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INSTITUTO POLITÉCNICO NACIONALESCUELA SUPERIOR DE COMERCIO Y ADMINISTRACIÓN

UNIDAD SANTO TOMÁS

Que para obtener el Título de:

CONTADOR PÚBLICO

Presentan:

CONDUCTOR: C.P. y M. en I. JOSE LUIS CASTRO PERALTA

MÉXICO, D.F. OCTUBRE 2011

TRABAJO FINAL

“BENEFICIOS FISCALES DE LAS PYMES EN MÉXICO, INTEGRADAS A UNA EMPRESA INTEGRADORA”

SEMINARIO: ALTERNATIVAS PARA CUMPLIRESTRICTAMENTE CON LAS OBLIGACIONES FISCALES

DELTA ALEJANDRA DE LA TORRE JIMENEZ

EDUARDO JUAREZ ROQUE

JOAQUIN OVIEDO SANCHEZ

JUAN CARLOS REYES MARTINEZ

SILVIA TOLENTINO CERON

INSTITUTO POLITECNICO NACIONAL

CARTA DE CESION DE DERECHOS

En la Ciudad de México, D.F., el día 26 del mes de Octubre del año 2011 los que suscriben:

DE LA TORRE JIMENEZ DELTA ALEJANDRA JUAREZ ROQUE EDUARDO

OVIEDO SANCHEZ JOAQUIN REYES MARTINEZ JUAN CARLOS

TOLENTINO CERON SILVIA Pasantes de la Licenciatura:

CONTADOR PÚBLICO Manifiestan ser autores intelectuales del presente trabajo final, bajo la dirección de CP. Y MI. JOSE LUIS CASTRO PERALTA y ceden Los derechos totales del trabajo final BENEFICIOS FISCALES DE LAS PYMES EN MÉXICO, INTEGRADAS A UNA EMPRESA INTEGRADORA, al Instituto Politécnico Nacional para su difusión con fines académicos y de investigación para ser consultado en texto completo en la Biblioteca Digital y en formato impreso en el Catalogo Colectivo del Sistema Institucional de Bibliotecas y Servicios de Información del IPN. Los usuarios de la información no deben reproducir el contenido textual, graficas o datos del trabajo sin permiso del autor y/o director del trabajo. Este puede ser obtenido escribiendo a las siguientes direcciones electrónicas [email protected]; [email protected]; [email protected]; [email protected]; [email protected]. Si el permiso se otorga, el usuario deberá dar el agradecimiento correspondiente y citar la fuente del mismo.

REYES MARTÍNEZ JUAN CARLOS TOLENTINO CERÓN SILVIA

mailto:[email protected]�





Beneficios fiscales de las Pymes en México como miembros de una

Empresa Integradora. Introducción. 1 Objetivo general. 2 Capitulo Primero.- Antecedentes. 3

I. Origen y Evolución de las Empresas Integradoras. 4 II. Definición de Empresa Integradora. 9

III. Las micro, pequeñas y medianas empresas PYMES. 11 IV. El desarrollo de las PYMES en México. 15

Capitulo Segundo.- Empresas Integradoras. 17

I. Aspecto Jurídico Legal. 18 II. Objetivos de las Empresas Integradoras. 24

III. Características de las Empresas Integradoras. 25 IV. Ventajas de las Empresas Integradoras. 26 V. Desventajas de las Empresas Integradoras. 27

Capítulo Tercero.- Tratamiento fiscal de las Empresas Integradoras y sus Integradas. 28

I. Régimen Simplificado. 29 II. Impuesto Sobre la Renta. 30

III. Impuesto al Valor Agregado. 32 IV. Impuesto Empresarial a Tasa Única. 36 V. Ventajas fiscales de pertenecer a Empresas Integradoras. 38

Capítulo Cuarto.- Tratamiento tributario de las PYMES en el Impuesto Sobre la Renta. 44

I. Impuesto del Ejercicio. 45 II. Pagos provisionales. 46

III. Ingresos. 47 IV. Deducciones. 49 V. Obligaciones fiscales. 51

Capítulo Quinto.- Estrategia Fiscal. 52

I. Planteamiento. 53 II. Supuesto. 54

III. Beneficios Fiscales. 55 Conclusiones. 56 Anexos. 59

A. Decreto que modifica al diverso que promueve la organización de Empresas Integradoras. 60

B. Proyecto de factibilidad. 64 C. Contrato de Mandato (Convenio de las Empresas

Integradoras con sus integradas). 94

Bibliografía 96

1

Introducción La competencia empresarial en un mundo tan globalizado, induce a que solo las economías mas fuertes se vean beneficiadas con este fenómeno; por lo que países pequeños con poca afluencia económica deben formar estructuras que les permitan desarrollarse dentro del campo mundial. En México nace la apertura comercial a un nivel internacional en la época de los 90´s impulsada por la firma del Tratado de Libre Comercio con los Estados Unidos de América y Canadá (TLCAN), este tratado significó la eliminación de barreras a la inversión extranjera directa y el surgimiento de una nueva política económica. Paralelo a los cambios mencionados, se promovió en el país la figura de “Empresa Integradora” como una nueva forma de asociación productiva, tomando como referencia la experiencia de países europeos. Este concepto se refiere a la famosa frase “la unión hace la fuerza” donde las micro, pequeñas y medianas empresas (PYMES) se unen para formar una sola empresa, actuando por sí mismas como miembros de la integradora, es decir siguen siendo autónomas. En 1988 surge la Ley Federal para el Fomento de la Microindustria, donde se planteaba la asociación como una opción para obtener financiamientos, beneficios materiales y de maquila; así con el fin de elevar la producción, comercialización y disminuir costos operativos de las PYMES. En 1993 surge el decreto presidencial que promueve la creación de empresas integradoras, seguida de una reforma en 1995, y acompañada de regulaciones fiscales que fomentan la organización interempresarial de industrias micro, pequeñas y medianas en regiones con potencial exportador, incentivando el trabajo en equipo a manera de incrementar su capacidad de negociación en los mercados. Las “Empresas Integradoras” en México, a través de su marco normativo que fomenta una iniciativa de crecimiento y subsistencia para los negocios micro, pequeños y medianos presenta diversas ventajas; concurriendo en la mejor opción que el socio puede realizar para formar un grupo, ya que cuenta con diversos efectos fiscales que propician la liquidez y eficiencia en el desarrollo de su actividad. Es de hacer notar el ímpetu con que el país mexicano comienza a despertar su espíritu de competencia en base a la cooperación y unión de esfuerzos para lograr los objetivos y metas buscados que propiamente se verían muy lejanos o inclusive imposibles, destacando el apoyo tributario dentro de las aportaciones mas importantes de parte del Gobierno Federal a este tipo de acciones de unificación de recursos. Englobando al país como resultado de ello en una posición mas próxima al fomento del desarrollo económico.

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Objetivo Destacar la Importancia de la “Empresa Integradora” dentro de la actividad mercantil en México, como una opción de crecimiento y subsistencia para las micro, pequeñas y medianas empresas (PYMES) en el marco jurídico legal y fiscal actual.

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Capitulo Primero

Antecedentes

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I. Origen y Evolución de las Empresas Integradoras.

El nacimiento de la Empresa Integradora surgió de un modelo adoptado en la economía italiana y que ha sido acogido con éxito en economías industrializadas, donde, las micro, pequeñas y medianas empresas se integran para fortalecer el incremento de la capacidad de producción y negociación en los mercados, por lo tanto los recursos de un país.

Estas empresas se han podido desarrollar gracias al apoyo que han recibido de sus respectivos gobiernos, a través de la publicación de diversas leyes, decretos y comunicados tendientes a fomentar la expansión y exportación de las micro, pequeñas y medianas empresas que conforman sus economías, fomentando además entre sus miembros la cultura de la asociación.

Se busca que las empresas entiendan y apliquen la idea de que “la unión hace la fuerza” y que apoyados en ese significado se llegue a la integración, logrando mediante dicha asociación, mejores condiciones competitivas.

Es por ello que las empresas integradoras, pueden ser el instrumento para el crecimiento de sus asociados y un excelente medio para que estos se enfrenten a la apertura comercial en la que se encuentra inmerso un país en la tendencia actual de un mundo globalizado.

Este modelo empresarial de agrupación se ha utilizado con éxito en diferentes partes del mundo, ayudando al desarrollo de sectores específicos de las economías locales. A partir de la década de los 80's, el contexto de la economía presenta cambios en las formas de organización empresarial. Se observa a nivel nacional e internacional un incremento en la cooperación entre empresas. Esta cooperación es el resultado de la mayor competencia que representa la globalización de los mercados. Por ello, existe un renovado interés en la articulación productiva, particularmente, entre las empresas de menor escala con el objetivo de fortalecerse para producir y comercializar sus productos o servicios en mercados de alta competitividad. Prueba de ello, han sido países en desarrollo como Alemania, Japón e Italia que han desplegado desde tiempos de la posguerra diversas formas de asociación con el propósito de impulsar la competitividad de las micro, pequeñas y medianas empresas con medidas gubernamentales de apoyo basadas en una estrategia a mediano y largo plazo.

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Las Empresas Integradoras se han desarrollado en distintos países como son:

ALEMANIA

Funciona como una red que articula a grandes y pequeñas empresas las cuales generan el 95% del empleo, las de menor escala, mantienen total autonomía respecto a las grandes empresas, ya que se relacionan con varios contratistas, lo cual hace la diferencia frente al modelo tradicional de pequeñas empresas dedicadas a la subcontratación en donde éstas dependen de un solo contratista.

JAPON

Desde 1936, el gobierno japonés emitió una serie de leyes y medidas financieras, fiscales y de desarrollo tecnológico permitiendo a las micro, pequeñas y medianas empresas conformarse en cooperativas y fortalecer su actividad mediante la dinámica de grupos. De manera conjunta realizan compras, comercializan sus productos y establecen mecanismos de crédito entre los miembros y la agrupación. Posteriormente, el gobierno aprueba una Ley que abarca cuatro medidas de apoyo para las empresas micro, pequeñas y medianas en materia de desarrollo tecnológico: mejoramiento de los recursos humanos, difusión y orientación, desarrollo de tecnología básica e incentivos para el desarrollo tecnológico.

ITALIA

La cooperación empresarial que se ha desarrollado en Italia a partir de la posguerra, tiene particularidades irrepetibles, ya que sus antecedentes vienen desde la época del Renacimiento en que se iniciaron trabajos organizados en talleres dirigidos por un maestro que enseñaba sus habilidades a un grupo de aprendices, los cuales posteriormente organizaban otros talleres. Esta formación propició una cultura empresarial en su población permitiendo el desarrollo actual de las micro, pequeñas y medianas empresas, siguiendo tres modelos diferentes de acuerdo a las características naturales del país, como son: 1. El de las regiones más industrializadas del norte, con una estructura constituida por grandes empresas que para sobrevivir crearon una red de pequeñas y medianas empresas (consorcios italianos de exportación), descentralizando gran parte de la producción con el propósito de mantener la flexibilidad, siendo este modelo el más conocido mundialmente. 2. El de las regiones subdesarrolladas del sur, donde junto a polos de industrialización existe una estructura muy tradicional en microempresas, que sobreviven gracias a la asistencia del Estado y a la evasión de las obligaciones fiscales 3. El de la llamada “Tercera Italia”, representada por las regiones centrales y del noreste, donde la pequeña y mediana empresa es la estructura industrial más importante, con características dinámicas y presencia en los mercados nacionales e internacionales.

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ITALIA

Este proceso de industrialización se mantuvo gracias a la manifestación de dos conceptos: el área-sistema y la economía sumergida. Área sistema.- Sistema de empresas concentradas en un territorio determinado que producen bienes similares y están integradas de manera vertical. Economía sumergida.- Estas estructuras productivas basan su fuerza económica en la red de relaciones entre las empresas. Normalmente se desarrollan en áreas vecinas, lejos de los grandes distritos industriales. La fuerza de estas empresas, además de la flexibilidad, reside en la utilización de mano de obra “informal”. Esto se hace evidente en dos fenómenos que van aparejados al desarrollo de la economía sumergida: el trabajo a domicilio y el doble trabajo.

NORUEGA

El Departamento Noruego de Desarrollo Industrial, cuenta con un programa de cadenas productivas, que busca impulsar relaciones de cooperación de largo plazo entre empresas independientes. Las empresas que operan bajo este esquema, han tenido resultados positivos como la disminución de costos del 20 al 30% y se han incrementado los conocimientos y habilidades por el sólo hecho del trabajo conjunto. Este esquema de cooperación empresarial, se ha aplicado con éxito en Australia, Nueva Zelanda y Canadá.

FRANCIA

En el medio rural son notorios los beneficios que han alcanzado los productores mediante las cooperativas, las cuales les facilitan a sus socios equipo, herramientas, insumos, apoyos a la comercialización y otros servicios a costos relativamente bajos.

COREA

En su primera etapa de transformación industrial (inicio de los sesentas), el gobierno coreano promovió la creación de grandes empresas y grupos industriales, buscando economías de escala como fundamento de su desarrollo económico. De la misma forma como en Japón pero en una época posterior, se apoyó a la pequeña empresa con la Ley Básica para el Desarrollo de la Pequeña y Mediana Empresa conforme a dos políticas: una, se enfoca a la modernización de las empresas y, otra, cuando se relacionan con las grandes empresas a través de formas de cooperación o de complementación. Con la modificación de la Ley en 1982, se especificaron ramas industriales a desarrollar tanto en la metrópoli como en las regiones de provincia, teniendo prioridad la participación de las pequeñas empresas como una forma de aliviar la seria concentración de la riqueza en los grandes conglomerados industriales.

7

TAIWAN

En el desarrollo de Taiwán fue importante la inversión extranjera directa y la subcontratación del fabricante original mediante contratos de otorgamiento de licencias y tecnología. Su experiencia es novedosa en cuanto a la aplicación de mecanismos para lograr la transferencia de tecnología, así como por el avance en su aplicación y mejora. El esquema aplicado en este país reside en que las grandes empresas (en alta proporción del estado), producen para el mercado interno y éste se mantiene altamente protegido, mientras que las pequeñas y medianas empresas surten la demanda de otros países y almacenes al menudeo, lo que las hace altamente exportadoras. No obstante, en los últimos años se ha reducido la participación de las pequeñas y medianas empresas en las exportaciones, debido a que en la segunda mitad de la década de los ochentas las grandes empresas emprendieron ambiciosos programas para elevar su productividad.

La Cooperación Empresarial en México En México se ha mantenido una línea de promoción para la cooperación empresarial de las micro, pequeñas y medianas empresas. En el tiempo han existido diferentes opciones de agrupación, en ocasiones diseñadas para sectores de actividades específicas y con objetivos concretos. Tal es el caso de las sociedades cooperativas, cuya eficacia permitió sumar recursos y experiencias de pequeños productores, apoyadas por un tratamiento especial en materia fiscal. A manera de ejemplo, también destaca la figura de la unión de crédito, cuyo desempeño ha permitido el desarrollo de varios sectores de la actividad económica, en virtud de que les facilitó el acceso a recursos frescos en condiciones favorables, así como realizar actividades en común. No obstante, las organizaciones descritas han disminuido su presencia como alternativas de asociación, ante esta circunstancia, en los últimos años se ha procesado el interés de las micro, pequeñas y medianas empresas hacia figuras novedosas de organización. Cuando se planteó la suscripción del Tratado de Libre Comercio con Estados Unidos y Canadá; posteriormente, con los países de América Latina: Chile, Venezuela, Colombia y Costa Rica, se conformaron áreas de libre comercio de productos y servicios, es decir, sin problemas de documentación. Al mismo tiempo, se hacían consideraciones sobre la manera en que el pequeño empresario mexicano podría aprovechar estas importantes oportunidades comerciales. Se tenía que asegurar que la mayoría de las empresas de escala micro, pequeña y mediana, pudiesen obtener los beneficios de estos mercados, a partir de incrementos significativos en sus niveles de competitividad, sin que para ello requiriesen modificar el tamaño de su escala productiva, es decir que pudiesen seguir siendo micro, pequeñas y medianas empresas; pero a su vez eficientes, además de ser altamente competitivas.

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El propio entorno económico, ahora globalizado, está produciendo entre los empresarios una visión clara de que es imprescindible asociarse para contender, a fin de sobrevivir o verse diluido ante la creciente e inevitable competencia. Empresas Integradoras en México Durante los últimos años el Gobierno Federal ejerciendo sus facultades en la administración pública, ha dado a conocer una gran cantidad de programas y decretos de apoyo a los sectores mas desprotegidos del país, incluyendo en éstos a las ramas productivas junto con el campo, lo que nos indica que existe una preocupación por el crecimiento y el futuro desarrollo del país tomando en cuenta las empresas micro, pequeñas y medianas, ya que representan la mayor parte de la planta productiva. Existe pues una visible disposición del Gobierno Federal por ayudar a la reactivación económica del país a través de la creación de empresas de fomento a las exportaciones e importaciones con la implementación de programas hacia la producción industrial y fortalecimiento de la actividad económica del país en general, por lo que uno de estos programas va enfocado directamente al fortalecimiento de la empresa micro, pequeña y mediana. La micro, pequeña y mediana empresa en México en lo general, carecen de una capacidad de negocios y de un adecuado nivel de organización, dirección, control y gestión de negocios, por tal motivo el Gobierno Federal instrumentó un modelo de organización interempresarial que brindaría a este tipo de empresas los elementos que contribuyan a consolidar sus estructuras, faciliten el trabajo en equipo e incrementen su capacidad de negociación en los mercados y permitan fortalecer el crecimiento de las empresas de menor tamaño mediante cambios cualitativos en la forma de comprar, producir y comercializar, a efecto de consolidar su presencia en el mercado interno e incrementar su concurrencia en los mercados de exportación. La experiencia muestra, que la unión de esfuerzos y recursos representa una fórmula de superación para todos y es precisamente en esta perspectiva en donde se debe buscar la implementación de diversos esquemas de cooperación empresarial, teniendo en cuenta el tamaño de las empresas, su capacidad económica, así como su estrategia productiva y comercial. Es así como surge el Decreto que promueve la organización de Empresas Integradoras, publicado en el Diario Oficial de la Federación el día 7 de mayo de 1993 por la Secretaria de Comercio y Fomento Industrial (Secretaría de Economía), siendo modificado posteriormente el 30 de mayo de 1995, (resultado de un análisis muy cuidadoso de la experiencia obtenida por los empresarios organizados bajo este régimen de asociación) con la finalidad de impulsar la formación de empresas integradoras de unidades productivas de escala micro, pequeña y mediana como una forma de obtener eficiencia su organización y su competitividad, así como para propiciar la modernización de las formas tradicionales de producción y brindar especial atención a los programas de organización interempresarial.

