Intro Auditoria

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Libro didáctico de licenciatura

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A LA A LA A LA A LA

AUDITORÍA AUDITORÍA AUDITORÍA AUDITORÍA

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1

ÍNDICE

Introducción

Evolución histórica de la auditoria

Etapas de la auditoria

Evolución de la auditoria

Antecedentes legislativos

Auditoria gubernamental

Concepto de empresa

Concepto de auditoría

Evolución de la auditoria en México

Objeto de la auditoria

Ética profesional

Metodología de la auditoria

Tipos de auditoría

Indización

Marcas de auditoría

Métodos de control

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2

Procedimiento de control

Tipos de muestreo

Muestreo estratificado

Muestreo de unidades monetarias

Muestreo de variables

Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas

Ley Sarbanes Oxley

Securities and Exchange Comisión

Normas Internacionales de Auditoria

Informe de auditoría

Tipos de dictamen

Condiciones que requieren desviación

Estructura del informe

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3

INTRODUCCIÓN

La auditoria es la parte administrativa que representa el control de las medidas

establecidas.

El término auditoria, , significa verificar que la información financiera, administrativa

y operacional que se genera es confiable, veraz y oportuna

El servicio de auditoría lo solicita cualquier persona física o moral que realiza

alguna actividad económica, con la finalidad de darle certeza sobre la forma y el

estado que guarda el negocio.

Cualquier actividad, requiere de pasos a seguir o procedimientos, así como un

doctor debe seguir ciertos pasos, como anestesiar, verificar los signos vitales,

para proceder a operar, un auditor, debe seguir ciertos pasos para lograr su

objetivo.

El muestreo en la auditoria es un procedimiento mediante el cual se obtienen

conclusiones sobre las características de un conjunto numeroso de partidas

(universo) a través del examen de un grupo parcial de ellas (muestra).1

El muestreo es de vital importancia en una auditoria ya que dependiendo del

tipo de revisión será el número de pruebas a realizar.

1 Auditoria Fundamentos. Juan Ramón Santillana González, Thomson, 2004, p. 180.

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4

MAPA CONCEPTUAL

3. OBJETO DE LA AUDITORÍA

4. PROCEDIMIENTOS

5. PRUEBAS

6. NORMAS

7. INFORMES DE AUDITORÍA

2. ENFOQUE Y CONCEPTOS DE LA AUDITORÍA

1. EVOLUCIÓN HISTÓRICA DE LA AUDITORÍA

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5

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6

UNIDAD 1

EVOLUCIÓN HISTÓRICA DE LA AUDITORÍA

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7

OBJETIVO que el alumno comprenda la importancia que tiene la auditoria dentro de la sociedad al estudiar el desarrollo y evolución que ha tenido la misma a través de la historia y principalmente a principios de nuestro siglo.

1.1. Antecedente.

1.2. Etapas de la Auditoria.

1.3. Evolución de la Auditoría

en el Ámbito Internacional.

1.4. Antecedentes Legislativos.

1.5. Evolución de la Auditoría

en México

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8

Mapa conceptual

AUDITORÍA

ANTECEDENTES EN MÉXICO

ETAPAS

ANTECEDENTES

ANTECEDENTES LEGISLATIVOS

EVOLUCIÓN EN EL ÁMBITO INTERNACIONAL

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9

INTRODUCCIÓN En las dos últimas décadas se dieron grandes desarrollos dentro del ámbito de la

tecnología de la información, en la actualidad existe una gran demanda de

información relacionada al desempeño, patrimonio y negocio en marcha de los

organismos sociales. La auditoría financiera se ha ocupado por llevar a cabo los

requisitos de reglamentos y de custodia, así como del control financiero de las

instituciones encargadas de la normatividad financiera dentro y fuera de México.

Esta práctica le ha dado y continúa dando confianza y un valor extra a los informes

financieros de empresas industriales, comerciales y de servicios.

Con el constante desarrollo que ha tenido la tecnología de sistemas de

información se ha originado la necesidad de examinar y evaluar la veracidad,

objetividad y exactitud de la información administrativa. Actualmente, ha crecido la

necesidad del Consejo Administrativo y socios, de contar con alguien que sea

capaz de realizar un examen y evaluación de:

� La calidad, de los miembros de las organizaciones tanto de manera

grupal como individual.

� La calidad de los procesos que tiene un organismo.

Hay que destacar que tanto en el pasado como en la actualidad ha existido y

existe una necesidad de examinar y evaluar tanto los factores externos e internos

de una organización de manera sistemática y abarcando la totalidad de la misma.

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10

1.1. ANTECEDENTES

La Auditoría tiene como función analizar y apreciar, las acciones correctivas, el

control interno que tienen las empresas para poder avalar la integridad de su

patrimonio, la autenticidad de su información y la eficacia de sus sistemas de

gestión.

La auditoria es una profesión antigua, teniendo conocimiento de su

existencia ya en las lejanas épocas de la civilización sumeria.

Alguno de sus antecedentes los podemos encontrar a finales del siglo XV, sin

embargo, fue hasta el siglo XIX en Inglaterra aproximadamente en el año 1862

cuando se impuso la obligación de auditar los resultados financieros de las

empresas públicas, siguiendo a esto los Estados Unidos de América, aunque

de una manera no impositiva.

En algunos países de Europa, en la edad media, se crearon diversas

asociaciones profesionales, las cuales ejecutaban funciones de auditoría,

siendo de los más destacados el consejo Londinense (Inglaterra), en 1310 y el

Colegio de Contadores, de Venecia (Italia), en 1581.

La revolución industrial la cual tuvo lugar en la segunda mitad del siglo

XVIII, dio origen a nuevas técnicas contables, poniendo mayor atención a las

técnicas dirigidas a la auditoria, atendiendo a las principales necesidades

originadas por el surgimiento de las grandes empresas.

En el año de 1935, James O. McKinsey, que pertenecía a la American

Economic Association sentó las bases para lo que él llamó “auditoria

administrativa", la cual consistía en "una evaluación de una empresa en todos

sus aspectos, a la luz de su ambiente presente y futuro probable.”

Posteriormente, George R. Terry en 1953 en menciona que "La esencia

de la auditoria administrativa es un prototipo de una operación de éxito, la cual

se lleva a cabo mediante una revisión periódica de los procesos de planeación,

de la organización así como de la ejecución y control administrativos de una

entidad."

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11

Posteriormente, Larke A. C. planteó la necesidad de realizar auto

auditorias a pequeñas empresas con el propósito de evaluar su manera de

actuar.

En 1959, The American Institute of Management, adiciona un método

para auditar empresas lucrativas y no lucrativas, en el cual ponen mayor

atención en la función, la estructura, el crecimiento, las políticas financieras, la

eficiencia operativa y la evaluación administrativa de estas empresas.

1.2. Etapas de la Auditoria

En seguida se estudiaran las etapas en que se divide la auditoria a partir del

tipo de evolución y de los principales acontecimientos que se han dado

durante el transcurso del tiempo y que han dado origen a la evolución de la

misma.

1.2.1. Primera Etapa

“En tiempos históricos, auditor era aquella persona a quien le leían los

ingresos y gastos producidos por un establecimiento (de ahí su raíz latina del

verbo audire, oír escuchar), práctica muy utilizada por civilizaciones muy

antiguas”2

La auditoria se ha distinguido durante el pasar del tiempo como la única

profesión capaz de evaluar y dictaminar, operaciones, información financiera y

controles de las instituciones públicas y privadas.

Debido al desarrollo del comercio tanto en volumen como en el monto de

operaciones comerciales, se origino la necesidad de establecer métodos de

registros los cuales les permitieran dominar las actividades mercantiles que

realizaban.

Conforme siguió evolucionando, se requirió que alguien evaluara que los

2 Yanes de Álvarez, Cecilia del Carmen, Diseño de programas de auditoría interna para evaluar la parte

operativa de las aplicaciones automatizadas en instituciones micro financieras no reguladas por la superintendencia del sistema financiero, Capítulo 2.

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12

registros y resultados fueran correctos, veraces y confiables, al inicio estas

revisiones fueron rudimentarias, mas sin embargo se buscaba que los

encargados de la administración de los negocios reportaran cifras reales y

disminuyeran los actos de desfalcos y pérdidas de bienes y productos que

quedaban a su cuidado.

Conforme creció la actividad empresarial aumento la necesidad de

emisión de reportes sobre la información financiera de una organización y que

este fuera avalado por profesional independiente a la entidad, quien era el

encargado de comprobar y dictaminar la veracidad y confiabilidad de los

resultados presentados en los financieros de las Compañías. Y así es como se

inicio la primera etapa de la auditoria.

El título de Auditor apareció a fínales del siglo XVIII, en Inglaterra durante

el reinado de Eduardo I.

La revolución Industrial del siglo XVIII, implementó nuevas técnicas

contables, especialmente en materia de auditoría buscando cubrir las

necesidades de las grandes empresas, un gran avance al respecto se dio en

el año de 1845 en donde el “Railway Companies Consolidation Act” estableció

la obligación de una verificación anual que debía de ser realizada por los

auditores.3

Parte de la primera etapa de la auditoria la podemos observar en los temas

de “Evolución de la Auditoria en el Ámbito Internacional” y “Evolución de la

Auditoria en México”.

3 Zambrano, Suarez, Fernando. Breves antecedentes de los organismos fiscalizadores. Revista La Glosa

Hoy Numero 1 Toluca. México Enero, Junio 2002.

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13

1.2.2.Segunda Etapa

La segunda etapa está marcada por una de las grandes caídas en el sector

financiero, en la bolsa de Nueva York en 1929, con esto se creó la Securities and

Exchange Comisión SEC y con esta la ley de valores el 27 de mayo de 1933, la

cual se encargo de regular el funcionamiento de la bolsa y estableció normas

para impedir las especulaciones y el fraude bursátil.

La función principal de la U.S. Securities and Exchange Commission

(SEC) es proteger a los inversionistas y mantener la integridad de los mercados

de valores. Debido a que un número siempre creciente de nuevos inversionistas

está acudiendo a los mercados para asegurar su futuro, pagar por sus viviendas,

y garantizar una buena educación para sus hijos, estas metas son más

interesantes que nunca.

La SEC exige a las empresas con valores bursátiles negociables revelar

al público toda la información financiera pertinente a su disposición, como banco

común de información para que los inversionistas puedan juzgar y decidir por sí

mismos si la inversión en los títulos y obligaciones de determinadas empresas

constituyen una buena inversión. Sólo a través de un flujo regular y oportuno de

información completa y precisa, podrán los inversionistas tomar las mejores

decisiones.

La SEC supervisa también otros participantes clave en el mundo de las

bolsas y mercados financieros, incluyendo las bolsas de valores, los corredores,

los consejeros de inversiones, los fondos mutuos, y los consorcios controladores

de empresas de servicio público. Aquí también, la SEC se preocupa sobre todo

en promover la divulgación de información importante, en hacer valer las leyes y

normas pertinentes, y en proteger a los inversionistas que interactúan con las

diversas organizaciones e individuos. 4

Más adelante se dio lugar al caso de Enron.

“El caso Enron se dio origen a finales del año 2001, cuando se dio a conocer la

realidad de su situación financiera la cual se basaba en una contabilidad

fraudulenta, sistemática e institucionalizada desde hace años, llevaba a cabo

4 La SEC, lo que somos y lo que hacemos, http://www.sec.gov/investor/espanol/quehacemos.htm

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14

avanzadas técnicas de ingeniería financiera para cambiar su realidad contable.”5

El escándalo causó la disolución de la empresa consultora y auditora

Arthur Andersen, la cual era muy prestigiosa en su momento.

“Andersen auditaba a Enron cuando éste declaró la bancarrota más grande de la

historia de Estados Unidos, en diciembre pasado. El ejecutivo de Andersen a

cargo de la auditoria, David Duncan, se declaró culpable de obstruir la justicia,

pero negó haberlo hecho intencionalmente.”6

Derivado de este fraude surge lo que hoy conocemos como la Ley

Sabarnes Oxley (SOX), esta ley estadounidense surge para vigilar y monitorear

a las empresas que se encuentran cotizando en la bolsa de Nueva York y a sus

filiales, todo esto con el fin de evitar fraudes y riesgos de bancarrota y así

proteger a los inversionistas.

1.3. Evolución de la Auditoría en el Ámbito Internacional

Como se ha mencionado en títulos anteriores a Inglaterra

se le conoce como el lugar que le dio origen a la auditoría,

sin embargo en Gran Bretaña, debido a la Revolución

Industrial y a los conflictos económicos que se tuvieron durante la época los

cuales ocasionaron las quiebras de pequeños ahorradores, fue donde se

comenzó a desarrollar la auditoría con el propósito de poder obtener la confianza

de inversores y de terceros. Por lo que la expansión de la auditoría en otros

países no tardo.

Actualmente se cree que EEUU es el principal pionero de esta práctica,

debido a la crisis de Wall Street de 1929.

Sin embargo, para España el desarrollo de la auditoría se ha dado de forma

lenta, en 1943 se crea el Instituto de Censores Jurados de Cuentas de

5 Enron en banca rota, http://news.bbc.co.uk/hi/spanish/business/newsid_1688000/1688920.stm

6 Andersen: culpable en el caso Enron,

http://news.bbc.co.uk/hi/spanish/business/newsid_2047000/2047136.stm

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15

España (ICJCE) , el Registro de Economistas Auditores (REA) en 1982 y el

Registro General de Auditores (REGA) en 1985.

1.4. Antecedentes Legislativos

En el siglo XIX, diversos autores generan contribuciones al tema de la auditoria y

proponen aplicaciones para llevarla a la práctica, además se empieza a incluir

metodología la cual permitiría la comprensión de la auditoria administrativa de

una forma más accesible, pero no fue hasta el año de 1988 cuando la

Contraloría General de los Estados Unidos se dio a la tarea de preparar las

Normas de Auditoria Gubernamental las cuales fueron revisadas por la

Secretaria de Hacienda y Crédito Público.

Mientras en México surgió una necesidad entre los profesionales de la

contaduría pública de agruparse para defender los intereses tanto de los

usuarios del servicio como del público en general, debido a esta necesidad es

como se formo la Asociación de Contadores Públicos en 1917. Sin embargo,

aun no se contaba con una unificación a nivel internacional en la práctica de la

auditoria por lo que surgió en 1965 el Instituto Mexicano de Contadores Públicos

el cual adquirió el carácter de Organismo Nacional obteniendo en 1977 el

reconocimiento de la Federación de Colegios de Profesionistas y creando las

Normas y procedimientos de auditoría y normas para atestiguar, actualmente

conocidas como Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas (NAGAS).

Con el propósito de contribuir al desarrollo de la profesión contable a nivel

mundial y con normas armonizadas se crea la Federación Internacional

Contadores en 1977, la cual estableció el Comité de Practicas Internacionales de

Auditoria (IAASB).

Los usuarios de la información financiera a nivel global deben de

identificar las principales diferencias de las diferentes normas para poder hacer

comparables los estados financieros.

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16

“Para poder presentar la información financiera en distintos países se debe

conocer:

1. Las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC).

2. Las Normas Internacionales de Auditoria (NIA).

3. Los procedimientos de Auditoria Internacionales (SAS).

4. La conversión de moneda extranjera (FASB).

5. La estructura y objetivos de la Federación Internacional de

Contadores Públicos.”7

Existen organismos internacionales que son responsables de normar las

actividades contables de procedimientos de auditoría, siendo su principal misión

la investigación de aspectos y procedimientos contables y de auditoría, para así

poder establecer reglas y declaraciones normativas.

Sin embargo, a pesar de la normatividad que se tiene tanto a nivel local

como internacional la práctica de auditoría sufrió una serie de fraudes

provocando una las quiebras más grandes de la historia dentro del sistema

financiero en 1929, en la bolsa de valores de Nueva York, por lo que dio pie al

surgimiento de la Comisión para la vigilancia de Intercambio de Valores

(Securities and Exchange Comisión), esta comisión se encuentra vigente hasta

la actualidad.

La crisis de 1929 también dio origen al surgimiento de la Ley de Valores

de 1933 (Securities Exchangem1934), que fue complementada un año después

con la Ley de Intercambio de Valores 1934 (Securities Exchange), ambas

leyes forzaban a las organizaciones que se encontraban cotizando dentro de la

bolsa de valores a que se registraran bases y criterios contables homogéneos,

consistentes y aceptables de acuerdo a cada país.

Más adelante, con los casos Worldcom y Enron (2001), en el ejercicio 2002

el senador demócrata Paul Spyros Sarbanes y el congresista Michael G. Oxley

7 Téllez Trejo, Benjamín Rolando, Auditoría un enfoque práctico, Cengage Learning Editores, 2004 Pp. 376

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promovieron en Estados Unidos de América, una

nueva ley la cual estaba encaminada a devolver la

confianza en los mercados de valores y reportes

financieros y a tener una definición más clara de los

posibles responsables en situaciones de fraude financiero. La nueva ley

denominada “The Public Company Accounting Reform and Investor Protection Act

of 2002”, más conocida como “SOx” o “Sarbox” entró en vigor para empresas

públicas enlistadas en la SEC.

Actividades de Aprendizaje 1. Investigar y elaborar un mapa conceptual de los siguientes temas: • Norma Internacionales de Auditoria • Procedimientos de Auditoria Internacionales 2. Investigar y elaborar un resumen ejecutivo sobre el objetivo, misión y quienes integran la Federación Internacional de Contadores Públicos. 3. Investigar cuales son los organismos internacionales existentes y cuál es el principal organismo en México.

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1.5. Evolución de la Auditoría en México

El sistema contable inicio con el pueblo Olmeca, por otro lado, los Aztecas

llevaban un registro de sus negocios, debido al gran auge y desarrollo que

empieza a tener el comercio se incrementa la importancia que tiene el llevar un

registro contable y un control sobre el producto a comercializar.

La contabilidad azteca no sólo se aplico a actividades mercantiles también

abarco campos como el cómputo calendárico-religioso, el registro de nóminas de

trabajadores de diferentes ocupaciones.8

Se cuenta con registros de la Tesorería de la Real Hacienda los cuales se

cree que dan origen a la contabilidad en México en los años de 1531 a 1543.

Durante esta época no se contaban con normas o procedimiento para llevar a

cabo el proceso contable por lo que el registro de ingresos y egresos era

conforme al criterio del contador.

Posteriormente, en el año de 1821, la contabilidad sufrió un atraso

considerado con respecto a la evolución de esta práctica en otros países, este

atraso se debido a la culminación de la Independencia, ya que dejó a México con

trastornos económicos.

Es hasta el gobierno de Porfirio Díaz, cuando se empieza a superar la

crisis que se tenía y con ello se empieza a notar un avance considerable en los

registros contables, ayudando a esto la creación de una Comisión de

Contabilidad.

En 1845, se abre la primer escuela de Contaduría Pública y nueve años

más tarde se abre la Escuela Especial de Comercio. Para 1917, se funda “La

Asociación de Contadores Públicos Titulados”, que en 1923 cambia su nombre

por “Instituto de Contadores Públicos Titulados” y en 1955 cambia a “Instituto

Mexicano de Contadores Públicos”.

El Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A.C (IMCP), es una

federación la cual se encuentra conformada por colegios de profesionistas que

8 La Contaduría Pública, Estudio de su Génesis y de su Evolución hasta Nuestros días, UNAM, Pág. 67

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19

agrupan a más de 20 mil contadores y que fue fundado en 1923.

El IMCP emite la normatividad para el trabajo del auditor independiente,

dichas normas también son utilizadas en diversos países además de México.

A continuación se enuncian algunas de los autores que hicieron

contribuciones a la práctica de la auditoria con sus obras en México, como lo

describe Carlos Muñoz Razo en su libro “Auditoria en sistemas

Computacionales:

En 1960, A. Mejía Fernández, destacó la importancia en su tesis,

Auditoria de las funciones de la gerencia de las empresas, presentada en la

Facultad de Contaduría y Administración (FCA) de la Universidad Nacional

Autónoma de México (UNAM).

En 1962, R. Macías Pineda, presentó el trabajo, La auditoria

administrativa para el curso Teoría de la Administración, para el doctorado de

ciencias administrativas de la Escuela Superior de Comercio y Administración

(ESCA) del Instituto Politécnico Nacional.

En 1964, M. D’Azaola S. presentó, en la FCA de la UNAM, la tesis La

revisión del proceso administrativo.9

En 1966, J. A. Fernández Arenas propuso la realización de la auditoria

administrativa, combinando los análisis de objetivos, de recursos y del proceso

administrativo.

En 1969, Santillán González propuso la realización de la auditoría interna

integral mediante una revisión total, tanto de los aspectos financieros como de

los aspectos administrativos de las empresas.

En 1970, R. Jiménez Reyes estudió el alcance, desarrollo y planeación de la

auditoría administrativa.10

En 1995 fueron aprobadas las reformas a la Ley Orgánica de la

Administración Pública Federal, las cuales fueron propuestas por el doctor

Ernesto Zedillo Ponce de León. Con esto surgió la Secretaría de Contraloría

General de la Federación.11

9 Muñoz Razo, Carlos, Auditoria en sistemas Computacionales, Pearson Educación, 2002 pp.8

10 IDEM pp9

11 Santillana Gonzalez, Juan Ramón, Fundamentos de Auditoria, International Thomson Editores, 2003, p. 13.

Page 21: Intro Auditoria

20

En ese año se crea la Auditoria Superior de la Federación que sustituye la

Contaduría Mayor de Hacienda de la Cámara de Diputados del Congreso de la

Unión.

Fue en el año 2000 cuando se presentó la Ley de Fiscalización Superior

de la Federación, iniciando así el siglo XXI con un nuevo y sólido marco jurídico.

Esta ley marcó una moderna concepción de la fiscalización superior, dotando a

la institución de una nueva organización interna con renovados procedimientos

para la realización de auditorías, visitas e inspecciones que la misma ley le

encomienda.12

12

Auditoria Superior de la Federación, Origen y evolución, http://www.asf.gob.mx/docs/Panorama_gral_ASF_origen_evolucion_productos.pdf

Page 22: Intro Auditoria

21

Autoevaluación

1. Menciona cual es la función de la auditoria.

2. En qué año y en donde se impuso la obligación de auditar los resultados

financieros de las empresas públicas.

3. ¿Qué sucesos marcan la segunda etapa de la auditoria?

4. ¿Qué leyes se implementaron durante la segunda etapa de la auditoria?

5. ¿Qué normatividad se maneja en México y cual se usa a nivel internacional?

6. ¿Cuándo se abre la primer escuela de Contaduría Pública en México y como

se llama?

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UNIDAD 2

ENFOQUE Y CONCEPTOS DE LA AUDITORÍA

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TEMARIO

2. Enfoque y conceptos de auditoría.

2.1 Concepto de empresa.

2.2 Concepto de auditoría.

2.3 Tipos de auditoria

2.4 Elementos de la auditoría.

2.5 Sistemas contables y controles internos

2.6 Aseveraciones de los estados financieros

2.7 Riesgo

2.8 Seguridad razonable

2.9 Evidencia de auditoría y corroboración.

OBJETIVO que el alumno comprenda

los conceptos básicos que son

implementados durante la práctica de la

auditoría, así como, conocer los

diferentes tipos de auditoría que existen.

Al final de esta sesión serás capaz de

explicar los conceptos básicos que

discutimos y por lo tanto tendremos

una base para aprender nuestro enfoque

de la Auditoría.

Page 25: Intro Auditoria

24

MAPA CONCEPTUAL

ENFOQUE Y CONCEPTOS

EMPRESA

AUDITORÍA

SISTEMAS CONTABLES

ESTADOS FINANCIEROS

RIESGO

SEGURIDAD RAZONABLE

Page 26: Intro Auditoria

25

INTRODUCCIÓN

Durante mucho tiempo las sociedades, empresas y organizaciones en general

han tratado de establecer métodos y medios de control para medir y mejorar los

procesos tanto productivos como administrativos como parte de los

procedimientos de calidad y mejora continua.

Es importante no confundir los conceptos y metodología de los

procedimientos de calidad con los procedimientos de auditoría. Se puede

distinguir uno del otro, debido a que para la calidad, sus procedimientos se

enfocan a mantener regularizados los métodos y acciones a seguir para la

ejecución de funciones específicas y procesos para alcanzar un objetivo o bien

satisfacer una necesidad a través de la producción de un bien o un servicio.

La función principal de la auditoría será verificar que la metodolgía

implementada durante la ejecución de los procesos productivos haya sido

ejecutada conforme a lo establecido en los procedimientos de calidad, para la

auditoría el objetivo principal será el cotejo y valoración de los resultados

obtenidos contra los esperados para determinar la efectividad de los

procedimientos usados y en su caso valorar y localizar la falla durante los

procesos ejecutados con el fin de mantener una trazabilidad de los hechos

durante las acciones correctivas correspondientes o de mejora continua.

En el presente capítulo se estudiará mas afondo el concepto de auditoría así

como los diferentes tipos y conceptos relativos que existen.

Page 27: Intro Auditoria

26

2.1. Concepto de empresa

Empresa es una palabra la cual puede llegar a tener diferentes significados, todo

depende del ámbito en el que se encuentre y de la instancia que la defina como

por ejemplo:

Para el Servicio de Administración Tributaria (SAT) la empresa se define

como “Persona física o moral que busca obtener alguna ganancia al

comprometer capital y trabajo en el desarrollo de una actividad.”13

La empresa como ente económico-social la describe Santiago García como “la

institución que dispone de recursos escasos, de la forma y tecnología con la que

los integra para lograr productos y/o servicios de los que va a depender el éxito o

fracaso de esa institución, así como el resultado del conjunto de la economía de

un país.”14

Toda noción de empresa se basa con la manera en como se entiende su

objetivo final.

No obstante, otros autores poseen visiones diferentes que conlleva a un

punto de vista diferente de la empresa. Un ejemplo de esto se da en 1990 con

Melendo, quien considera que la empresa es un factor de enriquecimiento

humano para sus integrantes.

13

SAT, http://www.sat.gob.mx/sitio_internet/como_navegar/84_6490.html 14

García Echeverría, Santiago, Introducción a la economía de la empresa, Ediciones Díaz de Santos, S.A., España1994. Pp. 4

Actividad de Aprendizaje

1. Elabora tu propio concepto de empresa en

base a los términos antes vistos.

Page 28: Intro Auditoria

27

2.2. Concepto de auditoría

La auditoria se conoce de diferentes maneras, algunas de ellas son:

• Auditoria de operaciones

• Auditoria operacional

• Auditoria de Funciones

• Auditoria funcional

• Auditoria no financiera, entre otras.

De acuerdo al Servicio de Administración Tributaria auditoria es “el

examen objetivo y sistemático de las operaciones financieras y administrativas

de un contribuyente”.15

En las Normas y procedimientos de auditoria y normas para atestiguar,

Boletín 1010, se describe a la auditoria como una “actividad profesional. En

este sentido implica, al mismo tiempo, el ejercicio de una técnica especializada

y la aceptación de una responsabilidad pública. Como profesional, el auditor

desempeña sus labores mediante la aplicación de una serie de conocimientos

especializados que vienen a formar el cuerpo técnico de su actividad; sin

embargo, en el desempeño de esa labor, el auditor adquiere responsabilidad,

no solamente con la persona que directamente contrata sus servicios, sino con

un vasto número de personas, desconocidas para él que van a utilizar el

resultado de su trabajo como base para tomar decisiones de negocios o de

inversión.

La auditoría no es una actividad meramente mecánica que implique la

aplicación de ciertos procedimientos cuyos resultados, una vez llevados a

cabo, son de carácter indudable. La auditoría requiere el ejercicio de un juicio

15

http://www.sat.gob.mx/sitio_internet/como_navegar/84_6486.html

Page 29: Intro Auditoria

28

profesional, sólido y maduro, para juzgar los procedimientos que deben

seguirse y estimar los resultados obtenidos. ”16

El concepto de Auditoria que tiene las empresas generalmente es

incorrecto debido a que de manera frecuente se le asocia como una evaluación

del trabajo y operación de la misma con el único fin de detectar errores y fallas,

por lo que se tiene la idea de que una auditoria se emplea cuando en una

empresa se han detectado errores con anterioridad.

Holmes describe de una manera más simple y objetiva a la auditoria en

donde menciona a la auditoria como la evaluación de registros administrativos

en el cual el auditor observa y da su opinión sobre la exactitud, veracidad,

totalidad de tales demostraciones, registros y documentos.

Por otra parte tenemos la conceptuación sintética de un profesor de la

universidad de Harvard el cual expresa lo siguiente:

Analizando los criterios y conceptos antes descritos podemos concluir

que la auditoria es una evaluación de los registros contables, operacionales,

del control interno de una empresa con el fin de dar una opinión sobre las cifras

mostradas en los estados financieros, debido a que estos últimos son de

interés tanto para la Administración y personas externas a ella con el fin de

conoces la situación financiera de la compañía.

Según Juan Carlos Mira, “La definición internacional más aceptada, dice

que el objetivo de un examen de los estados financieros de una compañía, por

parte de un auditor independiente, es la expresión de una opinión sobre si los

mismos reflejan razonablemente su situación patrimonial, los resultados de sus

operaciones y los cambios en la situación financiera, de acuerdo con los

principios de contabilidad generalmente aceptados y con la legislación vigente.”

16

Boletín 1010, Normas y procedimientos de auditoría y normas para atestiguar, Instituto Mexicano de Contadores Públicos, 2005

Page 30: Intro Auditoria

29

2.3. Tipos de auditoría

En la práctica de la auditoría podemos encontrar diferentes ramas o casos de

estudio en la cual se divide, ya sea por actividades o funciones, respecto a la

dependencia del personal que la efectúa y por la periodicidad de la misma.

Dentro de la clasificación por actividades o funciones podemos encontrar a:

• Auditoría Financiera: Este tipo de auditoría tiene como objetivo la revisar

y examinar los estados financieros básicos por auditor el cual debe de ser

independiente del que preparó la información contable y del usuario (este tipo

de auditor es conocido como auditor externo), con el objetivo de establecer su

objetividad y razonabilidad mediante los resultados de su examen y dándolos a

saber a través de un Dictamen u opinión con el fin de aumentar la utilidad que

la información posee.

