Tema 05: Ingeniera y CostosIntroduccinEl conocimiento de los costos de produccin permite analizar y posteriormente decidir o no la realizacin de una inversin. Toda empresa de produccin en su desenvolvimiento tiene que lograr dos objetivos bsicos: producir y distribuir que originan costos que sern de produccin y de distribucin. Un costo elevado en la distribucin invalida la eficacia lograda en la produccin, eleva los precios, limita los beneficios de la empresa y genera perjuicios a la comunidad porque disminuye su capacidad de compra.Una empresa que no conozca sus costos puede arruinarse y tambin trasladar los problemas a su competencia. En cambio cuando una empresa opera con el conocimiento de sus costos, ejerce sobre el medio una influencia beneficiosa ya que obliga a que todos los que compiten con ella trabajen para mejorar. En consecuencia todos los medios de accin deben dirigirse a lograr costos convenientes, dado que ellos constituyen el ncleo central de toda actividad y el estudio de los costos se convierte as, en el aspecto central de la economa de la empresa.

5.1 Aspectos importantes de los costos industrialesToda empresa sea de manufactura o de servicios tiene la necesidad de conocer sus costos. Esta es la base para definir un precio de venta del producto o servicio que sea redituable, en el caso de una empresa monoproducto o monoservicio. O una estrategia empresarial de venta, cuando la empresa sea poliproducto o poliservicio.Llamaremos costo de produccin al valor, expresado en trminos monetarios, del conjunto de materiales, mano de obra y gastos de servicios que se utilizan para la obtencin del producto terminado. Este costo abarca slo la parte industrial, o sea no incluye los gastos de comercializacin ni financieros.Cuando las condiciones de demanda son tales que cubren la capacidad de produccin y adems se est en una condicin de liderazgo del mercado, conocer los costos no es lo ms importante en la conduccin de la empresa. Sin embargo, cuando el mercado se satura y existen competidores, conocer los costos de produccin se convierte en una necesidad, ya que la presencia de competencia siempre disminuye los mrgenes de utilidad.El conocimiento de los costos de produccin permitir analizar y posteriormente decidir o no la realizacin de una inversin que permita la reduccin futura de los mismos. En nuestro pas la eliminacin de las protecciones aduaneras, produjo un fuerte aumento de la competencia y ha obligado en los ltimos aos a las industrias manufactureras a conocer y trabajar fuertemente en la reduccin de los costos de produccin.El anlisis de los costos de produccin ayuda a que las empresas se asienten sobre bases sanas y slidas que les permitan producir gestionando y controlando las causas que los producen.Una empresa que no conozca sus costos puede arruinarse y tambin trasladar los problemas a su competencia. En cambio cuando una empresa opera con el conocimiento de sus costos, ejerce sobre el medio una influencia beneficiosa ya que obliga a que todos los que compiten con ella trabajen para mejorar.Las razones por lo cual es necesario conocer el costo de produccin son:- Permite fijar el precio de venta.- Su apertura y anlisis permite predecir resultados futuros.- Nos indica que artculos convienen continuar produciendo y cules no. Un sistema de costos permite, analizar que ha sucedido y es, por lo tanto, una gua para corregir aquellos rubros en los cuales se hayan producido desviaciones con respecto a las previsiones. Los Sistemas de Costos estn ms desarrollados en las empresas de produccin de bienes las que, por lo general, poseen los procesos ms complejos. Pero su aplicacin abarca producciones agrcolas, tursticas, compaas de transporte, comercios, compaas de servicios, etc.El estudio de los costos es una herramienta que permite analizar cada uno de los sectores de la empresa y su influencia sobre el costo total del producto. Esta particularidad permite, verificar rpidamente lo sucedido y tomar las acciones correctivas necesarias en cada sector. Esto es como consecuencia del hecho de que los costos se analizan en forma unitaria, o sea, podemos analizar de qu parte del costo total es responsable cada sector productivo.5.2 Composicin del precio de venta de un productoEl anlisis detallado de la composicin del precio de venta nos permite reconocer los elementos que lo conforman y establecer su respectiva participacin relativa dentro del total. Descompuesto el precio de venta en sus componentes, podremos evaluar el impacto que puede tener sobre el costo final y la utilidad una eventual variacin de alguno de sus componentes.Es decir que esta herramienta de anlisis ser til tanto en la evaluacin de una propuesta de mejoramiento para reduccin de costos como para cuantificar la incidencia de un aumento de costo de algn elemento.En la representacin grfica se ilustran adems de la "explosin" del costo, diversas agrupaciones de sus componentes que son usuales en la prctica.As por ejemplo, la agrupacin de los componentes, costo de la materia prima y costo de mano de obra directa da lugar al costo primo o directo. Cada una de estas agrupaciones se explica grficamente por s mismas de modo que, a continuacin, veremos solamente la explicacin detallada de los componentes del primer nivel.Materia prima es el material que se consume en cantidad definida por cada unidad de producto, y su consumo se mantiene proporcional con el nmero de unidades. Desde el punto de vista de los costos, se considera materia prima a todo el material que queda incorporado en el producto ms los desperdicios tcnicos provocados por el proceso (recortes, virutas, evaporaciones, etc.). De acuerdo con esta categorizacin: es materia prima la madera consumida en la produccin de una silla, tambin lo son el diluyente utilizado para pintarla, los tornillos y los clavos.Mano de obra directa es el trabajo humano aplicado directamente sobre el producto. Ejemplo, el operario que trabaja en una lnea de montaje es mano de obra directa, el operario de calidad que controla ese conjunto al final de la lnea no es mano de obra directa.Los dos componentes forman el costo base o primo de un producto. El costo de la materia prima es una responsabilidad del sector compras de la empresa, mientras que el costo de mano de obra es responsabilidad del rea de recursos humanos, a su vez, la correcta utilizacin de la mano de obra es una responsabilidad del responsable de la gestin de la planta.Las cargas fabriles constituido por todos los otros gastos que son necesarios efectuar para llegar al producto final. Los mencionamos a modo de ejemplo: los sueldos de empleados, los gastos en energa elctrica, los gastos de materiales de consumo (tales como guantes, herramientas de corte, etc.) los gastos de servicios de limpieza, la mano de obra indirecta, los gastos de estructura, etc. El costo de la mano de obra junto al costo de las cargas fabriles componen el costo de transformacin de un producto, al cual sumndole el costo de la materia prima conforman el costo de produccin.Los gastos de comercializacin son aquellos costos en los que hemos incurrido, para hacer efectiva la venta, gastos de publicidad, de la estructura de venta, costos de distribucin, etc.