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II. Definición de Empresa Integradora.

Con el fin de propiciar un desarrollo mas equilibrado, promoviendo la utilización regional de los recursos y la creación de empleos productivos, era necesario establecer programas de organización interempresarial entre las micro, pequeñas y medianas empresas, se creó una figurada denominada “Empresa Integradora”, encargada de prestar servicios calificados a sus asociados y de realizar gestiones orientadas a modernizar y ampliar la participación de sus integradas. Una empresa integradora es una entidad económica que asocia personas físicas y morales productoras, comerciales o de servicios, preferentemente de escala micro, pequeña y mediana, con el objeto de elevar la competitividad de las asociadas, consolidar su permanencia en el mercado nacional e incrementar su participación en las remesas. Las empresas integradoras se puntualizan como empresas de servicios especializados otorgados a las empresas integradas, mismas que conservan su autonomía. Estos servicios pueden ser: tecnológicos, administrativos, informáticos, legales, contables, fiscales, de publicidad, producción, promoción, comercialización, financiamiento, capacitación y otros. Asimismo, pueden realizar actividades en común, por cuenta de los socios, tales como: compra de insumos, venta de producción, adquisición de tecnología y asistencia técnica, capacitación de la fuerza laboral o de los niveles directivos, renovación e innovación de maquinaria y equipo, estudios para obtener créditos y otros. Su objetivo fundamental es organizarse para competir en los diferentes mercados y no para competir entre sí. La integración de unidades productivas permite la obtención de ventajas económicas que las empresas en lo individual difícilmente pueden lograr. La empresa integradora tiene personalidad jurídica propia y su capital social se constituye por acciones que suscriban cada uno de los socios. El gobierno otorga facilidades fiscales y administrativas para la creación y operación de dichas empresas, quienes previamente deben presentar un proyecto de factibilidad económico-financiero VER ANEXO B e inscribirse en el Registro Nacional de Empresas Integradoras de la Secretaria de Economía. Para la SHCP, las empresas integradoras son una forma de organización empresarial que asocia a personas físicas o morales formalmente constituidas [micro, pequeñas y medianas empresas (PYMES)] y les presta servicios especializados a estas personas físicas y morales denominadas integradas, para elevar su competitividad. La idea central es inducir la distinción de las unidades productivas en alguna de las diferentes etapas del ciclo de fabricación de un bien determinado; por ejemplo, investigación y desarrollo, diseño, ensamble, subcontratación de productos y procesos industriales y servicios técnicos, que den como resultado un producto altamente diferenciado por calidad, precio y oportunidad de entrega. La columna

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vertebral de estas empresas son precisamente los servicios especializados, los cuales son fundamentales en la transformación de las economías en el mundo y, en particular, en aquellas con elevado desarrollo. En consecuencia, mediante el esquema de empresa integradora se pretende formar un núcleo de un personal que preste servicios altamente calificados y que debe ocuparse de las actividades más críticas del proceso productivo, mientras la empresa se dedica exclusivamente a producir, lo que sin lugar a dudas tiene efectos importantes en la calidad y rendimiento de las empresas. Algunos de los resultados logrados por estas empresas, a manera de informe, son: El 60% de las empresas asociadas está logrando óptimas condiciones en la

compra de sus materias primas e insumos al realizarlas en forma conjunta a través de la empresa integradora y directamente con los fabricantes. En tales condiciones se obtuvieron mejores precios y entregas oportunas para los asociados.

Cuando menos el 70% de las empresas están llevando a cabo promociones comerciales de manera conjunta, logrando ofrecer volúmenes en forma consolidada. En algunos casos se ha mejorado la calidad de los productos, implantando controles de calidad, mejoras en el envase y presentación, así como su comercialización con una marca común.

El 55% de las empresas integradoras declara haber incrementado su participación en el mercado interno.

En estas dos actividades en común, compra y venta, también se están obteniendo ahorros en el transporte, almacenaje y distribución, los cuales han sido hasta del 50%.

Un factor productivo que está fluyendo hacia cuando menos el 60% de las

empresas integradoras, es la contratación de servicios tecnológicos, así como de información técnica especializada. Este hecho es relevante, pues a partir de esta información los pequeños empresarios han encontrado que estos activos, considerados en el pasado fuera de su alcance, son realmente accesibles con efectos directos en la productividad.

El 35% de las empresas ha reportado la adquisición de activos de alto rendimiento, cuya utilización se justifica cuando es de uso comunitario entre PYMES.

El proyecto de las empresas integradoras es un instrumento de fomento para promover el desarrollo regional, aprovechar los recursos locales, incrementar las oportunidades de empleo y, sobre todo, para que las empresas pequeñas no trabajen aisladas y se diluyan ante la creciente competencia y complejidad de los mercados.

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III. Las micro, pequeñas y medianas empresas (PYMES)

La micro, pequeña y mediana empresa es una entidad económica con características distintivas, y tiene dimensiones con ciertos límites ocupacionales y financieros prefijados por los Estados o regiones.

Las PYMES son agentes con lógicas, culturas, intereses y un espíritu emprendedor específicos.

La pequeña empresa es una entidad independiente, creada para ser rentable, que no predomina en la industria a la que pertenece, cuya venta anual en valores no excede un determinado tope y el número de personas que la conforma no excede un decretado límite; como toda empresa, tiene aspiraciones, realizaciones, bienes materiales, capacidades técnicas y financieras, lo cual le permite dedicarse a la producción, transformación y/o prestación de servicios para satisfacer las necesidades y deseos existentes en la sociedad. Tienen un número no muy grande de trabajadores, y una facturación moderada.

En diversos países, estas empresas son consideradas, como el principal motor de la economía. Ya que en muchos casos las PYMES son las sociedades que más empleo generan dentro de una nación.

En España, por ejemplo las PYMES constituyen más del 99% de las compañías. Es así, como un importante espacio del mercado, es cubierto por medio de estas

empresas, y no sólo nos referimos en cuanto la oferta que puedan llegar a proporcionar dichas PYMES, sino principalmente, a las fuentes de trabajo que ofrecen a la comunidad. En España, las PYMES generan el 67% del empleo.

En Chile, las PYMES significan el 80% de la oferta de mano obra, dentro del país.

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Existen dos formas de surgimiento y clasificación de las PYMES.

♦ Por un lado, aquellas que se originan como empresas propiamente dichas, es decir, en las que se puede distinguir correctamente una organización y una estructura, donde existe una gestión empresarial (propietario de la firma) y el trabajo remunerado. Éstas en su mayoría son de capital intensivo y se desarrollaron dentro del sector formal de la economía.

♦ Por otro lado están aquellas que tuvieron un origen familiar caracterizadas por

una gestión, a lo que solo le preocupó su supervivencia sin prestar demasiada atención a temas tales como el costo de oportunidad del capital, o la inversión que permite el crecimiento.

Son un importante motor de desarrollo del país.

Ventajas:

Tienen una gran movilidad, permitiéndoles ampliar o disminuir el tamaño de la planta, así como cambiar los procesos técnicos necesarios.

Por su dinamismo tienen posibilidad de crecimiento y de llegar a convertirse en una empresa grande.

Respecto a parámetros técnicos de las PYMES, estos nacen de la Comisión de la Unión Europea. Datan del 3 de abril, de 1996:

Para que las PYMES sean consideradas como tales, tienen que tener como número uno, menos de 250 empleados contratados. Y nos referimos a los de planta, como también a los empleados externos que se puedan llegar a subcontratar.

El volumen de venta de manera anual, debe de ser inferior a los US$ 32 millones de dólares o en su defecto, un balance general inferior a los US$ 19 millones de dólares.

Por último, pero no menos importante, es el hecho que dentro de la PYME no puede participar otra organización, en cuanto a su capital accionario, en más de un 25% si no califica dentro de las especificaciones anteriormente señaladas.

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Absorben una porción importante de la población económicamente activa, debido a su gran capacidad de generar empleos.

Asimilan y adaptan nuevas tecnologías con relativa facilidad. Se establecen en diversas regiones del país y contribuyen al desarrollo local y

regional por sus efectos multiplicadores. Cuentan con una buena administración, aunque en muchos casos

influenciada por la opinión personal del o los dueños del negocio. La mayor ventaja de una PYME es su capacidad de cambiar rápidamente su

estructura productiva en el caso de variar las necesidades de mercado, lo cual es mucho más difícil en una gran empresa, con un importante número de empleados y grandes sumas de capital invertido.

No se reinvierten las utilidades para mejorar el equipo y las técnicas de producción.

Desventajas:

Es difícil contratar personal especializado y capacitado por no poder pagar salarios competitivos.

Son empresas con mucha rigidez laboral y que tiene dificultades para encontrar mano de obra especializada.

La calidad de la producción cuenta con algunas deficiencias porque los controles de calidad son mínimos o no existen.

No pueden absorber los gastos de capacitación y actualización del personal, pero cuando lo hacen, enfrentan el problema de la fuga de personal capacitado.

Algunos otros problemas derivados de la falta de organización como: ventas insuficientes, debilidad competitiva, mal servicio, mala atención al público, precios altos o calidad mala, activos fijos excesivos, mala ubicación, descontrol de inventarios, problemas de impuestos y falta de financiamiento adecuado y oportuno.

El acceso a mercados tan específicos o a una cartera reducida de clientes aumenta el riesgo de quiebra de estas empresas, por lo que es importante que amplíen su mercado o sus clientes.

Las empresas pequeñas tienen más dificultad de encontrar financiación a un costo y plazo adecuados debido a su mayor riesgo.

El menor tamaño complica su entrada en otros mercados sobre todo a los mercados internacionales.

Importancia

Las micro, pequeñas y medianas empresas cumplen un importante papel en la economía de todos los países. Los países de la OCDE (Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico) suelen tener entre el 70% y el 90% de los empleados en este grupo de empresas.

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Pueden realizar productos individualizados en contraposición con las grandes empresas que se enfocan más a productos más estandarizados.

Sirven de tejido auxiliar a las grandes empresas. La mayor parte de las grandes empresas se valen de empresas subcontratadas menores para realizar servicios u operaciones que de estar incluidas en el tejido de la gran corporación redundaría en un aumento de costos.

Existen actividades productivas donde es

más apropiado trabajar con empresas pequeñas, como por ejemplo el caso de las cooperativas agrícolas.

Las principales razones de existencia son

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IV. El desarrollo de las PYMES en México

Las PYMES constituyen la columna vertebral de la economía nacional por su alto impacto en la generación de empleos y en la producción nacional. De acuerdo con datos del Instituto Nacional de Estadística y Geografía, en México existen aproximadamente 4 millones 15 mil unidades empresariales, de las cuales 99.8% son PYMES que generan 52% del Producto Interno Bruto (PIB) y 72% del empleo en el país. Por la importancia de las PYMES, es trascendental instrumentar acciones para mejorar el entorno económico y apoyar directamente a las empresas, con el propósito de crear las condiciones que contribuyan a su establecimiento, desarrollo y consolidación. En nuestro país, en los últimos años ha crecido la participación de las PYMES en cuanto al número de unidades económicas, empleo e ingresos; pero a diferencia de los países industrializados, el segmento con mayor crecimiento es el que ocupa como máximo a dos personas, lo que más bien indica el aumento del autoempleo. La gran mayoría de éstos opera en condiciones muy precarias, lo cual muestra la necesidad de estudiar qué tipos de apoyos y de proyectos deben dirigirse a cada estrato de empresas, además de la urgencia de crear empleos permanentes. El dinamismo de la creación de microempresas va acompañado en México de un alto porcentaje de las que desaparecen en periodos muy cortos; y las micro, pequeñas y medianas empresas disminuyen su participación en el conjunto de las unidades económicas y en el empleo, además de que también enfrentan serias dificultades para permanecer. Así pues, las características de las PYMES en México son diferentes a las que se presentan en los países industrializados y también es muy distinto el entorno en el cual se desenvuelven y los apoyos que reciben de sus respectivos gobiernos. De aquí la necesidad de evaluar permanentemente los proyectos dirigidos a ellas.

Clasificación de las empresas de acuerdo a su tamaño en México

La clasificación publicada en el Diario Oficial de la Federación del 30 de junio de 2009 establece que el tamaño de la empresa se determinará a partir del obtenido del número de trabajadores multiplicado por 10%; más el monto de las ventas anuales por 90%.

Esta cifra debe ser igual o menor al Tope Máximo Combinado de cada categoría, que va desde 4.6 en el caso de las micro, hasta 250 para las medianas.

16

*Tope Máximo Combinado = (Trabajadores) X 10% + (Ventas Anuales) X 90%

Fuente: Diario Oficial de la Federación del 30 de junio de 2009.

Estratificación

Tamaño Sector Rango de número de trabajadores

Rango de monto de ventas anuales

(mdp)

Tope máximo combinado*

Micro Todas Hasta 10 Hasta $4 4.6

Pequeña Comercio Desde 11 hasta 30 Desde $4.01 hasta $100 93

Industria y Servicios Desde 11 hasta 50 Desde $4.01

hasta $100 95

Mediana Comercio Desde 31 hasta 100 Desde $100.01 hasta $250 235

Servicios Desde 51 hasta 100 Desde $100.01 hasta $250 235

Industria Desde 51 hasta 250 Desde $100.01 hasta $250 250

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Capitulo Segundo

Empresas Integradoras

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I. Aspecto Jurídico Legal.

MARCO LEGAL

Ley General de Sociedades Mercantiles

Las empresas integradoras deben formalizarse bajo una personalidad jurídica distinta a la de sus asociados, por lo que se recomienda se adopte una figura jurídica mercantil; en especial la Sociedad Anónima de Capital Variable, por ser la más reconocida tanto a nivel internacional y para que pueda realizar a nombre y cuenta de los asociados las operaciones conjuntas a las que haya lugar, así como la admisión de nuevos socios.

A continuación se muestra un cuadro que describe de forma sintetizada los distintos tipos de sociedades en que puede estacionarse una empresa integradora:

MINIMOS

OBLIGACIONES

TIPO DE

SOCIOS

CAPITAL SOCIAL

(000)

PRESENTACION DEL CAPITAL

DE LOS ACCIONISTAS

ADMINISTRACION LEGAL

Sociedad Anónima (S.A.)

Dos.

50

Acciones.

Únicamente el pago de sus acciones.

Administrador único o Consejo de Administración, pudiendo ser socios o personas extrañas a la sociedad.

Sociedad en Nombre Colectivo (S.N.C.)

Sin mínimos legales.

Sin mínimo legal.

Acciones.

Los socios responden de manera subsidiaria, limitada y solidariamente de las obligaciones de la sociedad.

Uno o varios administrado-res, pudiendo ser socios o personas extrañas a la sociedad.

NOMBRE

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MINIMOS

PRESENTACION

DEL CAPITAL

OBLIGACIONES

DE LOS ACCIONISTAS

TIPO DE ADMINISTRACION

LEGAL

SOCIOS

CAPITAL SOCIAL

(000)

Sociedad en Comandita Simple (S.C.S.)

Uno o varios.

Sin mínimo legal.

Partes sociales.

Igual a la anterior y adicionalmen-te a las obligaciones de los comanditarios que están obligados únicamente al pago de sus aportaciones.

Los socios (comanditarios) no pueden ejercer la administración de la sociedad.

Sociedad de Responsabi-lidad Limitada (S.R.L.)

No más de 50.

3

Partes sociales.

Únicamente al pago de sus aportaciones.

Uno o más gerentes, socios o extraños a la sociedad.

Sociedad en Comandita por Acciones (S.C.A.)

Uno o varios.

Sin mínimo legal.

Acciones.

Igual a sociedad en comandita simple.

Igual a la sociedad en comandita simple.

Sociedad Cooperativa (S.C.)

Cinco.

Lo que aporten los socios, donativos que reciban y rendimien-tos de la sociedad.

Por las operacio-nes sociales.

Procurar el mejoramiento social y económico de los asociados y repartir sus rendimientos a prorrata.

Asamblea General, Consejo de Administración, Consejo de Vigilancia y demás comisiones que designe la Asamblea General.

NOMBRE

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ETAPAS PARA CONFORMAR UN PROYECTO DE EMPRESA INTEGRADORA

MINIMOS

PRESENTACION

DEL CAPITAL

OBLIGACIONES

DE LOS ACCIONISTAS

TIPO DE ADMINISTRACIO

N LEGAL

SOCIOS

CAPITAL SOCIAL

(000)

Sociedades de Capital Variable (C.V.)

Depende de la sociedad mercantil que se elija.

En la S.A., S.R.L. y S.C.A., se indicará un capital mínimo no inferior a lo estipulado en la Ley. En la S.N.C. y S.C.S el capital mínimo no podrá ser inferior a la quinta parte del capital inicial.

En la S.A., S.N.C y S.C.A por acciones. En la S.R.L. y S.C.S por las partes sociales



ETAPA DE SENSIBILIZACION

GRUPO DE EMPRESARIOS

SECRETARIA DE ECONOMIA

EMPRESARIOS

EMPRESARIOS Y/O CONSULTORES

SECRETARIA DE ECONOMIA

ETAPA DE PLANEACION PRELIMINAR

ETAPA DE PLANEACION A DETALLE

ETAPA DE FORMACION Y CONSTITUCION

ETAPA DE EJECUCION

ETAPA DE SEGUIMIENTO

NOMBRE

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A continuación se describen a través de este cuadro cada una de las etapas:

I. Sensibilización

II. Planeación preliminar

III. Planeación a detalle

El objetivo es que los socios conozcan la importancia y los beneficios de trabajar en un esquema de cooperación empresarial, así como la forma de operación y los requisitos que deben cubrir para su formalización.

Los integrantes deberán elaborar un documento breve y sencillo en donde inicien su proyecto de factibilidad económica-financiera y que permita visualizar si el proyecto garantiza el éxito en su ejecución. VER ANEXO B

En esta parte se repasa el proyecto de factibilidad económica-financiera, en el cual se indicará como aplicar los recursos humanos, materiales y financieros de los asociados de manera organizada y eficaz, para obtener el resultado que se busca.

El proyecto de factibilidad es una guía indicativa y no limitativa en donde se señala qué es lo que se debe hacer; de qué manera se debe hacer y cuando se debe hacer.

