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Principios de contabilidad generalmente aceptada en Venezuela Edgar Tovar Canelo tovarcanelo@hotmail.com

1. Introducción

2. Principios de contabilidad generalmente aceptada en Venezuela

3. Hipótesis

4. Hipótesis de la estabilidad de la moneda

5. Concepto de entidad

6. Concepto de periodicidad

7. Principios de contabilidad

8. Procedimiento para efectuar conciliaciones bancarias

9. Métodos para elaborar una conciliación bancaria

10. Diferencias entre letras y pagaré

11. Clases de inventarios

12. Métodos de valoración de inventarios

13. Conclusión

14. Bibliografías y fuentes electrónicas

Introducción Son el resultado de muchos años de experiencias, en los que han creado un conjunto de normas

generales para la Contabilidad. Con frecuencia esos principios son el trato de la aceptación gradual,

generalizada, de los enfoques adoptados por una o varias empresas en la solución de sus problemas

contables en situaciones nuevas.

En el campo de la Contabilidad no existen hasta el momento, unas normas y principios generales

admitidos universalmente, debido a que un principio de general aceptación no posee las cualidades de un

principio absoluto de carácter fisiológico. Puede haber principios que posean contenidos opuestos o al

menos, de desarrollo contradictorio en la práctica. La razón de que un principio contable llegue

generalmente aceptado no se deriva deductivamente de unos postulados inmutables, sino, que se debe a

que dicho principio viene a resolver necesidades prácticas y a sido consagrado por el uso y la experiencia.

Por otra parte, el presente trabajo está realizado con la finalidad de profundizar los conocimientos

contables en los diferentes temas a desarrollar dentro de este contexto, entre ellos podemos encontrar:

Procedimientos para efectuar conciliaciones bancarias, Diferencias entre Letras y Pagaré, Clases de

Inventarios y Ventajas y Desventajas de los métodos de valoración de inventarios.

Para ello se exponen cada uno de los temas en detalle, así como ejemplo prácticos para visualizar

el manejo de cada una de las cuentas y como estas son afectadas en cada situación.

Espero que la información aquí descrita cumpla a cabalidad con los objetivos propuestos.

Principios de contabilidad generalmente aceptada en Venezuela La Ley de Ejercicio de la Contaduría Pública fue aprobada por el Congreso Nacional de Venezuela

el día 04/09/73. Unos días antes, el 14/08/73, la Comisión Nacional de Valores aprobó las Normas para la

Elaboración de los Estados financieros de las Entidades Regidas por la Ley de Mercado de Capitales. Es

decir, los dos (02) organismos de mayor jerarquía en cuanto a la promulgación y fiscalización de los

Principios de la Contabilidad aún son muy jóvenes y es por ello que la Federación de Contadores Públicos

de Venezuela, en su boletín de Publicaciones Técnicas, Nº 3, al referirse a las Normas Básicas y Principios

de Contabilidad de aceptación general, entre otras cosas, manifiesta:

“Los países que en nuestra opinión han desarrollado en forma escrita un cuerpo de normas y

principios, que reflejan la práctica aplicada en el continente americano y que se ciñen a los postulados

básicos de contabilidad del Congreso Mundial de Conferencias Interamericanas han sido los Estados

Unidos y México… Por consiguiente opinamos que mientras nuestro gremio no emita pronunciamientos

expresos sobre Principios de Contabilidad, que se basen en serios y profundos estudios sobre la materia y

consultas con los entes económicos del país, nos guiaremos, por analogía, por los principios de contabilidad

aceptados en México y publicados en los boletines de la Comisión de Principios de Contabilidad del Instituto

Mexicano de Contadores, A.C. (IMCP).

…En los casos en que no existan principios o reglas particulares, expresamente mencionados por el

Instituto Mexicano de Contadores Públicos, nos guiaremos por los pronunciamientos del American Institute

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of Certified Public Accountants (Instituto Americano de Contadores Públicos) y por la Financial Accounting

Standard Borrad (Junta de Normas de Contabilidad Financiera).

La FEDERACIÓN DE COLEGIOS DE CONTADORES PÚBLICOS DE VENEZUELA está afiliada al

Comité Internacional de Principios de Contabilidad. En nuestro país las instituciones bancarias y las de

seguros deberán adaptar su contabilidad de acuerdo al código de instrucciones que para este tipo de

empresa establezca el Ejecutivo Nacional por medio de la Superintendencia de Bancos.

Hipótesis Como usted sabe, una hipótesis es una suposición. Se parte de una cosa, sea posible o imposible

para llegar a una consecuencia. Los principios de contabilidad parten de dos (02) hipótesis fundamentales:

a) Hipótesis del negocio en marcha

b) Hipótesis de la estabilidad de la moneda

HIPÓTESIS DEL NEGOCIO EN MARCHA

La hipótesis del negocio en marcha para los efectos de contabilidad supone que una empresa

establecida continuará sus operaciones en forma indefinida. Es decir, durante un número de períodos

indeterminados.

La hipótesis del negocio en marcha se centra más en la capacidad de producción de ingresos de la

empresa que en el valor de sus activos. Es decir, el Balance General, sin dejar de ser importante, pasa a

ser secundario. La capacidad para producir ganancias normales es más importante para la valuación de la

empresa. Esta hipótesis apoya el Principio de la Contabilidad de mostrar el valor de los activos a costos

históricos.

Pese a que todavía no hemos visto el tema correspondiente a la liquidación de empresas, todo

Contador, Analista, Accionista o Acreedor esta consciente de que el valor contable que representan los

activos de una empresa nunca es igual a su valor real de venta. Por ejemplo: supongamos que se han

invertido Bs. 3.000.000,ºº en la decoración y mobiliario en uno de nuestros locales de venta al detal, el cual,

por su situación privilegiada, proporciona a la empresa su principal fuente de ingresos. Mientras la empresa

está en marcha, será más importante la producción de ingresos de ese local que el costo de su decoración,

pero si la empresa se tuviera que liquidar, es posible que la decoración del local pierda todo su valor.

Puede ocurrir el caso contrario, el terreno donde tenemos situada nuestra fábrica aparece en nuestros libros

a su precio de costo Bs. 5.000.000,ºº. Su valor actual, en el supuesto de liquidarse la empresa, se calcula

en Bs. 15.000.000,ºº.

Es lógico pensar que la hipótesis del negocio en marcha tiene validez mientras se suponga que la

empresa continuará operando normalmente. En el supuesto que una empresa piense finalizar sus

operaciones deberán aplicarse valores de liquidación. En este último caso, deberá informarse por medio de

las correspondientes notas que formen parte del Balance General, que se han aplicado valores de

liquidación.

Hipótesis de la estabilidad de la moneda Para los efectos de la contabilidad, la hipótesis de la estabilidad de la moneda supone que el valor

adquisitivo de una moneda se mantendrá constante o como máximo, las variaciones serán tan

insignificantes que deberán ser ignoradas. Por otra parte también supone que el objetivo de la contabilidad

no es registrar el valor sino el dinero invertido y el dinero recibido.

Esta hipótesis, básica para el Principio de Contabilidad en la valuación de los activos al costo –

valores históricos-, puede ser mantenida actualmente por casi todos los países privilegiados del norte, pero

no siempre fue así. Países de trascendencia conservadora y defensores de los Principios de la

Contabilidad, en los años que siguieron a la finalización de la primera y segunda guerras mundiales,

Inglaterra, Francia y Alemania, entre otras naciones, no pudieron mantener los principios de la contabilidad

que se apoyan en la hipótesis de la estabilidad de la moneda. Para ponerle un ejemplo: Alemania, en el

año 1.923 tuvo una inflación del 69.725% y en ese mismo año, el índice de precios con relación a 1.914,

alcanzó la cifra de 3.765.000 (Si ha leído bien: tres millones setecientos sesenta y cinco mil). Sin

remontarnos a épocas tan pretéritas, el día 17/11/89, el Diario “El Universal” de Venezuela publicaba la tasa

de inflación anual para 1.989 de los países de nuestro continente: Argentina 3.702%, Perú 2.915%, Brasil

1.303%, y en nuestro País Venezuela 95%.

Los efectos de las devaluaciones monetarias, con el consiguiente aumento en el índice general de

precios, ocasionan que la información suministrada por los Estados Financieros de las empresas, en el

supuesto de no haber sido ajustados, sea engañosa y desoriente completamente al lector. Veamos un

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ejemplo concreto relacionado con nuestro país. Hasta 2l 21/02/83 (el viernes negro) el cambio del bolívar

con relación al dólar (el dólar suele ser la moneda base en el comercio internacional) fue de Bs. 4,30 por

dólar. Para no cansarle trataré de abreviar. Hasta finales del año 1.988 aún se podían obtener dólares

preferenciales para importaciones a Bs. 14,50. En el año 1.989, se dejó flotar al dólar. El 21/11/89 un dólar

valía Bs. 45, es decir en apenas 6 años y nueve meses, nuestra moneda ha sufrido una devaluación con

relación al dólar (el cual también se ha devaluado) del 1.046%. En estos casos ¿Debe mantenerse el

Principio de Contabilidad de mostrar los Estados Financieros a costos históricos mezclando costos de 1.983

con los de 1.989?. Si lo hacemos sin las correspondientes aclaraciones, revalorizaciones o ajustes,

estaríamos infringiendo el Principio de revelación suficiente. Creo que con este pequeño ejemplo habrá

comprendido que los Principios de Contabilidad, no pueden ser de aceptación general a nivel mundial.

