Introducci n a la Contabilidad...

República Bolivariana de Venezuela

Universidad del Zulia

Facultad de Agronomía

Departamento de Ciencias Sociales y Económicas

INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD AGROPECUARIA

Trabajo de ascenso presentado para ascender al escalafón de

Profesor Titular

Prof. Juan José Pérez González

Maracaibo

Octubre de 2010

INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD AGROPECUARIA

______________________________________

Juan José Pérez González

CI. 10.917.096

Departamento de Ciencias Sociales y Económicas, Facultad de Agronomía, Universidad del

Zulia. Maracaibo – Venezuela

Correo electrónico: [email protected]

Dedico este esfuerzo intelectual a todos mis

alumnos de Administración de Fincas, de la Facultad

de Agronomía de la Universidad del Zulia, quienes

tienen que navegar en el turbulento mar de la

contabilidad.

Mi agradecimiento a Dios Todopoderoso por el don

de la vida.

A mi esposa e hijo, por la paciencia y comprensión.

Al Contador Público Jorge Armando Muñoz, por sus

acertados y oportunos comentarios.

Pérez González, Juan José. (2010). “Introducción a la Contabilidad Agropecuaria” . Trabajo de Ascenso. Universidad del Zulia. Facultad de Agronomía. Maracaibo. Venezuela. 79 p.

RESUMEN

La utilización de un sistema contable adecuado que permita el registro de la información de las transacciones comerciales en las organizaciones, constituye una herramienta fundamental para la toma de decisiones. La contabilidad es una disciplina científica que se dedica a la clasificación y resumen, en términos monetarios, de las diferentes operaciones mercantiles de un negocio y de su interpretación, a través de la elaboración de informes financieros. Los sistemas de producción agropecuarios encuentran en la contabilidad, y en especial, en la contabilidad agropecuaria, un instrumento útil para interpretar el idioma de los negocios relacionados con la actividad agrícola. En este sentido, el objetivo de este estudio, consistió en discutir los elementos básicos de la contabilidad y su aplicación en el ámbito agropecuario. Para ello se utilizó una investigación descriptiva, con un diseño documental. Como técnica de recolección de información se utilizó la revisión documental. La investigación permitió proponer el plan único de cuentas y el análisis de los estados financieros en sistemas de producción agropecuarios, con el propósito de elevar la productividad por medio de un control adecuado y la toma de decisión sustentada en registros contables confiables y adaptados a la realidad venezolana.

Palabras clave: contabilidad agropecuaria, libros contables, estados financieros, sistemas de

producción

Dirección electrónica: [email protected]

Pérez González, Juan José. (2010). “Introduction to the Farming Accounting” . Trabajo de Ascenso. Universidad del Zulia. Facultad de Agronomía. Maracaibo. Venezuela. 79 p.

ABSTRACT

The use of a suitable countable system that allows the registry of the information of the commercial transactions in the organizations constitutes a fundamental tool for the decision making. The accounting is a scientific discipline that is dedicated to the classification and summarize, in monetary terms, of the different mercantile operations of a business and its interpretation, through the elaboration of financial information. The farming production systems find in the accounting, and especially, in the farming accounting, a useful instrument to interpret the language of the businesses related to the agricultural activity. Of this sense, the objective of this study consisted of discussing to the basic elements of the accounting and their application in the farming scope. For it a descriptive investigation was used, with a documentary design. As technical of information harvesting the documentary revision was used. The investigation allowed proposing the unique plan of accounts and the analysis of the financial statements in farming production systems, in order to elevate the productivity by means of a suitable control and the decision making sustained in reliable and adapted accounting records to the Venezuelan reality.

Key words : farming accounting, countable books, financial statements, production systems

E-mail: [email protected]

ÍNDICE DE CONTENIDO

Pág.

VEREDICTO 3 DEDICATORIA 4 AGRADECIMIENTO 5 RESUMEN 6 ABSTRACT 7 ÍNDICE DE CONTENIDO 8 INTRODUCCIÓN 10 ASPECTOS METODOLÓGICOS DE LA INVESTIGACIÓN 12 CAPÍTULO I. PRINCIPIOS Y CONCEPTOS BÁSICOS DE CONTA BILIDAD 14 ASPECTOS BÁSICOS DE CONTABILIDAD 14

Definición de contabilidad 14 Usuarios de los estados financieros 17 Bases contables 19

EL CICLO CONTABLE 20 Definición de la cuenta 20 Tipos de cuentas 22 Registros contables. Aspectos legales 23 Código de cuentas 27

PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS 27 Postulados o principios básicos 27 Principios generales 27

ESTADOS FINANCIEROS 31 Balance general 32 Estados de ganancias y pérdidas 36 Interpretación de los estados financieros 38

CAPÍTULO II. PRINCIPIOS Y CONCEPTOS BÁSICOS DE LA C ONTABILIDAD EN SISTEMAS DE PRODUCCIÓN AGROPECUARIOS

42

Pág.

DEFINICIÓN DE CONTABILIDAD AGROPECUARIA 42 IMPORTANCIA DE LA CONTABILIDAD EN LOS SISTEMAS DE PRODUCCIÓN AGROPECUARIOS

44

FINALIDAD DEL PROCESO CONTABLE EN SISTEMAS DE PRODUCCIÓN AGROPECUARIOS

45

PRINCIPIOS FUNDAMENTALES DEL SISTEMA DE CONTABILIDAD AGROPECUARIO

47

Libros requeridos para el manejo contable de sistemas de producción 47 Dificultades particulares de la contabilidad en los sistemas de producción agropecuarios

49

Aplicación de las Normas Internacionales de Contabilidad para la Agricultura (NIC 41)

51

Catálogo de cuentas contables en sistemas de producción 52 ANÁLISIS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS EN SISTEMAS DE PRODUCCIÓN AGROPECUARIOS

61

Indicadores financieros más utilizados en sistemas de producción agropecuarios

62

Indicadores relacionados con la combinación de los factores productivos 64 Indicadores relacionados con la ganancia y la rentabilidad 65

CASO PRÁCTICO DE ESTUDIO 65 CAPÍTULO III. VALORACIÓN DE ACTIVOS EN SISTEMAS DE PRODUCCIÓN AGROPECUARIO

70

LA VALORACIÓN DE ACTIVOS EN EL PROCESO CONTABLE 70 VALORACIÓN DE ACTIVOS CIRCULANTES 72 VALORACIÓN DE ACTIVOS FIJOS 72

CONSIDERACIONES FINALES 77 ÍNDICE DE REFERENCIAS DOCUMENTALES 78

I n t r o d u c c i ó n a l a C o n t a b i l i d a d A g r o p e c u a r i a | 10


INTRODUCCIÓN

El proceso de toma de decisiones en los sistemas de producción agropecuarios requiere

de información suficiente, confiable, oportuna y sistematizada. El éxito de este proceso

dependerá en gran medida, de la cantidad y calidad de las informaciones que el administrador

tenga disponible (Guerra, 1998). Gran parte de esta información se deriva de un sistema de

contabilidad adecuado a la realidad particular de cada empresa, con base a los conceptos y

fundamentos de la contabilidad agropecuaria, definida como la transformación de datos, en

información financiera útil.

En Venezuela, el manejo contable de los sistemas de producción agropecuarios no es aún

una práctica común. Los productores registran muy poca información de sus procesos

productivos de una manera rudimentaria y poco técnica. En la mayoría de los casos el registro

se limita a los ingresos ordinarios y algunos costos de producción. En consecuencia, la toma de

decisiones se hace de manera empírica, que si bien puede ser exitosa en algunas

oportunidades, su eficiencia es cuestionable.

El desconocimiento de la importancia de los registros y de los principios contables, puede

ser una de las causas que limitan la adopción de la contabilidad en los sistemas de producción

venezolanos. Además, el tema no resulta de fácil comprensión, dadas las particularidades de

trabajar con activos biológicos. Precisamente, el objetivo de esta investigación consistió en

discutir los elementos básicos de la contabilidad y su aplicación en el ámbito agropecuario. Sin

embargo, es oportuno mencionar que se trata de una introducción al tema, por lo que en el

desarrollo de esta discusión, se indican algunas fuentes documentales que pueden profundizar

y aclarar algunos conceptos y principios que se escapan de esta aproximación.

El propósito de este trabajo consiste en suministrar una revisión teórica y conceptual sobre

la contabilidad agropecuaria para orientar de manera general, a estudiantes y productores que

desean documentarse con un material ameno, sencillo y adaptado a Venezuela.

Objetivo general de la investigación

Discutir los elementos teóricos y conceptuales que definen la aplicación de la contabilidad

en los sistemas de producción agropecuarios



Objetivos específicos de la investigación

• Identificar los principios y conceptos básicos de la contabilidad

• Describir los principios y conceptos básicos de la contabilidad aplicables a la

contabilidad agropecuaria

• Describir los elementos básicos de la valoración de bienes agrícolas con fines contables.

En cuanto a su estructura, este trabajo se ha dividido en tres capítulos. En el capítulo I se

discuten los principios y conceptos básicos de la contabilidad, a saber: aspectos básicos de la

contabilidad, el ciclo contable, principios de contabilidad generalmente aceptados y estados

financieros.

El capítulo II recoge los principios y conceptos básicos de la contabilidad agropecuaria,

tales como definición, importancia de la contabilidad agropecuaria, finalidad del proceso

contable, principios fundamentales y análisis de los estados financieros en sistemas de

producción agropecuarios. Finalmente, el capítulo III desarrolla de manera general, el tema de

la valoración de activos en sistemas de producción agropecuarios.



ASPECTOS METODOLÓGICOS DE LA INVESTIGACIÓN

TIPO Y DISEÑO DE LA DE INVESTIGACIÓN

Desde el punto de vista de la aplicación inmediata de los resultados de este estudio, esta

investigación se puede clasificar como aplicada, ya que se centra en el estudio y aplicación de

la investigación hacia problemas concretos, en este caso, al estudio de los principios contables

que deben aplicarse en la administración de sistemas de producción agropecuarios (Finol y

Nava, 1996).

De acuerdo a los objetivos planteados, este estudio puede definirse como descriptivo, ya

que intenta señalar las particularidades de una situación, hecho o fenómeno (Finol y Nava,

1996), es decir, describir sistemáticamente el manejo contable en sistemas de producción. En

cuanto a su diseño, esta investigación puede calificarse como documental, el cual puede

definirse como (Balestrini, 1987):

“...aquellos cuyos objetivos sugieren la incorporación de un esquema de investigación, donde la recolección de información se encuentra vinculada a la delimitación de un diseño bibliográfico...En este sentido, el diseño de investigación bibliográfico o documental implica un proceso de exploración cognoscitiva que determina la selección de procedimientos tecno-operacionales que deben seguirse para el manejo del dato encontrado en las fuentes documentales, que sirven de base, orientan las formulaciones y delimitan las posibilidades para el análisis creador de este tipo de estudio”

TÉCNICAS DE RECOLECCIÓN DE INFORMACIÓN

La información requerida para la investigación propuesta se recolectó a través de diversas

fuentes de información (documentos, textos, códigos, leyes, entre otros) por consiguiente, a fin

de efectuar un análisis profundo de éstas, se emplearon las técnicas de la observación o

revisión documental, análisis de contenido, presentación resumida de textos, resumen analítico

y críticos.

Como técnicas operacionales para el manejo de las fuentes documentales se empleó el

subrayado, fichaje, citas, notas de referencia y ampliación de textos, cuadros estadísticos,

gráficos, entre otros. La revisión u observación documental, es una técnica en la cual se recurre

a información escrita, ya sea bajo la forma de datos que pueden haber sido producto de



mediciones hechas por otros, o como textos que en sí mismos constituyen los eventos de

estudio (Hurtado, 2000).

ANÁLISIS E INTERPRETACIÓN DE LA INFORMACIÓN

La investigación documental es definida como el proceso sistemático de búsqueda,

selección, lectura, registro, organización, descripción, análisis e interpretación de datos

extraídos de fuentes documentales existentes en torno a un problema, con el propósito de

encontrar respuesta a interrogantes planteadas en cualquier área del conocimiento humano. En

este tipo de investigaciones el análisis e interpretación de su contenido permitirá la

comprobación de la hipótesis planteada por la vía del razonamiento deductivo, a través de la

explanación coherente de los razonamientos lógicos originados del análisis del problema y de

los datos obtenidos (Finol y Nava, 1996).



CAPÍTULO I

PRINCIPIOS Y CONCEPTOS BÁSICOS DE CONTABILIDAD

ASPECTOS BÁSICOS DE CONTABILIDAD

Toda ciencia descansa sobre ciertas bases que soportan su ejercicio y que guían su

práctica. En el conocimiento contable, igualmente existen ciertos aspectos básicos que deben

ser de obligatorio estudio y conocimiento por todas aquellas personas que se forman o ejercen

su actividad comercial en las ciencias contables y administrativas. Las personas (naturales –

jurídicas) que realizan actividades reguladas por la ciencia contable, requieren tener un

equilibrio de conocimientos entre lo que ha sido la evolución del pensamiento contable, la

función social de la contabilidad y el conocimiento teórico y práctico. El objetivo del presente

capítulo es mostrar los conocimientos básicos acerca de la ciencia de la contabilidad, los cuales

sustentan todos los procesos llevados a cabo por las entidades lucrativas y no lucrativas.

Definición de Contabilidad.

La contabilidad ha sido definida por diferentes cuerpos colegiados de la profesión contable.

Una referencia obligatoria en razón al aporte que ha hecho tal institución al desarrollo de la

profesión contable en el mundo, es la del Instituto Americano de Contadores Públicos

Certificados, AICPA, (Thompson, 2008):

“La contabilidad es el arte de registrar, clasificar y resumir en forma significativa y en términos de dinero, las operaciones y los hechos que son cuando de menos de carácter financiero, así como el de interpretar sus resultados”

En efecto, la contabilidad registra, clasifica y resume las transacciones o hechos que

pueden ser cuantificados en términos monetarios y que afectan a una entidad. La publicación

técnica N° 3 de la Federación Nacional de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela

hacía suya la posición del AICPA y del Instituto Mexicano de Contadores Públicos respecto a la

contabilidad1, las cuales se citan a continuación:

1 � Esta publicación fue derogada por la DPC-0, normas básicas y principios de contabilidad de aceptación general, en el mes de abril de 1997, sin embargo, se efectúa la cita por la importancia y relevancia que tuvo tal publicación en el periodo en el cual estuvo en vigencia.



Instituto Americano de Contadores Públicos (Thompson, 2008):

“El propósito básico de la contabilidad financiera y de los estados financieros es proveer información financiera acerca de las empresas individuales, útil para la toma de decisiones.”

Instituto Mexicano de Contadores Públicos, AC.

“La contabilidad financiera es una técnica que se utiliza para producir sistemática y estructuradamente información cuantitativa expresada en unidades monetarias de las transacciones que realiza una entidad económica y de ciertos eventos económicos identificables y cuantificables que la afectan, con el objeto de facilitar a los diversos interesados el tomar decisiones en relación a dicha entidad económica.”