Deber tomar como guía los siguientes supuestos

Tomando en cuenta los aspectos que a continuación se señalan:

En esta etapa se tendrán que determinar y analizar los puntos delante expuestos:

• Tener una problemática

común. • Elevar la competitividad

de sus empresas a través de proyectos conjuntos.

• Requerir de algún servicio especializado.

• Realizar compras en común.

• Comercializar de forma consolidada.

• Mejorar la imagen empresarial.

• Renovar o innovar los activos y la tecnología.

• Hacer eficiente la administración.

• Sí existe la oportunidad

de un negocio y es rentable.

• Conocen los riesgos que tienen que afrontar.

• Están dispuestos a asociarse para lograr sus objetivos.

• Tiene capacidad para cumplir con los compromisos que se deriven del proyecto y están dispuestos a adoptarlos formalmente.

• Definir los objetivos. • Evaluar los factores

de éxito o de fracaso del proyecto de factibilidad, así como las debilidades y fortalezas de los socios.

• Demostrar la rentabilidad del proyecto.

• Determinar si el proyecto de factibilidad económica-financiera cumple con las expectativas de los socios.

22

IV. Formación y constitución

Según lo establece el Decreto del 7 de Mayo de 1993 y modificado el 30 de mayo de 1995 de las Empresas Integradoras y la Secretaría de Economía se deberán cumplir con los siguientes requisitos para poder operar como una empresa integradora:

• Crear a la empresa integradora con una personalidad jurídica propia, diferente a la de sus

asociados y que le permita realizar actividades mercantiles. • Que su objeto social preponderante consista en la prestación de servicios especializados

de apoyo a la micro, pequeña y mediana empresa integrada. • Tener un capital mínimo de $50,000. • Constituirse mediante la adquisición de acciones o partes sociales, por parte de las

empresas integradas. • La participación accionaria de cada socio, no debe exceder del 30% del capital social. • Las empresas integradas deberán ser usuarias de los servicios que preste la integradora,

con independencia de que los mismos se brinden a terceras personas. • La empresa integradora no puede participar en forma directa o indirecta en el capital social

de las empresas integradas. • Tener una cobertura nacional, o bien circunscribirse a una región, entidad federativa,

municipio o localidad, en función de sus propios requerimientos y los de sus socios. • Percibir ingresos exclusivamente por concepto de cuotas, comisiones y prestación de

servicios a sus integradas, pudiendo obtener ingresos por otros conceptos, siempre que estos representen como máximo un 10% de sus ingresos totales.

• Presentar proyecto de factibilidad económico-financiero en que se señale el programa específico que desarrollará la empresa integradora, así como sus etapas. Ver Anexo B

• Proporcionar a sus socios, algunos de los siguientes servicios especializados: a) Tecnológicos. b) Promoción y comercialización de los productos y servicios de las empresas

integradas. c) Diseño, que contribuya a la diferenciación de los productos de las

empresas integradas. d) Subcontratación de productos y procesos industriales, con el fin de

complementar cadenas productivas. e) Promover la obtención de financiamiento en condiciones de fomento a

efecto de favorecer el cambio tecnológico de productos y procesos, equipamiento y modernización de las empresas.

f) Actividades en común, que eviten el intermediarismo. g) Fomentar el aprovechamiento de residuos industriales. h) Otros servicios que se requieran para el óptimo desempeño de las

empresas integradas, como son los de tipo administrativo, fiscal, jurídico, etc.

• Contar con capital suficiente para la ejecución del proyecto. • Presentar ante la Secretaría de Economía la siguiente documentación:

a) Proyecto de acta constitutiva conforme a la Ley General de Sociedades Mercantiles y al Artículo 4o. del Decreto que promueve la organización de Empresas Integradoras publicado en el Diario Oficial de la Federación el 7 de mayo de 1993 y sus modificaciones del 30 de mayo de 1995.

b) Proyecto de factibilidad económica-financiera que sustente la integración. Ver Anexo B

• Obtener la cédula de inscripción en el Registro Nacional de Empresas Integradoras para lo cual deberán presentar, la siguiente documentación:

a) Una solicitud de inscripción. b) Proyecto de Acta constitutiva. c) Plan de negocios que sustente la integración. d) Organigrama funcional.

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V. Ejecución

VI. Seguimiento

Debe considerar los siguientes puntos:

• Contar con la capacidad de resolver imprevistos en la ejecución del proyecto de factibilidad económica-financiera.

• Determinar la conveniencia de replantear o modificar el proyecto de factibilidad.

Una vez que esté en operaciones la empresa integradora, la Secretaría Economía estará pendiente de su funcionamiento, apoyándola con las acciones siguientes:

• Asesorándolos respecto a otros programas de apoyo del Gobierno Federal e Instituciones de apoyo sobre áreas específicas como puede ser tecnología, productividad, capacitación, financiamiento y diseño, entre otras.

• Analizando las posibles causas por las que una empresa integradora deja de operar.

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II. Objetivos de la empresas integradoras

La Empresa Integradora tiene como objeto la integración o agrupación de varias empresas para crear una nueva, y que ésta realice “gestiones y promociones orientadas a modernizar y ampliar la participación de las empresas integradas en todos los ámbitos” El objetivo primordial de estas empresas es actuar como institución auxiliar apoyando a los socios, coordinando voluntades, iniciativas, esfuerzos y proyectos, pero de ningún modo , con poder para controlar las actividades productivas de las integradas, menos aún con la capacidad necesaria para inspeccionar dichas actividades, y por supuesto, carentes totalmente de potestad sancionadora. A continuación se ilustran de forma ejemplificada los objetivos generales de una Empresa Integradora:

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III. Características de las empresas integradoras.

El problema principal de las PYMES se encuentra fundamentalmente en la corta visión de negocios que se tiene, además de los obstáculos económicos en los que se ven envueltas .Por ello el esquema de Empresas integradoras brinda la solución ya que impulsa a las integradas a la formación de un ente más fuerte y con más penetración en el mercado y la competencia.

Los problemas más significativos de las micro, pequeñas y medianas empresas se deben a la nula homogenización de su motor productivo, derivado de la poca integración de los conformantes del grupo, la no buena negociación con sus proveedores de materias primas a bajos costos para la obtención de mayores utilidades y a la poca inversión en la renovación tecnológica de sus activos fijos para hacer mas eficientes los tiempos y procesos.

El gobierno Mexicano buscó un apoyo en el trabajo de equipo para poder hacer frente a las dificultades de la economía y la globalización mediante la asociación de PYMES (a través de la Secretaría de Comercio y Fomento Industrial [Secretaria de Economía], en 1993 cuyo 98% lo representan empresas entre pequeñas, medianas y micros) buscando el talento y liderazgo para que conjuntamente se ayuden a disminuir las deficiencias que se tengan y optimizando sus ventajas logrando un buen desarrollo y el alcance de sus objetivos comunes.

¿Quienes pueden ser socios en una empresa integradora?

• Personas físicas o morales de tamaño micro, pequeño y mediano. • Empresas de una misma actividad económica o de diferentes ramas de

actividad, que tengan un proyecto de negocios en común. • Empresas que deseen integrarse para proveer a otra de mayor escala.

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• Eleva la competitividad de las empresas asociadas.

• Crea economías de escala para sus asociados, derivadas de una mayor capacidad de negociación para comprar, producir y vender.

• Se facilita al acceso a servicios especializados a bajo costo, ya que éstos se pagan de manera común entre los asociados.

• Evita la duplicidad de inversiones, al estar en condiciones de adquirir a nombre y cuenta de sus asociados y de forma común activos fijos, incluso de renovar o innovar la maquinaria y el equipo.

• Propicia la especialización de los asociados en determinados procesos y productos con ventajas comparativas.

• Favorece la concurrencia a mercados más amplios al consolidar la producción de sus asociados.

• Los empresarios se dedican a producir, mientras la empresa integradora se encarga de realizar gestiones y actividades especializadas que requieren los asociados.

• Mantiene la individualidad de los empresarios en las decisiones internas de sus empresas.

• Esta forma de organización empresarial tiene flexibilidad para adaptarse a cualquier actividad económica.

IV. Ventajas de las

Empresas Integradoras

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Concretando lo anterior el fracaso de las empresas integradoras se debe principalmente a los problemas de organización y a la situación tan complicada que se vive en una economía globalizada que deja en desventaja a las empresas pequeñas.

• Incumplimientos de objetivos

• Falta de organización

• Por causas externas a la empresa.

• Falta de cultura empresarial.

• Tendencia al trabajo individual.

• Renuencia a organizarse de acuerdo a nuevos modelos.

• Ausencia de liderazgo.

• Falta de cohesión de grupo, así como la comprensión limitada del concepto de integración.

• Carencia de Proyectos conjuntos de negocios.

• Deficientes canales de comercialización.

• Limitada capacidad para exportar y mínima participación en ferias y exposiciones, a nivel nacional e internacional.

V. Desventajas de las Empresas

Integradoras

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Capítulo Tercero

Tratamiento Fiscal de las Empresas Integradoras y sus

Integradas

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I. Régimen Simplificado Diario Oficial 07 de mayo de 1993 Decreto que promueve la organización de las empresas Integradoras ARTICULO 5o.- Las empresas integradoras se podrán acoger, al Régimen Simplificado de las Personas Morales que establece el Título II-A (Capítulo VII) de la Ley del Impuesto Sobre la Renta y a las reglas de carácter general que establezca la Secretaría de Hacienda y Crédito Público, por un período de cinco años, a partir del inicio de sus operaciones, siempre que los ingresos propios de la actividad no rebasen el factor que resulte de multiplicar quinientos mil pesos por el número de socios, sin que ésta cantidad exceda de diez millones de pesos, en el ejercicio;

Diario Oficial 30 de mayo de 1995 Decreto que promueve la organización de las empresas Integradoras ARTICULO 5o.- Las empresas integradoras se podrán acoger, al Régimen Simplificado de las Personas Morales que establece el Título II-A (Capítulo VII) de la Ley del Impuesto Sobre la Renta y a las reglas de carácter general que establezca la Secretaría de Hacienda y Crédito Público, por un período de diez años, a partir del inicio de sus operaciones, siempre que los ingresos propios de la actividad no rebasen el factor que resulte de multiplicar quinientos mil pesos por el número de socios, sin que ésta cantidad exceda de diez millones de pesos, en el ejercicio;

Ver Anexo A

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II. Impuesto Sobre la Renta

LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA. TITULO II. DE LAS PERSONAS MORALES. CAPÍTULO VII. DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO. Artículo 79. Deberán cumplir con sus obligaciones fiscales en materia del impuesto sobre la renta conforme al régimen simplificado establecido en el presente Capítulo las siguientes personas morales: IV. Las constituidas como empresas integradoras. Para los efectos de esta Ley, cuando la persona moral cumpla por cuenta de sus integrantes con lo dispuesto en este Capítulo, se considerará como responsable del cumplimiento de las obligaciones fiscales a cargo de sus integrantes, respecto de las operaciones realizadas a través de la persona moral, siendo los integrantes responsables solidarios respecto de dicho cumplimiento por la parte que les corresponda. Artículo 80. Para los efectos del régimen simplificado establecido en este Capítulo se consideran: II. Empresas integradoras, toda persona moral constituida conforme al Decreto que promueve la organización de Empresas Integradoras, publicado en el Diario Oficial de la Federación el 7 de mayo de 1993, así como en el Decreto que modifica al diverso que promueve su organización, publicado en el citado órgano oficial el 30 de mayo de 1995. Artículo 81. Las personas morales a que se refiere este Capítulo cumplirán, con las obligaciones establecidas en esta Ley, aplicando al efecto lo dispuesto en la Sección I del Capítulo II del Título IV de esta Ley, de acuerdo a lo siguiente:

I. Calcularán y enterarán, por cada uno de sus integrantes…………..

Las obligaciones a que se refiere este artículo no son aplicables a las empresas integradoras ya que solo hace mención a los integrantes y no a las integradas.

Cabe mencionar que en el artículo 80 se extraen los elementos necesarios para llegar a la conclusión siguiente:

CONCEPTO ELEMENTO Empresas Integradora Integradas Sociedad Cooperativa Miembros

Coordinado Integrantes

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Artículo 82. La persona moral que cumpla las obligaciones fiscales por cuenta de sus integrantes…… Las obligaciones del citado artículo nuevamente no son aplicables a empresas integradoras ya que hace referencia a integrantes. Artículo 84. Las empresas integradoras podrán realizar operaciones a nombre y por cuenta de sus integradas, sin que se considere que las primeras perciben el ingreso o realizan la erogación de que se trate, siempre que cumplan con los siguientes requisitos: I. Celebren un convenio con sus empresas integradas a través del cual estas últimas acepten que sea la empresa integradora la que facture las operaciones que realicen a través de la misma, comprometiéndose a no expedir algún otro comprobante por dichas operaciones. Ver Anexo C II. Expidan a cada empresa integrada una relación de las operaciones que por su cuenta facture, debiendo conservar copia de la misma y de los comprobantes con requisitos fiscales que expidan, los que deben coincidir con dicha relación. III. Proporcionen, a más tardar el día 15 de febrero de cada año, a las autoridades fiscales que corresponda a su domicilio fiscal, la información de las operaciones realizadas en el ejercicio inmediato anterior por cuenta de sus integradas. Las compras de materias primas, los gastos e inversiones, que efectúen las empresas integradas a través de la empresa integradora podrán ser deducibles para las mismas, en el por ciento que les corresponda, aun cuando los comprobantes correspondientes no se encuentren a nombre de las primeras, siempre que la empresa integradora le entregue a cada integrada una relación de las erogaciones que por su cuenta realice, debiendo conservar los comprobantes que reúnan requisitos fiscales y copias de dicha relación. Para los efectos de la obligación a que se refiere el párrafo anterior y la fracción II de este artículo, la relación que elabore la empresa integradora en la que se considere en su conjunto tanto las operaciones realizadas por cuenta de las empresas integradas, así como el ingreso que por concepto de cuotas, comisiones y prestación de servicios que por dichas operaciones perciba la integradora, deberá cumplir con los requisitos que para efectos de los comprobantes se establecen en el Código Fiscal de la Federación y estar impresa en los establecimientos autorizados por la Secretaría. La relación a que se refiere este párrafo deberá proporcionarse a las empresas integradas dentro de los 10 días siguientes al mes al que correspondan dichas operaciones. En el caso de que en la relación que al efecto elabore la empresa integradora no se consideren los ingresos a cargo de ésta por concepto de cuotas, comisiones y prestación de servicios, la misma podrá no estar impresa en los citados establecimientos.

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Artículo 85. Las personas morales a que se refiere este Capítulo deberán estar inscritas en el Registro Federal de Contribuyentes. El Servicio de Administración Tributaria, mediante reglas de carácter general, deberá otorgar facilidades administrativas para el cumplimiento de las obligaciones fiscales para cada uno de los sectores de contribuyentes a que se refiere este Capítulo

III. Impuesto al Valor Agregado

MOMENTO EN QUE CAUSARA IVA LA EMPRESA INTEGRADORA Y SUS INTEGRADAS De acuerdo con los Art. 11,17 y 22 LIVA por la enajenación de bienes, prestación de servicios o por el uso o goce temporal de bienes, se causara el IVA en el momento en el que efectivamente se cobren las contraprestaciones y sobre el monto de cada una de ellas Según el Art. 1º-B se consideraran efectivamente cobradas las contraprestaciones cuando:

• Se reciban en efectivo, bienes o servicios, aun cuando correspondan a anticipos.

• El interés del acreedor quede satisfecho mediante cualquiera formas de extinción de las obligaciones

En el caso del que pago sea a través de un cheque se considerara efectivamente cobrada la contraprestación en la fecha de corbo del cheque, es decir al ingresar a al cuenta correspondiente. MOMENTO EN QUE ACREDITARA IVA LA EMPRESA INTEGRADORA Y SUS INTEGRADAS Para que exista congruencia entre el momento que se causa el IVA; la Frac.III Art. 5 LIVA enuncia que el IVA para las empresas integradoras y sus integradas será acreditable al momento en que este se allá efectivamente pagado, refiriéndonos a lo antes mencionado respecto del Art. 1º-B LIVA para este concepto. DETERMINACION DEL IVA ACREDITABLE Según el Art. 5º LIVA Cuando la empresa integradora y sus integradas solo realicen actividades gravadas ya sea a la tasa del 16% o del 0% todo su IVA pagado será acreditable. Si realizan solo actividades exentas, su IVA pagado no será acreditable será deducible como gasto. Pero cuando la empresa integradora y sus integradas realicen actividades gravadas y exentas en su conjunto se procederá a lo siguiente:

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CUANDO SE GENERE IVA POR LA ADQUISICION DE BIENES DISTINTOS DE INVERSIONES, POR ADQUISIONES DE SERVICIOS O POR EL USO O GOCE TEMPORAL DE BIENES Y POR INVERSIONES

Utilizados exclusivamente para actividades

GRAVADAS

Utilizados exclusivamente para

actividades EXCENTAS

Utilizados INDISTINTAMENTE para actividades GRAVADAS y

EXCENTAS

El IVA será ACREDITABLE EN SU

TOTALIDAD

El IVA NO será ACREDITABLE

El acreditamiento solo procederá en la proporción

en que el valor de las actividades gravadas

represente del valor total de las actividades

realizadas por la empresa integradora y sus

integradas. 1. Determinación de la proporción por actividades de la empresa integradora y sus

integradas, gravadas y exentas

Valor de las actividades realizadas por las que deba cobrar el IVA la empresa

integradora y sus integradas al 16% y 0%

(÷) Valor del total de las actividades realizadas por la empresa integradora y sus integradas

(=) Proporción que representan las actividades gravadas del total de las

actividades realizadas por la empres integradora y sus integradas 2. Determinación del IVA acreditable correspondiente a la adquisición de bienes,

servicios, o por el uso o goce temporal de bienes, e inversiones que se utilicen para realizar indistintamente actividades de la empresa integradora y sus integradas, gravadas y exentas

IVA trasladado correspondiente a la adquisición de bienes, servicios, o por el uso o goce temporal de bienes, e inversiones utilizados indistintamente en actividades

integradora y sus integradas, gravadas exentas

(x) Proporción que representan las actividades gravadas del total de las actividades realizadas por la empres integradora y sus integradas

(=) IVA acreditable correspondiente a la adquisición de bienes, servicios, o por el

uso o goce temporal de bienes, e inversiones que se utilicen para realizar indistintamente actividades de la empresa integradora y sus integradas,

gravadas y exentas

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3. Determinación del IVA acreditable del mes

IVA trasladado correspondiente a la adquisición de bienes, servicios, o por el uso o goce temporal de bienes, e inversiones, utilizados en actividades integradora y sus

integradas, gravadas

(+) IVA acreditable correspondiente a la adquisición de bienes, servicios, o por el uso o goce temporal de bienes, e inversiones que se utilicen para realizar indistintamente actividades de la empresa integradora y sus integradas,

gravadas y exentas

(=) IVA acreditable

En el caso de las inversiones, si dejara de utilizarse dentro de la actividad gravada

o exenta se procederá al ajuste del art.5º-A LIVA

A continuación se mencionan algunos conceptos que no se deben incluir en la determinación de la proporción de actividades exentas y gravadas: Las importaciones de bienes o servicios. Las enajenaciones de sus activos fijos y gastos y cargos diferidos. Los dividendos percibidos en moneda, en acciones, en partes sociales o en

títulos de crédito. Las enajenaciones de acciones o partes sociales, documentos pendientes de

cobro y títulos de crédito. Las enajenaciones de moneda nacional y extranjera. Los intereses percibidos ni la ganancia cambiaria. Las enajenaciones realizadas a través de arrendamiento financiero. Las enajenaciones de bienes adquiridos por dación en pago o adjudicación

judicial o fiduciaria.