Concepto de entidad La Comisión de Principios de Contabilidad del Instituto Mexicano de Contadores Públicos al referirse

a la entidad manifiesta: “La actividad económica es realizada por entidades identificables…a la contabilidad,

le interesa identificar la entidad que persigue fines económicos particulares y que es independiente de otras

entidades. Se utilizan para identificar una entidad dos criterios:

1.- Conjunto de recursos destinados, a satisfacer alguna necesidad social con estructura y operación propia,

y

2.- Dentro de decisiones independientes con respecto al logro de fines específicos, es decir, a la

satisfacción de una necesidad social. Por lo tanto, la personalidad de un negocio es independiente de la de

sus accionistas o propietarios y en sus estados financieros sólo deben incluirse los bienes, valores,

derechos y obligaciones de este ente económico independiente. La entidad puede ser una persona física,

una persona jurídica o una combinación de varias de ellas”.

El Boletín de Publicaciones Técnicas Nº 3 de la Federación de Contadores Públicos de Venezuela,

al referirse a la entidad, entre otras cosas, manifiesta:

“…La entidad puede ser una persona natural o una persona jurídica o una combinación de varias de ellas.

La personalidad de un negocio es independiente de la de sus propietarios…A manera de ejemplo puede

afirmarse que una entidad formada por una empresa vendedora y sus subsidiarias, debe preparar sus

estados financieros en forma consolidada. En cualquier situación que pueda determinarse la existencia de

intereses comunes entre dos o más empresas, es necesario que se presente la situación general del ente

económico principal”.

Concepto de periodicidad Uno de los principales objetivos de la contabilidad financiera, es la cuantificación de las operaciones

económico-financieras, es decir de los ingresos y egresos que puedan afectar a una entidad. Ahora bien de

acuerdo con la hipótesis del negocio en marcha se supone que una entidad establecida continuará sus

operaciones en forma indefinida, pero los accionistas, futuros inversores, acreedores, el físico, empleados,

etc., exigen al ente un corte de operaciones en determinadas épocas para la cuantificación de sus

operaciones y poder determinar las ganancias o pérdidas que ellas produjeron. La Contabilidad

Administrativa puede considerar necesario dividir o cortar operaciones mensualmente para proporcionar a la

dirección interna el control sobre las decisiones tomadas, pero para la contabilidad financiera los períodos

mensuales son muy cortos, le harían muy difícil su misión. Se ha estimado que el período contable normal,

para sus objetivos, sea de un año, lapso que coincide con la mayoría de las imposiciones de tipo fiscal a

nivel mundial (en nuestro país: impuesto sobre la renta, patentes de industria y comercio, etc.).

La división de la vida de una entidad en períodos convencionales anuales, conlleva la necesidad de

que las operaciones realizadas o por realizarse y sus efectos derivados susceptibles de cuantificación

deberán identificarse con el período en que ocurren. Por lo tanto toda información contable debe indicar el

período a que se refiere.

Principios de contabilidad Los principios de contabilidad se establecieron para ser aplicados a la denominada Contabilidad

Financiera y, por extensión, se suelen aplicar también a la Contabilidad Administrativa. La Contabilidad

Financiera proporciona información, principalmente a usuarios externos: accionistas, acreedores, futuros

inversores, organismos estatales, etc. La Contabilidad Administrativa está mas dirigida a ofrecer

información a usuarios internos: Gerentes, Ejecutivos, Consejo de Administración o Dirección, etc.

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La Contabilidad Administrativa se planeará de acuerdo a las necesidades o preferencias de cada

empresa, la cual podrá imponer sus propias regulaciones. La Contabilidad Financiera deberá planearse

para proporcionar información cuantitativa, comparativa y confiable a los usuarios externos. Esto no

significa que la información que ambas ofrecen sea diferente, sino que la Contabilidad Financiera deberá

atenerse a los conceptos y Principios de Contabilidad generalmente aceptados en cuanto a la

presentación de informes y normas a seguir. Caben destacar los siguientes:

a) Principio de asociación de ingresos y egresos.

b) Principio de consistencia.

c) Principio de revelación suficiente.

d) Principio de importancia relativa.

e) Principio de objetividad.

f) Principio de conservatismo.

g) Principio de costo.

PRINCIPIO DE ASOCIACIÓN DE INGRESOS Y EGRESOS

El Concepto de periocidad está unido al principio de asociación de ingresos y egresos el cual

establece: “todo ingreso debe estar asociado a un determinado período, el cual ha de soportar los

costos causados o que pudieran causar esos ingresos”.

El principio de asociación de ingresos y egresos, considero representa uno de los más importantes

retos con los que se enfrenta el Contador. No es fácil determinar el período en el cual ha de considerarse

como ganado un determinado ingreso y los costos cargables al mismo. ¿Una venta a futuro ha de

considerarse como un ingreso ganado en el período en que se realizó la venta o en el que aquella se

materializa? ¿Cómo considerar los gastos que una venta pueda ocasionar en más de un período? Por

ejemplo: los gastos ocasionados en las ventas a largo plazo. En los contratos de construcción o la

prestación de un servicio que barca más de un período contable y en donde los ingresos se obtienen una

vez terminada la obra o prestado el servicio, ¿en qué período deben considerarse ganados los

correspondientes ingresos cuando existe una razonable duda en cuanto a su cobrabilidad? ¿Cómo repartir

los costos cuando la parte más relevante de los mismos se ocasionan bien al comenzar o al finalizar la obra

o servicios prestado que abarquen más de un período contable?, etc.

En teoría es fácil reglamentar en forma general, pero en la práctica hay muchas divergencias debido

a la variedad de las operaciones comerciales que producen ingresos. Determinar los ingresos ganados en

un período y cargar en forma equitativa sus correspondientes costos, le repito, es uno de los retos más

difíciles a resolver por el Contador, no sólo a los efectos de la Contabilidad tanto Administrativa como

Financiera, sino también para efectos del Impuesto sobre la Renta. Seguidamente le transcribo algunas

reglas del Instituto Mexicano de Contadores Públicos en relación a este problema.

“…La necesidad de conocer los resultados de operación y la situación financiera de la entidad, que tiene

una existencia continua, obliga a dividir su vida en períodos convencionales. Las operaciones y eventos,

así como sus efectos derivados susceptibles de cuantificarse, se identifican con el período en que ocurren;

por lo tanto, cualquier información contable debe indicar claramente el período a que se refiere. En

términos generales, los costos y gastos deben identificarse con el ingreso que originaron,

independientemente de la fecha en que se paguen.

Los cortes convencionales en la vida de la entidad bajo el concepto realización – período contable

presupone entre otras cosas:

a) Que se consideren como activo y pasivo los pagos anticipados y los anticipos recibidos por

concepto de servicios a proporcionar, así como la utilidad no devengada, reconociendo que se han

realizado como tales, pero no devengado como un gasto o ingreso, respectivamente; lo cual origina

que en el Balance General se muestren las transacciones que, clasificables como activo, pasivo,

capital y resultados acumulados, se han realizado pero que se van a consumar o liquidar en lapsos

contables futuros o sus beneficios afectan más de un período y, que en el estado de resultados que

incluyan estrictamente los ingresos, costos y gastos que se han devengado.

b) Que al realizarse un ingreso se reconozca paralelamente los gastos que le sean inherentes,

independientemente de cuando se liquiden.

c) Que se establezcan estimaciones y provisiones que aún cuando se desconozca su monto exacto y

se calculen aproximadamente se refieran a ciertos costos y gastos devengados.

d) Que se ajusten en períodos contables subsecuentes las diferencias entre las cifras definitivas y las

contabilizadas previamente.

INGRESOS

Básicamente existen dos criterios en cuanto a la determinación del período en el cual los ingresos

han de considerarse como ganados. Los que consideran que se debe aplicar:

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a) Base de las ventas y producción terminada.

b) Base de los cobros realizados.

a) Base de las ventas y producción terminada

Los que mantienen el criterio de aplicar la base de las ventas manifiestan que “los ingresos han de

considerarse ganados en el período en el cual se realicen las ventas, sin tener presente si estos han

sido o no cobrados”, lo cual no tiene importancia puesto que las cuentas por cobrar que estén

razonablemente asegurado su cobro representan un activo tan o más seguro que el de los inventarios que

se han vendido. Ahora bien, surge el problema de considerar cuando una venta ha sido realizada, puesto

que la mayoría de las legislaciones mercantiles consideran que la venta no queda perfeccionada hasta que

no se traspase el título de propiedad.

