $ 1300 Pagos $ 3.300 El saldo de la cta. es 2700 Confronte con margen de crédito (4000-2700) ARCHIVOS Conclusión: Si el gerente aprueba la venta, la cuenta corriente del cliente se sobregira en $ 1700

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La información que suministró el sistema contable fue el saldo en cuenta corriente que tenía el cliente Juan al momento de la venta ($ 2700 a favor de la empresa). 3. Normas Contables – Solución propuesta 3.1

a) Registrar una promesa de pago sería un absurdo, vulnera el principio de objetividad y realizado. Recién puedo registrar el hecho una vez que se efectúe.

b) Se vulnera la cualidad de comparabilidad contenida en la Resolución

Técnica N° 10 (apartado B – Pto1-4 inciso d). Si bien los cambios de criterio se efectuaron en pos de una mejor información, es indudable que la misma no es susceptible de ser comparada por los usuarios a la hora de tomar decisiones. También vulnera el principio de uniformidad en los PCGA.

c) Aquí se vulneran los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados

1- Se vulnera el principio de devengado, ya que debemos registrar el

gasto cuando se produce y sin considerar si se ha cobrado o pagado 2- Se vulnera el principio de equidad, ya que todos los accionistas tienen

derecho a recibir la misma información. Además vulneramos el de objetividad.

3- Las ventas fueron realizadas, por lo tanto, el hecho económico debe ser registrado. Estamos vulnerando el principio de realizado.

3.2 NORMAS CONTABLES ORGANISMO NORMATIVA VIGENTE Profesionales (1) Consejo Profesional de (1) Resoluciones técnicas (1) Ciencias Económicas Legales (2) Estado Nacional (2) Leyes (2) Propias del ente (3) Organismos Provinciales (2) Decretos (2) Inspección Gral. De Justicia (2) Resoluciones (2) (1) Instituto técnico de Contadores Manual de cuentas (3) Públicos (1)

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Clave de corrección de actividades de la unidad - Identifique las siguientes organizaciones: Renault Argentina, Locutorio Laly, Fundación Hospital de Clínicas, Supermercados Norte.

• Renault Argentina: (con fines de lucro – de carácter privado – industrial). • Locutorio Laly: (con fines de lucro – de carácter privado – de servicios). • Fundación Hospital de Clínicas: (Sin fin de lucro – carácter público –

asistencial). • Supermercados Norte: (con fin de lucro – carácter privado – de servicios).

- Luego de la lectura del Código Civil y la ley de Sociedades Comerciales realice un cuadro con las características principales de cada tipo societario. Tipo de sociedades Sociedad Colectiva Sociedad en

Comandito Simple Sociedad de Capital e Industria

Características Los socios contraen responsabilidad subsidiaria, ilimitada y solidaria por las obligaciones sociales (art 125)

El o los socios comanditados responden por las obligaciones sociales como los socios de la sociedad colectiva. Y el o los socios comanditarios sólo con el capital que se obliguen a aportar (art 134-135)

El o los socios capitalistas responden de los resultados de las obligaciones sociales como los socios de la sociedad colectiva: quienes aportan exclusivamente su industria, responden hasta la concurrencia de las ganancias no percibidas (art 141)

Constitución y forma Instrumento Privado Instrumento Privado Instrumento Privado Objeto social Debe ser preciso y

determinado, así como también lícito (art 11 y 18)

Debe ser preciso y determinado, así como también lícito (art 11 y 18)

Debe ser preciso y determinado, así como también lícito (art 11 y 18)

Denominación social Se integra con las palabras "Sociedad Colectiva" o su abreviatura. Si actúa bajo una razón social, ésta se formará con el nombre de alguno, algunos o todos los socios. Contendrá la palabra Y Cia si en ella no figura los nombres de todos los socios. La violación de este artículo hará al firmante responsable solidariamente con la sociedad por las obligaciones contraídas (art 126)

Se integra con las palabras "Sociedad en Comandita Simple" o su abreviatura. Si actúa bajo una razón social, ésta se formará exclusivamente con el nombre o nombres de los comanditados (art 126 y 134)

Se integra con las palabras "Sociedad de Capital e Industria" o su abreviatura. Si actúa bajo una razón social, no podrá figurar en ella el nombre del socio industrial. La violación de este artículo hará responsable solidariamente al firmante con la sociedad por las obligaciones contraídas (art 142)

Domicilio Debe determinarse en el instrumento constitutivo (art 11)

Debe determinarse en el instrumento constitutivo (art 11)

Debe determinarse en el instrumento constitutivo (art 11)

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Duración Debe ser determinada en el contrato de constitución y toda modificación de la misma requiere acuerdo unánime de los socios, salvo pacto en contrario (art 11 y 131)

Debe ser determinada en el contrato de constitución y toda modificación de la misma requiere acuerdo unánime de los socios comanditados, salvo pacto en contrario o existencia de los casos citados en el art 140 ( art. 11, 131, 139)

Debe ser determinada en el contrato de constitución y toda modificación de la misma requiere acuerdo unánime de los socios capitalistas, salvo pacto en contrario o existencia de los casos citados en el art 140 (art. 11, 131, 145)

Tipo de sociedades Sociedad de

Responsabilidad limitada

Sociedad Anónima

Sociedad Comandito por acciones

Características El capital de divide en cuotas, los socios limitan su responsabilidad a la integración de las que suscriban o adquieran sin perjuicio de la garantía a que se refiere el art 150. El número de socios no puede exceder de 50. Las cuotas sociales tendrán igual valor y serán libremente transmisibles, salvo que lo diga el contrato. El capital debe suscribirse integramente en el acto de constitución. Los aportes en dinero deben integrarse en un 25% como mínimo y completarse en un plazo de 2 años. Los aportes en especie deben integrarse totalmente (art 51-146-148-149-152)

El capital se representa por acciones y los socios limitan su responsabilidad a la integración de las acciones suscriptas. Las acciones serán siempre de igual valor, pero el estatuto puede preveer diversas clases con derechos diferentes. La transmisión de las acciones es libre. El capital debe suscribirse totalmente al tiempo de la celebración del contrato constitutivo. La integración en dinero en efectivo no podrá ser menor al 25% de la suscripción y los aportes no dinerarios deben integrarse totalmente (art 163, 186, 187, 207, 214)

El o los socios comanditados responden por las obligaciones sociales como los socios de la sociedad colectiva. El o los socios comanditarios limitan su responsabilidad al capital que suscriben. Sólo los aportes de los comanditarios se representan en acciones (art 315)

Constitución y forma Instrumento Privado Se constituye por instrumento público y por acto único o por suscripción pública (art 165)

Se constituye por instrumento público y por acto único o por suscripción pública (art 165 y 316)

Objeto social Debe ser preciso y determinado, así como también lícito (art 11 y 18)

Debe ser preciso y determinado, así como también lícito (art 11 y 18)

Debe ser preciso y determinado, así como también lícito (art 11 y 18)

Denominación social Puede incluir el nombre de uno o más socios y debe contener la indicación "Sociedad de Responsabilidad Limitada", o su abreviatura S.R.L. (art 147)

Puede incluir el nombre de una o más personas de existencia visible y debe contener la expresión "Sociedad Anónima", o su abreviatura S.A. (art 164)

Se integra con las palabras "Sociedad en Comandita por acciones", su abreviatura S.C.A. (art 126 y 317)

Domicilio Debe determinarse en el instrumento constitutivo (art 11)

Debe determinarse en el instrumento constitutivo (art 11-165)

Debe determinarse en el instrumento constitutivo (art 11-165-316)

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Duración Debe ser determinada en el contrato de constitución y toda modificación de la misma se hará de acuerdo a la forma de deliberar y tomar acuerdos sociales que disponga el citado contrato (art 11 y 160)

Debe ser determinada en el instrumento de constitución y toda modificación de la misma debe ser tratada en Asamblea extraordinaria (art 11 y 235)

Debe ser determinada en el instrumento de constitución y toda modificación de la misma debe ser tratada en Asamblea extraordinaria (art 11, 235, 316)

- Le proponemos identificar a los distintos usuarios (a) y el tipo de información requerida (b): 2- a- Usuario externo b- Estados contables 3- a-Usuario externo b- Estados contables 4- a- Usuario interno b- Informe de análisis crediticio, índices 5- a- Usuario interno b- Estados contables, informe sobre situación financiera 6- a- Usuario Interno b- Estados contables proyectados, situación financiera

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Unidad 2: Las personas y las empresas. Los elementos patrimoniales

EL EMPRESARIO INDIVIDUAL

Marco Legal Acto de comercio Comerciante

LAS PERSONAS Y LAS EMPRESAS LAS SOCIEDADES COMERCIALES

Responsabilidad de los socios Contrato social Sociedades regulares e irregulares EL CAPITAL Contable - Económico - Jurídico EL PATRIMONIO Concepto - Elementos

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UNIDAD 2 LAS PERSONAS Y LAS EMPRESAS. LOS ELEMENTOS PATRIMONIALES

2.1. El empresario individual: empresario y/o propietario La actividad económica en la sociedad actual está vinculada o en estrecha relación con empresas. Todos participamos en actividades económicas, ya sea como:

• Consumidores • Productores de bienes • Comerciantes • Brindando un servicio

Y también todos somos actores, en la vida económica, aunque en diferentes formas:

• En un puesto de trabajo bajo relación de dependencia dentro de una empresa. Empleado

• Al realizar trabajos por cuenta propia para personas o empresas.

Trabajador independiente o autónomo • En un negocio propio que administramos. Empresario

• Otras actividades de carácter económico pueden ser alquilar bienes

muebles o inmuebles de nuestra propiedad, invertir en acciones de empresas, etc.

En realidad, todas estas actividades económicas están desarrolladas por personas. Y, como vimos en la unidad anterior, estas personas pueden ser físicas o jurídicas.

Ahora bien, supongamos que ponemos un negocio. Pero antes una aclaración: ¿Sabe qué significa negocio?. El término proviene del latín neg-ótium, es decir, lo contrario del ocio. Ocio significa descanso, inacción, holganza. Por lo tanto,

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negocio es acción, trabajo y, por extensión, también significa comercio, lugar donde se tratan personas que compran, venden o permutan bienes o cosas.

Continuemos: estamos en nuestro nuevo negocio, pero no vivimos allí. En otro lugar estará nuestra casa, donde vivimos junto a nuestra familia. Éste es nuestro negocio, es algo aparte de nuestra vida familiar. Es un ser separado y distinto de nosotros mismos. Es una entidad que existe y es independiente de nosotros. Tal es así que se puede comprar un negocio o venderlo porque es un bien en sí mismo. Y cada uno de nosotros es, simplemente, el dueño de esa entidad llamada negocio.

Continuamos instalando nuestro negocio. Tenemos un mostrador, una registradora, una silla, una estantería con artículos para vender. ¿Ya decidió qué artículos piensa vender?

........................................................................................................................

Ahora, pensemos ¿Para qué queremos instalar un negocio? .................................................................................................................................................................................................................................................................... Seguro que su respuesta fue “quiero instalar un negocio para realizar compras y ventas que me proporcionen ganancias”

En el espacio siguiente dibuje –sin agregar palabras– un emblema, un

símbolo, una señal, algo que para usted represente el concepto de ganancia.

Sí, seguramente representó la ganancia como dinero. Y esto es así porque la utilidad de las cosas, es decir, su valor, se representa en moneda o dinero. La moneda sirve de medida común para todas las cosas que entran en el comercio.

Para recordar El valor de los bienes se expresa en moneda

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No olvidemos el motivo por el cual queremos instalar nuestro negocio: OBTENER GANANCIAS

Pero ¿cómo podría ir calculando la ganancia? Por supuesto, habrá que medirlo en moneda.

Repasemos, nuestro negocio está constituido por un mostrador, una registradora, una silla, una estantería y mercaderías. Todos estos bienes son susceptibles de tener un valor económico. Ese valor se mide en moneda y a eso se lo llama precio.

Establezca un precio a todos los bienes que acabamos de enunciar.

Seguramente aquí surgirá un problema: ¿Qué precio? ¿Lo qué costó, lo qué costaría actualmente o el precio de venta? La valuación de los bienes es una de las cuestiones fundamentales en la contabilidad y es un tema que vamos a seguir desarrollando en próximas unidades. Por ahora, utilicemos el precio de costo o compra .

ELEMENTOS PRECIO --------------------------------------------------------- --------------------------------- --------------------------------------------------------- --------------------------------- --------------------------------------------------------- --------------------------------- --------------------------------------------------------- --------------------------------- --------------------------------------------------------- --------------------------------- --------------------------------------------------------- --------------------------------- --------------------------------------------------------- --------------------------------- --------------------------------------------------------- --------------------------------- TOTAL Para recordar Todo esto que el negocio posee se llama activo

Supongamos ahora que todos estos bienes que tenemos los colocamos en el plato izquierdo de una balanza. Esto suma un total de $.......................

En el plato derecho ubicaremos a quién aportó esos bienes. Sí, ubíquese usted en el plato derecho, porque es a usted a quien le corresponde ese importe, ya que fue usted el que trajo esos bienes al negocio.

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Recuerde que dijimos que el negocio es una entidad independiente de nosotros mismos. Entonces es como si el negocio nos debiera ese importe por nuestros aportes.

En el siguiente espacio dibuje la balanza:

En el plato izquierdo, los bienes y en el plato derecho, lo que aportó usted como dueño del negocio.

Si los importes totales son los mismos de ambos lados, la balanza estará equilibrada.

Para recordar:

El lado izquierdo se llama Activo. Al lado derecho, se lo llama Pasivo. Activo: lo que existe en el negocio.

Pasivo: lo que el negocio debe (en nuestro caso, lo que le debe sólo a usted).

La balanza debe intentar mantenerse equilibrada. Balanza en idioma francés se escribe balance. Y tal como se escribe en francés se llama el cuadro donde mostramos lo que un negocio tiene y lo que un negocio debe, ya sea que le deba al propio dueño como a personas ajenas llamadas terceros.

Para recordar El balance muestra todo lo que el negocio tiene y debe en un momento determinado.

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Ahora, vamos a imaginar un día de trabajo en el negocio. ¿Cuál es la actividad de un comerciante?

• Compra mercaderías • Vende esas mercaderías • Cobra en efectivo, con cheque, otros le quedan debiendo a 30 días • Él paga en efectivo, con cheque o en cuenta corriente • Paga salarios del personal y las cargas sociales • También paga diversos gastos como alquiler, luz, teléfono, agua, gas, etc.

Enuncie otras operaciones comerciales

Entre estas operaciones que usted enunció, un negocio pueden realizar decenas de ellas. Su número y variedad dependerá del ramo y tamaño del negocio.

A su negocio le será imprescindible saber: ¿Cuánto debe? ¿A quién se le debe? ¿Cuánto habrá que pagar?. Pero también querrá saber: ¿Cuánto dinero tiene disponible en su cuenta bancaria? ¿Qué cantidad de mercaderías tiene en el depósito? ¿Cuánto y quienes le deben? ¿Qué se gasta mensualmente? ¿Cuánto se gasta por cada concepto?. Y por supuesto, también querrá saber: ¿Cuánto gana y cuánto pierde en cada operación que realiza? Todos estos datos son útiles, no sólo para enterarse de lo que rinde el negocio, sino también para cumplir con sus compromisos en tiempo y forma, y para poder reclamar lo que le deben. También estos datos son necesarios para mirar hacia el futuro. Conocer cómo es la marcha del negocio permite tener pautas y elementos de juicio para tomar decisiones más acertadas respecto de las actividades a realizar al corto, mediano y largo plazo.

Detalle qué datos le brinda la contabilidad a usted como dueño del negocio

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Queda explicado, entonces, la conveniencia de llevar la contabilidad. Resulta una actividad imprescindible, beneficiosa y rendidora. Y eso que sólo hemos hablado de un negocio individual, es decir, cuyo dueño es una sola persona. La importancia aumenta cuando se trata de una industria que se dedica a transformar y fabricar productos. Cuanto mayor sea el tamaño de la empresa, aparecen cuestiones financieras y comerciales, que hacen de la contabilidad una pieza fundamental dentro de la administración. Ella es control e información, dos elementos claves para el buen manejo empresario.

Además, independientemente de lo expuesto, llevar la contabilidad es obligatorio según lo establece el Código de Comercio y la Ley de Sociedades. Por ejemplo, el Código de Comercio en su artículo 43 dice:

“Todo comerciante está obligado a llevar cuenta y razón de sus operaciones y a tener una contabilidad mercantil organizada sobre una base contable uniforme y de la que resulte un cuadro verídico de sus negocios y una justificación clara de todos y cada uno de los actos susceptibles de registración contable. Las constancias contables deben complementarse con la documentación respectiva.” 2.1.1. Marco Legal 2.1.1.1. Actos de Comercio

El artículo 8º inciso 1ª del Código de Comercio declara como acto de comercio

en general a lo siguiente:

"Toda adquisición a título oneroso de una cosa mueble o de un derecho sobre ella, para lucrar con su enajenación, bien sea en el mismo estado en que se adquirió o después de darle otra forma de mayor o menor valor". Analizando el presente artículo tenemos los requisitos para que un acto sea

considerado de comercio: - Toda adquisición a título oneroso => toda compra u otra forma de adquirir

la propiedad, pagando un precio, en dinero o en especie. Lo contrario de oneroso es lo gratuito.

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- De una cosa mueble => todo bien que puede ser desplazado de un lugar a otro por sí mismo o por la acción del hombre. Lo contrario es inmueble cuya adquisición es, en principio, de índole civil. - O de un derecho sobre ella => un derecho sobre la cosa mueble, como

podría ser el alquiler de uso de la misma. - Para lucrar => para obtener un beneficio. Debe existir la intención de ganar y,

aunque se pierda con la operación de venta, al acto sigue siendo comercial, porque el propósito de lucrar existió en su inicio. - Con su enajenación => con su venta. - Bien sea en el mismo estado en que se adquirió => en el caso de las compras efectuadas para revender. - O después de darle otra forma de mayor o menor valor => es el caso de compras de cosas muebles que han de venderse después de someterlas a un proceso industrial que altere su forma y valor de origen.

El artículo 8º continúa declarando que considera actos de comercio en los restantes incisos:

2º) La transmisión a que se refiere el inciso anterior.

3º) Toda operación de cambio, banco, corretaje o remate. 4º) Toda negociación sobre letras de cambio o de plaza, cheques o cualquier otro género

de papel endosable o al portador.

5º) Las empresas de fábricas, comisiones, mandatos comerciales, depósitos o transportes de mercaderías o personas por agua o por tierra.

6º) Los seguros y las sociedades anónimas, sea cual fuere su objeto (modificado por la Ley de Sociedades Comerciales).

7º) Los fletamentos, construcción, compra o venta de buques, aparejos, provisiones y todo lo relativo al comercio marítimo.

8º) Las operaciones de los factores, tenedores de libros y otros empleados de los comerciantes, en cuanto concierne al comercio del negociante de quien depende.

9º) Las convenciones sobre salarios de dependientes y otros empleados de los comerciantes.

10º) Las cartas de crédito, fianzas, prenda y demás accesorios de una operación comercial.

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11º) Los demás actos especialmente legislados en este Código.

2.1.1.2. Comerciante Según el artículo 1º del Código de Comercio:

“La ley declara comerciantes a todos los individuos que, teniendo capacidad legal para

contratar, ejercen por cuenta propia actos de comercio, haciendo de ello profesión habitual”. Analizando la definición surge: 1) ¿Qué requisitos se necesitan para ser considerado comerciante según el Código de Comercio? - Tener capacidad legal para contratar => es decir, tener la libre disposición de

sus bienes y poder adquirir derechos y contraer obligaciones, por sí mismo. - Ejercer por cuenta propia actos de comercio => o sea, actuar por su cuenta, a

su exclusivo nombre y responsabilidad. - Haciendo de ello su profesión habitual => los actos de comercio que se

realicen deben constituir su medio de vida y deben realizarse en forma regular y frecuente. 2) ¿Quiénes tienen capacidad legal para contratar? Según el Código Civil, y como regla general:

- Los mayores de edad (mayores de 21 años)

- Los menores de edad (menores de 21 años y mayores de 18 años) que:

a) estén emancipados (casados)

b) estén autorizados (legalmente por los padres o tutores o por un juez)

3) ¿Quiénes no tienen capacidad legal para contratar?

Según el Código Civil:

- Por incapacidad de estado: a) las corporaciones religiosas y los clérigos mientras vistan el hábito

clerical b) los magistrados civiles y jueces en el ámbito de su jurisdicción

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- Por incapacidad legal: a) los menores no emancipados ni autorizados b) los interdictos c) los quebrados o fallidos

- Por incapacidad de hecho:

a) los dementes b) los sordomudos que no sepan darse a entender por escrito c) los ausentes d) los menores impúberes e) las personas por nacer

4) Además de los requisitos exigidos por el Código de Comercio, existen otros de orden legal y fiscal, que permiten que una persona pueda ejercer "legalmente" el comercio:

inscripciones en los Organismos Municipales correspondientes

inscripción en las Direcciones Generales de Rentas provinciales respectivas

inscripción en la AFIP

inscripción en el Registro Público de Comercio (requisito establecido por el Código de Comercio)

En el siguiente listado ¿Quiénes realizan actos de comercio?

• Vendo libros que use el año pasado • Compra – venta de repuestos para autos • Reparación de artefactos • Soy dueño de una fábrica de pastas • Este verano vendí pulseras que yo mismo fabrique • Cuando mi madrina tiene que realizar un trámite, le atiendo el kiosco.

Señale en el siguiente texto quienes tienen capacidad legal para contratar

(en color azul), y quienes están inhabilitados para hacerlo (en color rojo): “El señor Juan es dueño de una juguetería. Se encuentra enfermo, su deseo es que su hijo de 17 años se haga cargo del negocio. Mientras lo entrena, decide nombrar a un empleado de confianza para que lleve a cabo sus tareas. Éste no acepta y llama a su hermano sacerdote para tales ocupaciones”.

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2.2. Las sociedades comerciales. Concepto y requisitos

Haciendo un repaso de lo visto en la unidad anterior sobre sociedades, recordamos que la Ley 19.550 y sus modificatorias dan en su artículo 1º el siguiente concepto de sociedades comerciales:

"Habrá sociedad comercial cuando dos o más personas en forma organizada, conforme a uno de los tipos provistos en esta ley, se obliguen a realizar aportes para aplicarlos a la producción o intercambio de bienes o servicios participando de los beneficios y soportando las pérdidas”.

Si se analiza la definición legal, los requisitos para que exista una sociedad comercial son:

- que sean dos o más las personas que la forman ya que si es sólo una persona no sería sociedad, sino unipersonal.

- que se obliguen a realizar aportes. Se refiere al aporte de capital de los

socios. - que estos aportes se destinen a la producción o intercambio de bienes o

servicios y que los aportes de los socios se inviertan en el giro comercial.

- que los socios participen de las ganancias o que soporten las pérdidas. Es decir, los socios deben hacer cargo de la empresa en los buenos y en los malos momentos.

- que se asocien organizando la empresa en algunas de las formas

previstas por la ley 19.550 y modificatorias: sociedad anónima, sociedad de responsabilidad limitada, sociedad en comandita simple.

Si el tema de sociedades no está claro, es conveniente reforzar la lectura con la Ley 19.550 y sus modificaciones.

2.2.1. Responsabilidad de los socios

La responsabilidad de los socios con respecto a las deudas sociales puede ser: 1. Limitada: los socios responden por las deudas de la sociedad sólo con los

bienes que han aportado o que se han comprometido a aportar.

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2. Ilimitada: los socios responden por las deudas sociales no sólo con su aporte o compromiso de aporte, sino también con sus bienes particulares. Esta forma de responsabilidad conlleva otras dos:

- Subsidiaria: la obligación de los socios de responder con sus bienes particulares se da sólo en el caso de que los bienes de la empresa no alcancen para responder por las deudas de ésta. - Solidaria: cada socio responde por el total de las deudas de la sociedad, independientemente de la acción de reintegro proporcional que éste podrá posteriormente exigir a los otros socios.

Estas formas de responsabilidad de los socios son las que caracterizan, entre otras, los distintos tipos de sociedades. Los dos aspectos fundamentales que deben tenerse en cuenta al formar una sociedad son:

- Importancia del socio en la sociedad.

- Responsabilidad de los socios ante terceros que contratan con la sociedad.

Ambos aspectos se relacionan entre sí:

- En una sociedad en la cual los socios tienen responsabilidad subsidiaria, ilimitada y solidaria, tienen gran importancia las cualidades personales de los socios. Por ejemplo, tener un socio deshonesto puede ocasionar la ruina de la sociedad y la pérdida de todos los bienes particulares de los otros socios. - En la sociedad en la cual la responsabilidad es limitada, tienen menor importancia las cualidades personales de los socios y mayor prioridad los aportes que éstos puedan realizar.

2.2.2. Contrato social

Toda sociedad nace de un acuerdo entre las voluntades de los socios, denominado contrato social. Por lo tanto, los contratos son acuerdos de voluntades destinados a reglar (establecer reglas y normas) derechos y obligaciones entre dos o más personas. Toda sociedad mercantil debe constituirse por escrito en instrumento público

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(con intervención de un escribano público con registro) o privado. Algunas sociedades por disposición expresa de la Ley de Sociedades deben constituirse necesariamente por instrumentos públicos.

El contrato social debe contener como mínimo los siguientes requisitos:

1. Datos personales de los socios:

- Nombres y apellidos - Estado civil - Nacionalidad - Documento de identidad - Domicilio particular - Profesión

2. Datos de la sociedad:

- Denominación - Domicilio social - Objeto social - Capital social y aportes de cada socio - Plazo de duración

3. Normas de organización y funcionamiento de la sociedad:

- Gobierno (dirección de la sociedad) - Administración (representación ante terceros) - Fiscalización (control) - Distribución de los resultados entre los socios (de las ganancias o de

las pérdidas) - Derechos y obligaciones de los socios entre sí y con respecto a

terceros. 2.2.3. Sociedades regulares – Sociedades irregulares (de hecho) Sociedades regulares: son aquellas que tienen un contrato social escrito que se encuentra inscripto en el Registro Público de Comercio. Sociedades irregulares: son las que se han constituido por escrito y conforme a alguno de los tipos de sociedades previstos en la ley pero no han inscripto su contrato en el Registro Público de Comercio.

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El Registro Público de Comercio es un organismo oficial, de jurisdicción provincial, cuyas funciones son:

Inscripción de la matrícula de los comerciantes.

Registración de los contratos de sociedades mercantiles y sus modificaciones.

Registración de las autorizaciones a los menores de más de 18 años para poder ejercer el comercio y su posterior revocación, si hubiere lugar.

Inscripción de las escrituras de compraventa de negocios. Rubricación de los Libros de Contabilidad.

En general, todos los registros que pide el Código de Comercio pueden realizarse en el Registro Público de Comercio. Los más importantes están punteados, pero no son los únicos trámites que se pueden hacer en este organismo. Los aportes de los socios son los elementos que entregan a la sociedad para constituir y formar el capital social.

Los socios pueden realizar distintos tipos de aportes:

Aportes en efectivo: dinero en efectivo, cheques

1. Según el elemento aportado Aportes en especie: bienes: edificios, rodados,

mercaderías, etc.

Aportes activos: son aquellos que representan 2. Según la ubicación bienes o derechos (activo de la sociedad) en el patrimonio de la sociedad Aportes pasivos: representan deudas (pasivo de la

sociedad)

2.3. El patrimonio: concepto y elementos

Se denomina patrimonio al conjunto de bienes económicos de propiedad de un ente, a los derechos contra terceros y a las deudas. Todos expresados en unidades monetarias.

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Antes de continuar, conviene definir que se entiende por bienes económicos. Son todos aquellos bienes que presentan las características de: escasos o limitados; útiles; permutables; accesibles. Pero, para que estos bienes económicos se incluyan dentro del patrimonio es necesario que el ente (empresa) tenga sobre ellos la propiedad.

Al respecto ¿Qué dice el Código Civil?

"Propiedad o dominio, es el derecho real en virtud del cual una cosa se

encuentra sometida a la voluntad y acción de una persona.” En cambio define como tenencia a: "el que tiene efectivamente una cosa, pero reconociendo en otro la propiedad, es simple tenedor de la misma. “ Aparece otro término importante, cosa al que definimos como todo objeto

material susceptible de tener un valor económico (precio). Las cosas pueden ser:

a) muebles: todas aquellas susceptibles de transportarse de un lugar a otro, sea moviéndose por sí mismas, sea que sólo se muevan por una fuerza externa;

b) inmuebles: todas aquellas que componen el suelo o se encuentran adheridos a él por la mano del hombre.

Hasta aquí analizamos la primer parte de la definición de patrimonio, es decir,

el conjunto de bienes económicos de propiedad del ente. Pero la definición continúa: también pertenecen al patrimonio los derechos contra terceros. Entonces, ¿qué se entiende por derechos? Los derechos contra terceros son todos los derechos a cobrar a su favor que tiene el ente o empresa.

Pero también dentro del patrimonio están incluidas las deudas, las cuales son los compromisos a pagar asumidos por el ente o empresa a favor de terceros. Los elementos patrimoniales son los distintos bienes, derechos y compromisos que componen el patrimonio. En contabilidad los diversos elementos que componen el patrimonio se agrupan de acuerdo con las características propias de los mismos, reciben denominaciones contables específicas y son de muy diversos tipos:

• Ejemplos de elementos patrimoniales activos: - Dinero en efectivo - Escritorios, sillas, mesas, máquinas de escribir, armarios y otros similares

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- Dinero en cuenta corriente bancaria - Bienes para ser revendidos - Edificios de propiedad de la empresa - Vehículos de propiedad de la empresa - Derechos a cobrar a clientes por ventas a crédito - Estanterías, vitrinas, mostradores, vidrieras

• Ejemplos de elementos patrimoniales pasivos: - Deudas a pagar a proveedores que nos vendieron a crédito - Pagarés firmados por nosotros a favor de terceros - Deudas por obligaciones fiscales ¿Cómo se consigue la homogeneidad de los distintos elementos patrimoniales? Se logra mediante la valoración de cada uno de ellos en la misma unidad monetaria que, en nuestro país, es el peso ($).

2.4. Concepto de Activo, Pasivo y Patrimonio Neto

El conjunto de bienes, derechos y deudas que conforman un patrimonio, al ser reemplazados por sus respectivas denominaciones contables pasan a denominarse de la siguiente manera:

Bienes y derechos Recibe el nombre de ACTIVO

Deudas y compromisos Recibe el nombre de PASIVO

La diferencia entre ambos: Activo – Pasivo se denomina PATRIMONIO NETO

Indique cuáles de los siguientes elementos pertenecen al Activo y cuáles al Pasivo:

- Dinero en efectivo - Dinero depositado en el banco - Personas a la que la empresa les debe por compra de mercaderías - Cheques recibidos de terceros - Pagarés firmados por la empresa a favor de terceros

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- Muebles de oficina

2.5. Capital: concepto de capital contable, económico, jurídico - Capital contable: es el monto neto aportado por el o los titulares de una empresa, cuando ésta inicia sus actividades. Es aplicado con el fin de lograr el objeto de la misma. Es la diferencia entre el Activo y Pasivo en el momento inicial de la vida de la empresa. El capital contable es igual a Patrimonio Neto, que está dado por la diferencia entre derechos y obligaciones económicamente considerados.

- Capital económico: es aquel invertido en bienes destinados a producir nuevos bienes. Es la riqueza producida y no consumida que es destinada a la producción de nueva riqueza

- Capital jurídico: es el que figura en el contrato social. Está dado por el importe de capital que figura en el contrato social. De ahí su nombre ya que es el capital que figura en el instrumento legal que le da nacimiento a la sociedad.

Diferencia entre Capital y Patrimonio Neto En una primera aproximación se puede decir que en el momento inicial de la

vida de la empresa el Capital es igual al Patrimonio Neto y estaría reflejado en la ecuación: Activo - Pasivo Pero, en cuanto la empresa comienza con su ciclo operativo, se producen

resultados que inciden en el Patrimonio Neto, aumentando o disminuyéndolo. En este caso, el Patrimonio Neto será igual a Capital + ó - resultados.

Matías recibió una herencia de su abuelo y decide instalar un negocio. Cuenta con $ 30.000. Alquila un local que le costará $ 500 mensuales. Sus padres le regalan un mostrador, una registradora, una estantería y dos sillas por valor de $ 1000. Un amigo le presta un cartel luminoso por $ 5.000. La actividad que realizará Matías es la compra-venta de artículos de librería. Su papá llevará la contabilidad del negocio.

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¿Cuál es la actividad que realiza Matías? ¿Realiza acto de comercio? ¿Por qué?

¿Para qué le sirve a Matías llevar la contabilidad de su negocio?

¿Cuales son bienes propios y cuáles son ajenos?

¿Cuál es el patrimonio de Matías?

¿Cuales son las operaciones básicas que realizará Matías?

¿Cuál es el Patrimonio Neto de Matías ?

¿Qué clase de empresa inicia Matías?