Otros requisitos que manifiesta la LIVA que deben reunirse para que el IVA pagado sea acreditable son los siguientes:

o Que haya sido trasladado expresamente a la empresa integradora o integrada, y que conste por separado en los comprobantes fiscales.

o Que el IVA trasladado a la empresa integradora o integrada, haya sido efectivamente pagado en el mes de que se trate.

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o Que el IVA que se haya retenido se entere en los terminaos y plazos establecidos.

PAGOS MENSUALES DEFINITIVOS El pago mensual de IVA es definitivo de acuerdo con el Art. 5º-D LIVA y se determinara a través del siguiente procedimiento:

I.V.A. causado del mes

(-) I.V.A. acreditable del mes

(-) I.V.A. retenido (en su caso) del mes

(=) Pago mensual definitivo de IVA o Saldo a favor de IVA

Las empresas integradoras y sus integradas, efectuaran el pago definitivo de IVA mensual mediante declaración que presentaran ante las oficinas autorizadas a más tardar el día 17 del mes siguiente al que corresponda el pago. TRATAMIENTO DE LOS SALDO A FAVOR Cuando realizado el procedimiento anterior resulte un Saldo a favor, la empresa integradora y sus integradas, podrán acreditarlo contra el impuesto a su cargo que le corresponda a los meses siguientes hasta agotarlo, solicitar su devolución o llevar acabo su compensación contra otros impuesto federales. OBLIGACIONES FISCALES PARA LAS EMPRESAS INTEGRADORAS Y SUS INTEGRADAS SUJETAS AL PAGO DE IVA Conforme a los Art. 5º-D y 32 LIVA, las empresas integradoras y sus integradas, que estén sujetas al pago del IVA deberán cumplir con las obligaciones fiscales siguientes: Llevar la contabilidad en los términos del CFF, su Reglamento y el RLIVA, y

efectuar la separación de los actos o actividades de las operaciones por las que deba pagarse el IVA por las distintas tasas, así como de los exentos.

Expedir comprobantes que contengan los requisitos que establece el CFF y su Reglamento

Presentar declaraciones mensuales definitivas de pagos de IVA Expedir constancias por las retenciones de IVA que realicen al momento de

recibir el comprobante fiscal. Presentar la Declaración Informativa Múltiple a más tardar el día 15 de

Febrero de cada año.

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IV. Impuesto Empresarial a Tasa Única

Las empresas integradoras y sus integradas, deberán calcular y enterar dicho impuestos mediante pagos provisionales que les correspondan, para lo cual aplicaran lo dispuesto en el artículo 1, el cual hace mención a las personas morales. Artículo 1. Están obligadas al pago del impuesto empresarial a tasa única, las personas físicas y las morales residentes en territorio nacional, así como los residentes en el extranjero con establecimiento permanente en el país, por los ingresos que obtengan, independientemente del lugar en donde se generen, por la realización de las siguientes actividades:

I. Enajenación de bienes. II. Prestación de servicios independientes. III. Otorgamiento del uso o goce temporal de bienes.

Los residentes en el extranjero con establecimiento permanente en el país están obligados al pago del impuesto empresarial a tasa única por los ingresos atribuibles a dicho establecimiento, derivados de las mencionadas actividades. El impuesto empresarial a tasa única se calcula aplicando la tasa del 17.5% a la cantidad que resulte de disminuir de la totalidad de los ingresos percibidos por las actividades a que se refiere este artículo, las deducciones autorizadas en esta Ley. PAGOS PROVISIONALES Para realizar el cálculo del impuesto empresarial a tasa única, a la totalidad de los ingresos obtenidos (cobrados) en el periodo ya sea en efectivo, en bienes o en servicios, desde el inicio del ejercicio y hasta el último día del mes al que corresponda el pago, restarán las deducciones autorizadas que correspondan al mismo periodo. Al resultando que se obtenga se le aplicará la tasa correspondiente (17.5%), así mismo se le restaran los créditos y acreditamientos a que se tengan derecho. A este resultado se le acreditarán los pagos provisionales efectivamente pagados del impuesto sobre la renta y en su caso las retenciones de este mismo impuesto, al igual se le disminuirán los pagos provisionales del Impuesto empresarial a tasa única efectuados con anterioridad en el mismo ejercicio. El impuesto determinado se deberá enterar a más tardar el día 17 del mes inmediato posterior a aquél al que corresponda el pago, así mismo, una vez enterado dicho impuesto de debe enviar ante el SAT a través de internet y mediante un archivo electrónico el Listado de conceptos que sirvió de base para determinar el Impuesto empresarial a tasa única, en el cuál se señalará el número de operación proporcionado por el banco en donde se efectuó el pago y la fecha en que este se realizó.

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Cabe señalar que en caso de que no exista impuesto a cargo, no se tendrá que enviar la declaración de razones por las cuales no se realiza el pago (declaración en ceros), y únicamente se enviará el listado antes mencionado.

El decreto por el que se otorgan facilidades administrativas en materia de simplificación tributaria, publicado en el Diario Oficial de la Federación el 30 de

junio de 2010 en su primer artículo respecto al listado de conceptos del IETU, nos menciona:

ARTÍCULO PRIMERO.- Los contribuyentes que de conformidad con lo dispuesto en el segundo párrafo del artículo 22 de la Ley de Ingresos de la Federación para el Ejercicio Fiscal de 2010, se encuentren obligados a presentar la información correspondiente a los conceptos que sirvieron de base para determinar el impuesto empresarial a tasa única de los pagos provisionales y de la declaración del ejercicio, podrán optar por no presentar la información que debe entregarse en el mismo plazo que los pagos provisionales y presentar únicamente la información correspondiente al ejercicio fiscal, siempre que dicha información se presente dentro del mes inmediato siguiente al del término del ejercicio. El Servicio de Administración Tributaria mediante reglas de carácter general dará a conocer los medios y formatos en que deberá presentarse la información a que se refiere el presente artículo. IMPUESTO ANUAL Las empresas integradoras y sus integradas, calcularán y pagarán el impuesto empresarial a tasa única del ejercicio, mediante declaración que presentaran antes las oficinas autorizadas en el mismo plazo para la presentación de la declaración anual del impuesto sobre la renta. .

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V. Ventajas Fiscales de pertenecer a Empresas Integradoras

Se puede hablar de beneficios fiscales partiendo del hecho de que este tipo de empresas pueden: Tributar en el Régimen Simplificado establecido en la Resolución de Facilidades Administrativas, el cual por si mismo lleva implícito algunas ventajas en relación al Régimen General de Ley, dentro de las cuales a continuación se señalan algunas de ellas.

o Periodo de Tributación. De conformidad con el Decreto que promueva la organización de Empresas Integradoras, se les garantiza la permanencia en el Régimen Simplificado por un período de diez años, a partir del inicio de sus operaciones.

o Límite en ingresos para efectos de tributación. En este tipo de empresas no aplica el límite de ingresos para tributar en el Régimen Simplificado.

o Deducción de inversiones. Las inversiones en activo fijo se deducen en el ejercicio en el que se adquieren y no a través de la depreciación.

o Operación: Se permite a la empresa integradora realizar operaciones a

nombre y por cuenta de sus integradas, siempre que cumplan con los siguientes requisitos:

Que celebren un convenio con sus empresas integradas a través del cual estas últimas acepten que sea la empresa integradora la que facture las operaciones que realicen a través de la misma, comprometiéndose a no expedir algún otro comprobante por dichas operaciones.

Que la empresa integradora emita a cada empresa integrada una relación de las operaciones que por su cuenta facture, debiendo conservar copia de la misma y de los comprobantes con requisitos fiscales que expidan, los que debe coincidir con dicha relación.

La empresa integradora a más tardar el día 17 de febrero de cada año, deberá proporcionar ante la Administración Local de Recaudación que corresponda a su domicilio fiscal, la información de las operaciones realizadas por cuenta de sus asociadas durante el ejercicio inmediato anterior.

Las compras de materias primas, los gastos e inversiones, que efectúen las empresas integradas a través de la empresa integradora, podrán ser deducibles para las mismas, en el porcentaje que les corresponda, aun y cuando los comprobantes correspondientes no se encuentren a nombre de ellas, siempre que la empresa integradora emita a cada integrada una relación de las erogaciones que por su cuenta realice, debiendo conservar copia

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de las mismas y de los comprobantes que reúnan requisitos fiscales.

o Alternativa de organización. Este tipo de empresas constituye una opción de organización con el objeto de tributar con menores cargas impositivas pero siempre sobre las bases de las leyes aplicables, buscando en todo momento el beneficio financiero tanto de las empresas integradas como de la propia empresa integradora.

o Las empresas integradoras se encuentran obligadas a tributar en el régimen simplificado establecido en el título II, Capítulo VII, de la ley del Impuesto sobre la Renta, pero las empresas integradoras cuyos ingresos en el ejercicio inmediato anterior no hubieran excedido de $10’000,000.00 podrán aplicar el Régimen Intermedio establecido en la Sección II, Capítulo II, Título IV de la Ley del Impuesto sobre la Renta. En este caso, la utilidad gravable que determine se aplicara la tasa del 30%.

o Determinan su utilidad o su pérdida a través del esquema establecido en la

Sección I, Capitulo II, Titulo IV de la LISR (flujo de efectivo).

o Las compras de materias primas, los gastos e inversiones que efectúen las empresas integradas a través de la empresa integradora, podrán ser deducibles para las integradas en el porciento que les corresponda, aun cuando los comprobantes fiscales no se encuentren a nombre de las integradas, siempre que la empresa integradora le entregue a cada integrada una relación de las ventas que por su cuenta realice, debiendo conservar los comprobantes que reúnan los requisitos fiscales y copia de dicha relación. La empresa integradora deberá elaborar esta relación, en la que se considere en su conjunto todas las operaciones realizadas por cuenta de las empresas integradas así como el ingreso que por concepto de cuotas, comisiones y prestación de servicios perciba la integradora por dichas operaciones. La relación se deberá proporcionar alas integradas dentro de los 10 días siguientes al mes al que correspondan esas operaciones, y deberán contener los requisitos de los comprobantes fiscales, por lo que éstos deberán estar impresos en establecimientos autorizados por el SAT.

o El impuesto al valor agregado se calculará aplicando el esquema de flujo de

efectivo, ya que el impuesto se causa cuando el contribuyente cobra efectivamente el ingreso. Se determina aplicando la tasa que corresponde al total de sus ingresos obtenidos en el mes (traslado) restando el impuesto que le hayan cobrado (acreditable) en sus compras inversiones y gastos del mismo periodo. Los pagos serán mensuales y se realizaran conjuntamente con los del impuesto sobre la renta.

40

A continuación se presenta un cuadro comparativo de los diferentes regímenes de tributación, para una mejor comprensión del mismo:

CONCEPTO

REGIMEN GENERAL

REGIMEN SIMPLIFICADO

EMPRESA INTEGRADORA REGIMEN SIMPLIFICADO

IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Actividad * Industrial * Comercial * Servicios

* Agricultura * Ganadería * Pesca * Silvicultura * Autotransporte

terrestre de carga y pasajeros

Servicios y Actividades Empresariales

Ingresos máximos

Sin límite Sin límite Sin límite

Acumulación del ingreso en crédito

Sí No No

Deducción de erogaciones no pagadas

Sí No No

Conceptos utilizados Ingresos y deducciones Ingresos y

deducciones Ingresos y deducciones

Pérdida fiscal Sí Sí Sí

Base PTU (Participación de los Trabajadores en las Utilidades)

Utilidad fiscal sin conceptos inflacionarios

* Persona Moral: De los ingresos acumulables cobrados menos deducciones fiscales pagadas resulta la utilidad fiscal, misma que es la base gravable para la PTU.

* Personas

Físicas: De los ingresos acumulables cobrados menos deducciones fiscales pagadas resulta la utilidad fiscal, misma que es la base gravable para la PTU.

* Empresa Integradora: De los ingresos acumulables cobrados menos deducciones fiscales pagadas resulta la utilidad fiscal, misma que es la base gravable para la PTU.

* Integradas: De los ingresos acumulables cobrados menos deducciones fiscales pagadas resulta la utilidad fiscal, misma que es la base gravable para la PTU.

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CONCEPTO

REGIMEN GENERAL




Pagos provisionales Mensuales

* Mensuales * Sector Primario

semestrales (según opte el contribuyente)

Mensuales

Declaración anual

Marzo del año siguiente

Marzo del año siguiente (excepto cuando sus integrantes sean todas personas físicas, será en el mes de abril)

Marzo del año siguiente

Deducciones ciegas No existen

Únicamente para el sector de autotransporte terrestre de carga y pasajeros (10% sobre el total de ingresos sujeto al pago del 16% de impuesto sobre la renta)

No existen

Eliminación de obligaciones

No existen

Si los ingresos del año anterior no rebasan los $10´000,000.00 (Régimen Intermedio). * No presentar

estados financieros

* No levantar inventarios de existencias al 31 de diciembre de cada año

* No presentar algunas declaraciones informativas

Si los ingresos del año anterior no rebasan los $10´000,000.00 (Régimen Intermedio). * No presentar

estados financieros

* No levantar inventarios de existencias al 31 de diciembre de cada año

* No presentar algunas declaraciones informativas

Leyenda adicional en comprobantes

No Sí (Contribuyente de Régimen Simplificado)

Sí (Contribuyente de Régimen Simplificado)

Operar por cuenta de socios

No Sí

Sí (factura ingresos a nombre y por cuenta de sus integradas y realiza gastos y compras)

42

CONCEPTO

REGIMEN GENERAL




ISR por retiro de utilidades

No, cuando provengan de la cuenta de utilidad fiscal neta

Sí Sí

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

Causación

En el momento en que se cobren efectivamente las contraprestaciones



ASPECTOS GENERALES

Objetivo del régimen

Recaudación

Simplificación del Régimen a través del Flujo de Efectivo y pago del impuesto sobre una utilidad real.

Simplificación del Régimen a través del Flujo de Efectivo y pago del impuesto sobre una utilidad real.

Número mínimo de socios

Dos Dos Cuatro

Participación máxima por socio en el capital social

No hay límite No hay límite 30%

Conceptos por los que pueden recibir ingresos

Indistinto De acuerdo a su actividad

Cuotas Comisiones Servicios a socios Servicios a terceros

Restricciones para brindar servicios a terceros

No existen

No existen (Tienen la limitante de obtener como mínimo el 90% de sus ingresos por la actividad propia que realicen)

Sólo hasta el 10% del de total ingresos

43

OBJETIVO DEL REGIMEN RECAUDACIÓN

PAGO DE IMPUESTO CONFORME AL FLUJO DE EFECTIVO

PAGO DE IMPUESTO CONFORME AL FLUJO DE EFECTIVO

OTROS ASPECTOS DEL REGIMEN SIMPLIFICADO

Numero de socios mínimo

2 2 4

Máximo participación en el capital por socio

Sin limite Sin limite Cuatro ( 30 % cada integrante como máximo)

Ingresos No existe De acuerdo a su actividad

Cuotas, comisiones, servicios a socios. Servicios a terceros

Restricción de servicios a un tercero

No existe

No existe (Tiene la limitante de obtener como mínimo un 90% de sus ingresos por la actividad primaria.

Solo el 10% del total de los ingresos

44

Capítulo Cuarto

Tratamiento tributario de las PYMES en el Impuesto Sobre

la Renta

45

I. Impuesto del Ejercicio

Articulo 10 LISR: Las personas morales deberán calcular el impuesto sobre la renta, aplicando al resultado fiscal obtenido en el ejercicio la tasa del 30%; El resultado fiscal del ejercicio se determinará como sigue:

Ingresos Acumulables. Menos: Deducciones Autorizadas. Rendimientos o Anticipos (Art. 110 Frac. II). Igual: Resultado Obtenido.

Menos: P.T.U. (Pagada en el Ejercicio) Igual: Utilidad Fiscal del Ejercicio. Menos: Pérdidas fiscales pendiente de aplicar. Igual: Resultado Fiscal Por: Tasa del Impuesto. Igual: IMPUESTO A PAGAR DEL EJERCICIO. El impuesto del ejercicio se pagará mediante declaración que presentarán ante las oficinas autorizadas, dentro de los tres meses siguientes a la fecha en la que termine el ejercicio fiscal.

46

II. Pagos Provisionales

Articulo 14 LISR: Los contribuyentes efectuarán pagos provisionales mensuales a cuenta del impuesto del ejercicio, a más tardar el día 17 del mes inmediato posterior siguiente:

A. Calcularan el Coeficiente de Utilidad.

Utilidad Fiscal

+

Deducción Inmediata de Activos Fijos (Art. 220 LISR)

+

Rendimientos o Anticipos (Art. 110 Frac. II) /

Ingresos Nominales

=

Coeficiente de Utilidad

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B. Determinación de la Utilidad Fiscal.

Ingresos Nominales

Por: Coeficiente de Utilidad. Igual: Utilidad Fiscal Menos: Rendimientos o Anticipos (Art. 110 Frac. II) Pérdidas Fiscales Pendientes de Amortizar Igual: Utilidad Fiscal Por: Tasa del Impuesto. Igual: Pago Provisional. Menos: Pagos Provisionales efectuados ISR Retenido por Intereses Igual ISR A PAGAR

III. Ingresos

Art. 17 LISR: Las personas morales residentes en el país, incluida la asociación en participación, acumularán la totalidad de los ingresos:

• En Efectivo.