Para los efectos prácticos de los registros contables, se suele considerar la venta como realizada

cuando se factura la mercancía y el comprador la canceló o se comprometió a cancelarla habiéndola o no

recibido, puesto que en ocasiones la entrega puede hacerse en distintas fechas posteriores a la de la venta,

de acuerdo a las condiciones contratadas.

El considerar los ingresos como ganados en el período en el cual se realiza la venta es lo

generalmente aceptado para la venta de bienes muebles terminados. Por ejemplo: si es necesario fabricar

artículos vendidos y su producción abarca más de un período contable, no será posible traspasar el título de

propiedad antes de haber finalizado la producción del artículo. Por otra parte, y bajo el punto de vista

contable no serí ajusto considerar como ingresos ganados las ventas de un período y cargar una parte o

todos los costos de esas ventas a períodos futuros. En estos casos, tanto en la venta de bienes muebles o

inmuebles que han de ser fabricados y que abarquen más de un período contable será necesario considerar

los ingresos ganados y sus correspondientes costos en base a la producción realizada en cada período.

b) Base de los cobros realizados

En algunas ventas, especialmente en las denominadas ventas a largo plazo, no se traspasa el título

de propiedad al comprador hasta que éste no haya cancelado el bien adquirido o el pago está condicionado

a que el vendedor cumpla determinados compromisos posteriores a la fecha de venta. Existen diferentes

tipo de empresas en las cuales se concede al comprador el derecho de devolución de los bienes

comprados. Un caso muy común es el de la venta de libros en donde algunas editoriales tienen un

porcentaje de devoluciones de más del 50% de las ventas facturadas. Para estos casos no parece lógico

que se consideren las ventas como ingresos ganados en el período en que aquellas se realizaron y tiene

validez contable el no considerar los ingresos como ganados hasta que no hayan sido cobrados.

Hasta el año 1,990, nuestra Ley de Impuesto sobre la Renta, permite diferir los ingresos a los

períodos en los cuales se cobren para:

a) Las construcciones que duren más de un año.

b) Ventas de inmuebles a plazos.

c) Los intereses obtenidos por instituciones de crédito y bancos cuyos productos sean recuperables en

varias anualidades.

EGRESOS

Todo ingreso ha ocasionado u ocasionará un egreso, un costo, excepto las denominadas

donaciones incondicionales, pero me atrevo a decirle que, aún estas, tarde o temprano ocasionarán un

costo. Los egresos de una empresa, inexorablemente tienden a convertirse en costos y, en consecuencia,

para la contabilidad egreso es sinónimo de costo.

Como sabemos, el principio de asociación de ingresos y egresos establece que todo ingreso

declarado en un período debe soportar sus correspondientes costos. De no cumplirse este principio se

estarían falseando las ganancias o pérdidas declaradas en ese período. Determinar esos costos, no es una

tarea tan sencilla como pareciera a primera vista. Es de suma importancia distinguir entre:

a) Costos capitalizables.

b) Costos consumidos o expirados.

a) Costos capitalizables

Consideramos costos capitalizables a todo desembolso o compromiso de pago no consumido

en su totalidad en el período en el cual se realizó, Se registrarán de acuerdo con el principio del costo y

se distribuirán racionalmente entre el período actual, si se hubieran consumido una parte de los mismos

y los períodos futuros en los cuales se consuman. Por ejemplo: si compramos mercancías, serán

registradas como costos capitalizables, hasta que sean considerados como un costo, por su venta o

pérdida, correspondiente a los ingresos de un período. Si compramos maquinarias, serán registradas

como costos capitalizables hasta que sean distribuidas entre los diversos períodos, como un costo

consumido y cargable a los ingresos de esos períodos.

b) Costos consumidor o expirados

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Los costos consumidos o expirados son aquellos que han de cargarse al período en el cual se han

consumido. Casi todos los costos producen ingresos. Por ejemplo: costo de las mercancías o servicios

vendidos. Cuando los costos son inferiores a los ingresos la diferencia entre ambos reflejará la ganancia

del período, pero no olvidemos que le he dicho, casi todos puesto que existen los denominados costos

perdidos que deben ser cargados al período en el que se incurrieron. Por ejemplo: sueldos pagados sin

haber producido, como en el caso de las huelgas, enfermedades y ausencias remuneradas, robo o

pérdida de bienes no asegurados, etc.

PRINCIPIO DE CONSISTENCIA

El principio de consistencia es importantísimo para la contabilidad financiera, por ser una de sus

principales funciones la comparabilidad de informes contables para conocer la evolución de una empresa y

su posición relativa actual. Por ello es necesario que si se ha efectuado algún cambio que pueda afectar la

comparabilidad de información, aunque sea justificado, es necesario advertirlo claramente.

El principio de consistencia se refiere, en especial, a las bases aplicadas en la valuación de todos

los inventarios, a las revalorizaciones de los activos fijos, a los cambios en las bases aplicadas para las

depreciaciones de los activos fijos y los intangibles. Este principio no es dictatorial. Permite al contador

aplicar los métodos o bases que crea conveniente de acuerdo a la política establecida por la empresa. No

le impone que en la valuación de los inventarios aplique una determinada base, sino que se la deja a su

libre elección, pero una vez decidido qué base aplicará, le pide que la mantenga en forma consistente en

cada uno de los períodos. No obstante, si por circunstancias justificables se viera obligado a cambiar la

base que se venía aplicando, por ejemplo: si venía empleando la base UEPS y desea cambiar a PEPS,

puede hacerlo, si en los estados financieros se indica por medio de notas y si es posible se muestra el

efecto que esos cambios han producido en las cifras suministradas.

Lo indicado para los inventarios de mercancía, tiene las mismas aceptaciones para las

depreciaciones, amortizaciones, etc. No sólo el principio de consistencia obliga a mantener una uniformidad

en cuanto a cambio de reglas o estimaciones contables; cuando estudiemos la parte relacionada con

depreciaciones, comprobaremos como la Ley de Impuesto sobre la Renta le permite elegir la base de

depreciaciones que considerará más adecuada, pero…cuando el contribuyente haya elegido el método,

la base de este y la cantidad a depreciar NO podrá variarlo sin la aprobación previa de la

Administración (del impuesto sobre la Renta).

El Instituto Mexicano de Contadores Públicos al fijar las reglas y normas para el mantenimiento del

principio de consistencia, entre otras consideraciones, manifiesta:

…”Existen eventos cuyos efectos, a la fecha de presentación de los estados financieros, no son

susceptibles de cuantificarse con exactitud,…ejemplo de lo anterior, es la creación o incremento de

estimación para cuentas de dudosa recuperación, material obsoleto…depreciación de propiedades, planta y

equipo, amortización de activos intangibles, provisiones de pasivo, etc. La obtención de elementos de juicio

adicionales a los existentes en el momento de crear la estimación, puede modificar la base originalmente

utilizada y consecuentemente provocar una falta de comparabilidad en la situación financiera o resultados

de operaciones de la entidad en la que se operó el cambio”.

El cambio de una regla contable que pueda influir en las cifras de los estados financieros, aunque

no se hayan modificado las bases de evaluación, se considera como un cambio en las bases de la

evaluación y en consecuencia deberá indicarse en los estados financieros. Por ejemplo: una empresa que

venía difiriendo los costos de investigación, decide cambiar la regla y tratarlos como gastos del período en

el cual se realicen. El efecto del cambio en la regla o método de registro resulta inseparable del efecto del

cambio en la evaluación contable y se considerará como un cambio en la evaluación de ese activo.

Como puede comprender existen muchos casos diferentes que pueden modificar el principio de

consistencia. La Federación de Contadores Públicos de Venezuela, al referirse a este Principio, en su

publicación Técnica Nº 3 manifiesta: “La información contable debe ser obtenida y presentada mediante la

aplicación de las mismas políticas de contabilidad. Si la comparabilidad de los estados financieros se ha

afectado por cambio en la aplicación de la política, se requiere una exposición de la naturaleza de los

cambios y su efecto en los estados financieros”.

La Comisión Nacional de Valores, en las Normas para la Elaboración de los Estados Financieros, en

el Artículo Nº 4, que se refiere a lo que deben contener las notas de los estados financieros, cuando sean

aplicables, entre otras consideraciones, manifiesta:

“…Cambio en las prácticas contables operados durante el ejercicio, y sus efectos en los estados financieros

presentados, con respecto a los ejercicios anteriores… Si ha existido variación en la base de valuación de

los inventarios o en los métodos de determinación de costos, o en ambos, en relación con años anteriores,

este hecho debe señalarse, con indicación del efecto que dicha variación produce en lo estados financieros

de los ejercicios precedentes.