Está auditoria es desarrollada por contadores públicos, ya que se tienen

disposiciones legales que asi lo requieren, además de contar con normatividad

especifica como lo son las NIF´s y las NAGA’s las cuales son importantes para

poder emitir un Dictamen.

• Auditoría Operacional: El propósito es el poder tener un panorama de la

Actividades de Aprendizaje

1. Describe qué entiendes por auditoría.

2. Explica la auditoría administrativa 3. Menciona quienes son los usuarios internos y externos de la información financiera de una compañía, y da una breve descripción de para que la utilizan.

Page 31: Intro Auditoria

30

eficiencia de la administración de una o varias aéreas de la empresa. Alicia

Godoy y Armando Greco definen a la auditoria operacional como: “el examen

practicado por el auditor sobre el sistema contable, procedimientos aplicados,

información y las decisiones con el propósito final de desarrollar la eficiencia

dentro de la empresa”.17

Este tipo de auditoría se dirige a cualquier área o tipo de operaciones

que tiene una empresa con el objetivo de identificar fallas, su origen y dar

recomendaciones para que sean corregidas. Este tipo de auditoria se

encuentra dentro de la auditoria interna sin embargo también la pueden llevar a

cabo auditoria externa, ya que es una extensión para la revisión del control

interno, debido a que trata de elevar la eficiencia operativa y se enfoca en

hechos pasados, presentes y futuros.

• Auditoría Administrativa: De acuerdo a Benjamín Téllez en su libro

Auditoría: un enfoque práctico, puede definirse como “…un examen completo y

constuctivo de la estructura organizativa de una empresa, institución o

departamento gubernamental, o de cualquier otra entidad y de sus métodos de

control, medios de operación y empleo de sus recursos humanos y

materiales…”

Se enfoca principalmente en las políticas de administración que tiene

una empresa, teniendo como finalidad avaluar las actividades y funciones de la

empresa, esta la puede llevar acabo cualquier profesional de Administración

debido a que no esta sujeta a disposiciones legales que requieran de un

profesional con requisitos particulares.

Su principal objetivo es establecerlos problemas que impiden la

supervivencia y productividad de una empresa, por lo que el informe se referirá

al grado de eficiencia de la administración del negocio, tomando en cuenta los

niveles jerárquicos.

Así como tenemos a la auditoria de acuerdo a sus actividades o

funciones, por el lado de la dependencia del personal que la efectúa podemos

encontrar dos clasificaciones:

17

Godoy, Amanda Alicia, Diccionario contable y comercial, Valleta ediciones, 2006, pp. 298.

Page 32: Intro Auditoria

31

• La auditoría interna: es realizada por personal interno el cual depende

directamente de la administración de la compañía, esta auditoría es consultiva

ya que se encarga de ver y examinar los registros financieros, contables, así

como evaluar el control interno que existe en la empresa, este tipo de

evaluaciones y revisiones de las operaciones, manuales de políticas, registros

contables y control interno se llevan a cabo de manera periódica y con los

resultados de dichos exámenes se dan recomendaciones para mejorar los

procesos y se informa al consejo administrativo de los hallazgos.

• Auditoría externa: Se efectúa por personal independiente a la compañía o

firma de contadores públicos y su relación con la administración es puramente

profesional.

Algunos de los objetivos de la auditoría externa es juzgar sobre la

veracidad y objetividad de los estados financieros presentados por la compañía

y con ello poder emitir una opinión acerca de la situación financiera y

resultados de la operación de la compañía que se está auditando, así como

detectar fraudes si es que los hubiere.

Por otro lado, encontramos la clasificación por periodicidad, esto quiere

decir que depende de la frecuencia con la que se llevan acabo y las podemos

clasificar en:

• Auditoria permanente: es aquella auditoria que se realiza de manera

continua es decir, cada mes o cada año, en este tipo de auditoría se

podría encontrar la auditoría interna, la cual se lleva acabo de

manera continua.

• Auditoria esporádica: en este tipo de auditoría encontramos un

relación con la auditoría externa ya que se práctica cuando el cliente

así lo dispone ya sea porque tiene sospechas de malos manejos o

existe la posibilidad de que se esté cometiendo fraude.

Page 33: Intro Auditoria

32

Además podemos encontrar clasificaciones mas especializadas como

las descritas por Benjamín Tellez:

a. “La auditoria para efectos fiscales y sus fundamentos están

regulados por los artículos 32-A y 52 del Código Fiscal, así como su

reglamento por los artículos 44 bis al 58 el cual se estableció desde

1959.l

b. La auditoria para dictaminar el Instituto Mexicano del Seguro Social y

su marco jurídico Ley del Seguro Social, etc.”18

18

Téllez Trejo, Benjamín Rolando, Auditoría: un enfoque práctico, Cengage Learning Editores, 2004. pp. 50.

Actividad de Aprendizaje

1. Investiga otros tipos de auditoría especializada

y su fundamentación.

Page 34: Intro Auditoria

33

2.4. Elementos de la auditoría

El propósito de la auditoría es expresar una opinión sobre los estados

financieros tomados en su conjunto. Este es el producto final que entregamos a

nuestros clientes. Es una de las metas primarias de la auditoría y de todo el

trabajo que tu haces al lograr esta meta. Como sabes hay varios tipos de

opinión que nosotros quizá emitamos (por ejemplo, calificada, limpia, etc.). A

pesar del tipo, hay varias palabras clave incluidas en la opinión que se

relacionan con los principios fundamentales de auditoría. Estos conceptos

subrayan nuestro enfoque de la auditoría.

A continuación se presentan términos clave de este enfoque, con que se

relacionan y un breve resumen del por qué.

Page 35: Intro Auditoria

34

Término clave/ Frase Conceptos

Fundamentales

de Auditoría

relacionados

con

Resumen

Los estados financieros

son responsabilidad de la

administración de la

compañía. Nuestra

responsabilidad consiste

en expresar una opinión

sobre los estados

financieros basados en

nuestra auditoría.

Sistemas

contables

Aseveraciones

de los estados

financieros

Con el fin de producir los estados financieros,

la administración debe tener sistemas

contables en su lugar. Aprenderás los

conceptos sobre los sistemas contables en

este curso.

La administración es responsable de la justa

presentación de los estados financieros (ISA

500.15). Al representar que los estados

financieros son verdaderos y justos, pues sus

cifras son reales, de acuerdo con el marco

reportes financieros aplicables, la

administración hace implícitamente las

aseveraciones. A esto es lo que llamamos

aseveraciones o aserciones de los estados

financieros

Diseñamos nuestro enfoque de auditoría para

obtener confort sobre las aseveraciones.

Aprenderás sobre las aseveraciones más

adelante en esta sesión

"Libre de errores

materiales," y "En todos los

aspectos materiales".

Materialidad Si una cantidad o su revelación falta o es

incorrecta y conociendo los hechos reales, se

afecta el juicio razonable de un usuario en los

estados financieros, entonces el error en

Page 36: Intro Auditoria

35

estos es material. Es imposible para nosotros,

ver todas y cada una de las transacciones y

no sería efectivo para nuestro cliente, ajustar

los errores en los estados financieros por los

errores del final del día, pues no tiene el

impacto en el retrato general de la compañía

y las cuentas que representa.

Como aprenderemos más adelante, la

materialidad es un concepto fundamental en

el camino para llevar a cabo nuestro trabajo.

La materialidad se valora en varios niveles a

través de la asignación y las decisiones que

hacemos acerca de ella, afecta la importancia

de cuanto trabajo tenemos que realizar. La

materialidad se debe valorar en una base

cualitativa y cuantitativa.

"Una auditoría incluye

examinar... la evidencia

que soporta las cifras y

revelaciones en los

estados financieros".

Evidencia En esta sesión, describiremos los tipos de

evidencia que debes reunir durante una

auditoría, la cual se discutirá y juzgará si es

suficiente para cumplir con nuestros objetivos

de auditoría.

"Seguridad razonable".

Seguridad

Riesgo

Otra palabra utilizada a menudo e

intercambiable con seguridad es satisfacción.

En la opinión de auditoría, decimos que "el

plan y desarrollo de la auditoría se obtiene a

través de la seguridad razonable acerca de si

los estados financieros están libres de errores

materiales". ¿Que es la seguridad

razonable?. ¿Cuándo podemos sentirnos

satisfechos de que hemos hecho el suficiente

Page 37: Intro Auditoria

36

trabajo? En esta sesión, discutiremos "cuánto

es suficiente"

Riesgo, es un elemento muy amplio e

importante. Indicado brevemente; riesgo es el

grado de incertidumbre en la auditoría.

¿Podemos estar seguros que el 100% de los

datos financieros generados por el sistema de

contabilidad del cliente son exactos?.

¿Podemos estar seguros al 100% que los

estados financieros están "libres de errores

materiales"? La respuesta a esta pregunta es

claramente "no". Pero entendiendo como

manejar el riesgo es crítico para entender las

incertidumbres a un nivel aceptable.

"En una base de pruebas" Método de

selección

Es a menudo poco práctico realizar las

pruebas de detalle al 100% de las partidas

que componen una cuenta, así que

escogemos las partidas conforme a varios

métodos de selección. Tú aprenderás esto

en una sesión posterior al curso.

"Estándares

Internacionales en la

Auditoría"/ "Normas

Internacionales de

Información Financiera"

[u otros marcos

identificados en los

principios de contabilidad]"

Auditoría/

Contabilidad

Estándares

Nuestro enfoque de auditoría esta basado en

los Estándares Internacionales de Auditoría

(ISA) y el IFRS (u otro marco contable local).

Necesitamos indicar en la opinión que hemos

seguido ciertos marcos porque ellas pueden

diferir de asignación a asignación (por

ejemplo, un cliente de E.U.

Page 38: Intro Auditoria

37

2.5. Sistemas contables y controles internos

Una de las frases importantes y claves dentro de la opinión de la auditoría es:

“los estados financieros son responsabilidad de la Administración de la

Compañía”. Con el propósito de generar los estados financieros, la

administración de una compañía necesita tener un sistema contable para poder

generar y resumir las transacciones que realizó la compañía durante un

período.

En otras palabras “un sistema de contabilidad es un medio por el cual las

transacciones del negocio se procesan para dar origen a sus reportes en los

estados financieros”. Ver diagrama 1.

Page 39: Intro Auditoria

38

Entrada Proceso Salida

(transacción) (sistema contable) (estados financieros)

(controles internos)

Diagrama 1. Sistema contable

El sistema inicia con una entrada, por ejemplo con una transacción

individual de ventas. La transacción individual es incluida en el sistema de

ventas, el cual figura en la partida de ventas de los estados financieros. Es

importante entender que además de los actuales hardware y software de la

computadora, los sistemas de contabilidad del cliente se deben incluir controles

internos en la compañía. Los controles internos son procesos y procedimientos

puestos en el lugar para mantener la integridad de la información financiera de

los clientes. Se debe estar enterado que los controles internos forman una

parte importante del sistema de contabilidad.

Necesitamos entender como parte de nuestro proceso de auditoría,

que los sistemas de contabilidad del cliente y los controles internos

previenen o detectan errores materiales.

A continuación se visualizaremos el sistema de contabilidad de una

compañía del ramo de telecomunicaciones, para poder tener un mejor

entendimiento de lo que es un sistema contable basándonos en el diagrama

anterior.

Asumamos que usted hace una llamada telefónica.

Cuando haces la llamada la duración de la misma es capturada en el

sistema de ingresos de la compañía y una tarifa/costo se obtiene, aplicando

como base la ubicación donde usted llamó. (Entrada en el sistema).

Page 40: Intro Auditoria

39

La llamada será asignada a su cuenta de teléfono individual (es decir, a

las cuentas por cobrar de la compañía) y a el ingreso total para la compañía.

(Proceso, sistema contable)

El ingreso para miles sobre millares de llamadas telefónicas de larga

distancia se registra cada día sin alguna entrada manual directa. (Salida,

estados financieros).

En base al caso mencionado, se origina el siguiente cuestionamiento:

¿Esto significa que la compañía, puede por lo tanto apretar un botón y mandar

sus estados financieros a ser impresos formalmente basados únicamente en la

producción de lo que dicen sus sistemas de computadora?

A lo cual la respuesta sería que no, incluso si las cantidades grandes de

transacciones se procesan automáticamente, habrá todavía los elementos

manuales en los sistemas. Quizás haya por ejemplo las aprobaciones y las

revisiones de actividades, las conciliaciones de los informes del sistema, el

seguimiento de conciliación de artículos, entre otros. El punto a considerar es

que siempre habrá algún tipo de participación humana.

Recuerda que es responsabilidad de la administración el producir

estados financieros verdaderos y justos. Antes de poder decir si ellos hicieron o

no realmente esto, es muy importante que entendamos los sistemas y los

controles utilizados en el proceso.

2.6. Aseveraciones de los estados financieros

Suponer que los estados financieros son ciertos y están bien presentados, en

todos los aspectos materiales, de acuerdo a la regulación aplicable a los

reportes financieros, la administración implícitamente certifica las afirmaciones

respecto a sus estados financieros. A estas afirmaciones las llamamos

aseveraciones o aserciones de los estados financieros. Cuando planeamos

nuestra auditoría observamos lo que podría fallar en el nivel de la afirmación y

entonces diseñar nuestros procesos de la auditoría por consiguiente.

Page 41: Intro Auditoria

40

Hay nueve aserciones o declaraciones que son hechos efectivamente por

el cliente con respecto a los estados financieros y son:

� Ocurrencia

� Totalidad

� Exactitud

� Corte

� Clasificación

� Existencia

� Derechos y obligaciones

� Valuación y asignación

� Entendimiento

Echemos un vistazo a las aseveraciones

Ocurrencia significa que la administración ha indicado que todas las

transacciones y acontecimientos que se han registrado en los estados

financieros han ocurrido realmente o han sucedido y están relacionados con

la compañía

Totalidad significa que la administración ha indicado que todas las

transacciones y saldos de las cuentas se han registrado realmente.

Exactitud relaciona la aseveración de la administración que todos los datos y

transacciones se han registrado de forma exacta. Así, si un cliente recibe una

factura de 100,000, registra este importe tal cual no como 100 o 1000.

El corte de operaciones significa que las transacciones se han registrado en el

período contable correcto.

Clasificación significa que las transacciones y los acontecimientos se han

registrado en las cuentas apropiadas. ¡La administración necesita cerciorarse

que las ventas y los gastos se registran en las cuentas correctas - la

Page 42: Intro Auditoria

41

administración no quiere que las ventas sean registradas en una cuenta de

gastos!

Existencia u Ocurrencia con la aseveración de existencia verificamos que los

registros de activo, pasivo y capital realmente existan dentro de una fecha

específica y con ocurrencia se verifica que esas transacciones realmente

ocurrieron dentro de un periodo específico.

Derechos y obligaciones significa que cuando una compañía afirma que tiene

un activo, por ejemplo un edificio, realmente tiene ese derecho a ese activo en

particular. Significa también que si una compañía tiene una obligación, por

ejemplo un préstamo, es la única poseedora de esa obligación.

Valuación y clasificación, significa que todas las propiedades, obligaciones e

intereses se incluyen en los estados financieros en sus cantidades apropiadas

incluyendo un ajuste resultante por valuación. Por ejemplo, si tú tienes una

propiedad, necesitas cerciorarte que está registrado a su valor correcto, esto

podría ser el costo de la propiedad menos el costo de la depreciación.

La última aseveración de la lista es comparabilidad, piensen acerca de un

conjunto de estados financieros.

La información es presentada apropiadamente, descrita y claramente

expresada

Las aseveraciones a los estados financieros, se encuentran agrupados en

varias categorías conforme a la ISA 500.15:

� Las clases de transacciones.

� Las cuentas de balance.

� La presentación y la revelación.

Page 43: Intro Auditoria

42

Algunas de las aseveraciones implícitas en los estados financieros

pueden aparecer en una o varias categorías. Así, de forma real, lo puedes

ver como "las 13 aseveraciones".

Aquí están las definiciones de cada aseveración de los estados

financieros relacionada con las transacciones, los saldos, la presentación y

la revelación. Son básicamente las mismas definiciones que acabamos de

discutir, pero clasificadas bajo cada categoría.

Transacciones y eventos

� Ocurrencia

� Totalidad

� Exactitud

� Corte

� Clasificación

Cuentas del balance y

final del periodo

� Existencia

� Derechos y

obligaciones

� Totalidad

� Valuación y

clasificación

Presentación y revelación

� Ocurrencia y derechos & obligaciones

� Totalidad

� Clasificación y entendimiento

� Exactitud y valuación

La administración es responsable de la presentación razonable de los

estados financieros (ISA 500.5). Al representar que los estados financieros son

verdaderos y razonables, en todos los aspectos importantes, de acuerdo con la

normatividad aplicable a los reportes financieros, la administración hace

implícitamente las aseveraciones identificadas abajo (ISA 500.15). Evaluamos

los riesgos de errores materiales a un nivel donde se consideran los diferentes

tipos de errores materiales potenciales, para diseñar y realizar los distintos

procedimientos de auditoria que son sensibles a esos riesgos.

Page 44: Intro Auditoria

43

a) Las Aseveraciones que son sobre las clases de transacciones y eventos

durante el periodo de la auditoria incluyen:

� Ocurrencia: las transacciones y los acontecimientos que se han

ocurrido, se han registrado y pertenecen a la entidad.

� Totalidad: se han registrado todas las transacciones y eventos

ocurridos.

� Exactitud: las cantidades y otros datos que se relacionan con las

transacciones y acontecimientos se han registrado de forma correcta.

� Corte: las transacciones y eventos han sido registrados en el periodo

contable correcto.

� Clasificación: las transacciones y eventos se han registrado en las

cuentas apropiadas.

b) Las aseveraciones acerca de los saldos de las cuentas durante al fin de

periodo incluyen:

� Existencia: activo, pasivo y capital contable existen.

� Derechos y obligaciones: la entidad tiene o controla el derecho de

los activos y las obligaciones de los pasivos.

� Totalidad: todo el activo, pasivo y capital contable que se tenga debe

ser registrado.

� Valuación y asignación: activo, pasivo y capital contable se

encuentran incluidos en los estados financieros en sus cantidades

apropiadas así como sus ajustes resultantes por valoración, se

encuentran registrados apropiadamente.

c) Las aseveraciones acerca de la presentación y revelación incluyen:

Page 45: Intro Auditoria

44

� Ocurrencia y derechos y obligaciones: eventos relevantes,

transacciones y otros asuntos que han ocurrido pertenecen a la

entidad.

� Totalidad: todas las revelaciones han sido incluidas en los estados

financieros.

� Clasificación y entendimiento: la información financiera se presenta

apropiadamente, de forma muy descriptiva y las revelaciones se

expresan claramente.

Así, cuando planeamos nuestra auditoría observamos que podría fallar

en el nivel de aseveraciones de los estados financieros y diseñar nuestros

procedimientos de auditoría conforme a las observaciones. Por ejemplo si hay

un riesgo en el mantenimiento de propiedades que no existe, diseñamos

algunas pruebas para obtener el confort sobre este hecho. Si existe un riesgo

sobre las cuentas por pagar al no estar completa la cuenta, diseñamos pruebas

para ver que sucedió realmente.

Para publicar una opinión de auditoría, nosotros necesitamos obtener el

confort de auditoría sobre todas las aseveraciones para cada línea en los

estados financieros.

Entender las aseveraciones de los estados financieros es esencial para

nuestro enfoque de auditoría y son un componente clave del trabajo que se

realiza en esta práctica. Así, es importante que te sientas cómodo con el uso

de todas las aseveraciones a los estados financieros.

Page 46: Intro Auditoria

45

Actividad de Aprendizaje

Tienes preguntas y aseveraciones sobre los estados financieros. Tú

necesitarás relacionar las preguntas con las aseveraciones relevantes.

Pregunta Aseveración de los

estados financieros

¿Todas las cuentas por pagar fueron

registradas? Basado en el conocimiento

de mis proveedores/acreedores de hoy y

del pasado, ¿he registrado esos pagos?

Existencia

¿Todo préstamo denominado en

monedas extranjeras, fue cambiado a la

moneda y tipo de cambio correcta?

Corte

¿La entidad es responsable de pagar sus

préstamos?

Derechos y obligaciones

¿Todas las ventas (incluyendo

devoluciones) han sido registradas en el

período apropiado?

Totalidad

¿ Hay un volumen alto de devoluciones

del año pasado ?

Presentación y

Revelación

¿Las cuentas por cobrar son

recuperables?

Ocurrencia

¿Todas las revelaciones relacionadas con

los activos fijos fueron hechas

apropiadamente?

Valuación y clasificación

¿Los activos fijos registrados por el Valuación y clasificación

Page 47: Intro Auditoria

46

2.7 Riesgo

El siguiente concepto a revisar es el riesgo. Cuando nosotros observamos la

opinión del auditor podemos ver que "planeamos y realizamos la auditoría para

obtener la seguridad razonable sobre si los estados financieros están libres de

errores materiales". No podemos estar seguros que se presentan los estados

financieros 100% correctos. Nunca revisamos todas las transacciones de la

compañía realizadas durante el año, y por lo tanto corremos el riesgo de no

revisar ciertas transacciones que se pueden reflejar inexactamente en los

estados financieros.

Los riesgos de auditoría son aquellos riesgos procedentes de una

opinión inadecuada de los estados financieros que serán emitidos,

administramos estos riesgos diseñando y desarrollando procedimientos de

auditoría para obtener la evidencia adecuada y suficiente para poder obtener

conclusiones razonables en las que se basa una opinión de la auditoría.

La seguridad razonable se obtiene cuando el auditor ha reducido el

riesgo de auditoría a un nivel aceptablemente bajo. Entender los riesgos es

necesario para que comprendas por qué tienes que realizar ciertas pruebas.

Cuando nos referimos al riesgo de auditoría, nos referimos a los riesgos

inherentes, de detección y de control. Para ayudarte a poner esto en

perspectiva observaremos la siguiente analogía.

� Riesgo Inherente: la susceptibilidad de que una cuenta del balance o una

clase de transacción sea un error material, asumiendo que no hay

controles internos.

� Riesgo de Control: el riesgo de que un error material pueda ocurrir en el

saldo de una cuenta o en el ciclo y no sea prevenido, detectado o

corregido en el momento oportuno por los controles internos del cliente.

� Riesgo de Detección: el riesgo que los procedimientos de auditoria no

detecten un error material que afecta a los estados financieros.

� Riesgo Inherente + Riesgo de Control = Riesgo de Error Material

Page 48: Intro Auditoria

47

Este es un esquema de algunos ladrillos y una red. Piensa en los ladrillos

como errores materiales en los estados financieros de nuestro cliente. Como

los ladrillos son pesados, hay un riesgo inherente de que si se caen pueden

golpear al auditor que está abajo de ellos.

El cliente ha procurado prevenir estos acontecimientos construyendo

una red, que es un ejemplo de control interno. El riesgo de control, es el que

la red (por ejemplo, los controles internos) no pueda protegernos de los

ladrillos que se caen (aserción errónea material), como si fracasara.

Como auditores, necesitamos cerciorarnos de que detectamos los

ladrillos antes que ellos nos golpeen a nosotros. El riesgo que nosotros

haremos, es nuestro riesgo de detección.

En resumen hay tres tipos de riesgo de la auditoría que necesitamos

manejar: inherente, de detección y de control. Necesitamos planear nuestros

procedimientos de auditoría de una manera que reduzcamos nuestro riesgo

de auditoría, y por lo tanto, reducir la posibilidad de emitir una opinión

inadecuada.

Page 49: Intro Auditoria

48

2.8. Seguridad razonable

La opinión de la auditoría incluye las palabras “planeamos y realizamos la

auditoría para obtener seguridad razonable acerca de si los estados financieros

están libres de errores materiales”.

La seguridad razonable es un delicado equilibrio entre riesgo,

materialidad y cantidad de trabajo de la auditoría que hacemos. Para ayudarte

a ponerlo en perspectiva, imaginemos que tenemos una balanza en la cual

ponemos del lado izquierdo el riesgo de error material y del lado derecho la

evidencia de auditoría, cuando en la auditoria existe un mayor riesgo de error

material quiere decir que nuestra evidencia de auditoría tendrá que ser mayor

para poder cargar al lado correcto dicha balanza. Sin embargo, si el riesgo de

error material es bajo, recabaremos menos evidencia con el fin de mantener el

equilibrio.

Para obtener la seguridad razonable de que los estados financieros están

de errores materiales nos adherimos a los siguientes principios:

• Un riesgo alto de error material requiere una mayor cantidad y calidad

en la evidencia de auditoría.

• Un riesgo bajo de error material requiere una menor cantidad de

evidencia de auditoría.

Así que ahora hemos cubierto el principio del segundo párrafo del informe

del auditor:

“Realizamos nuestras auditorías de acuerdo con las normas de auditoría

generalmente aceptadas. Estas normas requieren que planeemos y realicemos

nuestra auditoría para obtener la seguridad razonable acerca de si los estados

financieros están libres de errores materiales.”

Mitigamos los riesgos al realizar nuestras pruebas de auditoría.

Podríamos mitigar todos los riesgos probando el 100% de la información

financiera del cliente y sus transacciones. Pero nosotros ya hemos dicho que,

Page 50: Intro Auditoria

49

no es posible ni eficiente probar el 100%, tan sólo buscamos la manera más

eficiente de obtener el nivel necesario de seguridad en la auditoría. Esto se

logra generalmente desarrollando una combinación apropiada de pruebas de

controles, pruebas de detalle y procedimientos analíticos que se discutirán

luego.

2.9. Evidencia de auditoría y corroboración

Podemos sólo alcanzar una opinión basados en la evidencia de que los riesgos

han sido identificados dentro de los estados financieros y libres de errores

materiales. Una buena evidencia de auditoría debe tener tres características.

a. La primer característica de una buena evidencia es que necesita ser

relevante (por ejemplo, pertenece realmente a lo que tratamos de

hacer). Por ejemplo si tú tratas de probar la existencia de un activo

fijo, no sería muy relevante revisar documentos de envío. Sería más

relevante para ti inspeccionar si el activo fijo verdaderamente existe.

b. La siguiente característica de una buena evidencia es confiable. La

confiabilidad de la evidencia de auditoría es influida por su fuente y

naturaleza, y depende de las circunstancias individuales bajo las que

se obtiene.

c. La tercera característica de una buena evidencia es la necesidad de

ser suficiente, es decir obtener lo necesario de esa evidencia

Usemos un ejemplo

Si te explica un cliente que disminuyeron los gastos bancarios por intereses

que hubo durante el año porque modificaron los términos de un préstamo con

el banco para obtener una tasa más favorable, lo que se debería de hacer

como auditor es llevar a cabo alguna acción para verificar esa explicación,

como por ejemplo solicitar ver el nuevo acuerdo por ese préstamo.

Page 51: Intro Auditoria

50

La corroboración es el proceso de obtener evidencia adicional para

sostener la evidencia de auditoría reunida. Se requiere cuando el cliente creó la

evidencia, particularmente cuando tú realizas las indagaciones. ¡La indagación

por sí sola no es suficiente! Para obtener el confort de auditoría debemos

obtener evidencia adicional para corroborar lo que nos está diciendo el cliente.

Actividad de Aprendizaje

Por cada escenario de abajo, ordena la evidencia de lo más confiable a lo menos confiable.

1. Tú pruebas la existencia del saldo de efectivo del cliente.

a) Llamas al banco para confirmar verbalmente el saldo. b) El banco te faxea una confirmación escrita c) El cliente te proporciona al fin de periodo de una conciliación

bancaria d) El banco te envía una confirmación escrita

Mas Confiable

Menos Confiable

Page 52: Intro Auditoria

51

Actividad de Aprendizaje

Por cada escenario de abajo, ordena la evidencia de lo más confiable a lo menos confiable.

2. Quieres probar la existencia del activo fijo

a) Compruebas una muestra de facturas originales b) Inspeccionas físicamente una muestra de activo fijo

en el local del cliente c) Confirmas una muestra de activo fijo comprada

durante el año con la compañía donde fue comprada el activo

d) Hablas con el director de planta para confirmar verbalmente que el activo existe

Más Confiable

Menos Confiable

Page 53: Intro Auditoria

52

Actividad de Aprendizaje

Por cada escenario de abajo, ordena la evidencia de lo más confiable a lo menos confiable.

3. Necesitas probar la exactitud de los gastos por intereses bancarios del cliente.

a) Recalculas de nuevo el gasto por intereses b) Llamas al banco para confirmar verbalmente con

ellos la cantidad de interés que el cliente tuvo que pagar

c) Examinas el cálculo de interés del cliente d) Obtienes una confirmación escrita por parte del

banco con el importe de interés que paga el cliente

Más Confiable

Menos Confiable

Page 54: Intro Auditoria

53

Autoevaluación

1. ¿Qué es auditoría?

2. ¿Qué es empresa?

3. Menciona y describe al menos 5 tipos de auditoría existentes.

4. ¿Qué es un sistema contable?

5. Menciona cual es la importancia del sistema contable dentro de

la auditoría.

6. Menciona y describe las aseveraciones relacionadas con las

transacciones y eventos de acuerdo a la ISA 500.15.

7. Menciona la agrupación de las aseveraciones a los estados

financieros conforme a la ISA 500.15.

8. ¿Qué es riesgo?

9. Menciona y describe los riesgos de auditoría.

10. Da un ejemplo de riesgo inherente y como se relaciona con los

otros dos riesgos de auditoría.

11. Como tenemos una seguridad razonable en la auditoría.

12. Menciona las tres características de la evidencia de auditoría.

Page 55: Intro Auditoria

54

OBJETIVO que el alumno comprenda

y conozca los requisitos básicos que se

debe tener como auditor y la

metodología que rige a la auditoria así

como el objeto de la misma dentro de la

sociedad. Al final de la sesión serás

capaz de explicar el concepto de

escepticismo profesional, y describir

como y que elementos de los estados

financieros pueden ser manipulados.

TEMARIO

3. OBJETO DE LA AUDITORIA

3.1 OBJETO

3.2 CARACTERÍSTICAS DE LOS AUDITORES.

3.3 ETICA PROFESIONAL.

3.4 METODOLOGÍA DE LOS AUDITORES.

3.5 ESCEPTICISMO PROFECIONAL

3.6 ALCANCE DE LA AUDITORÍA.

3.7 MATERIALIDAD

UNIDAD 3 Objeto de la auditoría

Page 56: Intro Auditoria

55

Características Auditores

ÉticaProfesional

MetodologíaAlcance

Tipos

Características Auditores

ÉticaProfesional

MetodologíaAlcance

Tipos

Auditoria

Page 57: Intro Auditoria

56

INTRODUCCIÓN

La finalidad de la auditoria está orientada verificar la veracidad y objetividad de la

información de las entidades económicas.