• En Bienes.

• En Servicio.

• En Crédito.

• Cualquier otro tipo, que obtengan en el ejercicio, inclusive los provenientes de sus establecimientos en el extranjero.

El ajuste anual por inflación acumulable es el ingreso por la disminución real de sus deudas. Para los efectos de este Título, no se consideran ingresos los que obtenga el contribuyente por aumento de capital, por pago de la pérdida por sus accionistas, por primas obtenidas por la colocación de acciones que emita la propia sociedad o por utilizar para valuar sus acciones el método de participación ni los que obtengan con motivo de la revaluación de sus activos y de su capital.

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No serán acumulables para los contribuyentes de este Título, los ingresos por dividendos o utilidades que perciban de otras personas morales residentes en México. Sin embargo, estos ingresos incrementarán la renta gravable a que se refiere el artículo 16 de esta Ley. Artículo 18. Para los efectos del artículo 17 de esta Ley, se considera que los ingresos se obtienen, en aquellos casos no previstos en otros artículos de la misma, en las fechas que se señalan conforme a lo siguiente tratándose de:

Momento de acumulación del Ingreso

Frac. I. Enajenación de Bienes: • Se expida el comprobante. • Se envíe o entregue materialmente el bien. • Se cobre o sea exigible el precio, aun cuando

provenga de anticipos.

Frac. II. Otorgamiento del uso o goce temporal de bienes:

• Se cobren total o parcialmente. • Cuando éstas sean exigibles a favor de quien

efectúe dicho otorgamiento. • Se expida el comprobante.

Frac. III. Contratos de Arrendamiento Financiero:

• Los contribuyentes podrán optar por considerar como ingreso el total o la parte del precio exigible durante el mismo.

Frac. V. Ingresos derivados de deudas no cubiertas por el contribuyente, en el mes en el que se consume el plazo de prescripción o en el mes en el que se cumpla el plazo a que se refiere el párrafo segundo de la fracción XVI del artículo 31 de esta Ley.

49

Artículo 20. Para los efectos de este Título, se consideran ingresos acumulables, además de los señalados en otros artículos de esta Ley, los siguientes:

I. Los ingresos determinados, por las autoridades fiscales. II. La ganancia derivada de bienes por pago en especie.

III. Las construcciones, instalaciones o mejoras permanentes en bienes inmuebles, que queden a beneficio del propietario.

IV. La ganancia de la enajenación de activos fijos. V. La cantidad que se recupere por seguros, tratándose de pérdidas de bienes

del contribuyente. VI. Las cantidades para efectuar gastos por cuenta de terceros, salvo que sean

respaldados con documentación a nombre de aquél por cuenta de quien se efectúa el gasto.

VII. El ajuste anual por inflación acumulable. VIII. Las cantidades recibidas en efectivo, por concepto de préstamos,

aportaciones para futuros aumentos de capital o aumentos de capital mayores a $600,000.00, cuando no se cumpla con lo previsto en el artículo 86-A de esta Ley.

IV. Deducciones

Los contribuyentes personas morales podrán efectuar las deducciones siguientes:

♦ Las devoluciones que se reciban o los descuentos o bonificaciones que se hagan en el ejercicio.

♦ El costo de lo vendido.

♦ Los gastos netos de descuentos, bonificaciones o devoluciones.

♦ Las inversiones.

♦ Los créditos incobrables y las pérdidas por caso fortuito, fuerza mayor o por enajenación de bienes distintos sujetos al costo de ventas.

♦ Las aportaciones efectuadas para la creación o incremento de reservas para fondos de pensiones o jubilaciones del personal, complementarias a las que establece la Ley del Seguro Social, y de primas de antigüedad constituidas en los términos de esta Ley.

♦ Las cuotas pagadas por los patrones al Instituto Mexicano del Seguro Social, incluso cuando éstas sean a cargo de los trabajadores.

♦ Los intereses devengados a cargo en el ejercicio, sin ajuste alguno. En el caso de los intereses moratorios, a partir del cuarto mes se deducirán únicamente los efectivamente pagados. Para estos efectos, se considera que los pagos por intereses moratorios que se realicen con posterioridad al tercer mes siguiente a aquél en el que se incurrió en mora cubren, en primer término, los intereses moratorios devengados en los tres meses siguientes a aquél en el que se incurrió en mora, hasta que el monto pagado exceda al

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monto de los intereses moratorios devengados deducidos correspondientes al último periodo citado.

♦ El ajuste anual por inflación deducible.

♦ Los anticipos y los rendimientos que paguen las sociedades cooperativas de producción, así como los anticipos que entreguen las sociedades y asociaciones civiles a sus miembros, cuando los distribuyan en los términos de la fracción II del artículo 110 de esta Ley.

♦ Que los pagos de primas por seguros o fianzas se hagan conforme a las leyes de la materia y correspondan a conceptos que esta Ley señala como deducibles o que en otras leyes se establezca la obligación de contratarlos.

♦ Que en el caso de adquisición de mercancías de importación, se compruebe que se cumplieron los requisitos legales para su importación.

♦ En el caso de pérdidas por créditos incobrables, éstas se consideren realizadas en el mes en el que se consuma el plazo de prescripción, que corresponda, o antes si fuera notoria la imposibilidad práctica de cobro:

Tratándose de créditos no exceda de treinta mil unidades de inversión, cuando en un año, no se hubiera logrado su cobro.

Tratándose de créditos sea mayor a treinta mil unidades de inversión cuando el acreedor haya demandado ante la autoridad judicial.

Se compruebe que el deudor ha sido declarado en quiebra o concurso.

♦ Que al realizar las operaciones correspondientes o a más tardar el último día del ejercicio se reúnan los requisitos que para cada deducción se establecen en la Ley del Impuesto Sobre la Renta. Tratándose únicamente de la documentación comprobatoria que no exceda a $2,000.00 ésta se obtenga a más tardar el día en que el contribuyente deba presentar su declaración siempre y cuando se efectúe mediante cheque nominativo del contribuyente, tarjeta de crédito, debito o de servicios, o a través de los monederos electrónicos autorizados por el Servicio de Administración Tributaria, excepto cuando el pago se haga por la prestación de un servicio personal subordinado.

♦ Que tratándose de pagos efectuados por concepto de salarios que tengan derecho al subsidio para el empleo, se entreguen efectivamente.

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V. Obligaciones fiscales

Las PYMES según la LISR tendrán las siguientes obligaciones:

♦ Llevar la contabilidad de conformidad con el CFF, su Reglamento y el Reglamento de esta Ley.

♦ Expedir comprobantes y conservar una copia de los mismos a disposición de

las autoridades fiscales.

♦ Presentar, a más tardar el día 15 de febrero, la información correspondiente de las personas que les hubiera retenido de acuerdo al Art. 127 (Honorarios) de esta Ley.

♦ Formular un estado de posición financiera y levantar inventario al 31 de

Diciembre.

♦ Presentar declaración en la que se determine el resultado fiscal o utilidad gravable y el impuesto correspondiente, dentro de los 3 meses siguientes a que termine al ejercicio.

♦ Presentarán a más tardar el día 15 de febrero las operaciones efectuadas con

clientes y proveedores con los que en el ejercicio de que se trate hubiesen realizado operaciones mayores a $50,000.00 Esta obligación queda como cumplida cuando se presente mensualmente la Declaración Informativa de Operaciones con Terceros por el ejercicio completo.

♦ Presentar a más tardar el día 15 de febrero de cada año la información

siguiente: De las personas a las que en el año de calendario inmediato anterior

les hubieren retenido ISR (Arrendamiento, Dividendos, etc.) Así como de los residentes en el extranjero a los que les hayan

efectuado pagos de acuerdo con lo previsto en el Título V. Las personas a las que les hubieran otorgado donativos en el año

anterior. Tratándose de personas morales que hagan los pagos por concepto de

dividendos o utilidades a personas físicas o morales: • Efectuar los pagos con cheque nominativo a nombre del

accionista. • Proporcionar constancia en la que se señale su monto, así como

si éstos provienen de CUFIN o de dividendos netos de sociedades de inversión.

• Presentar a más tardar el día 15 de febrero la información sobre el nombre, domicilio y RFC de cada persona a quienes se les pago.

♦ Llevar un control de inventarios de mercancías, materias primas, productos en proceso conforme al sistema de inventarios perpetuos.

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Capítulo Quinto

Estrategia Fiscal

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I. Planteamiento

Dentro del entorno económico actual en nuestro país, la subsistencia de las PYMES, requiere allegarse de estímulos, facilidades u opciones que le permitan su desenvolvimiento y permanencia en el aspecto económico. Es por ello que la formación de las empresas integradoras representa una oportunidad de crecimiento a las PYMES; que como se ha venido estudiando durante el desarrollo del presente trabajo, al pertenecer a una de ellas denotan diversas ventajas tanto financieras como fiscales. Realizando y concretando una aportación fiscal a continuación nos enfocaremos a los beneficios que tiene una PYME como parte de una Empresa Integradora a través del siguiente supuesto:

UNA EMPRESA PYME, S.A. DECIDE INCORPORARSE A UNA EMPRESA INTEGRADORA PARA OBTENER LOS DIVERSOS BENEFICIOS FISCALES:

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II. Supuesto

La empresa “Los Estudiosos S.A. de C.V.” decide en Enero 2011 formar parte de la integradora “El Éxito S.A. de C.V.”, con el afán de obtener los beneficios que al unirse a está última alcanzaría.

Para lo cual realizan un convenio, por medio de este, “Los Estudiosos S.A. de C.V.”, piden a “El Éxito S.A. de C.V.”, que realice sus compras por cuenta y nombre. De acuerdo a la relación que emite la empresa integradora a la integrada las compras de materia prima anuales que realiza por cuenta y nombre de la integrada ascienden a 12, 000,000.00 pesos. (Art. 84 Frac II, Dato obtenido durante el ejercicio 2010 y que sirve de base para estimar el cálculo en el 2011 donde la empresa PYME ya es una integrada).

CONCEPTO

2010

independiente

2011 integrada

Ventas

15,000,000.00 15,000,000.00

Costo de Ventas

8,000,000.00 -

Compras de Materia Prima

12,000,000.00

Utilidad Bruta

7,000,000.00 3,000,000.00

Gastos de Operación

1,500,000.00 1,500,000.00

Utilidad Fiscal

5,500,000.00 1,500,000.00

Tasa Art. 10 30% 30%

ISR Determinado 1,650,000.00 450,000.00

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Como se puede observar en el cuadro anterior se compara la determinación del ISR de un ejercicio fiscal donde la PYME no era integrada contra otro ejercicio fiscal donde la PYME ya es integrada. Tomando como base los ingresos del ejercicio 2010 para el cálculo en 2011. La determinación del ISR en el ejercicio 2010 donde la PYME aun no es integrada se estipulo en base al Título II de la LISR y para el ejercicio 2011 donde la PYME ya es integrada se realizó en base al Título II Capítulo VII. En adhesión a los beneficios económicos que se obtienen al ser una integrada también se cuenta con el beneficio fiscal del Artículo 84 de la LISR, lo que nos permite hacer deducible las compras de materias primas al momento de su realización y no en base al costo de ventas.

III. Beneficios fiscales

El cuadro muestra la comparación por el ejercicio, ya que las deducciones solo se reflejan hasta el desarrollo de este cálculo, puesto que en los pagos provisionales de acuerdo al Art. 14 LISR no se manejan, por lo tanto los beneficios serian los siguientes: El ahorro en ISR anual será de 1, 200,000.00 pesos

El Coeficiente de Utilidad a aplicar en los pagos provisionales del

siguiente ejercicio será menor al que se venía aplicando al momento de no ser una integrada.

56

Conclusiones

57

La existencia de las empresas micro, pequeñas y medianas requieren de un empuje para su buen desarrollo. Los países han reconocido que deben de apoyar a este tipo de entidades económicas puesto que la mayoría de sus ingresos depende de estos gremios. Es por ello que en el análisis de este medio se fundaron las empresas integradoras, como sociedades que brindan servicios especializados, lo que permite el mejor desarrollo de sus integradas. Obteniendo distintos beneficios económicos que le permiten su auge en el mercado. Desde el tiempo de su concepción, la empresa integradora tuvo como principal objetivo hacer frente a la difícil situación que se vivía en el mundo empresarial, se creó como un ente generador de empleo en las diversas economías como Alemania, Japón e Italia. México no es la excepción, con el decreto del año del 1993 se adoptan a las empresas integradoras y en 1995 con la modificación al primer decreto se consolidan, con el propósito de que las micro, pequeñas y medianas empresas, hagan frente a una economía globalizada en las que nuestro país se encontraría inmerso; mediante las ventajas fiscales, administrativas, económicas y financieras que brinda una empresa integradora como se podría citar entre algunas de las mas importantes la realización de operaciones a nombre de sus integradas. Todo ello para la conservación y empuje de la microeconomía de los pequeños negocios. Las empresas integradoras deben formalizarse bajo una personalidad jurídica distinta a la de sus asociados, se recomienda se adopte la Sociedad Anónima de Capital Variable por ser la más reconocida a nivel internacional. Su constitución se basa en lo establecido por el Decreto del 7 de Mayo de 1993 y modificado el 30 de mayo de 1995. Su objetivo es la integración de varias empresas para crear una nueva, y que ésta realice gestiones y promociones orientadas a modernizar y ampliar la participación de las empresas integradas en todos los ámbitos de la vida nacional. Algunas ventajas son por ejemplo las siguientes: elevan la competitividad, propicia la especialización, favorece la concurrencia a nuevos mercados, mantiene la individualidad de los empresarios, se adapta a cualquier actividad económica. Y algunas desventajas por mencionar un grado de riesgo en la creación de estas sociedades son: la falta de organización y cultura empresarial, ausencia de liderazgo, carencia de proyectos conjuntos de negocios, entre otras. El tratamiento fiscal para las empresas integradoras podrá ser el de Régimen Simplificado (Titulo II Capítulo VII de la LISR) por un periodo de 10 años siempre y cuando no exceda el importe que resulte de multiplicar quinientos mil pesos por el número de socios, sin que esta cantidad exceda de 10 millones de pesos. La empresa integradora podrá realizar operaciones a nombre y por cuenta de sus integradas, sin quedar la integradora obligada a calcular y pagar el impuesto a cargo de la integrada.

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Por otro lado las PYMES como independientes, es decir sin formar parte de una integradora; son consideradas como Personas Morales por lo que tributan en el Titulo II. De manera general denota en su procedimiento que la deducción de sus gastos se manifiesta hasta el termino del ejercicio en la presentación de la declaración anual, por lo que respecta al transcurso del año, sus pagos provisionales son a través de la aplicación de un coeficiente de utilidad estimado en base a la utilidad fiscal y los ingresos nominales obtenidos en el ejercicio inmediato anterior. Con respecto a sus ingresos puede notarse una posible desventaja puesto que se acumulan desde el momento en que se elabora la factura, se entrega el bien o presta el servicio; o se recibe el pago; con respecto a las dos primeras opciones pudiera darse un desequilibrio ya que antes de obtener el efectivo se estará pagado un impuesto sobre el ingreso sin importar si en realidad será percibido. En el caso de la integradora esta solo acumulara los ingresos que le paguen las integradas por realizar operaciones a su nombre y por su cuenta, en conceptos como cuotas, comisiones y prestación de servicios. Aportando a través de estos conceptos los servicios especializados que la PYME requieres para su desarrollo. Las empresas integradoras son una vasta oportunidad para que las PYMES encuentren un desarrollo eficiente a nivel nacional, ofrece distintas ventajas económicas, como es la expansión de su mercado, un eficaz ahorro en la compra de insumos ya que en grupo puede allegarse de mejores ofertas ante sus proveedores. Pero en un enfoque fiscal hemos determinado que pertenecer a una empresa integradora aporta un beneficio impositivo minimizando el pago de las contribuciones debido a que reduce visiblemente la utilidad fiscal a causa del hecho de olvidarnos del costo de ventas y poder desarrollar una deducción inmediata de nuestras compras sin tener que esperar el desenvolvimiento de las ventas y nuestros inventarios. El beneficio no solo se ve reflejando en el pago del impuesto del ejercicio sino que en consecuencia del desarrollo de este supuesto se determina un coeficiente de utilidad menor, por lo que en los pagos provisionales durante el ejercicio siguiente al declarado obtendremos la ventaja conmutativa de reducir el ISR.

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Anexos

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A. Decreto que modifica al diverso que promueve la organización de empresas integradoras

A efecto de facilitar la consulta de los Decretos en la materia (DOF del 7 de mayo de 1993 y sus modificaciones del 30 de mayo de 1995), se presenta el documento con las modificaciones incluidas.

CONSIDERANDO

Que el Decreto que promueve la organización de Empresas Integradoras, publicado en el Diario Oficial de la Federación el 7 de mayo de 1993, ha sido un instrumento eficaz en la eliminación de obstáculos administrativos en favor de ese sector empresarial;

Que el esquema de integración de empresas persigue la eficiencia en el proceso de producción sobre la base de pequeñas escalas productivas de integración horizontal, con el objeto de obtener bienes y servicios de calidad y precio competitivo, lo que favorece la concurrencia al mercado de exportación;

Que frente a la competencia creciente es conveniente dar flexibilidad operativa a las empresas integradoras a efecto de que puedan comprar y vender por cuenta de sus asociadas, con lo que lograrán una mejor posición negociadora en el mercado;

Que resulta importante obtener el rendimiento máximo de la capacidad productiva que aglutina la sociedad por lo que es conveniente permitir que la empresa integradora comercialice una proporción de sus bienes y servicios entre terceros, y

Que la empresa integradora enfrenta retos y oportunidades por lo que esta figura requiere actualizarse en su operación y recibir facilidades administrativas, se ha tenido a bien expedir el siguiente:

I. DECRETO QUE MODIFICA AL DIVERSO QUE PROMUEVE LA ORGANIZACION DE EMPRESAS INTEGRADORAS.

ARTICULO PRIMERO.- Se reforman los artículos 4o., fracciones I, II, V, VI, VII incisos b, f, y g; 5o.; 6o., y 7o. primer párrafo, y se adicionan el inciso h) a la fracción VII del artículo 4o., y un último párrafo del artículo 7o., del Decreto que promueve la organización de empresas integradoras, publicado en el Diario Oficial de la Federación del 7 de mayo de 1993, para quedar como sigue:

ARTICULO 1o.- El presente Decreto tiene por objeto promover la creación organización, operación y desarrollo de empresas integradoras de unidades productivas de escala micro, pequeña y mediana, cuyo propósito sea realizar gestiones y promociones orientadas a modernizar y ampliar la participación de las empresas de estos estratos en todos los ámbitos de la vida económica nacional;

ARTICULO 2o.- El Ejecutivo Federal por conducto de la Secretaría de Comercio y Fomento Industrial, en coordinación con los gobiernos de los estados y la banca de

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desarrollo y, en concertación con los organismos empresariales, fomentará la creación, organización, operación y desarrollo de empresas integradoras;

ARTICULO 3o.- Las empresas que deseen hacerse acreedoras a los beneficios que otorga el presente Decreto, deberán solicitar su inscripción en el Registro Nacional de Empresas Integradoras, el cual estará a cargo de la Secretaría de Comercio y Fomento Industrial.