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Para finalizar. Me atrevo a decirle que, para la contabilidad financiera, el principio de consistencia

es un dogma (fundamento o puntos capitales de todo sistema, ciencia, doctrina o religión – principios

innegables de una ciencia).

PRINCIPIOS DE REVELACIÓN SUFICIENTE

La principal función de la contabilidad financiera es la de conseguir un fin informativo, fundamental

para la toma de decisiones de los accionistas actuales o futuros, acreedores diversos, empleados y en

general para cualquier ente que pudiera tener directa o indirectamente relaciones con una determinada

entidad. La diversidad de participantes e interesados obliga a que los informes sean de uso general y por

ello, aún siendo los estados financieros diseñados para satisfacer la necesidad de una gran diversidad de

usuarios, opino que debe darse especial énfasis en los informes requeridos por los inversionistas actuales o

potenciales y los acreedores. Es posible que los estados financieros: Balance General; Ganancias y

Pérdidas; Cambio en la Situación Financiera y Movimiento en las Cuentas de Patrimonio, por cuestiones

prácticas de espacio, no puedan mostrar toda la información necesaria y es por ello que, los rublos más

importantes se complementan con notas explicativas, pues, como es sabido, los estados financieros que

le he mencionado y sus correspondientes notas forman un todo o unidad inseparable.

El principio de revelación suficiente implica no sólo la cantidad de información financiera, sino

también las características cualitativas, procurando que la cantidad de información no esté en detrimento de

los aspectos relevantes. Es decir, los estados financieros deben mostrar, especialmente, información

importante, lo cual amerita del contador un criterio imparcial de selección para determinar la forma en que

los rubros relevantes deberán ser presentados. Creo conveniente advertirle: si existen contratos de

servicios o abastecimientos a largo plazo que requieran desembolsos o ingresos relevantes; si se han

obtenido créditos con el aval de los activos; se han dado avales, existen juicios pendientes de relevancia,

etc., aún no estando registrados en sus libros, deberá indicarlo en las notas a los estados financieros, pues

me permito recordarle: la información requerida por la contabilidad financiera no se obtiene solamente de

los saldos mostrados en el mayor general. También es recomendable que los estados financieros se

presenten, si es posible, en forma comparativa incluyendo los estados de dos períodos anteriores (como

mínimo). Esto permitirá a las partes externas interesadas, que puedan juzgar adecuadamente la situación y

tendencias de la empresa.

Por último, para que la información financiera cumpla con el principio de revelación suficiente,

cualquier eventualidad u operación relevante que pudiera afectar sustancialmente las operaciones o

situación financiera de la empresa, que haya acaecido entre la fecha en que fueron preparados los estados

financieros y la fecha en que se acostumbran entregar a las partes interesadas, deberán indicarse por

medio de notas a esos estados financieros,

PRINCIPIO DE IMPORTANCIA RELATIVA

El principio de importancia relativa, que tiene relación con todos los demás principios de la

contabilidad generalmente aceptados, manifiesta que siendo la contabilidad una materia pragmática y en

constante período de evolución, no será necesario el estricto cumplimiento de los principios de contabilidad

cuando cuantitativamente una o más operaciones no distorsionen o modifiquen sustancial o en forma

relevante la información suministrada en los estados financieros.

Por ejemplo: supongamos que se ha establecido la regla que los desembolsos por concepto de

papelería e impresos se cargarán a gastos de administración, pero si al final del período contable existe un

inventario mínimo de Bs. 30.000,ºº se ajustará la cuenta de gastos de administración con cargo a gastos

anticipados. Al final de un determinado período contable se constata que el valor del inventario de

papelería e impresos asciende a Bs. 40.000,ºº. El Contador consideró que no merecía la pena efectuar el

correspondiente ajuste y cargó todos los gastos por ese concepto a ese período. Los gastos de

administración para ese período ascendieron a Bs. 5.000.000,ºº y la ganancia neta a Bs. 16.000.000,ºº . El

Contador, en este caso, ha violado el principio de consistencia , pero ¿esa violación ha modificado

sustancialmente o en forma relevante los estados financieros?. Considero que el rompimiento de esa regla

contable y del principio de la consistencia, no han modificado sustancial ni en forma relevante la información

financiera puesto que la variación en la ganancia neta declarada es del 0,25%. El Contador puede alegar a

su favor que esta dentro de los parámetros permitidos por el principio de importancia relativa.

De acuerdo con el desarrollo del supuesto tratado en el párrafo anterior, es posible que usted se

pregunte ¿Cuál es el límite cuantificable para considerarlo relevante?. No es posible darle una cantidad

predeterminada puesto que una cantidad perse (por sí misma) no tiene importancia, esta se decidirá al

relacionarla con otra cantidad. En el ejemplo de referencia, al relacionar los Bs. 40.000,ºº con la ganancia

neta Bs. 16.000.000,ºº comprobamos que representa el 0,25%, pero si la ganancia neta hubiera sido de Bs.

200.000,ºº la misma cantidad Bs. 40.000,ºº, representa el 20% de la ganancia y, en este caso si sería

relevante esa cantidad.

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Ante los grandes dilemas y discusiones sobre el alcance del principio que estamos tratando, el

Instituto Mexicano de Contadores Públicos, en uno de sus boletines, al referirse al principio de consistencia,

entre otras diversas sugerencias y a título de orientación ha manifestado: “…Existen parámetros que en la

práctica corriente de los negocios se usan frecuentemente para distinguir y evaluar la importancia que

tienen ciertos eventos u operaciones en las empresas. Ateniéndose o atenida a estas prácticas, la

Comisión de Principios de Contabilidad quiere señalar, a manera de orientación, que dependiendo de las

circunstancias, siempre y cuando se tomen las bases adecuadas de comparación, las partidas menores

del 5% podrían ser consideradas como no importantes; del 5% hasta el 10%, algunas podrían ser

consideradas importantes y otras no; y por último, arriba del 10% generalmente podrían tener impacto

significativo en la información financiera.

Observe que he resaltado cuando se tomen las bases adecuadas de comparación. En el

ejemplo que hemos propuesto, en el cual cargamos Bs. 40.000,ºº como gastos de administración sobre un

universo total para ese tipo de gastos de Bs. 5.000.000,ºº, tomando como base de comparación esa

cantidad, los Bs. 40.000,ºº representarían únicamente el 0,80%, pero si en lugar de Bs. 5.000.000,ºº los

gastos de administración fuesen únicamente Bs. 400.000,ºº los Bs. 40.000,ºº considerados como gastos

representarían el 10% de los gastos de administración y, en este caso, aunque seguirán sin modificar en

forma sustancial la ganancia neta Bs. 16.000.000,ºº si distorsionarían el informe de los gastos de

administración en una cantidad que podría ser considerada como importante.

El principio de importancia relativa, en general, deja al buen criterio y capacidad profesional del

Contador para decidir si la no aplicación de un principio de contabilidad modificará o distorsionará la

información que suministrará en sus informes.

PRINCIPIO DE OBJETIVIDAD

El principio de objetividad establece que el registro de las operaciones realizadas por un ente y la

información suministrada, en base a esos registros, deberán efectuarse en base a evidencias objetivas y

hasta donde sea posible apoyados con la correspondiente documentación que garanticen su verificación

cuantitativamente. No obstante reconoce que, en ocasiones, es necesario registrar operaciones en base a

estimaciones, como por ejemplo, provisiones para cuentas de cobro dudoso, depreciaciones, evaluaciones

de inventarios deteriorados, etc., en cuyo caso deberán aplicarse procedimientos que garanticen la

ecuanimidad de los mismos sin influencias de opiniones de personas interesadas en la modificación de esos

registros. En forma general le diría: el principio de objetividad se refiere a las normas de la ética

profesional del contador.

Los registros deberán reflejar fielmente las operaciones realizadas por un ente y nunca serán

influenciadas o modificadas por sugerencias o presiones de partes interesadas (normalmente los

administradores de la empresa). El principio de la objetividad impone la obligación de verificar, por medio

de facturas, cheques, contratos o cualquier tipo de documento, normalmente reconocidos como pruebas

dentro de la profesión contable, antes de registrar cualquier tipo de operación. El Contador tiene el derecho

a oponerse al registro de operaciones verbales aunque estas sean realizadas por las más altas autoridades

de la empresa. Me permite ponerle un ejemplo: si usted es el contador de la empresa y el presidente de la

misma le pide que revalorice un determinado activo, usted está en el derecho a oponerse al registro de esa

orden verbal, pero si en una asamblea del consejo de administración, se acuerda la revalorización de ese

activo y ello consta en el acta de esa asamblea, aunque usted reconozca que dicha revalorización pueda

ser más subjetiva que objetiva, como ya existe un documento interno, el libro de actas y asambleas de los

administradores, usted no puede rehusar el registrar en sus libros esa revalorización.