No olvide reforzar los conocimientos con la lectura de los capítulos 3, 4 5 y 6 de Miguel Telese “Conociendo la Contailidad”

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UNIDAD 2

ACTIVIDADES DE INTEGRACIÓN 1. Completar

a) Todas las cosas o bienes que una empresa posee, conforma su.................... b) Todo lo que la empresa debe, conforma su ............................ c) La existencia de mercaderías es algo que la empresa tiene y puede valorarse en dinero. Por lo tanto, forma parte de ............................................ 2. Tachar lo que no corresponde a) El negocio y el dueño constituyen... - una única entidad - dos entes distintos y separados b) Los bienes y derechos reciben el nombre de...

- Activo - Pasivo

c) Las deudas y compromisos reciben el nombre de...

- Activo - Pasivo

3. Indicar si los siguientes actos son o no de comercio. Justificar.

a) Marta, tiene dos hijos en edad escolar y decide comprar libros de texto. Como sus hijos no los utilizaron los vende.

b) Juan se dedica a la compra-venta de bienes inmuebles. c) Ana gana una rifa de un automóvil y decide venderlo. 4. Indicar si las siguientes personas pueden o no realizar actos de comercio

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a) Federico tiene 19 años y se caso hace dos meses con Alicia. Quiere poner

su primer negocio de venta de ropa. b) Nadia tiene 15 años y quiere poner una panadería. c) Inés es dueña de una fábrica de calzados. Después de muchos años de

espera se cumplió su sueño. Está esperando un hijo. Encantada con su heredero, quiere pasar la titularidad del negocio a él.

5. Complete el siguiente cuadro:

Tipo Societario Responsabilidad de los socios

Colectiva En Comandita Simple Sociedad Anónima

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UNIDAD 2

CLAVE DE CORRECCIÓN

1. Completar

a) Activo b) Pasivo c) Activo

2. Tachar lo que no corresponde a) El negocio y el dueño constituyen ........ dos entes distintos y separados. b) Los bienes y derechos reciben el nombre de .....Activo . c) Las deudas y compromisos reciben el nombre de ....Pasivo 3. Indicar si los siguientes actos son o no actos de comercio. Justificar.

a) No es acto de comercio, ya que ese acto debe constituir un medio de vida y realizarse en forma habitual. b) Juan es comerciante porque realiza la compra-venta de bienes en forma habitual. Es su profesión. c) No es comerciante porque venda un auto una vez.

4. Indicar si las siguientes personas pueden o no realizar actos de comercio

a) Federico puede ser comerciante porque a pesar que es menor de edad esta emancipado.

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b) Nadia no tiene capacidad legal para contratar, ya que es menor y no está emancipada ni autorizada. c) El bebé de Inés es persona por nacer, tiene incapacidad de hecho.

5. Complete el siguiente cuadro:

Tipo Societario Responsabilidad de los socios

Colectiva Los socios contraen responsabilidad subsidiaria, ilimitada y solidaria por las obligaciones sociales (art. 125).

En Comandita Simple Los socios comanditados responden como los socios de la colectiva. Los socios comanditarios sólo responden con el capital que se obliguen a aportar Sería una responsabilidad limitada al aporte de capital (art. 134).

Anónima El capital se representa por acciones, y los socios limitan su responsabilidad a la integración de las acciones suscriptas

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Clave de corrección de actividades de la unidad

1) ¿Quiénes realizan actos de comercio?

• Compra – venta de repuestos para autos • Reparación de artefactos • Soy dueño de una fábrica de pastas • Este verano vendí pulseras que yo mismo fabrique

2) Señale en el siguiente texto quienes tienen capacidad legal para contratar Están inhabilitados para contratar el sacerdote y el menor 3) Indique cuáles de los siguientes elementos pertenecen al Activo y cuáles al Pasivo:

Dinero en efectivo (Activo) Dinero depositado en el banco (Activo)

Personas a la que la empresa les debe por compra de mercaderías (Pasivo) Cheques recibidos de terceros (Activo) Pagarés firmados por la empresa a favor de terceros (Pasivo) Muebles de oficina (Activo) 4) Matías recibió una herencia de su abuelo y decide instalar un negocio.

Cuenta con $ 30.000. Alquila un local que le costará $ 500 mensuales. Sus padres le regalan un mostrador, una registradora, una estantería y dos sillas por valor de $ 1000. Un amigo le presta un cartel luminoso por $ 5.000. La actividad que realizará Matías es la compra-venta de artículos de librería. Su papá llevará la contabilidad del negocio. ¿Cuál es la actividad que realiza Matías? ¿Realiza acto de comercio? ¿Por qué?

La actividad que realiza Matías es compra-venta de artículos de librería, realiza acto de comercio porque según el concepto dado por el Código de Comercio se extraen tres elementos fundamentales: 1- título oneroso (contrario a gratuito) 2- Cosa Mueble (los artículos de librería) 3- propósito de lucro (obtener un beneficio)

¿Para qué le sirve a Matías llevar la contabilidad de su negocio?

El objetivo de la contabilidad es brindar información para la toma de decisiones. Al llevar la contabilidad Matías contara con información como, quienes le deben, a quién debe, cuanto

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gano, con cuanta mercadería cuenta, cuales fueron las ventas del día, de la semana, del mes, etc.

¿Cuales son bienes propios y cuáles son ajenos?

Bienes propios: Efectivo $ 30000 – 1 mostrador – 1 estantería – 2 sillas – 1 registradora Bienes Ajenos: El local – El cartel luminoso

¿Cuál es el patrimonio de Matías?

El patrimonio de Matías esta formado por $ 31000 ¿Cuales son las operaciones básicas que realizará Matías?

Compra – Vende – Paga – Cobra ¿Cuál es el Patrimonio Neto de Matías ?

Aquí cabe aclarar esta diferencia: Patrimonio: Activo y Pasivo Patrimonio Neto: Activo – Pasivo En el caso de Matías su Patrimonio Neto es también $ 31000 (no posee pasivo, todavía no le debe a nadie)

¿Qué clase de empresa inicia Matías?

Inicia una empresa unipersonal

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Unidad 3: Ecuación patrimonial y movilidad patrimonial

Patrimonio al inicio Ecuación Estática

Comienza la vida del ente Ecuación Dinámica

LOS HECHOS ECONÓMICOS MODIFICAN EL PATRIMONIO

VARIACIONES PATRIMONIALES

PERMUTATIVAS MODIFICATIVAS MIXTAS

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UNIDAD 3 ECUACIÓN PATRIMONIAL Y MOVILIDAD PATRIMONIAL

3.1. Ecuación patrimonial estática: concepto y representación Antes de comenzar con el tema, propongo que repasemos el concepto de patrimonio: Patrimonio: conjunto de bienes, Para recordar derechos y obligaciones que pertenecen a un ente. Analizando esta definición, podemos formar dos polos. Un polo positivo compuesto por los bienes y derechos, y otro polo negativo, compuesto por obligaciones y deudas. Supongamos que hoy queremos ir al cine, pero nuestras condiciones no son óptimas. No tenemos ningún bien, nuestro patrimonio es cero. No se desanime. ¡Hoy es su día de suerte! Le prestan $ 20 Y ahora, ¿cómo estará formado su patrimonio ? Patrimonio Aspecto positivo Aspecto negativo $ 20 $ 20 Que tengo Que debo Camino al cine coloca la mano en el bolsillo de la campera y... ¡sorpresa!, encuentra $ 50. Le dije que era su día de suerte. Esos $ 50 forman parte de su capital.

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Entonces, ¿cómo queda conformado el patrimonio? Patrimonio Aspecto positivo Aspecto negativo $ 70 $ 20 Que tengo Que debo Capital $ 50 Ahora veamos un ejemplo empresarial. Se constituye una sociedad con un aporte de los socios de $ 100.000 en efectivo. Patrimonio de la sociedad Aspecto positivo Aspecto negativo Deudas y obligaciones $ 100.000 $ 0 efectivo Capital $ 100.000 La sociedad decide pedir un préstamo en el banco por $ 10.000. El patrimonio quedaría conformado de la siguiente manera: Patrimonio de la sociedad Aspecto positivo Aspecto negativo Deudas y obligaciones $ 110.000 $ 10.000 efectivo Capital $ 100.000

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Aquí vemos que el aspecto negativo puede ser:

Hacia terceros Aspecto negativo Hacia los socios Recuerde nuestro negocio de la unidad 2. En él teníamos bienes y derechos (un aspecto positivo), que lo llamábamos Activo. Y obligaciones y deudas (aspecto negativo), que lo llamábamos Pasivo. Y ahora sabemos que ese Pasivo puede ser:

Hacia terceros Pasivo Ajeno PASIVO PASIVO Hacia los socios Pasivo Propio CAPITAL Cómo quedaría nuestro patrimonio ahora: Patrimonio de la sociedad ACTIVO PASIVO $ 10.000 $ 110.000 CAPITAL $ 100.000 Esto da lugar a la ecuación estática de la contabilidad donde siempre debemos respetar esta igualdad:

PASIVO ACTIVO CAPITAL ACTIVO = PASIVO + CAPITAL

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Recuerde nuestra balanza de la unidad 2: siempre debe mantenerse la igualdad, es decir, siempre debe haber una balanza equilibrada. Cabe recordar: ECUACIÓN ESTÁTICA ACTIVO = PASIVO + CAPITAL Entiendo conveniente repetir estos los conceptos, después de haber dividido el pasivo en ajeno (pasivo) y propio (capital). ACTIVO: son todos aquellos bienes y derechos que posee la empresa. PASIVO: son todas las obligaciones hacia terceros que posee la empresa. CAPITAL: es lo que el ente le debe a los dueños por sus aportes. 3.2. Ecuación patrimonial dinámica Tal como vimos en la unidad 2, el negocio, una vez constituido, comienza a realizar actos de comercio. Esto quiere decir que la empresa está en marcha (principio de contabilidad generalmente aceptado). Toda empresa en marcha comienza a generar hechos económicos, los cuales, de una u otra manera, modifican nuestro patrimonio y generan resultados positivos (ganancias) o resultados negativos (pérdidas). De esta forma y asociada al principio de empresa en marcha, aparece la ecuación fundamental de la contabilidad en su forma dinámica:

PASIVO ACTIVO CAPITAL PATRIMONIO + GANANCIAS NETO - PÉRDIDAS ACTIVO = PASIVO + CAPITAL + GANANCIAS – PÉRDIDAS PATRIMONIO NETO

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ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO Entonces, ECUACIÓN DINÁMICA = PASIVO + PATRIMONIO NETO

Le propongo el siguiente ejercicio. Recuerde que siempre debe mantener la

igualdad. a) Coloque los signos (+ - o =) que corresponden e identifique si la ecuación es estática o dinámica.

Activo ........ Pasivo ....... Capital Ecuación ........... Activo ........ Pasivo ....... Capital Ecuación ........... Activo ........ Capital ....... Pasivo Ecuación ........... Activo ........ Pasivo ....... Patrimonio Neto Ecuación ........... Activo ........ Pasivo ....... Patrimonio Neto Ecuación ........... Activo ...... Pasivo ....... Capital........Ganancias......Pérdidas Ecuación ........... Activo ...... Pasivo ....... Capital........Ganancias......Pérdidas Ecuación ........... Activo ......Pérdidas.......Pasivo.......Capital.......Ganancias Ecuación ........... Al finalizar la unidad, en la clave de corrección, puede comparar sus resultados.

Leer Bibliografía Obligatoria, Fowler Newton “Contabilidad Básica” capítulo 3, 3.3. Variaciones patrimoniales: concepto y clases Al constituirse una sociedad, el dinero o los bienes aportados por los socios no permanecen estáticos en ella. Se utilizan para comprar otros bienes, afrontar el pago de gastos, transformar bienes para producir otros, venderlos, cobrar, financiar a terceros. Es decir, a través de estos hechos económicos, el ente busca obtener beneficios que permitan continuar con la evolución de la empresa, ya sea para mantener la inversión o, eventualmente, aumentarla. Estos hechos económicos originan movimientos en el patrimonio, aumentando o disminuyendo la ecuación contable. Estos cambios se los denomina variaciones patrimoniales, las cuales se pueden clasificar en dos grandes grupos:

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o Originales Es una variación de origen, dada por el aporte de capital efectuado por los socios.

o Derivadas Resultan de la propia actividad del ente y las sub-clasificamos en:

• Permutativas • Modificativas • Mixtas

a) Variaciones permutativas: Las variaciones permutativas hacen variar el patrimonio en forma cualitativa, es decir, en la calidad de los elementos componentes. Modificamos calidad pero el patrimonio neto no varía. Los casos posibles son: a.1. Cambio un Activo por otro Activo

a.2. Cambio un Pasivo por otro Pasivo a.3. Disminución de un Activo con una correlativa disminución de un

Pasivo a.4. Aumento del Activo con un correlativo aumento de un Pasivo

a.5. Cambio de un componente del Patrimonio Neto por otro componente del Patrimonio Neto.

b) Variaciones modificativas: Las variaciones modificativas son aquellas que hacen variar al Patrimonio Neto en forma cuantitativa. Necesariamente se deben producir hechos que generen resultados positivos o negativos. Los casos posibles son: b.1. Modificativas positivas: b.1.1. Aumento de un Activo b.1.2. Disminución de un Pasivo b.2. Modificativas negativas: b.2.1. Disminución de un Activo b.2.2. Aumenta un Pasivo

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c) Variaciones mixtas: Las variaciones patrimoniales mixtas son aquellas que hacen variar al patrimonio en calidad y cantidad. Son la combinación de las variaciones permutativas y modificativas. Es decir, se debe cumplir algún caso de las permutativas y además debe haber un resultado. Los casos posibles son: c.1. De ganancias: altera calidad, pero acompañado de un

resultado positivo. c.2. De pérdidas: altera calidad, pero acompañado de un

resultado negativo.

Leer Miguel Telese, “Conociendo Contabilidad”, capítulo 7 y 8 Llegada a esta instancia y luego de haber leído la bibliografía, le propongo seguir estos ejercicios prácticos. No todo es lectura. Es importante que tome lápiz y papel, y me acompañe en la solución de los ejercicios mientras lee, tacha y se equivoca. Esa es la única forma de incorporar el conocimiento. ¿Preparado? Adelante... 3.4. Ejercicio práctico sobre variaciones patrimoniales Partimos de la siguiente ecuación patrimonial: ACTIVO Caja 3000 PASIVO Proveedores 2500 Mercaderías 1000 PATRIMONIO NETO Capital 500 Resultados 1000 ACTIVO = PASIVO + PN 4000 = 2500 + 1500

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La ecuación es dinámica, ya que estamos en presencia de una empresa en marcha. a) a.1. Supongamos que se decide depositar $ 500 en el banco. La ecuación ¿cómo quedaría? ACTIVO PASIVO PATRIMONIO NETO ACTIVO = PASIVO + PN = Como vemos, modificamos la calidad de los elementos patrimoniales: en vez de tener $ 500 en efectivo en la caja, los tengo depositados en el banco. Pero el Patrimonio Neto no varió. Aquí estamos en presencia de una variación patrimonial permutativa (caso a.1.): cambio de un Activo por otro Activo. ¿Le quedó así la ecuación? ACTIVO PASIVO Caja 2 500 Proveedores 2500 Banco 500 Mercaderías 1000 PATRIMONIO NETO Capital 500 Resultados 1000 ACTIVO = PASIVO + PN 4000 = 2500 + 1500

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Otro ejemplo de este tipo de variación sería el siguiente: si adquirimos mercaderías y pagamos en efectivo, la variación también es permutativa porque cambiamos un Activo por otro Activo. Tengo menos efectivo, pero tengo mercaderías. Otra opción posible de una variación permutativa es: si pagamos con un cheque de nuestra cuenta corriente bancaria esas mercaderías, cambiamos Activo por Activo. Es decir, tengo menos dinero disponible en el banco pero tengo más mercaderías. a.2. Supongamos ahora que nuestro proveedor quiere documentar la deuda de $ 1000. Esto quiere decir que en el Pasivo baja la cuenta proveedores en $ 1000, y la cuenta obligaciones a pagar –que representa una deuda documentada–, aumenta en $ 1000. ¿Cómo quedaría nuestra situación patrimonial?: ACTIVO PASIVO PATRIMONIO NETO ACTIVO = PASIVO + PN =

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¿Cómo le fue? ACTIVO PASIVO Caja 2500 Proveedores 1500 Banco 500 Oblig a pagar 1000 Mercaderías 1000 PATRIMONIO NETO Capital 500 Resultados 1000 ACTIVO = PASIVO + PN 4000 = 2500 + 1500 Como se puede observar, modificamos calidad en los elementos: cambiamos un Pasivo por otro Pasivo. Sin embargo, el Patrimonio Neto no varió. Por lo tanto, es una variación patrimonial permutativa (a.2.): modifico un Pasivo por otro Pasivo. a.3. Le pagamos a un proveedor $ 500 con un cheque de nuestra cuenta bancaria. Vamos, inténtelo... ACTIVO PASIVO PATRIMONIO NETO ACTIVO = PASIVO + PN = La solución a la que debió arribar en este ejemplo es la siguiente: el Activo disminuye en $ 500, que dejamos de tener en el banco. Pero también disminuye la deuda (Pasivo), que tenemos con el proveedor en la misma proporción. La situación sería:

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ACTIVO PASIVO Caja 2500 Proveedores 1000 Banco 0 Oblig a pagar 1000 Mercaderías 1000 PATRIMONIO NETO Capital 500 Resultados 1000 ACTIVO = PASIVO + PN 3500 = 2000 + 1500 Aquí también modificamos la calidad, pero la cuantía del Patrimonio Neto no fue alterada. Estamos en presencia de una variación permutativa (a.3.): disminución de una Activo con una correlativa disminución del Pasivo. b) Supongamos que pagamos el alquiler en efectivo por $ 500 ACTIVO PASIVO PATRIMONIO NETO ACTIVO = PASIVO + PN = Vamos a tener $ 500 menos en la caja, porque pagamos el alquiler. Pero para el

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ente el alquiler es un gasto, un resultado negativo, una pérdida. Entonces, nuestra ecuación quedaría: ACTIVO PASIVO Caja 2000 Proveedores 1000 Banco 0 Oblig a pagar 1000 Mercaderías 1000 PATRIMONIO NETO Capital 500 Resultados 1000 - Pérdida 500 ACTIVO = PASIVO + PN 3000 = 2000 + 1000 En este caso, varía la cantidad en el Patrimonio Neto. Disminuye un Activo a través de la salida de dinero por el pago del alquiler. Estamos en presencia de una variación modificativa, donde necesariamente deben producirse hechos económicos que generen resultados. En este caso, modificativa en forma negativa por disminución de un Activo. El Patrimonio Neto varió en cantidad: de $ 1500 pasó a $ 1000. c) Se decide cancelar una deuda con un proveedor por $ 1000 en efectivo, pero como nos demoramos en el pago, nos cobran un interés de $ 100. No me deje sola, inténtelo. ACTIVO PASIVO PATRIMONIO NETO ACTIVO = PASIVO + PN

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= En este caso estamos en presencia de una disminución del Activo (tengo menos caja) con una disminución del Pasivo (dejo de deber a mi proveedor). Pero esta disminución de Activo y Pasivo (permutativa), no es en la misma proporción. La diferencia está generada por un resultado negativo (modificativa), el interés por pago fuera de término. Entonces, el patrimonio varía en cantidad y calidad. Por lo tanto, estamos en presencia de una variación mixta. Veamos como quedó la ecuación: ACTIVO PASIVO Caja 900 Proveedores 0 Banco 0 Oblig a pagar 1000 Mercaderías 1000 PATRIMONIO NETO Capital 500 Resultados 1000 - Pérdida 600 ACTIVO = PASIVO + PN 1900 = 1000 + 900 No abandone el lápiz y el papel. Le propongo realizar las actividades de integración de la unidad y, como siempre, ante una duda, espero su consulta en el Foro.

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UNIDAD 3

ACTIVIDADES DE INTEGRACIÓN

1) Ecuación estática

En base a los datos suministrados, confeccione la ecuación estática.

a) Banco 80.000 Caja 20.000 Capital 100.000 b) Caja 10.000 Hipoteca a pagar 70.000 Mercaderías 5.000 Banco 20.000 Inmueble 45.000 Capital 10.000

2) Ecuación dinámica

En base a los siguientes datos, confeccione la ecuación dinámica. a) Caja 50.000 Intereses ganados 15.000 Sueldos 5.000 Banco 3.000 Proveedores 13.000 Capital 10.000 Obligaciones a Pagar 10.000 Ventas 10.000 b) Caja 5.000 Deudores por ventas 30.000 Inmuebles 80.000 Ventas 100.000 Costo de las mercaderías vendidas 50.000 Documentos a cobrar 5.000 Proveedores 35.000 Capital 35.000

3) Variaciones patrimoniales

Indique qué tipo de variación patrimonial es: Ejemplo: a- Se cobra en efectivo a un deudor por ventas La operación representa un aumento de un Activo (caja) y disminuye un Activo (deudores por ventas) En consecuencia, es permutativa: Activo por Activo.

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b- Pagamos la deuda que poseemos con un proveedor en efectivo c- Abonamos la factura de teléfono al contado d- Cobramos la factura a un deudor, que por pago fuera de término nos abona un interés. e- Se pagan gastos de librería en efectivo

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UNIDAD 3

CLAVE DE CORRECCIÓN

1) Ecuación estática

a) ACTIVO PASIVO Caja 20.000 Banco 80.000 PATRIMONIO NETO Capital 100.000 Activo = Pasivo + Capital 100.000 = 0 + 100.000 b) ACTIVO PASIVO Caja 10000 Hipoteca a pagar 70000 Banco 20000

Mercadería 5000 Inmueble 45000 PATRIMONIO NETO Capital 10000 Activo = Pasivo + Capital 80.000 = 70000 + 10.000

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2) Ecuación dinámica

a) ACTIVO PASIVO Caja 50.000 Proveedores 13.000 Banco 3.000 Oblig. a pagar 10.000

PATRIMONIO NETO Capital 10.000 + Ganancias: Intereses ganados 15.000 Ventas 10.000 25.000 - Pérdidas

sueldos - 5.000 Activo = Pasivo + PN 53.000 = 23000 + 30.000 Activo = Pasivo + Capital + Ganancias – pérdidas 53.000 = 23.000 + 10.000 + 25.000 - 5000 b) ACTIVO PASIVO Caja 5.000 Proveedores 35.000 Ds.x Vtas 30.000

Doc. A Cobrar 5.000 Inmuebles 80.000

PATRIMONIO NETO Capital 35.000 + Gcias: Ventas 100.000 - Pérdidas

Costo Merc.Vend. - 50.000 Activo = Pasivo + PN 120.000 = 35000 + 85.000 Activo = Pasivo + Capital + Ganancias – pérdidas

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120.000 = 35.000 + 35.000+ 100.000 - 50000

3) Variaciones patrimoniales b- Pagamos la deuda con un proveedor en efectivo Disminuye Activo y Pasivo. Permutativa: disminución de un Activo con una correlativa disminución de un Pasivo. c- Abonamos la factura de teléfono al contado Disminuye el Activo como consecuencia de un resultado negativo. Modificativa: negativa, disminución de un Activo. R- d- Cobramos la factura a un deudor, que por pago fuera de término nos abona un interés. Aumenta el Activo con la cobranza y disminuye el Activo porque el deudor no me debe más. Pero el aumento y la disminución no es pareja, ya que se R+ generó un interés como resultado positivo. La variación es mixta de ganancia e- Se pagan gastos de librería en efectivo Disminuye el Activo a consecuencia de un resultado negativo. Es una variación modificativa negativa. Disminución de un R- Activo.

Clave de corrección de actividades de la unidad Ejercitación sobre igualdad patrimonial

Activo = Pasivo + Capital Ecuación estática Activo - Pasivo = Capital Ecuación estática Activo - Capital = Pasivo Ecuación estática Activo = Pasivo + Patrimonio Neto Ecuación dinámica Activo - Pasivo = Patrimonio Neto Ecuación dinámica Activo = Pasivo + Capital + Ganancias - Pérdidas Ecuación dinámica Activo - Pasivo = Capital + Ganancias - Pérdidas Ecuación dinámica Activo + Pérdidas = Pasivo + Capital + Ganancias Ecuación dinámica

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Unidad 4: El proceso contable: entradas

CAPTA INFORMACIÓN

FUENTES INTERNAS

FUENTES

DE DATOS

FUENTES EXTERNAS

COMPROBANTES Y DOCUMENTOS COMERCIALES

FACTURA REMITO ORDEN DE COMPRA RECIBO PAGARÉ CHEQUE BOLETA DE DEPÓSITO

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UNIDAD 4 EL PROCESO CONTABLE: ENTRADAS

4.1. Captación de la información contable ¿Recuerda cuando definimos el término contabilidad? Luego de la definición se planteó el siguiente cuadro: CAPTA DATOS LOS PROCESA PRODUCE

INFORMES (Información) Desarrolla actividades para transformar los Referidos al datos dispersos en Para la toma patrimonio, información útil. de decisiones provenientes de Ordena - Clasifica - fuentes internas Registra y externas El primer paso del proceso contable es captar información (entrada), pero no le interesa cualquier tipo de información. La información relevante para la contabilidad es aquella que se refiere al patrimonio.

Le proponemos identificar qué tipo de información capta la contabilidad:

a- Recibido un pedido de cotización de mercaderías. b- Se paga la factura de luz. c- Se venden mercaderías, el cliente nos abona la factura con un cheque que

depositamos en nuestro banco. d- Se realiza la rendición y reposición de un fondo fijo.

La clave de corrección la encontrará al final de la unidad.

4.1.1. Fuentes de datos. Cómo las variaciones se exteriorizan para su registración contable La contabilidad puede valerse de distintas fuentes de información para captar datos. Estas fuentes pueden ser:

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Externas: es la información que el ente recibe del contexto en el cuál interactúa. Esta interrelación es de manera directa con terceros (clientes, proveedores, entidades bancarias, etc.), o indirecta como, por ejemplo, con normas legales y organismos de control. Internas: se refieren a los acontecimientos surgidos internamente en el ente y que se relacionan con la gestión operativa. Por ejemplo, ventas, cobranzas, pagos, compras, etc. Todo reconocimiento de operaciones y hechos económicos a ser registrados en la contabilidad se sustentan a través de comprobantes y documentación que será la evidencia respaldatoria concreta del hecho económico. Estado Organismos de Sector control financiero Clientes ENTE Proveedores Propietarios Sindicatos Captación de datos

Documentación respaldatoria

Procesamiento INFORMACIÓN CONTABLE

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Ahora, usted ¿recuerda cuál era el objetivo de la contabilidad? Exacto, brindar información. Pero esta información debe tener algunos requisitos: debe ser fundamentalmente oportuna, confiable y verdadera.

Si no lo recuerda, repase la lectura de la Resolución Técnica N° 16 Por lo tanto, si el producto final debe cumplir con esos requisitos, los datos captados por la contabilidad, también, deben tenerlos muy en cuenta. Por ese motivo los datos que ingresan en el sistema de información contable deben tener alguna documentación de respaldo a fin de que el sistema de información sepa de su existencia y conozca las características de la operación (fecha, descripción, monto). Además, esta documentación de respaldo puede ser verificada por los propietarios del ente, el Estado (a través de la Administración Federal de Ingresos Públicos -AFIP-), órganos controladores o auditores. Por esta razón es importante guardar la documentación que avala cada registración contable. Sólo esos comprobantes respaldatorios le darán veracidad y confiabilidad a los informes contables.

Leer Fowler Newton, “Contabilidad Básica”. Capítulo 5 (página 124 a 131) y Miguel Telese, “Conociendo Contabilidad”, capítulo 9 y 10 4.1.2. Comprobantes y documentos comerciales El proceso de registración contable de las operaciones se basa en documentación probatoria que debe reunir ciertas características. Su lectura nos indica, en algunos casos, importes, cantidades de unidades, condiciones de venta, el precio de la operación, el impuesto al valor agregado, datos del receptor y del emisor y otros datos que son necesarios captar de acuerdo a normas legales dictadas para determinar ciertos requisitos que la documentación debe cumplir. Además, no debemos olvidar que la documentación es el medio de prueba en situaciones conflictivas. La AFIP (Administración Federal de Ingresos Públicos, ex DGI), a través de la Resolución N° 3419 y sus modificativas ha establecido las pautas de la documentación contable a fin de facilitar la tarea de fiscalización y control de la evasión fiscal.

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A continuación, considero conveniente describir las principales características de la documentación comercial. Factura Documento confeccionado por el vendedor, donde se indican las condiciones de la operación y el importe adeudado por el comprador del bien o servicio y su descripción.

Ejemplo de una Factura tipo A La ley del Impuesto al Valor Agregado (IVA) establece determinadas categorías de contribuyentes para el mencionado tributo: • Responsable inscripto: en principio son todos los sujetos pasivos del

impuesto, excepto los que entren en otra categoría. • Consumidor final: son las personas que destinan los bienes y servicios

adquiridos para su uso o consumo privado. • Exento: son aquellos que realizan actividades que la ley excluye del ámbito

del impuesto. • Monotributista: es un régimen tributario simplificado para pequeños

contribuyentes.

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Por otra parte, la Resolución General (AFIP) N° 100 también trata sobre el régimen especial de impresión de comprobantes obligatorios. De acuerdo con las citadas resoluciones podemos visualizarlo así: • Factura tipo A: La emite el responsable inscripto por operaciones realizadas con otros responsables inscriptos, y se discrimina el IVA a la tasa vigente (21%). Para solicitar la impresión de facturas tipo A en AFIP se deben cumplir con los siguientes requisitos:

- Personas físicas: deben acreditar en su declaración jurada de Impuesto sobre los Bienes Personales un patrimonio superior a $ 102.300. O demostrar la titularidad de inmuebles o automotores por un importe igual o superior a $ 50.000 - Personas jurídicas: deben acreditar una ganancia mínima presunta igual o mayor a $ 200.000. O demostrar la titularidad de inmuebles o automotores por un importe igual o superior a $ 50.000

• Factura tipo A con CBU Informada: Aquellos que no cumplan con los requisitos para la autorización de comprobantes A, podrán optar por utilizar el comprobante “A” con la leyenda de “pago en CBU informada”. El CBU es la clave bancaria uniforme. Cada cuenta bancaria tiene una clave de acceso para transferencias electrónicas y operaciones bancarias que se la denomina CBU. El requisito que se debe cumplir para ejercer esta opción es declarar, en el momento de la presentación inicial para la inscripción en AFIP, la clave bancaria (CBU) correspondiente a una cuenta corriente o caja de ahorro con la que opera el ente. ¿Qué implica utilizar esta opción de CBU Informada? Implica que siempre y cuando el monto de la transacción supere los $ 300, el movimiento de las operaciones realizadas deberá ser depositado o transferido por el comprador exclusivamente en la cuenta previamente informada a AFIP. ¿Se podrán depositar otros valores en la cuenta CBU Informada? No, esa cuenta sólo puede utilizarse para depositar o transferir los montos de las operaciones de venta. Quienes no reúnan las condiciones anteriores (situación patrimonial o CBU Informada), deberán emitir comprobantes “M”.

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• Factura M: La AFIP sólo autoriza la impresión de 100 comprobantes. Estos contribuyentes están obligados a presentar una declaración cuatrimestral. En la factura debe figurar obligatoriamente la leyenda: “La operación igual o mayor a un mil pesos ( $1.000) está sujeta a retención”. El receptor de una factura M actuará como agente de retención, es decir, en el momento de realizar el pago de esta factura, deberá retener el 100 % del IVA y el 3 % de Ganancias. Pero sólo en aquellas facturas que el monto sea mayor a $ 1000. Las retenciones efectuadas provenientes de estas operaciones se ingresarán a la AFIP, mediante el sistema de control de retenciones denominado SICORE. • Factura tipo B: La emite el responsable inscripto por operaciones realizadas con consumidores finales o exentos. El impuesto no se discrimina en la factura, aunque está incluido en el precio final. Esto es así porque los consumidores finales no presentan liquidación del impuesto ni pueden computarse el crédito fiscal. • Factura tipo C: La emiten los exentos y los monotributistas. No se discrimina el IVA. Quienes adquieren bienes o servicios de exentos y monotributistas, no pueden computar el crédito fiscal por IVA ya que, en este caso, forma parte del costo. • Factura tipo E: Están destinadas a exportaciones. A fin de evitar confusiones y para un mejor control fiscal, en ningún otro documento comercial pueden utilizarse estas letras (A – B – C – E). Por el contrario, se establece específicamente que deben estar identificadas con la letra “X” y contener la leyenda “Documento no válido como factura”.

Nota de Débito: Es emitida por el vendedor, quien se queda con el duplicado y envía el original al cliente. Sus requisitos son los mismos que para la factura, dado que se considera un comprobante complementario de ésta. Sirve para comunicar al cliente que se le hizo un cargo (débito), en su cuenta corriente comercial. Es decir que aumenta la deuda del comprador o cliente y los derechos a cobrar del vendedor.