Las dos definiciones anteriormente citadas coinciden en varios aspectos básicos acerca del

carácter de la contabilidad y muestran al menos los elementos que aparecen en la figura

siguiente:

Figura N° 1. Definición de la Contabilidad en forma gráfica.

Más que una simple secuencia de pasos, la contabilidad permite que las decisiones en una

entidad sean tomadas con una gran confiabilidad sobre la base de la aplicación de todo un



cuerpo doctrinario que rige la materia. Es por ello, que la Declaración de Contabilidad N° 0,

emitida por la Federación de Colegios de Contadores Públicos de la República Bolivariana de

Venezuela (s/f):

“La contabilidad debe ser considerada tanto como una actividad de servicio como un sistema de información y una disciplina descriptiva y analítica. Cualquiera de la acepciones o descripciones que se adopte de la contabilidad debe contener cuatro bases que la definen: 1) la naturaleza económica de la información 2) medida y comunicada referente a 3) entidades económicas de cualquier nivel organizativo, presentada a 4) personas interesadas en formular juicios basados en la información y tomar decisiones sirviéndose de dicha información”

Como se puede observar, la contabilidad en la DPC-0 es definida de acuerdo a las nuevas

tendencias que están dándose en el mundo de los negocios las cuales permiten considerar el

recurso de la información como un activo valioso para una organización. Tomando en cuenta la

tendencia, el Comité Permanente de Principios de Contabilidad de la FCCPV, distinguió tres

planos a ser considerados al abordar el estudio de la contabilidad:

� Actividad de servicio.

� Sistema de información.

� Disciplina descriptiva y analítica.

Al asignarle a la contabilidad el atributo de sistema de información, hace que se planteen

nuevos horizontes acerca de los objetivos que debe perseguir la información financiera, la cual

debe elaborarse con un mínimo de estándares de calidad (Catacora, 2000). La DPC-0, califica

la contabilidad como una actividad de servicio, por cuanto la información que se genera es

utilizada por usuarios que recurren a ella para tomar decisiones de diferentes tipos y alcances.

Cuando se hace referencia a la contabilidad como un sistema de información, la definición es

totalmente vanguardista ya que se cambia sustancialmente el enfoque tradicional del proceso

contable de la simple emisión de cifras al conceptualizarlo como un sistema que emite la

información de forma integral, esto implícito en el concepto de sistema. El tercer elemento de la

definición relacionada con una disciplina descriptiva y analítica, representa el enfoque

tradicional que ha tenido la contabilidad acerca de la práctica realizada desde sus orígenes. Los

tres elementos – agrega el autor - conjugan un enfoque actual para tratar la contabilidad hacia

el futuro.



Usuarios de los estados financieros

La razón principal de preparación y emisión de los estados financieros es la de servir para

la toma de decisiones llevada a cabo por dos tipos de usuarios: usuarios internos y usuarios

externos.

Los usuarios internos están ligados en una forma directa a la entidad cuyos estados

financieros revisan o analizan; de esta forma podemos identificar en primera instancia como

usuarios internos a las siguientes personas:

� Propietarios.

� Junta Directiva.

� Gerentes.

� Contadores.

Son variadas las formas de presentación de los propietarios, desde la única o individual

hasta las formas colectivas. En este último caso existen los socios de una entidad, tales como

los de una sociedad en nombre colectivo, accionistas, asociados a entidades no lucrativas y

otros. Haciendo referencia a la forma de la sociedad más utilizada en las entidades mercantiles,

tenemos las sociedades o compañías anónimas cuyos accionistas son los propietarios de una

entidad. Los accionistas son los primeros interesados en conocer cómo va el negocio y su

situación actual.

La Junta Directiva es el órgano que normalmente tiene el poder y las facultades de

administración de la sociedad que les han sido delegadas por los accionistas; por tanto, la

primera fuente de información utilizada por una junta directiva para tomar decisiones está

constituida por los estados financieros generados por la contabilidad.

Los gerentes, son los empleados o funcionarios de jerarquía que tienen el nivel de decisión

después de una junta directiva, en este sentido se debe entender como gerentes a los

empleados de uno o más niveles dentro de la organización, quienes utilizan los estados

financieros y otras herramientas vitales para las áreas de su competencia.



El contador, es el profesional responsable y encargado del sistema de información

gerencial de las entidades y debe por consiguiente elaborar los estados financieros de una

empresa particular o de una entidad pública; para ello recurre a todo un cuerpo de

conocimientos organizados que le permiten aplicar las técnicas contables en forma totalmente

científica.

Los usuarios externos están constituidos por todas aquellas empresas o personas que

tienen algún tipo de relación con la entidad, pero que no pertenecen formalmente a la

organización. Dentro de los usuarios externos, podemos identificar los siguientes:

� Potenciales inversionistas.

� Proveedores.

� Entidades financieras.

� Entidades reguladoras.

� Gobierno.

� Público.

Los potenciales inversionistas, están constituidos por personas naturales o jurídicas que

requieren de información financiera, ya sea para ingresar como inversionista o unir capitales

para un proyecto específico con alguna entidad económica. Un inversionista requiere siempre

conocer detalladamente la situación financiera y la capacidad de la entidad para generar

ingresos y beneficios, por lo que en principio solicitará los estados financieros de la entidad que

recibirá la inversión o en la cual piensa invertir.

Los proveedores solicitan información de los estados financieros con el objetivo de tomar

decisiones acerca del otorgamiento de créditos a sus clientes y evaluar la capacidad en el corto

y largo plazo para hacer frente a sus obligaciones, para lo cual deben conocer su situación

financiera y ello se obtiene a través de los estados financieros.

Las entidades financieras requieren por lo general las cifras para el otorgamiento de un

préstamo. Para conocer si el futuro prestatario posee o no tiene capacidad de pago, las

entidades financieras recurren al análisis de las cifras financieras del posible prestatario.



En muchos países las entidades reguladoras están constituidas por organismos que se

encargan de vigilar de alguna forma a las empresas que están bajo su supervisión. En

Venezuela, la Comisión Nacional de Valores2, emite las normas para la elaboración de los

estados financieros para las empresas sujetas a su supervisión, y en forma periódica requiere el

envío de estados financieros auditados por contadores públicos independientes.

El gobierno igualmente puede requerir información de algún tipo a entidades que por

ejemplo, deben participar en procesos de licitación pública.

El público como un usuario externo, también requiere la información financiera que le

permita conocer el desarrollo de las entidades con símiles objetivos.

Como puede observarse, los estados financieros son utilizados por diferentes tipos de

usuarios, por lo que la información plasmada en ellos requiere que sea de una alta confiabilidad.

Bases Contables

La contabilidad mide los cambios básicos de los estados financieros en los tres siguientes

elementos contables:

� Activos.

� Pasivos.

� Patrimonio.

Para medir los cambios que suceden en cada uno de los tres elementos anteriores, la

contabilidad recurre a la ecuación contable (Catacora, 2000). Los activos de una entidad están

constituidos por todos los bienes y/o derechos a una fecha determinada, los pasivos están

constituidos por todas las deudas u obligaciones de la entidad a la fecha del balance general. El

patrimonio o capital contable, representa la participación de los propietarios en los recursos de

la entidad. Dadas esas tres definiciones iniciales, podemos establecer la ecuación contable

fundamental de la contabilidad:

2 � La Comisión Nacional de Valores es un organismo adscrito al Ministerio del Poder Popular para las Finanzas, el cual es el responsable, entre otras cosas, de emitir normas para la preparación de los estados financieros de las empresas sometidas a su control.



ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO Primera Forma PATRIMONIO = ACTIVO - PASIVO Segunda Forma PASIVO= ACTIVO - PATRIMONIO Tercera Forma

De las tres formas anteriormente presentadas para la ecuación fundamental, la primera,

ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO, es conocida en las teorías de las participaciones como la

pertinente para la teoría de la entidad, la cual plantea que los recursos de la entidad son

independientes de los recursos de los dueños o propietarios y por ello se presenta la ecuación

en los términos de la dualidad económica: recursos = fuentes.

La segunda de las formas: PATRIMONIO = ACTIVO – PASIVO, corresponde a la teoría de

la participación propietaria, en la cual es importante destacar la participación de los dueños o el

total de los activos netos de la entidad. La tercera, es sólo una posibilidad desde el punto de

vista matemático que puede ser útil para analizar las operaciones.

EL CICLO CONTABLE

Todas las empresas realizan actividades más o menos similares, es decir; cumplen con las

funciones de producir, facturar, cobrar, comprar bienes o adquirir servicios, pagar a proveedores

y otras más. Cada una de las operaciones derivadas de estos ciclos afecta a una entidad desde

el punto de vista financiero. Para llevar a cabo o cumplir con este ciclo contable, una empresa

recurre a diferentes medios y técnicas que suministra la ciencia y el conocimiento contable, una

de estas herramientas es la cuenta.

Definición de la cuenta

La cuenta se define como la mínima unidad de registro de la cual dispone una entidad para

reflejar los cambios en su situación financieras o de resultados. La cuenta para la contabilidad

representa el medio con el cual se controlan todas las transacciones que genera una operación

(Catacora, 2000). En la gráfica siguiente se muestran las partes que componen una cuenta:



NOMBRE DE LA CUENTA

Debe Haber

xxx xxx xxx

xxx xxx xxx

xxx Xxx

Figura N° 2. Partes de una Cuenta T 3.

De la figura antes mostrada, se distinguen las siguientes partes de una cuenta:

� Nombre o título de la cuenta.

� Columna de débitos.

� Columna de créditos.

� Saldo de la cuenta.

Toda cuenta debe tener un nombre o título de la cuenta el cual refleja las transacciones que

en ella se registran. Existen diferentes denominaciones estándar de cuentas para las

operaciones que realizan todas las empresas, de esta forma tendremos por ejemplo: cuentas

con algunas de las siguientes denominaciones:

3 � Se denomina cuenta T, debido a que el diseño de la misma, es similar a la letra T y tal convención es aceptada en la terminología contable.



Cuadro 1. Cuentas contables básicas

ACTIVO PASIVO

Caja. Caja chica. Bancos. Efectos por cobrar. Cuentas por cobrar. Seguros pagados por anticipados. Alquileres pagados por anticipados. Terrenos. Edificios. Maquinarias. Vehículos. Mobiliario. Patentes. Inversiones.

Préstamos bancarios. Cuentas por pagar proveedores. Efectos por pagar. Hipotecas por pagar. Impuestos por pagar. Otras cuentas por pagar. PATRIMONIO

Capital social. Reserva legal. Utilidades no distribuidas. GANANCIAS Y PÉRDIDAS

Ingresos por ventas. Descuentos y devoluciones en ventas. Compras. Fletes sobre compras. Gastos administrativos. Gastos por ventas.

Los nombres de cuentas anteriores representan un ejemplo parcial de títulos que pueden

ser utilizados dentro del activo, pasivo, patrimonio, ingresos, costos y gastos.



Tipos de cuentas

Para registrar las operaciones, existen varios tipos de cuentas bajo las cuales se ordenan y

clasifican las transacciones. Las cuentas podemos clasificarlas en cuatro tipos:

� Cuentas reales.

� Cuentas nominales o temporales.

� Cuentas mixtas.

� Cuentas de orden.

Las cuentas reales son aquellas que se utilizan para el registro de todas las

transacciones que afectan directamente a las partidas del balance general como por ejemplo el

efectivo, las cuentas por pagar, el capital social, plantas y equipos, el capital social y los rubros

del superávit. Las cuentas reales no sufren el proceso de cierre periódico que tienen las cuentas

nominales.

Las cuentas nominales o temporales, son aquellas cuentas que registran los incrementos

del patrimonio mediante los ingresos, o disminuciones por los costos o gastos, ocurridos en un

periodo determinado.

Las cuentas mixtas, son aquellas cuentas cuyo saldo en una fecha determinada está

formado por una parte real y otra parte nominal, sin embargo, al cierre de un ejercicio

económico todo su saldo debe ser de naturaleza real como por ejemplo, algunos prepagados o

diferidos.

Las cuentas de orden son aquellas cuentas que controlan ciertas operaciones o

transacciones que no afectan al activo, el pasivo, el patrimonio o las operaciones del periodo,

pero que de una u otra forma, las transacciones que las generaron implican alguna

responsabilidad para la empresa y en consecuencia, es necesario establecer cierto tipo de

control sobre ellas. Las cuentas de orden son presentadas al pie del balance general, las

deudoras debajo del total del activo y las acreedoras debajo del total pasivo y patrimonio.



Registros contables. Aspectos legales

En todos los países, existen ciertos requerimientos legales que exigen el cumplimiento de

obligaciones a los comerciantes para el control y registro de las operaciones y transacciones

mercantiles. En Venezuela, las principales disposiciones relacionadas con la obligatoriedad de

llevar registros contables, se encuentran establecidas en el Código de Comercio. El artículo 32

del Código de Comercio establece lo siguiente (Congreso de la República de Venezuela, 1955):

“Todo comerciante debe llevar en idioma castellano su contabilidad, la cual comprenderá obligatoriamente, el libro diario, libro mayor y el de inventarios. Podrá llevar además, todos los libros auxiliares que estimare conveniente para el mayor orden y claridad de sus operaciones”.

En efecto, el primer libro de registros que debe llevarse como control de las operaciones o

transacciones mercantiles, es el libro diario o diario general, el cual puede ser llevado en forma

resumida según lo establece el artículo 34 eiusdem. El libro diario, es el principal libro de

registro del cual se vale la contabilidad con el objetivo de reflejar las operaciones o

transacciones financieras.

Un libro diario, es aquel libro de registro en el cual se van anotando en forma cronológica,

todas las operaciones que se generan de las transacciones de un negocio. Todo registro

contable, debe poseer al menos los siguientes campos:

Fecha de las operaciones: en esta columna debe empezarse con la inclusión de los datos

de año, mes y día del registro contable.

Código de la cuenta afectada: en la columna de cuenta, se debe especificar el código de

la cuenta asignada en el mayor y que se esté debitando o acreditando.

Nombre de la cuenta y descripción de los conceptos: cada registro contable, debe ser

diferenciado mediante la identificación del nombre de la cuenta y la explicación del registro que

se está efectuando.

Número de asiento: se debe indicar el número de registro que se le asigne a las

anotaciones contables.



Número de folio en el mayor: esta columna se relaciona al número de página o folio del

libro mayor en el cual se contabiliza el movimiento de cada asiento.

Columnas de débitos y créditos: estas columnas se utilizan para registrar los dos tipos

de movimientos que puede tener toda operación contable.

Número de folio del diario: este número corresponde al consecutivo que tiene cada hoja

del libro diario.

Número de línea: a manera referencial, el libro diario puede tener numeradas todas las

líneas de cada folio u hoja.

Un libro mayor clasifica y resume todas las operaciones que son registradas en el libro

diario mediante segregación de los movimientos de cada cuenta en forma individual. El proceso

de traspaso de los movimientos de un libro diario a un libro mayor, recibe el nombre de

mayorización, es decir; cada registro débito crédito asentado en el libro diario, es traspasado a

un folio del libro mayor. El proceso de traspasar los movimientos al libro mayor se efectúa

mediante referencias denominadas referencias cruzadas.