La práctica de la auditoria se apoya en una serie de principios y normas

contables las cuales serán revisadas en conjuntos con las normas de auditoría.

Estas normas hacen hincapié a las principales características que debe de tener

un auditor así como los procedimientos a realizar para llevar a cabo el trabajo.

Al profesionista que se enfoca al área de auditoría se le demanda una

formación y capacidad apropiada para que pueda desempeñar la tarea que se le

designe. Es por esto que el Instituto Mexicano de Contadores Públicos, el

Colegio de Contadores Públicos y el CINIF han ayudado a establecer las normas

que regulan el ejercicio de esta actividad así como los requisitos y condiciones

que se necesitan para poder formar parte de los auditores certificados que es

una condición indispensable para poder firmar un dictamen que es el resultado

final de la auditoria.

La auditoria forma parte de la etapa final del procesamiento de la

información en una compañía ya que para revisar la información contable se

lleva a cabo una serie de pasos como recopilar, elaborar, sintetizar dicha

información en los estados financieros básico y a continuación se verifica o

audita para que posteriormente pueda utilizarse o ser analizada por usuarios

internos o externos.

Como resultado de la obligación de auditar los estados financieros de una

compañía y a la gran importancia que tiene en la actualidad y que día con día va

en aumento, que se ha ido conformándose como una especialidad dentro de la

Licenciatura en contaduría pública.

Sin embargo, el tener una disciplina y experiencia adecuada no lo es todo

en la actualidad ya que una parte sumamente importante en la práctica es la

ética del profesionista y se vino a reafirmar después de los grandes sucesos

ocurridos en E. U. A. y es por esto que un requisito indispensable para poder

auditar una compañía con el fin de evaluar sus cifras financieras es el ser

Page 58: Intro Auditoria

57

independiente a la misma.

La ética como tal no debería de ser una reglamentación, sin embargo con

la aplicación de normas de conducta en y debido a que todos los actos humanos

son regidos por la ética de manera general, se pensó que también las reglas

escritas deberían de ser de aplicación general para la práctica y con esto surgió

la necesidad de tener un código de ética.

3.1 OBJETO

Debido a la responsabilidad que tiene la profesión ante la sociedad es que se ha

asegurado que el desempeño tanto del profesionista como del servicio prestado

se realice con un nivel de calidad elevado, de acuerdo con el carácter de la

auditoría y con los requerimientos que tienen las administraciones de las

compañías que utilizan los servicios del auditor así como de terceras personas

que utilizan la información.

Como la auditoria requiere que el trabajo profesional se desenvuelva con

calidad, exigió a los despachos contables y a las instituciones que realizan la

actividad de auditoría a buscar una manera de aplicar bases mínimas con las

cuales se tuviera una calidad satisfactoria para las personas que contratasen los

servicios del contador independiente

La auditoria tiene como finalidad el dar una opinión sobre los estados

financieros formulados por la compañía y así puedan ser utilizados para la toma

de decisiones.

“El trabajo de auditoría tiene una finalidad y un objetivo que no depende ni

de la voluntad personal del auditor ni de la voluntad personal del cliente, sino que

se desprenden de la misma naturaleza de la actividad profesional de la auditoría.

Esta característica obliga también a que el trabajo profesional de auditoría se

realice dentro de determinadas normas de calidad.

Por consiguiente, la existencia de las normas de auditoría y la naturaleza

de ellas reconocen como fuente los siguientes dos hechos:

Page 59: Intro Auditoria

58

� La auditoría es un trabajo de naturaleza profesional.

� La auditoría tiene características y finalidades propias que le son

connaturales.”19

3.2 CARACTERÍSTICAS DE LOS AUDITORES.

Como se ha mencionado anteriormente las características que debiese tener un

auditor forman parte de los temas más importantes en el momento de realizar

una auditoría, debido a que según el grado de profesionalismo y comprensión de

las tareas o actividades a revisar dependerá el nivel de calidad y de ejecución de

la auditoria; esto se logra juntando varios elementos como son: los

conocimientos, las habilidades, destrezas y experiencia necesarios para que

realice su trabajo con eficiencia, eficacia y de manera oportuna.

Hoy en día es importante que un auditor no solo tenga conocimientos

contables, sino además deberá de poseer conocimientos de tecnología de

información (TI) y dominar por lo menos dos idiomas, contar con una

actualización continua de sus conocimientos con la cual podrá adquirir un juicio

profesional más acertado y madurez necesaria para el ejercicio de su trabajo de

manera sensata y justa. 19 Comité Ejecutivo Nacional del Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A.C, Boletín 1010 Normas de Auditoria, Normas y procedimientos de auditoría y Normas para atestiguar, Vigésima novena edición, enero de 2008

Actividad de Aprendizaje

1. Elabora un mapa conceptual de los principales

objetivos que tiene la Auditoría.

Page 60: Intro Auditoria

59

El primer requisito que debe de tener un auditor es cumplir con los

conocimientos técnicos básicos los cuales se adquieren con la obtención del

título de Contador Público, la cual se reforzará al trabajar bajo la dirección de

auditores más experimentados.

Hablamos de entrenamiento técnico adecuado de forma independiente a la

capacidad profesional debido a que el entrenamiento técnico solo involucra a la

adquisición del conocimiento y habilidad teórica la cual se enseña en los centros

de estudio sin embargo la capacidad profesional solo se da con la práctica y el

tiempo e involucra una madurez de juicio que no se lograría tener con un

entrenamiento técnico y solo se da mediante la experiencia.

El profesional en auditoria debe de mantenerse en contacto sobre las

nuevas disposiciones y lo que pasa en el mundo de la economía, esto lo puede

lograr consultando: libros y revistas técnicas, principalmente; la asistencia a

seminarios técnicos y cursos de actualización de su profesión y el estar

actualizado con el desarrollo profesional de otros países.

Además de lo que ya se ha mencionado, en el boletín 1010 de las Normas y

procedimientos de auditoría y Normas para atestiguar se menciona que:

“… El auditor es llamado para dar su opinión con respecto a información

financiera formulada por una empresa. En este sentido el auditor juzga el trabajo

realizado por las personas que prepararon dicha información para que ésta

pueda ser adecuadamente utilizada por los interesados.

Para que la opinión del auditor sea útil, es necesario, que, además de estar

fundada en su capacidad profesional, sea emitida con independencia mental. Se

entiende que existe independencia mental en una persona, cuando sus juicios se

fundan en los elementos objetivos del caso. No existe independencia mental

cuando la opinión o el juicio es influido por consideraciones de orden subjetivo

La definición de las circunstancias particulares en que se considera que la

independencia mental del auditor se vea amenazada o que la confianza pública

en dicha independencia se vea comprometida, corresponde al Código de Ética

Profesional…”20

20

Boletín 1010, Normas y procedimientos de auditoría y Normas para atestiguar

Page 61: Intro Auditoria

60

Para saber más a detalle las características que debe de tener un auditor

se puede consultar en el Boletín 1010 “Normas de Auditoría”, en el apartado de

normas personales ya que en estas de describen las cualidades que el auditor

debe tener para poder asumir, un trabajo de este tipo.

Otros conocimientos que deberá tener el auditor para llevar a cabo la auditoria

son:

De acuerdo al artículo 2.29 del Código de ética profesional “en las asociaciones

profesionales sólo podrán suscribir estados financieros, dictámenes e informes

procedentes de auditoría quienes posean título de Contador Público

debidamente registrado.”21

21

Artículo 2.29, Código de ética profesional, IMCP, Octava edición, México

Page 62: Intro Auditoria

61

3.3 ÉTICA PROFESIONAL.

La ética profesional va dirigida a los Contadores Públicos en general y a las

Firmas nacionales o extranjeras.

Debido a la importancia de contar con profesionales con capacidad moral

surgió la necesidad de emitir normas para la realización del trabajo profesional y

por esta razón a finales de los años veinte el Instituto Mexicano de Contadores

Públicos expidió un Código de Ética Profesional, el cual se ajusto a las

necesidades y condiciones que se fueron originando con el tiempo, el Código fue

elaborado por la propia profesión, con la finalidad de tener una serie de reglas

que permitan regir el servicio de todos los Contadores Públicos.

Se le han realizado modificaciones al código con el propósito de que se

homologue lo más posible con las disposiciones de la International Federation of

Accountants (IFAC).

El código de ética profesional tiene un apartado específicamente para

tratar el desenvolvimiento del contador público como auditor externo en el cual

se menciona que el contador público puede realizar las labores de auditoría y

Actividades de Aprendizaje 1. Realiza una investigación sobre los requisitos que

requiere el IMCP para poder obtener la

certificación.

2. Investiga los requisitos que la SHCP pide para al

auditor para poder llevar a cabo una auditoria.

3. Investiga que requisitos necesita un auditor para

realizar dictámenes de IMSS e impuestos locales.

4. Elabora un resumen ejecutivo del boletín 1010 de las

Normas y procedimientos de auditoría y Normas

para atestiguar.

Page 63: Intro Auditoria

62

externa y de consultoría sin que se caiga en el supuesto de falta de

independencia siempre y cuando el servicio prestado excluya la participación del

contador público en la toma de decisiones administrativas y financieras.

De acuerdo al artículo 2.28 del Código de ética, “existen otras

salvaguardas que establece la entidad sujeta a dictaminación, que pueden

considerarse para preservar la independencia del auditor externo, por ejemplo:

� Nombramiento del auditor por un órgano superior a la dirección de la

entidad, como puede ser un comité de auditoría, al cual deberá

informarse sobre los resultados de la revisión.

� Procedimientos internos que aseguren una selección objetiva al asignar

trabajos que no sean de auditoría.

� Asignar equipos de trabajo con diferentes socios y personal.

� Obtener del Contador Público y su personal involucrado en los

proyectos, convenios de confidencialidad.

� Retirar del equipo de trabajo a personal que potencialmente esté en

conflicto.

� Terminar la relación financiera o de trabajo que da origen al riesgo de

conflicto de intereses.

La aplicación de estas salvaguardas no elimina la falta de independencia e

imparcialidad respecto de las situaciones a que se refiere el artículo 2.26”22

Los principios éticos sobre los que está regida la responsabilidad del auditor son:

son:

a. Independencia.

b. Honestidad.

c. Objetividad.

d. Capacidad profesional.

e. Confidencialidad.

22

Artículo 2.28, Código de ética profesional, IMCP, Octava edición,

Page 64: Intro Auditoria

63

f. Conocimientos de normas y bases técnicas.

3.4 METODOLOGIA DE LOS AUDITORES.

La metodología de auditoría es una serie de etapas que facilitan y mejoran la

calidad de auditoría y sirven para poder alcanzar la meta de entrega de la

auditoria con un alto índice de calidad e independencia.

La metodología está planteada de tal manera que se logre cumplir con las

normas nacionales e internacionales que le aplican, asi como de enfatizar los

procedimientos sustantivos de acuerdo a su importancia, además de evaluar el

riesgo y las pruebas de controles que se usaran para el examen de estos rubros.

Generalmente la metodología tiene un enfoque multidisciplinario y se busca

tener la experiencia necesaria dentro de la industria y contar con profesionales

que tengan los conocimientos, habilidades y experiencia necesarios para cumplir

con la tarea asignada.

La metodología se encuentra soportada por herramientas de tecnología

de información (TI) las cueles permiten realizar las tareas de auditoría y son

Actividades de Aprendizaje 1. Realiza una investigación y elabora un

resumen ejecutivo sobre la ética profesional a

nivel internacional.

2. Realiza un resumen ejecutivo de los

postulados: responsabilidad hacia la sociedad

y responsabilidad hacia la profesión del código

de ética profesional del IMCP.

Page 65: Intro Auditoria

64

fáciles de usar y le da un plus de calidad a la auditoria.

Dicha metodología está diseñada para dar un valor extra al usuario, el

cual se obtendrá mediante una auditoria enfocada al negocio, la exanimación de

la integración de sistemas y procesos en conjunto así como de la evaluación y

elaboración de un informe referente al control interno y de una metodología de

auditoría estandarizada y adaptada a las necesidades de empresas de diversos

tamaños y actividad, con los objetivos de eficiencia y calidad.

La metodología sirve como referencia en las acciones a realizar en la

auditoria dentro de sus diferentes fases de ejecución las cuales se llevaran a

cabo de manera sistemática y programada con el fin de tener un manejo objetivo

y oportuno de los resultados.

Además tiene la función de ayudar a identificar y ordenar la información

relativa a los descubrimientos, registro de hechos, situaciones y observaciones

para poder realizar el examen, informe y hechos posteriores.

Conforme a lo que hemos visto, las etapas que integran la metodología

según Enrique Franklin son:

� “Planeación.

� Instrumentación.

� Examen.

� Informe.

� Seguimiento.”23

Contemplando otra metodología más a detalle tenemos:

1. Planes y Objetivos: Discutir con la administración sobre los proyectos

presentes y futuros.

2. Organización: en esta etapa se estudiara la estructura de la

organización, y sacar conclusiones sobre si la empresa cuenta con

23

Benjamín Franklin, Enrique, Auditoria Administrativa: gestión estratégica del cambio, Pearson Educación, 2007

Page 66: Intro Auditoria

65

una buena organización y si se encuentra correctamente segregada.

3. Políticas y Prácticas: Evaluar las políticas que se tienen en la

organización y si estas son implementadas de manera adecuado en

caso contrario dar sugerencias para la mejorar la eficacia de estas o

el cambio de la misma.

4. Reglamentos: en esta etapa el auditor se encargara de verificar que la

compañía cumpla con todas sus obligaciones legales ya sea locales,

estatales y federales.

5. Sistemas y Procedimientos: La mayoría de las firmas cuentan con un

departamento especial que se encarga de verificar que los sistemas y

procedimientos con los que cuenta la compañía funcionan de manera

adecuada y con ello dar un confort adicional a al auditor y poder

disminuir el trabajo de pruebas sustantivas, en caso de encontrar

deficiencias en el procedimiento o el sistema se emite una carta de

sugerencias para mitigar dichas deficiencias.

6. Controles: Para que en una auditoria no se tenga que realizar un

trabajo más amplio de sustantivación es muy importante evaluar los

sistemas de control con los que cuenta la entidad, y que el resultado

de esta evaluación sea que los controles son adecuados y eficaces,

con el resultado de la evaluación de controles se parte para saber que

tan amplia debe de ser tu revisión.

7. Operaciones: Se evalúan las operaciones con el fin de saber en qué

operación se necesita implementar un control o que actividad es

necesaria para lograr un mejor resultado.

8. Personal: Se trata de dar una valoración sobre el personal y el cómo

realiza el trabajo desempeñado.

9. Carta de recomendaciones: Elaborar la carta de recomendaciones y

sugerencias basada en las debilidades encontradas.

Page 67: Intro Auditoria

66

3.5 ESCEPTICISMO PROFESIONAL

De acuerdo con la ISA 200, el auditor planifica y realiza una auditoría con

escepticismo profesional, reconociendo que pueden existir circunstancias que

hacen que los estados financieros presenten errores. Debido a las

características del fraude, la actitud del auditor de escepticismo profesional es

especialmente importante al considerar los riesgos de errores significativos

debido al fraude. Escepticismo profesional es una disposición que incluye una

mente inquisitiva y una evaluación para juzgar de forma objetiva la evidencia de

auditoría. Escepticismo profesional requiere un cuestionamiento permanente de

si la información y la evidencia de auditoría obtenida sugiere que una inexactitud

importante debido al fraude que pudiera existir.

El auditor debe mantener una actitud de escepticismo profesional durante

toda la auditoría, teniendo en cuenta la posibilidad de que un error o la falta de

exactitud importante debido al fraude pueda existir, a pesar de la experiencia del

auditor con la entidad sobre la honestidad y la integridad de la gestión y los

encargados que estén al mando.

Como se señala en la ISA 315, la experiencia previa del auditor con la

entidad contribuye a la comprensión de la misma. Sin embargo, aunque el

auditor no puede esperar plenamente que con la experiencia adquirida se

garantice la honestidad y la integridad de la gestión y los administradores, el

mantener una actitud de escepticismo profesional es importante porque pudo

haber habido cambios circunstanciales de un ejercicio a otro. Cuando se inicia

una investigación y se realizan otros procedimientos de auditoría. Con respecto a

la administración, el mantener una actitud de escepticismo profesional significa

que el auditor considera cuidadosamente la razonabilidad de las respuestas a las

preguntas realizadas a la administración, y otras informaciones obtenidas de la

misma, a la luz de todas las demás pruebas obtenidas durante la auditoría.

Una auditoría realizada de conformidad con las ISAs rara vez afecta a la

autenticación de los documentos. Además, un auditor puede no descubrir la

existencia de una modificación a los términos contenidos en un documento, por

Page 68: Intro Auditoria

67

ejemplo a través de un acuerdo paralelo que la gerencia o de un tercero no ha

revelado al auditor. Durante la auditoría, el auditor considera la fiabilidad de la

información para ser utilizada como evidencia de auditoría incluida la

consideración de los controles sobre su preparación y el mantenimiento en su

caso. A menos que el auditor tenga motivos para creer lo contrario, el auditor

ordinariamente acepta los registros y documentos como auténticos. Sin

embargo, si las condiciones detectadas durante la auditoría causan al auditor

desconfianza como para creer que un documento no puede ser auténtico o que

las condiciones en un documento se han modificado, el auditor deberá de

realizar una investigación mas exhaustiva, por ejemplo, confirmar directamente

con el tercero o considerar el uso de la prestación de servicios profesionales de

expertos para evaluar la autenticidad del documento.

Actividades de Aprendizaje Antecedentes La Compañía

La Compañía se fundó en 1998 y en 2003 la totalidad de sus acciones fueron adquiridas por la totalidad de sus acciones. Grandes aparatos para cómputo hidráulicos.

La Compañía produce aparatos para cómputo hidráulicos y presta servicios de mantenimiento y reparación de los mismos. La mayoría de sus equipos son grandes y costosos, los precios de venta van de los $25,000 a los $500,000.

Desde que se creó la compañía en 1990 se ha desarrollado rápidamente, aunque no ha tenido los resultados que se esperaban. Las ventas cayeron de $31 millones en el año pasado a $28 millones, en 2006, y se cree que es porque no se ha podido contratar a vendedores adecuados. Las utilidades netas van a la baja y la mayor parte del efectivo generado por el negocio se ha utilizado para financiar el programa de inversión de la Compañía.

Desafortunadamente, mientras la compañía ha crecido rápidamente, sus sistemas contables no se han desarrollado lo suficiente para cubrir las demandas que se requieren y, por lo tanto, existen problemas para preparar y auditar los estados financieros al final del año. La tarea

Eres el Director de la Compañía, y debes revisar las cuentas en la contabilidad para determinar los ajustes que desees hacer.

Page 69: Intro Auditoria

68

PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO

Análisis – valor neto (costo menos depreciación acumulada)

Edificios $ 334,978

Equipo de transporte 217,023

Mobiliario y equipo 447,041

Equipo de reparación y mantenimiento 375,970

$1,375,012

Equipo de reparación y mantenimiento

Su saldo está compuesto de 50 equipos de mantenimiento (kits) que

adquirieron hace dos años por un costo de $1,127,910. Cuando se adquirieron

se esperaba que tuvieran una vida útil de tres años. Sin embargo dado que no

han existido problemas de mantenimiento, estos equipos todavía están en

buenas condiciones de uso, y el Gerente de Mantenimiento piensa que van a

durar otros 10 años.

Cuando hicieron un inventario físico solamente pudieron localizar 47 de

los 50 equipos.

INVENTARIOS

Análisis de Inventario

El saldo de inventario de $2,517,716 al 31 de diciembre de 20X0, está

compuesto de lo siguiente:

Aparatos para cómputo hidráulicos $ 949,973

Refacciones $1,567,743

$2,517,716

Aparatos para cómputo hidráulicos

Normalmente la Compañía no mantiene un inventario de estos aparatos, sino

que los adquiere de su compañía tenedora. Del total del saldo al 31 de

Page 70: Intro Auditoria

69

diciembre $831,042 corresponde a dos equipos que estaban pendientes de

entrega a clientes. El resto corresponde a otro equipo que había pedido un

cliente que no fue entregado ya que éste se fue a la quiebra. Aunque este

equipo esta en perfectas condiciones físicas, fue superado por equipos nuevos

que lo rebasan en varios aspectos tecnológicos.

CUENTAS POR COBRAR

Análisis de Cuentas por Cobrar

Los controles sobre cuentas por cobrar en esta empresa siempre han sido

débiles y frecuentemente existen errores en la captura de las facturas por

venta y la cobranza. Adicionalmente, es común que se cometan errores en la

facturación a los clientes, y que existan problemas de funcionamiento en los

equipos entregados, por lo que los clientes retrasan los pagos hasta que se

arreglen los problemas que existan. El Gerente de Crédito nunca fue bueno

pero acaban de sustituirlo en septiembre de 20X0 y desde entonces se ha

mejorado la cobranza. Sin embargo no se realizó un análisis sobre los saldos

antiguos al 31 de diciembre de 20X0, que presentan la siguiente situación:

Antigüedad de cuentas por

cobrar

$ %

Mayores a 28 días 4,511,786 46

28 a 56 días 2,519,542 26

56 a 84 días 1,141,815 12

84 a 112 días 613,695 6

112 a 140 días 115,200 1

140 a 168 días 98,163 1

168 a 365 días 263,072 3

Page 71: Intro Auditoria

70

Más de 365 días 926,842 9

10,190,115 104

Cobranza no aplicada (332,451) (4)

9,857,664 100

Reserva para cuentas

incobrables

(250,000)

$9,607,664

Cuentas por cobrar con antigüedad menor a 365 días

La Compañía otorga un crédito de 28 días a partir de la fecha de factura, por lo

que idealmente no se esperaría ver muchas cuentas por cobrar vencidas a los

56 días. El Gerente de Crédito nuevo se ha concentrado en recuperar las

partidas antiguas importantes y ha logrado reducir considerablemente las que

se encontraban entre los 84 y 168 días, sin embargo, existen numerosas

cuentas por cobrar pequeñas en este rango que no han podido recuperar.

También ha recuperado varias cuentas por cobrar en el rango de 168 a 365

días, aunque no ha progresado mucho en esta categoría, los registros

contables no son muy buenos y en algunos casos las cantidades por recuperar

son difíciles de sustantivar. A pesar de esto, el Gerente de Crédito se siente

confiado de que todas las cuentas por cobrar con antigüedad menor a los 365

días se recuperarán eventualmente, con excepción, de la relativa a La

Quiebra, S. A. de C. V. que asciende a $117,374, que presenta la siguiente

situación:

$

Page 72: Intro Auditoria

71

28 días a 56 días 81,034

168 días a 365 días (por esta partida existió una

queja, ya que el equipo no correspondía a las

especificaciones)

36,340

117,374

La Quiebra, S. A. de C. V., fue definitivamente a la quiebra el 10 de julio de

2006 , cuando sus oficinas y planta fueron destruidas por una explosión. Esta

empresa no tenía ningún seguro y los activos que le quedaron no son nada en

comparación con los pasivos que tenía.

La Compañía no cuenta con ninguna provisión para esta partida o ninguna de

las cuentas con antigüedad superior a un año.

Cuentas por cobrar con antigüedad mayor a un año

La administración considera que es realmente difícil tratar de cobrar estas

cuentas por cobrar, ya que los registros contables para éstas son bastante

malos, se tenían políticas para otorgar crédito bastante relajadas y muchas

ventas se hicieron a clientes que simplemente no pudieron pagar o

desaparecieron. Se piensa que la cobranza no aplicada por $332,451, se

refiere a las cuentas por cobrar con antigüedad superior a un año por

$926,842, por lo que resulta una cuenta por cobrar neta en esta categoría de

$594,391.

La compañía creó una provisión general para cuentas de cobro dudoso

por $250,000 para las cuentas por cobrar con saldos con una antigüedad

mayor a 365 días. Nadie dentro de la empresa está seguro de si esta cantidad

es suficiente ni como fue determinada, ya que perdieron los papeles de

trabajo.

Page 73: Intro Auditoria

72

CUENTAS POR PAGAR

El saldo de cuentas por pagar incluye una provisión de $125,000, relativa a una

campaña de publicidad organizada por Compañía Publicitaria, S. A. El

acuerdo se firmó el 9 de noviembre de 20X0, y establecía que esta empresa

debería organizar una campaña en periódicos para publicitar el nuevo 11 –X_

Superior. La campaña inició el 1 de diciembre de 20X0 y se extendía durante

los meses de diciembre de 20X0, enero, febrero, marzo y abril de 20X1. El

primer 11 –X_ Superior se vendió en enero de 20X1 y se espera que el

negocio sea altamente rentable. El saldo de los $125,000 es el costo total de la

campaña y se reconoció como gasto en el año terminado por el año terminado

en junio 30 de 2006.

3.6. ALCANCE DE LA AUDITORÍA.

De acuerdo a las Normas y procedimientos de auditoría y Normas para

atestiguar el “alcance de los procedimientos de auditoría. Es el conjunto de

transacciones examinadas, respecto del total que forman el universo, y su

determinación es uno de los elementos más importantes en la planeación y

ejecución de la auditoría.”24

Alcance de auditoría es el conjunto de tareas y procedimientos que se realizaran

de acuerdo a las circunstancias en las que se encuentra la empresa, para poder

lograr las metas de la auditoria, cuando en la realización del trabajo de auditoria

se da el supuesto de alguna limitación por causa de la entidad ya sea que la

compañía no entregue cierta información la cual el auditor cree que es

importante para su revisión en este caso es cuando se dice que se tiene una

limitación al alcance y esto puede generar una salvedad en la opinión.

Según William Vásquez el alcance de auditoria es “una derivación de su objetivo

y determina el tipo de labor que debe realizarse.”25

24

Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A. C., Normas y procedimientos de auditoría y Normas para atestiguar, Vigésima novena edición, enero de 2008 25

Vásquez Miranda, William, Control fiscal y auditoría de estado en Colombia, U. Jorge Tadeo Lozano, 2000

Page 74: Intro Auditoria

73

3.7. MATERIALIDAD

El auditor utiliza la materialidad para poder determinar la naturaleza y el alcance

de los procedimientos de auditoría a realizar. Generalmente para la

determinación de la materialidad se cuenta con un benchmark que es parte de

uno de los dos juicios que toma el auditor, el segundo es establecer un

porcentaje de medida razonable.

De acuerdo al C.P.C Mauro González en su artículo la materialidad,

algunos ejemplos de la selección apropiada de un benchmark son:

• Utilidad antes de impuestos

• “Las entidades con utilidades variables, utilidades normales antes

de impuestos. Las utilidades antes de impuestos deben

normalizarse tomando un promedio de los últimos años,

considerando excluir los ajustes por partidas inusuales o no

recurrentes.

• Las entidades que reportan pérdidas, utilidades normales antes

de impuestos. Una consideración importante en este caso, es la

composición real de las pérdidas.”26

26

C.P.C González Jiménez, Mauro Rubén, La materialidad en la planeación y desarrollo de una auditoría, revista Contaduría Pública, Instituto Mexicano de Contadores Públicos, septiembre 2009.

Actividades de Aprendizaje 1. En base a lo visto elabora tu definición de

Alcance.

2. Da dos ejemplos en donde se da el caso

de limitación al alcance.

Page 75: Intro Auditoria

74

Regresando una vez más a la opinión de la auditoría, nosotros decimos

que “los estados financieros que se acompañan presentan razonablemente, en

todos los aspectos materiales, la situación financiera...”

Pero que es realmente la materialidad, definición dada por ISA 320

� “La información es material si la omisión o el error puede influir en las

decisiones económicas de los usuarios tomando como base los

estados financieros.”

La materialidad es un concepto fundamental al ser la forma de

acercarnos al trabajo de auditoría. Sería ineficaz e increíblemente costoso

auditar todas y cada una de las transacciones y saldos que se obtienen del

sistema de contabilidad. Debemos enfocarnos por lo tanto en aquello que

podrían ser diferencias, es decir en lo que es material para los usuarios de los

estados financieros. El objetivo de nuestra auditoría es dar a los usuarios de

los estados financieros el confort necesario sobre las aseveraciones o

aserciones erróneas de los estados financieros que no lleven a tener

diferencias en las decisiones sobre la información que se presenta.

Obviamente no es posible considerar a todos a un nivel individual

cuando la materialidad conjunta que pensamos para estos usuarios

individuales como un grupo de gente razonable que necesita información

financiera en común.

Lo que es material difiere entre compañías. Lo que es importante para

los usuarios de estados financieros de un banco multinacional grande quizás

sea completamente diferente a lo que es importante a los usuarios de una

compañía industrial, local y pequeña.

Cuando determinamos la materialidad, ambos factores cuantitativos y

cualitativos son importantes. Pienso que para todos probablemente es claro lo

que significan los factores cuantitativos. Cuando nosotros determinamos una

cantidad del estado financiero o una revelación es expuesta encontrando

Page 76: Intro Auditoria

75

errónea una cierta cantidad o porcentaje, nosotros discutimos los errores que

se pueden cuantificar.

Hay dos niveles de materialidad

El primero es lo que llamamos materialidad total, que es la cantidad máxima

de error material que pensamos puede existir en los estados financieros antes

de que la información pueda ser engañosa para las decisiones económicas de

los usuarios. Obviamente el numero diferirá de asignación en asignación pero

se identifica normalmente en términos de un porcentaje de la ganancia, un

porcentaje de renta, un porcentaje de gastos o un porcentaje de activos netos.

Una vez que el importe de la materialidad total, es determinado,

necesitamos entender la materialidad de planeación. La materialidad se

calcula generalmente con un 50%-75% de la materialidad general y es lo que

se utiliza para planear el alcance de nuestros procedimientos de auditoría.

Dijimos hace un momento que al bajar nuestra materialidad, será necesario

llevar a cabo más trabajo de auditoría.