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Los motivos o conceptos por los que se emiten pueden ser: - Intereses - Error en la Facturación (se facturó de menos) - Por otros conceptos o cargos que corresponden al

comprador Nota de Crédito: La confecciona el vendedor, quedándose con el duplicado y enviando el original al comprador o cliente. También sus requisitos son los mismos que para la factura, dado que se considera un comprobante complementario de ésta. Se utiliza para comunicarle al cliente que se le realizó un descargo (crédito), en su cuenta corriente comercial. Es decir, que disminuye la deuda del comprador o cliente y los derechos a cobrar del vendedor. Los motivos o conceptos por los que se emiten pueden ser:

- Error en la facturación ( se facturó de más) - Bonificaciones sobre los importes facturados - Descuentos sobre cobros realizados - Devoluciones de bienes por parte del comprador - Otros

Remito Este documento acompaña la entrega de los bienes por parte del vendedor al

nuevo propietario o dueño que es el comprador. Este último manifiesta su conformidad en cuanto a la mercadería recibida firmando el remito. Orden de compra Una vez conocida la necesidad de comprar un determinado bien y luego de

haber seleccionado el proveedor que asegura las condiciones de operación más convenientes, la organización emite una orden de compra, en donde se especifican las características, cantidades y condiciones de la compra del bien. Este documento no se registra contablemente. Recibo Es el documento que instrumenta la acción de pagos y cobros entre dos personas. Otorga valor probatorio, al indicar que se ha producido la cancelación de una deuda preexistente al momento de su confección. Cualquiera sea la forma de extinguir una obligación, el recibo es el medio idóneo de instrumentación.

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Pagaré Es una promesa escrita de pago, en la cual una persona se compromete a entregar a otra una suma de dinero, en un plazo determinado. El incumplimiento genera un juicio ejecutivo (más acelerado que el juicio ordinario), acompañado de un embargo de bienes del deudor o librador. El librador es el que se obliga a saldar la deuda al emitir y firmar el documento. El beneficiario es aquel a cuyo nombre se extiende el pagaré. Este derecho se transmite a través del endoso. Por su parte, el tenedor es el poseedor del pagaré, que adquirió por vía del endoso o porque ha sido el beneficiario original del mismo.

La palabra pagaré en el texto del documento Lugar y fecha de emisión

Requisitos Lugar de pago y plazo para el pago Nombre del beneficiario

Importe que deberá pagarse en letras y números Firma del obligado (librador)

El protesto es el acto por el cual el beneficiario o tenedor de un documento deja constancia ante un escribano público de que el pagaré no ha sido pagado por el librador a su vencimiento. Existen pagarés con la cláusula “sin protesto“, que le permite al beneficiario o tenedor iniciar juicio de cobro sin realizar el trámite de protesto ante escribano público. Cheque

Es una orden emitida por una persona a un banco para librar fondos disponibles de su cuenta corriente. Actualmente existen dos tipos de cheques: el común y el de pago diferido registrable.

Ejemplo de cheque de pago diferido

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Creo conveniente hacer una descripción de las principales características que tiene el segundo:

• Es un instrumento de crédito. • Sirve para realizar pagos en fecha posterior a la emisión. • Puede ser avalado por el banco, para lo cual la entidad financiera

emite un certificado nominativo de registro que circula en lugar del cheque.

• El plazo de emisión del cheque de pago diferido varía entre 30 y 360 días.

• El cheque de pago diferido debe ser registrado dentro de los 30 días de ser emitido.

Las forma de emitir cheques son:

- Al portador: no se indica el nombre del beneficiario. - A favor de una persona: se indica el nombre del beneficiario. - “No a la Orden”: se indica el nombre del beneficiario y no puede

endosarse. - Cruzado: las dos líneas paralelas en el ángulo superior izquierdo

indican que no se puede cobrar en ventanilla. Debe ser depositado. - Certificado: el banco garantiza que el librador tendrá fondos en

cuenta para su pago durante cinco días hábiles. El endoso es el acto por el cual una persona transfiere a otra la propiedad y el derecho de cobro del cheque o pagaré. Existen casos en que el banco no paga el cheque. Algunos de ellos son:

- Por falta de fondos. - Si está raspado, tachado, enmendado. - Firma dudosa del titular. - Por falta de endoso del beneficiario. - Si el titular denuncia que fue extraviado o robado. - Otros de orden legal.

Boleta de depósito Es un documento que extiende una entidad financiera como constancia de que

ha recibido una cantidad de valores (efectivo y/ o cheques) en calidad de depósito, para ser acreditada en la cuenta bancaria perteneciente a su titular.

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Resumen de Cuenta Corriente Bancaria o Extracto Bancario: Por Disposiciones legales, los bancos deben enviar a los titulares de las cuentas corrientes bancarias un resumen mensual de los movimientos que el Banco ha registrado en esa cuenta corriente en el curso del mes calendario. El titular de la cuenta debe efectuar sus controles (conciliación bancaria) y de no realizar en el plazo de 30 días observaciones a su contenido, se supone su conformidad sobre lo anotado o registrado por el Banco en esa cuenta. Normalmente las entidades bancarias realizan movimientos, anotaciones o registraciones en las cuentas corrientes de sus clientes, que implican aumentos o disminuciones de los saldos, sin que éstos presten una conformidad individual para cada una de esas registraciones. Esas anotaciones se refieren generalmente a cobros que realiza el Banco por determinados servicios que brinda o presta, tales como:

- Impresión y entrega de chequeras - Impresión y entrega de Boletas de depósito - Intereses de préstamos transitorios - Impuestos o sellados (Por ejemplo Impuesto al cheque) - Otros

No esta de más aclarar, que se considera al Resumen de la Cuenta Bancaria como documento respaldatorio.

Completar las líneas punteadas.

1- Recibimos en parte de pago un cheque común (no diferido) con fecha 18 de mayo de 2005. ¿Hasta qué día tenemos tiempo para cobrarlo? …………………….......

2- Cuando no se indica el nombre del beneficiario se trata de un

cheque…………………………………….. 3- Orden conjunta es cuando se necesita la firma de ………………………….,

para ……………………………………….. 4- El cheque es “a la orden”, cuando se indica ………………………………….. 5- Ana, María y Leticia son integrantes de la cooperadora del colegio y

abrieron una caja de ahorro bancaria para depositar los fondos de la

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cooperadora. Para retirar dinero de esta caja de ahorro se necesitan las firmas de las tres. ¿Qué tipo de cuenta teniendo en cuenta el uso de firma? …………………….....................

6- Marcelo le cobra $ 500 a su cliente Juan por servicios de flete

a- ¿Qué documento se debe confeccionar?.............................. b- ¿Quién lo confecciona?................................ c- ¿Juan tiene el documento original o el duplicado?.................

7- Un cliente recibe un documento comercial en el que se le indica que debe

$ 300 por un atraso en el pago a- ¿Qué documento recibió?...................................... b- ¿Por qué otros motivos podría recibir ese tipo de

documentos?............ . . . . …………………………..

8- Mariela transforma una deuda de palabra en una promesa de pago a favor de Pedro.

a- ¿Qué documento confecciona?................................................... b- ¿Quién paga?.......................................... c- ¿Quién cobra? ………………………………… 9- Un matrimonio es titular de una cuenta bancaria. Cualquiera de ellos puede extraer fondos por sí solos. ¿De qué tipo de cuenta se trata?................................. Resumen de documentos comerciales de la compra-venta

QUIEN EMITE DOCUMENTO FUNCIÓN ORIGINAL DUPLICADO REGISTRACIÓN

Comprador Orden de compra Para solicitar productos al vendedor Vendedor Comprador NO

Vendedor Remito Acompaña la entrega de los productos Comprador Vendedor NO

Vendedor Factura Prueba de la compra-venta Comprador Vendedor SI

Vendedor Nota de débito Aumenta el importe que debe el cliente Comprador Vendedor SI

Vendedor Nota de crédito Disminuye el importe que debe el cliente Comprador Vendedor SI

Vendedor Recibo Constancia de pago quien paga quien cobra SI

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UNIDAD 4

ACTIVIDADES DE INTEGRACIÓN 1- Identifique la documentación respaldatoria relacionada con las operaciones y hechos económicos que se detallan

a- Creación de una sociedad b- Compra de mercadería c- Venta de una camioneta que se usaba para repartir mercaderías

(rodado) d- Alquiler de un inmueble e- Depósito en cuenta corriente bancaria f- Aporte de los propietarios g- Compra de un inmueble h- Pago de sueldos i- Contratación de un seguro contra incendio j- Deuda documentada a 30 días sin interés k- Gastos de luz del bimestre vencido l- Determinación del impuesto a las ganancias del periodo m- Compra de acciones n- Compra de pasajes de avión para ver a nuestros clientes del exterior o- Devolución de mercaderías a un proveedor por estar en mal estado p- Cobranza de un servicio de asesoramiento contable

2- Relacione los siguientes comprobantes con el hecho económico que los genera y con la operación comercial que le dio origen

a- Factura b- Recibo c- Remito d- Boleta de depósito sellada por el banco e- Orden de compra

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UNIDAD 4

CLAVE DE CORRECCIÓN

1- Identifique la documentación respaldatoria relacionada con las operaciones y hechos económicos que se detallan

a- Estatuto social o contrato constitutivo de sociedad b- Remito conformado y factura c- Título de propiedad, contrato de transferencia para su registro (Formulario

08), factura y remito d- Contrato de locación del inmueble e- Boleta de depósito intervenida por el banco f- Acta de asamblea y recibo de la sociedad g- Escritura translativa de dominio h- Recibo de sueldo firmado por el trabajador i- Póliza de seguro j- Pagaré o cheque diferido k- Factura de luz correspondiente al periodo l- Declaración jurada de impuesto a la ganancias del periodo m- Los títulos (acciones) y la factura de compra n- La factura que emite la empresa aérea o- Remito conformado y nota de crédito emitida por el proveedor p- Recibo

2- Investigue la relación de los siguientes comprobantes con el hecho económico que lo genera.

a- Factura La factura documenta una operación de compra-venta. El original del documento es para el comprador. Por lo tanto, si recibimos este documento, el ente efectuó una compra. Si lo entregamos, el ente efectuó una venta.

b- Recibo El recibo documenta un pago o una cobranza. El duplicado queda en poder del receptor de la cobranza. Este documento nos indica lo siguiente: si lo recibimos, realizamos

un pago y si lo entregamos, recibimos una cobranza.

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c- Remito

El remito documenta la entrega de mercaderías. El duplicado conformado –firmado como recepcionado– queda en poder del ente. Este documento nos indica que el ente entregó mercaderías a un tercero que firmó de conformidad.

d- Boleta de depósito sellada por el banco Esta boleta documenta los depósitos efectuados en el banco. Una parte del comprobante sellado por el banco queda en poder del ente como constancia de la recepción bancaria de los valores depositados. Este documento nos indica que el ente efectuó un depósito en el banco.

e- Orden de Compra Este documento formaliza un compromiso de compra por parte del emisor que una vez aceptado, inicia el contrato de compra-venta. El original se entrega al vendedor. Este documento nos indica lo siguiente: si lo recibimos, un tercero nos está haciendo un pedido de mercaderías. Si lo emite el ente, se ha decidido la compra de un bien o un servicio.

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Clave de corrección de actividades de la unidad ¿Qué tipo de información capta la contabilidad?

a- Recibido un pedido de cotización de mercaderías. Informativo: no

está confirmada la venta, sólo nos pidieron un precio. b- Se paga la factura de luz. Hay una variación patrimonial:

disminuye mi efectivo porque se pagó un gasto. La contabilidad debe captar este dato y valerse de la documentación respaldatoria.

c- Se venden mercaderías, el cliente nos abona la factura con un cheque que depositamos en nuestro banco. Hay una variación patrimonial: tengo menos mercaderías, un ingreso y, además, un costo. La contabilidad debe captar este dato y valerse de la documentación respaldatoria.

d- Se realiza la rendición y reposición de un fondo fijo. Hay una variación patrimonial. La contabilidad debe captar este dato y valerse de la documentación respaldatoria.

Completar las líneas punteadas.

1- Recibimos en parte de pago un cheque común (no diferido) con fecha 18 de mayo de 2005. ¿Hasta qué día tenemos tiempo para cobrarlo? Hasta el 18 de junio de 2005, porque los cheques tienen una validez de 30 días.

2- Cuando no se indica el nombre del beneficiario se trata de un cheque…Al

portador. 3- Orden conjunta es cuando se necesita la firma de todos los titulares de la

cuenta, para extraer el dinero.. 4- El cheque es “a la orden”, cuando se indica el nombre del beneficiario 5- Ana, María y Leticia son integrantes de la cooperadora del colegio y

abrieron una caja de ahorro bancaria para depositar los fondos de la cooperadora. Para retirar dinero de esta caja de ahorro se necesitan las firmas de las tres. ¿Qué tipo de cuenta teniendo en cuenta el uso de firma? Cuenta de orden conjunta.

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6- Marcelo le cobra $ 500 a su cliente Juan por servicios de flete

a. ¿Qué documento se debe confeccionar? En la cobranza se confecciona un recibo.

b. ¿Quién lo confecciona? Quien recibe el pago. c. ¿Juan tiene el documento original o el duplicado? Original

7- Un cliente recibe un documento comercial en el que se le indica que debe

$ 300 por un atraso en el pago a. ¿Qué documento recibió? Una nota de débito. b. ¿Por qué otros motivos podría recibir ese tipo de documentos? Por ajuste en el precio, por cobro de flete de entrega, por intereses.

8- Mariela transforma una deuda de palabra en una promesa de pago a

favor de Pedro. a. ¿Qué documento confecciona? Pagaré b. ¿Quién paga? Mariela c. ¿Quién cobra? Pedro

9- Un matrimonio es titular de una cuenta bancaria. Cualquiera de ellos puede extraer fondos por sí solos. ¿De qué tipo de cuenta se trata? De firma indistinta.

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Unidad 5: El proceso contable: almacenamiento de la información ALMACENAMIENTO DE LA INFORMACIÓN

Métodos de procesamientos

SISTEMAS DE

PLAN DE REGISTRACIÓN: CUENTAS Libros obligatorios y

auxiliares

LAS

CUENTAS

MANUAL DE CUENTAS CONCEPTO ESQUEMA: Debe - Haber - Saldo

CLASES

POR SU NATURALEZA: PATRIMONIALES DE RESULTADO DE ORDEN DE MOVIMIENTO REGULARIZADORAS POR SU CONTENIDO ANALÍTICAS SINTÉTICAS POR SU AGRUPAMIENTO

COMPUESTAS RECOMPUESTAS

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UNIDAD 5 EL PROCESO CONTABLE: ALMACENAMIENTO DE LA

INFORMACIÓN 5.1. Etapas del procesamiento. Fines de cada una de ellas El sistema de información contable tiene como objetivo convertir en informes contable útiles los datos que recibe. Esta transformación es realizada mediante un proceso determinado. Todo proceso se nutre de una entrada (los datos recibidos), sub-procesos (la forma de transformar los datos) y salidas (los informes contables producidos). ENTRADA PROCESO SALIDA DATOS LOS PRODUCE PROCESA INFORMES ¿Qué significa entrada? Tema que ya tratamos en unidades anteriores. Un repasito no está de más. Se relaciona con el concepto de “datos”. Pero recuerde que para la contabilidad sólo tienen relevancia aquellos datos que modificaban el patrimonio. Por ejemplo:

• Derivados de las actividades operativas de la empresa: cobrar, comprar, pagar, vender.

• Originados por hechos internos. Por ejemplo, el desgaste por el uso de algunos bienes (la impresora, la camioneta del reparto, un escritorio, etc.)

• Originados por hechos externos. Por ejemplo, un deudor incobrable. • Derivados de hechos sucedidos en el entorno donde actúa la empresa.

Por ejemplo, situaciones vinculadas con competidores, clientes, proveedores, etc.

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¿Qué significa salida? Relacionamos la salida con el resultado de un proceso conseguido a través de la elaboración de información contable. Es decir, se ingresan datos y salen informes contables. Pero para que esto suceda existe un proceso que transforma los datos en informes contables. ¿Qué significa proceso? El proceso es elaborar la información, es convertir los datos dispersos en información útil. Pero como vamos a recibir datos de diferente origen para procesar, debemos establecer –en primer término– un criterio que los ordene, agrupe y clasifique. Por lo tanto, en el proceso elaboramos la información: la medimos, clasificamos y registramos. Pero, cuidado, porque para medir, clasificar y registrar se deben respetar y aplicar las normas legales y profesionales, que nos dirán cómo medimos, por medio de qué método registramos y qué parámetros debemos tomar en cuenta en la clasificación. A su vez, para agilizar el proceso podemos utilizar recursos tecnológicos como computadoras y software que faciliten la tarea. Lo importante es que no perdamos de vista el objetivo de la contabilidad: brindar información. Por este motivo, en el momento en que la empresa comienza sus actividades debe definir tentativamente cuál será la información que necesitará para poder tomar decisiones. La interrelación de los conocimientos de los administradores, respecto a la actividad del ente, y del contador público, respecto a las técnicas contables, permitirán definir cuales serían las unidades de información útiles (cuentas). Por esto resulta trascendente el diseño del sistema de información contable, donde deberá tenerse muy en cuenta la clara definición y significado de cada unidad de información (cuenta), ya que si no conceptualizamos cada vocablo, el mensaje que transmitiremos no será el correcto. 5.2. Las cuentas: concepto, clases, finalidades Hemos observado que en las operaciones comerciales intervienen hechos económicos que modifican nuestro patrimonio. Y, ante cada modificación, debemos corregir la ecuación patrimonial. El problema es que si seguimos este método, a medida que la empresa realice más operaciones comerciales, tendríamos una planilla enormemente grande y engorrosa. Tampoco es muy práctico realizar un nuevo balance después de cada operación.

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Para agilizar este proceso, la contabilidad adoptó denominaciones que agrupan a determinados conceptos y que responden a características y objetivos similares. Estas denominaciones reciben el nombre de cuentas. Para recordar

La cuenta clasifica y resume todos los datos provenientes de los hechos y operaciones que posean una característica común.

Por lo tanto, todo sistema contable se mueve sobre la base de las cuentas. Y cada empresa creará sus cuentas según sus necesidades (lenguaje de la organización), pero siempre teniendo en cuenta que:

• Existen denominaciones de uso convencional y cuya práctica es generalizada.

• Al crear una cuenta, su denominación debe reflejar lo más fielmente posible el concepto que representa para darle claridad a los informes contables.

Por lo tanto, podemos definir a las cuentas como el conjunto homogéneo de hechos y actos económicos debidamente cuantificados. Al tener dividida la ecuación patrimonial en partes o cuentas se logra mayor flexibilidad y practicidad ya que, al realizase una operación comercial, sólo será necesario anotar en las partes o cuentas que se alteren como consecuencia de tal operación, sin necesidad de repetir las cuentas que no intervengan en la operación. Lo que debemos tener en claro es la relación del hecho económico con el nombre de la cuenta, ya que estas unidades de información (las cuentas) representan los vocablos del idioma contable. Y como todos sabemos, la adecuada utilización de un idioma depende de la precisa conceptualización de los vocablos que se utilizan y de la forma de armonizarlos coherentemente . el objetivo es expresar ideas de manera tal que quién reciba el mensaje, no tenga dudas respecto de lo que se transmite. La contabilidad, entendida como lenguaje de la organización, no escapa de este concepto. Por esta razón muestro a continuación un cuadro con las denominaciones más comunes:

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CUENTAS PATRIMONIALES GRUPO ELEMENTOS HOMOGÉNEOS DENOMINACIÓN CONTABLE ACTIVO BIENES PROPIOS Representa Casas - Edificios - Locales bienes propios Bienes que pueden trasladarse y derechos por sí mismos o por la acción del hombre

Muebles que para funcionar deben estar adheridos a un inmueble Dinero en efectivo Dinero depositado en cuenta corriente bancaria Cheques recibidos de terceros Bienes comprados por la empresa para su reventa Vehículos DERECHOS A COBRAR Por venta a crédito de mercaderías, sin documentar

Inmuebles Muebles y útiles Instalaciones Caja Banco XX cuenta corriente Valores a depositar Mercaderías Rodados Deudores por ventas

GRUPO ELEMENTOS HOMOGÉNEOS DENOMINACIÓN CONTABLE

Por venta a crédito de otro bien que no sea Deudores varios mercaderías, sin documentar Por venta de bienes a crédito documentada (con pagarés) Documentos a cobrar

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PASIVO DEUDAS Representa Por la adquisición a crédito de mercaderías, compromisos sin documentar. asumidos Por la adquisición a crédito de cualquier frente a bien, que no sean mercaderías, sin terceros documentar.

Por la adquisición a crédito de bienes documentada (con pagarés)

PATRIMONIO Aportes efectuados al ente por el o los NETO propietario/s

Diferencia entre los ingresos y los Representa gastos del período el derecho de los Resultados de ejercicios anteriores no propietarios retirados o absorbidos por los propietarios.

Proveedores Acreedores varios Documentos a pagar

Capital o capital social

Resultado del ejercicio

Resultados acumulados Ejercicios anteriores

CUENTAS DE INGRESOS MÁS COMUNES Y SUS RESPECTIVOS SIGNIFICADOS DENOMINACIÓN CONTABLE SIGNIFICADO O ELEMENTOS HOMOGÉNEOS

Representan las ventas realizadas por la empresa en cumplimiento de su función principal. Pueden ser ventas de bienes y/o servicios.

Importes a f Importes a favor de la empresa y a cargo de terceros por plazos que se les da para pagar.

Retribuciones a favor de la empresa por ceder a terceros el uso de locales o edificios de propiedad de aquélla.

Rebajas financieras obtenidas por la empresa por compras al contado o por pagos anticipados de deudas.

Importes ganados por ventas de mercaderías de terceros, de las cuales no se tiene la propiedad.

VENTAS

INTERESES GANADOS

ALQUILERES GANADOS

DESCUENTOS OBTENIDOS

COMISIONES GANADAS

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GASTOS MÁS COMUNES Y SU SIGNIFICADO DENOMINACIÓN CONTABLE SIGNIFICADO O ELEMENTOS HOMOGÉNEOS Costo de mercaderías Son los costos de los bienes que vende la empresa. Alquileres perdidos Retribuciones a cargo de la empresa por los locales o edificios que no son de su propiedad. Sueldos y jornales Remuneraciones que corresponden al persona que trabaja en la empresa, en relación de dependencia. Gastos generales o Gastos de poca importancia y montos pequeños. gastos varios Impuestos Cargas por este concepto, que corresponde a la entidad como contribuyente fiscal. Cargas sociales Cargas relacionadas con los sueldos y jornales que corresponden al empleador (la empresa). Comisiones perdidas Retribuciones que la empresa otorga a sus vende- dores o a terceros sobre las ventas que éstos efectuaron. Intereses perdidos Costo del dinero obtenido en préstamo o por la financiación de las compras a crédito. Descuentos otorgados Rebajas financieras otorgadas a los clientes por ventas al contado o por cobro anticipado.

Le propongo identificar qué denominación de cuentas le asignaría a cada concepto detallado a continuación:

1- Dinero en efectivo 2- Saldo de la cuenta corriente bancaria 3- Costo de las mercaderías que fueron vendidas por la empresa 4- Ventas de mercaderías 5- Automotores de propiedad de la empresa 6- Alquileres adeudados por la empresa

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7- Cliente al que se le inició juicio para el pago de una deuda 8- Cheques de terceros en nuestro poder 9- Bienes que habitualmente comercializa la empresa 10-Remuneraciones mensuales abonadas al personal de la empresa

Encontrará la clave de corrección al final de la unidad.

Gráficamente podemos representar a una cuenta en forma generalizada como una T. La izquierda recibe el nombre de debe y la derecha el nombre de haber.

DEBE CUENTA HABER

Cuando registramos partidas en el debe, decimos que estamos debitando. Cuando registramos partidas en el haber, decimos que estamos acreditando.

Para recordar

La diferencia entre los débitos y los créditos, representa el saldo de una cuenta.

Cuando la sumatoria de los débitos es mayor a la sumatoria de los créditos (el debe resulta mayor que el haber), el saldo de la cuenta es deudor.

DEBE CUENTA HABER Saldo Deudor

Cuando la sumatoria de los créditos es mayor a la sumatoria de los débitos (el haber resulta mayor al debe), el saldo de la cuenta es acreedor.

DEBE CUENTA HABER Saldo Acreedor

Cuando la sumatoria de los créditos es igual a la sumatoria de los débitos (debe igual a haber), la cuenta está saldada.

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Es importante comprender que debemos realizar una clara definición de las cuentas y de su significado para unificar el criterio de un lenguaje contable fácilmente comprensible.

A continuación lea el capítulo 11 de “Conociendo Contailidad de Miguel

Telese. Luego de la lectura del capítulo, usted habrá observado que Miguel Telese realiza una clasificación de cuentas en tres grandes grupos. Vamos a detenernos por un instante en el primer grupo: Por su Naturaleza. Aquí tenemos los elementos de la ecuación patrimonial, de donde surgen las cinco clases de cuentas básicas y sus respectivas regularizadoras: Cuentas Patrimoniales

Permiten conocer la composición del patrimonio de un ente con sus valores regularizados cuando sea necesario para una mejor exposición de éstos.

1- De Activo Regularizadora de Activo

2- De Pasivo Regularizadora de Pasivo

3- De Patrimonio Neto Regularizadora de Patrimonio Neto

Cuentas de Resultado

Representan los ingresos y los gastos del ejercicio contable. Al finalizar éste se saldan para dar origen a la cuenta patrimonial “Resultado del Ejercicio”

4- Negativo (gastos) 5- Positivo (ingresos)

Ninguna de estas cuentas participa de la característica de las otras al mismo tiempo.

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A continuación enumeramos una lista de cuentas ¿Se anima a agruparlas según correspondan?

1 - Caja 2- Capital social Activo Pasivo 3- Proveedores 4- Rodados 5- Hipotecas a pagar 6- Documentos a cobrar 7- Deudores por ventas 8- Sueldos a pagar 9- Banco Nación Cta. Cte.

Patrimonio Neto

Encontrará la clave de corrección al final de la unidad.

Descubra en la sopa de letras quince nombres de las cuentas de Activo, Pasivo, pérdida y de ganancia. Luego escriba en qué operaciones intervienen esas cuentas.

122

C A F L O E P R O V E E D O R E S P I A L A P Ñ S E G U R O S B B A N C O LJ S G Q A E P E Y R R P A V I A T I EA X T U N E B F B A V S N N E C A L I Q W A L Q U I L E R E S G A N A D O SP L M N C A J E A F N V I A T I C O SD E D E U D O T T L T A M U B L S O WC A P I T A L E R E A S L U Z F O M I R E S E R V A S A A S O P D A M D A PA P D O C U M E N T O S A P A G A R OE D E U D O R E S O P I S U E L D O SL R E S E R V A L E G A L G A S O D KD O C U M E N T O S A C O B R A R A I

5.2.1. Esquema de una cuenta En el punto anterior, esquematizamos una cuenta con la forma de una T, donde el título o nombre de la cuenta se ubica en el centro; el debe en la mitad izquierda y el haber en la mitad derecha. Este esquema es la manera más simple de graficar una cuenta.

123

DEBE CAJA HABER

Pero la forma visual de una cuenta, así como el soporte físico utilizado, dependen de cómo sea el sistema contable de cada empresa. Cuando no existían las computadoras, existían hojas de cuaderno. Luego se utilizaron fichas o tarjetas de cartulina que se las guardaba en un fichero. Con la llegada de la computadora, las cuentas se pueden imprimir o visualizar en la pantalla. Otra manera de representarla es la siguiente: Fecha Detalle o contra cuenta Fª Debe Haber Saldo En la columna que dice fecha se anota la fecha de la operación que se registra. En la columna detalle o contra cuenta se anota el detalle de la operación o la contra cuenta que forma la contrapartida respectiva. En la columna Fª se anota el número de asiento del Libro Diario. En la columna Debe, todos los débitos que corresponden a esa cuenta. En la columna Haber, todos los créditos que corresponden a esa cuenta. En la columna Saldo, la diferencia entre el Debe y el Haber. 5.2.2. Relación entre la teoría del débito y del crédito y la igualdad contable básica Teniendo en consideración la ecuación patrimonial y el significado de debitar y acreditar una cuenta, vamos a enunciar las siguientes reglas básicas para operar con las cuentas:

124

• Toda cuenta comienza a registrarse con un incremento (aumento). • En el caso de las cuentas de Activo y de Resultado Negativo, el

incremento es siempre un débito. • En el caso de las cuentas de Pasivo, Patrimonio Neto y Resultado

Positivo, el incremento es siempre un crédito. • Toda disminución operada en una cuenta tiene que ser registrada del lado

contrario al que se registró el incremento. • El saldo de una cuenta siempre responde a la parte de la cuenta donde se

registran los incrementos. Lo resumimos en el siguiente cuadro:

Cuentas de Activo Debe Haber Aumentos Disminuciones

Las cuentas de Activo tienen saldo deudor

Cuentas de Pasivo Debe Haber

Disminuciones Aumentos

Las cuentas de Pasivo tienen saldo acreedor Cuentas de Patrimonio Neto

Debe Haber Disminuciones Aumentos

Las cuentas de PN tienen saldo acreedor Cuentas de Resultado Negativo

Debe Haber Aumentos Disminuciones

125

Las cuentas de resultado negativo (pérdidas) tienen saldo deudor

Cuentas de Resultado Positivo Debe Haber Disminuciones Aumentos

Las cuentas de resultado positivo (ganancias) tienen saldo acreedor Complete las siguientes oraciones:

a- Las cuentas de Activo tienen saldo …………………………. b- Los aumentos del Pasivo se escriben en el ………………………… c- Los aumentos del Patrimonio Neto se escriben en el …………………… d- Los aumentos del Activo se escriben en el ………………………….. e- Las disminuciones del Activo se escriben en el …………………….. f- Las cuentas de Pasivo tienen saldo …………………………….. g- Las cuentas de pérdida tienen saldo …………………………….

5.3. Plan de cuentas: concepto, finalidad, requisitos a tener en consideración en su confección

El plan de cuentas constituye una estructura organizada del conjunto de cuentas. Es decir, es el ordenamiento sistemático de todas las cuentas que serán utilizadas en el procesamiento contable de un ente. Cuando se confecciona el plan de cuentas debemos tener en consideración los siguientes factores:

- Características de la empresa - Dimensión - Actividad - Forma jurídica

Además, todo plan de cuentas debe tener las siguientes características: - Debe ser flexible que permita, por un lado, la incorporación de nuevas

cuentas y, por otro, dar de baja aquellas que ya no se utilicen. - Los agrupamientos deben ser homogéneos.

126

- Debe existir claridad en la terminología. El contenido de la cuenta debe tener una relación directa con el nombre que se le ha asignado para permitir una fácil asociación.

5.4. Manual de cuentas. Codificación de los planes de cuentas Los manuales ayudan a los usuarios de las cuentas a conocer y comprender su contenido y uso. Es una herramienta que contiene información precisa sobre cada una de las cuentas incluidas en el plan. Además resulta de utilidad para acceder al uso de las cuentas. En el manual de cuentas se exponen los siguientes aspectos:

• En qué situaciones y bajo qué condiciones se utiliza la cuenta • Cuándo y por qué debe debitarse • Cuándo y por qué debe acreditarse • Qué representa el saldo de la cuenta

En un primer momento, quienes han participado en la organización del plan de cuentas no tienen dudas con respecto al mismo. Sin embargo, a lo largo de la vida empresarial, se producen numerosos cambios de personal que requieren un proceso de adaptación y conocimiento. El manual de cuentas también es muy importante para este proceso. Con el objetivo de facilitar la identificación de las cuentas y obtener un mayor nivel de análisis, el plan es codificado. El código de una cuenta es el número o símbolo con que se distingue cada cuenta. El sistema de codificación más utilizado es el decimal, donde cada dígito indica una característica de la cuenta en cuestión.

A continuación lea el capítulo 5 (página 113 a 123) de “Contabilidad Básica” de Fowler Newton y el Capítulo 12 y 13 de “Conociendo la Contabilidad” de Miguel Telese

127

5.5. Métodos de procesamiento. La partida doble como método universal El método de registración por partida doble consiste en asentar cada operación comercial por lo menos en dos cuentas (una en el debe y otra en el haber). De esa manera, se anota siempre como mínimo en dos partes para respetar el método de la partida doble, que no es más ni menos que doble anotación. Esto es así para poder respetar el efecto balanceante de la ecuación patrimonial: ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO De este método de registración por partida doble (doble anotación) se desprenden algunas reglas que vale la pena mencionar:

• En toda operación comercial no hay cuenta deudora sin su cuenta acreedora.

• Las cantidades debitadas deben ser iguales a las cantidades acreditadas. • Las cuentas clasificadas dentro del grupo de patrimoniales son las que

pueden llevar su saldo de un ejercicio contable a otro. • Las cuentas clasificadas dentro del grupo de resultados no pueden

arrastrar saldo de un ejercicio a otro porque sólo se abren, reciben movimientos y se cierran para cada ejercicio individual.

• Los llamados asientos de refundición de cuentas de resultados saldan las cuentas al finalizar el ejercicio. Luego sus saldos son absorbidos por la cuenta patrimonial "Resultado del Ejercicio...” que presentará saldo acreedor o deudor, dependiendo si los ingresos fueron mayores o menores a los egresos.