Los costos financieros son los vinculados al uso de los capitales. Como veremos ms adelante en el ciclo econmico de una empresa, para llegar al producto final ser necesario incurrir en gastos que posteriormente sern recuperados al momento de la venta. El capital que hemos aplicado para la realizacin de la produccin genera el costo financiero.En las empresas de produccin industrial un componente muy importante de este costo es el que deriva de las existencias de materia prima, produccin en proceso y productos terminados. Tanto la formulacin de las polticas de existencias como su manejo operativo responden a criterios que implican mantener sus niveles celosamente bajo control.El gasto de comercializacin ms el costo del produccin forman el costo de venta. En este punto hemos conformado el costo del producto. Creando por analoga el rubro ganancia que es el objetivo final de todo emprendimiento, este rubro estar condicionado por muchas circunstancias tales como, la competencia, el nivel de demanda, el momento de la vida del producto en el cual nos encontramos, etc.5.3 Anlisis del costo de la produccinEn el costo de produccin entran los siguientes elementos:- Materia prima (incorporada en el producto, tanto sean materiales terminados o materiales para elaborar).- Mano de obra directa- Mano de Obra Indirecta- Sueldos- Cargas fabriles- Mantenimiento- Produccin- Instalaciones- Materiales mantenimiento- Calidad- Materiales de consumo (no incorporados al producto)- Energa elctrica- De produccin- De instalaciones auxiliares- Gas- Agua- Logsticas- Abastecimiento- Almacenaje- Movimiento de materiales- Estructura- Gastos de direccin- Gestin de compra- Gestin del personal. Gastos de ingeniera- Gestin de administracin- Gastos de librera- Gastos de telfono- Gastos variosA modo de resumen de lo anteriormente tratado remarcaremos:El costo de produccin "exacto" no existe, ya que siempre ser necesario discutir criterios de imputacin de diversos costos de la produccin. Por ej. En una planta que elabora varios productos distintos, el sueldo del gerente de produccin se puede dividir por cantidad de lneas de producto, sin tener en cuenta ni el volumen ni la complejidad de cada una. O se puede imputar teniendo el volumen de unidades de cada lnea.Lo importante es llegar a un criterio lo ms cercano a la realidad posible, teniendo en cuenta el proceso productivo. Pero una vez establecido ese criterio no deber modificarse a los fines de poder hacer, en el futuro, comparaciones vlidas.5.4 Tipos de costosLos costos pueden ser analizados de diversas formas:1. Segn el periodo de contabilidadEs la forma que tiene la contabilidad para que se imputen en cada ejercicio los costos realmente producidos en el mismo, esto permite medir los resultados econmicos del periodo que estamos est evaluando.- Costos corrientesSon aquellos en que se incurre en el periodo de produccin que estamos evaluando