A continuación te presento las diferentes materialidades existentes y

que puntos las caracterizan:

1. Materialidad total.

• Nuestra evaluación de la materialidad total en los estados

financieros

• La cantidad máxima de aserciones erróneas que podrían existir

antes que la información de los estados financieros sea

considerada engañosa

2. Materialidad de Planeación.

• La materialidad en relación a la clase de transacciones, a las

cuentas del balance y revelación

• Utilizar el alcance y plan de los procedimientos de auditoria

Page 77: Intro Auditoria

76

3. El nivel mínimo de error tolerado anunciado.

• Los errores que en lo agregado no son materiales

Ahora que tienes una mejor idea del principio de materialidad quiero

regresar al tema de la opinión de auditoría y cómo llegamos a la conclusión de

si los estados financieros tienen o no errores materiales.

Cuando el equipo realiza todas sus pruebas de auditoría, los cambios y las

diferencias surgirán. Por ejemplo quizás encuentres un cliente que se olvidó de

registrar una factura en las cuentas por pagar. También podrías encontrar una

venta que se ha registrado en el período equivocado. Necesitamos un

elemento para seguir todas estas diferencias, las cuales podemos valorar en

total cuando hacemos una conclusión final de la cantidad de errores que

existen realmente en los estados financieros.

Se deben de registrar las diferencias que se encontraron e una cédula

especial. Cuando encuentras diferencias durante tu trabajo de auditoría (es

decir, las diferencias entre lo que el cliente ha registrado realmente y lo que tu

trabajo de auditoría revela que debieron haber registrado realmente) tu

registras esto en dicha cédula. Al final de la auditoría, antes de que el líder de

la asignación pueda firmar la opinión se necesita asegurar que toda la suma de

las diferencias encontradas no sea mayor que la materialidad general realizada

durante la auditoría.

Page 78: Intro Auditoria

77

Autoevaluación

1. Menciona cual es el objetivo de la auditoría.

2. Menciona tres características de los auditores.

3. Menciona que boletín hace referencia a las características del auditor.

4. Menciona tres puntos éticos importantes que debe tener un auditor al realizar una

auditoría.

5. ¿Qué piensas de la ética profesional en la actualidad?

6. Menciona las etapas de la metodología de la auditoria.

7. ¿Qué es el escepticismo profesional?

8. Describe que es el alcance de auditoría.

9. Da un ejemplo y describe que es limitación al alcance.

10. ¿Qué es la materialidad?

11. Menciona y describe los tipos de materialidad.

12. Menciona para qué sirve la materialidad en la auditoria.

Page 79: Intro Auditoria

78

UNIDAD 4

Procedimientos para realizar una auditoría

Page 80: Intro Auditoria

79

OBJETIVO: Que el alumno

comprenda el proceso que lleva

el realizar una auditoría y conocer

que es lo que se hace en cada uno

de estos pasos, para poder llega a

tener una base razonable para la

opinión de los estados

financieros.

TEMARIO 4. PROCEDIMIENTOS PARA REALIZAR UNA AUDITORIA.

4.1. FASE PRELIMINAR.

4.2 PLANEACIÓN DE LA AUDITORIA.

4.3 ESTUDIO, EVALUACIÓN Y ORGANIZACIÓN DE LA ENTIDAD

4.4 PROGRAMA DE AUDITORIA

4.5 ÍNDICES Y MARCAS DE AUDITORIA

4.6 PROCESO DE NEGOCIOS Y CONTROLES

4.7 ESTUDIO Y EVALUACIÓN DEL SISTEMA DE CONTROL.

4.8 EVALUACIÓN DE

RIESGOS.

4.9 PROCEDIMIENTO DE

CONTROL.

4.10 EJECUCIÓN

4.11 TERMINACIÓN

Page 81: Intro Auditoria

80

MAPA CONCEPTUAL

Control

EstudioEvaluaciónPlaneación

EvaluaciónRiesgo

ControlAdministrativo

Marcas

Indización

Procedimientoauditoria

Control

EstudioEvaluaciónPlaneación

EvaluaciónRiesgo

ControlAdministrativo

Marcas

Indización

Procedimientoauditoria

Control

EstudioEvaluaciónPlaneación

EvaluaciónRiesgo

ControlAdministrativo

Marcas

Indización

Procedimientoauditoria

Control

EstudioEvaluaciónPlaneación

EvaluaciónRiesgo

ControlAdministrativo

Marcas

Indización

Procedimientoauditoria

Page 82: Intro Auditoria

81

INTRODUCCIÓN La auditoría se basa en desarrollar un entendimiento profundo del negocio del

cliente ya que creemos que esto nos ayuda a desarrollar una auditoría más

efectiva y eficiente. Veamos ahora que es lo que hacemos bajo este enfoque.

Como ustedes saben, una auditoría tiene tres etapas principales: Planeación,

construcción de evidencia y terminación. Cada una de estas etapas requiere de

actividades específicas, una buena planeación y comunicación entre los

miembros del equipo.

Sin embargo, además de estas tres fases, antes de la planeación se

debe de analizar si es conveniente auditar o no al cliente dependiendo el grado

de riesgo que pretenda asumir el auditor, a este proceso le llamaremos

“Preliminar”.

La respuesta de la administración a los riesgos, esto es, sus controles

internos, sin importar cuán bien diseñados y operados estén, sólo puede

proporcionar una certeza razonable – no absoluta – debido a las limitaciones

inherentes de control interno, algunas de estas limitaciones pueden ser:

• La realidad de que el juicio humano en la toma de decisiones puede

fallar y de que pueden existir interrupciones del control interno

debido a fallas humanas como simples errores o equivocaciones.

• Los controles de riesgo de fraude, sean manuales o automatizados,

que generalmente son efectivos pueden ser evadidos por la colusión

de dos o más personas o por la anulación inapropiada del control

interno por parte de la administración.

• El control interno está influenciado por las estimaciones y juicios

cuantitativos y cualitativos hechos por la administración en la

evaluación de la relación costo-beneficio del control interno de una

Page 83: Intro Auditoria

82

entidad y estos juicios pueden ser erróneos, o al menos, podemos

estar en desacuerdo con dichos juicios.

Debido a estas limitaciones inherentes, siempre existe algún riesgo de

control, aún en aquellos casos en que evaluamos los controles del cliente como

altamente efectivos. Reconociendo esto y tomando en cuenta los resultados de

nuestras pruebas a los controles clave, tenemos que determinar qué tanta otra

evidencia de auditoría necesitamos con respecto a una o más cuentas, clases

de transacciones y aseveraciones.

La Norma Internacional de Auditoría (NIA) 400 requiere que, sin importar

cuán efectivos parezcan ser los controles, todas las auditorías deben incluir

algunas pruebas sustantivas, estableciendo: “Independientemente de los

niveles evaluados de riesgos inherentes y de control, el auditor debe aplicar

algunos procedimientos sustantivos para saldos de cuentas y clases de

transacciones que sean materiales”.

Page 84: Intro Auditoria

83

4.1. Fase preliminar

En la fase preliminar inicia el proceso de auditoría. El propósito de esta etapa

es para dar dirección y conducir de manera ordenada el proceso inicial de

planificación.

Para ser capaz de planear una auditoría de manera efectiva, la fase preliminar

incluye varias tareas y actividades: Las principales son:

• Actividades de aceptación y continuidad:

Las actividades de aceptación & continuidad son las primeras

actividades que se realizan al iniciar un compromiso.

Las responsabilidades del equipo es en relación con el proceso de

aceptación y continuidad.

− El proceso de aceptación y continuidad - en consulta con el líder

del equipo, completar la evaluación de A & C y preparar

cualquier análisis pertinente a la decisión.

− Carta compromiso - preparar/ actualizar la carta de compromiso y

ser proactivos en lograr la oportuna firma de la carta compromiso

por el líder y el cliente.

− Formas de independencia - la evaluación incluirá detalles de las

amenazas en la independencia y las salvaguardias en el lugar.

• Construir el equipo de auditoría - organización del equipo de

auditoría (incluyendo especialistas donde sea aplicable) y asignar

tareas y responsabilidades.

• Preparar y realizar la reunión inicial.

Page 85: Intro Auditoria

84

Las discusiones incluyen:

− Susceptibilidad de que los estados financieros de la entidad

contengan errores materiales (debido al fraude o al

error)incluidos:

� Marco bajo el cual están reportando o emitiendo sus

reportes

� Escepticismo profesional

− Entendimiento de la entidad y su entorno.

− Materialidad.

− Riesgos clave

Comúnmente, se espera que el Contador Público ( es requerido para

dirigir la discusión de fraude), otros miembros y especialistas implicados en la

auditoría asistan a la reunión inicial.

Estos requisitos para las reuniones iniciales se aplican a todos los

clientes. Sin embargo, en clientes más pequeños, la "reunión" podría ser una

breve discusión informal, con tal de que cubra por lo menos, los asuntos

mínimos de la orden del día (agenda). Donde sea posible, todos los miembros

deben asistir a la reunión inicial. En clientes más grandes, si es más apropiado,

estas discusiones se pueden realizar en reuniones separadas, por ejemplo,

discusiones de fraude o reunión con los especialistas.

• Preparar el plan de proyecto inicial.

Este puede contener los presupuestos, el plan de tareas, las fechas límites

claves acordadas con el cliente, juntas de avance internas, desarrollo de

objetivos para el equipo, el plan de servicios al cliente y un plan de

comunicación.

Este puede diferenciarse dependiendo de la complejidad o tamaño del

cliente, incluso puede contener todos los ya mencionados arriba o menos y

Page 86: Intro Auditoria

85

otros especialistas, rol, tareas y presupuestos se pueden integrar dentro del

plan. Todo esto se puede considerar en el resumen de procedimientos a

realizar, y si es un cliente recurrente, te puedes apoyar en el del año pasado.

4.2. Planeación

La planeación es la etapa en la cual se decide los procedimientos a seguir, en

esta fase se hará uso de los procedimientos analíticos para poder generar un

visión de los cambios más significativos que tuvo la compañía durante un

periodo determinado, además se realizará un estudio sobre el ambiente

económico en cual se desarrolla y se obtendrá un mayor conocimiento del

cliente, con el fin de conocer los riesgos que se tienen o se pudieran tener

durante la auditoria.

A continuación se mencionan algunos puntos básicos que nos servirán

para realizar una buena planeación estratégica:

1. Estudio General: es en donde el auditor conoce de la empresa:

1. Constitución

2. Obligaciones: laborales, SHCP, fiscales, INFONAVIT, etc.

3. Estado de situación Financiera de la empresa: compras,

gastos, ingresos, etc.

4. Estructura organizacional de la empresa: Administración

Finanzas, etc.

5. Contractual: contratos internos/externos. Por ejemplo:

proveedores, clientes, sindicatos, colectivos de trabajo.

6. Recorrido físico a las instalaciones de la compañía.

2. Estudio y evaluación del control interno: cuestionario, pruebas,

organigramas, flujo gramas de operación y políticas, en las que

Page 87: Intro Auditoria

86

se podrán determinar tres aspectos: naturaleza, alcance y

oportunidad.

3. Revisión analítica: analizar la Información financiera presente y de

ejercicios anteriores, solvencia, factibilidad y estados financieros.

4. Importancia relativa: Visualizar los posibles errores y que dichos

errores no afecten la relación externa.

5. Riesgo de auditoría: Verificar que los riesgos inherente, de

detección y de control sean mínimos y que el auditor no pueda

expresar una opinión diferente.

El entendimiento de los procesos de negocios es la manera más

simple (si no la única) para entender el modo en que operan nuestros clientes,

cuando ellos perciben peligro (por ejemplo, riesgo) como ellos ejercen el

control.

Comprender los procesos nos ayuda críticamente a evaluar la

manera en que el cliente organiza sus actividades. Como estoy seguro que

saben que los estados financieros son más que la suma de facturas.

A menudo, los riesgos de auditoría se incrementan cuando el cliente

tiene procesos de negocios complejos donde ocurren más transacciones y por

lo tanto necesitamos obtener más confort de auditoría en estas áreas. Entender

los procesos nos permite determinar si la respuesta del gerente o socio, para

los problemas potenciales de negocios es la adecuada.

Page 88: Intro Auditoria

87

4.3. Estudio, evaluación y organización de la entidad

La ISA 315 requiere que los equipos de auditoría obtengan o actualicen un

entendimiento compartido de la entidad y su ambiente, incluyendo el control

interno. En este contexto, nos referimos a un ambiente general en el cual

opera la entidad, y toma en cuenta, por ejemplo, la industria, aspectos legales,

políticos del ambiente regulatorio.

Necesitamos entender la entidad y su ambiente para identificar los riesgos

de errores materiales en los estados financieros a causa del error o del fraude

así como para diseñar y realizar los procedimientos de auditoría que

consideremos necesarios.

Para el estudio de la entidad podemos basarnos en algunos componentes

como son:

Industria, y otros factores externos, incluyendo el marco de los reportes

financieros.

a. Naturaleza de la entidad.

b. Selección de la entidad y la aplicación de las políticas

contables.

c. Objetivos y estrategias y los riesgos de negocios

relacionados, los cuales pueden resultar en errores materiales

a los estados financieros.

d. Medición y revisión del desempeño financiero de la entidad.

Debemos documentar los elementos clave tomando en cuenta las cinco

áreas que hemos discutido. Esto es para asegurar que hemos evaluado los

Page 89: Intro Auditoria

88

riegos de errores materiales en los estados financieros; las fuentes de

información y los riesgos de los procedimientos.

Los equipos de auditoría pueden decidir, con base en los factores de

tamaño, complejidad del cliente y experiencia; cuál es la mejor manera de

documentar el entendimiento de la entidad.

Documentando nuestro entendimiento del negocio y nuestro punto de

vista en los riesgos de negocio, el equipo de auditoría puede:

• Desarrollar nuestro entendimiento y punto de vista, incluyendo su

efecto en las áreas de fraude, materialidad y procedimientos

analíticos preliminares.

• Comparar nuestro punto de vista con el de la administración, para

evaluar el análisis de riesgo de la administración y el ambiente de

control y para desarrollar un plan apropiado para mitigar estos

riesgos.

• Crear un marco de referencia que se puede referir durante la

auditoría.

• Asegurar las circunstancias que no han cambiado y que no

requieren un cambio en el enfoque de nuestra auditoría.

4.4. Programa de auditoría

El plan de trabajo o programa de auditoría debe incorporar las apropiadas

pruebas sustantivas que pueden adaptarse de la información maestra general

(o específica para una industria). A menos que se haya obtenido confort de las

juntas iniciales, estos procedimientos deberán estar diseñados para obtener

alta certeza de las pruebas sustantivas (incluyendo el uso de tamaños de

muestra apropiados en los casos en que se usará el muestreo).

Page 90: Intro Auditoria

89

4.5. Índices y marcas de auditoría

Todas las cédulas deben de contener un índice el cual se debe de utilizar de

manera uniforme por el personal que participe en la revisión.

El índice se deberá de anotar con lápiz rojo, en la esquina inferior

derecha, de forma que sean fáciles de identificar.

Las marcas de auditoría son símbolos o marcas que se utilizan durante

la auditoria, estas marcas deberán plasmarse en las cédulas de revisión e

indicaran los procedimientos utilizados o aplicados durante la revisión; cada

marca o símbolo debe tener su significado.

Toda la información contenida en un papel de trabajo deberá indicar de

dónde se obtuvo el dato o información, o tener un cruce de auditoría que

señale de donde se tomó el dato correspondiente.

4.6. Proceso de negocios y controles

La administración coloca controles sobre las actividades en cada subproceso

de forma que puedan estar confortables de que el proceso de negocios

funciona efectivamente.

Puede sorprenderte cómo los procesos de negocio y los controles están

ligados al trabajo que hacemos como auditores.

Una vez finalizados los estados financieros, el auditor necesita

asegurarse de que son verdaderos y confiables. ¿Cómo lo hace?

Page 91: Intro Auditoria

90

• Necesita obtener seguridad razonable de que todas las

actividades relevantes trabajan bien.

• Necesita asegurarse de que todas las cuentas están mapeadas

adecuadamente.

• Necesita asegurarse de que los registros están hechos en las

cuentas correctas.

• También necesita asegurarse de que cada actividad que debe

haber provocado un registro lo hizo.

Debido a que es mucho trabajo para el auditor, comenzara viendo cómo

se asegura la administración que sus estados financieros son correctos.

Recuerda la discusión acerca del riesgo de auditoría - está compuesto

de riesgo inherente, de control y de detección. Como recordarás, el riesgo

inherente está fuera del control de la compañía y del nuestro. Riesgo de control

es el resultado de la forma en la que la compañía hace sus procesos. Mientras

que el riesgo de detección es un elemento que el auditor puede modificar en

esta ecuación con el fin de reducir el riesgo de auditoría se reduzca a un nivel

razonable.

Los auditores evaluarán el riesgo de control de la compañía y después

planean un número de procedimientos que resultarán en un nivel adecuado de

riesgo de detección.

¿Cómo evaluamos el riesgo de control? Primero debemos obtener un

entendimiento de cada proceso significativo de negocios, subproceso y

actividad. Preguntamos al cliente:

• ¿Cómo suceden?

• ¿Cuál es su flujo?

• ¿Cuáles son sus entradas y salidas?

• ¿Cómo se mueven los bienes en la compañía?

Page 92: Intro Auditoria

91

• y, más importante ¿Cómo la información relativa de mueve en la

compañía?

Algunas de las juntas con el cliente suceden precisamente con el

propósito de entender los procesos y controles presentes en el cliente.

Documentamos nuestro entendimiento en un narrativo, un mapeo o un

diagrama de flujo. La documentación debe presentar en orden cronológico las

actividades que suceden dentro del proceso de negocios. Además, indica en

qué actividades hay controles. Muestra quién lleva a cabo el control o actividad,

las entradas y salidas, los documentos y sistemas involucrados y en general, la

información involucrada en el entendimiento del proceso.

Tenemos tres métodos de documentación de un proceso de negocios:

• Mapear: Nuestro entendimiento del proceso de negocios e

infraestructura subrayando la información financiera que puede

ser documentada durante un diagrama.

• Narrativo: Este método involucra una descripción narrativa del

proceso de negocios y es el más indicado si el cliente no tiene un

proceso complejo de negocios. Sin embargo, es recomendable

que los equipos de trabajo desarrollen diagramas de flujo para

procesos no complejos.

• Diagrama de flujo: Los diagramas de flujo son usados para

documentar el detalle de los procesos de negocios, subprocesos,

transacciones y controles. Los diagramas de flujo son la forma de

documentación preferida para un proceso complejo de negocios.

Page 93: Intro Auditoria

92

4.7. Estudio y evaluación del sistema de control

El control interno es una parte importante de la administración de un negocio.

Comprende los planes, métodos y procedimientos utilizados para lograr los

objetivos del negocio. El control interno está diseñado para salvaguardar

activos y prevenir o detectar errores y fraudes.

"El control interno es el proceso diseñado y efectuado por

aquellos a cargo del gobierno, administración y otro personal para

proporcionar seguridad razonable acerca de la consecución de los

objetivos de la entidad en relación con la confiabilidad de los

reportes financieros, efectividad y eficiencia de las operaciones y

cumplimiento con las leyes y regulaciones aplicables" (ISA 315.42)

Describimos el sistema del cliente para administrar su control interno

como un marco que comprende cinco componentes interrelacionados. Este

marco es conocido como el marco del control interno.

El estudio y evaluación del sistema de control tiene 5 elementos:

Actividades de Aprendizaje 1. Explique porque son importante los papeles de trabajo en una auditoria.

2.- Averigua al menos en tres profesiones que procedimientos realizan.

3.- Averigua si de acuerdo al Instituto Internacional de Auditoria (AI por sus signas en ingles) los procedimientos de auditoría, son universales.

Page 94: Intro Auditoria

93

• Monitoreo de controles - Un proceso de evaluación de la calidad

del control interno efectuado en el tiempo.

• Información y comunicación - Los sistemas que soportan la

identificación, captura e intercambio de información en un marco

de forma y tiempo que permite a las personas cumplir sus

responsabilidades.

• Actividades de control - Las políticas y procedimientos que

ayudan a asegurar que los directivos de la gerencia están

cumpliendo. Esto puede ser categorizado como sigue:

• Revisiones del desempeño del negocio.

• Proceso de información (Controles aplicativos y controles

generales de tecnología de la información).

• Controles físicos.

• Segregación de funciones.

• Evaluación del riesgo - es el proceso del cliente para identificar y

analizar riesgos relevantes que afectan el logro de sus objetivos.

• Ambiente de control - el ambiente de control del cliente es el

compromiso de la administración para asegurar que las

operaciones del negocio están bien controladas, así como el

tono de la organización.

Los controles de procesamiento de la información pueden ser

categorizados en dos grandes categorías - controles aplicativos y controles

generales de tecnología de la información ITGC .

• Los controles aplicativos son manuales o actividades

automatizadas de control que operan típicamente en nivel de

procesos de negocio y son diseñados para asegurar la

integridad de los registros contables; es decir, auditoría

automatizada que verifica cuando los datos son ingresados

como un control automatizado.

Page 95: Intro Auditoria

94

• Los ITGCs son controles utilizados para administrar y controlar los

sistemas de información, actividades de tecnología y ambiente

de cómputo; es decir, para asegurar que el acceso a los

recursos y datos del sistema es autentificado y autorizado.

Algunas veces los controles en un negocio trabajan realmente bien. Si lo

hacen, podremos obtener confort sobre esos procesos y registros que lo

reflejan probando los controles.

Otras veces, los controles pueden ser muy pobres. Esto significa que el

riesgo de control es alto y, en consecuencia, tenemos que probar las

transacciones detalladas con el fin de reducir el riesgo de detección.

Los controles son diseñados e implementados por una razón - por

ejemplo, la administración quiere asegurar que:

• Todos las compras de activos fijos se registran correctamente

(Totalidad)

• Tienen un control de que cada compra de activo fijo esta

autorizada (Validez)

• El valor total registrado en los libros (Exactitud)

• Los registros no se pierden o no son modificados por personas no

autorizadas (Acceso restringido).

Estos ejemplos ilustran lo que llamamos objetivos del procesamiento de

la información. Los controles normalmente están diseñados e implementados

para lograr uno o más objetivos del procesamiento de la información.

Juzgamos la calidad de un control si cumple efectivamente con el objetivo

del procesamiento de la información. Por ejemplo, si se supone que todas las

compras de activo fijo son autorizadas por el consejo y algunas de ellas no la

Page 96: Intro Auditoria

95

tienen (firmas, minutas de las juntas, entre otros) entonces el control no es

efectivo.

4.8. Evaluación de riesgos

La evaluación del riesgo es el segundo elemento del marco de control interno, y

nos permite responder las preguntas suplementarias:

Alcance

¿Cuáles son los objetivos del negocio y cómo la gerencia los maneja para

alcanzarlos?

¿Cómo la gerencia identifica y evalúa los riesgos del negocio, incluyendo el

riesgo de fraude?.

¿Cuáles son los riesgos a los que les hace frente la gerencia para alcanzar

sus objetivos?

Evaluación

¿Creemos que los procesos de la gerencia (relacionados con su proceso

gerencial del riesgo) son apropiadamente diseñados e implementados para

entregar la información exacta?

Validación

¿Podemos obtener evidencia de que la gerencia está capacitada para su

confort sobre la eficacia de procesos y control (riesgo de la gerencia)?

Cada entidad hace frente a una variedad de riesgos de fuentes externas

e internas que deben ser evaluados. Un requisito para la evaluación del riesgo

es establecer objetivos ligados a diferentes niveles e internamente constantes.

La evaluación de riesgos es la identificación y el análisis de riesgos relevantes

para alcanzar objetivos, lo cual forma la base para determinar cómo se deben

manejar los riesgos. Debido a que las condiciones económicas, reguladoras y

Page 97: Intro Auditoria

96

de operación seguirán cambiando, son necesarios mecanismos para identificar

y revisar los riesgos especiales asociados con los cambios.

La evaluación de riesgos es un proceso continuo, no de una sola acción

a la vez. Es responsabilidad de la gerencia desarrollar las políticas y

procedimientos apropiados, así como asegurarse de que se estén

implementando constante y completamente.

Realizamos una evaluación independiente del riesgo, cuando formamos

nuestro punto de vista usando el Marco del Análisis del Negocio. Necesitamos

entender y evaluar cómo la gerencia maneja el riesgo y como puede impactar

en los reportes financieros para desarrollar un plan de auditoría apropiado (es

decir, qué riesgos del negocio identificados por la gerencia pueden ser riesgos

de auditoría, en dónde esperamos poder confiar en los controles, en dónde

deberíamos realizar procedimientos analíticos sustantivos y cuándo

necesitamos realizar pruebas de detalle).

Adicionalmente, la comparación de nuestra evaluación del riesgo con la

evaluación del riesgo de la gerencia nos ayuda a planear la naturaleza, la

duración y el alcance de nuestros procedimientos de auditoría. Por ejemplo,

donde identifiquemos la ausencia de un riesgo clave en la evaluación del

riesgo de la gerencia, tendríamos que enfocar nuestra atención en esa área.

Tendríamos un mayor confort mientras la gerencia identifique los mismos

riesgos clave, así como nosotros lo hemos hecho y demostrando políticas y

procedimientos para dirigirlos a esos riesgos. También necesitamos evaluar el

proceso de valuación de riesgo de la gerencia a nivel de unidad de negocio.

Esto incluiría el cómo son comunicados al departamento de finanzas a ese

nivel.

Realizamos una evaluación independiente de los riesgos cuando

nosotros formulamos nuestro punto de vista usando el Marco de Análisis del

Page 98: Intro Auditoria

97

Negocio y mediante otros elementos de nuestro trabajo, por ejemplo, cuando

aplicamos el Ciclo de Confort de Auditoría.

Primero debe haber objetivos establecidos antes de que la gerencia

pueda identificar riesgos para alcanzar dichos objetivos y tomar las acciones

necesarias para manejar esos riesgos. Sin el claro establecimiento de objetivos

por parte de la gerencia, puede haber dificultades para identificar los riesgos

relacionados, los cuales pueden entonces conducir a controles ineficaces que

no ayudan a manejar los riesgos.

La gerencia tiene ciertos objetivos del negocio que desea alcanzar y

conoce los riesgos que pueden impedir alcanzar el logro de esos objetivos. Así

pues, para mitigar estos riesgos, la gerencia ha establecido procesos y

controles. Estos procesos afectan las cuentas del balance y transacciones. Los

controles de computadora generales son la base de toda la información por

computadora y de los controles automatizados; así que para identificar los

riesgos del negocio, una entidad debe primero identificar sus objetivos.

Nuestros clientes fijan objetivos para centrar su atención en los

dividendos de los accionistas o, para las organizaciones no lucrativas, para

proporcionar servicios a la sociedad. Los objetivos del negocio son típicamente

relativamente de un nivel alto (por ejemplo, incremento basado en el

rendimiento Europeo del 10% para el siguiente año) y relacionados

directamente con operaciones de las compañías, reportes financieros, o

conforme a las leyes y regulaciones. Generalmente, los objetivos del negocio

son apoyados por una variedad de procesos y actividades del negocio. Por

ejemplo, establecer y monitorear límites del crédito para nuevos clientes,

monitorear el crédito concedido, las comisiones sobre ventas pagadas, los

envíos de mercancías, etc.

Page 99: Intro Auditoria

98

Somos cuidadosos en la identificación de los objetivos del negocio de

nuestros clientes porque esto nos ayuda a identificar y a entender sus riesgos

del negocio y las implicaciones de esos riesgos.

• Incrementar la interacción y la atención con el cliente,

definitivamente nos proporciona un mejor entendimiento y

evaluación de riesgos.

• Un incremento en el conocimiento del equipo de auditoría sobre la

industria y habilidades consultivas permitirá el mejor desarrollo

de nuestra gente.

• Un incremento en la percepción del cliente sobre el compromiso

del equipo de auditoría (visto como auditores del negocio -

importados).

• Un incremento en la habilidad del equipo de auditoría para

identificar los beneficios adicionales que ayudarán al cliente a

alcanzar sus objetivos.

Para identificar los objetivos del negocio, el equipo de auditoría

necesitará realizar entrevistas y/o pláticas con el personal apropiado como

parte del proceso de planeación. Estas entrevistas pueden ser con gerentes,

funcionarios financieros, auditores internos, una combinación de éstos o con

otros individuos clave dentro de la organización.

Establecer objetivos es un requisito y parte clave del proceso de

evaluación del riesgo. Los objetivos son establecidos al más alto nivel (a nivel

entidad), así como a nivel unidad de negocio y proceso del negocio. Tanto a

nivel entidad como a nivel actividad, los objetivos pueden ser definidos como

de operaciones, de reportes financieros o unidad de negocio y proceso del

negocio.

Page 100: Intro Auditoria

99

Los objetivos a nivel entidad incluyen lo que la entidad desea alcanzar, y

son apoyados por planes estratégicos relacionados. El establecimiento de

objetivos a nivel entidad puede ser un proceso altamente estructurado o muy

informal. Los objetivos pueden ser explícitos, o implícitos, por ejemplo,

continuar con el nivel de desempeño anterior.

Los objetivos a nivel entidad pueden ser documentados y comunicados a

través de:

• Misión de la compañía y valuación de los estados.

• Plan estratégico de la compañía, etc.

Ejemplos de los objetivos a nivel entidad:

• Disminución del 10% de los costos directos de G&A durante el

año actual.

• Disminución del 2% del capital de trabajo requerido para el final

del período de dos años.

• Expandirse al mercado del Este de Asia para alcanzar el 25% del

costo por acción para 2010.

Los objetivos específicos a nivel actividad son los que están

relacionados con las unidades o funciones principales de la gerencia de la

entidad, tales como comercialización, ventas, producción, investigación y

desarrollo. Los objetivos a nivel actividad se originan de y se relacionan con los

objetivos y las estrategias a nivel entidad. Los objetivos a nivel actividad indican

frecuentemente las metas y plazos específicos. Los objetivos se deben

establecer para cada actividad, y estos objetivos deben ser constantes con

cada una de dichas actividades.

Puntos Adicionales:

Page 101: Intro Auditoria

100

Entendimiento - los objetivos tienen que ser entendidos tanto por los

accionistas, la gerencia y los empleados. El riesgo incrementa si la compañía

establece objetivos muy agresivos o si los objetivos son diferentes a los de

años anteriores.