Las partes de un libro mayor son las siguientes:

Fecha de las operaciones: en este primer campo se anota la fecha en la cual se registró

la operación en el libro diario.

Líneas de detalle: debe anotarse en cada línea la explicación de la operación con el

objetivo de conocer la razón del débito o crédito a la cuenta.

Referencia al diario: en este campo se anota el número del folio en el cual se relaciona el

registro en el libro diario.

Columna de débito y créditos: según sea el caso, se deberá anotar la cantidad en la

columna que corresponda.



Saldo: corresponde a la diferencia entre los débitos y los créditos acumulados que tenga

una cuenta o al saldo inicial más o menos los movimientos al debe y al haber y tomando en

cuenta las reglas de las cuentas a cómo incrementan o disminuyen.

Número de folio: indican el número de la página del libro mayor en el cual se están

efectuando los registros.

Número de línea: indica el número de la línea del folio respectivo.

Un libro de inventarios y balances, refleja la situación financiera de la empresa por medio

del registro y detalle de todos los activos, pasivos y patrimonio. Con relación al libro de

inventarios, el Código de Comercio establece en su artículo 35 lo siguiente (Congreso de la

República de Venezuela, 1955):

“Todo comerciante al comenzar su giro y al fin de cada año, hará en el libro de inventarios una descripción estimada de todos sus bienes, tanto muebles como inmuebles y de todos sus créditos, activos y pasivos, vinculados o no a su comercio.

El inventario debe cerrarse con el balance general y la cuenta de ganancias y pérdidas; ésta debe demostrar con evidencia y verdad los beneficios obtenidos y las pérdidas sufridas. Se hará mención expresa de las fianzas otorgadas, así como de cualesquiera otras obligaciones contraídas bajo condición suspensiva con anotación de la respectiva contrapartida.

Los inventarios serán firmados por todos los interesados en el establecimiento de comercio que hallen presentes en su formación”

Código de cuentas

Las operaciones de un libro diario o mayor se registran mediante cuentas que sirven para

codificar todas las operaciones que genera una empresa. Un código de cuentas representa una

herramienta sumamente útil para el registro de las operaciones, por cuanto los registros se

realizan por medio de sistemas mecanizados que sustituyen a los libros manuales, los cuales

son la primera experiencia de todo contador con los registros contables. El primer paso a seguir

para tener un sistema contable organizado consiste en elaborar el código de cuentas, plan de

cuentas o catálogo de cuentas que son los nombres comúnmente utilizados para denominar el

código contable, base para el registro de las operaciones.



El código contable debe ser diseñado bajo ciertos parámetros que permitan cumplir con los

requerimientos básicos de información que solicitan los usuarios. Debe estar diseñado de tal

forma que cumpla con los distintos objetivos de la contabilidad y se ajuste siempre a las

necesidades específicas de la empresa.

Un código de cuenta debe ser flexible, entiendo por esto que, un código contable debe

estar diseñado de tal forma que permita posteriormente, agregar nuevas clasificaciones o

detalles que se requieran bajo las condiciones existentes.

PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS

Según la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela (s/f) en su

declaración de principios de contabilidad N° 0, son principios de contabilidad generalmente

aceptados, los siguientes:

Postulados o principios básicos.

Los postulados o principios básicos son equidad y pertinencia:

La equidad: Está vinculada con el objetivo final de los estados contables. Los interesados

en los estados financieros son muchos y muy variados y en ocasiones sus intereses son

encontrados .La información debe ser lo más justa posible y los intereses de todas las partes

tomarse en cuenta en el apropiado equilibrio. Por consiguiente, los estados financieros deben

estar libres de influencia o sesgo indebido y no deben prepararse para satisfacer a personas o

grupo determinado alguno con detrimento de otros.

La pertinencia: Exige que la información contable tenga que referirse o estar útilmente

asociada a las decisiones, ya que tiene como propósito facilitar los resultados que desea

producir.

En consecuencia es necesario concretar el tipo específico de información requerido en los

procesos de toma de decisiones por parte de los usuarios de los estados financieros, en función

a los intereses específicos de dichos usuarios y a la actividad económica de la entidad

(comercial, industrial, agrícola, de servicios, financiera, aseguradora, sin fines de lucro, etc.).



Principios generales.

Los principios generales comprenden, en sustancia, tres categorías distintas:

Supuestos derivados del ambiente económico: entidad, énfasis en el aspecto

económico, cuantificación y unidad de medida.

Principios que establecen la base para cuantificar las operaciones de la entidad y los

eventos económicos que la afectan: valor histórico original, dualidad económica, negocio en

marcha, realización contable y periodo contable.

Principios generales que debe reunir la información : objetividad, importancia relativa,

comparabilidad, revelación suficiente y prudencia.

Entidad. Es una unidad identificable que realiza actividades económicas, constituida por

combinaciones de recursos humanos, recursos naturales y capital, coordinados por una

autoridad que toma decisiones encaminadas a la consecución de los fines para los cuales fue

creada. La entidad puede ser una persona natural o una persona jurídica, o una parte o

combinación de ellas.

Énfasis en el aspecto económico. La contabilidad financiera enfatiza el aspecto

económico de las transacciones y eventos, aun cuando la forma legal pueda discrepar y sugerir

tratamiento diferente. En consecuencia, las transacciones y eventos deben ser considerados,

registrados y revelados en concordancia con su realidad y sentido financiero y no meramente

en su forma legal.

Cuantificación. Los datos cuantificados proporcionan una fuerte ayuda para comunicar

información económica y para tomar decisiones racionales.

Unidad de Medida. El dinero es el común denominador de la actividad económica y la

unidad monetaria constituye una base adecuada para la medición y el análisis. En

consecuencia, sin prescindir de otras unidades de medida, la moneda es el medio más efectivo

para expresar, ante las partes, los intercambios de bienes y servicios y los efectos económicos

de los eventos que afectan a la entidad.



Valor Histórico Original. Las transacciones y eventos económicos que la contabilidad

cuantifica se registran según las cantidades de efectivo que se afecten o su equivalente o la

estimación razonable que de ellos se haga al momento en que se consideren realizados

contablemente. Estas cifras deberán ser modificadas en el caso de ocurrir eventos posteriores

que las hagan perder su significado, aplicando los métodos de ajustes aceptados por los

principios de contabilidad que en forma de contabilidad que en firma sistemática preserven la

equidad y la objetividad de la información contable. Si se ajustan las cifras pos cambios en el

nivel general de precios (método NGP) y se aplican a todos los conceptos que integran los

estados financieros, susceptibles de ser modificados, se considerara que no ha habido violación

de este principio; si se ajustan las cifras de acuerdo con el método que combina los cambios en

el nivel general de precios con los cambios en el nivel específico de precios (método mixto), los

resultados netos del periodo deben coincidir con los del método NGP y sólo en este caso se

considerará que no ha habido violación al principio del valor histórico original.

Independientemente de la aplicación de uno u otro método, la situación debe quedar

debidamente aclarada en la información que se produzca.

Dualidad Económica. Para una adecuada comprensión de la estructura de la entidad y de

sus relaciones con otras entidades, es fundamental la presentación contable de:

� Los recursos económicos de los cuales dispone para la realización de sus fines.

� Las fuentes de dichos recursos.

Negocio en Marcha o Continuidad. La entidad normalmente es considerada como un

negocio en marcha, es decir, como una operación que continuará en el futuro previsible. Se

supone que la entidad no tiene intención ni necesidad de liquidarse o de reducir

sustancialmente la escala de sus operaciones. Si existiesen fundados indicios que hagan

presumir razonablemente dicha intención o necesidad, tal situación deberá ser revelada.

Realización Contable. La contabilidad cuantifica, preferentemente en términos monetarios,

las operaciones que una entidad efectuaron otros participantes en la actividad económica y

ciertos eventos económicos que la afectan. Dichas operaciones y eventos económicos deben

reconocerse oportunamente en el momento en que ocurran y registrarse en la contabilidad. A tal

efecto se consideran realizadas para fines contables:



a) Las transacciones de la entidad con otros entes económicos, b) las transformaciones

internas que modifiquen la estructura de los recursos o las fuentes, c) los eventos económicos

externos a la entidad o derivados de las operaciones de ésta, cuyo efecto puede cuantificarse

razonablemente en términos monetarios.

Periodo Contable. La necesidad de tomar decisiones en relación con una entidad

considerada en marcha o de existencia continúa obliga a dividir su vida en periodos

convencionales. La contabilidad financiera presenta información acerca de la actividad

económica de una entidad en esos periodos convencionales. Las operaciones y eventos así

como sus efectos derivados, susceptibles de ser cuantificados, se identifican con el periodo en

que ocurren; por lo tanto, cualquiera información contable debe indicar claramente el periodo al

cual se refiere.

Objetividad . Las partidas o elementos incorporados en los estados financieros deben

poseer un costo o valor que pueda ser medido con confiabilidad. En muchos casos el costo o

valor deberá ser estimado; el uso de estimaciones razonables es una parte esencial en la

preparación y presentación de estados financieros y no determina su confiabilidad. Sin

embargo, cuando una estimación no pueda realizarse sobre las bases razonables, tal partida no

debe reconocerse en la contabilidad y por ende en los estados financieros.

Importancia relativa. La información financiera únicamente concierne a la que es, en

atención a su monto o naturaleza, suficientemente significativa como para afectar las

evaluaciones y decisiones económicas. Una partida tiene importancia relativa cuando un

cambio en ella, en su presentación, valuación, descripción o cualquiera de sus elementos,

pudiera modificar la decisión de algunos de los usuarios de los estados financieros.

Comparabilidad. Las decisiones económicas basadas en la información financiera

requiere en la mayoría de los casos, la posibilidad de comparar la situación financiera y

resultados en operación de una entidad en periodos diferentes de su vida y con otras entidades,

por consiguiente, es necesario que las políticas contables sean aplicadas consistente y

uniformemente. La necesidad de comparabilidad no debe convertirse en un impedimento para

la introducción de mejores políticas contables, consecuentemente cuando existan opciones más

relevantes y confiables, la entidad debe cambiar la política usada y advertirlo claramente en la

información que se presenta, indicando, debidamente cuantificado, el efecto que dicho cambio



produce en la información financiera. Lo mismo se aplica a la agrupación y presentación de la

información.

Revelación Suficiente. La información contable presentada en los estados financieros

debe contener en forma clara y comprensible todo lo necesario para juzgar los resultados de

operación y la situación financiera de la entidad; por lo mismo, es importante que la información

suministrada contenga suficientes elementos de juicio y material para que las decisiones de los

interesados estén suficientemente fundadas.

Prudencia. Las incertidumbres inevitablemente circundan muchas de las transacciones y

eventos económicos, lo cual obliga a reconocerlos mediante el ejercicio de la prudencia en la

preparación de los estados financieros. Cuando se vaya a aplicar el juicio profesional para

decidir en aquellos casos en que no haya bases para elegir entre alternativas propuestas,

deberá optarse por la que menos optimismo refleje; pero observando en todo momento que la

decisión sea equitativa para los usuarios de la información contable. Sin embargo, el ejercicio

de la prudencia no justifica la creación de reservas secretas u ocultas o provisiones en exceso,

ni realizar deliberadamente, subvaluación de activos o ingresos o sobreestimación de pasivos o

gastos.

ESTADOS FINANCIEROS

Los estados financieros son definidos como cuadros sinópticos extractados de los registros

de Contabilidad y que muestran la situación económica – financiera de la empresa, en términos

monetarios, para una fecha precisa y/o su evolución durante dos fechas (Vivas, 2005). Estos

cuadros se preparan periódicamente, para presentar un informe referente al progreso y

situación de las inversiones del negocio y de los resultados logrados en el tiempo.

Los estados financieros deben contener hechos registrados, como por ejemplo compras,

ventas, pagos, entre otros, aplicando los principios y convencionalismos propios de la

contabilidad, como determinación de depreciaciones, amortizaciones, agotamientos. Además

deben incluir apreciaciones y juicios personales en lo referente a cuentas incobrables,

valoración de inventarios, clasificación de gastos, vida útil de activos fijos, así como otros

aspectos de interés (Vivas, 2005). Sin embargo, los estados financieros aun cuando muestran

la apariencia de la exactitud numérica, presentan algunas limitaciones, que deben ser tomadas

en consideración:



a) Su validez es transitoria y relativa, debido al hecho ya mencionado de que los resultados que muestran no son definitivamente exactos; puesto que tal exactitud sólo se conoce al momento de fundarse, o liquidarse la empresa, en determinadas condiciones. Además, ya mencionamos el hecho de que incluyen apreciaciones personales…

b) No se ajustan al valor real monetario, por no contemplar el poder adquisitivo de la moneda, ni los costos de reposición de los Activos. De allí que, por ejemplo, un aumento notable en las “Ventas”, puede deberse a un alza de los precios de venta; lo cual pudo haber sido inclusive causa de una disminución del número de unidades vendidas. En tales casos, las comparaciones darán resultados distorsionados.

c) No pueden reflejar aquellos aspectos financieros de los negocios, que no sean factibles de ponderarse con la vara de medir del dinero; tales como: la reputación, prestigio y aceptación pública de la empresa; la eficiencia, idoneidad y lealtad de su personal; riesgos, contingencias, situaciones de ventajas, problemas tecnológicos, contratos pendientes, tendencias del mercado, garantías, experiencia en el ramo, etc.

Estas limitaciones, de acuerdo al autor, pueden ser subsanadas, en parte, mediante las

notas a pie de los Estados Financieros; las cuales serán reveladoras de todos aquellos factores

y circunstancias, que el Contador crea necesarias para una mejor apreciación del contenido de

dichos estados, de acuerdo a los principios contables aceptados.

De lo anterior se puede desprender que el objetivo que se persigue a través de la

utilización de los estados financieros es la generación de información confiable, que permite

analizar algunos aspectos básicos de la organización, tales como capacidad para honrar

obligaciones, solvencia y situación crediticia, situación financiera general, grado de

dependencia, calidad y grado de las inversiones, rentabilidad del capital invertido, equilibrio

económico general, entre otros.

Balance general

El balance general es un documento contable que permite conocer la situación financiera

de la empresa, ya que permite visualizar el valor de las propiedades y de las obligaciones, así

como también el importe del capital y de las utilidades o pérdidas acumuladas (Guerra, 1998).

También suele decírsele un “Estado de Situación” donde detalla todas las cuentas reales,

clasificadas y agrupadas en un orden preestablecido, permitiendo ver claramente la situación

económica y financiera del negocio, en un momento determinado (Vivas, 2005). El Balance

General debe mostrar los tres grandes grupos de cuentas: activos, pasivos y capital.