• El saldo inicial es aquel que posee una cuenta patrimonial al comenzar un nuevo ejercicio económico o contable. Este saldo es el mismo importe que corresponde al saldo final de dicha cuenta en el último día del período contable inmediato anterior.

• Las pérdidas se debitan, las ganancias se acreditan.

La evolución histórica del método de la partida doble se puede resumir del siguiente modo:

128

Primera etapa Segunda etapa

Tercera etapa Cuarta etapa

129

Se extiende desde fines del siglo XV hasta el siglo XVIII

Siglo XIX

Comienzos del siglo XX

Desde la Crisis Mundial de 1930

Fray Luca Paciolo, franciscano, en 1492 hace conocer en Venecia su obra "Summa de Aritmética, Geometría, Proportioni et Proportionalitá", en uno de cuyos capítulos describe el "método veneciano" de teneduría de libros, el que recibe, un siglo después, la denominación de "partida doble". La designación aún conserva, aunque las bases para su aplicación han variado sustancialmente desde aquella época.

Durante los siglos siguientes, los conceptos sostenidos por los tratadistas italianos, se difunden no sólo por Italia, sino que se extienden también a Inglaterra, España, Francia y Alemania.

Extendida por toda Europa la que los autores italianos denominan "ciencia de la contabilidad" aparecen más nítidamente las distintas escuelas doctrinarias, entre las que se cuenta la de Giuseppe Cerboni (Italia) que en 1872 da origen a la escuela del personalismo. Esta se caracteriza por la personalización de las cuentas: se basa en la ficción de suponer la existencia de personas detrás de las cuentas para explicar su funcionamiento. Uno de sus principios fundamentales era el que sostenía: “Quien recibe debe a quien entrega”.

Con el fallecimiento de Giuseppe Cerboni, se difunden las primeras críticas a las doctrinas italianas y surgen los antecedentes inmediatos anteriores a la difusión de la técnica contable basada en la ecuación patrimonial. Uno de sus principales detractores fue el italiano Fabio Besta que sostenía en sus obras que Cerboni se aparta de la realidad al fundamentar el uso de las cuentas en el personalismo.

Los "principios y reglas" que impusieron los autores italianos predominaron en la práctica y costumbres contables desde la aparición de la partida doble (1492) hasta 1930 aproximadamente.

Esta última fecha marca un cambio sustancial: la aplicación de la técnica americana, la cual tiene mayor sentido práctico y basa las reglas de la Partida Doble en la ecuación patrimonial. Esta técnica se ha difundido en casi todo el mundo porque sus fundamentos son más razonables y comprensibles para la Teneduría de Libros.

5.6. Sistemas de registración. Libros obligatorios. Disposiciones legales sobre libros de comercio Comentamos que los registros contables sirven, entre otras cosas, para

presentar evidencia de una relación jurídica entablada con terceros. Las relaciones contractuales establecidas con terceros pueden generar controversias de distinta naturaleza que pueden dilucidarse amigablemente o, en caso de ser necesario, requieren el inicio de acciones judiciales. Por este motivo es que existen normas legales que generan obligaciones

sobre el sistema contable y los libros de comercio que debemos conocer. Las normas a las que me refiero están contenidas en el Código de Comercio,

la ley de Sociedades Comerciales, y en leyes, disposiciones y reglamentos de los organismos de control. Cabe aclarar que el código citado data de 1859, y sus normas se vinculan

particularmente con una época en la que la contabilidad era manual, es decir, no había computadoras ni otros medios tecnológicos. Por lo tanto, muchos artículos han quedado en la práctica en desuso. Igualmente permanece intacta la filosofía que deviene de ellos y la cual es complementada, en algunos casos, con modificaciones realizadas mediante decretos-ley. El Código de Comercio impone a los comerciantes la obligación de llevar una

contabilidad y los libros necesarios a tal fin. El principio general está expuesto en el artículo 43, correspondiente al Capítulo

I de “Disposiciones generales”, título II “De las obligaciones comunes a todos los que profesan el comercio“. Allí se impone la obligación de seguir un orden uniforme en la contabilidad y de tener libros a tal fin que deben ser conservados por el comerciante. Para comprender mejor el objetivo perseguido por el legislador y sus

fundamentos, transcribo a continuación algunos artículos. Pero recuerde que no está de más dar un repaso al Código y la Ley de Sociedades. Dice el Código de Comercio Argentino en su artículo 43:

“Todo comerciante está obligado a llevar cuenta y razón de sus operaciones y a tener una

contabilidad mercantil organizada sobre la base contable uniforme y de la que resulte un cuadro verídico de sus negocios y una justificación clara de todos y cada uno de los actos susceptibles de registración contable.

Las constancias contables deben complementarse con la documentación respectiva”.

130

En su artículo 44 enumera los libros de carácter indispensable: “Los comerciantes además de los que en forma especial impongan este código u otras leyes,

deben indispensablemente llevar los siguientes libros: 1 - Diario 2 - Inventario y Balances Sin perjuicio de ello, el comerciante deberá llevar los libros registrados y la documentación

contable que correspondan a una adecuada integración de un sistema de contabilidad y que le exijan la importancia y la naturaleza de sus actividades, de modo que de la contabilidad y documentación resulten con claridad los actos de su gestión y su situación patrimoniales“.

Artículo 51: “Todos los balances deberán expresar con veracidad y exactitud compatible con su finalidad,

la situación financiera a su fecha. Salvo el caso de normas legales o reglamentarias que dispongan lo contrario, sus partidas se formarán teniendo como base las cuentas abiertas y de acuerdo a criterio uniforme de valoración”.

Artículo 52: “Al cierre de cada ejercicio todo comerciante está obligado a extender en el libro Inventario y

Balances, además de éste, un Cuadro contable demostrativo de las ganancias o pérdidas, del que éstas resulten con verdad y evidencia“. Los requisitos formales de los libros los establece el Código en el artículo 53, y

estas formalidades se vinculan con el carácter que los libros adquieren como instrumento de prueba en caso de derechos controvertidos (situación que el Código regula en sus artículos 63-64-65-66). Artículo 53: “Los libros que sean indispensables conforme las reglas de este código, estarán

encuadernados y foliados, en cuya forma los presentará cada comerciante al Tribunal de Comercio de su domicilio para que se los individualice en la forma que determine el respectivo Tribunal superior y se ponga en ellos nota detallada y firma del destino del libro, del nombre de aquél a quien pertenezca y del número de hojas que contenga “.

Las sociedades comerciales, según la ley N° 19.550, en su artículo 61:

“Podrá prescindirse del cumplimiento de las formalidades impuestas por el artículo 53 del Código de comercio para llevar los libros, en la medida que la autoridad de control o el Registro Público de Comercio autoricen la sustitución de los mismos por ordenadores, medios mecánicos o magnéticos u otros, salvo el de Inventario y Balances.

Los pedidos de autorización se consideran automáticamente aprobados dentro de los 30 días de efectuados, si no mediare observación previa o rechazo fundado.

El libro Diario podrá ser llevado con asientos globales que no comprendan periodos mayores de un mes.

El sistema de contabilización debe permitir la individualización de las operaciones, las correspondientes cuentas deudoras y acreedoras y su posterior verificación, con arreglo al artículo 43 del Código de Comercio”.

131

Los requisitos formales de las registraciones son establecidos por el Código de Comercio en el artículo 54. Asimismo, al llevar adelante el control contable –tanto el obligatorio como el auxiliar– se prohíbe:

- “Alterar en los asientos el orden progresivo de las fechas y operaciones con que deben

hacerse, según lo prescripto en el art. 45 - Dejar blancos ni huecos, pues todas sus partidas se han de suceder unas a otras, sin

que entre ellas quede lugar para intercalaciones ni adiciones. - Hacer interlineaciones, raspaduras ni enmiendas, sino que todas las equivocaciones y

omisiones que se cometan se han de salvar por medio de un nuevo asiento hecho en la fecha en que se advierta la omisión o el error.

- Tachar asiento alguno - Mutilar alguna parte del libro, arrancar alguna hoja o alterar la encuadernación y

foliación”. Artículo 55: “Los libros mercantiles que carezcan de algunas de las formalidades prescriptas en el artículo 53, o tenga alguno de los defectos y vicios notados en el precedente, no tienen valor alguno en juicio a favor del comerciante a quién pertenezcan”. Artículo 63: “Los libros de comercio llevados con las formas y los requisitos prescriptos, serán admitidos en juicio, como medio de prueba entre comerciantes, en hecho de su comercio, del modo y en los casos expresados en este Código “. Por su parte la AFIP (Administración Federal de Ingresos Públicos – ex DGI), la IGJ (Inspección General de Justicia), y otros organismos de control, también establecen obligaciones para el comerciante y las sociedades. Desde ya deben re-leerse los artículos nombrados del Código de Comercio y

la Ley de Sociedades. 5.6.1. Sistema de registración tradicional: libro Diario y Mayor El libro Diario es el registro cronológico e histórico de todas las

transacciones y operaciones cotidianas de la empresa. En él anotamos todas las operaciones que constan en los distintos comprobantes (facturas, recibos, boletas de depósitos, etc). Dichas anotaciones se realizarán en lenguaje contable, por intermedio de asientos formados por cuentas y respetando las reglas de la partida doble. El Código de Comercio en su artículo 45 dice: “En el libro Diario se asentarán día a día y según el orden en que se vayan efectuando todas

las operaciones que haga el comerciante...”

132

En el artículo 61 de la Ley de Sociedades se introdujeron algunas modificaciones, entre ellas:

“El libro Diario podrá ser llevado con asientos globales que no comprendan periodos mayores de un mes. El sistema de contabilización debe permitir la individualización de las operaciones, las correspondientes cuentas deudoras y acreedoras, y su posterior verificación, con arreglos al art. 43 del Código de Comercio”.

La Inspección General de Justicia dictó la Resolución 6/80 (B.O. 22/1/81), en la cual ordenó los procedimientos, documentación y trámites necesarios para obtener la conformidad de prescindir de la obligación de tener libros encuadernados, foliados y rubricados, en la medida en que se originen en procesos mecánicos o computarizados. Pasaron casi veinte y cinco años desde la sanción de esta norma y en el transcurso de ese tiempo hubo grandes avances tecnológicos. Esto, sin duda, influyó para que las normas se flexibilizaran, y otros organismos de control como la Comisión Nacional de Valores y la Superintendencia de Seguros de la Nación se sumaran a esta corriente de renovación y flexibilización de criterios. En la actualidad son muchas las organizaciones que han modificado su

estructura de libros de comercio. Incluso existen algunos casos donde la autorización se obtuvo para guardar la información en CD Rom. Si desea profundizar sobre estos aspectos, puede consultar el trabajo del

profesor Quintino Pierino Dell´elce, presentado en las Jornadas realizadas por el departamento de Contabilidad de la Facultad de Ciencias Económicas de la UBA, en septiembre de 2000. En él se analiza el proyecto del nuevo Código Unificado.

A continuación presentamos un ejemplo de una operación registrada en el libro Diario. El 15 de junio se compra mercaderías por $ 10.000, al contado y en efectivo. LIBRO DIARIO

15/6 Mercaderías 01 10.000 a Caja 02 10.000 Por compra de mercaderías Al contado s/ factura Nro 36

La operación está registrada en su totalidad por medio de un asiento contable (formado por cuentas) en el libro Diario

133

• En la primer columna anotamos la fecha de la operación. • En la segunda columna, el asiento, compuesto por el nombre de las

cuentas debitadas y acreditadas. También incluye un breve concepto de la operación realizada, con mención del documento que le dio origen.

• En la tercer columna se anota el número o folio de la cuenta del libro Mayor donde se efectúo la mayorización correspondiente.

• La cuarta columna corresponde al debe. Aquí se anotan los importes debitados de las cuentas que corresponden a ese asiento.

• La quinta columna corresponde al haber. Aquí se anotan los importes acreditados de las cuentas que corresponden a ese asiento.

Cabe aclarar que los importes por los cuales se debitan y acreditan las cuentas deben balancear. De esa manera se respeta la partida doble y la igualdad contable básica: la sumatoria de los importes del debe necesariamente coincidirá con los del haber.

La utilización del libro Mayor no es obligatoria por ley, pero es necesaria por la técnica contable ya que se encarga de mostrar cada cuenta con todos los movimientos que ha tenido y, de esta manera, se puede establecer el saldo de cada cuenta. El libro Mayor contiene las registraciones ordenadas por unidad temática, es decir, por nombre de cuenta. La costumbre contable mantiene la denominación de libro Mayor pero, en realidad, se trata de hojas que llevan la denominación de una cuenta. Por lo tanto, traspasar el libro Diario al Mayor es meramente acumular los movimientos de cada cuenta en un solo lugar. Esto significa que cada cuenta tendrá una hoja en el libro Mayor, que incluirá los movimientos ordenados cronológicamente que se produjeron. A continuación un ejemplo del libro Mayor: LIBRO MAYOR MERCADERIAS 01 Fecha Detalle Debe Haber Saldo 15/6 A Caja 10.000

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CAJA 02 Fecha Detalle Debe Haber Saldo 15/6 Por Mercaderías 10.000 Como puede observar, el Mayor tiene el mismo formato que la estructura de

una cuenta.

Complete la oración: La constancia escrita de todas las operaciones realizadas por un comerciante

se vuelcan en los libros de comercio. Esto permite brindar información y llevar en forma detallada y ordenada la contabilidad. Por ese motivo los libros obligatorios son. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . y los libros auxiliares son. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ., esta prohibido cambiar el orden de las operaciones, dejar . . . . . . . . . . . . en blanco, …………………., ………………………, borrar y arrancar………………. Actúan como medio de prueba en caso de …………………………………. 5.6.2. Sistema descentralizado – centralizado: concepto, ventajas y limitaciones Las registraciones vistas corresponden al sistema de registración tradicional. Cuando las operaciones que realiza la empresa son de una considerable magnitud conviene adoptar un sistema descentralizado-centralizado. Este consiste en llevar subdiarios para todas aquellas operaciones repetitivas (ventas, compras, ingresos y egresos de caja), en las que se anotan en forma analítica. Estas operaciones se pasan mensualmente al Diario General en forma de asientos resúmenes. También se registran en el libro Diario General las operaciones no repetitivas, es decir, aquellas que se realizan ocasionalmente.

135

De los subdiarios se mayoriza en los submayores (clientes, proveedores, etc), y del Diario General al Mayor General. La existencia de submayores es necesaria para conocer en detalle el movimiento de la cuenta madre del Mayor General. Por ejemplo, el saldo de la cuenta Deudores por Ventas nos indica lo que la empresa tiene a cobrar. Pero si quiere saber cuanto le debe cada cliente en particular, tendrá que recurrir al submayor de clientes, donde cada cliente tendrá habilitado un folio con sus respectivos débitos, créditos y saldo. A continuación vemos un cuadro resumen: Subdiario Compras de compras Resumen Ventas Subdiario de Resumen ventas Ingresos de fondos Subdiario de ingresos Resumen de fondos Egresos de fondos Subdiario de egresos de fondos Resumen

O P E R A C I O N E S

D I A R I O

Otras operaciones Cada uno Y datos

136

5.6.3. Subdiarios y submayores más usuales. Asientos resúmenes

Los subdiarios son registros cronológicos auxiliares que muestran la información esencial que debería exponerse en el diario, pero que por razones de practicidad se segregan en ellos realizando agrupaciones homogéneas por tipo de operación. Existen actividades que casi toda empresa realiza habitualmente y en forma repetitiva. De allí que existan subdiarios que generalmente son más utilizados. Algunos de ellos son:

Subdiario de compras: se anotan todas las compras de bienes y servicios y las devoluciones que se realizan sobre esas compras. Subdiario de ventas: se muestran las ventas del ente y las devoluciones. Subdiario de movimientos de fondos: se muestran los orígenes y aplicaciones de la cuenta caja. Según la cantidad de movimientos, se utiliza un subdiario ingresos y otro egresos. Subdiario Bancos: se muestran los depósitos y las extracciones.

Todas las anotaciones que se realizan en los subdiarios surgen de la documentación respaldatoria. Los datos que debe contener cada anotación no difiere en absoluto de la que debe contener el Diario General. Si la empresa utiliza subdiarios, debe tener en cuenta que las registraciones cronológicas se realizan en éstos en tanto que en el libro Diario General aparecen los asientos resúmenes mensuales con cifras globales.

Es necesario completar la lectura con Fowler Newton “Contabilidad Básica”. Capítulo 6 (páginas 141 a 183).

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UNIDAD 5

ACTIVIDADES DE INTEGRACIÓN

1) Clasificación de cuentas

Marque con una X en la columna correspondiente

CLASE SALDO UBICACIÓN CUENTA

PATRIMONIAL RESULTADO DEBE HABER ACTIVO PASIVO P.NETO PERDIDAS GANANCIAS

Capital social Gastos generales Ventas Documentos a cobrar Descuentos otorgados Descuentos obtenidos Cargas sociales Anticipos de clientes Resultado del ejercicio Instalaciones Alquileres cobrados Intereses ganados Proveedores Deudores por ventas Banco Nación Cta Cte Rodados Moneda extranjera Mercaderías Materia prima Muebles y útiles Alquileres Alquileres a pagar Sueldos Sueldos a pagar

2) Verdadero o falso

1- La mayoría de las empresas registra sus operaciones inicialmente en subdiarios que se resumen en el libro Diario y luego son pasadas al libro Mayor.

2- Las cuentas de resultado negativo tienen saldo acreedor.

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3- El libro Mayor es un libro obligatorio según el Código de Comercio. 4- Una de las reglas de la partida doble es que las ganancias se acreditan y

las pérdidas se debitan. 5- El subdiario compras registra todos los pagos que se efectúen en la

empresa. 6- Las cuentas de resultado positivo representan egresos para la empresa. 7- La diferencia entre los débitos y los créditos de una cuenta representa el

balance. 8- Cuando registramos partidas en el debe decimos que estamos debitando. 9- Los bienes que posee la empresa pero que son propiedad de terceros, se

representan por cuentas de orden. 10-Las cuentas de movimiento son aquellas que se utilizan durante el

desarrollo de la actividad de la empresa y que al final del ejercicio se refunden en la cuenta general.

3) ¿Qué entiende por libros obligatorios, auxiliares y específicos? Mencione dos ejemplos de cada uno.

Si no hizo caso a la lectura recomendada en la unidad, es hora de hacerlo.

4) Con los conocimientos vistos hasta el momento, arme un plan de cuentas.

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UNIDAD 5

CLAVE DE CORRECCIÓN Clave de corrección de actividades de integración 1) Clasificación de cuentas

CLASE SALDO UBICACIÓN CUENTA

PATRIMONIAL RESULTADO DEBE HABER ACTIVO PASIVO P.NETO PERDIDAS GANANCIAS

Capital social x x x Gastos generales X x x Ventas X x x Documentos a cobrar x x x Descuentos otorgados X x x Descuentos obtenidos X x x Cargas sociales X x x Anticipos de clientes x x x Resultado del ejercicio x x x Instalaciones x x x Alquileres cobrados x x x Intereses ganados x x x Proveedores x x x Deudores por ventas x x x Banco Nación Cta Cte x x x Rodados x x x Moneda extranjera x x x Mercaderías x x x Materia prima x x x Muebles y útiles x x x Alquileres x x x Alquileres a pagar x x x Sueldos x x x Sueldos a pagar x x x

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2) Verdadero o falso

1- VERDADERO. 2- FALSO. Las cuentas de resultado negativo tienen saldo deudor. 3- FALSO. Los libros obligatorios, según el Código de Comercio, son “Diario”

e “Inventario y Balance”. 4- VERDADERO. Una de las reglas de la partida doble es que las ganancias

se acreditan y las pérdidas se debitan. 5- FALSO. El subdiario caja egresos registra todos los pagos que se

efectúen en la empresa. El subdiario compras registra las facturas de los proveedores por compras que realiza la empresa, así como también las devoluciones que la empresa realiza.

6- FALSO. Las cuentas de resultado positivo representan ingresos para la empresa. Y las que representan egresos son las cuentas de resultado negativo.

7- FALSO. La diferencia entre los débitos y los créditos de una cuenta representa el saldo de dicha cuenta.

8- VERDADERO. 9- VERDADERO. 10-VERDADERO.

3) ¿Qué entiende por libros obligatorios, auxiliares y específicos? Mencione dos ejemplos de cada uno. Obligatorios: son aquellos que aparecen en el artículo 44 del Código de Comercio. Ejemplos: libro Diario y libro Inventarios y Balances. Auxiliares: aquellos que no son exigidos legalmente. Ejemplos: Mayor y Banco. Específicos: son aquellos obligatorios en virtud de disposiciones legales o impositivas. Ejemplo: - Libro Ley 20.744 (registro laboral o libro de Sueldos), es exigido para todo aquel que tenga personal en relación de dependencia. - Libro IVA Compras e IVA Ventas, exigido por AFIP para todo ente inscripto en el Impuesto al Valor Agregado (IVA).

141

4) Plan de Cuentas Es importante que tenga en cuenta que la solución planteada es a título de ejemplo ya que las características del plan de cuentas dependerá de la empresa. CODIGO DE JERARQUIA DESCRIPCION DE LA CUENTA IMPUTABLE 1.0.00.00.000 ACTIVO N 1.1.00.00.000 ACTIVO CORRIENTE N 1.1.01.00.000 CAJA Y BANCOS N 1.1.01.01.000 CAJA S 1.1.01.02.000 FONDO FIJO S 1.1.01.03.000 BANCOS N 1.1.01.03.001 BANCO 1 C/C S 1.1.01.03.002 BANCO 2 C/C S 1.1.01.03.003 BANCO 3 C/C S 1.1.01.05.000 VALORES A DEPOSITAR S 1.1.01.06.000 RECAUDACIONES SUCURSAL S 1.1.02.00.000 INVERSIONES N 1.1.02.01.000 MONEDA EXTRANJERA S 1.1.02.02.000 PLAZO FIJO S 1.1.02.03.000 TITULOS Y ACCIONES S 1.1.02.04.000 ACCIONES CON COTIZACION S 1.1.03.00.000 CREDITOS POR VENTA N 1.1.03.01.000 DEUDORES POR VENTA S 1.1.03.02.000 DEUDORES POR TARJETA S 1.1.03.03.000 DOCUMENTOS A COBRAR $ S 1.1.03.04.000 DOCUMENTOS A COBRAR U$S S 1.1.03.05.000 DEUDORES MOROSOS S 1.1.03.06.000 DEUDORES EN GESTION JUDICIAL S 1.1.04.00.000 OTROS CREDITOS N 1.1.04.01.000 DEUDORES VARIOS S 1.1.04.02.000 IVA CREDITO FISCAL S 1.1.04.03.000 IVA PERCEPCION 3337 S 1.1.04.04.000 PERCEPCION INGRESOS BRUTOS S 1.1.04.05.000 ADELANTO DE SUELDOS S 1.1.04.06.000 ANTICIPOS A PROVEEDORES S 1.1.05.00.000 BIENES DE CAMBIO N 1.1.05.01.000 PRODUCTOS TERMINADOS S 1.1.05.02.000 PRODUCTOS EN PROCESO S 1.1.05.03.000 MATERIAS PRIMAS S 1.1.05.04.000 MERCADERIAS S 1.1.06.00.000 OTROS ACTIVOS N 1.1.06.01.000 ALQUILERES PAG. P/ADELANTADO S 1.1.06.02.000 SEGUROS PAG. P/ADELANTADO S 1.2.00.00.000 ACTIVO NO CORRIENTE N

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1.2.01.00.000 CREDITOS N 1.2.02.00.000 BIENES DE CAMBIO N 1.2.03.00.000 INVERSIONES N 1.2.04.00.000 BIENES DE USO N 1.2.04.01.000 TERRENOS S 1.2.04.02.000 INMUEBLES S 1.2.04.03.000 AMORT. ACUM. INMUEBLES S 1.2.04.04.000 RODADOS S 1.2.04.05.000 AMORT. ACUM. RODADOS S 1.2.04.06.000 MUEBLES Y UTILES S 1.2.04.07.000 AMORT. ACUM. MUEBLES Y UTILES S 1.2.04.08.000 MAQUINARIAS S 1.2.04.09.000 AMORT. ACUM. MAQUINARIAS S 1.2.05.00.000 ACTIVOS INTANGIBLES N 1.2.05.01.000 LLAVE DE NEGOCIO S 1.2.05.02.000 GASTOS PRE-OPERATIVOS S 1.2.05.03.000 GASTOS DE ORGANIZACION S 1.2.05.04.000 MARCAS S 1.2.05.05.000 CONCESIONES S 1.2.05.06.000 GASTOS INVESTIG. Y DESARROLLO S 2.0.00.00.000 PASIVO N 2.1.00.00.000 PASIVO CORRIENTE N 2.1.01.00.000 CUENTAS POR PAGAR N 2.1.01.01.000 PROVEEDORES S 2.1.01.02.000 DOCUMENTOS A PAGAR $ S 2.1.01.03.000 DOCUMENTOS A PAGAR U$S S 2.1.02.00.000 PRESTAMOS N 2.1.02.01.000 ACREEDORES BANCARIOS S 2.1.02.02.000 HIPOTECAS A PAGAR S 2.1.03.00.000 REMUNERACIONES Y CS.SOCIALES N 2.1.03.01.000 RETENCIONES N 2.1.03.01.001 JUBILACION A PAGAR S 2.1.03.01.002 LEY 19032 A PAGAR S 2.1.03.01.003 OBRA SOCIAL A PAGAR S 2.1.03.01.004 CUOTA SINDICAL A PAGAR S 2.1.03.02.000 CONTRIBUCIONES PATRONALES N 2.1.03.02.001 SALARIO FAMILIAR A PAGAR S 2.1.03.03.000 SUELDOS Y JORNALES A PAGAR S 2.1.04.00.000 CARGAS FISCALES N 2.1.04.01.000 IVA DEBITO FISCAL S 2.1.04.02.000 RETENCION A NO INSCRIPTOS S 2.1.04.03.000 IMP. A LAS GANANCIAS A PAGAR S 2.1.04.04.000 IMP. INGRESOS BRUTOS A PAGAR S 2.1.05.00.000 DIVIDENDOS N 2.1.05.01.000 DIVIDENDOS EN EF. A PAGAR S 2.1.06.00.000 ANTICIPO DE CLIENTES N 2.1.06.01.000 ANTICIPO DE CLIENTES S 2.1.07.00.000 OTROS PASIVOS N

143

2.1.07.01.000 HONORARIOS A DIRECTORES S 2.1.07.02.000 ALQUILERES COBRADOS P/ADELANT. S 2.1.07.03.000 COMISIONES COBRADAS P/ADELANT. S 2.1.07.04.000 DEPOSITOS EN GTIA. RECIBIDOS S 2.1.08.00.000 PREVISIONES N 2.1.08.01.000 PREV. P/INDEM. Y DESPIDOS S 2.2.00.00.000 PASIVO NO CORRIENTE N 2.2.01.00.000 CUENTAS POR PAGAR N 2.2.01.01.000 DOCUMENTOS A PAGAR S 3.0.00.00.000 PATRIMONIO NETO N 3.1.00.00.000 CAPITAL SOCIAL N 3.1.01.00.000 ACCIONES EN CIRCULACION S 3.1.02.00.000 COMPROMISOS IRREVOCABLES S 3.2.00.00.000 APORTES NO CAPITALIZADOS N 3.2.01.00.000 PRIMAS DE EMISION S 3.2.02.00.000 DESCUENTOS DE EMISION S 3.3.00.00.000 GANANCIAS RESERVADAS N 3.3.01.00.000 RESERVA LEGAL S 3.3.02.00.000 OTRAS RESERVAS N 3.3.02.01.000 RESERVA ESTATUTARIA S 3.3.02.02.000 RESERVA VOLUNTARIA S 3.4.00.00.000 RESULTADOS NO ASIGNADOS N 3.4.01.00.000 R.E.A. S 3.4.02.00.000 A.R.E.A. S 3.4.03.00.000 RESULTADO DEL EJERCICIO S 4.0.00.00.000 RESULTADOS N 4.1.00.00.000 RESULTADOS POSITIVOS N 4.1.01.00.000 VENTAS S 4.1.04.00.000 DESCUENTOS OBTENIDOS S 4.1.05.00.000 INTERESES COBRADOS S 4.1.06.00.000 GANANCIA POR TENENCIA S 4.1.07.00.000 OTROS INGRESOS S 4.2.00.00.000 RESULTADOS NEGATIVOS N 4.2.01.00.000 COSTO MERCADERIA VENDIDA S 4.2.02.00.000 GASTOS DE ADMINISTRACION N 4.2.02.01.000 SUELDOS ADMINISTRACION S 4.2.02.02.000 S.A.C. ADMINISTRACION S 4.2.02.03.000 CONTRIBUCIONES Y APORTES S 4.2.02.04.000 GASTOS GENERALES S 4.2.02.05.000 HONORARIOS S 4.2.03.00.000 GASTOS DE FABRICACION N 4.2.03.01.000 GASTOS GRALES DE FABRICACION S 4.2.04.00.000 GASTOS DE COMERCIALIZACION N 4.2.04.01.000 PUBLICIDAD Y PROPAGANDA S 4.2.04.02.000 COMISIONES SOBRE VENTAS S 4.2.04.03.000 FLETES Y ACARREOS S 4.2.04.04.000 DEUDORES INCOBRABLES S 4.2.04.05.000 IMPUESTO INGRESOS BRUTOS S

144

4.2.04.06.000 DESCUENTOS OTORGADOS S 4.2.04.07.000 AMORTIZACIONES S 4.2.05.00.000 GASTOS FINANCIEROS N 4.2.05.01.000 COMISIONES BANCARIAS S 4.2.05.02.000 INTERESES Y ACT. PAGADOS S 4.2.05.03.000 PERDIDA POR TENENCIA S 4.2.06.00.000 OTROS GASTOS S 4.2.07.00.000 R.E.I. S Nota: cabe aclarar que este plan de cuentas es a modo de ejemplo. El ampliarlo dependerá de las necesidades de la empresa.

Clave de corrección de actividades de la unidad 1) Identificar qué denominación de cuentas le asignaría a cada concepto detallado a continuación:

1- Caja 2- Banco 3- Costo de las mercaderías vendidas 4- Ventas 5- Rodados 6- Alquileres a pagar 7- Deudores en Gestión Judicial 8- Cheques en cartera 9- Mercaderías 10-Sueldos

2) Activo Pasivo

Patrimonio Neto

Capital social

Proveedores Hipotecas a pagar Sueldos a pagar

- Caja - Bco. Nación Cta. CTE - Deudores por ventas - Documentos a cobrar Rodados

145

3) Descubra en la sopa de letras quince nombres de las cuentas de Activo, Pasivo, pérdida y de ganancia. Luego escriba en qué operaciones intervienen esas cuentas. C A F L O E P R O V E E D O R E S P I A L A P Ñ S E G U R O S B B A N C O LJ S G Q A E P E Y R R P A V I A T I EA X T U N E B F B A V S N N E C A L I Q W A L Q U I L E R E S G A N A D O SP L M N C A J E A F N V I A T I C O SD E D E U D O T T L T A M U B L S O WC A P I T A L E R E A S L U Z F O M I R E S E R V A S A A S O P D A M D A PA P D O C U M E N T O S A P A G A R OE D E U D O R E S O P I S U E L D O SL R E S E R V A L E G A L G A S O D KD O C U M E N T O S A C O B R A R A I

Caja Cuenta patrimonial del Activo con saldo Deudor. Interviene en toda operación en efectivo Proveedores Cuenta patrimonial del Pasivo con saldo Acreedor. Interviene en deudas en cuenta corriente que hacen al giro habitual de la empresa. Seguros Cuenta de pérdidas. Interviene en erogaciones efectuadas y devengadas durante el ejercicio en concepto de seguros. Banco Cuenta patrimonial del Activo con saldo Deudor. Interviene en toda operación bancaria (depósito – extracción). Alquileres Ganados Cuenta de ganancias. Representa los importes devengados en el ejercicio en concepto de alquileres ganados. Viáticos Cuenta de pérdidas. Interviene en erogaciones efectuadas y devengadas durante el ejercicio en concepto de viáticos. Capital Rubro de Patrimonio Neto, que agrupa cuentas como capital social, ajuste de capital, aporte a futura ampliación de capital social. Luz Cuenta de pérdidas. Interviene en erogaciones efectuadas y devengadas durante el ejercicio en concepto de luz. Reservas Rubro de Patrimonio Neto, que agrupa las cuentas de reservas como reserva legal, reserva voluntaria, reserva estatutaria.