Medición - Los objetivos deben proporcionar las metas medibles hacia las

cuales la entidad se mueve para realizar sus actividades. El establecimiento de

objetivos permite a la gerencia identificar los criterios de desempeño, factores

críticos del éxito.

Muchas veces es necesario determinar el alcance del proceso de

evaluación del riesgo sobre las diferencias a nivel entidad de una unidad

individual de la gerencia, y donde existan diferencias significativas realizar una

evaluación adicional.

Los objetivos de las Operaciones permiten la eficacia y la eficiencia de

las mismas, incluyendo el desempeño, los beneficios de las metas y la

salvaguarda de recursos contra pérdidas. Los objetivos se basan en las

opciones de la gerencia sobre la estructura y desempeño.

Los Objetivos de los Reportes Financieros permiten la preparación de

información financiera confiable usada en el negocio, incluyendo a los estados

financieros. Estos requisitos son realizados principalmente para fines externos.

Los requisitos y las regulaciones de los reportes financieros definen los

objetivos de los reportes financieros de una compañía.

Los Objetivos de Cumplimiento permiten la adición de leyes y

regulaciones, a las cuales está sujeta la entidad. Estos dependen de los

factores externos, así como de la regulación ambiental, y tienden a ser

similares en todas las entidades en algunos casos, en la industria, o bien en

otros países.

Page 102: Intro Auditoria

101

Los objetivos frecuentemente se extienden y permanecen en más de

una categoría. Ejemplos:

• "Cerrar trimestralmente dentro de los 10 días hábiles" puede ser

una meta que apoya principalmente los objetivos operacionales -

para apoyar las reuniones de la gerencia y para revisar el

desempeño del negocio. Pero esto también apoya la oportuna

revelación financiera, así como el cumplimento con las agencias

reguladoras.

• El objetivo "Proporciona a la gerencia de la planta datos

pertinentes sobre la mezcla de producción de la materia prima

sobre una base oportuna", lo que puede relacionarse con tres

categorías de objetivos. Los datos apoyan la decisión sobre los

cambios deseados para el "mix" (operaciones), facilita la

supervisión de los desechos peligrosos (conformidad), y

proporciona la entrada del costo a la contabilidad (reportes

financieros, así como las operaciones).

En este proceso se evalúa el riesgo inherente, el riesgo de control y el

riesgo de detección componentes del riesgo de auditoría que ayudan a

identificar los riesgos clave.

Realmente no se puede controlar el riesgo inherente. Se puede

determinar. Se puede tomar en cuenta cuando se establecen procedimientos

totales por parte de la gerencia. Necesita considerar esto cuando planee la

revisión de los procedimientos o cuando diseñe controles. Pero realmente no

se puede controlar este riesgo.

Riesgo de Control - Es el riesgo que el control interno de una entidad corre al

no poder prevenir, detectar y corregir errores materiales oportunamente.

Básicamente, es el riesgo de que algo puede ir mal. El sistema de controles

Page 103: Intro Auditoria

102

que un cliente pone realmente necesita estar balanceado con el nivel de riesgo

con el cual están dispuestos a vivir, así como con el costo de este sistema de

controles. Los controles son un costo para la organización. Entonces tiene que

hacer un análisis del costo-beneficio. Y hay épocas donde podríamos ir con el

cliente y decirle que hay controles que deberían aplicarse en lugar de los

existentes. Y el cliente nos dirá "Nosotros no podemos aplicar otros controles".

Riesgo de Detección - El riesgo de que los procedimientos de los auditores no

detecten errores materiales.

Riesgo de errores materiales - Es el riesgo de que los estados financieros

presenten errores materiales antes de la auditoría; es por lo tanto, una

combinación del riesgo inherente y el riesgo de control, para lo anterior

deberemos considerar:

Factores Externos

• El desarrollo tecnológico puede afectar la naturaleza,

sincronización y desarrollo de la investigación o conducir a

cambios en la consecución.

• Las necesidades o las expectativas del cliente pueden afectar al

desarrollo del producto, al proceso de producción, al servicio del

cliente, al precio y a la garantía.

• La competencia puede alterar la comercialización o el servicio de

las actividades.

• La nueva legislación y regulaciones pueden originar cambios en

las políticas y en las estrategias de la operación.

• Las catástrofes naturales pueden conducir a cambios en las

operaciones o sistemas de información y destacar la necesidad

de planes contingentes.

Page 104: Intro Auditoria

103

• Los cambios económicos pueden tener un impacto en las

decisiones relacionadas al financiamiento, gastos de capital y

expansión.

Factores Internos

• Por experiencias pasadas, el no alcanzar los objetivos.

• Una interrupción en el proceso del sistema de información puede

afectar adversamente las operaciones de la entidad.

• La calidad del personal empleado y los métodos de

entretenimiento y de motivación pueden influir en el nivel del

control de la entidad.

• Un cambio en la responsabilidad de la gerencia puede afectar en

la manera en que se efectúan ciertos controles.

• La naturaleza de las actividades de una entidad y la accesibilidad

del empleado a los activos pueden contribuir al manejo

inapropiado de los recursos.

El análisis de riesgo no es un ejercicio teórico. Es a menudo crítico para

el éxito de la entidad. Es más eficaz cuando incluye la identificación de todos

los procesos claves del negocio donde las exposiciones potenciales de una

consecuencia existen. La importancia de un análisis de riesgo puede ser

subestimada. Es digno de observar que un riesgo que la gerencia considera de

poca importancia por su baja probabilidad - riesgo 6 en la diapositiva - todavía

podría ser un riesgo clave en la auditoría (por ejemplo, la aplicación de una

política de contabilidad correctamente puede ser un riesgo clave para nosotros

en la auditoría, pero un riesgo bajo para la gerencia).

Una vez que la significación y la probabilidad del riesgo se hayan

determinado, la gerencia necesita considerar cómo deberían ser manejados los

Page 105: Intro Auditoria

104

riesgos. Esto implica el juicio basado en suposiciones acerca del riesgo, y un

análisis razonable del costo asociado a reducir el nivel de riesgo.

Las acciones tomadas para reducir el riesgo se extienden para identificar

fuentes alternativas de recursos o ampliar las líneas de productos para obtener

informes de funcionamiento más relevantes o mejorar programas de

entrenamiento.

La respuesta de la gerencia a diversos riesgos puede variar; esto

incluye:

Anulación - La acción es tomada para eliminar las actividades que crean el

riesgo (por ejemplo, cierre de operaciones comerciales).

Reducción- La acción es tomada para reducir la probabilidad o el impacto del

riesgo, o ambas.

Compartiendo - La acción es tomada para reducir la probabilidad o el impacto

de un riesgo por transferencia o de otra manera compartiendo una parte del

riesgo con el tercero (por ejemplo, el riesgo común que comparten técnicas

incluye comprar los productos del seguro, reuniendo riesgos, la protección o el

outsourcing de la actividad).

Aceptación - Ninguna acción es tomada para afectar la probabilidad del

impacto del riesgo. Esto a menudo podría ser un caso, cuando el costo de las

acciones posibles excede los beneficios de la reducción de riesgos.

Evaluando las respuestas y la determinación de los riesgos basados en:

• Eficiencia de las acciones tomadas.

• Costo/beneficio

Page 106: Intro Auditoria

105

• Pérdidas de oportunidades futuras, etc.

El riesgo gerencial es un proceso interactivo. Basado en los análisis de

eficacia/eficiencia de las acciones tomadas o los controles implementados que

tienen que ser valorados de nuevo. También, si se determina que las acciones

tomadas no son suficientes para reducir el riesgo a un nivel aceptable,

adicionalmente las acciones/controles tienen que ser considerados.

Porque la economía, la industria y los ambientes regulatorios cambian

continuamente, la gerencia debe tener un proceso formal o informal para

identificar y reaccionar a los cambios. Estos procesos incluyen:

• Implementación de controles internos específicos para identificar

los cambios internos y externos (por ejemplo, la asignación de

responsabilidades y el establecimiento de procedimientos que se

relacionan con la supervisión del ambiente externo, los precios,

el mercado, las regulaciones tecnológicas, nuevas/cambiantes

e informes de exigencia).

• Ampliación de los reportes gerenciales para incluir los cambios

significativos de los indicadores de mercado o acontecimientos

tecnológicos.

• Fijando procedimientos de informes internos para reportar

cambios o eventos inesperados.

El proceso de evaluación del riesgo en una entidad es un método para

identificar y responder a los riesgos del negocio. El proceso de evaluación de

riesgo de la entidad, mientras se dirige ampliamente a los riesgos del negocio,

puede asistir a la gerencia y a nosotros en la identificación de los riesgos de

errores materiales. Nuestro énfasis en el entendimiento del proceso de

evaluación de riesgo debería ser en aquellos riesgos del negocio que pueden

dar lugar a errores materiales en los estados financieros.

Page 107: Intro Auditoria

106

4.9 Actividades de control

La revisión de nuestra auditoría va enfocada a los estados financieros, los

cuales comprenden varias partidas (saldos). Los estados financieros de

nuestros clientes constan de varias partidas individuales, las cuales pueden

concentran varias cuentas en un solo saldo para que puedan ser presentados a

terceros. Es importante que comprendamos qué cuentas significativas se

comprenden en cada partida y su presentación en los estados financieros.

La administración hace ciertas aseveraciones acerca de sus estados

financieros. Por ejemplo, todos los pasivos son registrados (totalidad)

Las partidas de los estados financieros puede constar de una o varias

cuentas importantes. Cada cuenta se compone de una o mas transacciones

que representa los eventos del negocio.

Estas transacciones generalmente pueden ser agrupadas en clases ó

tipos (Ejemplo: ventas) ó subprocesos que son tratados consistentemente.

Las transacciones se incluyen en los estados financieros como resultado

de los procesos del negocio (Ejemplo: los ingresos y el proceso de envió de las

facturas, y el cobro de efectivo, de las cuentas por cobrar), las cuales, están

agrupadas en subprocesos (Ejemplo: facturación, entrada de efectivo) para

asegurar consistencia, procesamiento eficiente y efectivo y manejo

administrativo de la información.

En el pasado deben haber pensado sobre los objetivos del

procesamiento de la información en el nivel de procesos de negocios; sin

embargo, los objetivos del procesamiento de la información se relacionan al

procesamiento de transacciones. Cuando la administración procesa una

Page 108: Intro Auditoria

107

transacción, el objetivo del procesamiento de la información es que la

transacción sea registrada en su totalidad (totalidad) (C), con exactitud (A),

que la transacción sea autorizada (V), y quieren restringir el acceso para el

manejo de los datos dentro de las transacciones (R). La administración debe

entender el flujo de la transacción para identificar los puntos de riesgo dentro

del proceso donde algo pueda ocurrir que les hubiera evitado lograr los

objetivos. Es en estos puntos del proceso donde las actividades de control

necesitan ser implementadas.

Los diferentes tipos de transacciones deben fluir a través del mismo

proceso de negocios, y necesitamos entender el flujo de cada grupo o tipo de

transacciones (Ejemplo: subprocesos) por separado, porque cada una tiene un

riesgo único que necesitan ser mitigados por un único juego de controles.

En este caso, si los riesgos son específicos de un proceso, los controles

también son específicos del proceso, y son llamados aplicaciones de control.

Dichos controles pueden ser automatizados (ej. Realizados por un sistema

computacional) o manuales (realizado por humanos). Los procesos del negocio

( ej. el proceso de ingresos y cuentas por cobrar), deben estar soportados por

procedimientos contables automatizados.

Como una parte del proceso del negocio, la aplicación de un programa

de software (ej. SAP. Sage) también pueden producir reportes. Estos son

usados por la administración y usuarios para realizar controles aplicativos

manuales (ej. revisión de reporte de excepciones) o revisiones del rendimiento

del negocio (ej. comparación contra presupuestos).

Como lo planteamos anteriormente, para mitigar estos riesgos, la

administración implementa controles. Como en este caso los riesgos son

específicos a un proceso, los controles son también procesos específicos y son

llamados controles aplicativos. Dichos controles pueden ser automatizados

Page 109: Intro Auditoria

108

(Ejemplo: desempeñado por un sistema computarizado) o manuales

(desempeñado por humanos). Los procesos del negocio (Ejemplo: los ingresos

y el proceso de cuentas por cobrar) deben estar soportados por procedimientos

contables automatizados.

Como una parte del proceso del negocio, la aplicación de un programa

de software(ej. SAP. Sage) también pueden producir reportes. Estos son

usados por la administración y usuarios para realizar controles aplicativos

manuales (ej. revisión de reporte de excepciones) o revisiones del rendimiento

del negocio (ej. comparación contra presupuestos).

Los controles aplicativos automatizados, procedimientos contables

automatizados y la aplicación de los reportes generados se basan en la

computadora. Su correcta operación recae en el sistema de computo (y la

aplicación de los programas que corren en el sistema de cómputo) continuando

con el proceso de datos para mantener la integridad. Para mitigar cualquier

riesgo en esta área, la administración debe implementar controles generales

sobre los ambientes de tecnología de información. Si deseamos depositar

confianza en la correcta operación de los sistemas de aplicación necesitamos

evaluar los mismos.

Los controles generales de tecnología de la información CGTI son

dominantes dentro de la organización, no se encuentran ligados a un proceso

particular del negocio. Cuando operan de manera efectiva, proveen el confort

necesario para que podamos depositar confianza en los controles aplicativos

automatizados, procedimientos contables automatizados, interfaces de datos y

en la integridad de la información presentada en los reportes usados para

efectos de controles manuales.

Page 110: Intro Auditoria

109

Vamos a dedicar algunos momentos a revisar lo que son las actividades

de control, pero primero queremos aclarar algunos términos de metodología

para que podamos entender la relación entre lo siguiente:

•Proceso

•Actividad

•Control

Una actividad es un procedimiento; y una secuencia de las actividades

hacen un proceso. Un proceso ocurre para conseguir un trabajo y alcanzar los

objetivos de negocio. Un proceso puede variar su complejidad, desde alguno

muy simple como pagar una cuenta hasta ser un elemento clave de la

operación del negocio, tal como puede ser el sistema de administración de

inventarios de una empresa detallista.

De acuerdo con lo anterior, una actividad es un procedimiento o grupo

de procedimientos dentro de un proceso. Algunas actividades pueden tener un

doble propósito sirviendo también de controles, mientras que otras

simplemente necesitan realizarse como parte de las operaciones del día con

día de una entidad.

Un proceso incluirá un número de actividades, de las cuales algunas

serán controles. Los tipos de controles pueden variar en cada proceso, pero en

todos los casos deben asegurar que ocurran las actividades tal y como están

prescritas por la administración y que las transacciones resultantes se registran

de manera total y exacta. Las actividades de control son métodos que utiliza la

administración para asegurarse de que las aseveraciones de los estados

financieros son verdaderas.

Usemos la siguiente analogía para ayudarnos a entender la diferencia

entre una actividad y un control. Pensemos en empacar un paracaídas: el

empacar el paracaídas es una actividad mientras que el asegurarse de que el

Page 111: Intro Auditoria

110

mismo fue empacado correctamente para que se sientan seguros al utilizarlo y

que se va a abrir es el control.

Para cubrir más ampliamente nuestra discusión, observemos el

diagrama que resume gráficamente el lazo entre un proceso, una actividad y un

control.

Un proceso se compone de un grupo de actividades. Las actividades

son acciones o tareas en el proceso o los procesos. Finalmente, los controles

son tareas dentro de las actividades que tienen el objetivo especial de asegurar

a la administración que se efectúan correctamente las políticas y directrices.

Observen que es posible que algunas actividades tengan más controles que

otras.

Las actividades de control se pueden categorizar como sigue:

• Revisiones de desempeño de negocios

• Controles de proceso de información:

− Controles aplicativos

− Controles Generales de Tecnología de Información

• Controles físicos

• Segregación de funciones.

Discutiremos cada una de esas actividades de control...

Revisiones de desempeño de negocios

En estas revisiones se incluyen las siguientes actividades:

o Revisiones de desempeño real vs. presupuestos, pronósticos y

periodos anteriores.

Page 112: Intro Auditoria

111

o Relacionar diferentes grupos de datos (operativos y/o

financieros) con otros, junto con el análisis de las relaciones,

así como la investigación y acciones correctivas. Por ejemplo,

revisando la rotación de inventarios o días de cuentas por

cobrar, mes a mes o año con año (y luego modificando los

planes de producción o las políticas de descuentos).

o Revisiones de funciones o desempeño de actividades, tales

como un gerente que otorga préstamos al consumo de un

banco, revisaría los reportes por sucursal, región y tipo de

préstamo para aprobaciones de préstamos nuevos y la

cobranza.

Esencialmente las revisiones de desempeño de negocios serían

realizadas por una persona, y consecuentemente estos son controles

manuales. Esperaríamos que la persona tenga cierto conocimiento y

experiencia para que pueda determinar errores o inconsistencias.

Controles de proceso de la información

Se realiza una gran variedad de controles para verificar la exactitud,

totalidad, y la autorización de transacciones, básicamente se verifica la

información "en bruto" que se convertirá en información financiera. Las dos

clasificaciones que en términos generales, agrupan las actividades de controles

del proceso de la información son los controles aplicativos y los controles

generales de tecnología de la información. Tendremos sesiones separadas

relativas a cada una de ellas y las veremos con mayor detalle.

En resumen, los controles aplicativos, son actividades de control manual

o automatizado que generalmente operan al nivel detallado del proceso de

Page 113: Intro Auditoria

112

negocios (transacción) y están diseñados para asegurar la integridad de los

registros contables.

Los controles generales de tecnología de la información consisten en los

controles acerca del mantenimiento de los sistemas existentes de tecnología de

información (IT), implementación de sistemas nuevos de IT, seguridad de la

información y operaciones computarizadas.

Controles físicos

Estas actividades comprenden:

• La seguridad física de activos, incluyendo salvaguarda, tales

como seguridad en sucursales (almacenes y oficinas) sobre el

acceso a activos y registros, por ejemplo guardar los cheques en

blanco en la caja fuerte, tener guardias de seguridad en los

accesos de entrada y de salida;

• Autorizaciones para el acceso a programas de cómputo y archivos

de datos y cintas, por ejemplo establecer ciertos ID´s configurados

para tener acceso a ciertas aplicaciones;

• Los conteos periódicos y la comparación de activos / pasivos con

las cantidades incluidas en los registros de control, por ejemplo

conteos físicos de inventarios y activos fijos.

Para medir el alcance en el cual pretenden o intentan prevenir el robo de

activos dependerá mucho de la confiabilidad de la preparación de los estados

financieros, considerando si los activos son susceptibles al robo en gran

medida o no.

Page 114: Intro Auditoria

113

Segregación de funciones

Un aspecto importante que debemos tener en mente cuando revisamos los

procesos de negocios es la segregación de funciones.

Asignar diferentes personas a las responsabilidades: de autorizar

transacciones, registrarlas, y mantener la custodia de activos con el fin de

reducir las oportunidades de que alguna persona este en posición de ambas,

preparar y llevar a cabo fraudes y ocultar errores o fraudes en el curso normal

de sus deberes.

Por ejemplo, los procedimientos de firmar órdenes de pago, registrar el

pago de pasivos en los registros contables y conciliar las cuentas de bancos

idealmente deben realizarse por tres diferentes personas.

La segregación de funciones tiene un impacto muy importante en todos

los otros tipos de actividades de control. Con objeto de que los controles

operen es muy importante que exista una adecuada segregación de funciones.

La segregación de funciones abarca tres niveles diferentes:

• Deben existir los controles generales de tecnología de la

información para soportar los accesos al sistema y sus

restricciones.

• Los roles y responsabilidades individuales se asignan

adecuadamente.

• La restricción adecuada de los derechos de acceso a las

aplicaciones.

Normalmente es difícil lograr una segregación de funciones adecuada en

entidades pequeñas, pero aun en este tipo de entidades, que cuentan con solo

algunos empleados pueden asignar sus responsabilidades de tal manera que

Page 115: Intro Auditoria

114

se logre esta segregación, de no ser posible, la administración debe establecer

procedimientos de vigilancia de las actividades incompatibles para lograr los

objetivos de control.

Los controles relevantes para la auditoría generalmente son aquellos

que se refieren a los objetivos de los reportes financieros, por ejemplo:

• Controles relativos a la autorización.

• Segregación de funciones.

• Controles sobre datos de entrada.

• Check-totals.

• Controles que aseguran la salvaguarda y registros de activos

(incluyendo las conciliaciones entre el libro mayor y auxiliares de

cuentas significativas).

Ciertos controles tales como los controles operacionales y de

cumplimiento, incluyendo controles no financieros, pueden ser relevantes para

la auditoría si se relacionan con la información que estamos evaluando o

utilizando al aplicar procedimientos de auditoría. Por ejemplo, los

procedimientos para asegurar la calidad en compañías que producen alimentos

o farmacéuticos, pueden ser efectivos para prevenir o detectar errores en la

producción o almacenamiento de inventarios y, por lo tanto, de manera

indirecta dirigirse a la valuación de los saldos de inventarios.

Page 116: Intro Auditoria

115

4.10. Ejecución

En esta tapa de la auditoria el contador público llevará acabo la realización y

ejecución del proyecto de auditoría.

La Norma Internacional de Auditoría (NIA) 400 requiere que, sin importar

cuán efectivos parezcan ser los controles, todas las auditorías deben incluir

algunas pruebas sustantivas, estableciendo: “Independientemente de los

niveles evaluados de riesgos inherentes y de control, el auditor debe aplicar

algunos procedimientos sustantivos para saldos de cuentas y clases de

transacciones que sean materiales”.

En la consideración de cuánta otra evidencia de auditoría necesitamos,

hay dos escenarios:

Confort significativo:

Donde nos es posible obtener confort significativo a través de la aplicación de

la revisión de controles para asegurar que los estados financieros no tienen

errores importantes, es probable que podamos obtener la mayoría de la

evidencia adicional necesaria de procedimientos analíticos sustantivos dirigidos

a las cifras al, o lo suficientemente cerca del, cierre anual. Aunque tal vez ya

hayamos aplicado procedimientos analíticos como parte del ciclo de auditoria,

probablemente los aplicamos a cifras anteriores y con el propósito principal de

ayudarnos a probar si la administración tiene derecho a su confort. Para que

los procedimientos analíticos constituyan una prueba sustantiva, tienen que

efectuarse con suficiente rigor según se explica más adelante.

Deberemos también considerar si las pruebas de detalle son necesarias

para que estemos satisfechos con respecto a todas las aseveraciones de los

estados financieros, tomando en cuenta todos los riesgos materiales

Page 117: Intro Auditoria

116

identificados y reconociendo que los procedimientos analíticos pueden no

darnos la evidencia que necesitamos.

Confort limitado:

Si obtenemos solo un confort limitado a través de la aplicación de la revisión de

controles, necesitaremos llenar el hueco obteniendo otra evidencia de

auditoría. Hacemos esto aplicando pruebas sustantivas, que podrían ser

procedimientos analíticos sustantivos, pruebas de detalle o una combinación de

ambos dirigidos a las áreas de los estados financieros en donde necesitamos

más confort.

La cantidad de confort que obtenemos a través de la aplicación del ciclo

de auditoría y por tanto la cantidad de certeza requerida de las pruebas

sustantivas es cuestión de juicio. La guía a continuación explica los pasos

necesarios a fin de asegurar que las pruebas sustantivas, ya sea revisión

analítica sustantiva o pruebas de detalle, proporcionen la certeza necesaria.

En algunas jurisdicciones y/o industrias, las normas profesionales

pueden requerir que se lleven a cabo pruebas de detalle específicas, o al

menos el equipo de auditoría tendrá que ser capaz de justificar el no haber

realizado dichas pruebas.

El auditor deberá obtener evidencia suficiente y competente mediante la

inspección, la observación, las preguntas y la confirmación, a fin de tener una

base razonable para emitir una opinión de los estados financieros que se

examina.

La evidencia necesaria para corroborar o contradecir las afirmaciones

que contienen los estados financieros, y proporcionar así al auditor una base

para expresar su opinión, se obtiene diseñando y aplicando procedimientos y

Page 118: Intro Auditoria

117

pruebas de auditoría. En esta sección se describen las diversas clases de

evidencia que están al alcance del auditor y los tipos de pruebas que éste

aplica para obtener la evidencia.

A continuación se describe en qué momento se utiliza cada uno de los

procedimientos de auditoría:

• Procedimientos analíticos sustantivos

La NIA 520 define procedimientos analíticos como “análisis de las

proporciones y tendencias significativas, incluyendo la investigación

resultante de fluctuaciones y relaciones que son inconsistentes con

otra información relevante o que se desvían de los montos

previstos”.

La naturaleza y alcance de los procedimientos analíticos

sustantivos que llevemos a cabo dependen de:

− La cantidad de confort que hemos obtenido de la aplicación de la

revisión de control y por tanto, la certeza que necesitamos que

proporcionen los procedimientos analíticos sustantivos;

− Nuestro entendimiento del negocio, que nos permitirá identificar la

información apropiada, de fuentes internas y externas, con la

cual construir una expectativa; y

− Los resultados de los procedimientos analíticos ya aplicados

como parte del ciclo de auditoría.

Page 119: Intro Auditoria

118

• Pruebas de detalle

Las pruebas de detalle se usarán básicamente si hemos obtenido

solo un confort limitado. Para cada procedimiento sustantivo (por

ejemplo, confirmaciones, revisión documental) a ser aplicado al

saldo de una cuenta o clase de transacciones, debemos determinar

el método que se usará para seleccionar el número de partidas a

probar. Al seleccionar el método de prueba y número de partidas a

probar, deberá adoptarse el siguiente proceso:

− Determinar los objetivos

¿Cuál es la aseveración básica para los estados financieros?

¿Cuál es el nivel de certeza requerido?

− Definir las condiciones de error (misstatement)

¿Qué constituye un error para las pruebas?

− Definir la población y determinar el método o métodos de prueba

¿Cómo se asegura la totalidad de la población?

¿Cuál es el método de prueba más adecuado?

o Pruebas dirigidas

o Pruebas de aceptación-rechazo

o Muestreo

− Determinar el número de partidas a probar

Si se va a aplicar muestreo, el número de partidas a probar está

relacionado con la cantidad de certeza requerida.

Page 120: Intro Auditoria

119

La forma en que los resultados se evalúen depende del método de selección

de partidas para probar:

Método de

cobertura

Pruebas dirigidas Muestreo

El error no es

extrapolado a la

población.

El error es

extrapolado a la

población

estratificada con

las

características a

las que se dirigió

la prueba.

El error es

extrapolado a la

población entera.

4.11. Terminación

La terminación de la auditoría comprende las etapas finales de la auditoría, lo

que quiere decir que todas las tareas se han terminado de manera satisfactoria,

de conformidad con los principios y procesos de la Auditoría. El objetivo es

terminar la auditoría en forma ordenada y adecuada, basándonos en nuestras

obligaciones profesionales y los objetivos de nuestro compromiso. Así mismo,

buscamos minimizar el tiempo que se dedica a terminar las tareas y realizar

tanto trabajo como sea posible en las instalaciones del cliente.

Se requiere:

• Terminar y revisar los estados financieros así como el checklist de

revelación. Anotar y dar respuesta a las excepciones y asegúrese

que los estados financieros:

Page 121: Intro Auditoria

120

• Se han ajustado a los registros de la entidad y coinciden con la

balanza certificada proporcionada por el cliente.

• Se han referenciado contra los papeles de trabajo

• Se han revisado razonablemente y globalmente, incluyendo otra

información que se emite junto con los estados financieros.

• Se ha evaluado la materialidad global

• Acumular los ajustes potenciales de la auditoría y considerar sus

implicaciones en nuestra opinión. Hay que estar seguros que se

comuniquen, resuelvan y documenten los asuntos críticos y otros

problemas importantes, tanto con el cliente como dentro del equipo

• Consultar, cuando sea necesario, con industrias o especialistas

funcionales y documentar dicha consulta.

• Considerar las implicaciones de la auditoría en el proceso de

aceptación y continuidad derivado de la actualización del

conocimiento del cliente, incluyendo evaluación de riesgos de

fraude y el cumplimiento de las leyes y regulaciones.

• Confirmar los litigios, demandas y evaluaciones de abogados.

• Evaluar la capacidad de negocio en marcha del cliente.

• Confirmar las pruebas de control y registrarlas adecuadamente y

mantener la opción de estrategia original.

• Confirmar todo el trabajo hecho y revisarlo.

Page 122: Intro Auditoria

121

• Dar por terminada la auditoría y firmar nuestra auditoría. Este

requisito lo realizan el contador público certificado y el encargado

de la auditoria.

• Obtener carta gerencia del cliente y confirmación del secretario del

consejo de administración. Realizar la revisión de eventos

subsecuentes.

La fase de terminación tiene lugar principalmente después de la fecha

del balance. Esos procedimientos suponen muchas decisiones subjetivas que

requieren el juicio y la experiencia de los miembros principales del equipo de

trabajo.

Las decisiones en esta fase de la auditoría son con frecuencia críticas

para el resultado final del trabajo; en consecuencia los procedimientos que se

apliquen deben reflejar 1) la confianza general o la preocupación del auditor en

aspectos clave de los estados financieros, 2) la evaluación de los factores de

riesgo que afectan la salud financiera de la empresa y 3) la confianza en las

declaraciones hechas por la gerencia.

(PARA ESTA UNIDAD PUEDES CONSULTAR EL ANEXO 1)

Page 123: Intro Auditoria

122

Autoevaluación

1. ¿Cómo se divide el proceso de la auditoria?

2. ¿Cuáles son los subprocesos en este particular proceso de negocios de venta

y en qué orden deben ir?

3. En qué consiste la etapa de terminación

4. Menciona los tres métodos de documentación de un proceso de negocios

5. ¿Qué es el control interno?

6. ¿Qué es el marco del control interno y por qué nos preocupamos por él?

7. ¿Quién puede decirme los cinco componentes del marco de control interno

y qué significa cada uno?

8. ¿Cuál es la diferencia entre controles aplicativos y los controles generales de

tecnología de información?

9. ¿Dónde piensas que encaja un proceso de negocios con el marco del

control interno?

10. ¿Cuáles son los cuatro objetivos del procesamiento de la información y

cómo se definen?

