Intereses Moratorios en Obligaciones Tributarias 2002

Click here to load reader

  • date post

    12-Apr-2016
  • Category

    Documents

  • view

    11
  • download

    1

Embed Size (px)

description

Moratorios

Transcript of Intereses Moratorios en Obligaciones Tributarias 2002

  • MENDOZA, PALACIOS, ACEDO, BORJAS, PEZ PUMAR & CA. ABOGADOS

    Mendoza Palacios:Intereses moratorios en obligaciones tributarias (2002) [email protected] (58)(212) 993 7311 992 16 11

    1

    LOS INTERESES MORATORIOS EN LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

    Oswaldo Pez Pumar Los intereses moratorios que se causan por efecto del retardo en pagar

    obligaciones tributarias, a pesar de corresponder a un concepto jurdico

    relativamente simple, como lo es el resarcimiento del dao que padece el acreedor

    por no recibir el pago puntual de su acreencia, se ha convertido en los ltimos

    veinte aos en un asunto complejo, como lo testimonia la conducta del legislador

    al regular la materia y la jurisprudencia no uniforme sobre la misma.

    Desde el primer Cdigo Orgnico Tributario publicado en la Gaceta Oficial

    N 2.992 Extraordinario del 3 de agosto de 1982, hasta la ltima reforma publicada

    en la Gaceta Oficial N 5.453 Extraordinario de fecha 17 de octubre de 2001, no

    ha habido una sola oportunidad en la cual los reformadores del Cdigo Orgnico

    Tributario no hayan modificado la redaccin de los artculos relativos a la materia

    de los intereses moratorios. La importancia desde el punto de vista jurdico de

    esas modificaciones es muy variada.

    Si se tratara de un concepto novedoso sera explicable, aunque no

    justificable, que se hubieran producido cuatro regulaciones diferentes de la materia

    en un lapso de veinte aos (1982-2002), pero el concepto de los intereses

    moratorios no es propio del derecho tributario, su conceptuacin y regulacin es

    varias veces centenaria, mejor dicho milenaria; y entre nosotros, la regulacin

    especfica de los intereses moratorios que se causan a favor del Fisco cuando no

    se pagan oportunamente las deudas tributarias es casi secular, si se toma en

    cuenta la sistematizacin que signific la primera Ley Orgnica de la Hacienda

    Pblica Nacional que data de 1918 y cuyo artculo 51 los consagraba en estos

    trminos:

  • MENDOZA, PALACIOS, ACEDO, BORJAS, PEZ PUMAR & CA. ABOGADOS

    Mendoza Palacios:Intereses moratorios en obligaciones tributarias (2002) [email protected] (58)(212) 993 7311 992 16 11

    2

    Cuando una renta nacional no sea pagada en la fecha en que es exigible,

    conforme a las disposiciones que la rigen, el deudor o contribuyente deber

    pagar intereses moratorios a la rata del uno por ciento mensual, desde el

    da en que se hizo exigible el pago, hasta el da en que se efecte, sin

    perjuicio de hacerse el cobro ejecutivamente, conforme a la ley.

    El antecedente legislativo de la Ley Orgnica de la Hacienda Pblica

    Nacional, que fue el Cdigo de Hacienda del 13 de junio de 1912, que modific el

    de 20 de mayo de 1899, no contena una regulacin propia.

    El artculo 1 de la Ley XXI de ese Cdigo remita a la legislacin ordinaria,

    es decir, a la legislacin civil y estaba redactado en los siguientes trminos:

    Los intereses de demora se liquidarn y cobrarn conforme a la Ley hasta

    el da en que se verifique el pago de la suma a que es acreedor el Tesoro,

    cobrando siempre de preferencia el capital.

    Al margen de las mltiples oportunidades en las que en el ejercicio de la

    profesin me he ocupado de este tema, especialmente frente a la formulacin de

    reparos de impuesto por parte de la Administracin Tributaria, cuando al hacerlo

    ha pretendido paralelamente complementarlos con una liquidacin de intereses

    moratorios, lo he tratado anteriormente de manera algo ms sistemtica en dos

    oportunidades. La primera en 1995, recin promulgado el Cdigo Orgnico

    Tributario de 1994, con ocasin de la publicacin de un libro contentivo de

    ensayos jurdicos con motivo de conmemorarse los cincuenta (50) aos de la

    fundacin del Escritorio Mendoza, Palacios, Acedo, Borjas, Pez Pumar & Ca.,

    del cual formo parte, que cont con una colaboracin ma que llevaba por ttulo

    Consideraciones sobre la constitucionalidad y legalidad del artculo 59 del Cdigo

    Orgnico Tributario. Su justicia intrnseca.

    Tres aos y medio despus de esa publicacin volv a abordar el tema, en

    un recurso intentado por ante la Sala Plena de la extinta Corte Suprema de

    Justicia en donde invoqu la inconstitucionalidad del artculo 59 del Cdigo

    Orgnico Tributario que regulaba los intereses moratorios, los intereses

    compensatorios y la actualizacin monetaria de las deudas tributarias. El recurso

    fue declarado parcialmente con lugar por la Sala Plena que adems, aunque no

  • MENDOZA, PALACIOS, ACEDO, BORJAS, PEZ PUMAR & CA. ABOGADOS

    Mendoza Palacios:Intereses moratorios en obligaciones tributarias (2002) [email protected] (58)(212) 993 7311 992 16 11

    3

    era el tema especfico de la demanda, como en ella se lo trataba, entr a fijar

    criterio sobre la oportunidad a partir de la cual se causan los intereses moratorios

    en las obligaciones tributarias.