146

Documentos a Pagar Cuenta patrimonial del Pasivo con saldo acreedor. Interviene en las deudas documentadas que posee la empresa. Deudores Cuenta Patrimonial del Activo con saldo deudor. Interviene en todos los créditos a favor de la empresa en operaciones en cuenta corriente Sueldos Cuenta de pérdidas. Interviene en erogaciones efectuadas y devengadas durante el ejercicio en concepto de sueldos. Reserva Legal Cuenta de Patrimonio Neto con saldo acreedor. Interviene en la reserva de utilidad obligatoria según art. 70 de la Ley 19550 (Ley de Sociedades). Gas Cuenta de pérdidas. Interviene en erogaciones efectuadas y devengadas durante el ejercicio en concepto de Documentos a cobrar Cuenta Patrimonial del Activo con saldo deudor. Interviene en todos los créditos documentados que posee la empresa. 4) Complete las siguientes oraciones:

a- Las cuentas de Activo tienen saldo... DEUDOR b- Los aumentos del Pasivo se escriben en el…HABER c- Los aumentos del Patrimonio Neto se escriben en el...HABER d- Los aumentos del Activo se escriben en el... DEBE e- Las disminuciones del Activo se escriben en el…HABER f- Las cuentas de Pasivo tienen saldo... ACREEDOR g- Las cuentas de pérdida tienen saldo... DEUDOR

5) Complete la oración: La constancia escrita de todas las operaciones realizadas por un comerciante

se vuelcan en los libros de comercio. Esto permite brindar información y llevar en forma detallada y ordenada la contabilidad. Por ese motivo los libros obligatorios son Libro Diario y Libro Inventario y Balance (según art. 44 del Código de Comercio), y los libros auxiliares son Los mayores, aunque también tenemos los sub-mayores de Bancos, Deudores, Proveedores, entre otros. Está prohibido cambiar el orden de las operaciones, dejar espacios en blanco, tachar, enmendar, borrar y arrancar hojas. Actúan como medio de prueba en caso de posible juicio entre comerciante.

147

Unidad 6: El proceso contable: estudio particularizado de rubros y cuentas del Activo, Pasivo y Patrimonio Neto y resultados

ESTUDIO DE RUBROS Y CUENTAS

PASIVO ACTIVO ACTIVO CORRIENTE CAJA Y BANCO Caja Cheques a depósito Banco Cta Cte INVERSIONES Plazo Fijo CRÉDITOS CRÉDITOS POR VTAS Deudores por Vtas Documentos a cobrar OTROS CRÉDITOS Deudores Vs. BIENES DE CAMBIO

148

UNIDAD 6

EL PROCESO CONTABLE: ESTUDIO PARTICULARIZADO DE RUBROS Y CUENTAS DEL ACTIVO, PASIVO Y PATRIMONIO

NETO Y RESULTADOS 6.1 Disponibilidades o caja y bancos 6.1.1. Concepto y componentes. Cuentas que lo integran

Dentro de este rubro se agrupan los activos representativos del dinero. Son bienes que están disponibles para ser utilizados como medio de pago sin ningún tipo de limitación.

Para recordar Caja y Bancos: Son aquellos activos que tienen poder cancelatorio

legal ilimitado y otros con características similares de liquidez, certeza y efectividad.

Los componentes de este rubro son:

• El dinero en efectivo (ya sea en moneda nacional como en moneda extranjera).

• El dinero depositado en cuentas bancarias (en moneda nacional o extranjera).

• Cheques o giros bancarios, a la vista, recibidos de terceros. La denominación y cantidad de cuentas que integran este rubro dependerá de la forma de operar de la empresa, pero en el siguiente cuadro enuncio las más utilizadas y sus características:

149

Cuenta ¿Qué representa la cuenta?

¿Cuál es su saldo?

¿Cuándo se adeuda?

¿Cuándo se acredita?

CAJA El dinero en efectivo que se

posee

Patrimonial del activo saldo deudor

Cuando ingresa dinero a la empresa

Cuando se efectúan pagos o

depósitos en efectivo

VALORES A DEPOSITAR

Los cheques recibidos que se

encuentran pendientes de

cobro hasta que se depositen

Patrimonial del activo saldo deudor

Al recibir cheques como instrumento de

pago

Al depositar los cheques en un

banco o al endosarlos y

entregarlos como medio de pago

BANCO XX CTA. CTE.

Los fondos que posee la

empresa en la cuenta corriente

bancaria

Patrimonial del activo saldo deudor

Cuando se depositan fondos en la Cta. Cte. Bancaria. O cuando el

Bco. efectúa algún crédito interno

Cuando se emiten cheques contra esa Cta. Cte.. O cuando el Bco. efectúa algún

débito interno (Ej.: comisiones, etc.)

BANCO XX CAJA DE AHORO

Los fondos que posee la

empresa en la caja de ahorro

bancaria

Patrimonial del activo saldo deudor

Cuando se depositan fondos en la caja de ahorro bancaria. O

cuando el Bco. efectúa algún crédito interno (Ej.: intereses)

Cuando se realizan extracciones y cuando el Bco. efectúa algún

débito interno (Ej.: comisiones, etc)

MONEDA EXTRANJERA

Representa la disponibilidad en moneda

extranjera que posee la empresa

Patrimonial del activo saldo deudor

Al ingresar la moneda extranjera a la

empresa

Cuando entregamos M.E.

como pago

PREVISIÓN POR

DIFERENCIA DE COTIZACIÓN

Representa la estimación que

realiza la empresa en el momento que

cierra ejercicio, sobre la posible pérdida de valor

que sufra la M.E. al efectuar la comparación

con la cotización en el mercado

Regularizadora del activo saldo

acreedor

Si está constituida la previsión, en el

momento en que egresa la M.E. del

activo

Cuando comparamos con

el valor de mercado, y este es menor el valor de

origen

6.1.2. Principales operaciones

150

El movimiento de fondos incluye estas operaciones principales: Aporte de los propietarios: Cuando la empresa se inicia, sus propietarios realizan un aporte. Si este aporte es en efectivo, el registro contable será: + A Caja 10.000 - A a Socio “A” cuenta aporte 5.000 - A a Socio “B” cuenta aporte 5.000 Por el aporte inicial de los socios Cabe aclarar que la cuenta de contrapartida de caja puede variar de denominación de acuerdo al tipo de sociedad que se constituye. Si se trata de una sociedad anónima, corresponde acreditar la cuenta accionistas. Si se trata de una sociedad de personas (ejemplo: S.R.L.) corresponde acreditar Socio a cuotas suscriptas. Si es unipersonal corresponde acreditar Capital. Si el aporte no es en efectivo, debitaremos la cuenta que corresponde según el caso. Por ejemplo: si aportan cheques, “valores a depositar” y si aportan una propiedad, “Inmuebles”. Cuando colocamos “+A” significa que nuestro activo se está incrementando. En este caso tenemos más dinero en efectivo, tenemos más caja, tenemos más activo. Cuando colocamos “-A” significa que mi activo disminuye. En este caso, los socios están cancelando su compromiso de aporte, por lo tanto, ya no me deben más. De esa manera aumenta mi activo por el ingreso de efectivo como contrapartida de la cancelación de un crédito. Estamos en presencia de una variación patrimonial permutativa, activo por activo. ¿Lo recuerda? Si así no lo fuera, sugiero volver a releer la unidad 3. Cobranzas: esta operación deriva de hacer efectivo el derecho a cobro que tiene la empresa, el cual es originado –en la mayoría de los casos– por ventas en cuenta corriente o con documentos (pagarés). Las registraciones contables según el caso serían:

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+ A Caja 3.000 - A a deudores por ventas 3.000 Por la cobranza en efectivo a nuestro cliente en cta. cte. Si este mismo cliente nos paga con un cheque, la registración sería: + A Valores a depositar 3.000 - A a deudores por ventas 3.000 Por la cobranza en cheque a nuestro cliente en cta. cte. La contrapartida de la cuenta Caja o Valores a Depositar puede cambiar de denominación según la naturaleza del cobro. Si el cobro corresponde a un documento (pagaré), se utilizará la cuenta “Documentos a cobrar“. También puede suceder que cobremos parte en efectivo y parte con cheque. El ingreso de fondos se dará a través de las dos cuentas “Caja“ (por el importe cobrado en efectivo) y “Valores a Depositar” (por el importe cobrado con cheques). La contrapartida de estas cuentas, que según el caso puede ser Deudores por Ventas o Documentos a Cobrar, será acreditada por el total. También puede ocurrir que como nuestro deudor nos paga antes de lo previsto, decidimos hacerle un descuento: + A Caja 2.900 + Pe Descuentos Otorgados 100 - A a Deudores por Ventas 3.000 Pe : significa pérdidas – Resultados Negativos

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En el caso que nuestro deudor nos haya pagado fuera de término y le cobremos intereses por el retraso, la registración quedaría: + A Caja 3.100 + G a Intereses Ganandos 100 - A a Deudores por Ventas 3.000 G: significa Ganancias – Resultados Positivos Como sabemos, toda registración debe estar resguardada por un comprobante. Por lo general, en el caso de las cobranzas el comprobante es el duplicado del recibo emitido por la empresa en el momento de realizar la cobranza. Cuentas bancarias: Cuenta Corriente: Es una forma de operar mediante la cual la empresa deposita sus ingresos en una institución bancaria y luego, en virtud de una chequera, puede hacer uso de esos fondos mediante la emisión o libramiento de cheques propios. Este mecanismo es muy utilizado en las empresas por su ventaja en el control y seguridad del manejo de fondos. Caja de Ahorro: También en este caso, la empresa deposita sus ingresos en una institución bancaria y puede retirarlos realizando una extracción (según el banco las extracciones de caja de ahorro son limitadas, por ejemplo 5 al mes). La particularidad de este tipo de cuenta es que es “de ahorro” porque premia con un interés la permanencia de un saldo positivo. Por lo general, en la actualidad, los bancos les ofrecen a las empresas un paquete: cuenta corriente, caja de ahorro, cuentas sueldos (son cuentas de ahorro, donde los titulares son los empleados de la empresa y el empleador les deposita el sueldo. Son efectivas en control y seguridad). También contarán con la tarjeta de débito, que surgió con el famoso “corralito” y decidió instalarse entre nosotros con el fin de utilizarse para realizar extracciones de los cajeros y como medio de pago en los comercios. La tarjeta de débito es tanto para la empresa como para cada uno de los empleados. Los movimientos de una cuenta bancaria resultan, generalmente, de las operaciones de depósito y emisión de cheques. Las registraciones son así:

153

Cuando depositamos efectivo: + A Banco xx cta cte 3.000 - A a Caja 3.000 Por depósito en efectivo en nuestra cuenta de Banco xx Si el depósito es con cheques: + A Banco xx cta cte 3.000 - A a Valores a Depositar 3.000 Por depósito de cheques en nuestra cuenta de Banco xx El documento que respalda esta operación es la boleta de depósito sellada por el banco. O el ticket emitido por el cajero automático. Supongamos que la empresa emite un cheque para pagarle a un proveedor: - P Proveedores 3.000 - A a Banco xx cta cte 3.000 Por emisión cheque nro xx pago al proveedor xx En el caso de emisión de cheques, la contrapartida de la cuenta Banco XX cta cte puede variar según el tipo de deuda. Entre las cuentas que pueden debitarse encontramos: Proveedores, Acreedores, Documentos a Pagar, Gastos Generales, otras. Si el pago se realiza con tarjeta de débito acreditamos la cuenta banco.

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Cabe mencionar que el mantenimiento de una cuenta corriente bancaria genera gastos para el banco, que son cobrados a la empresa mediante la emisión de Notas de Débito. Entre otros conceptos los gastos se generan por mantenimiento de cuenta, emisión de resumen de cuenta, entrega de chequeras, etc. Dichos gastos también merecen una registración contable: + Pe Gastos Bancarios 100 - A a Banco xx cta cte 100 Por gastos bancarios correspondientes al mes xx/x1 Como podemos observar, al acreditar la cuenta Banco disminuyen los fondos disponibles en la cuenta corriente bancaria, como consecuencia de una pérdida originada por los gastos de mantenimiento de la cuenta bancaria. Si la empresa posee una caja de ahorro, ésta generará intereses a favor de la empresa, y la registración será: + A Banco xx Caja de Ahorro 300 + G a Intereses Ganados 300 Por intereses generados en la caja de ahorro de Banco xx Por lo general, las empresas se manejan más con las cuenta corrientes, ya que éstas tienen la ventaja de utilizar los cheques como medio de pago. Es importante aclarar que, en este momento, en nuestro país existe el “Impuesto al Cheque“. Este impuesto se paga cuando se deposita un cheque, ya sea de propia firma o de terceros. Es un impuesto que lo paga tanto el que emite el cheque (librador), como el que lo deposita (beneficiario), ya sea en una cuenta corriente o en una caja de ahorro. Las únicas cuentas exentas de este impuesto son las cuentas sueldos (el impuesto cae en la cuenta del empleador). En la registración de este impuesto es conveniente abrir una cuenta específica, ya que si la empresa cumple determinados requisitos se puede tomar parte del impuesto como pago a cuenta de otros impuestos (ejemplo: impuesto a las ganancias). A esta cuenta la podemos denominar “Impuesto al débito“.

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También debemos tener presente que por disposiciones, no se pueden realizar pagos mayores a $ 1000 en efectivo. Por lo tanto, aquellos pagos mayores a ese importe, sí o sí, deben ser emitidos con cheques. Ventas al contado: las ventas constituyen una fuente de ingresos para la empresa. Estas ventas pueden ser cobradas en efectivo o con cheques. La registración será: + A Caja 3.000 + G a Ventas 3.000 Por venta en efectivo Quiero aclarar que en esta registración y por el momento no tenemos en cuenta el Impuesto al valor agregado. Lo veremos más adelante. Si la venta se realiza con cheques, la registración será: + A Valores a Depositar 3.000 + G a Ventas 3.000 Por venta contado cobrada con cheques Pagos: el pago, generalmente, constituye una erogación de fondos en cumplimiento de un compromiso contraído. Todo pago lo podemos realizar en efectivo, con cheques propios o con cheques de terceros. Supongamos que cancelamos una deuda con un proveedor. Si la cancelación es en efectivo, la registración sería: - P Proveedores 3.000 - A a Caja 3.000 Por pago al proveedor xx en efectivo Si pagamos con un cheque propio:

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- P Proveedores 3.000 - A a Banco xx cta cte 3.000 Por pago al proveedor xx con cheque Nro 000 Si pagamos con cheque de terceros que tenemos en cartera: - P Proveedores 3.000 - A a Valores a Depositar 3.000 Por pago al proveedor xx con cheques en cartera La mecánica contable de registración de las operaciones de pago será siempre:

• Acreditar: Se acreditan (disminuyendo) las cuentas que representan el medio de pago que utilizó la empresa para esa cancelación. Por ejemplo: caja, banco xx cta cte, cheques a depositar, moneda extranjera (si la cancelación se realizó en esa moneda).

• Debitar: Se debitan las contrapartidas que corresponden según el carácter

de la erogación. Por ejemplo: proveedores, acreedores varios, documentos a pagar, gastos generales, impuestos u otra cuenta representativa de esa operación según el caso.

La documentación que respalda estos pagos (erogaciones) son los recibos originales emitidos por el proveedor o, en el caso de pagos contado, las facturas, tickets u otros.

Si desea reforzar el tema con bibliografía puede hacerlo con el capítulo 14 de “Conociendo La Contabilidad” de Miguel Telese, Luego de la lectura de la bibliografía , y ya conociendo varias operaciones, le propongo realizar la siguiente actividad.

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Se pide que registre en el libro Diario las siguientes operaciones:

1- Se cobra en efectivo a un deudor por $ 30.000 2- Se paga con cheque Nro. 3344 la factura de teléfono por $ 300 3- Se cobra a un deudor con un cheque por $ 5.000 4- Se deposita en nuestra cuenta de Banco Nación el cheque recibido en el

punto anterior 5- Se paga en efectivo los gastos de viáticos por $ 15

Encontrará la clave de corrección al final de la unidad 6.1.3. Fecha de cierre de ejercicio 6.1.3.1. Arqueo de caja. Asientos de ajuste Se llama así al inventario físico practicado para contar y controlar los fondos disponibles, en un momento dado, en la Caja. Es un procedimiento de control, generalmente interno, que debe realizarse periódicamente y en forma obligatoria a la fecha de cierre del ejercicio contable. De esa manera, se coteja si el saldo contable de la cuenta Caja (obtenido del Libro Mayor) concuerda o no con el real. De no existir esa concordancia habrá que realizar los asientos de ajuste necesarios. Supongamos un ejemplo: Hacemos un arqueo de caja y obtenemos los siguientes datos: Dinero en efectivo $ 3.500 Vale de viáticos $ 10 Factura de luz paga $ 490 ------------------ $ 4.000 Sacamos el libro mayor de la cuenta caja y nos arroja el siguiente saldo deudor $ 4.000 En este ejemplo es claro que tenemos dos documentos respaldatorios que no fueron contabilizados. Para depurar la caja de todo elemento que no sea dinero en efectivo, debemos proceder a realizar las registraciones de las operaciones

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omitidas (asientos de ajuste). Podemos realizarlas en un solo asiento o en dos asientos (uno por cada operación). + Pe Gastos de viáticos 10 + Pe Gastos energía eléctrica 490 - A a Caja 500 Si pasamos al mayor este asiento, la cuenta Caja nos arroja un saldo de $ 3.500, que será el equivalente al dinero en efectivo que poseemos. Pero puede ocurrir que una vez depurada la cuenta Caja, exista un sobrante o un faltante de efectivo, en cuyo caso debemos realizar un asiento de ajuste: + Pe Faltante de Caja 100 - A a Caja 100

En caso de faltante

- A Caja 100 + G a Sobrante de Caja 100

En caso de sobrante

Cualquiera sean las circunstancias que se den en el saldo final o ajustado de la cuenta “CAJA” –que figurará en el Estado de Situación Patrimonial– deberá coincidir con el saldo real de la misma, es decir, con lo que efectivamente se tiene de dinero en efectivo en la caja a la fecha del cierre de ejercicio. 6.1.3.2. Conciliaciones bancarias La palabra conciliar significa concordar opiniones, cifras, cosas. En nuestro caso se concilian cifras entre:

• El extracto bancario • Los registros contables de la empresa

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Toda conciliación se debe hacer en forma periódica (como el arqueo de caja), pero en forma obligatoria debe realizarse a la fecha de cierre de ejercicio económico.

Una conciliación bancaria consiste en puntear y cotejar partida por partida entre las anotaciones realizadas por el banco (transcriptas en el resumen bancario) y las realizadas por la empresa (en el mayor de la cuenta Bancos).

Antes de seguir avanzando con este tema, considero conveniente aclarar algunas cuestiones bancarias:

• Cuando la empresa emite un cheque, el beneficiario tiene 30 días

corridos para cobrarlo. Luego de ese plazo el cheque pierde validez. • Cuando la empresa deposita efectivo el importe es acreditado de

inmediato por el banco. En cambio, si depositamos cheques debemos tener en cuenta la plaza (ubicación de la entidad bancaria contra la cual se gira), y ésta variará entre 24, 48, 72 horas. Este tiempo de espera se lo denomina clearing bancario y corresponde al tiempo que necesita el banco para verificar que el cheque depositado en una cuenta bancaria es válido, es decir, no presenta problemas para ser acreditado y disponer de los fondos.

• El tema que nos traería mayor confusión son los débitos y créditos, ya que

las anotaciones en uno y otro registro son contrapartidas, es decir, que los conceptos que están acreditados en el Resumen se encuentran debitados en las anotaciones de la empresa y viceversa.

Esto es lógico que sea así, intentemos analizarlo. Nuestros depósitos que toma el banco es algo que tiene la empresa (activo – rubro: caja y banco, saldo deudor). Pero para la contabilidad del banco, el dinero que la empresa deposita es pasivo (es dinero que el banco me debe y tendrá que estar disponible cuando yo emita un cheque para una extracción). Ahí viene la confusión: si nosotros vamos al banco y pedimos el saldo de la cuenta y éste es positivo, el banco nos dirá “su saldo es acreedor $ xx”. Pero para mi contabilidad será deudor porque es un activo para mí y un pasivo para el banco. Una vez aclarados estos puntos, proseguimos y nos preguntamos: ¿Cuáles serían los pasos para realizar la conciliación bancaria?

• Primero y principal, contar con el mayor de la cuenta banco y con el extracto bancario.

160

• Luego debemos puntear, partida por partida, teniendo en cuenta que lo acreditado por el banco estará debitado en el mayor contable y viceversa.

• Una vez realizado el punteo, nos vamos a encontrar con determinadas

partidas que figurarán en la contabilidad y no figurarán en el banco, o que figurarán en el banco y no en la contabilidad. Algunas de estas partidas merecerán un ajuste y para otras sólo tendremos que esperar que transcurra el tiempo. Vamos a analizar con qué tipos de partida nos podemos encontrar:

Partidas Conciliatorias: Toda partida conciliatoria está originada en el transcurso del tiempo. Por ejemplo:

- Depósitos registrados pero no acreditados por el banco (por ejemplo,

cheques a 48, 72 hs.) - Cheques emitidos por la empresa, pero no entregados al beneficiario. - Cheques emitidos, retirados por el beneficiario, pero no presentados al

cobro y no vencidos (no transcurrieron los 30 días).

Como podemos observar, en las partidas conciliatorias sólo tenemos que esperar que transcurra el tiempo y todo se regularizará. Por eso no merecen ningún ajuste.

Partidas de Ajuste: Las partidas de ajuste, como su nombre lo indica, deben registrarse, es decir, merecen un asiento de ajuste (una registración contable). Pueden ser originadas por:

- Omisión de registrar un depósito - Omisión de registrar un cheque emitido - Cheque depositado, registrado, pero luego rechazado - Cheque emitido, entregado, no cobrado por el beneficiario y vencido - Comisiones, intereses, gastos bancarios que no fueron registrados - Operaciones financieras no registradas (ejemplo, descuento de

documentos)

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Una vez individualizadas las partidas, realizamos el papel de trabajo que corresponde a la conciliación. Aquí podemos partir de:

- El saldo contable para llegar al saldo del Banco - Del saldo del banco para llegar al saldo contable

En ambos casos, la cuenta estará conciliada cuando el saldo sea coincidente. No debemos olvidar de registrar los movimientos que merecen ajustes (partidas de ajuste ). ¿Se anima?

A continuación encontrará el extracto bancario y el libro mayor de la cuenta Banco Nación. Se solicita realizar la conciliación bancaria.

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LIBRO MAYOR CUENTA BANCO NACIÓN CTA. CTE FECHA CONCEPTO DEBE HABER SALDO Saldo inicial 947,99

8-9 Transferencia Cliente 32.500,00 33.447,9910-9 Cheques Emitidos 28.849,33

4471 4.598,66 2.806,46 4472 26.042,87 1.044,75 4473 1.761,71 -955,25 4474 2.000,00 -14.018,75 4475 13.063,50 -14.018,75

21-9 Transferencia Cliente 13.000,00 -1.018,7526-9 Deposito 72 hs 5.000,00 3.981,25

3.981,25

Encontrará la clave de corrección al final de la unidad.

No pase por alto el capítulo 12 del libro “Contabilidad Básica” de Fowler Newton.

6.1.4. Operaciones en moneda extranjera

Por más que la empresa realice operaciones en moneda extranjera debemos tener en claro que las registraciones deben hacerse en moneda local. Caso contrario estaríamos mezclando peras y naranjas. Todos sabemos que el precio de la moneda extranjera fluctúa en el mercado cambiario, dependiendo de la oferta y demanda. Por lo tanto, puede tener un valor o precio al momento de adquisición y otro valor o precio al momento en que se venda la moneda extranjera o cierre el ejercicio económico. Por otro lado, sabemos que los valores que deben reflejar los Estados Contables deben coincidir con la realidad, es decir, debe coincidir con el valor de cotización a la fecha de cierre de ejercicio. Entonces, debemos analizar tres situaciones:

1- Cuando surge el activo o el pasivo en moneda extranjera 2- Cuando se produce el cierre del período 3- En el momento de la cancelación del activo o pasivo

Vamos a analizar cada momento en particular planteando un ejemplo: Se compran U$S 1.000 a un valor de $ 2,95 por dólar, en efectivo

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La registración será:

+ A Moneda Extranjera 2.950 - A a Caja 2.950 Por compra de U$S a 2,95 x dólar

Ahora bien, supongamos que llegó la fecha de cierre de ejercicio económico y seguimos teniendo la moneda extranjera en nuestro poder. Pero el mercado nos dice que su valor cambió: ahora se cotiza $ 3 por dólar.

¿Cómo se valúa la moneda extranjera al cierre de ejercicio? Respetando las normas contables vigentes, se valuará a valores corrientes. Para la moneda de cada país el valor corriente está representado por el tipo de cambio comprador del mercado oficial a la fecha de cierre de ejercicio. Dichas cotizaciones reflejan adecuadamente la realidad económica de este rubro del Activo. Es muy factible que exista diferencia entre el valor de costo cuando ingreso al patrimonio y el valor de cotización al cierre. Esta diferencia de cambio puede ser positiva o negativa y constituye un resultado financiero por tenencia, que representa resultados no transaccionales (es decir, que no se producen por la compra o venta de monedas extranjeras). Este resultado se registra en una cuenta denominada Diferencia de Cambio o Resultado por tenencia, que será debitada o acreditada teniendo como contrapartida la cuenta Moneda Extranjera. Es decir, aumentarán o disminuirán según su valor de cambio al cierre de ejercicio. Qué le parece si ahora registramos la operación al cierre:

Cierre ( 1000 x 3,00 ) ........................ 3.000 Costo ( 1000 x 2,95 ) ........................ 2.950 ------------ Diferencia de cambio positiva ............. $ 50 + A Moneda extranjera 50 + G a diferencia de cotización / Resultado por Tenencia 50 Valuación de moneda extranjera al cierre de ejercicio

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¿Cómo comprobamos que la valuación está bien? Construyendo el mayor de la cuenta Moneda extranjera Moneda Extranjera Debe Haber Saldo Compro la moneda a 2,95 2950,00 Valuación al cierre 50,00 Saldo 3.000,00 Como vemos, el saldo final es de $ 3000 que equivale a U$S 1000, porque el dólar está en ese momento a $ 3 (es el precio que se pagaría el dólar a la fecha de cierre si la empresa lo quiere vender). Recuerde que el mayor de una cuenta también lo puede diagramar así: Debe Moneda Extranjera Haber 2950 50 --------- Saldo Deudor 3000 En caso que la diferencia de cotización sea negativa, la registración se haría debitando diferencia de cotización (como resultado negativo) y acreditando la cuenta moneda extranjera (como activo que está disminuyendo). Lo mismo sucederá en caso de venta de la moneda extranjera.

¿Se anima? Hagamos una actividad. 2/ 5/ x1 Se compran U$S 5.000 a un valor de $ 3 por dólar. La compra se realiza en efectivo 31/7/x1 Cierra ejercicio la empresa. El valor del dólar es de $ 2,90 por dólar 20/9/x1 La empresa decide vender la moneda extranjera en efectivo a $ 3,05

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Se pide realizar las registraciones en el libro diario y realizar el libro mayor de la cuenta Moneda Extranjera. La clave de corrección está al final de la unidad. 6.2. Inversiones. Concepto y requisitos El rubro inversiones representa a las colocaciones de fondos que realiza la empresa con el ánimo de obtener un beneficio sin que éste forme parte de los activos dedicados a la actividad ordinaria de la empresa. Para que exista inversión es necesario tener en cuenta que:

• Toda inversión se realiza con ánimo de obtener una ganancia. Si luego de la operación surge una pérdida, no deja de ser una “inversión“ (en este caso una mala inversión). Existió la voluntad, el ánimo de ganar.

• La intención puede manifestarse o no, por eso decimos que es implícita o

explícita. • Se trata de colocaciones fuera de la actividad ordinaria de la empresa, es

decir, no forman parte de los bienes de cambio intangibles ni de los bienes de uso.

6.2.1. Inversiones financieras

Por lo general, son inversiones a corto plazo. La empresa tiene excedentes de fondos que coloca en el mercado financiero para obtener un beneficio. Puede suceder que la empresa decida colocar los fondos en:

Una Caja de Ahorro: Se realiza la colocación en una caja de ahorro bancaria y ésta le devenga intereses (por lo general a una tasa muy baja de interés y tiene la posibilidad de efectuar un número determinado de extracciones). Aquí es necesario una aclaración: esto será así siempre que la caja de ahorro tenga determinada restricción al uso de los fondos, de lo contrario, estaríamos frente a una disponibilidad. Es importante tenerlo en cuenta porque hoy en día muchas cajas de ahorro no tienen restricciones en los retiros.

Plazo Fijo:

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Es otra opción de generar inversiones a corto plazo. Se realiza la colocación en una entidad bancaria o financiera por un tiempo determinado (30 días, 60 días, etc). Transcurrido ese tiempo devengará un interés. La entidad receptora de fondos (banco o financiera) otorgará un certificado de la operación que será equivalente al monto de la operación más los intereses devengados por el tiempo de la colocación que la entidad receptora abonará al titular o colocador del plazo fijo. En las colocaciones a plazo fijo, los intereses son intereses vencidos, es decir, son intereses a lo que tengo derecho si venció el plazo fijo. Esto quiere decir que si necesito la plata antes del plazo estipulado, no tengo intereses.

La forma de registrarlo contablemente sería: supongamos que efectuamos una colocación de un plazo fijo a 30 días en efectivo por $ 10.000. Transcurridos los 30 días el plazo fijo devengará un interés de $ 100.

+ A Plazo Fijo 10.100 - A a Caja 10.000 + R de A a Intereses a devengar 100 Por colocación a plazo fijo

Variación permutativa

El plazo fijo ingresa a mi patrimonio (aumenta mi activo), pero por el valor del certificado de plazo fijo ya que es el documento respaldatorio que utiliza la contabilidad para su registración. Mi activo baja por el importe de la colocación $ 10.000: ya no tengo ese efectivo en la caja, por lo tanto, disminuye mi activo. Y surge una cuenta regularizadora del activo que se llama “intereses a devengar“. Esta cuenta tiene saldo acreedor, contrario al saldo de la cuenta madre (plazo fijo) y actúa regularizando la cuenta Plazo Fijo hasta que transcurra el tiempo y los intereses sean ganados. R de A Cuenta regularizadora de activo Una vez transcurridos los 30 días se retira el plazo fijo y los intereses de la operación en efectivo. La registración será:

- R de A Intereses a devengar 100 + G a Intereses Ganados 100 Transcurridos los 30 días de la colocación a plazo fijo

Variación modificativa

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+ A Caja 10.100 - A a Plazo Fijo 10.100 Por la cobranza del plazo fijo en efectivo

Variación permutativa

Esta registración la podemos realizar también en un solo asiento: + A Caja 10.100 - R de A Intereses a devengar 100 + G a Intereses Ganados 100 - A a Plazo Fijo 10.100 6.2.2. Inversiones inmobiliarias Estas inversiones son a largo plazo y se las llama inversiones permanentes. La intención de la empresa es mantener esta inversión por un período de tiempo prolongado con el objeto de obtener una fuente adicional de ingresos. En este caso se consiguen por los alquileres obtenidos al ceder el uso de los respectivos inmuebles. La forma de incorporar estos bienes al activo se efectúa de la misma manera que se realiza la compra de un inmueble para usar, con la salvedad de que debe emplearse una cuenta específica para no confundir el bien con uno de uso. Por ejemplo, podemos llamar a esa cuenta específica “Inmuebles en alquiler”. En cuanto a la registración de los alquileres ganados, actuarían como un ingreso y deben ser imputados al período que correspondan sin considerar si los mismos han sido cobrados o no (principio de devengado). En esta unidad, principalmente en los dos puntos precedentes, hemos nombrado el principio de devengado. Si no lo tiene presente, le recuerdo que pertenece a los “Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados”, tema tratado en la Unidad 1. No está de más darle una leída. Cuando se registre el cobro de alquileres, se pueden presentar las siguientes situaciones:

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1- Que se pacte cobrar el alquiler al inicio del mes Esta es la forma más habitual. En este caso, en el momento de cobro el alquiler no está devengado. Recién a fin de mes este alquiler será un ingreso ganado. En este caso debemos realizar dos asientos: + A Caja 500 + P a Alquileres a Devengar 500 Se cobra el alquiler en efectivo - P Alquileres a Devengar 500 +G Alquileres Ganados 500 A fin de mes cuando se devengó el ingreso 2- Que el cobro del alquiler se pacte mes vencido

En este caso, en el momento del cobro del alquiler está devengado (el inquilino paga el alquiler luego de usarlo). Entonces, la registración sería:

+ A Caja 500 +G a Alquileres Ganados 500 Por cobro en efectivo del alquiler 3- Que el inquilino se atrase en el pago En este caso el alquiler está devengado pero adeudado. Registramos de la siguiente manera:

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+ A Alquileres a Cobrar 500 + G a Alquileres Ganados 500

6.2.3. Inversiones en títulos y valores Como dijimos, las inversiones son colocaciones de fondos que realiza el ente con la intención de acrecentar sus ingresos. Y vale aclarar que no integran el objeto principal de la actividad del ente. Además, deben reunir la característica de fácil realización, es decir, que su venta no demande un esfuerzo significativo. Antes de seguir, considero necesario realizar estas aclaraciones: Acciones: Es la porción menor en que se divide el capital de las Sociedades Anónimas, es decir, el título representa una parte del capital, ya que el capital de una sociedad anónima se divide en partes de igual valor y a cada parte se la denomina acción. Su valor nominal es el importe impreso en las acciones. Por ejemplo, el capital de una sociedad es de $ 1.000 y está dividido en 100 acciones de $ 10 cada una. Entonces el valor nominal de cada título-acción es de $ 10. Si su propietario o titular posee 5 títulos, tendrán un valor nominal de $ 50. Las acciones le dan derecho al titular al cobro de utilidades que se llaman dividendos, es decir, la renta de una acción o título. Ésta consiste en recibir parte de las ganancias que ha obtenido el ente, siempre que la asamblea ordinaria apruebe su distribución. Esta renta (que dijimos recibe el nombre de dividendos) se calcula en base al valor nominal de las acciones. El dividendo puede cobrarse en efectivo o en acciones y, excepcionalmente, en especie. Títulos de la Deuda Pública: El título público expresa una deuda del emisor (la Nación, las provincias, las municipalidades) y su compromiso de pagar con un interés en una o varias fechas determinadas. El total de la deuda se fracciona en partes iguales y el título representa una o varias fracciones. Contiene los datos del emisor, las características y condiciones del préstamo y una serie de cupones numerados que se utilizan para cobrar los intereses y/o la deuda. Su valor nominal es el importe impreso que se le asignó a las fracciones mencionadas y constituye la base para el cálculo de intereses.