11. ¿Cuáles son los riesgos que comprenden un riesgo de auditoría?

12. ¿Sería correcto que se trabajará para un cliente en una auditoría riesgosa

y por qué?

13. Menciona las tareas y actividades de la fase preliminar.

14. Menciona tres componentes para el estudio de la entidad.

15. Por cada control identificado, determina que objetivo del procesamiento de la

información y qué aseveración de los estados financieros se cumple.

Page 124: Intro Auditoria

123

UNIDAD 5

Procedimientos y pruebas de auditoría

Page 125: Intro Auditoria

124

OBJETIVO: que el alumno conozca los procedimientos y pruebas básicas que se utilizan durante la realización de la auditoría. Al final de este capítulo el alumno podrá ser capaz de:

• Discutir los conceptos clave relacionados con los tres métodos de selección para realizar pruebas sustantivas de detalle.

• Describir la guía para las áreas relativas a: conciliaciones clave, confirmaciones, asientos de diario y toma física de inventarios.

• Describir las consideraciones para planear la observación del inventario físico, determinar el número de partidas a probar, y evaluar las diferencias.

• Verificar el listado final del inventario.

• Identificar, con la supervisión adecuada, el método más apropiado para obtener el confort requerido de auditoría de las pruebas sustantivas de detalle, dependiendo de nuestros objetivos y las características de la cuenta o población.

TEMARIO

5. Procedimientos y pruebas de auditoría

5.1 Procedimientos analíticos

5.1.1 Analíticos preliminares

5.1.2 Analíticos sustantivos

5.1.3 Analíticos finales

5.2 Pruebas sustantivas de detalle

5.2.1 Pruebas dirigidas

5.2.2 Muestreo

5.2.3 Pruebas de aceptar - rechazar

Page 126: Intro Auditoria

125

MAPA CONCEPTUAL

Procedimientos y

pruebas de auditoría

Procedi-mientos analíticos

Pruebas sustantivas

Analíticos preliminares

Analíticos sustantivos

Analíticos finales

Pruebas dirigidas

Muestreo

Pruebas de aceptar-Rechazar

5.2.4 Muestre

Page 127: Intro Auditoria

126

INTRODUCCIÓN Nuestro enfoque de la auditoría requiere que ganemos seguridad o evidencia al

realizar los procedimientos sustantivos. Existen dos tipos de de procedimientos

sustantivos:

• Los procedimientos analíticos sustantivos

• Las pruebas de detalle

Los procedimientos analíticos son evaluaciones de saldos de cuentas,

transacciones y revelaciones a través del uso de comparaciones, proporciones,

tendencias, etc. Así cómo de la investigación de tendencias y relaciones que

son inconsistentes con la expectativa desarrollada por el auditor.

Las pruebas de detalle son pruebas que involucran el examen que

soporta partidas individuales que forman una cuenta de balance o de

resultados.

La cantidad de procedimientos sustantivos que realicemos depende de cuánta

evidencia sustantiva de auditoría necesitamos obtener. Y esto se basa en

cuánta seguridad seamos capaces de obtener de los controles que probamos.

Si somos capaces de obtener una cantidad significativa de confort en los

controles del cliente, es decir, si fuimos capaces de evaluar los controles cómo

efectivos, entonces sólo será requerida una limitada cantidad de evidencia

sustantiva.

Aplica lo contrario si sólo somos capaces de obtener una cantidad

limitada de seguridad de las pruebas de controles. Necesitaremos obtener más

evidencia sustantiva de auditoría.

A continuación se muestra un ejemplo de un cubo el cual la base son los

controles, seguidos de los procedimientos analíticos y llenado por los

procedimientos de detalle, este ordenamiento es que se utiliza en la auditoria

de acuerdo al orden de importancia y de seguridad.

Page 128: Intro Auditoria

127

Si somos capaces de obtener mucha seguridad de los controles, entonces,

solo necesitamos llenar el cubo de la evidencia sustantiva limitada y viceversa

si ganamos la seguridad limitada en los controles.

Regresando al diagrama del Proceso de auditoría, hay diferentes tipos

de evidencia sustantiva que podemos obtener ( podemos realizar los

procedimientos analíticos sustantivos o pruebas de detalle). Si tenemos

confort significativo de los controles, entonces puedes obtener evidencia

sustantiva de auditoría con analíticos sustantivos. Si tenemos confort limitado

o nulo de los controles, entonces, realizaremos principalmente pruebas de

detalle.

Durante este capítulo discutiremos qué analíticos y pruebas de detalle

existen y aprenderás cómo hacer esta clase de pruebas.

Las ISA 315, "Entendimiento de la entidad y su entorno y evaluación de

los riesgos de errores materiales ", ISA 330, "Los Procedimientos de auditoría

en respuesta a los riesgos evaluados," y ISA 500, "Evidencia de auditoría",

están basadas conforme a la ISA 520. Las modificaciones que se realizaron

son efectivas para las auditorías de los estados financieros para periodos que

Page 129: Intro Auditoria

128

comiencen a partir del 15 de diciembre 2004 y se han incorporado en el texto

de la ISA520.

Page 130: Intro Auditoria

129

5.1. Procedimientos analíticos

El propósito de las International Standard of Auditing (ISA) también conocidas

como NIA por sus siglas en español, es establecer normas y proporcionar

lineamientos sobre la aplicación de procedimientos analíticos durante una

auditoría.

El auditor deberá aplicar los procedimientos analíticos como

procedimientos de evaluación de riesgo para obtener una comprensión de la

entidad y su entorno y en la evaluación final de la auditoría. Los procedimientos

analíticos también se pueden aplicar como procedimientos sustantivos.

“Los procedimientos analíticos” es el análisis de ratios y tendencias

significativas, incluyendo la investigación resultante de fluctuaciones y

relaciones que son inconsistentes con otra información pertinente, o apartarse

de los importes previstos.

Los procedimientos analíticos son utilizados para los fines siguientes:

1. Puesto que los procedimientos de evaluación de riesgos para obtener

una comprensión de la entidad y su entorno.

2. Como procedimientos sustantivos cuando su uso puede ser más eficaz

o eficiente que las pruebas de detalles para reducir el riesgo de errores

materiales en el nivel de aseveración a un nivel aceptablemente bajo.

3. Como una revisión general de los estados financieros al final de la

auditoría.

5.1.1 Analíticos preliminares

El auditor deberá aplicar procedimientos analíticos como procedimientos de

evaluación de riesgo para obtener una comprensión de la entidad y su entorno.

La aplicación de los procedimientos analíticos pueden indicar o dejar ver

aspectos de la entidad las cuales el auditor no estaba al tanto y ayudará en la

evaluación de los riesgos de errores materiales con el fin de determinar la

Page 131: Intro Auditoria

130

naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría

adicionales.

Los procedimientos analíticos aplicados a los procedimientos de evaluación

de riesgo son usados tanto en información financiera y no-financiera, por

ejemplo, la relación entre las ventas y el volumen de las mercancías vendidas.

El párrafo 10 de la ISA 315, "Comprensión de la entidad y su entorno y

evaluación de los riesgos de errores materiales" contiene orientación adicional

sobre la aplicación de procedimientos analíticos como los procedimientos de

evaluación de riesgos.

5.1.2 Analíticos sustantivos

El auditor diseña y realiza los procedimientos sustantivos para responder a la

correspondiente evaluación del riesgo de errores materiales en el nivel de

aseveración. Los procedimientos sustantivos de auditoría para cubrir el nivel

de aseveración pueden ser derivados de las pruebas de detalles, de

procedimientos analíticos sustantivos, o de una combinación de ambos. La

decisión sobre cuáles procedimientos de auditoría hay que utilizar para

alcanzar un objetivo de auditoría específico se basa en la opinión del auditor

acerca de la efectividad esperada y la eficiencia de los procedimientos de

auditoría disponibles en la reducción del riesgo evaluado de errores

significativos en el nivel de aseveración a un nivel aceptablemente bajo.

El auditor recabará de la administración en cuanto a la disponibilidad y

fiabilidad de la información necesaria para aplicar procedimientos sustantivos

de análisis y los resultados de los procedimientos realizados al respecto por la

entidad. Se puede ser eficiente para utilizar los datos analíticos preparados por

la entidad, siempre que el auditor está satisfecho de que estos datos está

debidamente preparado.

Al diseñar y realizar los procedimientos analíticos como procedimientos

sustantivos, el auditor tendrá que considerar una serie de factores como los

siguientes:

Page 132: Intro Auditoria

131

1. Adecuación del uso de procedimientos analíticos sustantivos

teniendo en cuenta las afirmaciones:

Para determinar la adecuación del uso de procedimientos analíticos

sustantivos teniendo en cuenta las afirmaciones, el auditor considera:

La evaluación del riesgo de errores significativos. El auditor considera la

comprensión de la entidad y su control interno, la materialidad y la probabilidad

de errores de los elementos involucrados, y la naturaleza de la afirmación

contenida en determinar los procedimientos sustantivos analíticos adecuados.

Por ejemplo, si los controles sobre las ventas de procesamiento de pedidos son

débiles, el auditor puede poner más confianza en las pruebas de detalles más

que los procedimientos sustantivos analíticos de las afirmaciones relacionadas

con cuentas por cobrar. ISA 330, "El Auditor de Procedimientos en respuesta a

evaluado los riesgos", indica que cuando el enfoque a un fuerte riesgo consiste

sólo de los procedimientos sustantivos, los procedimientos de auditoría

apropiados para hacer frente a tales riesgos significativos consisten en pruebas

de detalles solamente, o una combinación de pruebas de detalles y

procedimientos de análisis de fondo.

2. La fiabilidad de los datos, desarrollo de la expectativa con los

importes registrados o ratios.

Para determinar si los datos son fiables a efectos de diseñar

procedimientos sustantivos analíticos, el auditor considera:

• Fuente de la información disponible. Por ejemplo, la

información es de ordinario más confiable cuando se obtiene

de fuentes independientes fuera de la entidad.

• La comparabilidad de la información disponible. Por ejemplo,

los datos generales de la industria puede necesitar ser

Page 133: Intro Auditoria

132

complementado para ser comparable a la de una entidad que

produce y vende productos especializados.

• La naturaleza y la pertinencia de la información disponible. Por

ejemplo, si los presupuestos han sido establecidos como

resultados que cabe esperar más que como metas a ser

alcanzadas.

• Controles de la preparación de la información. Por ejemplo, los

controles sobre la preparación, revisión y mantenimiento de los

presupuestos.

3. Si la expectativa es suficientemente precisa para identificar una

inexactitud importante en el nivel deseado de fiabilidad también

llamado umbral.

Al evaluar si la expectativa se pueden desarrollar suficientemente

precisa para identificar a una inexactitud importante en el nivel deseado de

fiabilidad, el auditor considera factores tales como:

• La precisión con que los resultados esperados de los

procedimientos sustantivos analíticos se pueden predecir. Por

ejemplo, el auditor ordinariamente esperará mayor consistencia

en la comparación de los márgenes brutos de beneficio de un

ejercicio a otro que en la comparación de gastos

discrecionales, como la investigación o la publicidad.

• El grado en que la información puede ser desagregada. Por

ejemplo, los procedimientos sustantivos analíticos pueden ser

más eficaces cuando se aplican a la información financiera en

las secciones individuales de una operación o de los estados

financieros de los componentes de una entidad diversificada,

que cuando se aplica a los estados financieros de la entidad en

su conjunto.

Page 134: Intro Auditoria

133

• La disponibilidad de la información, tanto financieros como no

financieros. Por ejemplo, el auditor considera si la información

financiera, tales como los presupuestos o previsiones, y la

información no financiera, tales como el número de unidades

producidas o vendidas, está disponible para diseñar

procedimientos sustantivos analíticos.

4. La diferencia de los importes registrados con los valores esperados

que es aceptable.

Esta consideración está influenciada principalmente por la materialidad y

la coherencia con el nivel de seguridad deseado. La determinación de este

importe supone considerar la posibilidad de que una combinación de errores en

el saldo de la cuenta específica, la clase de transacciones, o de la divulgación

pueden agregarse a una cantidad inaceptable.

Para desarrollar los procedimientos analíticos sustantivos requerimos de

cuatro pasos:

• Desarrollar una expectativa independiente

• Definir una diferencia significativa o umbral

• Calcular la diferencia

• Investigar las diferencias significativas y obtener conclusiones.

5.1.3 Analíticos finales

El auditor deberá aplicar procedimientos analíticos en o cerca del final de la

auditoría al formarse una conclusión global sobre si los estados financieros en

su conjunto son compatibles con la comprensión del auditor de la entidad. Las

conclusiones extraídas de los resultados de los procedimientos de auditoría

estén destinadas a corroborar las conclusiones de forma durante la auditoría de

los componentes o elementos de los estados financieros y ayudar a llegar a la

conclusión global sobre la razonabilidad de los estados financieros. Sin

Page 135: Intro Auditoria

134

embargo, también puede identificar un riesgo previamente no reconocido de

errores significativos. En tales circunstancias, el auditor puede necesitar para

volver a evaluar los procedimientos de auditoría planificada, basada en la

consideración de revisión de los riesgos evaluados para todas o algunas de las

clases de transacciones, saldos de cuentas, o revelaciones y afirmaciones

relacionadas.

Actividades de Aprendizaje 1. Investiga que analíticos son requeridos por la ISA 520.

2. Investiga y explica los diferentes tipos de procedimientos analíticos. 3. Desarrollas una prueba de razonabilidad de los intereses, calculaste un gasto por intereses menor a lo calculado por el cliente pero mayor al umbral. El cliente dice que esta cifra se debe a un nuevo préstamo obtenido en el último trimestre del ejercicio fiscal. ¿Que debes hacer? a. Documentar esta explicación en el archivo b. Preguntar si puedes ver el nuevo acuerdo c. Recalcular tu analítico con nueva información d. Todas las anteriores

4. "Divide los saldos de las cuentas en las partes que lo integran y establece expectativas basado en datos no financieros en esas partes individuales, con el fin de estimar los saldos de las cuentas de final del año." Esto es un ejemplo, de ¿qué tipo de procedimiento analítico? a. Análisis de Tendencia b. Análisis de Proporción c. Prueba de razonabilidad d. Análisis de Regresión e. Búsqueda Analítica

5. Investiga que es y da un ejemplo de un analítico disgregado.

Page 136: Intro Auditoria

135

5.2.Pruebas sustantivas de detalle

Las pruebas de detalle se utilizan para obtener seguridad en la auditoría

cuando necesitamos esa seguridad de una aseveración de los estados

financieros más allá de lo que proporcionan las pruebas de controles y los

procedimientos analíticos sustantivos. De hecho realizamos pruebas de detalle

donde es más eficiente que desarrollar cualquier otra pueba de control o

procedimientos analíticos sustantivos

Las pruebas de detalle implican cuatro tareas generales:

1. Escoger el tipo de procedimiento

2. Escoger las partidas de la prueba

3. Probar realmente las partidas seleccionados

4. Evaluar los resultados

Los tipos de pruebas de detalle incluyen:

• Examen físico.

• Indagar.

• Observar.

• Recalcular.

• Conciliar.

• Confirmar.

• Comprobar contra documentación.

• Pruebas de corte.

• Examinar.

• Usar del trabajo de especialistas.

• Diseñar.

Page 137: Intro Auditoria

136

Los tipos de pruebas se diseñan para ser dirigidos a distintos objetivos. Por

ejemplo, si queremos ver que existió realmente un edificio ¡iríamos a verlo

físicamente!

Realizamos pruebas de detalle en la mayor parte de nuestras auditorías.

Has visto que los diferentes tipos de pruebas se parecen. Seria ineficaz o quizá

imposible aplicar una prueba de detalle al 100% al saldo de una cuenta, por lo

que necesitamos comprender como podemos lograr la suficiente seguridad sin

tener que probar el 100% del balance.

Además de estas pruebas también tenemos:

a. Confirmaciones externas: Existen muchos tipos de confirmaciones

externas que necesitamos considerar cuando realizamos una

auditoría. Algunos ejemplos de confirmaciones externas son las

siguientes:

• Saldos bancarios y otra información de los agentes.

• Saldos de las cuentas por cobrar.

• Inventarios que crearon terceras partes en el almacén para

procesar una tarea.

• Los títulos de propiedad en manos de abogados o

financieros para la custodia en lugar seguro o como

garantía.

• Prestamos.

• Saldos de las cuentas por pagar.

Ahora vamos a concentrar nuestra atención en dos tipos de confirmaciones,

bancarias y de las cuentas por cobrar.

b. Confirmaciones de las cuentas por cobrar.

Page 138: Intro Auditoria

137

Las confirmaciones de las cuentas por cobrar pueden ser recursos fuertes de

evidencia de auditoría respecto a las aseveraciones de los estados financieros.

Por lo tanto, el uso de confirmaciones es un procedimiento que se realizará en

casi todas las auditorías.

Existen tres condiciones donde puede ser apropiado no enviar

confirmaciones de las cuentas por cobrar:

1. Las cuentas por cobrar a clientes son inmateriales respecto a

los estados financieros.

2. El uso de las confirmaciones no es efectivo (por ejemplo,

cuando no es probable que tengamos un número adecuado de

respuestas a nuestras solicitudes de confirmaciones).

Debemos contar con la experiencia de auditorías

anteriores para concluir que la respuesta a las confirmaciones

puede ser inadecuada, o que pueden ser poco fiables, y en

ambos casos, podemos determinar que el uso de

Confirmaciones puede ser ineficaz. No es válido determinar la

inefectividad de las confirmaciones en el primer año de una

auditoría.

3. Con base en nuestra evaluación de riesgos y confort derivado

de las pruebas a los controles, el riesgo relativo a las cuentas

por cobrar se ha reducido a un nivel aceptablemente bajo para

permitirnos realizar procedimientos supletorios.

c. Confirmaciones bancarias.

El proceso de obtener o recibir confirmaciones bancarias las realizan los

miembros con menos experiencia del equipo. Se darán cuenta que estarán

dirigiendo a los nuevos miembros de su equipo de auditoría a cómo realizar las

tareas.

Existe una “presunción irrefutable” de que las confirmaciones bancarias

se mandarán a todas las instituciones financieras en donde exista una relación

Page 139: Intro Auditoria

138

bancaria. Una relación existe cuando el cliente tiene una cuenta o una facilidad

con el banco o la institución bancaria.

5.2.1. Pruebas dirigidas

Como sabrás, las pruebas dirigidas son nuestro método de selección de las

pruebas de detalle, ya que nos da la oportunidad de ejercer juicio suficiente

sobre las partidas que deben someterse a la prueba.

Tal y como hablamos en el tema anterior, las pruebas de detalle implican

la selección de temas que deben analizarse sobre la base de algunas

características en lugar de seleccionar al azar. Al seleccionar las partidas, los

dos métodos de selección que son utilizados más comúnmente son cobertura y

basado en el riesgo de selección. En la práctica, estas se usan con frecuencia.

Cobertura: Se trata de probar un número limitado de partidas

monetarias, con el fin de obtener una cobertura significativa como porcentaje

del valor total de la población.

Un ejemplo para seleccionar las partidas de cobertura es donde

seleccionamos las 10 partidas mayores, ya que representan el 85% del valor

total de la población.

Basado en el riesgo de selección: Se trata de un subconjunto de

elementos que tienen una particular característica asociada con mayor riesgo.

Ejemplo basado en el riesgo considera incluir temas de selección que tienen un

historial de error, ajustes al final del período y transacciones con partes

vinculadas.

Vamos a imaginarnos que hemos realizado algunas pruebas dirigidas

para los saldos de clientes. Muy parecido en el ejemplo que ya utilizamos,

seleccionamos las 10 partidas mayores Estas 10 partidas representan el 85%

del valor de la población. Las probaste y no se observaron errores.

Pero además debemos de considerar el saldo no probado, si el saldo no

probado es menor que la materialidad de planeación, entonces generalmente

Page 140: Intro Auditoria

139

no necesitaríamos hacer mayor trabajo. Sin embargo, si el saldo no probado

es mayor que la materialidad de planeación, necesitaremos:

• Comprender las características del resto de la población.

• Uso del juicio profesional para evaluar el riesgo de una

inexactitud en la afirmación del nivel.

• Considerar si es suficiente la evidencia de auditoría que se ha

obtenido (es decir, a través de nuestras pruebas de los

controles, los procedimientos analíticos sustantivos y pruebas

específicas). En caso de que no haya, tendremos que obtener

más confort a través de procedimientos de auditoría.

Hay una serie de factores que debemos considerar para determinar si es

suficiente la evidencia de auditoría que se ha obtenido:

a. Importancia de los posibles errores en las afirmaciones

relevantes y la probabilidad de que tengan un efecto material,

en forma individual o agregada con otras posibles

inexactitudes, sobre los estados financieros.

b. Eficacia de la gestión de las respuestas y los controles para

hacer frente a los riesgos.

c. La experiencia adquirida en anteriores auditorías en relación

con un error potencial.

d. Los resultados de los procedimientos de auditoría realizados,

incluso si tales procedimientos de auditoría se determinaron

los casos de fraude o error.

e. Origen y la fiabilidad de la información disponible.

f. Capacidad de persuasión de las pruebas de auditoría.

g. Comprensión de la entidad y su entorno, incluido su control

interno.

Page 141: Intro Auditoria

140

Como el riesgo de errores materiales del saldo de la cuenta no

sometidos a pruebas específicas aumenta, mayor es la probabilidad de que

debemos obtener pruebas adicionales de auditoría relacionadas con el saldo

de la cuenta no sometidos a pruebas específicas.

Las partidas probadas, bajo el método de pruebas dirigidas, no son

representativas de toda la población, sino que corresponden a partidas que

tienen características particulares, ya sea importe o riesgo. Si bien no

podemos proyectar los resultados, generalmente utilizamos nuestro juicio para

inferir el efecto de las excepciones en el resto de la población. Nuestra

habilidad para hacer esto dependerá de la naturaleza de las pruebas y de la

población probada. Por ejemplo, si utilizamos el método de cobertura y todas

las transacciones utilizan el mismo proceso, podríamos obtener de las partidas

probadas cierta información que le es aplicable a las partidas no probadas.

Después de completar las pruebas de detalle y la identificación de un

saldo restante, es necesario utilizar muestreo no estadístico de auditoría para

comprobar el saldo restante.

Si la prueba dirigida abarca un porcentaje significativo de los saldos que

conforman una cuenta y hemos realizado los procedimientos analíticos

sustantivos sobre las aseveraciones relevantes de la cuenta, sería inusual no

aplicar el muestreo no estadístico para el saldo restante después de las

pruebas dirigidas - incluso si no tenemos confianza en controles.

Por ejemplo, si queremos:

• Lograr 60% de cobertura de activos fijos añadidos de pruebas

específicas sin excepciones.

• Someter a prueba todas las adiciones por encima de la

materialidad de planeación.

• Realiza los procedimientos analíticos sustantivos sobre las

afirmaciones relacionadas con las adiciones y/ o activos fijos.

Page 142: Intro Auditoria

141

Puede no ser necesario hacer más trabajo, aunque no tengamos

confianza en los controles y el saldo restante que no están sujetas a

determinadas pruebas es superior a la materialidad de planeación. Sin

embargo, si no tenemos confianza en los controles la solidez de los análisis de

fondo puede ser puesto en tela de juicio por lo que se debería explicar más la

base sobre la cual concluimos.

Actividades de Aprendizaje 1. A continuación hay dos gráficos, en uno se describen los procedimientos de auditoría y en el otro los tipos de prueba de detalle. Necesitas relacionar el procedimiento correcto al tipo correcto de detalle que lo ilustra. Tipos de Pruebas Disponibles

Confirmación Prueba de corte Examinar Indagar Observar Inspección física Recálculo Recomputación Conciliación Diseño Uso del trabajo de especialistas Comprobación contra documentación

Page 143: Intro Auditoria

142

Actividades de Aprendizaje Procedimiento Desarrollado Tipo de prueba - por

favor completa Inspección del activo fijo o inventario

Preguntar al personal del cliente que expliquen la base de sus juicios (por ejemplo, la posibilidad de cobro de las cuentas por cobrar).

Facilidades de transportación y observación del inventario por parte de los equipos de conteo.

Verificar la exactitud matemática en los reportes del cliente.

Recomputar los gastos de depreciación del cliente.

Relacionar el auxiliar con el libro mayor

Obtener la confirmación de terceros por saldos de cuentas.

Verificar detalles de una cuenta que soporten la documentación tal como facturas o cheques cancelados.

Probar el envío y recepción de bienes durante el periodo que precede y seguimiento al cierre del ejercicio.

Leer, ver y comparar la consignación de acuerdos.

Revisar las variables significativas usadas en establecer los valores reales de activos y pasivos.

Establecer la habilidad de diseñar pruebas de conteo como la observación del inventario físico al listado del inventario.

Con este ejercicio puedes ver que hemos cubierto la primera de las

cuatro tareas implicadas en completar una prueba de detalle.

Page 144: Intro Auditoria

143

5.2.2. Muestreo

Muestreo de auditoría es la aplicación de los procedimientos de auditoría para

un grupo representativo de menos de 100% de los elementos dentro de un

saldo de cuenta o clase de transacciones (o un subconjunto de ambos) con el

fin de evaluar alguna característica de la totalidad del saldo o de la clase (o de

la población probado).

Una población "no tiene por qué ser un saldo total de la cuenta o clase

de transacciones. Por ejemplo, un plan puede ser dividido en dos poblaciones,

con análisis específico aplicado a un muestreo y de auditoría aplicables a los

otros.

Riesgo de muestreo es el riesgo de que las conclusiones extraídas de

nuestras pruebas de la muestra de auditoría podría ser diferente de las que se

habría alcanzado si el procedimiento de auditoría se aplicaron a todos los

elementos de la cuenta o población. Debemos aplicar el juicio profesional para

evaluar el riesgo de muestreo. En el ejercicio de las pruebas sustantivas de

detalles que tienen que ver con dos aspectos de riesgo de muestreo:

a. El riesgo de aceptación incorrecta es el riesgo de que la muestra

apoya la conclusión de que el saldo de la cuenta registrada no

presenta errores es cuando se presenta errores;

b. El riesgo de rechazo incorrecto es el riesgo de que la muestra apoya

la conclusión de que el saldo de la cuenta registrada se presenta

errores cuando no se presenta errores.

A causa de riesgo de muestreo y el hecho de que los puntos de muestreo

de auditoría a prueba en esencia, son seleccionados de forma aleatoria, lo

primero que debe considerar el uso de pruebas selectivas.

El muestreo normalmente se utiliza en las poblaciones que se componen

de muchos elementos homogéneos (1) cuando es más eficiente que el análisis

específico basado en la cobertura (por ejemplo, la cobertura requeriría un gran

número de elementos que deban controlarse), o (2) cuando, debido a la

Page 145: Intro Auditoria

144

naturaleza de la población, no hay suficientes buenos "blancos" para permitir el

uso de las pruebas específicas en función del riesgo (por ejemplo, muchos

elementos homogéneos con los temas pocas o ninguna en especial de alto

riesgo o inusual).

Limitaciones en el uso de auditoría por muestreo

Al utilizar el muestreo de auditoría, nuestra preocupación principal es

exageración. Sin embargo, puede ser una técnica efectiva para detectar

objetos no registrados, si el plan para la detección de tales errores consiste en

seleccionar de una fuente que va a presentar pruebas de la existencia de

subestimación. Por ejemplo, al examinar la subestimación de las cuentas por

pagar a la población no es la lista de cuentas por pagar, sino que los

desembolsos posteriores, facturas pendientes de pago, las declaraciones de

los proveedores, sin precedentes informes de recepción adecuados u otras

poblaciones. Además, el muestreo de auditoría no es apropiada cuando una

población está compuesta por elementos no homogéneos. Por ejemplo, un

cliente de desarrollo de software puede firmar contratos a largo plazo para

desarrollar soluciones personalizadas. Si los términos y condiciones de los

contratos de desarrollo eran no-estándar, el uso de muestras de auditoría no

sería apropiado para las pruebas costes e ingresos derivados de los contratos

de desarrollo.

Las Normas Internacionales de Auditoría reconocen tanto el muestreo no

estadístico y el muestreo (ISA 530,27). Las principales ventajas del muestreo

estadístico son una muestra obtenida por estadística, y una evaluación

determinada estadísticamente el riesgo de muestreo. Sin embargo, las ventajas

del muestreo estadístico no compensan las desventajas primarias, que incluyen

el uso de técnicas formales para determinar el tamaño de la muestra, para

seleccionar la muestra y evaluar los resultados. Por lo tanto, una aplicación

correcta del muestreo no estadístico general, es el enfoque preferible.

La elección del muestreo no estadístico o estadístico no afecta

directamente a las decisiones del auditor sobre los procedimientos de auditoría

Page 146: Intro Auditoria

145

que deben aplicarse, la conveniencia de la evidencia de auditoría obtenida con

respecto a los elementos individuales de la muestra, o las acciones que

podrían adoptarse a la luz de la naturaleza y causa de errores en particular.

Los principios básicos, procedimientos y cuestiones relativas a la

planificación y ejecución de la auditoría de muestreo son similares para ambos

métodos no estadísticos y estadísticos. Así, mientras que los procedimientos y

métodos utilizados en el muestreo no estadístico son menos formales, en

realidad es riguroso. Por lo general, la aplicación del muestreo no estadístico

dará lugar a un tamaño de muestra comparable al tamaño de la muestra

correspondiente a una muestra estadística eficiente y eficazmente diseñada,

teniendo en cuenta los parámetros de muestreo. En la auditoría se utiliza

preferentemente el muestreo estadístico, mientras que a las partidas materiales

que resultan después de aplicar las pruebas dirigidas se utiliza el muestreo no

estadístico, se basa en la teoría estadística y está diseñado para proporcionar

la información necesaria para determinar los tamaños adecuados de la muestra

y las técnicas de selección, y el proyecto y evaluar adecuadamente los

resultados de la falta de estadísticas de auditoría por muestreo.

Planificación para muestreo no estadístico

Al organizar una muestra en particular para una prueba sustantiva de detalles,

debemos tener en cuenta:

• La relación de la muestra con el objetivo de la auditoría pertinente.

• juicios preliminares sobre los niveles de importancia relativa.

• Nuestro riesgo permisible de aceptación incorrecta. [Riesgo admisible

es el complemento de nuestro nivel deseado de] seguridad.