- Costos previstosSon aquellos costos que incorporamos a la contabilidad al solo efecto de hacer las previsiones que nos permitirn hacer frente a los mismos cuando se deban hacer efectivos los mismos. Son en general gastos que sern efectivos en el periodo de un ao. Ej. Impuestos, aguinaldos, vacaciones, etc.- Costos diferidosSon aquellos en los cuales el desembolso se realiza con anterioridad a la produccin, como son los costos de desarrollo, investigacin, los seguros de las instalaciones, y los gastos que se hagan sobre bienes de uso sujetos a depreciacin.2. Segn el rea que los producen- Sector industrialProductivo: Son los costos en que incurren todos aquellos centros productores que elaboran productos destinados a la venta.Servicio: Se subdividen en directos e indirectos. Los directos son aquellos que se asignan con precisin sobre los centros productores y al igual que los indirectos que se asignan a varias reas su anlisis ser motivo de un captulo especfico.- ComercialEstos costos son los que genera el rea comercial y se incluyen en ella los gastos de funcionamiento del departamento comercial, de distribucin, los gastos publicitarios, los de campaas de promocin, etc.- FinancierosSe asignan a esta funcin todos los costos que se generan para dotar del capital de funcionamiento a la empresa, ejemplo intereses, gastos bancarios, gastos de garantas, etc.3. Clasificacin segn su naturalezaEs un complemento de la asignacin por la funcin. El conocimiento de los costos por su naturaleza permite tener bases slidas para el trabajo de presupuestos. Permite, como veremos en prximos captulos, analizar la variabilidad de cada tipo de costo y su imputacin sobre el producto.- MaterialesLa subdivisin de los materiales permitir analizar la materia prima que se imputa directamente al producto de aquellos que son auxiliares a la produccin, como son los de consumo y los de mantenimiento.

- Mano de obraAqu tambin debemos subdividir la mano de obra que va directamente al producto de la mano de obra que no es posible cargarla directamente sobre el producto, pero que es necesaria. Ejemplo la mano de obra de calidad, la de los almacenes, etc.- Cargas fabrilesTambin aqu, dependiendo de la magnitud de la empresa, esta subdivisin nos permitir luego poder analizar los costos que van directamente sobre el producto y su variabilidad en funcin del volumen productivo.4. Costos segn su imputacin al productoSern costos directos e indirectos segn como afecten al producto y su anlisis como dijimos anteriormente es objeto de un captulo especfico.El conocimiento de esta imputacin es necesario ya que si el costo es directo ser un costo absolutamente variable con el volumen de produccin, en cambio s es un costo indirecto su variacin no ser proporcional al volumen producido.5. Costos segn su variabilidadTeniendo los costos subdivididos por su naturaleza y su imputacin al producto es necesario el anlisis de los mismos segn su comportamiento con la variacin del volumen productivo.Como veremos los costos podrn ser variables como es el caso de los de materia prima y mano de obra directa que dependen del volumen de produccin y los costos fijos que no dependen en absoluto del volumen como son los sueldos o los impuestos a la propiedad.Por ltimo, los costos semifijos son los que dependern de la cantidad de das de trabajo pero no del volumen que produzcamos ese mes.5.5 Elementos del costo de produccinEl costo de produccin de un bien industrial rene todos los gastos ocasionados por su elaboracin expresados en unidades monetarias. Est compuesto por:Materia primaMano de obra directaCargas fabrilesLa materia prima abarca todos los materiales que se consumen en cantidades definidas por cada unidad de producto; por lo general quedan incorporados en ste. Es esencial que la cantidad de materia prima utilizada en el producto sea conocida con suficiente exactitud y que su utilizacin por unidad se mantenga constante. La voz materia prima se aplica a materiales tal como se obtienen de las fuentes primarias y a los elaborados y semielaborados.