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Cuando cotizan4, su compraventa se realiza en la Bolsa de Valores y las operaciones se efectúan a través de un agente intermediario, quien cobra una comisión por sus servicios. Su valor de cotización es el precio que tiene el título en el mercado de valores (Ejemplo: un título de valor nominal $ 100 se cotiza en la bolsa a $ 120). La documentación respaldatoria de esta operación es la liquidación emitida por el agente de bolsa (intermediario), tanto para la compra como para la venta. La valuación cuando ingresa al patrimonio está dada por el precio de compra más los costos adicionales necesarios para su adquisición (comisión del agente de bolsa). Al cierre de ejercicio utilizamos valores corrientes, es decir, valor neto de cotización. La diferencia entre el valor de mercado y el que presenta la cuenta “títulos y acciones“ constituye un resultado por tenencia. Inversiones en Sociedades controladas y vinculadas: Las inversiones que representan más del 50% de los votos que otorgan participación para formar la voluntad social en reuniones de socios o asambleas ordinarias de accionistas se denominan controladas. En cambio habrá inversión en sociedades vinculadas cuando no se tenga control y se posea una participación superior al 10% del capital de la sociedad emisora (pero menor al 50%). Ante este tipo de inversiones, tanto en la compra como en la venta y en la tenencia se debe aplicar el método de valor patrimonial proporcional conforme lo establece la Resolución Técnica Nro. 5. Una vez aclarados estos puntos, decimos que las Inversiones en Títulos y Valores pueden ser:

• Inversiones con cotización: títulos de la deuda pública o privados con cotización en el mercado o bolsa de valores.

• Inversiones sin cotización: participaciones permanentes en sociedades

controladas o vinculadas. ¿Cómo registramos estas operaciones? Le propongo un ejemplo: 4 Cotizar, “publicar en voz alta en la bolsa el valor pecuniario que tienen los títulos de la deuda del Estado, o el de las acciones mercantiles, u otros valores” (Sapiens, Editorial Sopena Argentina, Buenos Aires, 1981)

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Ejemplo

a- El 1/3/x1 se compra en efectivo 1000 acciones ordinarias de ALYE SA a $ 2 la acción, con un total de gastos del 2% (comisión del agente de bolsa y arancel).

b- El 1/9/x1 la asamblea de ALYE SA aprueba la distribución de un dividendo en efectivo de $ 0,80 por acción.

c- El 30/9/x1 se cobra en efectivo ese dividendo. d- El 30/11/x1 se venden las acciones en efectivo a un valor de $ 2,50 con un

total de gastos del 2% (comisión del agente de bolsa y arancel). 1/3/x1 + A Títulos y Acciones 2.040 - A a Caja 2.040 Por compra de acciones de ALYE SA (1000 x $ 2) = 2000 x 1,02 = 2040 1/9/x1 + A Dividendos a Cobrar 800 + G a Dividendos Ganados 800 Por la aprobación de distribución de dividendos de la asamblea de ALYE (1000 x 0,80) 30/9/x1 + A Caja 800 - A a Dividendos a Cobrar 800 Cobro en efectivo de los dividendos de ALYE 30/11/x1 + A Caja 2450 (1000 x $ 2,50) = 2500 x 2% - A a Títulos y Acciones 2.040 + G a Resultado Venta Acciones 410 Por venta de acciones de Alye

Variación Mixta

Variación Permutativa

Variación Modificativa

Variación Permutativa

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6.2.4. Inversiones en moneda extranjera Para este tipo de inversiones aplicamos la misma técnica de registración que vimos en Disponibilidades, en esta misma unidad, punto 6.1.4.

leer el capítulo 13 del libro “Contabilidad Básica” de Fowler Newton. Luego de la lectura de la bibliografía obligatoria y de consulta, si lo considera necesario, le propongo realizar la siguiente actividad. Como siempre la clave de corrección está al finalizar la unidad.

Realice las registraciones en el libro diario de las siguientes operaciones: 1-4-x1 Se abre una cuenta en Banco Nación depositando en efectivo $ 3000 3-4-x1 Se abre una caja de ahorro en el mismo banco, depositando en efectivo $ 1000 4-4-x1 Se adquieren 2000 acciones de Telefónica a $ 0,50 cada una, más una comisión del 1% del agente de bolsa interviniente en la operación. Se abona en efectivo. 15-4-x1 Se recibe una cobranza de un deudor por ventas con un cheque por $ 10.000 16-4-x1 Se deposita en nuestro Banco Nación cta. cte. el cheque del punto anterior. 20-4-x1 Se abona con cheque Banco Nación la factura de luz por $ 300 22-4-x1 Se venden las acciones de Telefónica a $ 0,60 final (incluye comisión del agente de bolsa). 30-4-x1 Llega el resumen bancario y los gastos bancarios de la cuenta corriente suman $ 50. Los intereses generados por la caja de ahorro suman $ 30 y la misma no genera gastos.

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Realice las registraciones en el libro diario de las siguientes operaciones: 1-5-x1 Se crea Friomar S.A. con un capital inicial de $ 15.000 que los accionistas suscriben e integran en efectivo. 5-5-x1 Se abre una cuenta corriente en Banco Nación realizando un depósito inicial de $ 3.000 en efectivo. La apertura se realiza con una autorización de giro en descubierto de $ 2000. El mismo día se abre una caja de ahorro en el mismo banco depositando $ 200 en efectivo. Se realiza una colocación a plazo fijo por $ 5000 a 60 días, generando un interés mensual de $ 50 6-5-x1 Se emite el cheque Nro. 1 de nuestra cuenta de Banco Nación por $ 300 para crear un fondo fijo para gastos menores. 2-6-x1 Se compran U$S 1000 a una cotización de $ 3,20 por dólar. La compra es en efectivo. 5-7-x1 Llegado el vencimiento del plazo fijo se deposita en su totalidad en la cuenta Banco Nación cuenta corriente. 7-7-x1 Se factura la realización de un servicio de asesoramiento por $ 4000, que nuestro cliente abona de la siguiente manera: $ 2500 en efectivo - $ 1.500 con cheques 8-7-x1 Depositamos en nuestra cuenta corriente de Banco Nación el cheque recibido en el punto anterior. 10-7-x1 Compramos 1000 acciones de Pipio S.A. a $ 1 cada una, más 10% de comisión del agente de bolsa interviniente en la operación. Se abona en efectivo. 29-7-x1 Se realiza la reposición del Fondo Fijo en efectivo. Los comprobantes son: Librería $ 150 Correo $ 50 Viáticos $ 100 30-7-x1 Se venden los dólares en efectivo a una cotización de $ 3,40 por dólar. 3-8-x1 Se venden en efectivo las acciones de Pipio S.A. a $ 0,90. Todos los gastos están incluidos.

Lo espero en el Foro si precisa realizar comentarios, preguntas y sugerencias.

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6.3. Créditos o cuentas por cobrar Las normas mínimas para la confección de Estados Contables establecen que se incluyen en este grupo aquellas cuentas que representan importes a cobrar a favor de la empresa. Los créditos se clasifican:

• Por su exigibilidad - Hasta un año de plazo (corrientes) - A más de un año de plazo (no corrientes)

• Por su naturaleza

- Con garantía - Sin garantía

• Por su origen - Créditos por ventas - Otros créditos

La resolución técnica Nro. 9 establece que “deben discriminarse los créditos por ventas de los bienes y servicios correspondientes a las actividades habituales del ente, de los que no tengan ese origen“.

6.3.1. Créditos por ventas Estos créditos surgen por clientes regulares de la empresa y devienen de operaciones de venta de bienes o servicios. Tienen su representación contable por medio de las siguientes cuentas:

• Deudores por ventas: por créditos provenientes de operaciones en cuenta corriente derivadas del objeto principal de la empresa.

• Documentos a cobrar: representan los créditos documentados a favor de

la empresa. Cabe aclarar que los documentos descontados deberán figurar en cuentas de orden.

• Deudores morosos: son aquellos deudores que están excedidos del

plazo usualmente aceptable en que deben pagar sus cuentas.

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• Deudores en gestión judicial: son aquellas cuentas que están en gestión letrada (proceso judicial).

• Adelantos a proveedores: son pagos a cuenta de pedidos por

mercaderías a recibir.

Luego de haber leído el módulo y la bibliografía , seguramente ha visualizado las registraciones más usuales respecto a este rubro. Le propongo poner en práctica lo leído realizando esta registración:

Se realiza una venta de mercaderías a Pichi SRL por $ 50.000, que cobramos de la siguiente manera, Efectivo 10000 – Cheque 15.000 – Documento 15.000 (que vencerá en 90 días) – y el saldo en cuenta corriente. No olvide clasificar las cuentas. Seguramente usted habrá realizado el asiento de esta manera:

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+ A Caja 10.000 + A Valores a depositar 15.000 + A Documentos a cobrar 15.000 + A Deudores por ventas 10.000 + G a ventas 50.000 Por venta a Pichi SRL En este ejemplo se realizó una venta, donde la cobranza se realiza de cuatro modos diferentes: - En efectivo, corresponde debitar la cuenta caja (rubro disponibilidades). - Con cheque debitamos la cuenta valores a depositar o cheques en cartera (rubro disponibilidades). - Nos firman un pagaré, donde queda documentada la deuda. La cuenta que representa los documentos que tenemos en cartera es Documentos a cobrar. - El enunciado termina diciendo “y el saldo en cuenta corriente”. Cuando el saldo de la cuenta a cobrar es en cuenta corriente, la cuenta que lo representa es Deudores por ventas. La contrapartida de este asiento será la cuenta de resultado positivo que refleje la venta. Transcurrieron los 30 días y nuestro deudor Pichi nos paga los $ 10.000 en efectivo. Por favor, haga la registración: Muy bien, correcto, debito la cuenta caja por los $ 10.000 que ingresaron al patrimonio y acredito la cuenta deudores por ventas para cancelar el crédito ya que Pichi no debe más en cuenta corriente.

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Supongamos que otro cliente quiere comprar mercaderías y decide dejarnos un anticipo por $ 5.000 en efectivo. Complete cómo sería la registración: La cuenta caja corresponde al rubro disponibilidades, es patrimonial del activo y representa el dinero en efectivo. Por lo tanto, en este ejemplo, tuvo que debitarla porque está ingresando efectivo a nuestro patrimonio. La contrapartida es un pasivo porque la empresa le está debiendo a alguien la entrega de determinada mercadería que está señada. Cuando aumenta un pasivo, lo acreditamos y este pasivo en particular está representado por la cuenta Anticipo clientes. La registración que usted hizo fue: + A Caja 5.000 + P a Anticipo Clientes 5.000 ¿Qué sucedería en un caso inverso? La empresa le anticipa $ 1000 a un proveedor para que éste le guarde la mercadería. Aquí sí estamos en presencia de un crédito representado por la cuenta Anticipo proveedores. Entonces, la registración sería: + A Anticipo Proveedores 1000 - A a Caja 1000

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Aumenta el activo, incrementando la cuenta anticipo proveedores y, a su vez, tengo menos dinero en efectivo ya que realicé una erogación (disminuye mi activo). 6.3.1.1. Previsión para créditos incobrables: situaciones que pueden presentarse En muchas oportunidades la empresa debe enfrentar insolvencias de sus deudores. Con el fin de absorber estas posibles incobrabilidades en los saldos de cuentas a cobrar, al cierre de ejercicio se constituye una previsión para deudores incobrables. Se debe tener en cuenta que toda previsión:

• Se constituye al cierre del ejercicio para afrontar posibles quebrantos (del próximo ejercicio). Se trata de prevenir insolvencia del deudor.

• La base de cálculo debe ser lógica y razonable, es decir, basada en

métodos estadísticos o selectivos. • La cuenta previsión para deudores incobrables es una cuenta

regularizadora de activo con saldo acreedor (regularizadora de “deudores por ventas”). Regulariza el activo que le dio origen, depurando su valor de exposición en los informes contables.

Para constituir la previsión, vimos que la base de cálculo debe ser lógica y razonable. Los métodos más utilizados son: a) Método estadístico: consiste en aplicar un porcentaje promedio de los incobrables sobre el monto de las cuentas a cobrar. Es común tomar más de un ejercicio para determinar el porcentaje promedio. Vemos la base de cálculo en un ejemplo: Ejercicio Cuentas a cobrar Incobrables X1 30.000 1.200 X2 40.000 2.800 X3 35.000 2.100 Total 105.000 6.100

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Incobrables 6.100 ---------------------------- = -------------------= x 100 = 5,80% Cuentas a Cobrar 105.000 Si al final del ejercicio x4 el total del rubro créditos es de $ 45.000, el cálculo de la previsión que se utilizará en x5 será: 45.000 x 5,80 % = 2.610 El asiento a efectuar será el siguiente: + R - Deudores incobrables 2610 Regul. del A + a previsión para deudores incobrables 2610 (variación modificativa) b) Método selectivo, análisis individual: generalmente, cuando la empresa cuenta con un gran número de clientes utiliza el método estadístico. Pero si la empresa tiene la posibilidad de analizar en forma individual su clientela, elige el método selectivo que consiste en analizar la composición de la cuenta deudores por ventas. Un primer nivel de análisis puede darse entre los clientes que pagan en fecha y aquellos que registren un atraso en los pagos. Y entre estos últimos discriminar: créditos vencidos de 15 días, 30 días, 45 días. En el caso de los más atrasados, hay que notificarlos de las facturas que tienen impagas, ver qué respuesta dan los clientes y establecer la previsión si algunos de ellos atraviesan una mala situación. La forma de registración es igual al método anterior. Cabe aclarar que la cuenta Deudores Incobrables, es una cuenta de resultado negativo. 6.3.2. Descuento de documentos de terceros Toda empresa puede obtener recursos financieros por aportes de capital de sus propietarios o socios, o bien por fondos provistos por terceros. Una de estas modalidades la constituye el descuento de documentos recibidos de terceros, generalmente clientes.

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Las empresas que venden a crédito suelen tener pagarés a su favor emitidos por sus clientes. Estos documentos se ordenan por fecha de vencimiento y se guardan en un archivo especial. Estas empresas deben esperar hasta la fecha de vencimiento de los pagarés para poder cobrarlos y obtener el dinero en efectivo que les permita efectuar nuevas compras o cancelar deudas pendientes. También pueden endosar esos pagarés y entregarlos a sus proveedores a cambio de mercaderías. Otra forma de obtener dinero consiste en solicitar un préstamo bancario, mediante el descuento de dichos pagarés. Los responsables del pago de estos pagarés son sus libradores (clientes) y no el solicitante del crédito. Pero éste asume la responsabilidad subsidiaria de hacer frente al documento si el librador así no lo hiciera. De todas formas este tema lo volvemos a tratar en el punto 6.7.2. 6.3.3. Fecha de cierre de ejercicio: conciliación y depuración de saldos Cuando finaliza un ejercicio se debe realizar un estudio en los saldos de los clientes en cuenta corriente para establecer la situación real de cada uno. De ese modo se depura“, en caso de que sea necesario, la cuenta “Deudores por Ventas. Se pueden presentar diferentes alternativas, entre ellas se destacan:

• Clientes muy atrasados en sus pagos: en este caso, si el cliente está muy atrasado merece una reclasificación de cuentas ya que debe dejar de ser un deudor en cuenta corriente para pasar a ser un “Deudor Moroso”. La reclasificación sería: +A Deudores morosos -A a deudores por ventas

• Clientes cuyos saldos han sido entregados al asesor letrado (abogado de la empresa) para que comience acciones judiciales para su cobro. La reclasificación sería:

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+A Deudores en gestión judicial -A a deudores por ventas (Si los deudores figuraban como deudores por ventas) +A Deudores en gestión judicial -A a deudores morosos (Si los deudores figuraban como morosos)

• Clientes con saldos documentados y que figuran como Deudores por

ventas: en este caso también se debe realizar una registración ya que los documentos pendientes de cobranza no deben figurar en la cuenta deudores por ventas y sí en la cuenta “Documentos a cobrar“. La reclasificación sería:

+A Documentos a cobrar -A a deudores por ventas

• Clientes con saldos acreedores: la cuenta “Deudores por ventas“ es una cuenta patrimonial del activo con saldo deudor. Por lo tanto, si un cliente tiene saldo acreedor, en realidad, es un pasivo. Entonces debería pertenecer a la cuenta “anticipo clientes“ ya que la empresa le está debiendo.

+ A Deudores por ventas + P a anticipo clientes

• Clientes cuyos saldos son incobrables: por lo tanto, debemos

reclasificarlos o hacerlos jugar contra la previsión deudores incobrables.

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La conciliación de saldos se realiza con el submayor de Clientes. En algunos casos será necesario circularizar a los clientes para confirmar saldos. El mismo procedimiento se utiliza para la cuenta Documentos a cobrar. 6.3.4. Otras cuentas por cobrar Recuerde que el rubro que estamos estudiando (créditos o cuentas por cobrar) ya lo dividimos en:

• Créditos por ventas • Otros créditos.

Recién comentamos el tratamiento de los créditos por ventas. Pero, en la empresa, también se pueden generar otro tipo de créditos, que los agruparemos en “otros créditos”. Estos provienen de operaciones ajenas a la actividad principal del ente. Entre otras, las cuentas que lo integran son: Accionistas: importes adeudados por acciones suscriptas y aún no integradas. En caso que la sociedad sea de personas esta cuenta se llamará Socios Cta. Aporte. Socio XX Cta Cte: importes retirados por los socios durante el ejercicio. Reclamos a cobrar: importes que corresponden a reintegros pendientes ya sea por seguros, fletes, impuestos. Deudores varios: deudores por conceptos especiales (venta de Bienes de Uso, préstamos). Anticipos al personal: importes de anticipos al personal. Intereses y dividendos a cobrar: corresponde a los importes vencidos y/o devengados sobre títulos, acciones, préstamos. Adelantos a proveedores: pagos a cuenta de pedidos de mercaderías a recibir. Anticipo de impuestos: anticipos o saldos a favor impositivos.

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6.3.5. Cuentas en moneda extranjera. Tratamiento contable Cuando la empresa realiza operaciones en el mercado externo, el precio de la venta de bienes y/o servicios queda concertado en moneda del país comprador. Desde el punto de vista contable, al momento de perfeccionarse la operación, debe incorporarse al patrimonio el derecho de cobro adquirido por la contraprestación efectuada y convertir en moneda de nuestro país, a esa fecha y bajo una cuenta representativa que podemos llamar “Deudores por ventas en el exterior“ o “Créditos en moneda extranjera”. Ejemplo: Se vende al exterior por 1000 euros cotizados a $ 3,40 + A Deudores por ventas del exterior 3.400 + G a ventas en el exterior 3.400 Supongamos que la empresa cierra el ejercicio contable. Es muy probable que el valor del crédito se haya modificado con respecto al momento de origen por las variaciones de cotización de la moneda extranjera. Esto provocará que el crédito disminuya o aumente. Esa diferencia recaerá en la cuenta “Diferencia de cotización“, que será debitada o acreditada según la moneda extranjera aumente su valor o disminuya. En el momento que se cancele la operación, también surgirá una diferencia de cambio. Por lo general, en la liquidación del crédito (cancelación) interviene una institución bancaria como pagador y ésta cobra una comisión por su gestión. Esto se incorpora como un nuevo elemento en la operación con moneda extranjera y constituye un gasto bancario (comisiones bancarias). Como puede observar la operación es muy similar a la vista en el punto 6.1.4. de disponibilidades.

Si desea reforzar el tema , puede hacerlo con “Contabilidad Básica” Fowler Newton. Llegada esta instancia, le propongo realizar las siguientes actividades, donde podrá aplicar lo aprendido de los rubros disponibilidades – inversiones y créditos. Si al realizar su actividad tiene una duda, no se quede con ella, espero su consulta en el foro.

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¿Lápiz y papel en mano? Entonces a trabajar...

El departamento de cobranzas nos envía el siguiente informe:

CLIENTE SITUACIÓN ACTUAL IMPORTE DÍAS DE ATRASO

FILM SRL Deudores por Ventas 10.000,00 240 KONI SA Deudores por Ventas 5.000,00 25 LA PIEDAD SA Deudores por Ventas 7.000,00 35 LA FLOR SRL Deudores Morosos 3.000,00 360 PINGÜINO SA Deudores Morosos 5.000,00 350 LA FAVORITA SRL Deudores en Gestión Judicial 3.000,00 420 PICA PICA SA Deudores en Gestión Judicial 1.000,00 530 Una vez que la información fue analizada se toman las siguientes decisiones:

1- Se pide un informe al abogado sobre los Deudores en Gestión, que dice lo siguiente:

“La Favorita SRL está en Concurso Preventivo, se realizó la verificación de créditos y en breve es la junta de acreedores. Pico Pico está en quiebra, no tiene bienes, la posibilidad de cobranza es casi nula“. 2- Respecto a los deudores morosos, le enviamos los elementos al abogado

para que inicie acciones judiciales. 3- A Film se le mandará una carta documento intimando el pago y lo

pasaremos a Deudores Morosos.

4- Se le pide a Piedad que nos documente su deuda de $ 7.000 con un pagaré a 60 días. Piedad acepta y firma el documento.

5- Se presta un servicio de asesoramiento por $ 5.000, que cobramos 50%

en efectivo y 50 % con cheques 6- Depositamos los cheques recibidos en nuestra cuenta de Banco Nación 7- Se firma un contrato de alquiler por el trimestre enero-febrero-marzo.

Pagamos en efectivo y por adelantado $ 3000

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8- Se realiza impresión de papelería, que estará lista en 7 días. Dejamos una seña de $ 500 en efectivo.

Encontrará la clave de corrección al final de la unidad. Lo espero en el Foro para comentarios, preguntas y sugerencias. 6.4. Bienes de cambio: concepto y componentes Son los bienes destinados a la venta en el curso ordinario de los negocios o que se encuentran en proceso de elaboración para la venta, o que resultan generalmente consumidos en la producción o comercialización de los bienes o servicios que se destinan a la venta (así define el rubro la R.T. 9). Entonces, comprenden aquellos bienes adquiridos o producidos por el ente para su posterior venta. 6.4.1. Cuentas que lo integran

a- Si se trata de una empresa que fabrica sus productos (industrial):

• Materias primas: son bienes adquiridos para ser transformados en el proceso industrial.

• Productos en curso de elaboración: son bienes semielaborados

que surgen de materias primas a las cuales se le agregaron distintos valores, tales como mano de obra y gastos generales de fabricación. Para encontrarse en esta categoría los productos no deben estar totalmente elaborados.

• Productos intermedios: se trata de bienes de cambio cuya

elaboración independiente se encuentra terminada pero que el destino de los mismos es el de incorporarse a otro bien. El ejemplo típico es el de la industria automotriz, en la cual las muchas partes que integran un automóvil presentan procesos de elaboración independientes y finalmente se integran en lo que se constituye el rodado.

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• Productos elaborados: son aquellos cuyo proceso productivo se

encuentra totalmente terminado. Inclusive todas las etapas de control de eficiencia y calidad. Además, están almacenados en depósitos listos para la venta.

• Materiales diversos o insumos: son aquellos que, si bien no son

materia prima dado que no han de sufrir transformación, se incorporan en la elaboración del producto final. Por ejemplo: clavos, hilos, maderas, entre otros.

• Anticipo a proveedores: son los adelantos a proveedores a cuenta

de materias primas o materiales diversos. b- Si se trata de una empresa comercial:

• Productos de reventa o mercadería de reventa: son los bienes

adquiridos para ser vendidos en las mismas condiciones en que se compraron, es decir, no se agrega ningún proceso productivo. En este aspecto la empresa actúa con carácter puramente comercial, aún cuando independientemente realice procesos industriales.

6.4.2. Registración contable Según el método que aplique la empresa, las cuentas que se utilizan para mostrar la incorporación de los bienes de cambio en el patrimonio son: - Compras, si se registra por el método de cuentas desdobladas. - Mercaderías, si se registra por el método de inventario permanente. a) Método de inventario permanente:

En este sistema, en cada operación de venta se registra el Costo de la Mercadería Vendida. De este modo se puede llevar un control permanente del inventario, registrando las bajas de mercaderías a su costo cada vez que se registra la venta. Así, el saldo de la cuenta Mercaderías refleja siempre las existencias. Para la registración veamos un ejemplo: Se venden mercaderías a nuestro cliente Chapin S.A. por $ 50.000. Nos abona con un cheque. El costo de las mercaderías vendidas es de $ 30.000

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+ A Valores a depositar 50.000 + G a ventas 50.000 + Pe Costo de mercaderías vendidas 30.000 - A a mercaderías 30.000 b) Método utilizando cuentas de movimiento: En este sistema el costo de las mercaderías vendidas se obtiene a fin de ejercicio y con la toma de inventarios. Con este método, la cuenta Mercaderías refleja el valor del inventario inicial hasta el cierre de ejercicio (momento donde se realiza la toma de inventario y se ajusta el saldo para mostrar la existencia final). Entre ambos cierres, la cuenta Compras (cuenta de movimiento) acumula estadísticamente las incorporaciones del período. En consecuencia, en el momento del balance, cuando se debe mostrar el patrimonio y los resultados, su saldo debe volcarse a las cuentas correspondientes, es decir, Costo de las Mercaderías Vendidas (para las mercaderías que ya no integran el stock por haber sido vendidas) y/o Mercaderías (para las compras que se mantengan en existencia). Con los datos del inventario inicial, el final y las compras, se puede determinar globalmente –al cierre del ejercicio– el costo de lo vendido que se vuelca a la correspondiente cuenta de resultados. Si bien este cálculo puede incluir conceptos que no corresponden exactamente a los costos de ventas, es una alternativa para aquellos casos en los que no se pueda llevar inventario permanente. Su registración la vemos con un ejemplo: se compran mercaderías por $ 2000 que se paga en cuenta corriente.

+ A Compras 2.000 + P a Proveedores 2000 Se venden mercaderías en cuenta corriente por valor de $ 1000

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+ A Deudores por ventas 1.000 + G a ventas 1.000

Si la empresa lo considera necesario, puede llevarse otra cuenta para registrar las devoluciones de compras (también como cuenta de movimiento). Si no lo considera necesario, las devoluciones se acreditan directamente en la cuenta compras.

6.4.3. Fecha de cierre de ejercicio. Asientos de ajuste

En el momento de cierre de ejercicio, se realizan inventarios físicos donde se coteja la realidad con los saldos de las cuentas. Si la empresa trabaja con el método de inventario permanente, el saldo de la cuenta Mercaderías arrojará la existencia final de mercaderías. En caso que existan diferencias por roturas se hará un asiento de ajuste. En cambio si la empresa trabaja con cuentas de movimiento, se debe calcular el costo de lo vendido y dar de baja las cuentas de movimiento. ¿Cómo calculamos el costo de las mercaderías vendidas? El cálculo se realiza por intermedio de la siguiente fórmula:

EXISTENCIA INICIAL + COMPRAS - EXISTENCIA FINAL = COSTO DE LAS MERC. VENDIDAS

Existencia inicial: lo tenemos, cuando inició el ejercicio, en el saldo de la cuenta mercaderías. Compras: es el saldo de la cuenta de movimiento, luego de netear las devoluciones y bonificaciones. Existencia final: es el saldo de mercaderías según el recuento físico, el saldo final al cierre de ejercicio. De esta forma llegamos al cálculo del Costo de las mercaderías vendidas, donde primero anularemos la cuenta de movimiento Compras refundiéndola en la cuenta principal mercaderías:

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Mercaderías a Compras Luego realizamos el asiento de costo Costo de las Mercaderías Vendidas a Mercaderías

No pase por alto “Contabilidad Básica” de Fowler Newton (Bibliografía obligatoria) 6.5. Bienes de uso: concepto y características Los bienes de uso conforman parte del capital inmovilizado de las empresas. A diferencia de los bienes de cambio, estos bienes no se adquieren para consumo o transformación, sino para su uso. Su incidencia económica estará dada por la depreciación, la cual está relacionada al desgaste, desuso, agotamiento, obsolescencia. La Resolución Técnica Nro. 9 los define así: “Son aquellos bienes tangibles destinados a ser utilizados en la actividad principal del ente y no a la venta habitual, incluyendo a los que están en construcción, tránsito o montaje y los anticipos a proveedores por compras de estos bienes. Los bienes afectados a locación o arrendamiento se incluyen en inversiones, excepto en el caso de entes cuya actividad principal sea la mencionada”. Resumiendo, podemos nombrar las siguientes características de estos bienes:

• Tangibles (son materiales, corpóreos, los podemos ver, tocar, medir, pesar).

• Forman parte de la estructura general de la empresa, ya que se

adquieren para uso.

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• Tienen una vida útil que se prolonga más de un período. Por lo tanto, su costo debe ser distribuido razonablemente en los periodos de vida útil.

• La depreciación de estos bienes es la disminución del valor de los

mismos como consecuencia del transcurso del tiempo, dada por el uso o agotamiento de los mismos.

Vamos a clasificar a los bienes de uso en tres categorías: - Terrenos: los terrenos son bienes de uso que no están sujetos ni a desgaste ni a agotamiento. Por lo tanto, no se amortizan.

- Recursos naturales: es el caso de yacimientos y bosques. Estos bienes están sujetos a agotamiento. Por lo tanto, podemos estimar su vida útil.

- Maquinarias, instalaciones, rodados, edificios: estos bienes están sujetos a desgaste como consecuencia de su uso. Por lo tanto, son amortizables. 6.5.1. Determinación de valores de ingreso El valor de ingreso de estos bienes en el patrimonio estará dado por su valor de adquisición (precio facturado), más todos los gastos incurridos y necesarios hasta la puesta en funcionamiento. En este concepto no se incluyen los gastos de financiación ya que son considerados gastos financieros. 6.5.1.1. Principales cuentas que lo integran. Valor de origen. Depreciaciones y amortizaciones Para este punto es necesario:

Leer el News Leter armado por la cátedra que figura en Material Complementario en el Foro.

Luego de la lectura del mismo , ha podido observar las cuentas que integran este rubro, como así también el saldo de las mismas y cuándo se debitan y acreditan. Le propongo realizar la siguiente actividad para aplicar lo leído.

6-6-x1 Se compra una camioneta para realizar el reparto. Se paga en efectivo $ 29.000. Se pagan en efectivo gastos de patentamiento y sellados por $ 1.000.

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31-12-x1 La empresa cierra ejercicio.

17-5-x2 Se vende la camioneta al contado por $ 20.000

Le propongo que analicemos juntos la solución:

El valor de ingreso al patrimonio de la camioneta es de $ 30.000 (ya que en su costo debemos incluir todos los gastos hasta la puesta en marcha). Entonces la registración de la compra es:

6/6/x1 + A Rodados 30.000 - A a caja 30.000 Cuando la empresa cierra ejercicio debemos mostrar la amortización, es decir,

el desgaste del bien. Esto es lógico ya que la camioneta no vale lo mismo que cuando la compramos.

Para calcular la amortización tenemos que tener en cuenta que el rodado tiene una vida útil estimada de 5 años. Por lo tanto, corresponde depreciar el 20% por año. La registración será:

+ Pe Amortizaciones 6.000 Reg. de A a amortización acumulada rodados 6.000 La cuenta amortizaciones es de resultado negativo y nos muestra la porción

que corresponde mandar a pérdidas en este ejercicio. No sería correcto mandar todo (los 30.000) a pérdida, ya que no podemos

castigar a un ejercicio con el quebranto total cuando el bien va a tener una vida útil mayor. Por este motivo, asignamos a resultado la porción correspondiente a cada ejercicio.

La cuenta Amortización Acumulada Rodados es una cuenta regularizadora de activo. Todas las cuentas regularizan a su cuenta madre. En este caso regulariza a la cuenta Rodados. De esta forma me muestra el valor residual del rodado.

Valor de origen 30.000 (saldo de la cuenta rodados) Amort. acum. Rod. (6.000) (saldo de la cuenta regularizada) ------------- Valor residual 24.000

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Llega el 17/5/x2 y vendemos el rodado a $ 20.000 contado efectivo, que recibimos en ese momento. Por lo tanto, está aumentando mi activo, la cuenta caja.

