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Infracciones y sanciones tributarias en el LGT

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CALIFICACIÓN DE LAS INFRACCIONES (art. 184 LGT)

• INFRACCIONES TRIBUTARIAS (art. 184.1 LGT). Leves Graves Muy graves

• CIRCUNSTANCIAS DETERMINANTES Ocultación de datos (art. 184. 2 LGT). Medios fraudulentos (art. 184.3 LGT).

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CIRCUNSTANCIAS DETERMINANTES (I)OCULTACIÓN DE DATOS

(art. 184. 2 LGT).

• SUPUESTOS Presentación de declaraciones con hechos u operaciones

inexistentes o con importes falsos No presentación de declaraciones Presentación de declaraciones con omisión total o parcial

de operaciones, ingresos, rentas, productos, bienes o cualquier otro dato que incida en la determinación de la deuda tributaria

• REQUISITO La incidencia de la deuda derivada de la ocultación en relación con la base de la sanción ha de ser superior al 10 %.

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CIRCUNSTANCIAS DETERMINANTES (II) MEDIOS FRAUDULENTOS

(art. 184.3 LGT)

• SUPUESTOS Anomalías sustanciales en la contabilidad

Absoluto incumplimiento del deber de llevanza de contabilidad Llevanza de diversas contabilidades Llevanza incorrecta de libros ( > 50% de la base de la sanción)

Empleo de facturas falsas ( > 10% de la base de la sanción) Utilización de personas interpuestas

o Modo: hacer figurar a nombre de un tercero, con o sin su consentimiento: Titularidad de bienes o derechos Obtención de rentas o ganancias patrimoniales Realización de operaciones con trascendencia tributaria de las que se deriva

la obligación tributariao Finalidad: ocultar la identidad del sujeto infractor

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CALIFICACIÓN DE LAS SANCIONES (ART. 185 LGT)

• SANCIONES PECUNIARIAS

multas fijas

multas proporcionales (Art. 184.1 LGT: la sanción que proceda se aplicará sobre la totalidad de la

base de la sanción que en cada caso corresponda, salvo en el supuesto del art. 191.6 LGT)

• SANCIONES NO PECUNIARIAS (carácter accesorio)

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SANCIONES NO PECUNIARIAS (I)

DURACIÓN INFRACCIÓN ART.

Pérdida de la posibilidad de

obtener subvenciones o

ayudas públicas y del derecho a aplicar

beneficios e incentivos fiscales

-un año (grave)

-dos años (muy grave)

-grave o muy grave

-multa pecuniaria 30.000 €-aplicación criterio de graduación: comisión repetida de infracciones tributarias.

186.1.a)

LGT

-3 años 60.000€

-4 años 150.000€

-5 años 300.000€

-muy grave

-multa pecuniaria 60.000€

-aplicación criterio de graduación: comisión repetida de infracciones tributarias

186.2.a)

LGT

Prohibición de contratar con la administración

pública que hubiera impuesto la sanción

-un año (grave)

-dos años (muy grave)

-grave o muy grave

-multa pecuniaria 30000 €

-aplicación criterio de graduación : comisión repetida de infracciones tributarias

186.1.b)

LGT

-3 años 60.000€

-4 años 150.000€

-5 años 300.000€

-muy grave

-multa pecuniaria 60000 €

-aplicación criterio de graduación: comisión repetida de infracciones tributarias

186.2.b)

LGT

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SANCIONES NO PECUNIARIAS (II) DURACIÓN INFRACCIÓN ART.

Suspensión del ejercicio de

profesiones oficiales

[Registradores de la Propiedad y

Mercantiles, Notarios y quienes, ejerciendo

funciones públicas, no perciban directamente

haberes de las Administraciones

Públicas (art. 186.3. Párr.3 LGT)]

3 meses

- Vulneración de deberes de colaboración arts. 93 y 94 LGT.

- Comisión por autoridades o pas

que ejercen profesiones oficiales.

- Desatención de requerimientos (3) ex. art. 203 LGT.

Art. 186.3.1er. párr. LGT

12 meses

- Igual que el anterior.

- Reincidencia en los 4 años anteriores a la comisión de la infracción.

Art. 186.3.