Los activos (A) constituyen la totalidad de los bienes y derechos que posee la empresa u

organización. De éstos, una parte deberá la empresa a terceros, es decir, son pasivos (P) y lo

restante será el capital (C). Esto se expresa matemáticamente a través de la ecuación

fundamental de la contabilidad:

Se trata entonces de mantener un equilibrio o balance entre los activos que posee la

empresa, y los pasivos o deudas y lo que es realmente del propietario. Esta relación puede ser

visualizada a través de unos sencillos ejemplos:

Supóngase que un empresario decide montar su propia empresa y aporta Bs. 75.000 en

efectivo.

En este caso los 75.000 Bs en efectivo están en un Banco o en la Caja, y el empresario no

debe nada, puesto que todo lo aportó de su patrimonio; entonces la ecuación quedaría de la

siguiente manera:

Activo = Pasivo + Capital

Bs. 75.000 (en caja o banco) = 0 + Bs. 75.000

Ahora el empresario compró mercancías de contado por un valor de Bs. 12.500.

La mercancía comprada por el empresario se canceló con el dinero del banco o de la caja,

es decir, no se solicitó ningún crédito. La cuenta del activo varió, pero no en cuantía sino en

categoría:


Bs. 12.500 (Mercancías) Bs. 62.500 (en caja o banco)

= 0 + Bs. 75.000



Posteriormente, el empresario compra un local valorado en Bs. 100.000, pero paga Bs.

40.000 de contado y el resto a crédito, firmando una hipoteca.

La cuenta del activo se incrementó, ya que el negocio posee ahora un local que tiene un

valor de Bs. 100.000, pero se pagó un adelanto de Bs. 40.000, es decir, hubo una disminución

de lo que había en el banco o en la caja. Adicionalmente, la cuenta del pasivo se incrementó,

puesto que el empresario adquirió una hipoteca por un monto de Bs. 60.000. Ahora la ecuación

quedó de la siguiente manera:


22.500 (en caja o banco) 12.500 (Mercancías) 100.000 (local) Total: 135.000

= 60.000 + 75.000

Como puede observarse, el monto del capital permaneció igual, ya que la adquisición del

local se realizó a través de un crédito, por tanto, lo que es realmente del empresario es el

capital aportado al inicio, es decir, Bs. 750.000. Los componentes de la ecuación fundamental

de la contabilidad pueden subdividirse para facilitar el análisis de la información y tener así una

visión mucho más detallada de la situación financiera de la empresa. Esta subdivisión puede ir

desde una sencilla clasificación hasta una clasificación muy compleja. Los criterios para tal

división estarán determinados por la naturaleza de la empresa y el nivel de detalle al que se

desee llegar. No obstante, en la figura 2 se muestra un esquema sencillo y fácil de comprender

y manejar.

Activo circulante (AC): está constituido por el dinero efectivo y todos aquellos activos que

puedan convertirse en efectivo, en un periodo de un año aproximadamente. Son cuentas del AC

el efectivo, caja, banco, cuentas por cobrar, efectos por cobrar, inventario, entre otros.

Activo Fijo (AF): son todos aquellos bienes propiedad de la empresa, adquiridos para ser

utilizados durante un periodo de tiempo relativamente largo, como por ejemplo tierra,

edificaciones, construcciones, maquinarias y equipos, semovientes, vehículos.



Activo diferido (AD): está formado por gastos que benefician a la empresa por un periodo

mayor a un ejercicio económico, incluyendo además los pagos realizados por anticipado.

Suelen incluirse en la categoría “otros activos”.

Circulante (de poca permanencia en la empresa)

Fijos (para uso y no para vender)

Diferidos (gatos pre-operativos, pagos adelantados)

Otros activos

Circulante o Corto plazo (deudas a menos de un año)

Largo plazo (deudas a más de un año)

Diferidos (cobros realizados por adelantado)

Otros pasivos

Capital social (patrimonio de los accionistas o propietarios)

Ganancias o pérdidas (derivadas de ejercicios económicos)

Figura 2. Clasificación de las cuentas de la ecuaci ón fundamental de la contabilidad

Otros activos (OA): incluye inversiones, amortizaciones, entre otros. También puede

incluir los activos diferidos.

Pasivo circulante o corto plazo (PC): son deudas y obligaciones que deben ser

canceladas a corto plazo, es decir, en un lapso no mayor a un año, como por ejemplo efectos

por pagar, cuentas por pagar, impuestos por pagar, entre otros.

Pasivo a largo plazo (PL): obligaciones que deben pagarse en un plazo mayor de un año,

como las hipotecas.

Pasivo diferido (PD): está constituido por aquellas cuentas cobradas anticipadamente por

la empresa, como alquileres cobrados por anticipado, intereses cobrados por anticipado,



depósitos recibidos en garantía, cuentas por pagar a los accionistas. Puede denominarse “otros

pasivos”

Capital social (CS): comprende los aportes del propietario o propietarios.

Ganancias o pérdidas: constituyen los resultados del ejercicio económico considerado y

de ejercicios anteriores.

Estado de ganancias y pérdidas

El estado de ganancias y pérdidas sirve para determinar los resultados netos (utilidades o

pérdidas) de la empresa en determinado periodo. Se diferencia del balance general en que

muestra lo ocurrido durante un periodo determinado y no la situación de la empresa a una fecha

determinada (Guerra, 1998). Este documento puede ser definido de la siguiente manera (Vivas,

2005):

“…un cuadro numérico que muestra los ingresos y gastos, al igual que la Ganancia (o Pérdida) habida en el ejercicio económico que cubre. Nos dice cuánto se gastó y dio, cuánto costó lo que se vendió, cuánto ingresó, cuánto se gastó y la diferencia entre estos dos montos; la cual es la utilidad, cuando resulte positiva, o la pérdida, si es negativa.”

El estado de ganancias y pérdidas es conocido también como estado de resultado o estado

gerencial y constituye un informe que presenta los resultados económicos de una empresa en

un periodo determinado, indicando el monto de los ingresos, gastos y de las ganancias o

pérdidas en un periodo considerado. En el estado de ganancias y pérdidas se pueden

considerar varias partes, las cuales son los ingresos, gastos y la ganancia o la pérdida (Montiel,

2004). No existen estándares de formas para la elaboración del estado de ganancias y

pérdidas, sin embargo, éste debe ser confeccionado observando los mismos principios

generales, de modo tal que puedan ser objeto de análisis y que puedan desprenderse

conclusiones válidas (Vivas, 2005).

De manera general, un modelo de estado de ganancias y pérdidas se muestra en la figura

3.



Ingresos: Ordinarios o principales Extraordinarios o eventuales

Total de ingresos Egresos:

Costos de producción o explotación Gasto generales y administrativos

Total egresos Utilidad antes del impuesto Impuesto sobre la renta Utilidad neta

Figura 3. Modelo de un estado de ganancias y pérdid as

Los componentes del modelo se detallan a continuación:

Ingresos:

Ordinarios: los ingresos ordinarios o principales están representados por las ventas en las

empresas mercantiles e industriales; o los ingresos por concepto de prestación de servicios en

empresas de este ramo y sin fines de lucro y los intereses ganados en las empresas financieras

derivados de la aplicación de las tasas de interés activa. En estos ingresos ordinarios solamente

deben incluirse las cuentas nominales, que registran las compensaciones que percibe la

empresa, por las mercancías, productos terminados o servicios que vende específicamente.

Extraordinarios: los ingresos extraordinarios o e eventuales son los originados por ventas

distintas a las actividades propias de la organización; como podrían ser la venta de algún activo

descartado, de desperdicios, de embalajes, entre otros.

Total de ingresos: corresponde a la suma de los ingresos ordinarios o principales y los

ingresos extraordinarios o eventuales.

Egresos: Comprende el valor de los recursos utilizados en la producción y venta de los

bienes y servicios a que se dedica la empresa y en su administración



Costos de producción o de explotación: En las empresas comerciales será el costo de

la mercancía en venta. En las empresas industriales o manufactureras, comprenderá el costo

de la materia prima, el de la mano de obra y el de los gastos de fabricación, que se requieran

para manufacturar la producción que se va a vender. En las empresas de servicios

comprenderán todos los costos incurridos en el servicio que se prestará (Vivas, 2005).

Costos generales y administrativos: son aquellos asociados al sueldo del personal

administrativo, depreciaciones de las edificaciones, intereses, seguros, trabajo familiar no

pagado y gastos de administración.

Total egresos: suma de los costos variables y los generales.

Utilidad antes del impuesto: diferencia entre el total de ingresos y el total de egresos.

Impuesto sobre la renta: porción de la utilidad que debe ser pagada al fisco nacional. Se

calcula multiplicando la utilidad antes del impuesto por el porcentaje de retención del ISRL.

Utilidad neta: diferencia entre la utilidad antes del impuesto y el monto del impuesto a ser

pagado. En las empresas comerciales una parte de esta utilidad es distribuida a los socios de

manera proporcional a sus acciones, mientras que en las empresas cooperativas estos

“excedentes” son distribuidos entre los socios de forma igualitaria.

Interpretación de los estados financieros

La correcta elaboración de los estados financieros no es suficiente para determinar la

situación financiera de la empresa; es necesario interpretar los resultados arrojados por estos

instrumentos o documentos. Al respecto, algunos autores como Montiel (2004) y Vivas (2005),

exponen algunas orientaciones que facilitan la interpretación de los estados financieros por

medio del cálculo de indicadores.

Índice de solvencia general (S): se le suele llamar también razón de trabajo, relación de

circulante o simplemente solvencia, se obtiene dividiendo el total del activo circulante (AC) entre

el total del pasivo circulante (PC):



Este índice se e emplea tan sólo para predecir tentativamente si los recursos disponibles a

corto plazo se tendrán en cantidad suficiente como para satisfacer las deudas que se van

venciendo a corto plazo también. Se considera aceptable cuando el resultado es mayor de dos

(2), esto se basa en el supuesto de que en casos de quiebras, activos inflados, caída de

precios, etc., el valor libro de los activos no bajaría más de un 50%, en cuyo caso y nos

existiendo acreedores a largo plazo, los acreedores a corto plazo cobrarían completo en caso

de liquidación; salvo imprevistos y situaciones excepcionales. Una relación de circulante

elevada normalmente denota un alto grado de solvencia pero también puede encubrir

preponderancia de activos circulantes de muy poca liquidez y viceversa detrás de un índice bajo

existe un predominio absoluto de dinero efectivo.

Índice de liquidez (L): indica la capacidad de la empresa para cumplir con sus

obligaciones a corto plazo a medida que se vencen. Constituye un índice importante de la

solvencia de la organización.

El mínimo deseable es 2, cuando el índice mejora, por Ej.: de 2 a 2.6, significa que se

incrementa la liquidez y solvencia de la empresa

Índice de liquidez inmediata o prueba del ácido (LI ): indica la capacidad de la

empresa para cubrir en forma inmediata su pasivo a corto plazo haciendo uso de los activos de

rápida liquidación. Normalmente para hacer uso de este índice se excluyen del activo corriente

o circulante los inventarios y los gastos pagados por adelantado.

El mínimo deseable es 1, cuando el índice aumenta, por Ej. de 1 a 1.5, se incrementa la

capacidad de la empresa para cubrir sus deudas a corto plazo con los activos de rápida

liquidación.

Índice de propiedad (IP): se utiliza para determinar hasta qué punto una empresa está en

manos de sus dueños, es decir, que parte de los activos con que opera la organización han sido



financiada con los propietarios y accionistas. Este índice se obtiene dividiendo el capital entre el

total de los activos netos.

Cuanto supere el 0,50 mayor será el margen de garantía para los acreedores a largo plazo

y más sólida la estructura financiera de la empresa. Este índice es un valioso complemento de

la solvencia general porque da una idea de la perdurabilidad de la solvencia en el futuro.

Índice de estabilidad (IE): también denominado “Índice de Garantía Financiera”. Expresa

la capacidad de la empresa para garantizar sus deudas a mediano y largo plazo con el monto

del Activo Fijo.

El mínimo deseable es igual a 2.2.

Índice de independencia financiera (IF): Sirve para determinar el porcentaje que

representa la inversión del propietario en el negocio con respecto al Activo Total. Se calcula

como un porcentaje del Capital Neto con respecto al Activo. Se ha considerado que el mínimo

deseable debe ser igual al 50 por ciento.

Índice de rentabilidad (R): Se conoce como el rendimiento del patrimonio o capital,

determina la eficiencia de la administración para generar utilidades con el capital de la

organización, es decir mide la tasa de rendimiento de los asociados del patrimonio promedio.

Este índice se obtendrá mediante la división del monto total de las utilidades netas, entre el

patrimonio o capital contable.



CAPÍTULO II

PRINCIPIOS Y CONCEPTOS BÁSICOS DE LA CONTABILIDAD A PLICADA A

SISTEMAS DE PRODUCCIÓN

DEFINICIÓN DE CONTABILIDAD AGROPECUARIA

La actividad agropecuaria o la producción de especies vegetales y zootécnicas, utiliza

productos orgánicos perecederos extraídos de la naturaleza, lo que le confiere características

particulares y un tratamiento contable resulta diferente al resto de las actividades económicas.

Los productos en proporción a su volumen, son menos costosos que otros, están influenciados

por factores climáticos y los impuestos aplicados a las empresas agropecuarias por lo general,

son mínimos si se comparan con otras industrias (Castañeda, 1989). Por tanto, se deben aplicar

procedimientos administrativos distintos de los que se emplean en otras actividades, tomando

en consideración el contexto de los sistemas de producción en el manejo contable.

La contabilidad en los sistemas de producción agropecuarios tiene su fundamentación en

las bases teóricas de la contabilidad general, sus principios, conceptos, estructura y procesos;

pero situada dentro de un referente específico, como es el caso agropecuario.

El concepto de contabilidad ha evolucionado a través del tiempo. En sus inicios, se

afirmaba que la contabilidad no era más que la historia del negocio, dado el registro cronológico

de las operaciones que tenían lugar en él. Para algunos, la contabilidad es un arte, para otros

una ciencia y para los más modernos, el lenguaje de los negocios.

La contabilidad es una disciplina científica, con metodología propia, que se dedica a la

clasificación y resumen, en términos monetarios, de las transacciones mercantiles y actividades

industriales de un negocio u organización cualquiera, e interpretar y presentar, en informes

financieros, los resultados derivados del proceso productivo (Gómez, Contabilidad Agrícola en

Venezuela, 1989a).

La contabilidad es un sistema adaptado para clasificar los hechos económicos que ocurren

en un negocio. Por ello se convierte en el eje central para llevar a cabo diversos procedimientos

que conducirán a la obtención del máximo rendimiento económico que implica construir una

empresa determinada (Mendoza, Contabilidad Pecuaria y costos ganaderos, 2006). Además



puede considerarse como un proceso de transformación de datos en información financiera útil

(Guerra, 1998).