ARTICULO 4o.- Para obtener su inscripción en el Registro Nacional de Empresas Integradoras, las empresas integradoras deberán cumplir con los siguientes requisitos:

I.- Tener personalidad jurídica propia, que su objeto social preponderante consista en la prestación de servicios especializados de apoyo a la micro, pequeña y mediana empresa integrada, y que su capital social no sea inferior a cincuenta mil pesos;

II.- Constituirse, con las empresas integradas, mediante la adquisición, por parte de éstas, de acciones o partes sociales. La participación de cada una de las empresas integradas no podrá exceder de 30 por ciento del capital social de la empresa integradora. Las empresas integradas deberán, además, ser usuarias de los servicios que preste la integradora con independencia de que estos servicios se brinden a terceras personas;

Podrán participar en el capital de las empresas integradoras las instituciones de la banca de desarrollo, el Fondo Nacional de Empresas de Solidaridad y, en general, cualquier otro socio, siempre y cuando la participación de las empresas integradas represente por lo menos un 75% del capital social de la integradora;

III.- No participar en forma directa o indirecta en el capital social de las empresas integradas;

IV.- Tener una cobertura nacional, o bien, circunscribirse a una región, entidad federativa, municipio o localidad, en función de sus propios requerimientos y los de sus socios;

V.- Percibir ingresos exclusivamente por concepto de cuotas, comisiones y prestación de servicios a sus integradas. Podrán obtener ingresos por otros conceptos, siempre que éstos representen como máximo un 10 por ciento de sus ingresos totales;

VI.- Presentar proyecto de viabilidad económico-financiera en que se señale el programa específico que desarrollará la empresa integradora, así como sus etapas;

VII.- Proporcionar a sus socios, algunos de los siguientes servicios especializados:

a) Tecnológicos, cuyo objetivo será facilitar el uso sistemático de información técnica especializada, de equipo y maquinaria moderna, de laboratorios científicos y tecnológicos, así como de personal calificado, entre otros, para

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elevar la productividad y la calidad de los productos de las empresas integradas;

b) Promoción y comercialización de los productos y servicios de las empresas integradas, con el propósito de incrementar y de diversificar su participación en los mercados internos y de exportación, así como para abatir los costos de distribución, mediante la consolidación de ofertas, elaboración conjunta de estudios de mercado y catálogos promocionales y la participación en ferias y exposiciones;

c) Diseño, que contribuya a la diferenciación de los productos de las empresas integradas, para mejorar su competitividad. Igualmente, el desarrollo y aplicación de innovaciones y elementos de originalidad que impriman a los productos características peculiares y propias;

d) Subcontratación de productos y procesos industriales, con el fin de complementar cadenas productivas y apoyar la articulación de diversos tamaños de planta, promoviendo la especialización, así como la homologación de la producción y, en consecuencia, una mayor competitividad;

e) Promover la obtención de financiamiento en condiciones de fomento a efecto de favorecer el cambio tecnológico de productos y procesos, equipamiento y modernización de las empresas, con base en esquemas especiales de carácter integral que incluyan aspectos de capacitación y asesoría técnica, medio ambiente, calidad total de seguridad industrial, orientados a incrementar la competitividad;

f) Actividades en común, que eviten el intermediarismo y permitan a las empresas integradas la adquisición de materias primas, insumos, activos y tecnología en común, en condiciones favorables de precio, calidad y oportunidad de entrega;

g) Fomentar el aprovechamiento de residuos industriales, con el propósito de utilizar los materiales susceptibles de reciclaje y contribuir a la preservación del medio ambiente, h) Otros servicios que se requieran para el óptimo desempeño de las empresas integradas, como son los de tipo administrativo, fiscal, jurídico, informático, formación empresarial, capacitación de la mano de obra, mandos, medios y gerencial.

En el caso de las Uniones de Crédito, prestar por lo menos dos de los servicios señalados en la Fracción anterior;

ARTICULO 5o.- Las empresas integradoras podrán acogerse, al Régimen Simplificado de las Personas Morales que establece la Ley del Impuesto Sobre la Renta, por un período de 10 años, y a la Resolución que otorga facilidades administrativas a los contribuyentes que en la misma se señala, a partir del inicio de sus operaciones;

De acogerse a las facilidades fiscales antes citadas, podrán realizar operaciones a nombre y por cuenta de sus integradas, cumpliendo con los requisitos que, mediante reglas de carácter general, emita la Secretaría de Hacienda y Crédito Público;

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ARTICULO 6o.- La banca de desarrollo promoverá el esquema de integración, para lo cual deberá establecer programas específicos de apoyo para las empresas integradoras, así como para sus asociadas, mediante créditos, garantías o capital de riesgo. Asimismo, apoyará a los socios otorgándoles créditos a través de los intermediarios financieros para que puedan realizar sus aportaciones al capital social de la empresa integradora;

ARTICULO 7o.- Con el objeto de facilitar la creación y desarrollo de las empresas integradoras, se adoptarán medidas que eliminen obstáculos administrativos, para lo cual:

I.- Las dependencias y entidades de la Administración Pública Federal, deberán adoptar mecanismos de apoyo en la esfera de sus competencias, y

II.- El Ejecutivo Federal, por conducto de la Secretaría de Comercio y Fomento Industrial, promoverá convenios y acuerdos con los gobiernos de las entidades federativas en los que se establezcan apoyos y facilidades administrativas que fomenten y agilicen su establecimiento y desarrollo.

Las empresas integradoras que suscriban los programas de empresas altamente exportadoras, de empresas maquiladoras de exportación, de importación temporal para producir artículos de exportación, o de empresas de comercio exterior, recibirán las facilidades derivadas de dichos programas, siempre y cuando cumplan con los requisitos que los mismos señalen;

ARTICULO 8o.- Las empresas integradoras podrán realizar los trámites y gestiones de sus socios a través de la Ventanilla Única de Gestión y de los Centros NAFIN para el Desarrollo de la Micro, Pequeña y Mediana Empresa.

I. TRANSITORIOS.

PRIMERO.- El presente Decreto entrará en vigor al día siguiente de su publicación en el Diario Oficial de la Federación.

SEGUNDO. Las empresas integradoras que se hayan constituido de conformidad con las disposiciones establecidas en el Decreto publicado en el Diario Oficial de la Federación del 7 de mayo de 1993, y deseen acogerse a los beneficios que otorga el presente Decreto, deberán cumplir con lo previsto en el artículo 4o. del presente Decreto, a más tardar el 31 de diciembre de 1995; en tanto deberán continuar cumpliendo con lo previsto por el Decreto del 7 de mayo de 1993.

64

B. Proyecto de factibilidad

El grupo de empresarios y/o productores tendrá que analizar cuáles son las causas que los motiva a iniciar un proceso de integración, por lo que deberán tomar en consideración algunos de los aspectos que a continuación se describen:

• Atender una demanda insatisfecha. • Contar con un producto y/o servicio de mejor calidad. • Dar mayor valor agregado a los productos y/o servicios. • Mejorar o innovar productos y/o servicios. • Aprovechar los recursos de una zona económica. • Diversificar la producción y/o el servicio. • Responder a cambios del mercado. • Sustituir importaciones. • Competir a nivel nacional e internacional, entre otros.

Una vez que se ha determinado el motivo por el cual los empresarios se van a asociar, se deben aplicar ciertos criterios más cuantitativos. Por ejemplo, que el producto o servicio cumpla con las siguientes características:

• Disponer de un mercado presente adecuado. • Tener un potencial de crecimiento rápido. • Los costos de producción o de distribución permitan márgenes aceptables a

precios competitivos. • Tener un riesgo moderado, entre otros.

ANÁLISIS DEL ENTORNO Debido a que el esquema de empresas integradoras es un instrumento para elevar la competitividad de las micro, pequeñas y medianas empresas, antes de analizar el entorno se deberá estratificar a las empresas de conformidad a lo establecido en la Ley para el Desarrollo de la Competitividad de la Micro, Pequeña y Mediana Empresa, publicada en el Diario Oficial de la Federación el 30 de junio de 2009. El cuadro de presentación contendrá la estratificación de las empresas asociadas, así como la actividad a la que se dedican, para que con esta base se especifique cuál es la situación real que rodea al proyecto que se va a desarrollar, es decir, señalar de manera general cómo se desenvuelve la actividad económica de los socios tanto a nivel nacional como internacional y cómo se van a insertar los productos o servicios en ese entorno. Cuadro de presentación:

NOMBRE O RAZON SOCIAL

ACTIVIDAD ECONOMICA

NUMERO EMPLEOS

ESTRATO

Empresa A Empresa B Empresa C Empresa D

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Se desarrollarán los siguientes aspectos:

• Panorama económico nacional e internacional. • Panorama local o regional. • Panorama de la actividad económica.

Identificación de necesidades de los socios El propósito es determinar con base a sus necesidades, cuáles serán los proyectos conjuntos que realizarán los socios a través de la empresa integradora y llevar a cabo un perfil de los servicios que les proporcionará ésta última para concretar los objetivos y metas que se planteen en el proyecto de factibilidad. Conocimiento de las debilidades y fortalezas de las empresas socias, así como de las amenazas y oportunidades del entorno Debilidades y fortalezas Mediante un diagnóstico a cada empresa socia, se identificarán las debilidades y fortalezas de cada una de ellas, de tal forma que el grupo conozca lo que cada socio pueda aportar al proyecto conjunto y, a su vez, lo que deberán corregir o mejorar para ser más competitivas. A continuación se muestra a manera de ejemplo, lo que podría ser una debilidad o una fortaleza en ciertos conceptos, sin ser estos limitativos. CONCEPTO DEBILIDADES FORTALEZAS

Tecnología. Limitado desarrollo tecnológico.

Facilidades para adaptar la maquinaria y equipo al sistema cambiante del mercado.

Capacidad administrativa.

Escasa preparación empresarial.

Controles sencillos para la administración.

Estrategias de mercado.

No desarrollan funciones de mercadotecnia. Desconocimiento del mercado nacional e internacional.

Contacto estrecho con clientes y proveedores. Conocimiento profundo del mercado local.

Lugar en la cadena insumo-mercado.

Bajos niveles de Calidad. Poca capacidad de producción. No existe un compromiso firme.

Buen posicionamiento por cubrir demandas de empresas más grandes.

Capacidad económica-financiera.

Falta de administración financiera.

Uso eficaz del escaso capital disponible.

Recursos humanos.

Estudios gerenciales y de liderazgo correspondiente a entornos de baja productividad.

Contacto cercano con trabajadores.

66

Amenazas y oportunidades Todo negocio tiene oportunidades que se generan por el entorno que pueden ayudar a que el proyecto se desarrolle con mayor facilidad. Asimismo, existen amenazas que deben de ser identificadas desde un inicio, a efecto de prevenirlas y hasta cierto punto dominarlas. Misión de la empresa Se definirá cuál es el objetivo de la empresa y estará encaminada a permitir que todos los socios compartan el mismo punto de vista en cuanto a las metas y filosofía de la empresa. La misión de la empresa regularmente explica de manera general:

• La razón de ser de la empresa. • Los productos y/o servicios ofrecidos. • Los clientes a los que se les dará el producto y/o servicio. • La naturaleza y el territorio del mercado geográfico de la empresa, y • Las áreas de especialización.

Toda empresa requiere definir la misión y determinar de manera general los objetivos de cada una de las áreas que conforman la empresa. ESTUDIO DE MERCADO Una vez definida la misión de la empresa se procede a realizar el estudio de mercado de los productos y/o servicios seleccionados por los socios para comercializar de manera conjunta. El estudio de mercado tiene como objetivo general determinar si la empresa producirá un bien y/o prestará un servicio adecuado en el volumen suficiente y a precio competitivo, para lo cual deberán considerarse los siguientes aspectos:

Análisis de la

demanda

Análisis de la

comercialización

Conclusiones y recomendaciones

Características del producto

o servicio

Estudio de mercado

Análisis de

precios

Análisis de la oferta

67

Características del producto o servicio El objetivo de este apartado es analizar aspectos que son importantes desde el punto de vista del mercado:

• Segmentación del mercado que cubrirá el proyecto. • Mantener un concepto homogéneo del producto o servicio a lo largo del desarrollo

del proyecto de factibilidad, para que el usuario final pueda tener una idea clara y precisa del producto o servicio objeto del proyecto.

• Tener una imagen amplia y sistemática de las interrelaciones que se establecen con la caracterización del producto o servicio y otros capítulos del proyecto de factibilidad.

• Definir el producto o servicio, garantizando que el consumidor mantenga cierta lealtad con la marca sin importar que los precios se hayan incrementado.

A continuación se describe la definición de un producto o servicio y su clasificación, a efecto de ampliar el panorama de este apartado. Definición del producto Es todo aquello que puede proveer una satisfacción física o psicológica al usuario. El producto representa un conjunto de valores que son recibidos por el consumidor al pasar a su posesión o uso. Clasificación del producto: PRODUCTO

CONSUMIDOR

De consumo final (inmediato o duradero).

Compara precios y calidad, más no los considera redituables.

De compra. Adquiere productos realizando comparaciones de precio, calidad, diseño y estilo, entre otros.

Especiales. Artículos específicos y de los cuales no se aceptan sustitutos.

Imprevistos. No son necesarios y, por tanto, no se requiere de una extensa campaña publicitaria para introducirlos en el mercado.

Intermedios.

Son aquellos que forman parte de un producto final.

De capital.

Se emplean para realizar una actividad industrial.

68

Definición del servicio Es el trabajo que se realiza para incrementar la utilidad de un bien material o para beneficiar al consumidor. Clasificación del servicio: SERVICIO

CONCEPTO

De bienes materiales.

Para seleccionar, adquirir o instalar una variedad de equipo. (Por ejemplo: eléctrico, electrónico, mecánico o de cómputo.)

De beneficio al consumidor.

En cuanto al desarrollo de habilidades o técnicas para el trabajo, se incluyen capacitación y adiestramiento. (por ejemplo: abogados, médicos, turismo o contadores)

Análisis de la oferta El propósito es determinar o medir las cantidades y las condiciones en que una empresa puede y quiere poner a disposición del mercado un producto o servicio. Para caracterizar a los productores u oferentes, se deben conocer los siguientes aspectos:

• Número de productores o prestadores de servicios. • Localización. • Capacidad instalada y utilizada. • Posición y participación en el mercado. • Calidad y precio de los productos o servicios. • Planes de expansión. • Nexos o filiación con otras empresas nacionales o extranjeras.

Necesariamente se deberá hacer una comparación con las potencialidades de las empresas a asociarse, para determinar hasta que punto pueden y les conviene satisfacer un mercado específico. Análisis de la demanda El objetivo es identificar los patrones de conducta o de comportamiento de quienes conforman el mercado objetivo del proyecto. Para caracterizar a los demandantes o usuarios, se deben considerar los siguientes aspectos:

• Número y dispersión geográfica. • Hábitos de consumo. • Gustos y preferencias.

69

• Tasas de consumo y períodos en que se realizan. • Opinión sobre la proveeduría de los productos o servicios.

Esta información permitirá cuantificar la existencia de una demanda y será respaldada por las empresas promotoras del proyecto. Análisis de precio En cualquier mercado, las políticas seguidas en la fijación de precios son una parte muy importante de la producción y comercialización de productos y servicios. Siempre que exista un cambio de propiedad o se suministren servicios, surge un precio (valor estimado de algo). La fijación de precios se analiza de tres formas diferentes dependiendo de tres factores económicos, a saber: Fijación de precios por costos En este caso se deben considerar todos los costos, incluyendo los administrativos que se hubieran calculado de acuerdo con los diferentes niveles esperados en la operación. Fijación de precios por demanda Este método se basa en las leyes de la oferta y la demanda, si esta última es alta se fija un precio a niveles altos y si es baja se fija un precio bajo. Fijación de precios por competencia Este método se utiliza debido a la dificultad de prever como reaccionarán, tanto los compradores como la competencia, ante cambios o diferencias en precios. Así que se fijan precios promedio de los que cobran los competidores. Para estos tres últimos análisis se deberá hacer un estudio del comportamiento histórico nacional e internacional (del producto o servicio de por lo menos 5 años atrás) y hacer proyecciones a 5 años, para pronosticar el comportamiento del producto o servicio. Análisis de la comercialización La comercialización es la actividad que permite al empresario hacer llegar un bien o servicio al consumidor. Una buena comercialización es la que coloca el producto o servicio en un sitio y momento adecuados para dar satisfacción al consumidor, por lo que se hace necesario contar con los canales de distribución apropiados. El canal de distribución es el camino que recorre un producto o servicio desde el fabricante hasta su consumidor. Esto no necesariamente se refiere a un camino físico, sino al camino comercial, pues incluye también las vinculaciones e interrelaciones que se establecen entre la empresa productora y los intermediarios para hacer llegar el producto o servicio al consumidor.

70

En este apartado se deberá destacar la manera en que se pretende hacer llegar el producto o servicio al consumidor o usuario. De manera específica se deben destacar las ventajas que se tienen sobre los canales usados por la competencia. También deberán señalarse las políticas y estrategias de venta que se emplearán en la comercialización, a manera de ejemplo:

• Los precios y sus condiciones (mayoreo, menudeo y precios diferenciales). • El otorgamiento de crédito comercial (plazos, tasas de interés y tasa de interés

moratorio). • Descuentos y bonificaciones por pago oportuno o anticipado. • Acuerdos exclusivos con el canal de distribución. • Condiciones en el caso de otorgar concesiones, licencias y franquicias.