2º párr. LGT

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CUANTIFICACIÓN DE LAS SANCIONES TRIBUTARIAS (art. 187 LGT)

• Son criterios exclusivos (art. 187.1 LGT)

• De aplicación simultánea (art. 187.2 LGT)

• Tipos de criterios: Criterios de incremento

Comisión repetida de infracciones tributarias [art. 187.1 a)]

Perjuicio económico para la Hacienda Pública [art. 187.1 b)]

Incumplimiento sustancial de la obligación de facturación o documentación [art. 187.1 c)]

Criterio de disminución Acuerdo o conformidad del obligado tributario [art. 187. 1 d)]

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COMISIÓN REPETIDA DE INFRACCIONES TRIBUTARIAS [art. 187.1 a) LGT]

• Sanción por infracción de la misma naturaleza. Infracciones de un mismo artículo del Cap. III Tít. IV LGT Infracciones previstas en los arts. 191, 192 y 193 LGT.

• En virtud de resolución firme en vía administrativa• Dentro de los 4 años anteriores a la comisión de la infracción.• EFECTOS: salvo que se establezca expresamente otra cosa,

incremento de la sanción mínima en: 5 puntos porcentuales: por infracción leve 15 puntos porcentuales: por infracción grave 25 puntos porcentuales: por infracción muy grave

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PERJUICIO ECONÓMICO PARA LA HACIENDA PÚBLICA [art. 187.1.b) LGT]

• Porcentaje resultante de la relación entre: Base de la sanción (definida en cada tipo de infracción) Cuantía total a ingresar en:

La autoliquidación. Por la adecuada declaración del tributo. Importe de la devolución inicialmente obtenida.

• EFECTOS: incremento de la sanción mínima en: 10 puntos porcentuales: > 10 % ≤ 25 % 15 puntos porcentuales: > 25 % ≤ 50% 20 puntos porcentuales: > 50 % ≤ 75% 25 puntos porcentuales: > 75%

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INCUMPLIMIENTO SUSTANCIAL DE LA OBLIGACIÓN DE FACTURACIÓN O

DOCUMENTACIÓN [art. 187.1 c) LGT]

• Afecte a más del 20 % del importe de operaciones sujetas al deber de facturación.

• Impida a la Administración tributaria conocer el importe de las operaciones sujetas al deber de facturación.

• Afecte a más del 20 % de los documentos de circulación expedidos o utilizados ( para el supuesto del art. 201.4 LGT)

• EFECTOS: no mencionados en esta norma; aplicados directamente en la descripción de algunos tipos.

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ACUERDO O CONFORMIDAD DEL OBLIGADO TRIBUTARIO [art. 187.1 d) LGT]

• SUSCRIPCIÓN Conformidad tácita, o expresa, a requerimiento, de la liquidación

En procedimientos de verificación de datos y de comprobación limitada

De un acta con acuerdoEn el procedimiento de inspección

De un acta de conformidadEn el procedimiento de inspección

• EFECTOS: reducción conforme a los criterios del art. 188 LGT (vid. pág. siguiente).

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REDUCCIÓN DE SANCIONES(art. 188.1 y 188.3 LGT)

• Se aplica a las sanciones pecuniarias impuestas según los arts. 191 a 197 LGT.

• Reducción: 50 % en los supuestos de actas con acuerdo 30 % en los supuestos de actas con conformidad y en los

procedimientos de verificación de datos y comprobación limitada

Reducción del importe resultante en un 25 % si:Se ingresa el importe de la sanción en periodo

voluntario sin presentar solicitud de aplazamiento o fraccionamiento

No se interpone recurso o reclamación contra la liquidación o la sanción

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PÉRDIDA DEL DERECHO A LA REDUCCIÓN (art. 188.2 LGT)

• En los supuestos de actas con acuerdo: Por recurso contencioso administrativo contra la liquidación o sanción Por no ingresar en periodo voluntario las cantidades derivadas del acta

con acuerdo (en supuestos de presentación de aval o certificado de seguro de caución)

• En los supuestos de actas con conformidad: Por interposición de recurso o reclamación contra la regularización

• En los procedimientos abreviados Por interposición de reclamación económico administrativa

• En los casos de reducción incrementada Por interposición de recurso o reclamación contra la liquidación o la

sanción

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RECURSOS (art. 188.4 LGT)

• No es necesario recurrir la pérdida del derecho a las reducciones si se ha recurrido la liquidación o la sanción.

• La interposición de recurso contra la sanción reducida se entenderá de cuantía igual al importe total de la sanción.

• Los efectos suspensivos se extenderán a la reducción practicada que se exija.