La contabilidad se puede aplicar a organizaciones pertenecientes a cualquier campo de la

actividad económica. La aplicación de este sistema a nivel de la agricultura da lugar a la

Contabilidad Agropecuaria. Existen diferentes puntos de vistas utilizados para definir el

concepto de contabilidad agropecuaria, como una rama de la contabilidad general. Desde la

perspectiva sistémica, la contabilidad agropecuaria puede ser definida como (Castañeda, 1989):

“La contabilidad agropecuaria es un subsistema de la contabilidad dentro de la teoría de sistemas. A su vez, la contabilidad agropecuaria es un sistema mismo, ya que involucra un proceso y todo un contexto relacionado con las transacciones del campo, es decir, se abastece de insumos, los transforma, se obtienen resultados y se retroalimentan mediante el análisis financiero en busca de nuevos horizontes de planeación…

La contabilidad agropecuaria es una especialidad de la actividad contable, dedicada a la aplicación y uso de la técnica contable en las entidades económicas exclusivas del ramo agropecuario. Es un poderoso auxiliar en todo tipo de empresas, lucrativas o no. Se puede considerar también a la contabilidad agropecuaria como una herramienta útil que interpreta el idioma de los negocios relacionados con el campo”

Bajo la concepción sistémica, este autor define la contabilidad agropecuaria a través del

siguiente esquema:

Fuente: Adaptado de Castañeda (1989)

Figura 4. Elementos del sistema contable



Otros autores al referirse a la definición de contabilidad agropecuaria, dividen ambos

componentes, es decir, desarrollan dos conceptos muy similares: contabilidad agrícola y

contabilidad ganadera (Gómez, 1989a y Gómez, 1989b). La contabilidad agrícola puede ser

entendida como una rama de la contabilidad general, especializada en el registro, control y

análisis, de todas las partidas originadas por la siembra, cultivo, recolección, almacenaje y

venta de las cosechas, a la par de presentar e interpretar los resultados financieros de tal

gestión (Gómez, 1989a). En cuanto a la contabilidad ganadera, se aplica la misma definición

pero orientada hacia la cría de alguna especie animal (Gómez, 1989b).

En forma general se puede definir la contabilidad como un sistema de información y control

que se ocupa del registro sistemático, clasificación, resumen e interpretación de los datos que

proceden de las transacciones y actos económicos de una organización. Entendida como el arte

de registrar, clasificar y resumir de una manera significativa las transacciones de negocio,

constituye la primera de las herramientas de la administración que debe ser puesta en marcha,

pues de esto depende la posibilidad de hacer un uso eficiente del resto de las técnicas de

administración (Montiel, 2004).

IMPORTANCIA DE LA CONTABILIDAD EN LOS SISTEMAS DE P RODUCCIÓN

AGROPECUARIOS

En cualquier negocio, al igual que para los sistemas de producción agropecuarios, la

contabilidad permite conocer su situación económica, lo que constituye un insumo valioso para

la toma de decisiones. La contabilidad puede contribuir además con la planificación financiera,

ya que a través de ella se diagnóstica el estado actual del sistema de producción y se

determinan las acciones futuras a ejecutar tanto a corto, mediano y largo plazo.

No obstante, y pese a la necesidad de contar con un sistema contable adecuado al

negocio, la captación e interpretación de la información contable es el problema a que se

enfrenta el administrador, y constituye el éxito de su gestión. La contabilidad proporciona al

administrador información oportuna y eficiente en términos cuantitativos de los resultados

obtenidos, conociendo así el desarrollo de las operaciones.

Entre los propósitos que persigue la incorporación de un sistema contable en cualquier

negocio agrícola, pueden señalarse (Castañeda, 1989):



• Disponer de una lista de lo que se posee, de lo que se debe y también de lo que se ha

invertido, con el objeto de establecer control sobre los recursos y obligaciones del

negocio.

• Verificar la actividad administrativa para determinar la situación financiera y la

productividad del negocio para así evaluar la eficiencia del negocio.

• Permite conocer la evolución del negocio por medio de la comparación de los resultados

de otros ejercicios económicos.

• Registrar todas las operaciones efectuadas por la entidad económica.

• Contribuir con la formulación de nuevos planes y presupuestos.

• Servir como comprobante y fuente de información de todos aquellos actos de carácter

jurídico.

• Auxiliar a las personas que toman decisiones.

• Comprobar la capacidad del negocio para honrar créditos.

• Clasificar costos e ingresos.

FINALIDADES DEL PROCESO CONTABLE EN SISTEMAS DE PRO DUCCIÓN

AGROPECUARIOS

En los sistemas de producción agropecuarios, la contabilidad busca registrar y llevar la

información de todos los egresos y de los ingresos, tanto de dinero efectivo, como de cualquier

otro activo.

Los sistemas de producción agropecuarios, es decir, aquellos dedicados a la producción de

uno o varios rubros agrícolas vegetales y animales, como toda empresa, debe considerar la

incorporación de la contabilidad como una herramienta fundamental, que brinde a la gerencia,

información confiable, veraz y oportuna, que facilite la toma de decisiones en los diferentes

procesos que se realicen en estos, sin importar su tamaño o la intensidad en el uso del capital;

más aún en la compleja realidad actual, donde lo social, político y económico, exige de los

sistemas de producción, una utilización de los recursos como un agro-negocio altamente

especializado y no como simple medio de subsistencia.



Es por ello que el proceso contable resulta indispensable, no solamente por razones

legales y tributarias, sino desde el punto de vista administrativo (Gómez, 1989a). En síntesis, el

proceso contable en sistemas de producción agropecuarios busca, entre otros elementos:

• Informar al productor sobre la rentabilidad de su sistema de producción.

• Determinar el volumen de ingresos generado por la inversión

• Tomar decisiones sobre los rubros más rentables

• Demostrar el grado de solvencia del sistema de producción a la hora de solicitar

financiamiento público o privado

• Medir la productividad del sistema de producción

• Evaluar la gestión del sistema de producción, desde el punto de vista económico y

financiero.

• Observar el comportamiento histórico del sistema, con el propósito de verificar el avance

del negocio.

• Comparar distintos métodos de cultivos o variedades diferentes del mismo cultivo.

• Orientar la toma de decisiones con base a información confiable y oportuna.

Los objetivos de la contabilidad en los sistemas de producción pueden resumirse de la

siguiente manera (Oropeza, 2007):

“Por tratarse de un negocio agrícola, los objetivos son:

* Lograr con el registro contable de costos, una información que le sirva al negocio agrícola para conocer el costo de los productos cosechados durante un periodo determinado, una vez realizado todo el proceso de producción agrícola.

* Lograr con el mismo registro otra información que le muestre al negocio agrícola el resultado obtenido de las operaciones de venta, costo y gasto realizados en un periodo determinado, es decir, si tuvo utilidades o no.

* Lograr el registro de las operaciones agrícolas y de obtener del mismo una información que le muestre al negocio agrícola y a las demás personas interesadas cuál es la situación financiera, es decir, cuánto tiene y cuánto adeuda a una fecha determinada.”



PRINCIPIOS FUNDAMENTALES DEL SISTEMA DE CONTABILIDA D AGRÍCOLA

El sistema de contabilidad de los sistemas de producción agropecuarios se fundamenta en

el principio de la partida doble, es decir, toda transacción que se registre implica el intercambio

de por lo menos un cargo y un abono, por cantidades exactamente iguales; con base a

acumulaciones, a partir de una fecha de inicio del ejercicio económico de un año de duración,

hasta la fecha de cierre de dicho año, cuya fecha de cierre mostrará a la vez, la fecha de inicio

del ejercicio económico siguiente. La utilización de principio de la doble partida da origen un

equilibrio entre la totalidad de activos y la suma de los pasivos, más el capital de la empresa. A

este equilibrio se llama “ecuación fundamental de la contabilidad”, o “balance general” y se

expresa mediante la siguiente ecuación, anteriormente indicada:

Libros requeridos para el manejo contable de los si stemas de producción

agropecuarios

En los sistemas de producción agropecuaria se deben llevar, con todo rigor, los siguientes

libros de contabilidad (Gómez, 1989a):

Figura 5. Libros principales y auxiliares de contab ilidad



Según Gómez (1989a), el orden de registro de las transacciones en los libros de

contabilidad, se anotarán de la siguiente manera:

a) Las entradas y salidas en efectivo se registran en el libro auxiliar de caja respectivo,

en la medida que ocurren tales transacciones. Al final del mes se pasarán dichas

operaciones de forma resumida, en sus respectivos totales, mediante los llamados

“asientos-resumen”.

b) Diariamente se registran las ventas a crédito en libro auxiliar de ventas a crédito, a

fin de mes se pasará un asiento-resumen y se pasarán al libro diario principal, con

cargo global a cuentas por cobrar y abono a ventas. Cada venta a crédito se

registrará a su respectivo libro mayor auxiliar de cuentas por cobrar.

c) Las compras a crédito se registran en el libro auxiliar de compras por pagar y luego

a libro mayor auxiliar de cuentas por pagar, el cual cada proveedor contará con su

folio por separado y su correspondiente cuenta. Al finalizar el mes se elabora en

asiento-resumen para pasarlo al libro diario general, con cargo a la cuenta de

compras y abono a la de cuentas por pagar.

d) Cuando se produzcan entradas o salidas de dinero en efectivo, que afecten a algún

cliente o proveedor, se registra en el libro mayor auxiliar respectivo, ya sea en el

libro mayor auxiliar de cuentas por cobrar o el de mayor auxiliar de cuentas por

pagar.

Dificultades particulares de la contabilidad en los sistemas de producción

agropecuarios

La naturaleza de los productos agropecuarios supone una serie de dificultades o

inconvenientes muy particulares, los cuales han sido discutidos ampliamente (Mendoza,

Contabilidad Pecuaria y costos ganaderos, 2006):

“La Contabilidad Agropecuaria se caracteriza principalmente por la dificultad que se presenta en el procedimiento de registro de cuentas. A raíz de las observaciones que hemos realizado en los registros contables de varias entidades, y en las entidades mismas, podemos afirmar que estas dificultades se ciñen a problemas e inconvenientes específicos, a saber: identificar gastos y costos, distribución de los costos y gastos, hacer las valoraciones de los activos vivos, la cuantificación de las



pérdidas, mermas y degradaciones, los tratamientos cualitativos de la involución biológica, la definición de métodos de desgaste fisiológico de los activos biológicos (amortizaciones acumuladas), cuantificar los ingresos o reservas por evolución y por último, cuantificar dentro de estos cuáles corresponden a cambios en el precio y cuáles corresponden a cambios por crecimiento o aumentos de masa corporal”.

A continuación se presenta de manera resumida, cada una de estas dificultades de la

contabilidad en los sistemas de producción agropecuarios mencionadas por Mendoza (2006):

Identificación de gastos y costos: los costos están relacionados directamente con la

producción de la renta agrícola, mientras que los gastos no deben estar relacionados

directamente con ésta, perdiendo sentido la tradicional clasificación de costos directos e

indirectos. Por tanto, para determinar la utilidad bruta de un sistema de producción se debe

deducir de los ingresos todos aquellos gastos de operación, que están vinculados a la

consecución de los ingresos ordinarios, dejando por fuera aquellos que no lo están. Los gastos

no vinculados a la consecución de ingresos ordinarios generalmente están vinculados a la

administración general, a las finanzas y a los ingresos extraordinarios. Esta es una premisa

importante para considerar un costo y un gasto como tal en la empresa agraria, a efectos de

lograr resultados confiables.

Distribución de gastos y costos: dada la naturaleza de las actividades agropecuarias resulta

muy difícil cuantificar el valor de alguna inversión, gasto o erogación cualquiera. La dificultad

radica principalmente en la distribución del egreso a uno u otro componente de la explotación.

Valoración de los activos biológicos: aunque no se disponga de una normativa contable y

legal, en Venezuela se utiliza una metodología de registro de las operaciones al costo. Sin

embargo, el productor venezolano en varias ocasiones se ha visto forzado a utilizar el valor de

mercado (que en Venezuela no proviene de ninguna fuente autorizada) para valorar los activos

biológicos sin ninguna regulación ni control institucional, ante la imposibilidad de cálculo

confiable del costo en algunas explotaciones.

Cuantificación de las pérdidas, mermas y degradaciones: esta dificultad se deriva de la

subjetividad en la cuantificación de los montos descontados por concepto de degradaciones y

pérdidas de valor biológico, también conocidas como mermas fisiológicas o involución orgánica.

Esta situación se agrava al utilizar valores razonables o de mercado en la contabilidad, ya que

estos no provienen de fuentes reguladas en Venezuela, y esto explica que en el país se



encuentren diversas metodologías de trabajo contable que proveen información no

estandarizada.

Tratamientos cualitativos de la involución biológica: la calificación del grado de involución

de un bien vivo depende exclusivamente de los agro-técnicos, no del contable, ni del

propietario, quien no posee la capacidad medir tal involución en términos económicos que

puedan ser comprendidos por el contable

Definición de métodos de desgaste fisiológico de los activos biológicos: esta dificultad está

vinculada con los procedimientos o métodos de agotamiento de los cultivos y animales, aun

cuando existe para todos los cultivos y tipos de animales literatura que bien puede servir para

estimar la vida útil de estos rubros.

Cuantificación de ingresos o reservas por evolución: se presenta en las contabilidades que

utilizan el valor de mercado para valorar sus activos al cierre del ejercicio económico, ya que en

ausencia de reglas claras en la ley contable venezolana, se tiene que permitir este accionar.

Actualmente se evidencian dos tendencias para registrar las diferencias de valor entre el valor

de mercado y el valor en libros que posee el activo: a) se registra la diferencia de valores a la

cuenta de resultados y b) a las reservas de capital en una cuenta especialmente creada para

ello. En el primer caso se está incrementando el ingreso por un monto que sigue adherido a la

tierra y no ha entrado en los fondos de caja y, en el segundo caso, se está incrementando el

patrimonio como en efecto sucede en realidad.

Discriminación de los cambios por evolución en el precio y los cambios por evolución en el

aumento de la masa corporal: esta dificultad se refiere a la constitución de la diferencia de valor

antes mencionada, ya que cuando se registra surge una duda importante y muy difícil de

explicar: cuánto de ese incremento corresponde a incremento de precio del activo dado el

periodo de tiempo que ha transcurrido, y cuánto corresponde a incremento por cambio de

estado o evolución biológica. No es posible tal discriminación y de allí que utilizar el valor de

mercado conlleve tantos riesgos. No es descabellado pensar que ambos montos no tienen

necesidad de separarse, igual todo el incremento debiera formar parte de las reservas de

capital en el patrimonio e irse realizando a medida que los activos que las originan se van

vendiendo o desincorporando.



Estas dificultades y sabiendo que los registros contables en los sistemas de producción

agropecuarios deben ser sencillos, claros, completos y planificados previamente, se requiere de

una estructura general de cuentas que distinguen a la contabilidad agrícola, así como también

unas pautas para la correcta clasificación y uso de ellas (Mendoza, 2006).

Aplicación de las Normas Internacionales de Contabi lidad para la Agricultura (NIC

41).

La NIC 41 se aprobó en el año 2000, disponiendo su empleo en los periodos que inciden a

partir del 1 de enero de 2003. En lo relacionado a la contabilización de las operaciones

agrícolas, la NIC 41 está dedicada específicamente a establecer el tratamiento contable, la

presentación en los estados financieros y la información a revelar en relación con la actividad4.