El principio de objetividad trata de garantizar la confiabilidad de la información suministrada por los

estados financieros. No obstante, es comúnmente reconocido, que siendo el contador un empleado de la

empresa tiene unos lazos de dependencia con la misma y, en algunas oportunidades, se impone más el

carácter subjetivo, de acuerdo con los deseos de los administradores, que la objetividad de la operación

registrada y es por ello que, para tratar de mantener la credibilidad de la información proporcionada por los

estados financieros, se hace necesario que personas externas, es decir, que no tengan algún tipo de

dependencia con la empresa, avalen esa información; esa es una de las principales funciones de la

auditoría externa.

PRINCIPIO DE CONSERVATISM0

El principio de conservatismo, estuvo considerado durante mucho tiempo como uno de los más

importante principios de contabilidad generalmente aceptados. Su objetivo fundamental era la evaluación

de las partidas del balance general y aunque parezca una contradicción, pues pese a no desear

reconocerlo, este principio nació para la obtención de créditos, partió de la hipótesis que los estados

financieros deberían mostrar la más baja evaluación para los activos e ingresos y la más alta

evaluación para los pasivos y egresos. La filosofía del conservatismo exige: reflejar las pérdidas cuando

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se suponga que pueden ocurrir, pero no registrar ganancias hasta que realmente se produzcan. Este

principio nació en la conservadora Inglaterra, los banqueros sabían que los contadores mostraban el

balance general infravaluado y una supravaluación de los costos en el estado de pérdidas y ganancias.

Actualmente, como le he dicho en diversas oportunidades, para obtener un crédito, es tan

importante la capacidad de obtención de ganancias como la situación económica de la empresa. Es decir,

podemos tener una situación económica muy buena pero si nuestra capacidad de generar ingresos, y la

ganancia es baja, nos será difícil conseguir créditos. Es generalmente aceptado que los administradores de

una empresa deben ser optimistas. Los ultra conservadores y pesimistas no tienen cabida en la vida

moderna de los negocios. No estoy en contra de un conservatismo moderado en nuestra profesión.

Reconozco que el contador, por sus relaciones con los números (fríos y abstractos), cuando toma la

decisión de castigar a un determinado período aumentando la provisión para cuentas incobrables, no puede

participar del optimismo del jefe de ventas, pero será su obligación aplicar una base ecuánime, ni a favor, ni

en contra, sino aquella que muestre a su juicio profesional la verdadera situación de la empresa. A este

respecto la Federación de Contadores Públicos de Venezuela manifiesta: “Las incertidumbres

inevitablemente circundan muchas de las transacciones financieras. En consecuencia, tales transacciones

deben reconocerse mediante el ejercicio de la prudencia en la preparación de los estados financieros.

Cuando se vaya a aplicar el juicio profesional para decidir entre alternativas propuestas deberá optarse por

la que menos optimismo refleja”.

PRINCIPIO DE COSTO

El principio de costo sostiene que el valor de costo será la base para el registro de la adquisición de

bienes, servicios o cualquier otro factor de la producción y ese mismo deberá ser la base para su valuación

mientras no se vendan, consuman o de alguna otra forma pasen a poder de otra entidad diferente a la que

los adquirió.

El principio de costo parte de la hipótesis de la empresa en marcha, pues como hemos visto

anteriormente, es generalmente aceptado que un ente en proceso de liquidación muestre sus estados

financieros en base a valores de liquidación. Por otra parte el criterio fundamental en el que se apoya la

base del costo es en la hipótesis de la estabilidad de la moneda, la cual supone será constante. Para

reforzar el principio de costo se sostiene que el propósito de la contabilidad no es el de valoración, sino el

de registrar e informar sobre las operaciones realizadas por un ente.

El principio de costo tiene una excepción, pues ¿cómo registraríamos el costo de un activo que no

ha costado nada?. Me refiero a los activos adquiridos por concepto de donación. La aplicación del principio

del costo en los estados financieros, en ciertas épocas, que en algunos casos pueden prolongarse durante

varios períodos (5;10;15 ó más años), ha causado y sigue causando grandes polémicas entre los

contadores ortodoxos y los contadores de vanguardia que reclaman a los ortodoxos que este principio

contable debe ser aplicado siempre y cuando se den las condiciones que le elevaron a la categoría de

principio, pero que, en determinadas épocas históricas, donde no se cumplen esas condiciones, su

aplicación perjudica el principio de información suficiente y el de credibilidad, dos pilares

fundamentales de los informes financieros, con lo cual se perjudica en forma relevante los objetivos

principales de esos estados.

Comentarios sobre el Principio de Costo en épocas prolongadas de inflación:

Tradicionalmente la información financiera se ha fundamentado en el principio contable del costo.

Es decir, las cantidades se vienen indicando en base a valores monetarios históricos de acuerdo a la

hipótesis del valor constante de la moneda. “La aplicación de este principio ha proporcionado a la

contabilidad buenos resultados y sería beneficioso y plausible el poder mantener este principio”,

pero cuando la aplicación de un principio contable se opone a los postulados de otro, será necesario

reexaminar los fundamentos básicos en que se basan ambos principios y determinar cual de ellos ofrece

mayores ventajas a los fines perseguidos por la contabilidad, tanto financiera como administrativa. En

épocas de inflación prolongada el principio del costo se opone al principio de relevación suficiente.

Debido a la situación inflacionaria relevante y persistente que venimos experimentando en nuestro

país (Venezuela) desde hace más de muchos años, para los fines encomendados a la contabilidad,

considero no es conveniente, sino más bien perjudicial, el mantenimiento del principio del costo. Este

principio deberá aplicarse cuando la estabilidad monetaria pueda mantenerse o bien cuando sus variaciones

sean pequeñas y no tengan repercusión relevante sobre los valores históricos mostrados en los estados

financieros, pero cuando las fluctuaciones sean relevantes, persistentes y además muestren tendencias

tanto ascendentes como descendentes, los valores monetarios históricos pierden su función y de

mantenerse, los estados financieros mostrarán información engañosa, sin sentido y de difícil credibilidad,

pues al mezclar las unidades de distintos períodos, con poder adquisitivo diverso, pese a ser nominalmente

iguales, no representan valores homogéneos, se estarán mezclando valores heterogéneos los cuales

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proporcionarán cantidades sin sentido. Esta deficiencia informativa puede causar decisiones peligrosas

para la empresa, tanto a nivel interno como externo con las repercusiones pertinentes a niveles socio-

económicos. Países como Chile, Argentina y Brasil, entre otros, ya han adoptado, desde hace mucho

tiempo, medidas correctivas para efectos contables e inclusive fiscales; basados, principalmente, en los

niveles de índices de precios suministrados por sus respectivos Bancos Centrales.

Hoy en día, tanto las ciencias como las técnicas, están interrelacionadas a nivel mundial, pues

considero que interrelación no significa “sumisión”. En el actual mundo cambiante, las técnicas contables

deben ir de acuerdo con esos cambios. No debemos olvidar, pese a la terquedad de muchos profesionales

ortodoxos, que la contabilidad no es una ciencia que se preocupa únicamente del saber por el saber mismo

independiente de cualquier aplicación de su saber. Para mí, la contabilidad es una técnica o el saber

aplicado y como tal debe ser pragmática, dinámica y poseer una gran capacidad de asimilación para

adaptarse a los cambios con mayor velocidad que la ciencia, so pena de convertirse en obsoleta.

En épocas de inflación relevante, diría de hiperinflación, (84,5% en el pasado año 1.989), los

estados financieros presentados en base el principio de costos históricos no presentan información digna de

crédito. Todos los profesionales, dentro y fuera de la profesión, lo sabemos y…continuamos

engañándonos. Soy partidario de una verdadera sincerización de las cifras suministradas en los estados

financieros, pero una sincerización real, no del maquillaje contable que es el truhán de la mayoría de la

información contable actual. Esta sincerización debe hacerse a nivel nacional y basarse en reglas precias

e inequívocas, emanadas de la Federación de Contadores Públicos de Venezuela, la cual considero tiene la

suficiente madurez profesional y capacidad técnica propia para dictarlas.

Procedimiento para efectuar conciliaciones bancarias En el mundo empresarial el efectivo es visto como la parte más importante y delicada en cuanto a la

manipulación, uso y preservación del mismo, es por ello que en toda empresa nunca debe faltar buenas

directrices que garanticen el buen aprovechamiento del este activo.

Dicha importancia radica en que el efectivo es el medio por el cual se logran obtener bienes o

servicios, útiles para el objetivo general de una empresa y que generalmente se maneja por medio de la

tenencia del mismo en cuentas bancarias. En la mayoría de los casos el saldo del estado de cuenta

bancaria al final de cada mes y el saldo que aparece en los libros del depositante, no coinciden, en estos

casos es necesario efectuar una conciliación mensual con cada uno de los bancos en los cuales se tengan

cuentas corrientes, de esta forma determinan las diferencias existentes y se consigue el saldo correcto. La

conciliación bancaria no es un registro contable, sino una herramienta de control interno del efectivo. El

presente documento trata sobre el procedimiento, métodos y las reglas de presentación para elaborar una

conciliación bancaria.