En la terminologa de costos se suele usar indistintamente por materia prima la expresin materiales directos. A su vez, se los clasifica en indefinidos, semiterminados y terminados.Una materia prima indefinida tiene una forma y presentacin tal que no permite su utilizacin inmediata en el producto. Dentro de esta categora se pueden citar como ejemplo: tela en rollos para confeccin de prendas, harina de trigo para panadera, pintura en tambores, barras de acero de construccin, etc. Todas las dems caractersticas y propiedades de los indefinidos estn especficamente establecidas en conformidad con normas tcnicas, de modo que la denominacin de indefinido solo se refiere a la forma de entrega del material.Los semiterminados son productos que han recibido alguna transformacin previa en otro proceso, pero an le faltan etapas para alcanzar el estado de producto final. Piezas de forja y fundicin en bruto, llaves de cerradura sin fresar la combinacin, piezas parcialmente mecanizadas, preformas para el soplado de botellas plsticas, son ejemplos caractersticos.Un material terminado es aquel que se incorpora en el producto final sin que sea necesario transformarlo ulteriormente para su empleo. Podemos mencionar como ejemplos: botellas plsticas de gaseosas, bisagras para muebles, lmparas de iluminacin, hojas de sierra para cortar metales, tornillos, etc.Se considera mano de obra directa cualquier trabajo humano utilizado en la transformacin o ensamble de la materia prima destinada al producto final y cuya aplicacin pueda ser medida con suficiente precisin. En costos se hace una diferenciacin entre mano de obra directa (MOD) y mano de obra indirecta (MOI). Esta ltima es el trabajo que se hace en apoyo, facilitacin o coordinacin de la actividad de la MOD. La finalidad de la MOI no es transformar la materia prima sino colaborar para que las ejecuciones de la MOD puedan llevarse a cabo. As es como todas las tareas fabriles auxiliares estn a cargo de la mano de obra indirecta.Ejemplos caractersticos de mano de obra directa son: el operario que aplica manualmente la pintura a un cuadro de bicicleta, el que ensambla una cerradura, el que corta varillas de madera, el que cose una prenda textil, el que pega una suela, etc.Como MOI en aplicaciones industriales podemos sealar: el operario que hace tareas varias de traslado de la materia prima durante el proceso de elaboracin, el supervisor de primera lnea, el operario de mantenimiento de planta, el que inspecciona o mide piezas en el laboratorio, el empleado que controla y sella los remitos recibidos en el almacn, etc. En general, es caracterstica de la MOI la imprecisin en la determinacin de la cuanta de trabajo aplicada a cada unidad de producto, La asignacin de la MOI al producto solo puede hacerse en forma aproximada mediante el empleo de criterios contables de reparticin.Las cargas fabriles abarcan todos los dems gastos ocasionados por la produccin, excepto los de mano de obra directa y materia prima. La multitud de tems que se hallan en este rubro es cuantiosa; algunos de ellos - cargas fabriles directas - pueden imputarse o aplicarse con precisin al producto en cuestin; otros - cargas fabriles indirectas - se aplican al producto empleando criterios de reparticin. Entre las cargas fabriles tpicas estn: energa, mano de obra indirecta, servicios de comunicaciones, depreciaciones, seguros, etc.Extendindonos sobre la categorizacin de cargas fabriles directas e indirectas, podemos sealar estos ejemplos de directas: transporte interno durante la construccin de un gran transformador utilizando gra contratada especficamente para trabajar en ese producto, costo de ensayo pre-entrega de ese mismo transformador. Como ejemplos de indirectas, que por lo general son las ms numerosas, estn (refirindonos en todos los ejemplos a actividades multiproducto): supervisin en general, energa elctrica usada en los talleres, guantes industriales, comunicaciones telefnicas, limpieza de planta, etc.5.5.1 Concepto de costos directo e indirectoUna de las clasificaciones de los costos es la de directos e indirectos.Es costo directo todo gasto que se pueda imputar inequvocamente a un determinado bien o servicio producido.La determinacin de la cuanta de un gasto directo estar relacionada solo con la mayor o menor precisin con que pueda ser expresado, ya que no caben dudas de cual producto proviene, siendo totalmente independiente de los criterios de quien haga la evaluacin de costos.Es costo indirecto todo gasto que no se puede imputar definidamente a un determinado producto. En la imputacin de la cuanta de un gasto indirecto ser necesario utilizar criterios contables para repartirlos entre los productos. Criterios que podrn diferir en ciertos casos segn los particulares puntos de vista de los evaluadores de costos, como veremos ms adelante.5.6 Estructuras de costosAplicando los conceptos generales apuntados anteriormente se puede graficar la composicin del costo de produccin tal como sigue.