Sin embargo, la NIC 41 no representa una solución en Venezuela por ahora y ningún país con

índices altos de inflación, toda vez que la norma internacional exige el abono a resultados de los

cambios de valor en el momento que surjan. La legislación venezolana no contiene un plan de

cuentas contables definido, por tanto se permite a cada empresa diseñar su propio plan de

cuentas adaptado a sus necesidades, tomando en cuenta los Principios Contables de General

Aceptación, los lineamientos publicados por la Federación de Colegios de Contadores Públicos

de Venezuela a través de las Declaraciones de Normas de Auditoria (DNA), las Declaraciones

de Principios Contables y las Publicaciones Técnicas reglamentarias (Mendoza, 2006).

Los productores, en virtud de los vacíos contables que en materia de la valoración de

activos biológicos y ante la incertidumbre generada por las cuentas de resultados desfasadas

de la realidad micro-económica, han diseñado estructuras al respecto, pero aún una gran

mayoría de los productores venezolanos sigue sin adaptar sus cuentas a las particularidades de

la actividad agrícola. En la actualidad se ha notado una mayor preocupación por rediseñar las

estructuras de cuentas contables de acuerdo a una estratificación de 3 niveles en el balance

para los activos biológicos (Mendoza, Contabilidad Pecuaria y costos ganaderos, 2006): 1)

existencias (animales y frutos destinados a la venta), 2) inmovilizado (material para los

semovientes y cultivos en fases de reproducción y producción de crías o frutos) y 3) activos en

proceso (semovientes y cultivos en desarrollo o crecimiento independientemente de su destino).

4 � Para profundizar sobre el contenido de la NIC 41 se recomienda consultar a Mendoza (2006). “Contabilidad Pecuaria y Costos Ganaderos”. Universidad Católica del Táchira. Venezuela, pp. 94-107.



Catálogos de cuentas contables en sistemas de produ cción

El catálogo de cuentas consiste en una lista o enumeración pormenorizada y clasificada de

los conceptos que integran el activo, pasivo, capital, ingresos y egresos de un sistema de

producción. En éste se debe apreciar claramente, las cuentas y su especificación, mostrando

así en forma resumida, los puntos más relevantes de la cuenta (Castañeda, 1989), tomando en

consideración los aspectos señalados en el capítulo anterior. A continuación se propone un

catálogo para un sistema de producción agrícola y otro para un sistema de producción de

ganadería de doble propósito, sin pretender ser un modelo acabado y adaptable a diferentes

realidades. Para sistemas mixtos se deben seleccionar las cuentas que se adapten a la realidad

particular.

a) Sistemas de producción agrícola

Cuentas del balance general:

1. ACTIVOS:

1.1. ACTIVO CIRCULANTE

1.1.1. Caja 1.1.1.1. Caja en finca 1.1.1.2. Caja en oficina

1.1.2. Bancos 1.1.2.1. Banco N° 1 1.1.2.2. Banco N° 2

1.1.3. Cuentas por cobrar

1.1.3.1. Cuentas por cobrar a empleados y obreros 1.1.3.2. Cuentas por cobrar a clientes 1.1.3.3. Adelanto de prestaciones sociales 1.1.3.4. Cuentas por cobrar a otras personas

1.1.4. Existencia de suministros y herramientas en depósito

1.1.4.1. Semillas 1.1.4.2. Fertilizantes 1.1.4.3. Pesticidas 1.1.4.4. Repuestos 1.1.4.5. Suministros para taller 1.1.4.6. Suministros para oficina 1.1.4.7. Combustibles en depósito 1.1.4.8. Lubricantes en depósito 1.1.4.9. Útiles y herramientas

1.1.5. Inventario de cosechas y cultivos de ciclo corto

1.1.5.1. Cultivo A



1.1.5.2. Cultivo B 1.1.5.3. Cosechas en terreno 1.1.5.4. Cosechas en almacén 1.1.5.5. Cosechas en silos

1.2. ACTIVO FIJO:

1.2.1. Tierras

1.2.2. Instalaciones

1.2.3. Maquinarias y equipos

1.2.4. Equipos de radiocomunicación

1.2.5. Vehículos

1.2.6. Mobiliario y equipos de oficina

1.2.7. Edificaciones

1.2.8. Semovientes de trabajo

1.2.9. Depreciaciones acumuladas

1.2.9.1. Instalaciones 1.2.9.2. Maquinarias y equipos 1.2.9.3. Equipos de radiocomunicación 1.2.9.4. Mobiliario y equipo de oficina 1.2.9.5. Vehículos 1.2.9.6. Edificaciones

1.2.10. Cultivos perennes en producción

1.3. OTROS ACTIVOS:


1.3.2. Inversiones

1.3.3. Amortizaciones deforestaciones

1.3.4. Mejoras y bienhechurías

1.3.5. Amortizaciones de mejoras y bienhechurías



1.3.6.Cultivos perennes en formación

1.3.7 Cultivos semi-permanentes

2. PASIVOS:

2.1. PASIVO CIRCULANTE

2.1.1. Cuentas por pagar 2..1.2. Efectos por pagar a corto plazo

2.1.3. Impuestos retenidos por pagar

2.1.4. Débitos fiscales

2.2. PASIVO A LARGO PLAZO 2.2.1. Efectos por pagar a largo plazo

2.2.1.1.Efectos por pagar a entidades bancarias 2.2.1.2. Fondos para mejoras. 2.2.1.3. Créditos diferidos.

2.3. OTROS PASIVOS

2.3.1. Depósitos recibidos en garantía

2.3.2. Cuentas por pagar a accionistas

3. CAPITAL:

3.1. CAPITAL SOCIAL

3.1.1.Capital social suscrito

3.1.1.1. Accionista 1 3.1.1.2. Accionista 2

3.2. GANANCIAS O PÉRDIDAS

3.2.1.Resultado de ejercicios anteriores

3.2.2. Resultados del ejercicio

Cuentas del estado de ganancias y pérdidas:



4. INGRESOS: 4.1. INGRESOS ORDINARIOS O PRINCIPALES

4.1.1. Venta de productos

4.2. INGRESOS EXTRAORDINARIOS O EVENTUALES

4.2.1. Ingresos por intereses

4.2.2. Descuentos obtenidos

4.2.3. Otros ingresos

5. EGRESOS:

5.1. COSTOS DE PRODUCCIÓN O EXPLOTACIÓN

5.1.1. Mano de obra

5.1.1.1.Salarios 5.1.1.2. Bono alimenticio 5.1.1.3. Trabajos eventuales 5.1.1.4. Antigüedad 5.1.1.5. Utilidades 5.1.1.6. Vacaciones 5.1.1.7. Aportes legales 5.1.1.8. Medicinas y gastos médicos del personal obrero 5.1.1.9. S.S.O.

5.1.2. Insumos y suministros

5.1.2.1. Combustibles y lubricantes 5.1.2.2.Fertilizantes 5.1.2.3.Pesticidas 5.1.2.4. Control biológico 5.1.2.5.Semillas 5.1.2.6.Transporte para compras de insumos 5.1.2.7.Útiles y herramientas 5.1.2.8 .Otros suministros

5.1.3. Mantenimiento de maquinarias y equipos

5.1.3.1. Tractores 5.1.3.2. Equipos menores 5.1.3.3. Implementos 5.1.3.4. Rastras 5.1.3.5. Rolos 5.1.3.6. Rotativas 5.1.3.7. Bombas 5.1.3.8. Plantas 5.1.3.9. Vehículos

5.1.4. Mantenimiento de construcciones e instalaciones

5.1.4.1. Cercas 5.1.4.2. Casa obreros



5.1.4.3. Casa patronal 5.1.4.4. Vías y camellones 5.1.4.5. Lagunas, pozos y jagüeyes 5.1.4.6. Depósitos 5.1.4.7. Galpones 5.1.4.8. Instalaciones eléctricas 5.1.4.9. Sistema de riego

5.1.5. Mano de obra especializada

5.1.5.1. Encargado 5.1.5.2. Agrónomo 5.1.5.3. Servicios técnicos

5.1.6. Depreciaciones

5.1.6.1. Depreciación de instalaciones 5.1.6.2. Depreciación de maquinarias y equipos 5.1.6.3. Depreciación de mobiliario y equipos 5.1.6.4. Depreciación de vehículos 5.1.6.5. Depreciación de edificaciones

5.2. COSTOS GENERALES Y ADMINISTRATIVOS

5.2.1. Sueldos y salarios personal administrativo

5.2.1.1. Salarios 5.2.1.2. Bonos 5.2.1.3. Antigüedad 5.2.1.4. Utilidades 5.2.1.5. Vacaciones 5.2.1.6. Medicinas y gastos médicos 5.2.1.7. Viáticos 5.2.1.8. Comidas 5.2.1.9. Sueldos directores 5.2.1.10. Trabajos eventuales 5.2.1.11. S.S.O.

5.2.2. Terceros

5.2.2.1. Electricidad 5.2.2.2. Cantv 5.2.2.3. Agua 5.2.2.4. Telefonía móvil 5.2.2.5. Radiocomunicación 5.2.2.6. Mantenimiento de quipos de computación 5.2.2.7. Servicio contable y administrativo 5.2.2.8. Alquileres

5.2.3. Impuestos, tasas y gravámenes

5.2.3.1. Impuesto al débito bancario 5.2.3.2. ISRL 5.2.3.3. Impuesto patente, industria y comercio 5.2.3.4. Otros impuestos

5.2.4. Gastos generales

5.2.4.1. Gastos legales 5.2.4.2. Papelería y útiles de oficina 5.2.4.3. Donaciones y contribuciones 5.2.4.4. Cuotas y asociaciones 5.2.4.5. Otros gastos generales



5.2.5. Depreciación de mobiliario y equipos de oficina

5.2.6. Egresos extraordinarios

5.2.6.1. Intereses ordinarios 5.2.6.2. Intereses de mora 5.2.6.3. Comisiones bancarias 5.2.6.4. Pérdidas por daño, robo o extravío de activos 5.2.6.5. Cuentas incobrables 5.2.6.6. Otros egresos extraordinarios

b) Sistemas de producción de ganadería de doble pr opósito

Cuentas del balance general:

1. ACTIVOS:

1.1. ACTIVO CIRCULANTE

1.1.1. Caja

1.1.1.1. Caja en finca 1.1.1.2. Caja en oficina

1.1.2. Bancos

1.1.2.1. Banco N° 1 1.1.2.2. Banco N° 2


1.1.3.1. Cuentas por cobrar a empleados y obreros 1.1.3.2. Cuentas por cobrar a clientes 1.1.3.3. Adelanto de prestaciones sociales 1.1.3.4. Cuentas por cobrar a otras personas

1.1.4. Existencia de suministros y herramientas en depósito

1.1.4.1. Alimento concentrado 1.1.4.2. Fertilizantes 1.1.4.3. Pesticidas 1.1.4.4. Repuestos 1.1.4.5. Suministros para taller 1.1.4.6. Suministros para oficina 1.1.4.7. Combustibles en depósito 1.1.4.8. Lubricantes en depósito 1.1.4.9. Sal 1.1.4.10. Medicinas veterinarias 1.1.4.11. Útiles y herramientas

1.1.5. Inventario de ganado para la venta

1.1.5.1. Machos para la venta 1.1.5.2. Hembras para la venta 1.1.5.3. Ganado de descarte



1.1. ACTIVO FIJO

1.2.1. Tierras

1.2.2. Instalaciones

1.2.3. Maquinarias y equipos

1.2.4. Equipos de radiocomunicación

1.2.5. Vehículos

1.2.6. Mobiliario y equipos de oficina

1.2.7. Edificaciones

1.2.8. Semovientes de trabajo

1.2.9. Semovientes en producción

1.2.9.1. Hembras en producción 1.2.9.2. Machos reproductores 1.2.9.3. Hembras Preñadas por primera vez

1.2.10. Depreciaciones acumuladas

1.2.10.1. Instalaciones 1.2.10.2. Maquinarias y equipos 1.2.10.3. Equipos de radiocomunicación 1.2.10.4. Mobiliario y equipo de oficina 1.2.10.5. Vehículos 1.2.10.6. Edificaciones

1.2.11. Cultivos perennes en producción

1.2. OTROS ACTIVOS


1.3.2. Inversiones

1.3.3. Amortizaciones deforestaciones

1.3.4. Mejoras y bienhechurías

1.3.5. Amortizaciones de mejoras y bienhechurías

1.3.7. Ganado en crecimiento

1.3.7.1. Machos destetados en crecimiento 1.3.7.2. Hembras destetadas en crecimiento 1.3.7.3. Machos lactantes 1.3.7.4. Hembras lactantes

2. PASIVOS:

2.1. PASIVO CIRCULANTE



2.1.1. Cuentas por pagar 2..1.2. Efectos por pagar a corto plazo 2.1.3. Impuestos retenidos por pagar 2.1.4. Débitos fiscales

2.2. PASIVO A LARGO PLAZO

2.2.1. Efectos por pagar a largo plazo

2.2.1.1.Efectos por pagar a entidades bancarias 2.2.1.2. Fondos para mejoras. 2.2.1.3. Créditos diferidos.

2.3. OTROS PASIVOS

2.3.1. Depósitos recibidos en garantía

2.3.2. Cuentas por pagar a accionistas

3. CAPITAL: 3.1. CAPITAL SOCIAL

3.1.1.Capital social suscrito

3.1.1.1. Accionista 1 3.1.1.2. Accionista 2

3.2. GANANCIAS O PÉRDIDAS

3.2.1.Resultado de ejercicios anteriores 3.2.2. Resultados del ejercicio

Cuentas del estado de ganancias y pérdidas:

4. INGRESOS: 4.1. INGRESOS ORDINARIOS O PRINCIPALES

4.1.1. Venta de productos 4.1.1.1. Ingresos por venta de leche 4.1.1.2. Ingresos por venta de ganado

4.2. INGRESOS EXTRAORDINARIOS O EVENTUALES



4.2.1. Ingresos por intereses

4.2.2. Descuentos obtenidos

4.2.3. Otros ingresos

5. EGRESOS: 5.1. COSTOS DE PRODUCCIÓN O EXPLOTACIÓN

5.1.1. Compra de ganado para ceba o engorde

5.1.2. Mano de obra

5.1.2.1.Salarios 5.1.2.2. Bono alimenticio 5.1.2.3. Trabajos eventuales 5.1.2.4. Antigüedad 5.1.2.5. Utilidades 5.1.2.6. Vacaciones 5.1.2.7. Aportes legales 5.1.2.8. Medicinas y gastos médicos del personal obrero 5.1.2.9. S.S.O.