Procedimiento contable previo para la elaboración de una conciliación bancaria

Uno de los mayores problemas que se presentan a la hora de elaborar una conciliación, es que a

veces NO se sabe que hacer con los ajustes hechos el mes anterior, a continuación se presentan algunos

pasos o recomendaciones anteriores al estudio de los libros para proceder con la conciliación del mes

correspondiente.

PARTIDA O CAUSA

PROCEDIMIENTO

EMPRESA BANCO

PARTIDAS NO

REGISTRADAS EN EL

BANCO

· Verificar que los

cheques en Tránsito

(del mes pasado)

aparezcan en el

Estado de cuenta

enviado por Banco.

· Verificar que los

Depósitos en Tránsito

(del mes pasado)

aparezcan en el

estado de cuenta

enviado por Banco.

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PARTIDAS NO

REGISTRADAS EN LA

EMPRESA

· Revisar que las

Notas de Débito o

Cheques omitidos

(del mes pasado)

estén reflejadas en el

libro mayor de Banco.

· Revisar que las

Notas de Crédito o

Depósitos omitidos

(del mes pasado)

estén reflejadas en el

libro mayor de Banco.

ERRORES · Comprobar que

se hayan asentado

todos los errores (del

mes pasado) en los

libros de la empresa

(libro mayor de

Banco) ya sean por

diferencias, mal

ubicación, omisión o

prescripción de

cheques.

· Comprobar que

se hayan asentado

todos los errores (del

mes pasado) en el

estado de cuenta

bancario, ya sean por

diferencias, mal

ubicación, omisión o

partidas que no

corresponden a la

empresa.

Importante: De NO encontrar los ajustes de los errores asentados en los libros y/o estado de cuenta

bancario (actuales) estas se deben tomar en cuenta para la conciliación actual o si estuviesen pero con

diferencia en cantidad o mal ubicados, de igual forma se tomará en cuenta para su correspondiente ajuste

en la conciliación actual de darse el caso contrario en que SI se encuentren tales partidas ya registradas en

los libros y/o estado de cuenta bancario (actuales) con y con montos compatibles las mismas no se toman

en cuenta para ningún tipo de ajuste.

Normas para la elaboración del documento

Luego de realizar dichas revisiones se procede a la inspección de los libros de la empresa

conjuntamente con el estado de cuenta enviado por el banco y así detectar cuales son las discrepancias

que existen entre los dos para poder ajustarlas. Al cotejar y detectar todas las diferencias y/o

equivocaciones que puedan tener dichos registros se debe elaborar el documento que avale la elaboración

de la conciliación, esto respetando algunas normas de presentación que se demuestran a continuación:

· Encabezado.- el encabezado debe poseer como requisitos básicos:

· Nombre de la empresa o razón social.

· Nombre del documento “Conciliación Bancaria”.

· Fecha a la cual se está elaborando el documento.

· Nombre del Banco y número de la cuenta a conciliar.

· Nombre de la persona que elabora el documento.

· Tipo de método a utilizar (opcional).

· Cuerpo.- la estructura del cuerpo va a depender del método que se valla a utilizar para realizar la

conciliación.

· Saldos correctos. (cuatro o dos columnas)

· Saldos encontrados. (una sola columna)

En esta parte de es donde se mostraran todas las diferencias que puedan existir entre los dos

saldos, y es igual para los dos métodos el orden que explicaré en el numeral posterior. Lo único que varia

en la presentación de los métodos es en el número de columnas y el signo (positivo o negativo) que se le

asigna a las partidas que causan discrepancia entre los saldos.

· Pie del documento.- independientemente del método que se utilice al final deben aparecer las

rúbricas del autor de la conciliación, la persona que la conforma y las necesarias para mantener un eficiente

control interno en la empresa.

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Métodos para elaborar una conciliación bancaria Saldos correctos

A tales efectos me primero me centraré en el método Saldos Correctos por ser el método más

utilizado y didáctico en cuanto a su aprendizaje para la elaboración de una conciliación y que en sí para

efectos de lo que a continuación explicaré será igual para los dos métodos. Lo cual consiste en comparar el

estado de cuenta enviado por el banco con los registros asentados en el libro mayor de banco de la

empresa, para luego proceder a ajustar las diferencias hasta lograr que los dos saldos sean iguales. Para

empezar a preparar dicho documento por dicho método, es de suma importancia que se conozcan las

normas de presentación y estructuración del cuerpo del mismo:

Primero, se presentan las “Partidas no registradas en el Banco”, donde se incluyen las partidas no

asentadas por parte del banco y solo se toman en cuenta en este renglón los:

Cheques en Tránsito: O cheques pendientes, son aquellos que a consecuencia de haberse emitido un

cheque pero a la fecha de realizar la conciliación, el mismo no ha sido cobrado por el beneficiario en el

banco, por lo que aparecerá Abonado el los libros de la empresa y no estará Cargado en el estado de

cuenta bancario hasta que sea cobrado.

Depósitos en Tránsito: son aquellos depósitos que se por lo general se envían al final de mes y estos no

son Acreditados en el banco por lo que estarán Cargados en los libros de la empresa pero no en estado de

cuenta del mes.

Segundo, se presentan las “Partidas no registradas en Libros” donde se incluyen las partidas no

asentadas u omitidas por parte de empresa donde se encuentran:

Notas de Crédito: son todos los abonos efectuados por parte del banco por concepto de: descuentos de

giros, pignoraciones, pagares, intereses a favor de la empresa, entre otros, pero que no se han cargado en

nuestros libros.

Notas de Débitos: Son cargos efectuados por el banco a la empresa por concepto de: cobro de intereses,

comisiones, efectos descontados devueltos, entre otros, que por no haberse recibido la información

respectiva del mismo no se ha abonado en los libros de la empresa.

Cheques Omitidos ó no Registrados: son los cheques que se emitieron realmente pero que nunca fueron

asentados en los libros de la empresa.

Depósitos Omitidos ó no Registrados: son los depósitos que se realizaron pero no se hizo su

correspondiente registro.

Tercero, se deben presentar los “Errores”, donde se reflejan todos los ajustes por concepto de

equivocaciones que puedan tener los dos documentos cotejados:

Errores de la Empresa: es donde se incluyen los ajustes de todos los errores y equivocaciones por parte

de la empresa, entre las cuales tenemos:

Cheques de diferentes cantidades: son los cheques que se abonan con un monto por encima o por

debajo del monto de emisión.

Depósitos de diferentes cantidades: son los depósitos que se cargan con un monto por encima o por

debajo del monto de emisión.

Cheques mal ubicados: son aquellos que en vez de abonarlos se cargaron.

Depósitos mal ubicados: son aquellos en vez de ser cargados fueron abonados en los libros de la

empresa.

Notas de Débito y Cedito mal ubicadas: son aquellos que por error se cargan en vez de abonarse y

viceversa.

Depósitos ó Cheques de otros bancos: son aquellos que por error se cagan o abonan en los libros, pero

que no corresponden a esa cuenta o banco, ya que se pueden tener diversas cuentas en diversos bancos.

Cheques Caducados: son aquellos cheques a los cuales llega su fecha de vencimiento y todavía no se han

ido a cobrar en el banco, por lo que hay que desincorporarlos haciéndoles un cargo por el monto del mismo.

Errores del Banco: aunque no son muy comunes, aquí se incluyen los ajustes de todas las omisiones,

errores y equivocaciones por parte del Banco, entre las cuales tenemos:

Cheques de diferentes cantidades: son los cheques que se cargan con un monto por encima o por debajo

del monto de emisión.

Depósitos de diferentes cantidades: son los depósitos que se abonan con un monto por encima o por

debajo del monto de emisión.

Cheques Omitidos ó no registrados: son los cheques que se emitieron realmente pero no fueron

asentados en el estado de cuenta bancario.

Depósitos Omitidos ó no registrados: son los depósitos que se emitieron realmente pero no fueron

asentados en el banco.

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Cheques mal ubicados: son aquellos que en vez de cargarlos se abonaron.

Depósitos mal ubicados: son aquellos en vez de abonarlos fueron cargados en el estado de cuenta

bancario.

Notas de Débito y Cedito mal ubicadas: son aquellos que por error se cargan en vez de abonarse y

viceversa.

Depósitos ó Cheques de otras Empresas: son aquellos que por error se cagan o abonan en el banco,

pero que no corresponden a esa cuenta, puesto que un banco posee diversos clientes.