A partir de la agrupacin de los componentes del costo, introducimos ahora dos nuevos conceptos:Costo primo: es la suma de mano de obra directa y materia prima, representa la parte fundamental e ineludible del costoCosto de transformacin: es la suma de mano de obra directa y cargas fabriles. Expresa el costo de transformar la materia prima, teniendo en cuenta que la mano de obra directa necesita del concurso de los gastos generales para su cometido.

Asimismo, separando las cargas fabriles en sus componentes directa e indirecta, llegamos a conformar la estructura del costo de produccin que contiene el costo de produccin directo y el costo de produccin indirecto.

Sumando al costo de produccin los gastos de comercializacin y financieros se obtiene el costo total. Los gastos de comercializacin y financieros tienen componentes directas e indirectas, de manera que separadas stas y acopladas respectivamente a los costos directos e indirectos de produccin, nos permiten formar el costo total en el que se evidencian costo directo total y costo indirecto total.La visin grfica de los costos nos queda en conclusin como sigue.

Las representaciones del costo de produccin en este apartado nos ponen en evidencia la incidencia relativa de cada uno de los componentes del costo dentro del costo de produccin.

Desde el punto de vista didctico, la estructura de costos se muestra en forma grfica; as es ms fcil comprenderla en el proceso de aprendizaje.Conocer una estructura de costos sirve para evaluar la incidencia que las alteraciones de los costos componentes producen sobre el total. La utilizacin de las estructuras de costos sirve para evaluar la incidencia que las alteraciones de los costos componentes producen sobre el total.La utilizacin de las estructuras de costos es amplia en la prctica. En el mbito interno de las organizaciones de produccin, se al utiliza para comparar alternativas de mtodos o procesos, antes de tomar alguna decisin. En las relaciones contractuales entre empresas y en las compras industriales, la estructura de costos (cuyos componentes porcentuales son previamente acordados) es eficaz para calcular valores finales cuando ocurren alteraciones de precios de insumos, actualizaciones salariales, modificaciones tarifarias, etc.5.7 Sistemas de CostosLa eleccin de un sistema de costos es una decisin de gran importancia cualquiera sea el tipo de actividad que la empresa desarrolle la eleccin del sistema de costos influir:a. El tipo de producto.b. La organizacin del proceso productivo.c. El tipo de industria ya sea esta de transformacin, extractiva, o de servicios.d. La diversidad de productos manufacturados.e. La duracin del ciclo productivo o del servicio.f. Si se produce para inventario o bajo pedido.Debemos tener en cuenta que la necesidad de controlar los costos existe siempre ya sea un taller de reparaciones, una fbrica de automviles, una pequea villa turstica o un hotel cinco estrellas. Esto es solo para poner en evidencia que cuando se elija un sistema de costos ste deber ser una herramienta til. Recordemos que el sistema de costos no es un fin en s mismo, por lo tanto el anlisis que se debe realizar para su eleccin debe ser criterioso y objetivo teniendo siempre presente de que empresa estamos por analizar sus costos.Es importante tener presente si la empresa trabajar como un nico centro de costos o si por el contrario la empresa ser dividida en varios centros de costos. Cada centro de costo ser una unidad independiente que tiene la responsabilidad de administrar la mano de obra, materia prima, materiales indirectos, energa, etc. que utilizar para realizar su tarea. El responsable del centro de costo deber responder por la gestin del mismo.En organizaciones grandes es habitual encontrar reas o centros de costos con necesidades de control diferentes. Las empresas o centros de costos pueden operar:- Por procesos- Por rdenes