5.1.3. Insumos y suministros

5.1.3.1. Combustibles y lubricantes 5.1.3.2.Fertilizantes 5.1.3.3.Pesticidas 5.1.3.4. Medicina veterinaria 5.1.3.5. Sales y minerales 5.1.3.6. Alimento concentrado 5.1.3.7. Melaza 5.1.3.8. Transporte para compras de insumos 5.1.3.9 .Útiles y herramientas 5.1.3.10. Útiles de limpieza 5.1.3.11..Otros suministros

5.1.4. Mantenimiento de maquinarias y equipos

5.1.4.1. Tractores 5.1.4.2. Equipos menores 5.1.4.3. Implementos 5.1.4.4. Rastras 5.1.4.5. Rolos 5.1.4.6. Rotativas 5.1.4.7. Bombas 5.1.4.8. Plantas 5.1.4.9. Vehículos

5.1.5. Mantenimiento de construcciones e instalaciones

5.1.5.1. Cercas 5.1.5.2. Casa obreros 5.1.5.3. Casa patronal 5.1.5.4. Vías y camellones 5.1.5.5. Lagunas, pozos y jagüeyes 5.1.5.6. Depósitos 5.1.5.7. Galpones 5.1.5.8. Vaqueras y corrales 5.1.5.9. Instalaciones eléctricas 5.1.5.10. Sistema de riego



5.1.6. Mano de obra especializada

5.1.6.1. Encargado 5.1.6.2. Agrotécnico 5.1.6.3. Servicios técnicos

5.1.7. Depreciaciones

5.1.7.1. Depreciación de instalaciones 5.1.7.2. Depreciación de maquinarias y equipos 5.1.7.3. Depreciación de mobiliario y equipos 5.1.7.4. Depreciación de vehículos 5.1.7.5. Depreciación de edificaciones

5.2. COSTOS GENERALES Y ADMINISTRATIVOS

5.2.1. Sueldos y salarios personal administrativo

5.2.1.1. Salarios 5.2.1.2. Bonos 5.2.1.3. Antigüedad 5.2.1.4. Utilidades 5.2.1.5. Vacaciones 5.2.1.6. Medicinas y gastos médicos 5.2.1.7. Viáticos 5.2.1.8. Comidas 5.2.1.9. Sueldos directores 5.2.1.10. Trabajos eventuales 5.2.1.11. S.S.O.

5.2.2. Terceros

5.2.2.1. Electricidad 5.2.2.2. Cantv 5.2.2.3. Agua 5.2.2.4. Telefonía móvil 5.2.2.5. Radiocomunicación 5.2.2.6. Mantenimiento de quipos de computación 5.2.2.7. Servicio contable y administrativo 5.2.2.8. Alquileres



5.2.3. Impuestos, tasas y gravámenes

5.2.3.1. Impuesto al débito bancario 5.2.3.2. ISRL 5.2.3.3. Impuesto patente, industria y comercio 5.2.3.4. Otros impuestos

5.2.4. Gastos generales

5.2.4.1. Gastos legales 5.2.4.2. Papelería y útiles de oficina 5.2.4.3. Donaciones y contribuciones 5.2.4.4. Cuotas y asociaciones 5.2.4.5. Otros gastos generales

5.2.5. Depreciación de mobiliario y equipos de oficina

5.2.6. Egresos extraordinarios

5.2.6.1. Intereses ordinarios 5.2.6.2. Intereses de mora 5.2.6.3. Comisiones bancarias 5.2.6.4. Pérdidas por daño, robo o extravío de activos 5.2.6.5. Cuentas incobrables 5.2.6.6. Otros egresos extraordinarios

ANÁLISIS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS EN SISTEMAS DE PRODUCCIÓN

El análisis de financiero de los sistemas de producción se realiza a través de los dos

instrumentos señalados en el capítulo anterior: Balance General y Estado de Ganancias y

Pérdidas. La elaboración e interpretación de estos documentos sigue los mismos principios

generales anotados en el mencionado capítulo, sin embargo, es necesario considerar algunos

aspectos particulares propios de la actividad agropecuaria, tal como se evidencia en los

catálogos de cuentas propuestos.

La interpretación de los estados financieros es simplemente deducir conclusiones,

mediante el estudio comparativo de las distintas partidas que lo integran; utilizando una serie de



análisis que permiten una opinión con autoridad suficiente, previa la explicación de métodos

reconocidos e inteligentemente en combinación con las distintas informaciones que pudiesen

ser obtenidas (Contreras, 1989).

Es necesario clasificar correctamente los activos biológicos de acuerdo a su disponibilidad

para la venta, su naturaleza productiva o su condición evolutiva, con el fin de lograr resultados

sensatos en los indicadores financieros. Es necesario para una correcta inferencia de la

situación financiera de la empresa agropecuaria, que los análisis financieros de la empresa

agropecuaria sean complementados con cálculos de indicadores de producción y/o

productividad que relacionen las extensiones de producción y los medios de producción con las

finanzas (Mendoza, 2003). A continuación se proponen algunos indicadores que resultan de

gran utilidad en el análisis de la situación financiera y la eficiencia en el manejo de los sistemas

de producción agropecuarios, tomados de varios autores (Contreras, 1989; Fernández, 1992;

UCPC, 1994 y Montiel, 2004).

Índicadores financieros más utilizados en sistemas de producción agropecuarios

Solvencia (S):

Es la relación entre el activo circulante (AC) y el pasivo circulante (PC). Se obtiene

dividiendo el activo circulante entre el pasivo circulante y el resultado es el capital de trabajo

neto. Su objetivo es determinar la grado de seguridad en la concesión de los préstamos a corto

plazo. Se considera sana una proporción de 2 a 1. Su expresión matemática es:

La interpretación de este índice debe tomar en cuenta el tipo de sistema de producción que

se analiza, es decir, si está orientado a la producción animal, es necesario definir si esta

dedicada a la producción de leche o de carne, doble propósito, de recría; si es de producción

agrícola debe diferenciarse el rubro que produce: perennes o anuales. En un sistema de

producción animal se requiere mayores inversiones en activo fijo que una vegetal. Un sistema

de producción vegetal de rubros perennes requiere mayores inversiones que una rubros

anuales.

Liquidez o prueba del ácido (L):



Se define como la relación del activo líquido o depositado en banco (AL) y el pasivo

circulante o corto plazo (PC). Indica el grado de protección brindado a los acreedores a corto

plazo y se aplica para medir la capacidad de pago de la finca dentro del ejercicio económico. Se

estima que el resultado de esta relación no debe ser menor 0,25. Se calcula a través de la

siguiente expresión:

Índice de disponibilidad (ID):

Es la relación entre el activo líquido (AL), las cuentas a cobrar y efectos más inventario de

productos agrícolas a corto plazo entre el pasivo circulante (PC). Se obtiene sumando al

afectivo, las cuentas y efectos por cobrar, los inventarios de productos agropecuarios y

dividiendo este resultado por el pasivo circulante. Se considera aceptable una relación de 2 a 1.

Su expresión matemática es:

Índice de solidez (IS):

Señala la posibilidad que tiene el sistema de produccón de cancelar todas las obligaciones,

incluyendo el crédito bancario. Se considera aceptable una relación mínima de 2 a 1 y se

calcula por medio de la siguiente ecuación:

Indicadores relacionados con la combinación de los factores productivos

Este grupo de indicadores expresan la combinación entre los factores productivos y utilizan

el concepto de Capital Total Tangible (CTT), el cual está formado por la suma de los valores de

la tierra y mejoras, cultivos, edificaciones, construcciones, semovientes, maquinarias y equipos

(Montiel, 2004). Este CTT está conformado por el capital fundiario o de fundación (tierras e

instalaciones) y el capital de explotación (maquinarias y equipos, cultivos permanentes,

semovientes, depósitos circulantes).



Estos indicadores no tienen valores mínimos o máximos aceptables, ya que varían de un

sistema de producción a otro y se relacionan con unidades monetarias. Su utilidad está en la

posibilidad de comparar la intensidad de la combinación de los factores productivos entre

sistemas de producción en un mismo periodo económico.

Intensidad de uso del capital por unidad de superficie (ICS):

Intensidad de uso del capital por vaca (ICV):

Intensidad de uso del capital por equivalente hombre (ICEH):

Indicadores relacionados con la ganancia neta y la rentabilidad

La interpretación de estos indicadores depende de varios factores, entre los que se

encuentran el nivel de expectativa del productor en cuanto al rendimiento esperado de su

inversión en el sistema de producción, de la tasa pasiva y activa de las instituciones bancarias y

de la tasa de inflación anual o índice de precio al consumidor. De tal manera que la

interpretación o juicio de valor sobre estos indicadores va a depender del criterio del productor o

del ente encargado de evaluar el sistema de producción con miras a otorgar algún

financiamiento. Además es útil para comparar sistemas de producción y evaluar el desempeño

económico a través del tiempo.

Ganancia neta anual por unidad de superficie (GNS):

Ganancia neta por equivalente hombre (GNEH):



Rentabilidad (R):

CASO PRÁCTICO DE ESTUDIO

El siguiente caso práctico de estudio corresponde al estudio de un sistema de producción

agropecuario, denominado “El Cienegón”, y elaborado por un grupo de estudiantes de la

cátedra de Administración de Fincas, de la Facultad de Agronomía de LUZ en el año 20105. El

Cienegón se encuentra ubicado en el sector El Maluco, parroquia La Sierrita del municipio

Mara. La actividad que se realiza es netamente pecuaria (ganadería bovina de doble propósito)

y se encuentra en malas condiciones donde solo hay división de potreros y carece de

maquinaria, implementos y equipos agrícolas, entre ellos sistema de riego. La extensión de la

finca es de 285,83 hectáreas donde solo se dispone de una vaquera, una casa para los

trabajadores y una para la cocina. Los caminos internos están en malas condiciones en líneas

generales, debido a la topografía ondulada y la presencia de un caño provoca la erosión en la

misma. En los potreros se nota la presencia de huecos, cárcavas y calvicies provocado por el

mal manejo de los suelos el cual es heredado del dueño anterior quien desde el año 2000

empezó a trabajar con la finca deforestando y realizando división de potreros y estableciendo

pastizales haciendo uso discriminado de la maquinaria lo cual dio origen a la erosión. Se

dispone de 226 cabezas dentro de la finca más 121 cabezas que están en alquiler en otra finca

debido al verano. De las 226 cabezas, 37 vacas secas y 74 en ordeño donde su producción

viene siendo el principal ingreso de la finca. A través de un diagnóstico técnico-económico, se

pudo determinar la situación financiera del sistema de producción, por medio de los estados

financieros (balance general y estado de ganancias y pérdidas). A continuación se resume la

información derivada del estudio:

FINCA “EL CIENEGÓN” BALANCE GENERAL

(AL 30 DE SEPTIEMBRE DE 2010)

1. ACTIVOS

1.1. ACTIVOS

5 � Este trabajo fue realizado por los estudiantes Diego Atencio, Lauderbys Fuenmayor y Richard Montiel como parte de la evaluación del curso de Administración de Fincas, de la Facultad de Agronomía de LUZ y asesorado por el autor.



CIRCULANTES

1.1.1. CAJA 15.000,00

1.1.2. BANCO

0,00

1.1.3. CUENTAS POR COBRAR 3.000,00

1.1.4. EXISTENCIA EN DEPOSITO Y HERRAMIENTAS 3.014,47

1.1.5. INVENTARIO DE GANADO PARA VENTA 92.070

TOTAL ACTIVO CIRCULANTE 113.084,47

1.2. ACTIVOS FIJOS

1.2.1. TIERRAS

1.686.397,00

1.2.2. INSTALACIONES

1.050.927,05

1.2.3. MAQUINARIA Y EQUIPOS 0,00

1.2.4. VEHÍCULOS

0,0



0

1.2.5. MOBILIARIO Y EQUIPO DE OFICINA 0,00

1.2.6. EDIFICACIONES

256.017,60

1.2.7. SEMOVIENTES EN PRODUCCIÓN 806.500,00

1.2.8. DEPRECIACIONES ANUALES 0,00

TOTAL ACTIVOS FIJOS

3.799.841,65

1.3 OTROS ACTIVOS

1.3.1. OTRAS CUENTAS POR COBRAR Y POR USO DE POTREROS 0,00

1.3.2. GANADO EN CRECIMIENTO 72.586,80

TOTAL OTROS ACTIVOS

72.586,8



0

TOTAL ACTIVOS

3.985.512,92

2. PASIVOS

2.1. PASIVOS CIRCULANTES

2.1.1. CUENTA POR PAGAR 0,00

2.1.2. EFECTOS POR PAGAR A CORTO PLAZO 720,00

2.1.2. DÉBITOS FISCALES

0,00

TOTAL PASIVOS CIRCULANTES 720,00

2.2. PASIVOS A LARGO PLAZO

2.2.1. EFECTOS POR PAGAR A LARGO PLAZO 0,00

TOTAL PASIVOS A LARGO PLAZO 0

2.3. OTROS PASIVOS

2.3.1. DEPÓSITOS RECIBIDOS 0



EN GARANTÍA

2-3.2. CUENTA POR PAGAR A ACCIONISTAS 0

TOTAL OTROS PASIVOS 0

TOTAL PASIVOS

720,00

3.CAPITAL

3.1. CAPITAL SOCIAL

3.1.1. CAPITAL SOCIAL SUSCRITO 1.860.913,50

3.2. GANANCIAS O PERDIDAS

3.2.1. EJERCICIO ANTERIOR 1.860.913,50

3.2.1. EJERCICIO ACTUAL

262.965,92

TOTAL CAPITAL

3.984.792,92



PASIVO + CAPITAL=

3.985.512,92

FINCA “EL CIENEGÓN” ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS

(DEL 01 DE OCTUBRE DE 2009 AL 30 DE SEPTIEMBRE DE 2 010)

INGRESOS

ORDINARIOS

632.650,00

EXTRAORDINARIOS

0,00

OTROS INGRESOS

24.737,00

A. TOTAL INGRESOS

657.387,00



EGRESOS

COSTOS DE REDUCCIÓN

MANO DE OBRA

108.866,00

INSUMOS Y SUMINISTROS 194.816,00

MANTENIMIENTO DE MAQUINARIA Y EQUIPOS 0,00

MANTENIMIENTO DE CONSTRUCCIONES E INSTALACIONES 32.382,00

DEPRECIACIÓN ANUAL

0,00

1. TOTAL COSTOS DE PRODUCCIÓN 336.064,00

COSTOS ADMINISTRATIVOS Y GENERALES

SUELDO Y SALARIOS PERSONAL ADMINISTRATIVO 0,00

TERCEROS 51.709,00

IMPUESTO, TASAS Y GRAVÁMENES 0,00

GASTOS GENERALES

3.500,00



DEPRECIACIÓN MOBILIARIO 2.489,00

EGRESOS EXTRAORDINARIOS 0,00

2. TOTAL COSTOS ADMINIST. Y GENERALES 57.698,00

B. TOTAL EGRESOS (1+2)

393.762,00

C. UTILIDADES ANTES DEL IMPUESTO (A-B) 263.625,00

D.

IMPUESTO

SOBRE LA

RENTA

(0.25) 659,04

E. UTILIDAD NETA (C-D)

2

6

2

.