Ejemplo de una conciliación elaborada por el método saldos correctos:

El siguiente documento refleja los movimientos del mes de julio en el libro mayor de banco Bolívar Fuerte

perteneciente a El Trébol C.A.:

LIBRO MAYOR DE BANCO BOLÍVAR FUERTE

CODIGO DE CUENTA Nº: 1.1.02.01.02

CTA. CORRIENTE Nº

5698-22356-96

MOVIMIENTOS JULIO

DE 2006

FECHA CONCEPTO DEBE HABER SALDO

01/07/06 Saldo 230.000,00

01/07/06 Corrección del Depósito Nº

1956

166.500,00 396.500,00

01/07/06 Corrección del Cheque Nº 4505 122.600,00 273.900,00

02/07/06 Cheque Nº 4508 47.700,00 226.200,00

04/07/06 Depósito Nº 3984 180.000,00 406.200,00

06/07/06 N.C. Efectos descontados 100.000,00 506.200,00

14/07/06 Cheque Nº 4509 55.000,00 451.200,00

20/07/06 Cheque Nº 4510 52.000,00 399.200,00

25/07/06 Depósito Nº 4866 130.000,00 529.200,00

28/07/06 Cheque Nº 4511 65.500,00 463.700,00

30/07/06 Depósito Nº 5698 78.000,00 541.700,00

28/07/06 Cheque Nº 4512 15.800,00 525.900,00

31/07/06 Depósito Nº 6892 40.000,00 565.900,00

Este es el estado de cuenta enviado por el banco al 31 de julio de 2006:

BANCO BOLÍVAR FUERTE

S.A.C.A.

Capital Bs. 280.000.000,00

ESTADO DE CUENTA

DESDE 01/07/2006 HASTA

31/07/2006

CONTROL Nº 3377233

EL TRÉBOL C.A.

Código de cuenta Nº 5698-22356-96

PÁG. 1/1

FECHA CONCEPTOS CARGOS ABONOS SALDOS

JULIO Saldo 185.900,00

01 Depósito Nº 2365 153.800,00 339.700,00

02 Cheque Nº 4508 47.700,00 292.000,00

05 Depósito Nº 3984 180.000,00 472.000,00

06 N.C. Efectos

descontados

100.000,00 572.000,00

06 N.D. Gastos de

cobranza

5.000,00 567.000,00

15 Cheque Nº 4506 25.000,00 542.000,00

20 Cheque Nº 4510 25.000,00 517.000,00

25 Depósito Nº 4866 130.000,00 647.000,00

30 Depósito Nº 5698 78.000,00 725.000,00

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Ahora veremos la conciliación que se realizó el mes pasado para ajustar los saldos, véase que ya

traen un saldo distinto desde el principio, 230.000,00 Dr. según libros y 185.900,00 según banco Cr.

EL TRÉBOL C.A.

CONCILIACIÓN BANCARIA

BANCO BOLÍVAR FUERTE AL 30/06/06

CORRIENTE Nº 5698-22356-

96

MÉTODO: SALDOS CORRECTOS

DESCRIPCIÓN PARCIAL LIBROS BANCO

Saldos al 30/06/06 230.000,00 -185.900,00

CHEQUES EN TRÁNSITO

17/06/06 Cheque Nº 4506 25.000,00

20/06/06 Cheque Nº 4507 40.800,00 65.800,00

DEPÓSITOS EN TRANSITO

30/06/06 Deposito Nº 2365 153.800,00 -153.800,00

ERRORES DE EMPRESA

Deposito Nº 1956 registrado 18.500,00

Deposito Nº 1956 correcto 185.000,00 166.500,00

Cheque Nº 4505 mal ubicado 61.300,00 -

122.600,00

SALDOS CORRECTOS AL 30/06/06 273.900,00 -273.900,00

Como se puede notar en la conciliación anterior se ajustaron los saldos de los libros y el banco

hasta que los mismos se igualaron, lo cual resulta ser el fin de la conciliación.

Ahora elaboraré la conciliación del mes de julio con el mismo método para demostrar cuales son las

diferencias entre los dos a y así llegar a los “saldos correctos” que deberían tener ambos.

Como ya se explicó en la primera parte primero se deben cotejar las partidas que fueron ajustadas

en la conciliación pasada, a lo que se debe inspeccionar si dichas partidas ya fueron asentadas, de lo

contrario se deberían tomar en cuenta para la conciliación actual.

De tal forma se puede notar el cheque Nº 4506 ya fue cobrado por su beneficiario el 15 julio,

contrario del Nº 4507 el cual todavía no aparece en el estado de cuenta como cobrado, por lo que si el

cheque no tiene fecha de vencimiento éste se considera que todavía esta en tránsito.

También véase que el depósito Nº 2365 fue asentado en los libros del banco al valor que se registró

en libros, de haber alguna diferencia en los depósitos o cheques en transito, se procede a determinar de

quien es el error, porque de darse tal caso, ya sea por omisión o diferencia en cantidad, el ajuste de dichas

partidas se debe reflejar en la conciliación del mes de julio.

Los errores de empresa también fueron asentados en el libro mayor de Banco, por lo que no se

tomarán en cuenta para ajustar.

Ahora, se revisan cuales son las diferencias que surgieron como consecuencia de las operaciones

realizadas en el mes de julio, por lo que se coteja partida por partida, en este ejemplo se encuentran los

siguientes: como cheques en transito están en Nº 4507 del mes pasado, y el Nº 4509, 4511 y 4512 de este

mes, como depósitos en transito tenemos solo el Nº 6892, existe una Nota de Debito por gastos de cobraza

de los efectos descontados que no se registró, y finalmente encontramos una diferencia en el cheque Nº

4510 el cual se registró en libros por Bs. 52.000,00 y aparece cobrado por Bs. 25.000,00, con un análisis de

los soportes encontrados se dedujo que error fue de la empresa.

Al encontrar las partidas que se van a ajustar se procede a realizar el documento de control interno:

EL TRÉBOL C.A.

CONCILIACIÓN BANCARIA

BANCO BOLÍVAR FUERTE AL 31/07/06

CORRIENTE Nº 5698-22356-96 MÉTODO: SALDOS

CORRECTOS

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DESCRIPCIÓN PARCIAL LIBROS BANCO

Saldos al 31/07/06 565.900,00 -725.000,00

CHEQUES EN TRÁNSITO

20/06/06 Cheque Nº 4507 40.800,00

14/07/06 Cheque Nº 4509 55.000,00

28/07/06 Cheque Nº 4511 65.500,00

28/07/06 Cheque Nº 4512 15.800,00 177.100,00

DEPÓSITOS EN TRANSITO

31/07/06 Deposito Nº 6892 40.000,00 -40.000,00

NOTAS DE DEBITO

06/07/06 Gastos de Cobranza 5.000,00 -5.000,00

ERRORES DE EMPRESA

Cheque Nº 4510 registrado 52.000,00

Cheque Nº 4510 correcto 25.000,00 27.000,00

SALDOS CORRECTOS AL 31/07/06 587.900,00 -587.900,00

Ahora veamos el mismo documento pero elaborado con cuatro columnas:

EL TRÉBOL C.A.

CONCILIACIÓN BANCARIA

BANCO BOLÍVAR FUERTE AL 31/07/06

CORRIENTE Nº 5698-22356-96 MÉTODO: SALDOS CORRECTOS

DESCRIPCIÓN LIBROS BANCO

DEBE HABER DEBE HABER

Saldos al 31/07/06 565.900,00 725.000,00

CHEQUES EN TRÁNSITO

20/06/06 Cheque Nº 4507 40.800,00

14/07/06 Cheque Nº 4509 55.000,00

28/07/06 Cheque Nº 4511 65.500,00

28/07/06 Cheque Nº 4512 15.800,00

DEPÓSITOS EN TRANSITO

31/07/06 Deposito Nº 6892 40.000,00

NOTAS DE DEBITO

06/07/06 Gastos de Cobranza 5.000,0

0

ERRORES DE EMPRESA

Corrección del Cheque Nº 4510 27.000,00

SUBTOTALES 592.900,00 5.000,0

0

177.100,00 765.000,00

SALDOS CORRECTOS AL

31/07/06

587.900,00 587.900,00

Donde como se observa, los ajustes se realizan en por cuatro columnas sin colocar ningún signo

negativo porque de esta forma en completamente innecesario, se realiza la sub-totalización donde se suma

verticalmente todas las columnas para luego extraer el saldo definitivo a través de la diferencia de ambos,

tanto en libros como en banco.

Saldos encontrados

Este método se basa en la elaboración la conciliación empezando con alguno de los dos saldos, (el

de Banco o el de la Empresa), para luego reflejar en una sola columna las diferencias, depósitos o cheques

que compensen las discrepancias entre ambos, para que al final se encuentre en saldo contrario, lo cual

resulta ser la finalidad de éste método.

Para ejemplificar tomaremos en cuenta el anterior, por lo que señalaré la presentación del

documento:

EL TRÉBOL C.A.