Las caractersticas de las empresas que trabajan por procesos son los siguientes:- La produccin es repetitiva, diversificada- Se produce para almacenamiento- Se asignan costos por acumulacin y por centros y luego y luego se prorratean sobre el volumen producido en funcin de reglas pre-establecidas- La unidad de costo es el artculoEn cambio cuando se produce por rdenes las caractersticas son las siguientes:- Se produce a pedido- La demanda es anterior a la oferta- Los costos se acumulan por rdenes especficos- La unidad de costo es el ordenEn ambos mtodos productivos, segn el momento en que se establezcan los costos, o por el instante en que se realice el cmputo de sus componentes pueden emplearse los "mtodos de costeo". Estos mtodos de costeo pueden dividirse en dos grandes grupos:1.- Costos predeterminados: pueden ser costos estimados o costos estndares.Los costos estimados slo se utilizan en empresas que trabajen por rdenes, y son presupuestos porque son determinados por experiencias anteriores, no tienen una base cientfica y el objetivo es poder fijar un precio de venta.Los costos estndares se utilizan cuando se trabaja por procesos. Pueden tener una base cientfica, cuando el objetivo es medir la eficiencia operativa, o una base emprica cuando el objetivo es fijar un precio de venta. Las caractersticas del uso de los costos estndares las veremos al estudiar los costos presupuestos por procesos. La eleccin de uno u otro de los sistemas de costeo ser, como dijimos al comienzo, una decisin de gran importancia ya que deber tener en cuenta su proceso productivo, as como su organizacin, para llevarlos a cabo.2.- Costos histricos: pueden ser costo por rdenes o costos por procesos.Los Costos por rdenes pueden ser adoptados en las empresas donde el trabajo ser individualmente identificado a lo largo de toda su elaboracin o desarrollo, desde que se emite la orden de produccin hasta que se cierra la misma.Ventajas:- Se conoce con facilidad el resultado econmico de cada trabajo.- Los datos fsicos se pueden utilizar para presupuestos futuros.- Sirve para fijar precios de venta.- Se conoce el costo de cada trabajo a cada momento.- Es un sistema sencillo y fcil de comprender.Desventajas:- El costo histrico puede incluir cargas que no son costos sino ineficiencia (por ejemplo s se us ms material sobre una orden porque el original se lo arruin).- Esto hace que trabajos idnticos tengan costos distintos.- No sirve para medir la eficiencia o ineficiencia de una planta.- El sistema no es gil.- El sistema es costoso.Los Costos por procesos pueden ser adoptados en industrias de produccin repetitiva e ininterrumpida resulta arduo, costoso obtener el costo de cada unidad producida. Lo que se hace en este caso es determinar el costo global mensual correspondiente al volumen de cada uno de los artculos que fabrica un centro de costo dado para obtener, al final del perodo contable, su costo promedio. Como consecuencia de lo anterior la fuente del costo no es el artculo producido o la orden, sino el centro de costo que los produce. Es un mtodo superado por el sistema de costos predeterminados.Para trabajar con costos por procesos ser necesario:- Que la empresa este organizada por centros de costos.- Cada centro de costo deber tener su propio costo as como las reglas de cmo se imputarn las cargas fabriles en cada etapa del proceso de elaboracin.- Se debe cerrar la produccin de cada centro de costos as como realizar inventario de la produccin en proceso, mensualmente.- Se debern prorratear entre la produccin realizada; las diferencias entre los costos reales y los presuntos.