El rodado lo vendemos, entonces, en nuestro patrimonio no está más, por lo tanto debo darlo de baja (acreditamos la cuenta rodados), pero por su valor de origen $ 30.000.

Si el rodado no está más, tampoco está más la amortización que la debitaremos por $ 6.000. Por último, tendremos la pérdida o la ganancia dada por la venta del rodado. En este caso el valor Residual es de $ 24.000 y lo vendimos en $ 20.000, por lo tanto, la pérdida es de $ 4.000. Veamos cómo quedó la registración:

Pe Resultado Venta Rodado 4.000 Reg de Act. Amortiz. Acum. Rodados 6.000 + A Caja 20.000 - A a Rodados 30.000 Por la venta del rodado Por una cuestión de uniformidad la vida útil estimada de los bienes de uso es: Maquinarias 10 años Instalaciones 10 años Muebles y útiles 10 años Edificios 50 años Rodados 5 años

6.5.1.2. Mejoras y reparaciones Cuando hablamos de mejoras nos referimos a aquellas erogaciones que se efectúan sobre el bien y que aumentan su valor y/o vida útil. Por este motivo no deben ser consideradas como gastos sino que deben incorporarse al valor activado del bien, procediendo a recalcular el valor de la amortización del período considerando el aumento del valor del bien y en su caso el aumento de su vida útil. Es diferente cuando hablamos de una reparación, ya que es una erogación que se hace sobre el bien, pero no aumenta su vida útil, ni su valor, por lo tanto constituye un gasto que no debe ser activado. Es un gasto que se realiza con el objeto de reparar o reponer la capacidad de uso del bien.

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6.6. Activos intangibles: concepto, componentes, tratamiento contable Dentro del activo podemos encontrar los bienes intangibles o inmateriales. Se los denomina así por su falta de materialidad, ya que son no corpóreos, son invisibles y con inestabilidad manifiesta debido a su dependencia casi exclusiva a las fluctuaciones del negocio. Son de vida más o menos prolongada, pero finalmente se transforman en gastos en el curso de un número determinado de años. Los Cargos Diferidos también integran el rubro de los intangibles y representan activos creados por la empresa a modo de regularizadores de resultados del ejercicio. Los Activos Intangibles ingresan al patrimonio del ente por su costo, el cual de año en año deberá ser disminuido por la amortización correspondiente. En este grupo podemos incluir, entre otros:

• Patentes • Derechos de Autor o Propiedad Intelectual • Franquicias • Concesiones • Marcas y Nombres • Llave de Negocio • Fórmulas • Gastos de Organización • Gastos de Investigación y Desarrollo

Para este punto es necesario:

Leer la bibliografía obligatoria “Contabilidad Básica” de Fowler Newton. 6.7. Pasivo Corresponde al conjunto de obligaciones que tiene el ente (vencidas o no) a favor de terceros. Las deudas se definen como aquellas obligaciones ciertas, determinadas o determinables. Se clasifican: - Por su origen

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Según el origen de la obligación se agrupan en: Comerciales Financieras Fiscales Sociales Otras Deudas - En función a su exigibilidad Según su vencimiento se opere dentro o no del año a partir del cierre de ejercicio. Corrientes No Corrientes - En función a su naturaleza Con garantía (hipotecaria o prendaria) Sin garantía Si existen bienes de la empresa afectados en garantía de deuda debe exponerse dicha situación en los Estados Contables. 6.7.1. Deudas comerciales Este tipo de deudas son contraídas con los proveedores como consecuencia del giro ordinario y habitual del negocio. Son la consecuencia normal de operaciones de compra de bienes y servicios, ya sea en cuenta corriente, documentando la deuda u otra forma con o sin garantía. La registración la hemos analizado en los ítems que tratamos Bienes de Cambio y Bienes de Uso. No obstante, podemos recordar que las principales cuentas que representan este pasivo son:

• Proveedores: deudas por adquisición en cuenta corriente de bienes y servicios que hacen al giro habitual del ente.

• Acreedores varios: deudas por adquisición en cuenta corriente de bienes y servicios que no hacen al giro habitual del ente (ejemplo: por adquisición de bienes de uso).

• Documentos a pagar: deudas documentadas a fecha cierta que posee el ente.

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• Anticipo clientes: representa los anticipos entregados por clientes con motivo de compras futuras que hacen al giro habitual del negocio.

• Acreedores hipotecarios o prendarios: cuando la deuda tiene una garantía prendaria o hipotecaria.

• Otras: otras deudas que no se pueden individualizar entre las anteriores. 6.7.2. Anticipo a proveedores La cuenta Anticipo a Proveedores es del activo y corresponde al rubro Créditos. La debitamos cuando la empresa efectúa el pago anticipado al proveedor (desde ya, antes de concretar la operación de compra). La registración será: + A Anticipo a Proveedores - A a Caja Por anticipo en efectivo al proveedor xx En el momento que se concreta la compra haremos: + A Mercaderías - A a Anticipo a Proveedores Por la entrega de la mercadería La cuenta de contrapartida dependerá según el caso. Puede ser mercaderías, materia prima u otra. Puede suceder que el importe de anticipo no coincida con el total de la operación. Entonces acreditará además de anticipo a proveedores, caja (si el saldo restante se cancela en efectivo), proveedores (si el saldo se cancela en cuenta corriente), documentos a pagar (si el saldo se documenta).

6.7.3. Deudas financieras Este tipo de deudas reviste la calidad de préstamos y pueden tener origen en la provisión de fondos necesarios para el normal funcionamiento del capital de trabajo, o bien para financiar la adquisición de bienes de uso del ente.

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La característica de estos pasivos está dada por el interés en concepto de retribución del capital para quien provee los fondos (banco, financiera, particulares) y del costo financiero que representa para el tomador de los fondos. Entre las operaciones más comunes podemos mencionar los préstamos otorgados por los bancos u otros entes. Estos pueden estar: - Documentados o no - Tener garantía real (hipotecaria o prendaria) o no - La liquidación de intereses puede ser adelantada o vencida Dentro de este rubro, se incluye el giro en descubierto, modalidad de préstamo que consiste en la autorización que otorga el banco a un cliente titular de una cuenta corriente para emitir cheques hasta una suma determinada sin tener saldo en su cuenta.

Veamos la registración contable en un ejemplo: Ejemplo: Préstamo con garantía real: Se obtuvo un préstamo de $ 10.000 del Banco Crédito del Cuyo, a devolver en un año. El importe fue depositado en la cuenta corriente del mismo banco. Como garantía se hipotecó el inmueble destinado a la administración. El interés es del 2% mensual y se debitará los fines de cada mes en la cuenta mencionada. + A Banco Crédito del Cuyo 10.000 + P a Préstamo Hipotecario 10.000 s/escritura Nro. Registro Notarial Nro. + Pe Intereses Hipotecarios 200 - A a Bco Crédito del Cuyo 200 Por intereses préstamo según nota de débito bancaria Nro.

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Ejemplo: Préstamo sin garantía, intereses pagados por adelantado: Se obtuvo un préstamo en efectivo por $ 5000 por tres meses, se pactó un interés del 6% mensual y se paga por adelantado. + A Caja 4.700 + Reg de Pasivo Intereses pagados por adelantado 300 + P a Préstamos Financieros 5.000 Según contrato de préstamo + Pe Intereses 300 -Reg de Pasivo a Intereses pagados por adelantado 300 Devengamiento de intereses del préstamo s/contrato Este último asiento debe repetirse mensualmente hasta que trascurra el tiempo del préstamo.

6.7.3.1. Descuento de documentos Los documentos recibidos por el ente pueden ser endosados y descontados en una entidad financiera para recibir dinero a cambio. Es importante aclarar que la falta de pago del librador en la fecha del vencimiento genera una contingencia para el ente, dada por el compromiso que asume con el endoso. Vemos con un ejemplo la registración: Se descuenta un documento de $ 3000 en Banco Nación. La entidad bancaria nos cobra intereses y comisiones por $ 100 y el importe es acreditado de la cuenta corriente bancaria. + A Banco Nación Cta Cte 2.900 + Pe Comisiones e intereses 100 - A a Documentos a cobrar 3.000 Por descuento del documento

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La cuenta Banco se incrementa por el importe que acredita el banco, que es el dinero que nos está adelantando. Por ese adelanto nos cobra intereses y gastos, que para el ente es una pérdida. Y la empresa deja de tener el documento que tenía por cobrar (baja mi activo – documentos a cobrar), porque se lo endoso al banco. Pero cuidado, si llegado el vencimiento del pagaré, el tercero (firmante del pagaré) no se hace cargo del mismo (no lo paga), nosotros somos solidariamente responsables. Esto quiere decir que el banco nos lo cobra a nosotros. O dicho de otra manera: lo debitará directamente de la cuenta corriente bancaria. Esto lo tenemos que mostrar en la contabilidad de una forma especial. Es una contingencia5, algo que no estamos seguros que pasará, pero debemos estar prevenidos y atentos. Este tipo de situaciones se muestra mediante cuentas de orden. Todo asiento de orden está formado por cuentas de orden, es decir, no podemos mezclar en un mismo asiento cuentas patrimoniales y cuentas de orden. Entonces, reflejamos en nuestra contabilidad la contingencia: CO Documentos descontados 3.000 CO a Bco Nación documentos descontados 3.000 Por la contingencia frente al dto. del documento CO: cuentas de orden Con este asiento de orden estamos diciendo en lenguaje contable lo siguiente: si Juan Pérez (el cliente que nos había dado el documento que nosotros teníamos por cobrar), cuando llega el vencimiento del documento, no hace frente, nosotros lo haremos porque somos solidariamente responsables. Bueno, ya descontamos el documento. Supongamos que transcurrió el tiempo y llegó el vencimiento. Aquí se pueden presentar dos situaciones: 5 Contingencia es una condición, situación o conjunto de circunstancias existentes, que implican incertidumbre con respecto a posibles ganancias o pérdidas para una empresa. Serán resueltas, en definitiva, cuando ocurra o deje de ocurrir uno o más eventos futuros.

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Que el tercero haga frente al documento (Juan Pérez paga) En este caso tendríamos que dar vuelta (anular) el asiento de orden, es decir, no tiene sentido que siga estando porque no existe contingencia. Bco. Nación Doc. Descontados A Documentos Descontados

Que el tercero no haga frente al documento (Juan Pérez no paga ) En este caso, el banco nos cobrará a nosotros, y nosotros iniciaremos gestiones judiciales contra Juan Pérez para cobrar el documento. Documentos en gestión A Bco. Nación Cuenta Corriente Una vez que la empresa hace frente al documento, ya no tiene sentido el asiento de orden. Por lo tanto, también lo revertimos. Bco. Nación Doc. descontados a Documentos descontados

6.7.4. Deudas fiscales Representan compromisos en los niveles nacionales, provinciales y municipales con los organismos recaudadores de impuestos, tasas y contribuciones. Estas obligaciones fiscales nacen cuando el ente asume el carácter de contribuyente y cuando se convierte en base imponible para el cálculo, el cual varia según el impuesto. Entre las cuentas que integran este rubro podemos nombrar, entre otras, las siguientes:

• IVA a pagar • Impuesto a las ganancias a pagar • Impuesto a la ganancia mínima presunta a pagar • Ingresos brutos a pagar

La forma de registración será:

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Cuando nace la obligación tributaria + Pe Impuestos + P a Impuesto xx a pagar En el momento del pago cancelamos el pasivo y su contrapartida: si se paga en efectivo será “Caja“ y si se paga con cheque será “Banco XX“. 6.7.5. Deudas sociales: devengamiento de haberes del personal. Registración El trabajo realizado por empleados en relación de dependencia, devenga a lo largo del mes un sueldo o jornal que se hace exigible al ente al finalizar la mensualidad o la quincena, constituye una deuda de carácter social. Además, las leyes laborales y previsionales vigentes en nuestro país exigen:

• Aportes a cargo del empleado u obrero que son retenidos por las empresas empleadoras y en las fechas de vencimiento correspondiente se abonan para ser entregadas a los organismos recaudadores. Contablemente, se descuentan de las remuneraciones.

• Aportes a cargo de las empresas que, generalmente, guardan relación con

los aportes que correspondan al empleado. Sin embargo, en algunos casos están solamente a cargo del empleador como, por ejemplo, las cargas relativas al salario familiar. Contablemente, se consideran cargas sociales o contribuciones sociales. Son costos para la empresa.

Las registraciones en el libro diario serían:

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Pe Sueldos y jornales Pe Cargas sociales Pasivo a Sueldos a pagar Pasivo a aportes y contribuciones a pagar Por el devengamiento de los sueldos del mes Pasivo Sueldos a pagar Activo a caja Por el pago de los sueldos devengados Pasivo Aportes y contribuciones a pagar Activo a caja Por el pago de las cargas sociales

También debemos considerar otras remuneraciones y cargas sociales que son liquidadas en forma diferida como, por ejemplo, el sueldo anual complementario y las vacaciones con sus correspondientes cargas sociales. Para la contabilización de este tipo de remuneración se utilizan cuentas deudoras igual que en la registración que acabo de mostrar. Pero se acreditan las provisiones correspondientes a los pasivos devengados. Para recordar Las PROVISIONES son pasivos ciertos pero no

exigibles. Las provisiones son pasivos ciertos pero no exigibles y las deudas son pasivos ciertos y exigibles. En el primer caso, registramos el pasivo porque se relaciona con costos, gastos o pérdidas devengadas que serán exigibles en el futuro. La registración contable será:

Pe SAC Pe Cargas sociales Pasivo a Provisión SAC a pagar Pasivo a Provisión para cargas sociales a pagar Por el devengamiento de sueldo anual complementario (SAC)

202

6.7.6. Otras deudas Corresponden a compromisos adquiridos por el ente que son atribuidos a un período específico y que surgen por la aplicación del devengamiento respectivo. Los pasivos que integran este rubro serán aquellos que no pudimos integrar en las clasificaciones anteriores.

No pase por alto el capítulo 7 y 11 del libro “Contabilidad Básica” de Fowler Newton. Sobre Sueldos y Jornales Puede solicitar en su Unidad de Gestión una “Video Clase”. 6.7.7. Compromisos eventuales: previsiones El vocablo “previsión“ proviene de “prever”, que significa ver anticipadamente ciertos hechos para prevenir su consecuencia. En nuestro caso, se trata de previsión económica, la cual consiste en ajustar los estados contables sobre la base de un análisis para reflejar la realidad. Las previsiones constituyen pasivos y regularizan activos en base a un cálculo estimativo. A veces, este cálculo puede ser eventual e incierto, por lo tanto, se debe analizar con detenimiento:

• La posibilidad de ocurrencia • La posibilidad de cuantificación objetiva

La representación contable de estas contingencias pueden efectuarse mediante notas al balance o por intermedio de previsiones. Las previsiones tienen las siguientes características:

• Se constituyen al cierre del ejercicio para cubrir situaciones de próximos ejercicios.

• Su estimación o cálculo debe hacerse sobre una base lógica y razonable. • Deben tener un cierto grado de probabilidad de que ocurran y no deben

ser sólo hechos remotos.

203

• Deben registrarse conforme a la Resolución Técnica Nro 10 en lo referido

a “Determinación de Contingencias“.

Realizar las siguientes registraciones:

1- Se venden mercaderías por un valor de $ 300.000. Cobramos: con cheque $ 100.000 - Efectivo $ 100.000 - y el saldo restante nos firman un pagaré a 30 días.

2- Se deposita en nuestra cuenta bancaria el cheque recibido en el punto anterior.

3- Se descuenta el documento del punto uno en nuestro Banco Nación. Nos

cobran una comisión de $ 110. 4- Transcurridos los 30 días, el firmante del documento le paga al banco.

Realizar las siguientes registraciones: 1- Nuestro cliente documenta su deuda por $ 300.000. 2- Se descuenta el documento del punto anterior en nuestro Banco Nación.

Nos cobran una comisión de $ 500. 3- Llegado el vencimiento del pagaré, el firmante no hace frente a la deuda.

6.8. Capital propio. Aporte de los propietarios. Patrimonio Neto El Patrimonio Neto representa la participación de los dueños del ente y sus derechos sobre los recursos económicos. Seguramente recordara que, en las primeras unidades, afirmamos que –desde el punto de vista económico– el pasivo constituye los aportes que los terceros hacen a nuestro negocio. Por ese motivo, lo denominamos capital ajeno. Por otra parte, cuando la empresa se inicia necesita una adecuada proporción de capital propio (Patrimonio Neto) que irá fluctuando según los resultados del negocio. En esta parte de la unidad nos vamos a dedicar al capital propio, que lo subdividimos en tres grupos:

• Capital • Reservas • Resultados

204

Para este punto es necesario:

Leer Fowler Newton “Contabilidad Básica” Luego de la lectura de la bibliografía obligatoria, ha podido observar las cuentas que integran este rubro como así también el saldo de las mismas y cuándo se debitan y acreditan. Ahora le propongo analizar las diferentes modalidades de aportes, ya sea en empresas unipersonales como en sociedades. 6.8.1. Aporte de los propietarios: empresas unipersonales y sociedades comerciales. Distintas modalidades de aporte Todo ente, ya sea unipersonal o sociedad comercial, en el momento de inicio de la actividad económica incorpora recursos (aportes) previamente comprometidos que –una vez en el seno de la empresa– reciben el nombre de Capital. Por consiguiente, el capital está formado por las sumas de los aportes en especie o en efectivo que los socios se comprometen a aportar. Entonces, el capital es el valor de compromiso de aporte asumido por los propietarios. Según el tipo societario, el capital estará formado por cuotas partes o acciones. Si hablamos de una sociedad de personas (S.R.L.) serán cuotas partes representadas por la cuenta Capital Social. En cambio, si hablamos de una sociedad por acciones (Sociedad Anónima) el capital estará representado por la cuenta Acciones en Circulación. Veámoslo con un ejemplo la registración: Ejemplo: Se crea ALIP S.R.L. con un capital social de $ 30.000 que los socios se comprometen en aportar de la siguiente forma: Juan Pérez $ 15.000 en efectivo Mirta Gómez $ 15.000 ($ 14.000 en efectivo - $ 1.000 muebles y útiles) En el momento que se crea ALIP S.R.L. registramos el capital social y el compromiso de los socios. Como es una sociedad de personas, utilizaremos la cuenta Capital Social. La registración será:

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+ A Juan Pérez Cuenta Aporte 15.000 + A Mirta Gómez Cuenta Aporte 15.000 +PN a Capital Social 30.000 En el momento que los socios integran el capital haremos: + A Muebles y útiles 1.000 + A Caja 29.000 - A a Juan Pérez Cuenta Aporte 15.000 - A a Mirta Gómez Cuenta Aporte 15.000 Veamos un ejemplo de una Sociedad por Acciones: Ejemplo: Se crea ALI S.A. con un capital social de $ 30.000 que los accionistas se comprometen a aportar en efectivo. En este ejemplo reemplazamos la cuenta Capital Social por la cuenta Acciones en Circulación. Además se reemplaza la cuenta Socio XX Cuenta Aporte por la cuenta Accionista XX o Accionistas. + A Accionistas 30.000 + PN a Acciones en Circulación 30.000 En el momento de hacer efectivo el aporte

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+ A Caja 30.000 - A a Accionistas 30.000 6.9. Ingresos y egresos del ejercicio: concepto y aplicación del principio de lo devengado La empresa es una hacienda lucrativa cuya principal finalidad es obtener beneficios para poder solventar sus pasivos y, además, retribuir al capital propio aportado. La mayoría de los ingresos se origina en ventas de bienes y servicios prestados. Cabe advertir que, en la jerga contable, ingresos tiene un sentido distinto al de entrada de dinero. El término ingreso se utiliza en sentido económico y no financiero, es decir, que el ingreso (la venta) se considera independiente a la cobranza. Se considera el ingreso independientemente de que el importe de la operación haya sido cancelado o no. A esto lo llamamos devengamiento (tiene el reconocimiento del resultado con el perfeccionamiento de la operación y no importa si se cobró o se pagó). Cuando analizamos el concepto de compra-venta mercantil dijimos que, en el momento de entrega de la cosa o la prestación del servicio, se produce el perfeccionamiento jurídico de la operación y, por ende, su devengamiento. Se produce el ingreso por venta. Pero, comúnmente, decimos: “No hay ingreso sin gasto, ni gasto sin ingreso”. Por supuesto, esto tiene mucho de cierto. Existe un sacrifico necesario para poder obtener ingresos ya que el ente tendrá gastos, es decir, costos incurridos que se consumen para obtener ingresos. Generalmente, a estos egresos los clasificamos de la siguiente manera: Costos: sacrificio necesario para incorporar bienes que se vincula con un ingreso (ejemplo: costo de las mercaderías vendidas). El costo de ventas es el sacrificio necesario para poder obtener el ingreso y, por lo tanto, se devenga en el momento de transmisión de la propiedad. Esto es así porque los bienes a vender son activos consumibles, es decir, se consumen en el primer uso con la entrega del bien o la prestación del servicio. Por lo tanto, ya no producen otros ingresos futuros.

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Gasto: es una erogación necesaria para obtener ingresos. Sin embargo, no lo podemos relacionar directamente con un ingreso como el caso del costo. El gasto tendrá una referencia a una actividad operativa (ejemplo: gastos de administración). Luego tenemos erogaciones que no se pueden relacionar con ningún ingreso, ni tampoco son necesarias para un ingreso, pero ocurren. Algunos ejemplos son: mermas, roturas y contingencias. A estas erogaciones las llamamos quebrantos.

Llegada esta instancia tuvo que haber leido ; “Contabilidad Básica” de Fowler Newton. Capítulo 4 (páginas 83 a 89) y Capítulo 7 al 15 (páginas 187 a 506). Si no lo hizo ya es hora de hacerlo. 6.10. Ejercicios prácticos integradores de registraciones contables Llegada esta instancia, y luego de haber leído la bibliografía, le propongo realizar las siguientes registraciones contables:

Compra Venta de acciones El 1-2-x1 se adquieren 5000 acciones a $ 2 cada una (el importe incluye la comisión del agente de bolsa), abonando en efectivo. El 1-3-x1 se venden 1000 acciones a $ 2,50 cada una. Se cobra con un cheque. El 3-4-x1 se venden 2000 acciones a $ 1,50 cada una. Se cobra en efectivo. El 30-4-x1 cierra el ejercicio. La cotización de las acciones es de $ 2,60 cada una.

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Registre los asientos que estime necesarios

Tenencia de moneda extranjera El 30-5-x1 la empresa compra U$S 20.000. El tipo de cambio vigente a esa fecha es de $3 por dólar. El 15-6-x1 se decide vender U$S 5.000 en efectivo. El cambio vigente es de $ 2,80 por dólar. El 30-7-x1 se venden en efectivo U$S 5.000, el cambio vigente es de $ 3,10 por dólar. El 31-8-x1 la empresa cierra ejercicio. Para valuar la tenencia de M.E. al cierre del ejercicio se informa que el tipo de cambio es de $ 3,40

Bienes de uso 1- El 1-2 se compra un inmueble por valor de $ 50.000 en efectivo, siendo el

valor del terreno $ 15.000 2- El 1-6 se compran escritorios por valor de $ 1.000 en efectivo. 3- El 1-7 se compra una camioneta para realizar el reparto por valor de $ 20.000.

Pagamos el 50% con un pagaré y el resto en cta cte. 4- El 4-8 se compra una máquina para fábrica por $ 25.000, se paga con cheque

de nuestra cuenta corriente bancaria.

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Efectúe las registraciones de compra de cada bien y las amortizaciones respectivas al cierre de ejercicio (31-12). Determine el valor residual de los bienes. Al año siguiente, el 5-4 se vende la camioneta en $ 18.000 al contado. El 5-5 se vende la máquina en $ 15.000 en cta cte. Registre las operaciones del ejercicio. Realice las amortizaciones al cierre y determine el valor residual de los bienes.

Ejercicio Integral Ele S.A. es una empresa que comercializa laminados. El departamento contable nos emitió los saldos al 30-11. Son los siguientes: Caja 30.419,75 Cheques a depositar 5.503,00 ( 360 - 675,28 - 4467,72 ) Bco Francés 5.077,25 Bco Nación 1.000,00 Mercaderías 10.000,00 Maquinarias 20.000,00 Amortiz.acum. Maq. 4.000,00 Proveedores 15.000,00 Sueldos 3.000,00 Gastos Teléfono 1.000,00 Resultados acumulados 9.000,00 Reserva legal 5.000,00 Capital social 43.000,00 Los hechos ocurridos durante diciembre son los siguientes:

1- Se compra un rodado en efectivo por valor de $ 15.000 (1-12). 2- Se contrata un seguro por 12 meses para el mismo rodado (1-12). El valor

de la póliza es de $ 1.200 y se paga en efectivo. 3- Se depositan en Banco Francés los cheques a depositar del saldo inicial. 4- Se compran mercaderías por valor de $ 20.000 y se paga en cuenta

corriente a 30 días. 5- Se venden mercaderías por $ 15.000. Nos pagan con un documento a 20

días. 6- Se descuenta el documento del punto anterior en nuestro Banco Nación,

quien nos cobra $ 100 de comisión.

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7- Se venden las maquinarias en $ 30.000 y cobramos de la siguiente forma. En cheques: $ 1.803,64 (191,24 – 416,50 – 846,90 – 349). En efectivo: $ 28.196,36

8- Se depositan en nuestra cuenta de Banco Francés los cheques recibidos en el punto anterior.

9- Tesorería nos informa que emitió los siguientes cheques para pagar proveedores:

Ch Nro. 0625 $ 338,87 Ch Nro 0641 $ 407,35 Ch Nro 0647 $ 384,00 Ch Nro 0648 $ 300,00

Ch Nro 0649 $ 218,49 Ch Nro 0650 $ 1750,00 Ch Nro 065 $ 1090,34 Ch Nro 0652 $ 1000,00

Ch Nro 0653 $ 800,50 Ch Nro 0654 $ 400,00 Ch Nro 0655 $ 372,14 Ch Nro 0656 $ 300,00

Otros datos: La existencia final de mercaderías es de $ 23.000 La amortización de los bienes de uso es en línea recta. Al vencimiento el firmante del pagaré no se hace cargo. El saldo de la cuenta Banco Nación cta cte es de $ 900 al 31/12 Se pide: Conciliar la cuenta Banco Francés. Contabilizar el costo de las mercaderías vendidas. Realizar las registraciones y ajustes que considere necesarias al cierre de ejercicio 31 de diciembre. A continuación se transcribe el extracto bancario que envió Banco Francés.

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UNIDAD VI

CLAVE DE CORRECCIÓN

Se pide que registre en el libro Diario las siguientes operaciones:

1 + A Caja 30.000,00 - A a Deudores por Ventas 30.000,00 Permutativa Pago en efvo, del deudor xx s/ rec.001

2 + Pe Gtos Teléfono 300,00 - A a Banco XX 300,00 Modificativa Ch 3344 pago fact nro 1111

3 + A Valores a Depositar 5.000,00 - A a Deudores por ventas 5.000,00 Permutativa Por cobranza según recibo

4 + A Banco Nación Cta Cte 5.000,00 - A a Valores a Depositar 5.000,00 Permutativa Depósitos del día

5 + Pe Viáticos 15,00 - A a Caja 15,00 Modificativa Pago de viáticos

A continuación encontrará el extracto bancario y el libro mayor de la cuenta Banco Nación. Se solicita realizar la conciliación bancaria. El primer lugar, debemos tildar el resumen del banco y el Mayor de la cuenta Banco. Luego clasificamos los gastos Comisiones Impuesto Ley IVA 4 0.02 10,57 8.61 41, 27.59 78,38 45 156,26 0,25 8,61 0,05 273,12

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Saldo s/ libros 3.981,25 Partidas Conciliatorias: Más cheques no debitados por Bco Ch. 4474 2.000,00 Menos Depósitos no Acreditados por Bco. (5.000,00) Partidas de Ajuste Menos Comisiones 45,00 Impuesto Ley 273.12 IVA 8,61 ------------- (326,73) ------------------------

Saldo s/ Banco 654,52 Con las partidas conciliatorias debemos esperar que pase el tiempo, pero las partidas de ajuste deben registrarse. La registración es la siguiente: + Pe Comisiones Bancarias 45,00 + Pe Impuesto Ley 273,12 + A IVA Crédito Fiscal 8,61 - A a Banco Nación Cta, Cte 326,73 Comisiones bancarias según extracto

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¿Se anima? Hagamos una actividad. 2/5/x1 + A Moneda extranjera 15.000,00 - A a Caja 15.000,00 Permutativa Compro ME a 3 x 1 31/7/x1 + Pe Diferencia de Cambio 500,00 - A a moneda extranjera 500,00 Modificativa Cotización al cierre 2,9 x 1 20/9/x1 + A Caja 15.250,00 - A a moneda extranjera 14.500,00 Mixta + G a diferencia de cambio 750,00

Moneda Extranjera 2/5/x1 15.000 31/7/x1 500 20/9/x1 14.500

Realice las registraciones en el libro diario de las operaciones: 1-4-x1 +A Banco Nación Cta Cte 3.000,00 Permutativa -A a caja 3.000,00 Por apertura de cta en Bco Nación 3-4-x1 +A Banco Nación Caja de Ahorro 1.000,00 Permutativa -A a caja 1.000,00 Por apertura de caja de ahorro 4-4-x1 +A Títulos y Acciones 1.010,00 Permutativa -A a caja 1.010,00 Compra de 2000 acciones a 0.505 15-4-x1 +A Cheques a depositar / Valores a depositar 10.000,00 -A a deudores por ventas 10.000,00 Permutativa Cobramos al Deudor XX +A Banco Nación Cta Cte 10.000,00

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16-4-x1 -A a Cheq. a dep. / Valores a depositar 10.000,00 Permutativa Depósitos del día 20-4-x1 +R- Gastos luz 300,00 -A a Banco Nación Cta Cte 300,00 Modificativa Pago factura luz 22-4-x1 +A Caja 1.200,00 +R+ a Resultado venta acciones 190,00 Mixta -A a Títulos y acciones 1.010,00 Por venta de acciones a 0,60 30-4-x1 +R- Gastos Bancarios 50,00 -A a Banco Nación Cta Cte 50,00 Modificativa Gastos bancarios s/ extracto 30-4-x1 +A Banco Nación Caja de Ahorro 30,00 +R+ a Intereses ganados 30,00 Modificativa Intereses generados por la caja de ahorro

Realice las registraciones en el libro diario de las operaciones: 1-5-x1 +A Accionistas cuenta aporte 15.000,00 PN a Acciones en circulación 15.000,00 original Creación de Friomar +A Caja 15.000,00 permutativa -A a Accionistas cuenta aporte 15.000,00 Por la integración del capital 5-5-x1 +A Banco Nación Cuenta Corriente 3.000,00 permutativa -A a Caja 3.000,00 Apertura de cta cte +A Bco Nación Caja de Ahorro 200,00 permutativa -A a Caja 200,00 Apertura de Caja de Ahorro +A Plazo Fijo 5.100,00 permutativa Reg A a Intereses a devengar 100,00 -A a Caja 5.000,00 Colocación a Plazo Fijo a 60 días 6-5-x1 +A Fondo Fijo 300,00 permutativa -A a Banco Nación cta cte 300,00 Creación de fondo fijo cheque Nro 1 2-6-x1 +A Moneda extranjera 3.200,00 permutativa -A a caja 3.200,00 compra de U$S 3,20 x 1 5-6-x1 Reg A Intereses a devengar 50,00 modificativa

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G a Intereses ganados 50,00 intereses ganados primer mes de plazo fijo 5-7-x1 Reg A Intereses a devengar 50,00 modificativa G a Intereses ganados 50,00 intereses ganados segundo mes de plazo fijo +A Banco Nación cta cte 5.100,00 permutativa -A a Plazo Fijo 5.100,00 Se deposita el plazo fijo en bco Nac. 7-7-x1 +A Caja 2.500,00 modificativa +A Cheques a depositar 1.500,00 G a Ingresos por Servicios / Ventas 4.000,00 por servicio de asesoramiento 8-7-x1 +A Banco Nación cta cte 1.500,00 permutativa -A a Cheques a depositar 1.500,00 por depósitos del día 10-7-x1 +A Títulos y Acciones 1.100,00 permutativa -A a Caja 1.100,00 compra de 1000 acciones 29-7-x1 Pe Librería 150,00 modificativa Pe Correo 50,00 Pe Viáticos 100,00 -A a caja 300,00 Reposición de fondo fijo 30-7-x1 +A Caja 3.400,00 mixta -A a moneda extranjera 3.200,00 G a Resultado por Tenencia/Dif. de Cotización 200,00 venta moneda extranjera 1 x 3,40 3-8-x1 +A Caja 900,00 mixta Pe Resultado vta acciones 200,00 -A Títulos y Acciones 1.100,00 vta de acciones

Realizar las siguientes actividades teniendo en cuenta la información que nos envío el departamento de cobranza

1- La Favorita está en concurso preventivo y ya se realizó la verificación de créditos. Esto quiere decir que nuestro crédito está aceptado y verificado. El paso siguiente es la junta de acreedores donde se resolverá la forma en que nos van a cancelar el crédito . Como la fecha de la junta es próxima, por el momento no debemos recalificar la cuenta ya que la misma refleja la realidad.