• Características de la población, es decir, las partidas que componen el

saldo de cuenta o clase de transacciones de interés.

• Nuestra política de muestreo no estadístico proporciona una fórmula

estándar para calcular el tamaño de la muestra adecuada. Cuando el

muestreo no estadístico aplicación, equipos de trabajo son fomentar el

Page 147: Intro Auditoria

146

uso de la no-estadísticos de muestreo de plantillas disponibles en el

Administrador de plantillas.

El proceso para realizar el muestreo de auditoría no estadísticos pueden

resumirse de la siguiente manera:

Paso 1: Determinar objetivos de la prueba.

Paso 2: definir la población toma de muestras y muestreo de la unidad.

Paso 3: Definir errores.

Paso 4: Determine el tamaño de la muestra.

Paso 5: Determinar el método de selección de muestra.

Paso 6: La ejecución no estadísticos de muestreo de auditoría.

Paso 7: Proyección de errores a la Población.

Paso 8: Evaluación de resultados y consideraciones de riesgo de muestreo.

1. Ahora van a utilizar el muestreo no estadístico para obtener un nivel

moderado de certeza sobre el saldo de cuentas por cobrar de QTC.

Tendrán que trabajar con el proceso de 8 pasos de muestreo no

estadístico de auditoría y documentar su trabajo. Trabajar con la

información que falta la cual se encuentra en forma de notas.

Específicamente, necesitarán cubrir lo siguiente:

� ¿Cuál es el objetivo de la prueba (paso 1)?

� ¿Cuál es la población que se debe muestrear (paso 2)?

� ¿Cuál es la definición de error en nuestro caso específico (paso 3)?

� ¿Cuál es el tamaño de la muestra requerido (paso 4)?

� Basado en la información proporcionada, ¿qué método de muestreo

debemos de usar (paso 5)? Ejemplo, al azar, random o

sistemático.

Page 148: Intro Auditoria

147

� Ejecutar la auditoría de muestreo de prueba (paso 6).

� Calcular el error para la población total usando la estimación de

razón (ratio) (paso 7).

� Evaluar los resultados (paso 8).

Actividades de Aprendizaje 1. Investiga los tipos de muestreo y da una descripción de ellos. 2. Ahora van a utilizar el muestreo no estadístico para obtener un nivel moderado de certeza sobre el saldo de cuentas por cobrar de QTC.

Tendrán que trabajar con el proceso de 8 pasos de muestreo no estadístico de auditoría y documentar su trabajo. Trabajar con la información que falta la cual se encuentra en forma de notas. Específicamente, necesitarán cubrir lo siguiente:

� ¿Cuál es el objetivo de la prueba (paso 1)? � ¿Cuál es la población que se debe muestrear (paso 2)? � ¿Cuál es la definición de error en nuestro caso específico (paso 3)? � ¿Cuál es el tamaño de la muestra requerido (paso 4)? � Basado en la información proporcionada, ¿qué método de muestreo debemos de usar (paso 5)? Ejemplo, al azar, random o sistemático.

� Ejecutar la auditoría de muestreo de prueba (paso 6). � Calcular el error para la población total usando la estimación de razón (ratio) (paso 7).

� Evaluar los resultados (paso 8).

Page 149: Intro Auditoria

148

Información disponible:

Paso 1. Objetivos de la prueba.

Cuenta que se desea probar: Cuentas por cobrar

A que fecha: 31 Diciembre 2007

Objetivos (s): (Balance General) Valuación, Existencia, Totalidad. Obtener

evidencia de que las cuentas por cobrar registradas al 31 de Diciembre de

2007 existen y están registradas con exactitud. Confirmar una muestra de

cuentas por cobrar usando confirmaciones positivas de los clientes. Realiza

procedimientos supletorios (ejemplo, cobros posteriores) para todas las

confirmaciones que no se recibieron después de la segunda solicitud.

Estamos buscando obtener un nivel de confianza alto de esta prueba.

2. Población que será probada mediante muestreo.

Saldos individuales de cuentas por cobrar a clientes listados en el reporte de

antigüedad de saldos al 31 de diciembre de 2007.

Valor total de la cuenta: $2,610,000 (excluyendo saldos acreedores)

Número de las partidas: 351 cuentas separadas de clientes (excluyendo

saldos acreedores)

Nos aseguramos de la totalidad del listado por antigüedad de saldos

mediante un CAATs y verificando el total contra el libro mayor.

Existe un saldo individual significativo de un cliente por $600,000.

Evaluamos dicho saldo por separado - ver los resultados de la prueba incluida

en el punto 7 de abajo.

Page 150: Intro Auditoria

149

Las partidas inmateriales incluyen todos los saldos que son menores a $1,000

(los saldos acreedores se evalúan por separado y se han excluido del

balance que observamos en el paso 1) Existen 50 de estas partidas en toda

la población. El conjunto de todas estas partidas es de $10,000 la cual se

considera inmaterial en total.

La población restante para ser muestreada es............................

Esto consta de .....................saldos.

3. Definición de error.

El error es .........................

4. Tamaño de la muestra.

Basado en nuestra evaluación de riesgo inherente y de control y tomando en

cuenta el confort limitado que se obtuvo de los controles y la evidencia de la

auditoría de nuestros procedimiento analíticos sustantivos y que se realizaron

pruebas dirigidas a un solo saldo significativo de clientes, se decidió que

necesitamos un nivel de confianza moderado de nuestra prueba de muestreo.

El máximo error tolerable de esta cuenta es de $132,375 basado en la

materialidad de planeación.

Basado en el análisis del año pasado (el cual produjo un error de 1%,

conocido mas proyectado) esperamos un error de 1% en esta cuenta. Esto

se decidió por el gerente del equipo después de revisar el reciente crecimiento

en el volumen de ingresos y cuentas por cobrar.

La diferencia entre el error estimado y error tolerable .....................

Page 151: Intro Auditoria

150

(Nota: Si el porcentaje de precisión es menor del 3%, considerar el uso de los

procedimientos alternativos, ya que un muestreo efectivo requerirá muestras de

gran tamaño).

Basado en el nivel confianza requerido y en la precisión ( ver arriba), tomamos

una muestra de .....................

5. Determinar el método de selección de la muestra.

Utilizaremos el método de selección al azar para elegir la muestra.

6. Ejecutar el muestreo de Auditoría.

Errores descubiertos durante la prueba

La siguiente tabla detalla los artículos probados :

Nombre del cliente Balance anterior B alance Diferencia Cuentas por cobrar confirmado Arriba/abajo Balanza de Comprobación

D el cliente

The Good Bean 140,000 136,000 4,000 Other Accounts 343,000 341,000 2,000 XYZ 4,000 3,900 100 LMN 3,000 3,000 - Other Accounts 212,000 209,000 3,000

Total 702,000 692,900 9,100

Pruebas a un artículo Le Chocolat 600,000 597,966 2,034

7. Proyección del error hacia las partidas que no se evaluaron en la

población muestreada.

Usamos la estimación de razón (ratio) para proyectar este error a través de la

población total.

8. Evaluación de los resultados.

Page 152: Intro Auditoria

151

a) El error total (conocido mas proyectado) ascendió a .....................

b) Esto representa.....................% de la población total de $.....................

c) El error identificado durante el muestreo estadístico es substancialmente

diferente al error obtenido en nuestra prueba dirigida.

5.2.3. Pruebas de aceptar–rechazar

Es importante recordar que no utilizamos las pruebas aceptar-rechazar cuando

estamos probando un valor monetario. Esto es porque esta prueba no estimará

el valor potencial del error monetario. Sólo utilizamos las pruebas aceptar-

rechazar cuando estamos probando un atributo de interés específico.

Usamos la prueba de aceptar-rechazar cuando estamos interesados en

una determinada característica o atributo, en lugar de tratar de estimar el valor

de un error monetario en una cuenta o población. Por lo tanto, es apropiado

utilizar la prueba aceptar-rechazar sólo cuando estamos probando un atributo,

y no un balance monetario. El objetivo de la prueba nunca debe ser a prueba

de precisión monetaria. Algunos ejemplos de pruebas aceptar-rechazar

incluyen:

• Pruebas de precisión matemática. Por ejemplo, la exactitud

matemática de la cantidad total de cuentas por cobrar en una lista

puede ser probada por un total de sólo determinadas páginas o

saldos de los clientes. En caso de que no se encuentran errores,

podemos aceptar la prueba y la conclusión de que la lista es

precisa. Por otra parte, si un error matemático se encuentra,

normalmente rechazar la exactitud de la lista, le preguntamos al

cliente por el total y repetimos la prueba.

• Pruebas de una muestra de conciliaciones bancarias, de un gran

número de conciliaciones bancarias realizadas si los procesos y

procedimientos que se aplican a todas las conciliaciones es la

Page 153: Intro Auditoria

152

misma (esto normalmente se aplica a los clientes de servicios

financieros), tras examinar las pruebas especificas.

• Prueba el tiempo de las facturas y la política del cliente de cancelar

las facturas que superan un determinado tiempo.

• Ventas/ cuentas por cobrar de corte de ensayo para los clientes

que no tienen buena secuencia de los controles sobre la

facturación y envío (es decir, no son el caso las pruebas de

detalle).

En la elaboración de las pruebas aceptar-rechazar existen 5 pasos de enfoque

esto se puede mostrar de la siguiente manera:

Paso 1 - Determinar y documentar las aseveraciones que se están

probando.

Primero necesitamos determinar y documentar las aseveraciones que

planeamos probar. Si bien no podemos poner a prueba la exactitud monetaria

con aceptar-rechazar, podemos poner a prueba la exactitud en otros atributos.

Paso 2 - Definir la población.

Necesitaremos definir qué vamos a probar y asegurarnos de que la población

es apropiada para seleccionar la muestra de la que verificaremos la

aseveración que queremos probar. Por ejemplo, si queremos probar que todos

los documentos de embarque fueron registrados, no sería correcto el

seleccionar la lista de los documentos registrados.

Paso 3 - Definir las excepciones.

El tercer paso de las pruebas aceptar-rechazar es definir la excepción. Debido

a que estamos probando atributos y no los montos monetarios, usamos la

Page 154: Intro Auditoria

153

palabra excepción y no error. Un error material se refiere a un error material

monetario.

Existe una excepción cuando los resultados de una partida en lo particular esta

fuera de lo que consideramos aceptable.

La definición de una excepción puede incluir las diferencias insignificantes.

Esta es una diferencia que no consideraras error/ excepción en las pruebas. Se

determinará antes que se realice la prueba y se discuta/ argumente con el

gerente en el equipo de auditoría.

Paso 4 - Determinar y seleccionar el número de partidas a probar.

El cuarto paso es decidir cuantas partidas se deben probar y seleccionar. En

este paso muchos se sentirán familiarizados. Los niveles de las pruebas

dependen del confort requerido y del número de excepciones que se pueden

adaptar.

Paso 5 - Realizar las pruebas y evaluar los resultados.

El último paso en las pruebas aceptar-rechazar es realizar las pruebas y

evaluar los resultados de las mismas.

Page 155: Intro Auditoria

154

Autoevaluación

1. ¿Falso o verdadero? Con objeto de demostrar que el uso de confirmaciones de cuentas por cobrar sería inefectivo (ejemplo. es poco probable recibir un porcentaje adecuado de respuestas) es necesario enviar confirmaciones al menos una vez cada 3 años.

2. Pensemos que estamos realizando pruebas dirigidas para seleccionar las partidas de confirmación. La unidad de muestreo corresponde al total del saldo de cuenta del cliente. No hemos recibido ninguna respuesta de los clientes por lo que vamos a realizar los procedimientos supletorios. El saldo del cliente incluye 45 facturas. ¿Cuántas de estas facturas necesitamos revisar?

3. Utilicemos el mismo ejemplo, pero esta vez digamos que estás realizando un muestreo de auditoría no estadístico. ¿cuántas de las 45 facturas debemos revisar?

4. ¿Qué procedimientos alternativos podemos realizar en las solicitudes de confirmación que no se recibió ninguna respuesta?

Page 156: Intro Auditoria

155

UNIDAD 6

Procedimientos y pruebas de auditoría

Page 157: Intro Auditoria

156

OBJETIVO: que el alumno conozca la

normatividad por la que se rige la

práctica de la auditoria.

TEMARIO 6. NORMAS DE AUDITORIA

6.1. NORMAS DE AUDITORIA

GENERALMENTE ACEPTADAS

6.2. LEY SARBANES OXLEY

6.3. SECURITIES AND EXCHANGE

COMMISION (SEC).

6.4. ISA

Page 158: Intro Auditoria

157

MAPA CONCEPTUAL

Normas de auditoría

Generalmente aceptadas

Ley Sarbanes Oxley

Securities and Exchange Commision

ISA

Page 159: Intro Auditoria

158

INTRODUCCIÓN Las normas de auditoría aparte de normar el trabajo del Contador Público en su

carácter de auditor independiente y dar confort en la calidad de sus servicios,

aumentan la capacidad técnica de alto nivel y se adapta a las circunstancias que

existen en nuestro país.

Las normas de auditoría son las reglas que se deben seguir como mínimo

para la ejecución de una auditoria con el propósito de elaborar un informe con

calidad y homologo.

Los señores Manuel Vela y Vicente Montesinos hacen la distinción entre

“norma”, “procedimiento” y “técnica” de auditoría en su libro “La auditoria en

España: situación actual y perspectivas” de la siguiente forma:

“Las normas de auditoría son una pauta del trabajo, fijadas con autoridad y

consentimiento profesional, cuyo objetivo es conseguir similaridad en la calidad

del trabajo.

Los procedimientos de auditoria dan cumplimiento a las normas, son

actos (pasos o etapas) que han de realizarse en el curso de la revisión contable

basados en el criterio profesional aplicado de acuerdo con las circunstancias.

Las técnicas de auditoria son los métodos o herramientas utilizados para obtener

material de evidencia. Las técnicas deben ser apropiadas para adaptarse a las

diferentes circunstancias.”27

Debido a la importancia en se crearon en México las Normas y

procedimientos de auditoría y Normas para atestiguar las cuales se han tratado

de homologar con las normas internacionales de auditoría.

En México se creó en 1955 la Comisión de Normas y Procedimientos de

auditoría la cual tiene como objetivos principales:

Establecer las normas para la práctica de auditoría, a las cuales el

Contador Público deberá de alinearse para emitir dictámenes para terceros y

poder con el fin de reafirmar la veracidad, relevancia y suficiencia de la

información financiera.

27

Vela Pastor, Mauel y Montesinos Julve, Vicente, La auditoria en España: situación actual y perspectivas: homenaje al profesor Manuel Vela Pastor, Universitat de València, 1991. Pp 152

Page 160: Intro Auditoria

159

Establecer los procedimientos a implementar en la auditoría para

examinar los estados financieros de la entidad.

Establecer procedimientos para llevar a cabo cualquier trabajo de auditoría.

Dar recomendaciones de índole práctica como complemento de los

pronunciamientos emitidos por la Comisión.

“Las normas internacionales de auditoría pretenden su aceptación y

aplicación mundial; sin embargo, no prevalecen sobre las reglamentaciones

locales que rigen la auditoría de información financiera en cada país. En la

medida en que estas normas estén de acuerdo con las reglamentaciones locales

sobre un asunto en particular, la auditoría de la información financiera en dicho

país estará realizada de acuerdo con dichas reglamentaciones y cumplirá

automáticamente con las normas internacionales relativas a esa materia.”28

28

Normas y procedimientos de auditoría y Normas para atestiguar, Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A. C., Vigésima novena edición, enero de 2008.

Page 161: Intro Auditoria

160

6.1. Normas de auditoría generalmente aceptadas

Las normas de auditoría y normas para atestiguar fueron creadas por la

Comisión de Normas y Procedimientos de Auditoria, en ellas se establecen los

requisitos mínimos que se deben tener y sugerencias de los procedimientos para

llevar a cabo una auditoría.

Las normas de auditoria se encuentran clasificadas de la siguiente forma:

� Normas de auditoría y para atestiguar.

� Procedimientos de auditoría.

� Otras declaraciones.

1. Las normas de auditoría y para atestiguar, son de carácter obligatorio a

diferencia de los procedimientos que se establecen dentro de los estatutos.

2. Los procedimientos de auditoría son el conjunto de técnicas de investigación

las cuales nos sirven para examinar una partida o a un grupo de hechos,

mediante estos procedimientos el auditor obtendrá evidencia necesaria para

poder fundamentar su opinión.

4. Las otras declaraciones es en donde se dan a conocer las políticas,

programas, estudios, ejemplos, opiniones, guía, etcétera.

El rubro de normas de auditoría se clasifican en:

a. Normas Personales.

b. Normas de ejecución.

c. Normas de información.

a. En las normas personales podremos encontrar las características que debe

de tener un Contador Público para poder realizar el trabajo de auditoría,

dichas características se dividen en dos etapas, la primera son las

cualidades que el auditor ya debe de tener preestablecidas y la segunda

etapa son aquellas cualidades que debe conservar y desarrollar durante su

Page 162: Intro Auditoria

161

actividad profesional.

La clasificación de las normas personales se clasifican en:

• Entrenamiento técnico y capacidad profesional.- en este punto refiere

al título profesional como un requisito indispensable para el trabajo de

auditoria asi como el contar con entrenamiento técnico adecuado.

• Cuidado y diligencia profesional.- aquí se habla sobre el cuidado y

diligencia con las que debe contar un profesional para poder llevar a

cabo su evaluación y dar su opinión.

• Independencia.- aquí se presenta una de los requisitos mas

importantes para poder llevar a cabo una auditoría, debido a que el

profesional debe de tener independencia en todos los sentidos que le

sean relativos a su trabajo.

En las normas de ejecución se establecen los elementos básicos que ser

requieren para llevar a cabo con exigencia de diligencia y cuidado la ejecución

del trabajo.

Al igual que las normas personales, las normas de ejecución se clasifican en:

• Planeación y supervisión.- la auditoria se debe de planear y se debe de

supervisar al personal que ayuda a la ejecución de la revisión

• Estudio y evaluación del control interno.- El auditor realiza una

evaluación del control interno que tiene la compañía para determinar el

grado de confianza puede tener en la operación de la compañía y con

esto tener una base para ver el alcance, naturaleza y procedimientos a

realizar en la auditoria.

• Obtención de evidencia suficiente y competente.- con los procedimientos

de auditoría el auditor debe de obtener evidencia que sea confiable,

veraz y objetiva que le ayude a tener una base sustentable para su

opinión.

Page 163: Intro Auditoria

162

Normas de información. En esta sección podremos encontrar las normas o

los requisitos mínimos obligatorios que debe de tener en cuenta el auditor para

poder ofrecer el resultado de su trabajo que son el dictamen o informe de la

situación de la compañía, recordemos que el informe es muy importante ya que

en el se resume el trabajo del auditor y es sobre esta información que recaerán

decisiones de terceras personas.

Estos requisitos se encuentran clasificados como se menciona a

continuación:

• Aclaración de la relación con estados o información financiera y

expresión de opinión.- cuando el contador público realiza un informe en

relación a la información financiera está obligado a dar a conocer la

naturaleza de su relación con la compañía, si existieron limitaciones al

alcance y si por esta razón tuvo salvedades.

• Bases de opinión sobre estados financieros.- el auditor debe de tener en

cuenta lo siguiente:

1. Los estados financieros fueron preparados conforme a las Normas

de Información Financiera Mexicanas o normatividad supletoria.

2. Las normas utilizadas son consistentes

3. La información financiera así como sus notas son objetivas,

adecuada y suficiente.

Page 164: Intro Auditoria

163

6.2 LEY SARBANES OXLEY

Derivado de los escándalos derivados de la quiebra de WorldCom y Enron se

creó la necesidad de crear una ley que estableciera estándares elevados para

tener un mayor control del fraude en la presentación de estados financieros que

fueran publicados en los mercados.

La ley Sarbanes Oxley (Ley SOX) se creó en Estados Unidos en el año

2002 por el senador Paul Spyros Sarbanes y el congresista Michael G. Oxley de

ahí su nombre, esta ley aplica principalmente a empresas públicas

estadounidenses o extranjeras que se encuentran enlistadas en la SEC.

La ley SOX tiene como objetivos:

1) Restablecer la confianza en los mercados

2) Dar mayor protección a los inversionistas

3) Dar una definición más precisa de los responsables en caso de que

existiera un fraude financiero.

“La Ley SOX se encuentra estructurada de la siguiente manera:

Título I: Junta de supervisión de firmas de contabilidad Pública.

Título II: Independencia de los auditores.

Título III: Responsabilidad.

Título IV: Revelaciones financieras mejoradas

Título V: Conflicto de los intereses de los Analistas

Título VI: Recursos y autoridad de la Comisión

Título VII: Estudios e informes

Título VIII y XI: Responsabilidad corporativa y fraude criminal; Fraude y

Page 165: Intro Auditoria

164

responsabilidad corporativa.

Título IX: Mejoramiento de sanciones por crímenes de cuello y corbata

Título X: Declaraciones de impuestos corporativos.

Título XI: “Accountability” de fraudes corporativos.”29

Ley SOX exige a los auditores externos dar una opinión del cumplimiento

de la Administración con los requerimientos de la sección 404 de la Ley, la cual

da como metodologías a aplicar para la evaluación del control interno las

siguientes:

• COCO (Canada)

• Turnbull Report (Reino Unido)

• COSO (Estados Unidos)

Esta última es la más utilizada en México por las cuatro más grandes firmas.

1.

2.

3.

4.

5.

6.

7.

8.

9.

29

García Gibson, Ramón, Prevención de lavado de dinero y financiamiento al terrorismo, Instituto Nacional de Ciencias Penales, 1ra edición, 2009. Pp. 234

Actividades de Aprendizaje 1. Investiga y elabora un resumen ejecutivo de la sección 404 de

la Ley SOX

2. Investiga que es y cuando se creó el Públic Company

Accounting Oversight Board.

3. ¿Cuál es la principal función del PCAOB?

4. Elabora un resumen ejecutivo sobre las funciones y que

regula la Ley SOX.

5. Menciona 5 ventajas de aplicar la Ley SOX.

Page 166: Intro Auditoria

165

6.3 SECURITIES AND EXCHANGE COMMISION (SEC).

La SEC fue creada en 1934 para regular la seguridad en el mercado de los

Estados Unidos.

Los principales intereses de la SEC son:

1) Una divulgación completa y equitativa de todos los hechos materiales

concernientes a los valores ofertados para el público inversionista.

2) Iniciar juicios por casos de fraude cuando son detectados.

3) Prevé la inscripción de valores que se ofrecen para la inversión pública

4) La SEC se integra por:

• Cinco comisionados dirigidos por el presidente de los Estados

Unidos con la aprobación del senado de EU.

• La oficina matriz se encuentra en Washington, D.C., pero hay

oficinas regionales y sucursales en los mayores centros

financieros de los EU.}

La SEC tiene la autoridad para:

• Para exigir a las empresas emisoras de nuevos valores facilitar a

la SEC y al público con la información de registro y los

prospectos.

• Exigir a las bolsas de valores, corredores de valores y los

concesionarios de venta libre a registrarse en la SEC.

• Regular utilidades públicas

• Regular la emisión de valores de deuda y los bonos de confianza.

• Regular las actividades de las compañías inversionistas.

• Regular las actividades de asesores financieros.

Page 167: Intro Auditoria

166

6.4 ISA

Las Normas Internacionales de Auditoría (ISA) son las normas profesionales

elaboradas para llevar a cabo la auditoría financiera de los estados financieros.

Estas normas son emitidas por la Federación Internacional de Contadores

(IFAC) a través del Internacionales de Auditoría y Aseguramiento (IAASB). Hay 2

juegos de ISA, la ISA por la IAASB y la ISA (Reino Unido e Irlanda) por el

Consejo de Prácticas de Contabilidad (APB). La ISA (Reino Unido e Irlanda) fue

creada a partir del original de ISA, y por lo tanto es más completo que el original

de ISA.

Las ISA contienen principios básicos y procedimientos esenciales junto

con lineamientos relacionados en forma de material explicativo y de otro. Los

principios básicos y procedimientos esenciales deben interpretarse en el

contexto del material explicativo y de otro tipo que proporciona lineamientos para

su aplicación.

Las ISA’s se clasifican en:

Actividades de Aprendizaje 1. Investigar para que se utilizan los siguientes reportes: a. SEC regulation S-X b. Accounting series releases c. Form 10-K d. Form 8-K

2. Da 5 ejemplos de empresas que reporten a la SEC. 3. Investiga y menciona los principales requisitos que tiene

la SEC para la presentación de los estados financieros.

Page 168: Intro Auditoria

167

a. Responsabilidades respectivas.

b. Planeación de Auditoria.

c. Control interno.

d. Evidencia de auditoria.

e. Usando el trabajo de los expertos.

f. Reportes y opinión de auditoria.

g. Áreas especializadas.

La función del Consejo de Normas Internacionales de Auditoría y

Aseguramiento (IAASB, por sus siglas en inglés) tiene como funciones

principales:

Establecer, de manera independiente y bajo su propia autoridad, normas

de elevada calidad sobre auditoría, revisión, otros encargos de aseguramiento,

control de calidad y servicios relacionados, así como,

Facilitar la convergencia de normas nacionales e internacionales.

Esto contribuye a una mejor calidad y uniformidad de la profesión en estas

áreas por todo el mundo, y a una mayor confianza pública en los informes

financieros.

El objetivo de IAASB y principales actividades así como su afiliación se

recopilan en sus Bases de Actuación. Así mismo se puede generar y acceder a

un resumen de las mismas en el documento denominado Hoja Informativa, si se

dispone de una breve historia de IAASB.

Así mismo Consejo de Supervisión del Interés Público (PIOB) supervisa el

trabajo de IAASB.

El programa de trabajo y estrategia, 2009-2011 determina la dirección y

prioridades para las actividades del IAASB para los tres periodos del año desde

Enero de 2009 a diciembre de 2011. Un resumen de las conclusiones de el

ISAASB para enfatizar asuntos importantes alcanzados durante el desarrollo de

la estrategia, es presentado en el reporte concluyente: IAASB de estrategia y

programa de trabajo, 2009-2009.

En 2005 el IAASB comenzó el proyecto "Claridad de las ISA", cuyo

Page 169: Intro Auditoria

168

principal objetivo fue posicionar a las Normas Internacionales de Auditoría (ISA,

por sus siglas en inglés) como un marco de referencia para auditorías de calidad,

y con esto lograr su aceptación y adopción en mercados clave, para proporcionar

a los interesados en la información financiera auditorías similares,

independientemente de dónde se realicen.

Por su parte, la Comisión de Normas y Procedimientos de Auditoría

(CONPAA) del Instituto Mexicano de Contadores Públicos ha emitido durante los

últimos años una serie de boletines que tienden a homologar las normas de

auditoría mexicanas con las internacionales, como parte de un proceso de

convergencia.

Como parte de este proyecto todas las ISA existentes se volvieron a

redactar en un nuevo formato, y algunas se revisaron más a fondo,

principalmente aquéllas que resultaban obsoletas. El conjunto de estas nuevas

normas, a las cuales nos referiremos como ISA aclaradas, comienzan su

vigencia para las auditorías de 2010.

En general las ISA aclaradas están enfocadas al riesgo y al cumplimiento

de los objetivos de auditoría, y su nueva estructura permite una mejor

identificación de los requerimientos y de las guías de aplicación. Entre los

principales cambios de las ISA aclaradas, que tendrán un impacto en las

prácticas de trabajo están los siguientes:

a. Nueva guía para evaluar y clasificar los riesgos y, en

consecuencia, para definir nuestras respuestas de auditoría.

b. Nuevos requerimientos aplicables a la auditoría de estimaciones

contables.

c. Mayor énfasis en los riesgos relativos a partes relacionadas y su

respuesta de auditoría.

En marzo 2009, el IAASB completó el proyecto Clarity y, como resultado,

emitió 36 ISA de acuerdo con las convenciones y los borradores diseñados para

mejorar la confiabilidad y entendimiento global de las normas. Entre otras

Page 170: Intro Auditoria

169

mejoras, las nuevas ISA especifican más claramente los objetivos del auditor y

los requerimientos que debe cumplir el auditor cuando realice la auditoría de

acuerdo con las ISA.

Es de interés público que los usuarios de los estados financieros

auditados tengan confianza en las auditorías de las entidades, ya sean grandes

o pequeñas, que se hayan realizado bajo estas mismas normas. Un

entendimiento del diseño e intención de las ISA ayudará a los auditores aplicar

las ISA de forma efectiva.

Actividades de Aprendizaje 1. Investigar la ISA que habla sobre el control interno

2. Investiga y elabora un resumen ejecutivo sobre los

antecedentes de la ISA.

Page 171: Intro Auditoria

170

Autoevaluación

1. Menciona y explica cómo se clasifican las normas de

auditoría.

2. Menciona que boletines de las Normas de Auditoria hablan

sobre los procedimientos de auditoria

3. Menciona cuales son los objetivos de la SEC

4. Menciona 3 ventajas de la Ley SOX

5. Menciona las ISA que se relacionan con el control interno

Page 172: Intro Auditoria

171

UNIDAD 7

Informes de auditoría

Page 173: Intro Auditoria

172

OBJETIVO: establecer la estructura y

el contenido básico del informe que

emite el auditor al término de su

evaluación practicada y describir las

modificaciones al informe cuando

existan limitaciones al alcance del

trabajo o desviaciones.

TEMARIO 7. OPINIÓN E INFORME DE AUDITORIA

7.1. CONDICIONES QUE REQUIERE UNA DESVIACIÓN.

7.2. ESTRUCUTURA DEL INFORME.

7.3. TIPOS DE INFORME

7.3.1. SIN SALVEDAD

7.3.2. CON SALVEDAD

7.3.3. ABSTENCIÓN DE OPINIÓN

7.3.4. NEGATIVA

Page 174: Intro Auditoria

173

MAPA CONCEPTUAL

OPINIÓN E INFORME DE AUDITORIA

CONDICIONES ESTRUCTURA

TIPOS

CON SALVEDAD

SIN SALVEDAD

ABSTENCIÓN DE OPINIÓN

NEGATIVA

Page 175: Intro Auditoria

174

INTRODUCCIÓN

El informe o dictamen es el documento que emite el Contador Público

conforme a las normas establecidas de la profesión, concernientes a la

naturaleza, alcance y resultado de la evaluación llevada a cabo de los estados

financieros de la Compañía auditada. Como se ha mencionado anteriormente

la opinión que se da en el informe o dictamen es importante ya que es lo único

que el público conoce del trabajo. Los dictámenes deben de seguir un patrón

homologo debido a que el público inversionista conoce las formas más

comunes de dictámenes y una desviación en los modelos requiere una

explicación del motivo que la originó.