    La Sala Plena retorn a la que haba sido la doctrina tradicional, pacfica y

    constante de la Sala PolticoAdministrativa de la Corte Suprema de Justicia, de la

    cual se haba apartado un fallo de la Sala Especial Tributaria II de la Sala Poltico

    Administrativa, de fecha 7 de abril de 1999, que estableci la tesis de la causacin

    de intereses moratorios sobre cantidades no lquidas ni exigibles.

    Ante la nueva decisin de la Sala Plena, claramente adversa a las

    aspiraciones del Fisco Nacional que haba visto en el fallo de la Sala Especial

    Tributaria la satisfaccin de una vieja pretensin, el Servicio Nacional Integrado de

    Administracin Aduanera y Tributaria (Seniat) solicit una aclaratoria del contenido

    de la sentencia, que fue resuelta por la Sala Constitucional del Tribunal Supremo

    de Justicia en fecha 26 de julio de 2000 y donde sta ltima ratifica lo asentado

    por la Sala Plena de la Corte Suprema de Justicia en su decisin del 7 de

    diciembre de 1999, en cuanto al momento a partir del cual se causan los intereses

    moratorios,.

    La afirmacin de que un tema jurdico se encuentra agotado es contraria a

    una visin cientfica del mismo y adems est desmentida por la historia de las

    instituciones. No obstante, cuando se public la aclaratoria de la Sala

    Constitucional yo cre agotado el tema y que no volvera a centrar mi atencin

    sobre los intereses moratorios en las obligaciones tributarias, a pesar de que tanto

    en la decisin de la Sala Plena de la Corte Suprema de Justicia del 7 de diciembre

    de 1999 como en la aclaratoria de la Sala Constitucional del 26 de julio de 2000 se

    deslizaron algunos conceptos que no considero acertados, en relacin

    precisamente con la causacin de intereses sobre obligaciones tributarias no

    exigibles en virtud de los recursos interpuestos, que seguramente han provocado

    o al menos tenido influencia en las varias modificaciones de la redaccin del

    artculo consagratorio de los intereses moratorios, a lo cual ya haba tenido

    oportunidad de referirme tanto en el primer trabajo que elabor en 1995, como en

    el recurso de inconstitucionalidad introducido en 1999.

  • MENDOZA, PALACIOS, ACEDO, BORJAS, PEZ PUMAR & CA. ABOGADOS

    Mendoza Palacios:Intereses moratorios en obligaciones tributarias (2002) [email protected] (58)(212) 993 7311 992 16 11

    4

    Sin embargo, la reforma introducida por la Asamblea Nacional en el nuevo

    Cdigo Orgnico Tributario en materia de intereses moratorios, me obliga a

    abordar de nuevo esta cuestin.

    La Constitucin Nacional aprobada mediante el referndum del 15 de

    diciembre de 1999 tambin se ocup del tema y le orden a la Asamblea Nacional

    que en el trmino de un (1) ao contado a partir de la fecha de entrada en vigencia

    de la Constitucin, dictara una reforma del Cdigo Orgnico Tributario que entre

    otros aspectos relacionados con la materia deba contemplar el incremento de los

    intereses moratorios para disuadir la evasin fiscal.

    Esta norma de la Constitucin y los artculos 66 y 67 del nuevo Cdigo

    Orgnico Tributario son bsicamente las disposiciones sobre las cuales se

    centrar este anlisis, que abordar tambin el tema de la causacin de intereses

    generados por reparos pendientes de decisin por haberse interpuesto los

    recursos que la ley contempla, objeto de regulacin expresa mediante varias

    disposiciones legislativas introducidas en el nuevo Cdigo Orgnico Tributario,

    cuya finalidad parece ser contrarrestar las decisiones de la Corte y del Tribunal

    Supremo de Justicia, en relacin con la oportunidad a partir de la cual se causan

    intereses. Tambin tratar el tema de la cuanta de los intereses moratorios, que la

    sentencia de la Sala Plena de la Corte Suprema de Justicia soslay.

    Comienzo como es natural por referirme a la disposicin transitoria quinta

    de la Constitucin.

    El dispositivo constitucional transitorio que acabo de citar parcialmente es

    revelador de varios preconceptos (no he querido emplear el trmino prejuicio), que

    en buena medida son la causa o motivacin implcita en las repetidas reformas de

    la normativa sobre intereses moratorios en las obligaciones tributarias.

    El primer preconcepto que salta a la vista es que los constituyentes

    consideraron la tasa de inters moratorio vigente para el tiempo de promulgacin

    de la Constitucin como una tasa insuficiente. Debo recordar que, de acuerdo con

    el contenido del artculo 59 del Cdigo Orgnico Tributario de 1994, vigente para