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El caso de Pico Pico, es diferente porque ya pasó la etapa de verificación y está en quiebra, no tiene bienes para hacer frente a su deuda. Como el informe de los abogados nos dice, la posibilidad de cobro es nula. En este caso debemos reclasificar, ya no debe estar este importe en gestión judicial, sino en deudores incobrables, entonces el asiento que hacemos será: + Pe Deudores Incobrables 3.000 - A a deudores en Gestión Judicial 3.000

2- Si tenemos deudores morosos que enviamos al abogado para que inicie acciones judiciales, entonces debemos reclasificar la cuenta, ya no es más un deudor moroso sino que pasa a ser un deudor en gestión judicial. Reclasificamos así:

+ A Deudor en Gestión 8.000 - A a deudores morosos 8.000 3- Como Film deja de ser un Deudor común y pasa a ser moroso, también

debemos reclasificar: + A Deudores morosos 10.000 - A a deudores por ventas 10.000

4- Piedad lleva 30 días de atraso y le pedimos que documente su deuda.

Deja de ser un deudor por venta y pasa a ser un deudor documentado. La reclasificación sería:

+ A Documentos a cobrar 7.000 - A a deudores por ventas 7.000 En el caso de Koni, no debemos realizar ninguna reclasificación.

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5- + A Caja 2.500 + A Valores a depositar 2.500 +G a servicios prestados / Ventas 5.000 6- +A Banco Nación 2.500 - A a valores a depositar 2.500 7- + A Alquiler pagado por adelantado 3.000 - A a caja 3.000 8- + A Anticipo proveedores 500 - A a caja 500 Realizar las siguientes registraciones

1 +A Valores a depositar 100.000 +A Caja 100.000 +A Documentos a cobrar 100.000 +G a ventas 300.000 Por venta de mercaderías 2 +A Banco cta cte 100.000 -A a valores a depositar 100.000 por depósitos 3 + A Banco Nación 99890 +Pe Comisiones bancarias 110 -A Documentos a cobrar 100.000 Por descuento del documento Nro....... CO Documentos descontados 100.000 CO a Banco Nación documentos descontados 100.000

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Refleja el compromiso si el firmante no se hace cargo al vto. 4 CO Banco Nación documentos descontados 100.000 CO a documentos descontados 100.000 El firmante se hizo cargo del documento

Realizar las siguientes registraciones 1 +A Documentos a cobrar 300.000 -A a deudores por ventas 300.000 se documento un crédito 2 + A Banco Nación 299.500 +Pe Comisiones bancarias 500 a documentos a cobrar 300.000 Por descuento del documento Nro....... CO Documentos descontados 300.000 CO a Banco Nación documentos descontados 300.000 Refleja el compromiso si el firmante no se hace cargo al vto. 3 + A Documentos en gestión 300.000 - A a Banco Nación 300.000 El firmante no se hizo cargo del documento CO Banco Nación documentos descontados 300.000 CO a documentos descontados 300.000 El firmante se hizo cargo del documento

Compra Venta de acciones 1-2-x1

+A Títulos y acciones 10.000 -A a caja 10.000 Por compra de acciones a $ 2 por acción

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1-3-x1 +A Valores a depositar 2.500 -A a títulos y acciones 2.000 G a resultado venta acciones 500 Se venden 1000 acciones a 2,5 3-4-x1 +A Caja 3.000 +Pe Resultado venta acciones 1.000 -A a títulos y acciones 4.000 Se venden 2000 acciones a 1,50 Al cierre de ejercicio nos quedan 2.000 acciones, que las tenemos valuadas a $2, pero en el mercado están a $ 2,60. Como al cierre de ejercicio valuamos a valores corrientes debemos reflejar ese resultado por tenencia de $ 0,60 por acción. Por lo tanto, la registración será: 30-4-x1 +A Títulos y acciones 1.200 G a resultado por tenencia 1.200 Valuación 2000 acciones a 2,60 por cierre de ejercicio

Tenencia de moneda extranjera 30-5-x1 +A Moneda extranjera 60.000 -A a caja 60.000 U$S 20.000 a $ 3 por dólar 15-6-x1 + A Caja (5000 x 2,8) 14.000 +Pe Diferencia de cambio 1.000 -A a moneda extranjera (5000 x 3) 15.000 venta de U$S 5000 a $ 2,8 x dólar 30-7-x1 + A Caja ( 5000 x 3,10) 15.500 -A a moneda extranjera (5000 x 3) 15.000 +G a diferencia de cambio (0,10 x 5000) 500 venta de U$S 5000 a $ 3,10 por dólar 31-8-x1 + A Moneda extranjera 4.000 +G a resultado por tenencia 4.000

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Cierra ejercicio valuación de U$S 10.000 a $ 3,4

Bienes de uso 1-2 + A Terreno 15.000 + A Inmueble 35.000 - A a caja 50.000 Por compra de inmueble 1-6 + A Muebles y útiles 1.000 - A a caja 1.000 Por compra de escritorio 1-7 + A Rodados 20.000 + P a obligaciones a pagar 10.000 + P a proveedores 10.000 Por compra de camioneta 4-8 + A Maquinarias 25.000 -A a Banco Cta Cte 25.000 Por compra de maquinaria Llega la fecha de cierre de ejercicio y debemos realizar las amortizaciones correspondientes. Conviene realizar un papel de trabajo: Terreno No se amortiza Inmueble - Vida Útil 50 años - Amortización 700,00 Muebles y Útiles - Vida Útil 10 años - Amortización 100,00 Rodados - Vida Útil 5 años - Amortización 4.000,00 Maquinarias - Vida Útil 10 años - Amortización 2.500,00 ------------- 7.300,00

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31-12 +Pe Amortizaciones 7.300.- Reg de A a Amortización Acumulada Inmuebles 700.- Reg de A a Amortización Acumulada Muebles y Út. 100.- Reg de A a Amortización Acumulada Rodados 4000.- Reg de A a Amortización Acumulada Maquinarias 2500.- Amortizaciones del ejercicio Al año siguiente: 5-4-x2 + A Caja (dinero que se recibe) 18.000 Reg A Amortización acumulada rodados 4.000 - A a rodados (por el valor de compra) 20.000 + G a Rdo. Vta. rodados (valor residual – Valor de venta) 2.000 Por venta rodado Recuerde, el rodado se va del patrimonio por el valor que entró al mismo, es decir, por su valor de compra. Si damos de baja el rodado, también tenemos que dar de baja las amortizaciones acumuladas que regularizan al rodado. El resultado venta rodado estará dado por el valor residual (precio de compra menos amortizaciones acumuladas) y el precio de venta. Si el precio de venta es mayor que el valor residual habrá una ganancia, de lo contrario será una pérdida. En este ejercicio el valor residual fue de 20.000 menos 4.000 = 16.000. El precio de venta fue 18.000, la diferencia (18.000 menos 16.000), es decir 2.000, es el resultado venta bienes de uso. 5-5-x2 + A Deudores varios 15.000 Reg A Amortización acumulada maq 2.500 + Pe Resultado Vta maquinarias 7.500 - A a Maquinarias 25.000 Venta maquinaria Recuerde tener presente que siempre se amortiza el año de alta y no el de baja.

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Llegamos al final del otro ejercicio y debemos realizar las amortizaciones de los bienes que quedaron en el patrimonio (el rodado y la máquina ya no están en el patrimonio, por lo tanto, no se amortizan). Queda: Terreno No se amortiza Inmueble - Vida Útil 50 años - Amortización 700,00 Muebles y Útiles - Vida Útil 10 años - Amortización 100,00 ------------- 800,00 31-12-x2 +Pe Amortizaciones 800.- Reg de A a Amortización acumulada inmuebles 700.- Reg de A a Amortización acumulada muebles y útiles 100.- Amortizaciones del ejercicio Ahora sacamos el valor residual (valor neto de amortizaciones) de los bienes:

Terreno Valor de origen $ 15.000 Amortización acumulada - ---------------- Valor residual $ 15.000

Inmueble Valor de origen $ 35.000 Amortización acumulada 1.400 ---------------- Valor residual $ 33.600

Muebles y útiles Valor de origen $ 1.000 Amortización acumulada 200 ---------------- Valor residual $ 800

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225

Ejercicio integral

Caja 30.419,75 Cheques a Depositar 5.503,00 Banco Francés 5.077,25 Banco Nación 1.000,00 Mercaderías 10.000,00 Máquinas 20.000,00 a Amortizaciones Acum. Maquinarias 4.000,00 a Proveedores 15.000,00 a Sueldos 3.000,00 a Gtos Teléfono 1.000,00 a Resultados Acumulados 9.000,00 a Reserva Legal 5.000,00 a Acciones en Circulación 43.000,00Saldos Iniciales (Es conveniente realizar este asiento ya que se minimiza el error al pasara los mayores respectivos) Rodados 15.000,00 a Caja 15.000,00 Por compra de Rodado Seguros pagados por adelantado 1.200,00 a Caja 1.200,00Póliza Nro xxxxx Banco Francés 360,00 Banco Francés 675,28 Banco Francés 4.467,72 a Cheques a Depositar 5.503,00depósitos del día (Como luego debemos realizar la conciliación bancaria, es conveniente registrar por separado cada cheque para tenerlo mejor visualizado cuandose concilia) Compras //Mercaderias 20.000,00 a Proveedores 20.000,00Por compra de Mercaderías Documentos a Cobrar 15.000,00 a Ventas 15.000,00por vta de mercaderías Banco Nación 14.900,00 Comisiones 100,00 a Documentos a Cobrar 15.000,00Dto de Documento 15.000,00

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Documentos Descontados a Bco Nación Documentos Descontados 15.000,00 Cheques a Depositar 1.803,64 Caja 28.196,36 Amortización Acumulada Maquinarias 4.000,00 a Maquinarias 20.000,00 a Rdo Venta maquinarias 14.000,00Por vta de bienes de uso Banco Francés 191,24 Banco Francés 416,50 Banco Francés 846,90 Banco Francés 349,00 a Cheques a Depositar 1.803,64Depósitos del día Proveedores 7.361,69 a Banco Francés 338,87 a Banco Francés 384,00 a Banco Francés 218,49 a Banco Francés 1.090,34 a Banco Francés 800,50 a Banco Francés 372,14 a Banco Francés 407,35 a Banco Francés 300,00 a Banco Francés 1.750,00 a Banco Francés 1.000,00 a Banco Francés 400,00 a Banco Francés 300,00Pago a proveedores Seguros 100,00 a Seguros pagados por adelantado 100,00Por el devengamiento del mes del seguro del rodado (Aquí el enunciado no nos dice en ningún momento que transcurrió el mes, pero debemos estar atentos para hacer el devengamiento) La fórmula de costo es existencia inicial + compras - existenc. Final los datos los tenemos = 10,000 + 20000 - 23000 = 7000 Como vemos en este caso la empresa no tiene inventario permanente. Por eso saca el costo por diferencia y debemos tener en cuenta que si usó la cuenta "compras" en el asiento 4, debe reclasificar: Mercaderías 20.000,00 a Compras 20.000,00anulación cuenta de movimiento Costo de las Mercaderías Vendidas 7.000,00 a Mercaderías 7.000,00Por Costo de las Mercaderías Vendidas

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Nos queda la amortización. La máquina no la tenemos más, sólo queda por amortizar el rodado que tiene una vida útil de 5 años Amortizaciones 3.000,00 Amortiz. Acumulada Rodados 3.000,00Amortización del ejercicio Como el firmante del pagaré no se hace cargo, nosotros debemos responder y reclamar judicialmente su cobro Documentos en Gestión 15.000,00 a Banco Nación 15.000,00el firmante no se hace cargo del documento Banco Nación Documentos Descontados 15.000,00 a Documentos Descontados 15.000,00Nos hacemos cargo El paso siguiente es hacer los mayores de todas las cuentas:

Caja Valores a Depositar Banco Nación 30.419,75 15.000,00 5.503,00 5.503,00 1.000,00 15.000,0028.196,36 1.200,00 1.803,64 1.803,64 14.900,00

42.416,11 900,00

Mercaderías Compras Resultados Acumulados

10.000,00 7.000,00 20.000,00 20.000,00 9.000,0020.000,00

23.000,00 9.000,00

Maquinarias Amortiz. Acumul. Maquin, Sueldos

20.000,00 20.000,00 4.000,00 4.000,00 3.000,00 3.000,00

Proveedores Gastos Teléfono Reserva Legal

7.361,69 15.000,00 1.000,00 5.000,00 2.000,00 27.638,31 1.000,00 5.000,00

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Acciones en Circulación Rodados Seg, pag por adelantado 43.000,00 15.000,00 1.200,00 100,00 43.000,00 15.000,00 900,00

Documentos a Cobrar Ventas Rdo Vta Maquin.

15.000,00 15.000,00 15.000,00 14.000,00 15.000,00 14.000,00

Doc.Descontados Bco Nac. Doc. Descont Seguros 15.000,00 15.000,00 15.000,00 15.000,00 100,00

100,00

CMV Amortizaciones Amort. Acum.Rodados 7.000,00 3.000,00 3.000,00

7.000,00 3.000,00 3.000,00

Bco Francés Deudores en gtión 5.077,25 338,87 15.000,00

360,00 384,00 675,28 218,49 15.000,00

4.467,72 1.090,34 191,24 800,50 416,50 372,14 846,90 407,35 349,00 300,00

1.750,00 1.000,00 400,00 300,00

5.022,00 El enunciado nos dice que el saldo de la cuenta Bco Nación es de $ 900, comparamos con el mayor y coincide, por lo tanto, no hacemos ningún ajuste. Conciliamos Banco Francés, tildamos el extracto bancario con el libro mayor y armamos el siguiente papel de trabajo:

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Comisiones IVA Imp. Ley

5,00 0,95 5,975,00 0,95 37,35,00 0,95 1,145,00 0,95 17,345,00 0,95 7,91

2,23 4,24 5,11 4,42

25,00 4,75 85,66 Saldo s/ Libro Mayor 5022,20 Partidas de Ajuste Comisiones (25,00) Iva (4,75) Impuesto Ley (85,66) Partidas Conciliatorias Cheques no debitados 300 + 400 700,00

Saldo s/extracto bancario 5606,79 Hemos llegado al mismo saldo que el banco, ahora debemos realizar los asientos de ajuste Comisiones 25 IVA Crédito Fiscal 4,75 Imp. Ley 85,66 A Bco Francés 115,41 Comisiones bancarias s/extracto Una propuesta. Luego de leer la unidad 7, realice el balance de comprobación de este ejercicio.

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Unidad 7: El proceso contable: salida de la información ASIENTOS DE ASIENTOS DE AJUSTE REFUNDICIÓN Y CIERRE

SALIDA DE INFORMACIÓN

INVENTARIOS BALANCE DE COMPROBACIÓN ESTADOS CONTABLES BÁSICOS

INFORMES CONTABLES

231

UNIDAD 7

EL PROCESO CONTABLE: SALIDA DE LA INFORMACIÓN

7.1. Los informes contables El sistema contable constituye una parte del sistema de información del ente que podemos definir como un conjunto coordinado de procedimientos y técnicas que proporcionan datos sobre la composición del patrimonio en un momento dado (en forma estática) y sobre las variaciones en su cuantía que, en caso de no estar relacionado con aportes y retiros de los socios, definimos como resultados de un período. Desde la primera unidad repetimos que la información contable tiene por objeto que los que la utilizan puedan controlar la gestión del ente y tomar mejores decisiones. Vimos también que los usuarios externos se basan en la información brindada por los estados contables básicos. Además enunciamos la existencia de normas contables que regulan la confección de dichos estados contables, con el objeto de homogeneizar la lectura y su valuación. Por otra parte, es el contador público, en su rol de auditor, el encargado de actuar como representante de los usuarios externos y determinar si el ente cumplió o no con las normas establecidas. Esta situación se hace pública mediante el informe del auditor que se adjunta a los estados contables. Pero no sólo los usuarios externos utilizan la información contable. Los usuarios internos también deben tomar decisiones y necesitan basarse en información contable. Y no sólo demandan información sobre el estado económico financiero del ente, sino también necesitan listados de clientes, pedidos, presupuestos. Es por esta razón que el manejo gerencial requiere informes contables para la gestión. Dentro de este esquema, podemos decir que los informes contables se basan en:

• El sistema de información contable del ente, que produce las salidas para

la confección de los estados contables básicos empleados por usuarios externos.

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• Datos que no son contables porque no reflejan variaciones patrimoniales, pero surgen de sistemas administrativos integrados con los contables. Por ejemplo, el listado de pedidos pendientes o el listado de cuentas corrientes.

• Datos preparados que se nutren de la información contable. Ejemplo:

presupuestos. • Datos recogidos del contexto. Ejemplo: situación de los mercados, tipo de

cambio, etc.

De esto se desprende que los informes contables son mucho más que los estados contables básicos.

7.2. Estados contables básicos

1- Estado de Situación Patrimonial o Balance General 2- Estado de Resultados 3- Estado de Evolución del Patrimonio Neto 4- Estado de Variación del Capital Corriente o de Origen y Aplicación de

Fondos Leer el capítulo 17 páginas 571 a 607 del libro “Contabilidad Básica” de

Fowler Newton (bibliografía obligatoria), y el Capítulo 15 de “Conociendo Contabilidad” de Telese Miguel

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7.2.1. Secuencia técnico contable para la confección de los estados contables Operaciones Comprobantes Mayores Auxiliares

Subdiario LIBRO DIARIO LIBRO MAYOR Balance de Comprobación Ajustes Balance Ajustado Refundición Y Cierre Estados Contables de Presentación Libro Inventario y Balance

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7.2.2. El balance de comprobación: objetivos y limitaciones. Hoja de trabajo Los datos relacionados con las operaciones y hechos económicos captados por el sistema contable se registran en el “Libro Diario”. Luego, son ordenados en forma temática en el “Mayor General”. Al finalizar cada período, se extraen los saldos (deudores y acreedores), que arrojan las distintas cuentas del mayor general. Después se listan, confeccionándose una hoja o papel de trabajo donde se detallan las sumas de débitos y créditos correspondientes a cada cuenta como así también su saldo. A dicha hoja de trabajo se la denomina “Balance de Comprobación”. El Balance de Comprobación lo visualizamos de la siguiente forma: CUENTAS SUMAS SALDOS DEBE HABER DEUDOR ACREEDOR Caja 1.900 700 1.200 Banco 5.800 2.000 3.800 Mercaderías 5.000 3.000 2.000 Rodados 15.000 15.000 Proveedores 7.000 7.000 Ventas 15.000 15.000 Costo de las Merc. 7.000 7.000 Gastos Generales 3.000 3.000 Capital Social 10.000 10.000 Total 37.700 37.700 32.000 32.000 Entonces, el Balance de Comprobación transcribe todas las cuentas del Mayor General y sus respectivos importes acumulados tanto en el debe como en el haber. Y, en ese momento, se realiza un primer control: la suma algebraica de la columna “sumas” debe dar igual, es decir, la suma de la columna deudora debe coincidir con la suma de la columna acreedora.

235

La comprobación de las “sumas” tiene por finalidad verificar la correcta aplicación del método de “Partida Doble”. Luego de la comprobación de esta igualdad se obtiene el saldo de cada cuenta. Como lo vimos en la unidad 5: el total de los débitos menos el total de los créditos, arroja el saldo de cada cuenta. Si los débitos son mayores a los créditos el saldo es deudor, en cambio, si los créditos son mayores a los débitos el saldo es acreedor. Y si el saldo es cero, la cuenta estaría saldada. En la columna de saldos ambos totales también tienen que ser iguales entre sí. Dicha igualdad de saldos deudores y acreedores sólo aporta el resultado favorable de la prueba mecánica de exactitud cuantitativa del proceso de registración por partida doble. Como vemos, la verificación que se hace por medio del balance de comprobación es sólo cuantitativa (numérica) y no cualitativa (en las cuentas). Se pueden cometer errores que no afecten la igualdad demostrada en el balanceo. Por ejemplo, si corresponde debitar en la cuenta caja $ 100 y nos equivocamos de renglón y lo debitamos en la cuenta Banco, el balance de comprobación dará bien. Pero los importes de estas dos cuentas serán erróneos. Cabe agregar, entonces, que debemos tener especial cuidado en las conciliaciones de los saldos de las cuentas, ya que éstas deben reflejar en forma objetiva la realidad de la empresa. Luego del Balance de Comprobación, analizaremos los saldos de cada cuenta que se compararan con los saldos reales (conciliación bancaria, arqueos, recuentos físicos). Es probable que surjan omisiones y depuraciones, que se exteriorizarán en asientos de ajuste. Se construye de esta forma una nueva hoja de trabajo, donde se vuelca no sólo el Balance de Comprobación, sino también el análisis de cada cuenta con los ajustes correspondientes y el saldo ajustado. Además, se clasifica a las cuentas que corresponden al Estado Patrimonial y al Estado de Resultados.

236

El rayado de la hoja de trabajo puede ser así:

CUENTAS SUMAS SALDOS SDOS AJUSTADOS EST. PATRIMONIAL RESULTADOS

Debe Haber Deudor Acreedor Deudor Acreedor Activo Pasivo - PN Ingresos Egresos TOTAL Mediante estos asientos de ajuste se corregirán los saldos anteriores. Dichos asientos se registran en el Libro Diario y se Mayorizan. De esa manera, obtenemos los saldos ajustados, cuyos importes deben coincidir con la realidad. De esta forma se realiza la verificación cuantitativa y cualitativa ya que esta hoja de trabajo no sólo comprueba uno de los pilares de la partida doble (que el total de las cifras debitadas sea igual al total de las cifras acreditadas), sino que también despliega todas las cuentas con el total de sus movimientos y ajustes, concluyendo con el saldo ajustado que reflejará la realidad de cada cuenta. Una vez obtenidos y revisados los saldos ajustados, asignaremos cada uno al Estado Patrimonial o al Estado de Resultados, según corresponda la cuenta a la que pertenece el saldo. Pero cuidado: la suma de las columnas que corresponden al Estado Patrimonial y al Estado de Resultados no son iguales entre sí. La diferencia –que debe ser la misma para ambos estados– será el resultado del ejercicio: pérdida si los egresos fueron mayores que los ingresos (restan la columna de Pasivo y Patrimonio Neto) o ganancias si los ingresos fueron mayores que los egresos (suman la columna de Pasivo y Patrimonio Neto). Todo este proceso puede hacerse en forma manual o por medios mecánicos o computarizados. Desde ya que con los medios computarizados existe menos probabilidad de error en sumas, inversiones de números, etc. Todas estas hojas de trabajo constituyen información interna de la empresa que luego exteriorizará a los usuarios externos, a través de los estados contables básicos.

237

7.3. El inventario: concepto y clases. Técnicas para la toma de inventario. Su función de valuación y control Realizar un inventario significa efectuar el relevamiento y valuación de los bienes que integran un patrimonio. Es el recuento y valuación, a una fecha determinada, de todos los bienes tangibles de propiedad del ente. Llegado el momento de realizar el inventario físico (recuento de los bienes), debemos tener en cuenta que requiere una adecuada organización, ya que el relevamiento material implica una tarea de auditoria operativa o interna con intervención del representante de auditoria externa. Se deben tomar adecuadas medidas de organización, respetando ciertas reglas para no cometer errores. Es por este motivo que, en alguna oportunidad, usted ha podido observar que algunos negocios cierren un día por Balance. Esto es para poder realizar en forma organizada el recuento físico de sus bienes. 7.4. Asientos de ajuste: casos que pueden presentarse Los saldos de las distintas cuentas, tal como surgen del Balance de Comprobación, deben ser verificados o comparados con la realidad. De esta manera, podremos estar seguros de su corrección, exactitud y razonabilidad. En caso que los saldos no reflejen la realidad será imprescindible ajustarlos por intermedio de asientos de ajuste. ¿En qué casos pueden presentarse asientos de ajuste?

• Recuentos Físicos - de dinero, valores, pagarés (arqueos)

- de mercaderías (inventarios) - de bienes de uso

• Conciliaciones (comparaciones entre anotaciones internas con informes

externos)

- de cuentas bancarias - de cuentas de clientes - de cuentas de proveedores

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• Valuaciones (asignaciones de valor a los activos y pasivos)

- Por cambio de precios en el mercado - Por desgaste - Por deterioro - Por inflación

Una vez realizados los ajustes, surgirá un nuevo Balance con los Saldos Ajustados. Dichos saldos ajustados se agruparán según correspondan al Activo, Pasivo, Patrimonio Neto (Estado de Situación Patrimonial), Pérdidas o Ganancias (Estado de Resultados). De esa manera se calcula el resultado final del Ejercicio Económico. Para terminar, se practican los “Asientos de Refundición de Cuentas de Resultado” y el “Cierre de Cuentas Patrimoniales”. 7.5. Estado de situación patrimonial y de resultados El Estado de Situación Patrimonial o Balance General se prepara con el propósito de presentar el conjunto de elementos económicos del ente a una fecha determinada. Esto significa que muestra todos los bienes y derechos de propiedad del ente, así como también el total de las obligaciones ciertas y contingentes y la participación de los propietarios. El Estado de Resultados permite efectuar una apertura conceptual de las razones por las cuales se produjo el resultado neto que fue incluido en el Patrimonio Neto del ente. A diferencia del Estado de Situación Patrimonial, no expone valores correspondientes a una fecha determinada, sino cifras que manifiestan la consecuencia de las operaciones a lo largo de un período o ejercicio. Esto significa que exhibe la situación económica y no la situación patrimonial. La forma de exponer estos estados la dicta la resolución Técnica 8 y 9 (que a esta altura ya la tuvimos que haber releído muchas veces. Si no fue así, sugiero que lo haga). 7.6. Asientos de refundición y cierre

239

Obtenidos los Estados Contables, se efectúa el llamado cierre de libros mediante asientos suplementarios. Su objeto es saldar todas las cuentas del Mayor, quedando así en condiciones de recibir los movimientos del nuevo ejercicio que está por comenzar. A este tipo de asientos los agrupamos en dos grupos:

1) Asientos de refundición Se relacionan con las cuentas de resultado. Las acciones a realizar son:

• Se acreditan las cuentas que tienen saldo deudor (egresos del ejercicio)

con débito a la cuenta “Resultado del Ejercicio”.

• Se debitan las cuentas que tienen saldo acreedor (ingresos del ejercicio) con crédito a la cuenta “ Resultado del Ejercicio”.

• Algunos autores realizan un solo asiento, debitando las cuentas de ingreso

y acreditando las cuentas de egreso. El equilibrio se da debitando o acreditando (según corresponda) la cuenta “Resultado del Ejercicio” por la pérdida o ganancia neta de éste.

Y una vez realizados los asientos de refundición de las cuentas de resultado ( ya sea que hayamos elegido hacer un asiento o hacer dos ), podemos observar que la cuenta “Resultado del Ejercicio” concentra en ese momento la pérdida o la ganancia del ejercicio. Dicho saldo disminuirá o incrementará el Patrimonio Neto, como resultados no asignados.

2) Asientos de Cierre Es utilizado para las cuentas patrimoniales. Con este asiento se cierran todas las cuentas que forman el patrimonio. Se procede a debitar las cuentas del pasivo y Patrimonio Neto, y acreditar las cuentas del activo. Al pasar al Mayor los asientos de refundición y cierre, todas las cuentas quedan saldadas o con saldo cero. Para iniciar el nuevo ejercicio se invierte el asiento de cierre (sólo el de cierre, ya que el resultado está resumido en la cuenta Resultado del Ejercicio). Es decir, debitamos las cuentas de activo y acreditamos las cuentas de pasivo y Patrimonio Neto para dar comienzo a un nuevo período.

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A continuación se detallan los saldos que arroja el Libro Mayor. Realice los asientos de refundición y cierre. Confeccione el Estado de Situación Patrimonial y el Estado de Resultado.

Nombre de la Cta. Saldo Deudor Saldo AcreedorCaja 46.000,00 Bco. Nación Cta. Cte. 30.000,00 Moneda Extranjera 42.000,00 Valores a Depositar 57.000,00 Acciones Telefónica 5.000,00 Deudores por Ventas 63.000,00 Documentos a Cobrar 12.000,00 Deudores en Gtion Judicial 6.000,00 Pre.p/Deudores Incob 1.900,00Anticipo a Proveedores 1.500,00 Mercaderías 390.000,00 Muebles y Útiles 15.000,00 Amortiz.Acumulada M y U 1.500,00Proveedores 52.000,00Honorarios a Pagar 3.000,00Obligaciones a Pagar 65.000,00Sueldos a Pagar 7.000,00Cargas Sociales a Pagar 3.500,00IVA a Pagar 3.000,00Capital Social 80.000,00Reserva Legal 3.200,00Resultados de ejerc. anteriores 13.600,00Ventas 985.000,00Sueldos y Jornales 15.000,00 Amortizaciones 1.500,00 Viáticos 3.000,00 Librería 5.200,00 Alquiler Stand 24.000,00 Comisiones Vendedid. pagadas 40.000,00 Comisiones Bancarias 2.500,00 Costo de las Mercaderías Vendidas 460.000,00

Totales 1.218.700,00 1.218.700,00

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Clave de corrección de actividades de la unidad

Libro Diario con asiento de refundición: Ventas 985.000,00 a Sueldos y Jornales 15.000,00 a Amortizaciones 1.500,00 a Viáticos 3.000,00 a Librería 5.200,00 a Alquiler Stand 24.000,00 a Comisiones Vended. pagadas 40.000,00 a Comisiones Bancarias 2.500,00 a Costo de las Mercaderías Vendidas 460.000,00 a Resultado del Ejercicio 433.800,00 Refundición cuentas de resultado Libro Diario con asiento de cierre de cuentas patrimoniales: Pre.p/ Deudores Incob 1.900,00 Amortiz.Acumulada M y U 1.500,00 Proveedores 52.000,00 Honorarios a Pagar 3.000,00 Obligaciones a Pagar 65.000,00 Sueldos a Pagar 7.000,00 Cargas Sociales a Pagar 3.500,00 IVA a Pagar 3.000,00 Capital Social 80.000,00 Reserva Legal 3.200,00 Resultados de ejerc. anteriores 13.600,00 Resultado del Ejercicio 433.800,00 a Anticipo a Proveedores 1.500,00 a Mercaderías 390.000,00 a Muebles y Útiles 15.000,00 a Caja 46.000,00 a Bco. Nación Cta. Cte. 30.000,00 a Moneda Extranjera 42.000,00 a Valores a Depositar 57.000,00 a Acciones Telefónica 5.000,00 a Deudores por Ventas 63.000,00 a Documentos a Cobrar 12.000,00 a Deudores en Gestión Judicial 6.000,00 Cierre de Ejercicio

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Estado de situación patrimonial: ACTIVO ACTIVO CORRIENTE DISPONIBILIDADES Caja 46.000,00 Bco. Nación 30.000,00 Moneda Extranjera 42.000,00 Valores a Depositar 57.000,00 175.000,00 INVERSIONES Acciones Telefónica 5.000,00 CRÉDITOS Deudores por Ventas 63.000,00 Documentos a Cobrar 12.000,00 Deudores en Gtion Judicial 6.000,00 menos prev.p/Ds.Incob -1.900,00 79.100,00 OTROS CRÉDITOS Anticipo a Proveedores 1.500,00 BIENES DE CAMBIO Mercaderías 390.000,00 TOTAL ACTIVO CORRIENTE 650.600,00 ACTIVO NO CORRIENTE BIENES DE USO Neto de Amortizaciones ( anexo A) 13.500,00 TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE 13.500,00 TOTAL ACTIVO 664.100,00

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PASIVO PASIVO CORRIENTE DEUDAS Comerciales Proveedores 52.000,00 Obligaciones a Pagar 65.000,00 117.000,00 Sociales y Fiscales Sueldos a Pagar 7.000,00 Cargas Sociales a Pagar 3.500,00 IVA a Pagar 3.000,00 13.500,00 Otras Honorarios a Pagar 3.000,00 133.500,00 TOTAL PASIVO CORRIENTE 133.500,00 PASIVO NO CORRIENTE No posee TOTAL PASIVO 133.500,00 PATRIMONIO NETO CAPITAL Capital Social 80.000,00 GANANCIAS RESERVADAS Reserva Legal 3.200,00 RESULTADOS NO ASIGNADOS De ejercicios anteriores 13.600,00 Del ejercicio 433.800,00 TOTAL PATRIMONIO NETO 530.600,00 TOTAL PASIVO +PATIMONIO NETO 664.100,00

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Estado de resultados: ESTADO DE RESULTADOS Ventas 985.000,00 Costo de las Mercaderías Vendidas -460.000,00 ----------------- Utilidad Bruta 525.000,00 menos Gastos Administrativos Sueldos y Jornales 15.000,00 Viáticos 3.000,00 Librería 5.200,00 Amortizaciones 1.500,00 24.700,00 menos Gastos Comerciales Comisiones Pagadas 40.000,00 Alquiler 24.000,00 64.000,00 menos Gastos Financieros Gtos Bancarios 2.500,00 -91.200,00 RESULTADO DEL EJERCICIO 433.800,00 Como siempre, espero sus consultas y comentarios en el Foro.

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