CONCILIACIÓN BANCARIA

BANCO BOLÍVAR FUERTE AL 31/07/06

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CORRIENTE Nº 5698-22356-96 MÉTODO: SALDOS

ENCONTRADOS

DESCRIPCIÓN PARCIAL TOTAL

SALDO SEGÚN BANCO AL 31/07/06 725.000,00

CHEQUES EN TRÁNSITO

20/06/06 Cheque Nº 4507 40.800,00

14/07/06 Cheque Nº 4509 55.000,00

28/07/06 Cheque Nº 4511 65.500,00

28/07/06 Cheque Nº 4512 15.800,00 -177.100,00

DEPÓSITOS EN TRANSITO

31/07/06 Deposito Nº 6892 40.000,00 40.000,00

NOTAS DE DEBITO

06/07/06 Gastos de Cobranza 5.000,00 5.000,00

ERRORES DE EMPRESA

Cheque Nº 4510 registrado 52.000,00

Cheque Nº 4510 correcto 25.000,00 -27.000,00

SALDO SEGÚN LIBROS AL 31/07/06 565.900,00

Nótese que en este caso se comenzó con el saldo del estado de cuenta (Bs. 725.000,00 Cr.), luego

se reflejaron todos los ajustes al igual que el método anterior, pero en una sola columna, hasta que al final

se “encontró” el saldo del mayor de Banco (Bs. 565.900,00 Dr.).

Diferencias entre letras y pagaré Entre la letra de cambio y el pagaré, son muy pocas las diferencias que entre ellas existen, ya que

incluso según la legislación venezolana, el art. 487 del Código de Comercio, establece que las mismas

disposiciones para las letras de cambio son aplicables al pagaré; sin embargo, hemos encontrado dos

diferencias, a saber:

LETRA DE CAMBIO PAGARE

Es un documento. Es una promesa de pago hecha por escrito.

Es un documento legal que se lleva a cabo entre

comerciantes.

Es un documento legal entre comerciantes y una

entidad bancaria o compañía de financiamiento.

Clases de inventarios En el balance General, el inventario se relaciona inmediatamente después de las cuentas por

cobrar, porque es justo un paso adicional de la conversión en efectivo.

En las empresas manufactureras hay cuatro tipos de inventarios:

Materias Primas: Comprende todas clases de materiales comprados por el fabricante y que puede

someterse a otras operaciones de transformación o manufactura antes de que puedan vender como

producto terminado.

Productos en proceso de Manufacturaron: consiste en la producción parcialmente manufacturada; y

su consto comprende materiales, mano de obra y gastos indirectos de fabricación (o carga fabril)

que les son aplicables.

Productos terminados: Lo constituye todos los artículos fabricados que están aptos y disponibles

para su venta.

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Suministro de fabrica o fabricación:. Este se distingue del inventario de materiales, porque los

materiales pueden asociarse directamente con el producto terminado y llega a convertirse en partes

del y son utilizados en cantidades suficientes para que sea practico asignar su costo al producto.

Las cuatro clases de inventarios se incluyen en la sección de activos corrientes del balance General.

Para ampliar la definición de inventario y ajustarla a las compañías Manufactureras también, como

compañías comerciales, podemos decir que el inventario significa “ La suma de aquellos artícu los tangibles

de propiedad personal los cuales (1) están disponibles para la venta en una operación ordinaria comercial,

(2) están en un proceso de producción para tales ventas, (3) están disponibles para el consumo corriente en

la producción de bienes o servicios disponibles para la venta”.

Métodos de valoración de inventarios Técnicas de valuación de inventarios

Costos estimados

- Los costos se calculan sobre ciertas bases empíricas:

o Conocimiento de la industria

o Experiencia en la industria

- La finalidad es pronosticar el valor y la cantidad de los elementos del costo de producción (materiales

directos, mano de obra directa, gastos indirectos)

- Al final del periodo el estimado se ajusta al histórico, por medio de una cuenta puente de “variación”.

Costos estándar

- Es un cálculo hecho con bases científicas sobre cada uno de los elementos del costo.

- Determina lo que un producto “debe costar”, con base en la eficiencia de trabajo normal

- Las desviaciones, en relación con el costo histórico, indican deficiencias o eficiencias

- Es una medida efectiva para la toma de decisiones

- Requiere un control presupuestal de todos los elementos que intervienen en el producto, directa o

indirectamente

- Son metas por alcanzar en condiciones normales de producción.

- Representan patrones de comparación para analizar y corregir los costos históricos

LOTES ESPECÍFICOS

- Sólo se utiliza en aquellas industrias donde se requiere identificación precisa de la partida o lote específico

de materias primas utilizadas en un lote de producción.

- Ejemplos: farmacéutica, en donde se requiere controlar fechas de caducidad; automotriz, en donde hay

que controlar números de serie de motores, chasises y otras partes.

Ventajas:

Comerciales, relacionadas con el manejo de reclamaciones de la clientela o el vencimiento de los

productos.

Desventajas:

Requiere de un sistema muy complejo de registro contable, para identificar de manera específica los lotes

de materia prima con el material utilizado en la producción y el remanente en inventarios

COSTOS PROMEDIOS

- Promedio simple:

Se determina la media aritmética de los costos unitarios en las partidas en existencia.

A ese costo medio se calculan todas las salidas, mientras no haya una nueva entrada de material.

Dado que no se toma en cuenta el volumen de cada partida, este método origina serias distorsiones

en el costeo del material utilizado

Es un método prácticamente en desuso.

- Promedio ponderado:

Es el sistema que comúnmente se conoce como método de costos promedio.

Cada vez que ingresa al almacén una nueva partida de material, se determina un nuevo costo

unitario promedio.

Se divide el costo total de cada una de las partidas entre su correspondiente existencia.

Con estos resultados se calcula un costo unitario promedio para todas las partidas.

A este costo se valorizan las salidas de material, hasta que haya una nueva entrada de material con

un precio diferente al promedio.

PRIMERAS ENTRADAS, PRIMERAS SALIDAS (PEPS)

- Se deben controlar las partidas utilizadas, relacionándolas con las correspondientes partidas de ingresos.

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- En cuanto se agota la partida de más antiguo ingreso, se utiliza la siguiente partida más antigua, con su

correspondiente costo de adquisición.

- El inventario tiende a quedar valorado al costo de adquisición más reciente.

- Considera que las primeras unidades adquiridas, son las primeras surtidas al ser vendidas. Las existencias

en el inventario corresponden a las compras más recientes.

Ventajas:

Es un método objetivo (genera una corriente de costos ordenada cronológicamente), por lo que

manifiesta el saldo del inventario con más apego a los costos de adquisición actuales que otros métodos.

Funciona mejor cuando la rotación de mercancías es acelerada.

Desventajas:

Cuando los costos de adquisición van en aumento (inflación), su efecto en el cálculo contable es

reducir el costo de la mercancía vendida, inflar las utilidades y el saldo final del inventario.

ÚLTIMAS ENTRADAS, PRIMERAS SALIDAS (UEPS)

- También se controlan las partidas utilizadas, relacionándolas con las correspondientes partidas de

ingresos.

- En cuanto se agota la partida de más reciente ingreso, se utiliza la siguiente partida más reciente, con su

correspondiente costo de adquisición.

- El inventario tiende a quedar valorado al costo de adquisición más antiguo.

- Considera que las últimas unidades adquiridas, son las primeras surtidas al ser vendidas. El inventario se

compone del inventario inicial más las primeras compras del periodo.

Ventajas:

Relaciona de mejor manera los costos vigentes con las ventas en curso. Es recomendable cuando

hay baja rotación de inventario, o cuando los cambios en los costos de adquisición tienen rápidos cambios

en los costos de ventas.

Desventajas:

Puede generar un saldo de activo alejado de los costos actuales.

Conclusión De acuerdo a la investigación planteada, queda evidenciado que la Contabilidad no parte de hechos

empíricos, ni información del azar, ni la subjetividad del profesional; es un trabajo bastante serio, que

conlleva al razonamiento lógico y objetivo del Contador, con la finalidad de suministrar información de

Contabilidad Financiera de un Ente y a la Contabilidad Administrativa de la Empresa; imaginemos un

Contador que no cumpla con los principios contables generalmente aceptados en Venezuela; esa

información tan valiosa como se presentaría a los interesados. El Contador lo considero como un

profesional clave para el buen desenvolvimiento económico de un ente.

Bibliografías y fuentes electrónicas 1.- Angel Redondo, “Curso Práctico de Contabilidad General y Superior”, Tomo I, 3ra. Edición, Año 1.995.

2.- Paton, N. A., “Manual del contador”, Editorial Mc Graw Hill, Argentina, III Edición 1994

3.- Finney Miller, “Curso de contabilidad”, Capitulo III, Editorial Mc Graw Hill, México, II Edición 1999

4.- Francy Ortiz, “Guía de estudio El Efectivo”, Subproyecto Contabilidad II, UNELLEZ-APURE. 2004

5.- http://www.monografias.com/trabajos2/letradecambio/letradecambio.shtml

6.- http://www.ingenieria.unam.mx/~materiacfc/costos_tecnicas.html

Autor:

Edgar Tovar Canelo

tovarcanelo@hotmail.com