9

6

5

,

9

2



FINCA “EL CIENEGÓN” INDICADORES FINANCIEROS

Índice de Liquidez

IL= Activos Corrientes/pasivos a corto plazo

IL= 113.084,466= 157,06

720

La finca es capaz de cumplir con sus obligaciones a corto plazo a medida que se vencen.

Esto quiero decir que la finca cuenta con liquidez y solvencia.

Índice de Solidez

IS= Activos Totales/pasivos totales

IS= 3.988.012,92= 5.538,907

720

La finca tiene la capacidad de cubrir todas sus deudas con el total de activos.

Índice de Independencia Financiera

IIF= capital neto/activo total*100

IIF= 3.984.792,93 x 100 = 99,91%

3.988.012,92

Los activos de la finca cubren “totalmente” la inversión del propietario, por lo tanto se goza

de independencia financiera.

Índice de Rentabilidad Total

IRT= ganancia/activo total

IRT= 262.965,938= 0,065 x 100 = 6,5%

3.988.012,92



CAPÍTULO III

VALORACIÓN DE ACTIVOS EN SISTEMAS DE PRODUCCIÓN AGR OPECUARIOS

LA VALORACIÓN DE ACTIVOS EN EL PROCESO CONTABLE

Es importante acotar que el propósito de esta investigación no es discutir ampliamente los

diferentes métodos de valoración de activos. No obstante, se considera oportuno incorporar

algunos elementos y conceptos básicos que permitan valorar los activos de un sistema de

producción, así como el concepto de depreciación, el cual forma parte de los catálogos de

cuentas propuestos en el capítulo II6, utilizando principalmente, la metodología utilizada por la

Unidad Coordinadora de Proyectos Conjuntos (UCPC, 1994).

La valoración de activos es una fase muy importante en el proceso contable, ya que se

cuantifican en unidades monetarias los recursos y obligaciones de la empresa agrícola, es decir,

la valoración consiste en asignar un valor a los recursos y obligaciones que se adquieren en el

logro de los objetivos (Castañeda, 1989).

La valoración de una finca o unidad de producción agrícola se realiza fundamentalmente

sobre los siguientes elementos: la tierra, maquinarias, equipos, semovientes, existencia de

insumos, cultivos y las mejoras, bienhechurías y edificaciones (Montiel, 2004).

VALORACIÓN DE LOS ACTIVOS CIRCULANTES

Los activos circulantes son de fácil valoración. La Caja y los Bancos se valoran según las

cifras correspondientes al final del ejercicio, verificando los estados de cuentas respectivos y el

monto disponible en caja. Las cuentas por cobrar son cuantificadas observando el libro

respectivo. La valoración de la existencia de suministros y herramientas en depósito se efectúa

por medio del libro de inventario, en el cual se señalan los costos de adquisición de cada

concepto. 6 � Para ampliar esta discusión se sugiere consultar los trabajos de Castañeda (1989), UCPC (1994, 2009), Mendoza (2003) y Montiel (2004).



La valoración del inventario de ganado para la venta requiere de un tratamiento diferente.

En el caso de que los animales sean machos, por ejemplo, se valoran multiplicando el precio de

venta por kilogramo de peso, por el peso total del lote de animales a vender, es decir:

Ejemplo: El inventario arrojó que en la finca existe un lote de mautes machos conformado por

15 cabezas, con un peso total de 3.000 Kg y precio de venta de 4 Bs/Kg.

Valor de los machos = 3.000 Kg x 4 Bs/ Kg = Bs . 12.000

Igual procedimiento se sigue para los animales de descarte. En cuanto a las hembras

destinadas a la venta, se debe hacer una consideración particular. Si el lote de animales

hembras para la venta está destinado a constituir un plantel de cría, es decir, las características

genéticas de estos animales son atractivas para llevarlas a la fase de reproducción, y en

consecuencia, a la producción de leche, se hace necesario valorarla tomando en cuenta su

potencial para producir leche y su peso vivo. En este caso se aplica la siguiente fórmula:

El valor por carne se obtiene de la misma manera que para los machos. Mientras que el

valor por leche se obtiene dividiendo la producción anual de leche de la finca entre el número

promedio de vaca-masa (incluye vacas en producción y vacas secas), multiplicándose luego por

un factor de corrección (fc) producto de la edad promedio del rebaño, 0,50 para novillas, 0,25

para mautas y 0,125 para becerras (UCPC, 1994). Luego se multiplica por el precio de venta de

la leche.

Ejemplo: Se tiene un lote de mautes hembras conformado por 25 cabezas, con un peso

promedio de 220 Kg. Se sabe que la producción total de la finca es de 546.000 litros/año, con

un rebaño de 150 vacas-masa. El precio de la carne en pie es de 4 Bs/Kg y la leche se vende a

2,20 Bs/litro.

Valor por carne = 220 Kg x 4 Bs/Kg = Bs. 880



Valor por leche = 546.000 litros/año x 2,20 Bs/litro = Bs. 8.008 150 vacas

Valor de las hembras = 880 Bs (carne) + [8.008 Bs (leche) x 0,25 (fc)] = Bs. 2.882

Valor de las hembras = 2.882 Bs/cabeza x 25 cabezas = Bs . 72.050

En el caso de que las hembras se vendieran para engorde y su potencial lechero no

importase, se valoran solo por su carne, siguiendo el procedimiento descrito para la valoración

de los machos. Pudiese ocurrir también que en el sistema de producción se disponga de toretes

destinados a la venta como pie de cría, por lo que es necesario valorarlos tomando como

referencia los precios de mercado de acuerdo al potencial genético7.

La valoración de otras especies de interés zootécnico (ovinos, caprinos, cerdos, entre

otros), se realiza de manera similar, aunque tomando en cuenta otros aspectos. En líneas

generales, para estas especies se suele utilizar el valor en el mercado.

El inventario de cosechas se valora tomando en cuenta el volumen de la cosecha y los

precios en el mercado. La valoración de los cultivos de ciclo de corto se realiza tomando en

cuenta la superficie sembrada y los costos de establecimiento y mantenimiento por hectárea.

VALORACIÓN DE ACTIVOS FIJOS

Los activos fijos son los valores que no están destinados para su venta y que se

emplean para la fabricación de artículos u obtención de productos. El activo fijo, también

llamado capital fijo, está conformado por los valores que prestan servicios; por ello se

consumen con lentitud, generalmente por el uso y por su aplicación a la producción. Estos

activos se caracterizan por su larga vida útil, por la transferencia gradual de su valor a los

gastos y costos de producción, por la dificultad de transformarlos en dinero, por los servicios

que prestan como auxiliar técnico y porque su recuperación se logra en forma de depreciación

7 � Para determinar los precios de mercado se sugiere consultar el Manual de Precios de Insumos, Bienes de Capital y Servicios del Sector Agropecuario del Estado Zulia, editado por la UCPC.



(Castañeda, 1989). La valoración de estos activos debe realizarse siguiendo un riguroso

procedimiento, para evitar sobre valorar y sub valorar los bienes del sistema de producción. Es

muy recomendable aplicar un instrumento de recolección de información que contemple los

elementos principales que permitan realizar este proceso.

Valoración de la tierra:

La tierra se puede valorar a través del método de agregados de valor, asignando valores

parciales o por agregados de valor por especificaciones, como por ejemplo, mecanización,

plusvalía, deforestación, propiedad, entre otros. Sin embargo, para determinar el valor se

deberá considerar el valor del mercado (UCPC, 1994). Por ejemplo, una hectárea de tierra se

valoró en 2009, en 10.250 Bs, distribuidos de la siguiente manera (UCPC, 2009):

Descripción Precio (Bs/ha) Mecanización Plusvalía Riego por inundación Valor por deforestación Valor por propiedad

660,00 1.676,50 3.980,00 2.257,00 1.676,50

Total 10.250,00

El valor de la tierra según el mercado, varía de acuerdo a la zona geográfica en la que se

encuentre el sistema de producción, así como de las inversiones realizadas en establecimiento

de riego, mecanización, entre otros.

Valoración de construcciones, instalaciones, edific aciones, maquinarias, equipos y

vehículos

La valoración de estos activos puede realizarse a través del método de valor actual, el cual

consiste en determinar el valor actual partiendo del valor de reposición del bien descontándole

la depreciación acumulada. Es decir:

Donde:

VA = Valor actual del bien

VR = Valor de reposición del bien en el mercado

DA = Depreciación acumulada



La depreciación acumulada (DA) se calcula por medio de la siguiente ecuación:

Donde:

VU = Vida útil estimada del bien

El valor de reposición (VR) se determina tomando en cuenta las dimensiones y

características del bien que se desea valorar. Por ejemplo, si está valorando una casa, se debe

describir los materiales de construcción del techo, piso, paredes, instalaciones, entre otros, así

como las dimensiones, para luego determinar en el mercado su precio. Si se está valorando un

tractor, es necesario conocer la marca, modelo, potencia, entre otras características

Las depreciaciones requieren de un tratamiento especial, por lo que es necesario anotar

algunas consideraciones sin ahondar en el tema, ya que este es un concepto utilizado en la

valoración por profesionales debidamente acreditados.

La depreciación es la pérdida de valor que experimenta un activo producto del tiempo, de

su utilización y por obsolescencia tecnológica. Desde el punto de vista contable, la depreciación

es considerada como un gasto no monetario. La contabilización de la depreciación consiste en

efectuar asientos contables que muestren, con razonable certeza y en cifras, los costos de

depreciación que corresponden a cada periodo contable (Castañeda, 1989), considerando el

costo del activo, la vida útil y el valor de desecho probable.

El cálculo de las depreciaciones supone que el valor del activo disminuye cada año de

acuerdo a cierto modelo matemático que se elige por los rasgos característicos de su pérdida

de valor. De la aplicación de estos modelos se obtienen tres conceptos fundamentales:

depreciación anual (Da), depreciación acumulada (DA) y el valor de libro del activo (VA). El

modelo más conocido es la ecuación de la línea recta (Urdaneta, 2007), el cual supone una

pérdida de valor constante durante el tiempo de la vida útil probable del activo.

Además del modelo de la línea recta para depreciar los activos, se pueden aplicar otros

modelos como la depreciación ondulante, la depreciación en línea descendente, la depreciación



compuesta y de grupo, entre otros. No obstante, el modelo de línea recta resulta mucho más

fácil y sencillo de aplicar en los sistemas de producción agropecuarios8.

De igual manera, los activos biológicos sufren un proceso de depreciación, denominado

agotamiento, que no responde necesariamente a un modelo lineal como en los activos físicos.

Desde el punto vista práctico, resulta muy complejo calcular el agotamiento de los activos

biológicos, ya que depende del ciclo productivo de cada especie. Es por ello que no pocos

autores han decidido no considerarlos en el manejo contable de los sistemas de producción

agropecuarios9 (Contreras, 2007).

Valoración de semovientes

Los semovientes de trabajo pueden ser valorados según el método del mercado, es decir,

a animales como bueyes, caballos de trabajo, entre otros, se les asigna un valor tomando en

cuenta los precios de compra-venta de la zona en la que se encuentra el sistema de

producción.

La valoración de los semovientes en producción está determinada por la calidad genética

de los animales, bien sea por su capacidad de producción de leche o de carne. En algunos

casos, la valoración se hace a precios de mercado, pero puede hacerse también valorando los

animales de acuerdo a su peso y a su producción de leche, tal y como se señaló anteriormente

en el punto de la valoración de los activos circulantes.

Depreciaciones acumuladas

Las depreciaciones acumuladas constituye el total de la pérdida de valor de todos los

activos fijos hasta el momento de realizar la valoración. Esta cantidad de dinero debe estar

depositada en una institución bancaria con el propósito de recibir el pago de intereses y 8 � Un excelente capítulo sobre los métodos de depreciación puede encontrarse en Contreras (2007). Avalúo de Fincas. UNELLEZ.

9 � Para ampliar el concepto de agotamiento de los activos biológicos se sugiere consultar a Mendoza (2006). Contabilidad Pecuaria y Costos Ganaderos. Universidad Católica del Táchira.



acumular el capital necesario para la sustitución de activos. Es muy útil elaborar un cuadro para

facilitar el cálculo.

Ejemplo: Supóngase que en una finca se tienen un conjunto de activos cuyos valores de

reposición, valor actual, edad y vida útil son diferentes. ¿Cuál será la depreciación acumulada

de estos bienes?

Activo VR VU Edad DA VA

Casa de habitación

160.293,00 30 12 64.117,20 96.175,80

Tractor BH 180 248.630,00 20 8 99.452,00 149.178,00

Bomba sumergible 4SD-05

5.645,70 15 10 3.763,80 1.881,90

Depreciación acumulada 167.333,00

En este ejemplo, en la cuenta del activo “Depreciaciones Acumuladas” debe registrarse

la cantidad Bs. 167.333,00. Esta cantidad debe estar depositada y generando intereses para la

empresa.

Cultivos perennes en producción

La valoración de los cultivos perennes en producción se realiza sumando todos los costos

de establecimiento y mantenimiento realizados hasta el momento de iniciarse su producción

comercial. Por supuesto que para cada cultivo se emplean diferentes insumos y la fase

productiva se inicia en tiempos diferentes.

Valoración de otros activos

La valoración de estos activos puede realizarse utilizando los precios de mercado y los

asientos en los libros contables respectivos, atendiendo los criterios antes mencionados.



CONSIDERACIONES FINALES

Los sistemas de producción agropecuarios deben considerar la incorporación de la

contabilidad como una herramienta fundamental, que brinde a la gerencia, información

confiable, veraz y oportuna, que facilite la toma de decisiones en los diferentes procesos que se

realicen en estos, sin importar su tamaño o la intensidad en el uso del capital; más aún en la

compleja realidad actual, donde lo social, político y económico, exige de los sistemas de

producción, una utilización de los recursos como un agro-negocio altamente especializado y no

como simple medio de subsistencia.

En los sistemas de producción agropecuarios, la contabilidad permite conocer su situación

económica y tomar las decisiones de una manera más acertada y objetiva. La contabilidad

además, puede contribuir con la planificación financiera, ya que a través de ella se diagnóstica

el estado actual del sistema de producción y se determinan las acciones futuras a ejecutar tanto

a corto, mediano y largo plazo. La contabilidad proporciona al administrador información

oportuna y eficiente en términos cuantitativos de los resultados obtenidos, conociendo así el

desarrollo de las operaciones.

Los principios contables de aceptación general, son aplicables en los sistemas de

producción agropecuarios tomando en cuenta las características particulares de esta actividad

económica. El hecho de utilizar activos biológicos en el proceso productivo, le confiere especial

connotación e implicaciones. Actualmente, existe un vacío contable en materia de la valoración

de activos biológicos e incertidumbre generada por las cuentas de resultados desfasadas de la

realidad micro-económica.

La adopción de algún sistema contable en Venezuela, está limitado hoy en día por la

cultura “del no control” los productores y la carencia de disposiciones tributarias que graven la

actividad agrícola.



ÍNDICE DE FUENTES DOCUMENTALES

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