En el boletín 1020 de las Normas de auditoría y normas para atestiguar

menciona que la finalidad de la evaluación de los estados financieros es dar

una opinión independiente con respecto a si dichos estados financieros

presentan la verdadera situación financiera, los resultados de las operaciones,

las variaciones en el capital contable y los flujos de efectivo de acuerdo a las

Normas de Información Financiera mexicanas (NIF).

Un aspecto importante en el informe es señalar que los estados financieros y

sus notas son responsabilidad de la administración. Y que el dictamen sobre

esos estados financieros es responsabilidad del Contador Público que lo emite.

En los dictámenes el contador público puede emitir que los estados financieros

están preparados de acuerdos a las bases establecidas por las NIF o de

acuerdo con bases específicas diferentes a las NIF u otras opiniones que emita

el auditor en el ejercicio independiente de la profesión para las que existen

normas especificas.

Es importante mencionar que para que el auditor pueda firmar y dar su opinión

sobre los estados financieros de una entidad se debe cumplir con los siguientes

requisitos:

Page 176: Intro Auditoria

175

• Estar inscrito al IMCP

• Tener 3 años de experiencia para certificarte

• Tener nacionalidad mexicana

• Demostrar conocimientos

• Pagar cuota anual al IMCP

• Cumplir con la norma de educación continua

• Obtener de la Dirección General de Profesiones, patente de

ejercicio (cédula profesional)

7.1. Condiciones que requiere una desviación

Una desviación es la existencia de errores o inconsistencias cualitativas o

cuantitativas con las Normas de Información financiera mexicanas que fueron

observadas en la auditoria y las cuales son consideradas de importancia relativa

o en su caso que el auditor haya tenido una limitación a su revisión por causa de

la administración.

Existen dos tipos por los que se puede originar una desviación:

a. Desviaciones en la aplicación de las Normas de Información

Financiera

La información que se presenta en los estados financieros y sus

notas en un lugar y fecha determinada deben de estar regulados por

las Normas de Información financiera mexicanas las cuales fueron

creadas por el CINIF, esto se establece dentro del boletín A-1.

Cuando el auditor se encuentra frente a una desviación de las NIF

deberá mencionarlo de manera precisa en qué consiste así como

cuantificar el efecto que tendrá en los estados financieros, en caso

de que no se pudieran cuantificar razonablemente, se debrá dejar

indicado en el dictamen.

Page 177: Intro Auditoria

176

Cuando la desviación y el origen de la misma se encuentra revelada

en una nota de los estados financieros, en el párrafo del informe o

dictamen se podrá abreviar haciendo referencia a dicha nota.

Considerando la importancia relativa que pudieran tener las

desviaciones en la aplicación de las Normas de Información

Financiera, el auditor deberá emitir, según sea el caso, un dictamen

con salvedades o un dictamen negativo.

b. Desviaciones por limitaciones en el alcance

Existen circunstancias en las que al realizar el examen de la

información el auditor no puede aplicar todos los procedimientos de

auditoría que considera necesarios para poder tener una base

razonable para su opinión ya sea por imposibilidad práctica o por

limitaciones que pone la administración de la entidad auditada, a

este tipo de situaciones es a los que conocemos como limitaciones

al alcance, en este caso el auditor tendrá que recurrir a su criterio

profesional y evaluar la importancia de las restricciones y con ella

expresar una salvedad o abstenerse de opinar todo depende de la

gravedad de las restricciones.

Cuando se tienen limitaciones al alcance, el auditor deberá describir

en el párrafo de énfasis, la naturaleza de dichas limitaciones.

Page 178: Intro Auditoria

177

7.2. Estructura del informe

Es importante tener en cuenta la estructura que tiene el informe y los

elementos básicos que lo componen debido a que las personas que lo

utilizarán ya tienen un esquema definido del mismo y cualquier variación que

este tenga deberá ser explicada para su mejor entendimiento.

El informe limpio normalmente tiene tres párrafos:

a. Identificación

b. Alcance

c. Opinión

Cuando se tiene una salvedad o la opinión será negativa se añade al informe

un párrafo de énfasis que es en el que se describirá la restricción que se

tuvo.

Los elementos básicos que debe de tener un informe son:

a. Destinatario: La mayoría de las veces el dictamen va dirigido a los

accionistas o a quien haya contratado el servicio de la auditoria.

b. Identificación de los estados financieros: el informe hace referencia

al estado de situación financiera y a los estados de resultados, de

variaciones en el capital contable y de flujos de efectivo, si además

de los estados básicos se presenta otro estado por ser

especializado también se menciona.

Generalmente se presentan estados financieros comparativos en

estos casos se debe mencionar hasta donde llega la responsabilidad

del auditor indicándolo en los párrafos de alcance y la opinión, las

fechas de los estados financieros que fueron exámindados por el

auditor.

c. Identificación de la responsabilidad de la administración la compañía

y del auditor

Page 179: Intro Auditoria

178

d. Descripción general del alcance de la auditoría: se verá describir el

alcance que se tuvo en el examen mediante las siguientes

afirmaciones:

• La auditoria fue realizada en base a las normas de auditoría

generalmente aceptadas.

• Que la auditoría fue planeada y llevada a cabo para obtener

una seguridad razonable acerca de que los estados

financieros están libres de errores importantes, y que están

preparados de acuerdo con las Normas de Información

Financiera.

• Que el examen se efectuó mediante pruebas selectivas.

• Que la auditoría incluyó la evaluación de las Normas de

Información Financiera y de las estimaciones significativas

efectuadas por la administración de la compañía en la

preparación de los estados financieros, así como una

evaluación de la presentación de los estados financieros

tomados en su conjunto.

• Que la auditoría proporcionó bases razonables para la

opinión.

e. Opinión del auditor

f. Redacción y firma del informe

g. Fecha del informe

h. Obligaciones en uso

Page 180: Intro Auditoria

179

7.3. Tipos de informe

Conforme a las normas y procedimientos de auditoría se pueden expresar

tres tipos de opinión sobre estados financieros:

1. Opinión sin salvedad.

2. Opinión con salvedad por desviaciones a NIF o por limitación en el

alcance.

3. Opinión negativa.

Adicionalmente, sobre los estados financieros considerados en conjunto se

puede también emitir una:

4. Abstención de opinión.

Existen diversas circunstancias que originan que el dictamen del auditor se

vea modificado en su formato, por lo que cualquier opinión que se aparte a

los modelos incluidos deberá ser sujeto de una consulta técnica. Sin

embargo, es muy importante utilizar y documentar el juicio profesional del

auditor para documentar aquellas circunstancias que derivan en la inclusión

de párrafos de énfasis en el dictamen estándar, o bien pueden llegar a

generar la emisión de opiniones con salvedades o negativas e incluso

originan una abstención de opinión como son:

• Limitaciones en el alcance de revisión.

• Desviaciones a NIF en la elaboración de los estados financieros.

• Inconsistencia en la aplicación de las NIF.

• Incertidumbres.

• Énfasis sobre un asunto importante.

Asimismo, es importante evaluar el impacto de las NIF vigentes a partir de

2009 en los estados financieros de la Compañía para confirmar su inclusión

Page 181: Intro Auditoria

180

o exclusión como un párrafo de énfasis. A continuación se describen las NIF

con una breve explicación de los efectos en la información financiera:

A partir del 1 de enero de 2009 entraron en vigor las siguientes NIF e

interpretaciones a las NIF (INIF): a) NIF B-7 “Adquisiciones de negocios”, b)

NIF B-8 “Estados financieros consolidados o combinados” c) NIF C-7

“Inversiones en asociadas y otras inversiones permanentes”, d) NIF C-8

“Activos intangibles”, e) NIF D-8 “Pagos basados en acciones” y f) INIF-14

“Contratos de construcción, venta y prestación de servicios relacionados con

bienes inmuebles”.

PÁRRAFOS DE NUEVAS NIF A INCLUIR SOLAMENTE EN EL CASO

DE QUE LOS EFECTOS DE ADOPCIÓN SEAN IMPORTANTES:

A partir del 1 de enero de 2009 entraron en vigor las NIF e

interpretaciones a las NIF (INIF) que a continuación se mencionan:

NIF B-7 “Adquisiciones de negocios”. La adopción de esta NIF originó,

entre otros: a) que los costos directos relacionados con la adquisición y

la contraprestación contingente por hechos ocurridos con posterioridad a

la adquisición no formen parte de la contraprestación y se reconozcan

en resultados, b) que no se reconozcan como pasivos asumidos en la

adquisición, entre otros, los costos relacionados con la reestructuración

del negocio adquirido y la liquidación o transferencia de empleados, y c)

la participación minoritaria se reconozca a su valor razonable.

NIF B-8 “Estados financieros consolidados o combinados”. La adopción

de esta NIF originó, entre otros, a) que en los casos en los que una

entidad ejerza control sobre una Entidad de Propósito Específico (EPE)

ésta deberá considerarse como una subsidiaria y consolidar sus estados

financieros, b) se establece la opción de presentar estados financieros

no consolidados en lugar de estados financieros consolidados cuando se

Page 182: Intro Auditoria

181

cumplan ciertas condiciones, c) se considera la existencia de derechos

de voto potenciales para la evaluación de control y d) que la

participación en la entidad no controladora quede valuada, en su caso,

con base en el valor razonable de los activos netos de la subsidiaria y el

crédito mercantil determinados con el método de compra, al momento de

la adquisición de dicha subsidiaria.

NIF C-7 “Inversiones en asociadas y otras inversiones permanentes”, la

adopción de esta NIF originó, entre otros, a) la incorporación del

concepto de EPE en la evaluación de influencia significativa, b) el

establecimiento de un procedimiento y un limite para el reconocimiento

de perdidas en asociadas y c) para la evaluación de influencia

significativa se requiere el análisis de la existencia de derechos de voto

potenciales.

NIF C-8 “Activos intangibles”, la adopción de esta NIF originó, entre

otros, que a) se establezcan procedimientos mas detallados en la

determinación del periodo de amortización y del valor residual, b) se

requieran pruebas de deterioro en los casos de amortización creciente y

c) se cancelen contra utilidades acumuladas el saldo de gastos

preoperativos provenientes del año 2002 y anteriores.

NIF D-8 “Pagos basados en acciones”, ésta NIF fue emitida con la

intención de establecer lineamientos que cubran el reconocimiento de

las transacciones relacionadas con pagos basados en acciones

originadas en las compras de bienes y servicios.

INIF 14 "Contratos de construcción, venta y prestación de servicios

relacionados con bienes inmuebles", ésta INIF complementa la

normatividad contenida en el Boletín D-7, “Contratos de construcción y

de fabricación de ciertos bienes de capital”, y establece las reglas

generales para el reconocimiento de ingresos relacionados con la

Page 183: Intro Auditoria

182

celebración de contratos de construcción, venta y prestación de

servicios relacionados con bienes inmuebles.

En los siguientes temas veremos más a fondo cada uno de estos

informes.

7.3.1. SIN SALVEDAD

El informe con opinión limpia o sin salvedad se da cuando el auditor tiene

todos los elementos para respaldar esta opinión y se identifica por la frase

“...”presentan razonablemente…”

El informe sin salvedad se formula cuando el auditor con apego a las normas

de auditoría, logra obtener los elementos de juicio suficientes para respaldar

la razonabilidad de los Estados Financieros, asegurando que estos son

confiables por estar preparados de conformidad con las Normas de

Información Financiera.

A continuación se muestra como se debe de presentar el dictamen cuando

no existe salvedad.

“He examinado los estados de situación financiera de Compañía X, S.A., al

31 de diciembre de 20__ y 20__, y los estados de resultados, de variaciones

en el capital contable y de flujos de efectivo, que les son relativos, por los

años que terminaron en esas fechas. Dichos estados financieros son

responsabilidad de la administración de la compañía. Mi responsabilidad

consiste en expresar una opinión sobre los mismos con base en mi auditoría.

Mis exámenes fueron realizados de acuerdo con las normas de auditoría

generalmente aceptadas, las cuales requieren que la auditoría sea planeada

y realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de

que los estados financieros no contienen errores importantes, y de que están

preparados de acuerdo con las Normas de Información Financiera. La

auditoría consiste en el examen, con base en pruebas selectivas, de la

evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los estados financieros;

Page 184: Intro Auditoria

183

asimismo, incluye la evaluación de las Normas de Información Financiera

utilizadas, de las estimaciones significativas efectuadas por la administración

y de la presentación de los estados financieros tomados en su conjunto.

Considero que mis exámenes proporcionan una base razonable para

sustentar mi opinión.

En mi opinión, los estados financieros antes mencionados presentan

razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situación financiera

de Compañía, X, S.A., al 31 de diciembre de 20__ y 20__ y los resultados de

sus operaciones, las variaciones en el capital contable y los flujos de

efectivo, por los años que terminaron en esas fechas, de conformidad con

las Normas de Información Financiera.”30

7.3.2. CON SALVEDAD

El informe con salvedades se presenta cuando existe alguna o algunas partidas

que no estén de acuerdo con las Normas de Información financiera, o por

haber observado alguna inconsistencia en su aplicación, o bien por haber

existido limitaciones al alcance del examen o que existan contingencias que no

estén adecuadamente reveladas o cuantificadas.

El auditor deberá revelar en uno o más párrafos de énfasis dentro del dictamen

las razones que la originaron, además se identificará en el párrafo de la opinión

con la frase “excepto por”.

A continuación se muestra como se debe de presentar el dictamen cuando se

tiene salvedad por aplicación en las NIF’s y por limitación al alcance:

a) Salvedades por desviaciones en la aplicación de las Normas

de Información Financiera.

30

Formato de acuerdo al boletín 4010 “Dictamen del auditor”, las Normas de auditoria y normas para atestiguar, IMCP

Page 185: Intro Auditoria

184

“He examinado los estados de situación financiera de

Compañía X, S.A., al 31 de diciembre de 20__ y 20__ y los

estados de resultados, de variaciones en el capital contable y

de flujos de efectivo, que les son relativos, por los años que

terminaron en esas fechas. Dichos estados financieros son

responsabilidad de la administración de la compañía. Mi

responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre los

mismos con base en mi auditoría.

Mis exámenes fueron realizados de acuerdo con las normas

de auditoría generalmente aceptadas, las cuales requieren

que la auditoría sea planeada y realizada de tal manera que

permita obtener una seguridad razonable de que los estados

financieros no contienen errores importantes, y de que están

preparados de acuerdo con las Normas de Información

Financiera. La auditoría consiste en el examen, con base en

pruebas selectivas, de la evidencia que soporta las cifras y

revelaciones de los estados financieros; asimismo, incluye la

evaluación de las Normas de Información Financiera

utilizadas, de las estimaciones significativas efectuadas por la

administración y de la evaluación de la presentación de los

estados financieros tomados en su conjunto. Considero que

mis exámenes proporcionan una base razonable para

sustentar mi opinión.

Según se explica en la Nota... a los estados financieros, la

estimación para cuentas incobrables al 31 de diciembre de

20__ y 20__ no incluye saldos que se consideran de dudosa

recuperación por $XXXXX y $XXXXX, respectivamente.

Page 186: Intro Auditoria

185

En mi opinión, excepto porque la estimación para cuentas

incobrables es insuficiente, como se describe en el párrafo

anterior, los estados financieros antes mencionados

presentan razonablemente, en todos los aspectos

importantes, la situación financiera de Compañía X, S.A., al

31 de diciembre de 20__ y 20__ y los resultados de sus

operaciones, las variaciones en el capital contable y los flujos

de efectivo, por los años que terminaron en esas fechas, de

conformidad con las Normas de Información Financiera.”31

b) Salvedad por limitación al alcance

“He examinado el estado de situación financiera de

Compañía X, S.A. al 31 de diciembre de 20X2, y los estados

de resultados, de variaciones en el capital contable y de flujos

de efectivo, que les son relativos, por el año que terminó en

esa fecha. Dichos estados financieros son responsabilidad de

la administración de la compañía. Mi responsabilidad consiste

en expresar una opinión sobre los mismos con base en mi

auditoría. Los estados financieros del ejercicio 20X1 fueron

dictaminados por otro auditor quien emitió su dictamen sin

salvedades y se presentan únicamente para fines

comparativos.

Con excepción de lo que se menciona en el párrafo siguiente

mi examen fue realizado de acuerdo con las normas de

auditoría generalmente aceptadas, las cuales requieren que

la auditoría sea planeada y realizada de tal manera que

permita obtener una seguridad razonable de que los estados

31

Formato de acuerdo al boletín 4010 “Dictamen del auditor”, las Normas de auditoria y normas para atestiguar, IMCP

Page 187: Intro Auditoria

186

financieros no contienen errores importantes, y de que están

preparados de acuerdo con las Normas de Información

Financiera. La auditoría consiste en el examen, con base en

pruebas selectivas, de la evidencia que soporta las cifras y

revelaciones de los estados financieros; asimismo, incluye la

evaluación de las Normas de Información Financiera, de las

estimaciones significativas efectuadas por la administración y

de la presentación de los estados financieros tomados en su

conjunto. Considero que mi examen proporciona una base

razonable para sustentar mi opinión.

Debido a que fui contratado como auditor de la compañía en

fecha posterior al cierre del ejercicio, no presencié los

inventarios físicos y, debido a la naturaleza de los registros

contables, no pude satisfacerme, a través de otros

procedimientos de auditoría, del importe de los inventarios y

del costo de ventas del ejercicio.

En mi opinión, excepto por los efectos de los ajustes que

pudiese haber determinado si hubiera presenciado los

inventarios físicos, los estados financieros antes

mencionados presentan razonablemente, en todos los

aspectos importantes, la situación financiera de Compañía X,

S.A., al 31 de diciembre de 20X2 y los resultados de sus

operaciones, las variaciones en el capital contable y los flujos

de efectivo, por el año que terminó en esa fecha, de

conformidad con las Normas de Información Financiera.”32

32

Idem

Page 188: Intro Auditoria

187

7.3.3. ABSTENCIÓN DE OPINIÓN

El informe con abstención de opinión se presenta cuando el contador público

no pudo obtener evidencia suficiente y competente que respalda

adecuadamente su opinión, en cuanto a la razonabilidad de los estados

financieros, debido a que existieron importantes limitaciones al examen,

impuestos por el cliente o por otras circunstancias.

Aunque el informe con abstención de opinión involucra el impedimento que

tiene el auditor para expresar una opinión sobre los estados financieros, si

se puede tomar en cuenta como dictamen para efectos de las normas de

auditoría.

La abstención de opinión no libera al auditor de la obligación de dar a

conocer las desviaciones que detectó en su revisión en la aplicación de las

Normas de Información Financiera.

En el caso de que el auditor concluya que los estados financieros no

presentan la situación financiera y resultados conforme a las NIF’s deberá

expresarlo de esa manera y no recurrir a la abstención de opinión.

En el caso de que se exprese una abstención de opinión, el auditor no

deberá incluir en su dictamen una opinión parcial sobre componentes o

partidas individuales de los estados financieros, en vista de que haría

contradictorio y confuso su dictamen.

En el dictamen con abstención de opinión se deberá modificar el último

párrafo y omitir la afirmación sobre la responsabilidad del auditor la cual se

incluye en el primer párrafo y además de eliminar el segundo párrafo.

La frase que distingue a este tipo de informe o dictamen es “me abstengo de

expresar una opinión”.

A continuación se muestra el modelo de un dictamen con abstención de

opinión:

Page 189: Intro Auditoria

188

“Fui contratado para examinar el estado de situación financiera de

Compañía X, S.A., al 31 de diciembre de 20X2, y los estados de

resultados, de variaciones en el capital contable y de flujos de

efectivo, que les son relativos, por el año que terminó en esa

fecha. Dichos estados financieros son responsabilidad de la

administración de la compañía.

Con excepción de lo que se menciona en el párrafo siguiente, mi

examen fue realizado de acuerdo con las normas de auditoría

generalmente aceptadas, las cuales requieren que la auditoría

sea planeada y realizada de tal manera que permita obtener una

seguridad razonable de que los estados financieros no contienen

errores importantes y de que están preparados de acuerdo con

las Normas de Información Financiera. La auditoría consiste en el

examen, con base en pruebas selectivas, de la evidencia que

soporta las cifras y revelaciones de los estados financieros;

asimismo, incluye la evaluación de las Normas de Información

Financiera utilizadas, de las estimaciones significativas

efectuadas por la administración y de la presentación de los

estados financieros tomados en su conjunto.

Mi examen reveló que los saldos de las cuentas por cobrar al 31

de diciembre de 20X2, que ascienden a $XXXXX y que

representan un _______% de los activos totales, requieren de una

depuración integral, por lo que no pude cerciorarme de su

razonabilidad.

Debido a la limitación en el alcance de mi trabajo, que se

menciona en el párrafo anterior, y en vista de la importancia de los

efectos que pudiera tener la depuración integral de las cuentas

antes mencionadas, me abstengo de expresar una opinión sobre

los estados financieros de Compañía X, S.A., al 31 de diciembre

Page 190: Intro Auditoria

189

de 20X2, y por el año terminado en esa fecha, considerados en su

conjunto.”33

7.3.4. NEGATIVA

El dictamen con opinión negativa se emite cuando el Contador Público,

después de haber desarrollado su trabajo encuentra salvedades por

desviaciones en la aplicación de Normas de Información Financiera de tal

“magnitud” que hacen que los estados financieros, en su conjunto no

muestren la situación financiera y los resultados de operación reales de la

entidad.

Cuando se emite un dictamen negativo el auditor no debe dar alguna opinión

ya sea de manera parcial o refiriéndose a partidas individuales del estados

financieros para no generar un dictamen confuso y contradictorio.

La frase que distingue a este tipo de informe o dictamen es “no presentan”.

A continuación se presenta el modelo de dictamen para una opinión

negativa.

“He examinado los estados de situación financiera de Compañía

X, S.A., al 31 de diciembre de 20__ y 20__, y los estados de

resultados, de variaciones en el capital contable y de flujos de

efectivo, que les son relativos, por los años que terminaron en

esas fechas. Dichos estados financieros son responsabilidad de la

administración de la compañía. Mi responsabilidad consiste en

expresar una opinión sobre los mismos con base en mi auditoría.

Mis exámenes fueron realizados de acuerdo con las normas de

auditoría generalmente aceptadas, las cuales requieren que la

auditoría sea planeada y realizada de tal manera que permita

obtener una seguridad razonable de que los estados financieros

33

Idem

Page 191: Intro Auditoria

190

no contienen errores importantes, y de que están preparados de

acuerdo con las Normas de Información Financiera. La auditoría

consiste en el examen, con base en pruebas selectivas, de la

evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los estados

financieros; asimismo, incluye la evaluación de las Normas de

Información Financiera, de las estimaciones significativas

efectuadas por la administración y de la presentación de los

estados financieros tomadas en su conjunto. Considero que mis

exámenes proporcionan una base razonable para sustentar mi

opinión.

Como se menciona en la Nota X, en los estados financieros de la

compañía no se reconocen los efectos de la inflación conforme lo

requieren las Normas de Información Financiera, considerándose

que dichos efectos son importantes en atención al monto y

antigüedad de los activos no monetarios, de la inversión de los

accionistas y de la posición monetaria promedio mantenida

durante ambos ejercicios.

En mi opinión, debido a la importancia que tiene la falta de

reconocimiento de los efectos de la inflación en la información

financiera, según se explica en el párrafo anterior, los estados

financieros adjuntos no presentan la situación financiera de

Compañía X, S.A. al 31 de diciembre de 20__ y 20__, ni el

resultado de sus operaciones, las variaciones en el capital

contable y los flujos de efectivo, por los años que terminaron en

esas fechas, de conformidad con las Normas de Información

Financiera.”

Page 192: Intro Auditoria

191

Actividades de Aprendizaje 1. Elabora un mapa conceptual de los temas vistos en este capítulo. 2. Investiga y menciona en qué circunstancias el auditor debe mencionar asuntos importantes en el dictamen sin que sea una salvedad. 3. Investiga y menciona que se debe hacer cuando sucede una contingencia con posterioridad a la fecha del dictamen. 4. Investiga las sanciones que se dan a los auditores por equivocación e la opinión.

Page 193: Intro Auditoria

192

Autoevaluación

1. La compañía Herdez, S. A. de C. V. cuenta con bienes inmuebles valuados en $40,000,000 que representan el 50% de sus activos.

• Se tiene el dictamen con fecha del 20 de mayo de 2009

• El 4 de agosto de 2009 la fábrica se quema y pierde el inmueble. a. ¿El auditor debería de dar a conocer el suceso? b. Y si es así que sucede con el dictamen que ya se había realizado? c. Elabora la opinión que debería de quedar.

2. El auditor de Patito, S. A. emite su dictamen el 4 de abril de 2009 y un mes después se da cuenta que la compañía tenía importaciones en dólares en el período de revisión las cuales no se encontraban registradas en contabilidad, el monto de las importaciones es significativo y su inclusión en los estados financieros conllevaría a un cambio en su resultado contable y fiscal significativo, además la compañía cotiza en bolsa.

• ¿Qué es lo que debe de hacer el auditor, si ya se entregaron los cuadernillos y se dio a conocer la información al público inversionista?

• Existe alguna amonestación o multa para el auditor.

• ¿Qué tipo de opinión debió de haber dado? 3. Da un supuesto en el que el contador de una opinión negativa y elabora el dictamen con la estructura adecuada.

4. ¿Qué boletín de las Normas de Auditoria habla sobre el informe del auditor?

5. La compañía Prices & Value, S.A. tiene a Financial Services, S.A. de C.V. en su cuenta de clientes, éste representa el 70% de su cartera, considerando este supuesto:

• Da tu opinión si la situación es o no es importante.

• Elabora el dictamen de esta compañía, ten en cuenta que el auditor salió de las instalaciones el 20 de marzo de 2009 y se pretende entregar el dictamen el 3 de abril de 2009.

• Menciona si hay que realizar algún trabajo por el período en que el auditor abandono las instalaciones del cliente y la entrega del dictamen, en caso de que hicieras algo que pruebas realizarías.

Page 194: Intro Auditoria

193

Bibliografía

� KENNETH GALBRAITH, JOHN, Crash de 1929, 1 edición , editorial Ariel, s.a., España 2009

� Yanes de Álvarez, Cecilia del Carmen, Diseño de programas de auditoría interna para evaluar la parte operativa de las aplicaciones automatizadas en instituciones micro financieras no reguladas por la superintendencia del sistema financiero

� ZAMBRANO, SUAREZ, Fernando. Breves antecedentes de los organismos

fiscalizadores. Revista La Glosa Hoy Numero 1 Toluca. México Enero, Junio 2002

� Téllez Trejo, Benjamín Rolando, Auditoría un enfoque práctico, Cengage

Learning Editores, 2004

� Facultad de Contaduría y Administración, La Contaduría Pública: Estudio de su Génesis y de su Evolución hasta Nuestros días, UNAM

� Muñoz Razo, Carlos, Auditoria en sistemas Computacionales, Pearson

Educación, 2002

� SANTILLANA GONZALEZ, Juan Ramón, Fundamentos de Auditoria, International Thomson Editores, 2003

Webliografia

� http://www.sec.gov/investor/espanol/quehacemos.htm

� http://news.bbc.co.uk/hi/spanish/business/newsid_1688000/1688920.stm

� http://news.bbc.co.uk/hi/spanish/business/newsid_2047000/2047136.stm

� http://www.asf.gob.mx/docs/Panorama_gral_ASF_origen_evolucion_productos.pdf

Page 195: Intro Auditoria

194

GLOSARIO

� SEC Security and Exchange Comisión

� IMCP Instituto Mexicano de Contadores Públicos

� RAAI Riesgo Aceptable de aceptación

� RAERC Riesgo aceptable de evaluación del riesgo

de control demasiado bajo

� MUM Muestreo de unidades monetarias

� NIF Normas de información financiera

� ONIF Orientación a las normas de información

financiera

� OSHA Oficina de empleo y salud

� ISA International Standard of Auditing

� IAPC International Auditing Practices Comité

� PPT Problema de tamaño de la muestra

� CPC Comisión Principios de Contabilidad

� CINIF Consejo Mexicano para la investigación y

desarrollo de normas

� GAAS Normas internacionales de auditoria.

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195

ANEXO 1

Control CAVR Financa

l Statement Assertions

1 Comparando los saldos registrados de inventarios con el total del inventario contado físicamente.

2 Revisando los reportes de excepción para asegurarse que ningún cambio no autorizado se realizó en el archivo del cliente.

3 Cruzando los datos recibidos de la orden de compra con los bienes recibidos.

4 Conciliación del auxiliar de cuentas por pagar con el mayor general

5 Conciliaciones de los saldos de efectivo y transacciones con estados de cuenta bancarios son revisadas y aprobadas por la administración.

OBJETIVOS DEL PROCESAMIENTO DE LA INFORMACIÓN

ESPAÑOL INGLES ABREVIATURA

Totalidad Completeness C

Exactitud Accuracy A

Validez Validity V

Acceso restringido

Restricted Access

R

Page 197: Intro Auditoria

196

6 Siguiendo una muestra de facturas para subrayar los registros contables para asegurar que fueron registrados de forma exacta.

7 El responsable ingresa el número de cliente (o nombre del cliente para una búsqueda) en el sistema. El sistema valida el número de cliente contra el maestro de clientes dentro del sistema (datos fijos). si el número de cliente no se encuentra aparece un mensaje de error. Si el sistema localiza el cliente en el registro maestro, una lista de facturas abiertas es generado en la pantalla.

8 Verificando que un registro válido de empleado debe existir antes de que un cheque de nómina sea generado

1. En base al tema de proceso de negocios, elabora un flujo grama de un ciclo de negocios en donde identifiques:

a. Proceso de negocios (subprocesos). b. Actividades (dentro de cada subproceso). c. Cuentas.