Programa de ventas Una vez reunida la información del mercado y el análisis correspondiente, se procede a desarrollar un programa de ventas conforme a los siguientes aspectos:

• Pronóstico de ventas

Muestra las ventas esperadas en función del tiempo en unidades y pesos para cada producto y/o servicio y para cada segmento de mercado a atender. Este pronóstico es importante, ya que los requerimientos del producto y/o servicio, se convertirán en necesidades de manufactura tales como mano de obra y materias primas e insumos.

• Publicidad y promoción

Comprende la selección y los costos de promocionales y medios publicitarios que se requerirán para dar a conocer los productos y/o servicios sujetos del estudio y a generar el volumen de ventas esperadas.

• Presupuesto de gastos de ventas

Se refiere a todos los gastos incurridos al contactar a los clientes, hacerles llegar el producto y/o servicio, así como cobrar lo vendido. Existen dos categorías de gastos de ventas: Directos.- comisiones de venta y gastos de distribución. Indirectos.- salarios del departamento de ventas, gastos de viajes y atención a clientes, entre otros.

71

Programa de ventas:

CONCEPTO AÑO 1 AÑO 2... MESES MESES

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 1-3 4-6 7-9 10-12 % Capacidad utilizada.*

Ingresos por ventas.

Costos de promoción y publicidad.

Gastos de venta. Sueldos. Comisiones. Almacén. Transporte. Otros.

* La capacidad instalada se refiere a la capacidad que los socios comprometerán en el proceso de integración. Conclusiones y recomendaciones del estudio del mercado Estas deben referirse a los aspectos positivos y negativos encontrados a lo largo de la investigación. Riesgos y trabas que se encontrarán, así como toda la información que sea importante para decidir si continúan con el proyecto o no. Estudio técnico El propósito de este análisis es verificar la posibilidad técnica que tienen los socios para fabricar el bien y/o prestar el servicio objeto del proyecto, para lo cual se deben considerar los siguientes aspectos:

Productos y/o servicios

finales

Programa de producción

Conclusiones y recomendaciones

Estudio técnico

Localización y distribución de las empresas socias

Tecnología Requerimientos de

producción

Inversión

72

Tecnología Se trata de determinar si la tecnología de la que disponen los asociados para el proceso de integración es la adecuada para fabricar el producto y/o prestar el servicio en las cantidades y calidad requeridas en el programa de ventas elaborado en el análisis de la comercialización. Inventario de la maquinaria y equipo que los socios comprometerán en el proceso de integración:

MAQUINARIA

Y EQUIPO

MARCA

CANTIDAD

CAPACIDAD MENSUAL

(unidad de medida) (1)

CAPACIDAD MENSUAL

(esperada) (2)

• Capacidad por maquinaria o equipo. • Capacidad requerida de acuerdo al programa de ventas.

Una vez que se cuenta con esta información, se deberá analizar si es necesario actualizar o renovar el parque industrial (maquinaria y equipo que los socios comprometerán en el proceso de integración) acorde a los objetivos del proyecto. En caso de ser positivo, se hará un análisis de la maquinaria o equipo que se requiera, así como de los proveedores y costos. Necesidades de maquinaria y equipo:

MAQUINARIA

O EQUIPO

PROVEEDOR

MARCA

CAPACIDAD MENSUAL (unidad de

medida)

COSTO

TIEMPO

DE ENTREGA

Mantenimiento El mantenimiento es un aspecto que debe de considerarse en un programa de producción, ya que la maquinaria y equipo pueden fallar o deteriorarse por antigüedad o por efectos de uso, las causas pueden ser inherentes al equipo o a factores externos. Esta situación representa un costo para las empresas, ya que deben de proceder a su restauración para continuar con la producción de los bienes

73

o prestación de servicios. Es factible considerar medidas que disminuyan al mínimo la probabilidad de fallas y conservar así un determinado nivel de mantenimiento. Tipos de mantenimiento:

TIPO DE

MANTENIMIENTO

DEFINICION

Por averías. Las reparaciones consisten en ajustes rápidos hasta que las condiciones del equipo exigen la reconstrucción, el ajuste general o la reposición del equipo.

Preventivo.

Maximiza el rendimiento del capital invertido en las industrias controladas por procesos o por equipos, los objetivos principales de este mantenimiento son: prolongar la vida del equipo, minimizar los efectos de las interrupciones imprevistas, llevar registros de rendimiento de las máquinas

Predictivo. Es una técnica que permite prever las fallas y la reparación o el reemplazo justamente antes de que se produzca la falla.

Planeado y Programado.

Consiste en llevar a cabo las reparaciones o interrupciones, indicadas por los sistemas de vigilancia del mantenimiento preventivo y predictivo, a fin de minimizar el tiempo improductivo de las máquinas y maximizar el rendimiento del personal de mantenimiento

PRODUCTOS Y/O SERVICIOS FINALES Proceso de producción El proceso de producción es la secuencia de operaciones, movimientos, almacenamientos e inspecciones, por medio de la cual las materias primas se convierten en un producto terminado. Esto se puede determinar por diferentes métodos para representar el proceso de producción, los más usados y conocidos son: El diagrama de bloques: Es un método muy sencillo, cada paso del proceso se encierra en un rectángulo o bloque uniéndolo con el posterior con una flecha indicando la dirección del proceso. El diagrama de flujo: Este método es similar al diagrama de bloques, se explica el proceso de una forma más detallada y con más información e indicando la simbología de la actividad realizada como se indica a continuación:

Operación: Cualquier actividad que dé como resultado un cambio físico o químico en un producto o componente. Se considera también el ensamble y desensamble.

Transporte: Es la acción de movilizar el producto o componente en determinada operación de un sitio a otro o hacia algún punto de almacenamiento o demora. Demora: Cualquier período en el que el producto o componente está esperando para alguna operación, inspección o transporte.

74

Almacenamiento: Mantener el producto o componente guardado en un sitio hasta que se requiera para su uso o venta, éste puede ser un almacenamiento de materia prima, de producto en proceso o de producto terminado.

Inspección: Comparación o verificación de alguna o varias características contra los estándares de calidad.

Operación combinada: Cuando se efectúa simultáneamente dos de las actividades antes mencionadas.

Cursograma analítico: Es una técnica con información más detallada del proceso, se debe de indicar el tiempo de cada actividad y la distancia recorrida. Esta técnica se emplea cuando se tiene o se requiere un conocimiento casi perfecto del proceso, es también muy útil para visualizar si se requiere una nueva distribución de planta, ya que si se traza una línea siguiendo el flujo de las actividades, mientras menos recta sea esta línea nos indicará que se requiere una nueva distribución de planta. Cuadro de presentación: Nombre de la empresa

Método actual: Producto: Diagrama núm.:

Fecha: Elaboró: Hoja ____ de ____

Descripción de la actividad

Actividades Tiempo

Distancia

Observaciones

Productos y/o servicios finales En esta parte se hará una descripción exacta del producto o servicio que los socios pretenden posicionar en el mercado, tomando en cuenta la lista de características estándar que se describen a continuación y agregar otras acordes a la actividad económica de los socios:

• Apariencia • Peso • Color • Tamaño • Durabilidad • Versatilidad • Rendimiento • Calidad • Precio • Velocidad y precisión

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• Facilidad de operación o uso • Facilidad de mantenimiento o reparación • Facilidad o costo de instalación • Estilo del diseño, y • Empaque, entre otros.

Lo anterior permitirá tener una visión de las ventajas competitivas de cada uno de los productos a fabricar o servicios a prestar. Requerimientos de producción Existen diversos tipos de requerimientos que se tendrán que tomar en cuenta con el objeto de conocer cuánto dinero y en qué períodos se necesitarán para realizar el proceso productivo; esto formará parte de la demanda del capital de trabajo para dotar de liquidez al proyecto de factibilidad. A continuación se describen los requerimientos a considerar en el proceso de producción: Materias primas e insumos Con base en el programa de producción que se realizó se determinarán cuáles serán los requerimientos de materias primas e insumos, para lo cual se deberán listar a los proveedores y anotar los alcances de cada uno para suministrar estos últimos. A efecto de prevenir cualquier problema de proveeduría que se pudiera presentar, se recomienda tener proveedores prospectos que en un momento dado puedan surtir los faltantes de materias primas e insumos con la calidad requerida. Requerimientos de materias primas e insumos:

PROVEEDOR

MATERIAS

PRIMAS O INSUMOS

CANTIDAD

FECHA DEL

PEDIDO

PRECIO

DESCUENTOS

Mano de obra Se analizará si las empresas socias cuentan con personal suficiente para desarrollar el proceso productivo y/o prestar el servicio objeto del proyecto, para lo cual se recomienda considerar lo siguiente: Directa: El proceso del producto y/o servicio ayudará a determinar tanto la mano de obra requerida para producción como para manejo de materiales. Indirecta: Son todas aquellas personas que no están en el proceso de producción pero que influyen en éste, como son: supervisión, empaque y embarque, mantenimiento, almacenes, inspección y control de producción, entre otros.

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Requerimientos de mano de obra:

PUESTO

No. DE PERSONAS

TIPO DE

HABILIDAD O CAPACITACION

REQUERIDA

PREPARACION

SALARIO

POR PERSONA

SALARIO

TOTAL MENSUAL

PRESTACIONES

Mano de obra directa.

Mano de obra indirecta.

TOTAL

Cabe señalar que si las empresas asociadas no tienen el personal adecuado o necesario, al momento de realizar el proyecto de factibilidad económica-financiera deberán de programar la contratación del mismo y presupuestarla de acuerdo al calendario de su proyecto. Inventarios Deberán ser suficientes para cubrir tanto la demanda de las operaciones como de las ventas tomando en cuenta las fluctuaciones de las mismas. Por lo cual se determinarán los máximos y mínimos de inventarios de acuerdo con las características de los productos. Cabe señalar los inventarios deberán ser solamente de seguridad, a efecto de evitar costos adicionales en la producción. Cuadro de presentación: TIPO DE INVENTARIOS

CANTIDAD

CANTIDAD

REAL

COSTOS

INVERSION

MAXIMA

MINIMA

UNITARIO

TOTAL

Materias primas.

Producto en proceso.

Producto terminado.

Refacciones.

77

Localización y distribución de las empresas socias Los aspectos que se deben tomar en cuenta para llevar a cabo esta evaluación son:

• Geográficos: Se refieren a las condiciones naturales de cada zona geográfica del país (clima y vías de comunicación, entre otros).

• Institucionales: Relacionados con los programas y estrategias de desarrollo y descentralización industrial (permisos y uso de suelo, entre otros).

• Sociales: Adaptación del proyecto al ambiente y a la comunidad (escuelas y su nivel, capacitación de empleados y aspectos culturales, entre otros).

• Económicos: Costos de los suministros e insumos en una localidad determinada (mano de obra, materias primas, agua y energía eléctrica entre otras).

Localización de las empresas socias Por lo general las empresas que se van a asociar son empresas que tienen tiempo laborando y que tienen una localización establecida, en este caso, se especificará cual es la dirección de cada una de ellas. En caso de que se requiera hacer el estudio para la localización o reubicación de alguna de las plantas productivas a continuación se describe la metodología a seguir. Con el objeto de lograr una posición de competencia basada en menores costos de transporte y en la rapidez del servicio, la localización de la empresa por lo general podrá orientarse en dos sentidos: uno de ellos es el mercado de consumo y, el otro, es hacia el mercado de insumos. En el caso de servicios la empresa deberá orientarse hacia el mercado de los usuarios de los mismos. Si la cobertura de las empresas es a nivel nacional, se realizará un estudio de los estados más propicios y las ventajas para esta ubicación. Algunos de los aspectos que se deberán analizar para una mejor localización de la empresa son:

• Alternativas en función de los costos de transporte que involucran, tanto los insumos como a la distribución física de los productos y/o servicios.

• Considerar cómo serán las reacciones comunitarias, qué efectos provocará la empresa y qué servicios tendrá la comunidad, entre otras.

• Indicar si la ubicación de alguna de las empresas socias influye en la ubicación de la nueva empresa, dado que es a ella a quien se le entregará la materia prima o si ésta es quien tiene el producto final, se trasladará a las bodegas de la empresa integradora, entre otras.

• Destacar las ventajas y desventajas de cada una de las alternativas y • Seleccionar la mejor opción, indicando porque se eligió.

Una vez que se determine la localización de la empresa, se deberá especificar cual es la localización de cada una de las plantas productivas de los socios, así como de la empresa integradora en función del mercado que van a atender, a efecto de que la empresa integradora logre un mejor desempeño.

78

Distribución de las empresas socias Es la que proporciona condiciones de trabajo aceptables y permite la operación más económica, a la vez que mantiene las condiciones óptimas de seguridad y bienestar para los trabajadores. Los objetivos y principios básicos de una distribución de la planta son los siguientes:

• Integrar de manera organizada a hombres, máquinas y equipo auxiliar, entre otros.

• Minimizar movimientos entre las operaciones. • Arreglar las áreas de trabajo de manera secuencial y apropiada en cuanto a

materiales y equipo evitando demoras. • Tomar en cuenta las dimensiones del local tanto vertical como horizontal. • Lograr una mayor seguridad y satisfacción del trabajador. • Diseñar la distribución para ajustarse a un costo mínimo.

Se definirán en forma general las áreas que deben distribuirse posteriormente en detalle, donde se dirá la ubicación de maquinaria y/o equipo específico, ya que cada maquinaria debe ser colocada en un sitio determinado, para así poder contar con las interrelaciones y configuraciones de las áreas principales. Hay cuatro clases de distribución de planta que se describen a continuación: TIPO DE DISTRIBUCION

DEFINICION

Posición Fija. Hombres y equipo se llevan al lugar de producción, por ejemplo: construcción de barcos, aviones, entre otros.

Por Proceso. Varios departamentos bien definidos y adaptados para la producción de un gran número de productos similares por ejemplo: fundiciones, talleres de costura, entre otros.

Por Producto.

Producción continúa (en línea de fabricación o ensamble). En cada paso del proceso el producto recibe un valor agregado, por ej.: líneas de ensamble automotriz, envasado de cualquier producto, entre otros.

Grupo Tecnológicos.

Agrupa piezas de características comunes en familias y le designan una línea de producción capaz de producir cualquier pieza de esta familia.

Definir el tipo de la distribución de las plantas productivas de los socios se vuelve un aspecto importante, ya que de esto dependerá en buena medida el desarrollo del producto o servicio al menor costo y con la mejor calidad.

79

Programa de producción La función es coordinar la fabricación del producto y hacerla más eficiente, minimizando pérdidas en el tiempo de uso, tanto de la maquinaria y el equipo, como de la mano de obra. Con este programa se podrá visualizar cuales son los meses en los que hay una mayor demanda del producto o servicio, y poder dar una solución para satisfacer la demanda. Cuadro de presentación:

CONCEPTO AÑO1 AÑO 2 AÑO 3...

MESES MESES MESES 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 1-3 4-6 7-9 10-12 1-3 4-6 7-9 10-12

Ventas (vol.)

Producción (vol.)

Materias primas (vol.)

Inventarios (vol.)

Mantenimiento (programación)

Inversión A lo largo de este estudio se han realizado estimaciones de costos e inversiones del proceso productivo, por lo que en este apartado se llevará a cabo una compilación de los mismos como se presenta a continuación: Cuadro de presentación:

ETAPAS

Implantación Instalación Arranque Plena capacidad Crecimiento

Periodo

AÑO 1 AÑO 2 AÑO 3... MESES MESES MESES

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 1-3 4-6 7-9 10-12 1-12 % de capacidad utilizada.

Maquinaria y equipo.

Concepto. Materias primas. Producto A. Producto B. Producto C.

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ETAPAS

Implantación Instalación Arranque Plena capacidad Crecimiento

Periodo

AÑO 1 AÑO 2 AÑO 3... MESES MESES MESES

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 1-3 4-6 7-9 10-12 1-12 Mano de obra directa.

Mano de obra indirecta.

Administrativos.

Depreciación.

Total

ORGANIZACIÓN DE LA EMPRESA INTEGRADORA Esta es una parte esencial del proyecto de factibilidad en donde los socios le darán una estructura a la empresa integradora, para la realización conjunta de sus objetivos y metas Diagrama:

Organización de la Empresa Integradora

Funciones de la empresa

integradora

Organigrama funcional

Perfil de los directivos

Proyección de gastos

Inversión

Personal operativo

81

Funciones de la empresa integradora Se deberán plantear los objetivos específicos de cada área funcional y las actividades que desarrollarán para alcanzar sus objetivos y metas. A manera de ejemplo y sin ser limitativos, a continuación se presentan algunas de las funciones que puede desarrollar la empresa integradora, las cuales serán acordes a cada grupo en particular.

a) Tecnológicos • Adquirir, adaptar, asimilar e innovar tecnología. • Modernizar la maquinaria y el equipo. • Planear el proceso productivo. • Instalar laboratorios para la investigación y desarrollo tecnológico, los que

podrán elaborar prototipos; diversificar y desarrollar nuevos productos, así como realizar pruebas de resistencia de materiales y control de calidad.

• Implantar programas continuos de calidad.

b) Promoción y comercialización • Buscar mercados tanto nacionales como de exportación. • Aplicar técnicas de mercadotecnia y publicidad para venta de sus productos. • Elaborar catálogos promocionales. • Participar en ferias y exposiciones.

c) Diseño

• Accesar a servicios especializados de diseño. • Desarrollar mejores diseños, novedosos, útiles y de calidad, que satisfagan

las necesidades del consumidor para lograr mayor penetración en los mercados.

• Contar con servicios de información sobre las tendencias de la moda, tanto en el país como en el exterior.

• Seleccionar diseños de vanguardia.

d) Subcontratación • Lograr la articulación y complementación de cadenas productivas. • Articular empresas de menor tamaño con las de mayor escala, para evitar

integraciones verticales excesivas. • Contar con servicios de ingeniería especializada para promover la venta de

procesos industriales. • Homologar la producción de los subcontratistas. • Consolidar ofertas para la fabricación de partes, piezas y componentes. • Desarrollar los perfiles de subcontratación requeridos por otras empresas.

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e) Financiamiento • Gestionar, por cuenta de los socios, la obtención de crédito bancario. • Mejorar su posición financiera a través de asesoría especializada. • Promover las coinversiones y alianzas estratégicas.

f) Actividades en común

• Vender la producción por cuenta de los socios. • Promover la colocación de ofertas consolidadas. • Comprar materias primas, refacciones o maquinaria y equipo en condiciones

favorables de precio y calidad, en función de los mayores volúmenes de compra.

• Adquirir tecnología y asistencia técnica. • Promover la renovación e innovación de la maquinaria y el equipo. • Brindar capacitación a la fuerza laboral y a los niveles directivos. • Implantar programas para mejorar la calidad e incrementar la productividad.

g) Aprovechamiento de residuos industriales

• Asesorar a los asociados para lograr una mayor utilización de los materiales susceptibles de reciclarse, a fin de contribuir a la preservación del medio ambiente.

• Propiciar el desarrollo de tecnologías de reciclaje.

h) Gestiones administrativas • Asesorar y gestionar sobre los trámites administrativos, contables, jurídicos,

fiscales y de crédito que requieran los socios para la operación de sus empresas.

Asimismo, se deberán programar los ingresos que tendrá la empresa integradora por los servicios a sus socios. Cuadro de presentación:

CONCEPTO AÑO 1 AÑO 2 AÑO 3... MONTO MONTO MONTO

Servicios especializados a sus asociados. Cuotas. Comisiones. Servicios a terceros (hasta 10% de sus ingresos totales).

TOTAL

83

Organigrama funcional Este apartado se desarrollará de acuerdo a las áreas funcionales que se hayan determinado en el punto anterior. A partir de un organigrama base, la organización puede crecer agregando áreas funcionales según se requieran en el proyecto. A continuación se presenta un organigrama (únicamente ilustrativo): Perfil de los directivos Se hará una descripción de cada puesto directivo lo más exacto posible, con el propósito de buscar a las personas que más se ajusten a lo demandado en cada área; de acuerdo a las funciones de las empresas integradoras. Personal operativo La especialidad y cantidad de personal operativo requerido se determinará en función del alcance del proyecto y la necesidad de reforzar las áreas en donde se hayan identificado debilidades a subsanar. Tomando como base el perfil de los directivos, se procederá a elaborar el cuadro de sueldos y salarios como a continuación se describe: Salarios del personal de la empresa integradora:

CONCEPTO

AÑO 1

AÑO 2

AÑO 3...

EMPLEOS #

SUELDO MENSUAL

EMPLEOS #

SUELDO MENSUAL

EMPLEOS #

SUELDO MENSUAL

Director general.

Gerentes. Asistentes.

EMPRESA INTEGRADORA

Director General

Gerente de Asistencia Técnica

Gerente de Comercialización

Gerente de Administración

Asistente

Secretaria

Gerente de Compras

Asistente Asistente Asistente

84

CONCEPTO

AÑO 1 AÑO 2 AÑO 3...

EMPLEOS #

SUELDO MENSUAL

EMPLEOS #

SUELDO MENSUAL

EMPLEOS #

SUELDO MENSUAL

Secretaria. Subtotal Previsión social.

Total Proyección de gastos A continuación, se describirán las erogaciones que tendrán que hacer los socios para formalizar la empresa integradora, así como para ponerla en operación. Se presentan los cuadros enunciativos de los conceptos a considerar en este apartado. Gastos preoperativos:

CONCEPTO

COSTO

Capital social. Acta constitutiva. Proyecto de factibilidad económica-financiera.

Oficina (adquisición o renta). TOTAL

Gastos de operación: CONCEPTO

AÑO 1

AÑO 2

AÑO 3...

MONTO IVA TOTAL MONTO IVA TOTAL MONTO IVA TOTAL Adquisición de equipo de oficina.

Sueldos y salarios. Cuotas IMSS. SAR e INFONAVIT. Papelería y artículos de escritorio.

Teléfono y fax. Luz y fuerza motriz. Renta del local. Honorarios. Mantenimiento de oficina. Mantenimiento y reparación.

Gasolina. Otros. TOTAL

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Inversión Se determina sumando los conceptos considerados en el punto anterior. Esta inversión se debe de incluir en el Estudio Económico- Financiero, en donde se desglosa la inversión total del proyecto. ESTUDIO ECONÓMICO-FINANCIERO El objetivo es ordenar y sistematizar la información de carácter monetario que proporcionan los estudios anteriores y elaborar los cuadros analíticos que sirven de base para la evaluación económica-financiera. Diagrama: Capital de trabajo Indica los medios financieros requeridos para operar el proyecto de acuerdo con el programa de producción. Cuadro de presentación:

CONCEPTO

DIAS

MINIMOS DE COBERTURA

COEFICIENTE

DE ROTACION

AÑO 1... MESES

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12

Activo circulante. Cuentas por cobrar. Inventarios. Producto A. Producto B. Producto C. Refacciones. Producto en proceso. Producto terminado. Total

Estudio económico-financiero

Programa de inversión

Estado de resultados proforma

Balance general

proforma

Capital de trabajo

Análisis de sensibilidad del proyecto

Estructura y características del

financiamiento

Rentabilidad del proyecto

Viabilidad del proyecto

Flujo de efectivo

proforma

86

CONCEPTO

DIAS

MINIMOS DE COBERTURA

COEFICIENTE

DE ROTACION

AÑO 1... MESES

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 Pasivo circulante. 1) Cuentas por pagar.

Capital de trabajo (activo – pasivo) Capital de trabajo neto. Incremento $ constantes

Coeficiente de rotación = 360 días / días mínimos de cobertura. (Esto se realiza en cada concepto.) Programa de inversión Con la información de inventarios y gastos se estructurará y resumirá la información financiera que deriva de las operaciones de la integración. Esta información es la base que servirá para realizar diversos análisis que permitan determinar la factibilidad del proyecto. Cuadro de presentación:


1-3 4-6 7-9 10-12 1-3 4-6 7-9 10-12 1. Inversión fija. a) Inicial. b) Reemplazo a ampliaciones.

2. Preoperativos. 3. Capital de trabajo. 4. Incremento en capital de trabajo.

Inversión total Estructura y características del financiamiento La asignación de recursos financieros al proyecto constituye un elemento básico e indispensable, no sólo para tomar la decisión de invertir, sino para la formulación del proyecto y su análisis de preinversión. Los recursos financieros se pueden analizar desde dos aspectos diferentes: uno el capital social y el otro préstamos de diversas fuentes. A continuación se presenta un posible desglose de los mismos.

87

Capital social Se hará el desglose de la conformación del capital social mediante el cual se formalizará la empresa integradora, con objeto de conocer con cuanto capital se cuenta para la ejecución del proyecto conjunto de los socios y la operación de la misma. Aportaciones de los socios al capital social:

SOCIO

VALOR DE LAS ACCIONES

NUMERO DE ACCIONES

APORTACION ACCIONARIA

% DEL CAPITAL SOCIAL TOTAL

TOTAL

Asimismo, se hará una proyección a cinco años de las nuevas aportaciones que tendrán los socios al capital social, así como del ingreso de nuevos socios a la empresa integradora. Proyección de nuevas aportaciones:

PERIODO

CONCEPTO SOCIOS CAPITAL SOCIAL

FUNDADORES NUEVO INGRESO TOTAL INICIAL NUEVAS

APORTACIONES TOTAL

Año 1 Año 2 Año 3...

Financiamiento Se tendrá que describir el tipo de financiamiento y ante cual institución se va a solicitar para la ejecución del proyecto. Tipo de financiamiento:

CONCEPTO

TIPO DE CREDITO HABILITACION Y AVIO REFACCIONARIO

MONTO

INTERES

PERIODO GRACIA

AMORTIZACION

MONTO

INTERES

PERIODO GRACIA

AMORTIZACION

Préstamos: TOTAL

88

También se tomarán en cuenta los recursos financieros que se requerirán de fuentes externas a los socios, para complementar el capital que se necesita para la ejecución del proyecto. Proyección de préstamos:


1-3 4-6 7-9 10-12 1-3 4-6 7-9 10-12 Préstamos. a) b) c) Proveedores. Total

Flujo de efectivo proforma Este análisis permitirá conocer la fecha en que se deben hacer los desembolsos de inversión, costos, producción y otros gastos, a efecto de sincronizarlos con las salidas de efectivo producto del financiamiento y de los ingresos por ventas, para realizar con tiempo el proyecto. Cuadro de presentación:


1-3 4-6 7-9 10-12 1-3 4-6 7-9 10-12

Ingresos. Cobro de cuentas por cobrar. Ventas contado. Ingresos extraordinarios. Financiamiento. Recuperación de activo circulante. IVA cobrado.

Total de ingresos

Egresos. Inversión total. Costo o gastos de operación. Gastos financieros. Pago de capital de préstamos. Impuestos o cuentas por pagar.

Total de egresos

Saldo de efectivo.

Saldo acumulado.

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Estado de resultados proforma Muestra si un proyecto tendrá ingresos suficientes para su ejecución y si los márgenes de utilidad serán en la cantidad requerida para pagar deudas, financiar expansiones futuras y dividendos a los socios. Este análisis arrojará datos sobre la seguridad de recuperación de la inversión que el proyecto de factibilidad tiene y será la base para negociar financiamiento y atraer inversionistas. Cuadro de presentación:


1-3 4-6 7-9 10-12 1-3 4-6 7-9 10-12

Ventas brutas + devoluciones – descuentos = Ventas netas.

Costo de bienes vendidos. Inversión inicial producto term. Costo bienes manufacturados. Inversión final producto term. Total Utilidad bruta.

Gastos de venta. Gastos generales y administrativos. Utilidad de operación.

Intereses. Otros ingresos gravables. Utilidad gravable.

ISR. PTU. Otros ingresos no gravables. Otros gastos no deducibles. Utilidad después de impuestos.

Dividendos.

Utilidades retenidas.

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Balance general proforma A través de este análisis se tendrá una lista de todos los recursos de la empresa, junto con lo aportado por el pasivo y el capital social, es decir, representa la situación financiera de la empresa. El balance general depende de la información resultante de flujo de efectivo y del estado de resultados proforma. Cuadro de presentación:


1-3 4-6 7-9 10-12 1-3 4-6 7-9 10-12 Activos Circulantes. Efectivo. Inventarios. Cuentas por cobrar. Total circulante Fijos. Terrenos. Mobiliario y equipo de oficina. Edificio. Maq. y Eq. de producción. Depreciación acumulada. Total fijos Diferidos. Gastos de organización. Gastos anticipados. Amortización acumulada. Total diferidos Total activos

Pasivos. Cuentas por pagar. Préstamo corto plazo. Préstamo largo plazo. Total pasivos Capital contable. Capital social. Utilidades del ejercicio. Total capital contable

Total (pasivo + capital).

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Rentabilidad del proyecto Esta evaluación económica del proyecto será la base para tomar la decisión de implantar o no el proyecto de factibilidad y es consecuencia de todo lo realizado en este estudio. Los diferentes índices de rentabilidad económica que pueden utilizarse son: Concepto

Definición

Valor Presente Neto (VPN).

Es el valor que se obtiene para cada período, los flujos de efectivos después de impuestos del proyecto para un horizonte. Expresa la rentabilidad en términos absolutos.

Período de Recuperación de Capital (PRC).

Se define como el período requerido para recuperar la inversión original. Se le puede considerar como el valor del dinero a través del tiempo (flujos descontados o no).

Punto de Equilibrio.

Permite analizar cómo los cambios en costos fijos y variables, en el volumen de producción y en el precio afectan a las utilidades, es decir, determina el punto en el cual los ingresos por ventas igualan los costos de producción

Tasa Interna de Retorno (TIR).

Es la tasa de descuento que hace que el VPN sea igual a cero. Es la tasa que iguala la suma de los flujos descontados a la inversión inicial. Expresa la rentabilidad en términos porcentuales.

Retorno Sobre la Inversión (RSI).

Se define como la razón de las utilidades después de los impuestos de un año de operaciones normales a plena capacidad, sobre el monto original de la inversión total (activos fijos, preoperativos y capital de trabajo).

Tasa de Retorno Mínima Atractiva.

Es el rendimiento que como mínimo están dispuestos a aceptar los inversionistas para decidir llevar a cabo el proyecto.

Relación Beneficio Costo (B/C).

Incluye tanto los beneficios que serán recibidos en términos de los ahorros que éstos conllevan, como el costo de la actividad propuesta. Expresa la rentabilidad en términos relativos.

La rentabilidad de una inversión está en función de tres factores básicos: monto de la inversión, utilidades generadas por la inversión y estructura financiera empleada, cabe señalar que cada una de estas tres variables está en función de otros factores (materias primas e insumos, precios, productos y/o servicios y salarios e inventarios, entre otros) y existe una relación entre cada uno de ellos con la rentabilidad.

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Si se incrementa porcentualmente alguno de estos factores (o varios de ellos a la vez), la rentabilidad disminuirá en cierto grado. Si por el contrario al modificar alguno de los factores la rentabilidad de la inversión se modifica en el mismo sentido (+ 10%), implica que la relación entre ambas es directa. Análisis de la sensibilidad del proyecto En el contexto del punto anterior, el análisis de la sensibilidad se refiere a la medición de las variaciones de la rentabilidad, así como a la evaluación comparativa entre los resultados obtenidos, de manera tal, que pueda determinarse un indicador que permita conocer cuál es el factor que más afecta o condiciona la rentabilidad de la inversión. El indicador de referencia se denomina: índice de sensibilidad (IS) y se construye de la siguiente manera:

IS = % de la variación en la rentabilidad . % de la variación en el factor que se analice

RESUMEN Y CONCLUSIONES El resumen ejecutivo es el primer documento que considerarán los inversionistas potenciales, por lo que debe contener los aspectos más relevantes e importantes de manera clara y concisa, demostrando la factibilidad del proyecto económico-financiero. Por lo general el resumen no debe extenderse en muchas hojas y se incluirán los siguientes elementos: Por último se concluirá mencionando si el proyecto de factibilidad económica-financiera es o no rentable de acuerdo a lo expuesto anteriormente.

Resumen y conclusiones

Estudio de mercado - Mercado - Precios - Costos de comercialización - Programa de ventas

Rentabilidad del proyecto

Estudio Técnico - Capacidad - Costos de Producción - Productos finales - Inversión

Organización de la Empresa Integradora - Gastos de operación - Inversión

Estudio económico- financiero - Programa de inversión - Financiamiento requerido

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APROBACIÓN Y EJECUCIÓN DEL PROYECTO Una vez que se ha determinado la viabilidad y rentabilidad del proyecto, se procederá a la aprobación del mismo por parte del Consejo de Administración. Finalmente, ya que se aprobó se realizara la negociación del financiamiento y comenzara su ejecución.

Aprobación del Consejo de Administración

Negociación del financiamiento

y puesta en marcha del proyecto de factibilidad

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C. Contrato de Mandato (Convenio de la Empresas Integradoras con sus Integradas)

En la Ciudad de________ a los_______días del mes de____ del año________, comparecen los CC._________el primero de_______años de edad, mexicano, casado, _______ originario y vecino de _______ con domicilio en la casa marcada con el número_____de la Calle__________ de la ciudad de_____ y el segundo de__________años de edad, casado, mexicano, licenciado en ________, originario de la ciudad__________y vecino de esta ciudad, con domicilio en la casa marcada con el número___de la Calle________de esta ciudad, manifestando ambos contratantes, sin adeudos fiscales y tener propalado un contrato de mandato general, no representativo, que sujetan al tenor de las siguientes declaraciones y cláusulas: DECLARACIONES I. El C._________es legítimo propietario de una casa que se encuentra ubicada en el cruzamiento de las calles_______ esquina con_____de esta ciudad. II. El C.________adquirió el inmueble a que se hace referencia, del C._______en fecha________según escritura pública inscrita en el folio____ volumen________, del Registro Público de la Propiedad de_____ el día ___mes__año___ Tomando en consideración lo anterior, las partes antes mencionadas han decidido celebrar un contrato de mandato de carácter general, no representativo, el cual quedará sujeto a las siguientes: CLAUSULAS Primera: El C._________le otorga la administración del inmueble a que se ha hecho mención en la declaración al C._________estando este último de acuerdo en aceptar dicha administración. Segunda: Todos los actos jurídicos celebrados en virtud de este mandato los realizará el mandatario a su nombre. Tercera: El mandante, C._________faculta al mandatario, C.________para que el contrato de arrendamiento que celebre sobre la casa dada en administración, fije la cantidad mensual de $____ (___pesos 00/100 M.N.) por concepto de renta, y por un plazo no mayor de un año. Cuarta: Del contrato de arrendamiento que celebre el mandatario, en su calidad de tal, deberá entregar una copia al mandante para su conocimiento. Quinta: De conformidad con el artículo ________ del Código Civil vigente para el estado de_________, se faculta al mandatario para hacer la sustitución del mandato cuando así lo desee. En caso de que haga la expresada sustitución, ésta deberá recaer en elC.________con domicilio en la casa marcada con el número_________de la Calle_______de esta ciudad. Sexta: El mandatario deberá exigir fiador a la persona con la que celebre el arrendamiento. Dicho fiador deberá ser persona solvente y de reconocida honorabilidad; y pactar, en dicho contrato de arrendamiento, que dicho fiador renuncia a los beneficios de orden y excusión. Séptima: El mandatario recibirá como retribución un _______ del valor total de la

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renta, que deducirá cada mes, y el resto lo enviará al mandante a su domicilio ya citado. Octava: En lo que no se le hubieren dado instrucciones al mandatario, éste deberá consultar al mandante, siempre que lo permita la naturaleza del negocio. Si no fuere posible la consulta, hará lo que la prudencia le dicte, cuidando el negocio como propio. Para constancia de lo estipulado se firma el presente contrato en original y copia, ante los testigos_______ de____años, casado, mexicano, originario de______vecino de esta ciudad, y con domicilio en calle_____ Núm. ___y el C.__________de________años, soltero, mexicano, originario y vecino de esta ciudad, y con domicilio en calle________Núm.________de esta ciudad, declarando ambos estar al corriente en el pago del impuesto fiscales, así como conocer personalmente a las partes contratantes, constándoles que ambos son perfectamente capaces para contratar, y firmándose el original y la copia por todas las personas que en el mismo aparecen bajo diferentes caracteres. Damos fe. Mandante Mandatario __________________ ______________________ Testigo Testigo ____________________ ______________________

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Bibliografía

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Autor: Perera Sabido David, Edición: N/A, Titulo: Nuevo Régimen Fiscal de las Empresas Integradoras, Editorial: Ediciones Fiscales ISEF, Año: 2004, País: México

Autor: Secretaría de Comercio y Fomento Industrial, Edición: N/A, Titulo: DECRETO que promueve la organización de Empresas Integradoras (actualizado), Editorial: Diario Oficial de la Federación, Año: 1993, País: México

Ley del Impuesto Sobre la Renta 2011.

Ley del Impuesto al Valor Agregado 2011.

Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Única 2011.

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