Informe Temas Candentes Auditoria

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Temas candentes

La auditora del futuro y el futuro de la auditora

La auditora del futuro y el futuro de la auditorap4

/Participantes p6/Resumen ejecutivo p7/ La reforma de la legislacin p11/ Los temas candentesp12/Contactop42

Un programa para apoyar a las empresas y a las Administraciones Pblicas en el trnsito hacia un nuevo modelo productivo sostenible basado en la innovacin, la calidad, el talento y el valor aadido.

Crecimiento Inteligente

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ndiceLa auditora del futuro y el futuro de la auditora 4

Participantes 6

Resumen ejecutivo 7

La reforma de la legislacin de auditora en la Unin Europea y la nueva ley de auditora en Espaa 11

Temas candentes 12

1. Mayorprofundidadyalcancesignifica msconfianza 12

2. Informacincompletayfiable,perotambintil, entendibleeintegrada 22

3. ControlInternoyEvaluacindeRiesgos, elementosclavedelaauditoradelfuturo 28

4. Mayor alcance implica ms conocimientos yunaresponsabilidadmejordefinida 36

Contacto 42

4 Temas candentes. La auditora del futuro y el futuro de la auditora

Sepuedeauditarelfuturo?Sirveparaalgoopinarsobreloquetodavanohatenidolugar?Elinformedeauditorapuedeanticiparlassituacionesdecrisisdelasentidadesy,enconsecuencia,delaseconomas?

Apriori,parecequelarespuestaatodosestosinterrogantesesnegativaysepodraafirmarqueauditorayfuturosontrminosincompatibles.Nadamslejosdelarealidad.Nosepuedeauditarelfuturo,perosanalizarcmounaorganizacinhacesusprevisiones,cmoelaborasusproyecciones,cmovalorasusrecursosocmogestionasusriesgos.Enunentornoeconmico-financierocadavezmscomplejo,esfundamentalmirarhaciaadelanteypreveroportunidadesoproblemas.Ahoramsquenuncaesprecisoauditarlasherramientasconlasquegestionamoselfuturoynocabedudadequeelauditorjuegaunpapelclaveenesteterreno.

Elsectordelaauditoraydelainformacinfinancieraestenplenocambio,porquetambinenunperiododetransicinestelmundoenelquevivimos.Fenmenoscomolacrisis,laglobalizacinylasnuevastecnologashancambiadolanaturalezadelosnegociosyhanredefinidounconceptoclaveparaquelaeconomafuncione:laconfianza.

Convienerecordarquelatransparenciaeslamateriaprimaconlaquesefabricalaconfianzayqueunaverdaderarendicindecuentasrequierequelascompaasofrezcanlainformacinnecesariaparaconocersusituacinreal.Perotambinquealguienindependienterecopile,analiceyestructurelosdatosconrigorycoherenciaparaquerealmentelleguenypuedanserinterpretadosdemaneratilportodoslosgruposdeinters.

Elfuturodelaauditorapasaporreforzarelpapeldelauditorcomogeneradordeconfianza,porloquestedebeadaptarsuactividadauncontextomscomplejo.Ampliarelalcanceylaprofundidaddesutrabajoserevelacomounpasonecesarioparaentenderensuplenitudunmundoempresarialcondicionadopormltiplesdimensiones.

Elfuturotambinnosdeparaunmodelodeinformacinmscompleto,integradoy,sobretodo,entendible.Denadasirvehaceracopiodeinformacinsistanoseprocesayseestructuraparaquesusdestinatarioslaentiendan.Hallegadoelmomentodemirarmsalldelbalanceydelacuentaderesultadosdeunacompaa,porquehayotroselementosquetambininfluyenensusresultados,ensufuncionamientooensupropiasupervivencia.

La auditora del futuroy el futuro de la auditora

Carlos Mas PresidentedePwCEspaa

La auditora del futuro y el futuro de la auditora 5

EnelmarcodeCrecimiento Inteligente,iniciativadePwCparagenerarpensamientoinnovador,ydentrodenuestraserieTemas candentes,hemoselaboradoelinformeLa auditora del futuro y el futuro de la auditora,unainiciativapluralquerecogelasopinionesdediferentesexpertossobreuntemaqueatodosnosafecta.Queremoshacerunareflexinsobrecmolosauditorespodemoscontribuiragenerarmsconfianzaenlasempresas,enlosmercadosy,endefinitiva,enelconjuntodelasociedad.


Participantes

Estedocumentotienesuorigenenlasaportacionesdeungrupodetrabajoformadoporprofesionalesyexpertosrelacionadosconlaauditoradecuentasylainformacinfinanciera.AunquehasidoelaboradoporPwC,elinformerecogelasvaliosasindicacionesycontenidos planteados y contrastados en unareunincelebradaelpasadomesdefebrero.

Unborradorprevioaldocumentodefinitivofueremitidoantesdesupublicacinalosexpertosqueparticiparoneneldebate.Noobstante,estonosignificaquelosmiembrosdelgrupotenganqueidentificarseconlaliteralidaddeldocumentofinal,nisiquieraconlaseleccindetemasidentificadoscomocandentes.

DesdePwCqueremosagradecelasaportaciones de los participantes en lasesindetrabajo,sutiempoysuintersalahoradeparticiparenestainiciativa.

Responsable de la iniciativa

JordiSevilla,senioradvisordePwCEspaa,exministrodeAdministracionesPblicas

Relacin de participantes externos a PwC

JuanMaraAguirre,presidentedelaComisindeAuditoradeSacyr.

lvaroCuervo,consejeroymiembrodelaComisindeAuditoradeACSyBolsasyMercadosEspaoles.

IgnacioCuesta,directordeAuditoraInternaCorporativadeTelefnica.

LuisCarlosCroissier,consejeroymiembrodelaComisindeAuditoradeRepsol,TestayAdolfoDomnguez.

JulinDaz,presidentedelaComisindeAuditoradeDIA.

RobertoHiguera,presidente delaComisindeAuditora deBancoPopular.

LuisLada,presidentedelaComisindeAuditoradeGamesaymiembrodelaComisindeAuditoradeIndra.

JoanLlonch,presidentedelaComisindeAuditoradeBancoSabadell.

IsabelMartn,miembrodelacomisindeAuditoradeINGHolanda.

AlbertoTerol,presidentedelaComisindeAuditoradeOHLydeIndra.

NicolsVilln,presidentedelaComisindeAuditoradeCLH.

Responsables del documento por parte de PwC

JavierLapastora,socioresponsabledeladivisindeAuditoradePwC

IakiGoiriena,sociodePwC

RafaelPrezGuerra,sociodePwC

IgnacioGarca,seniormanagerdePwC

Resumen ejecutivo 7

Enlosltimosaos,lacrisishapuestodemanifiestoquelosmercados,lascompaasylosagenteseconmicosnosiemprefuncionaroncomoseesperaba.Lageneracindeburbujasenlabancayenelsectorinmobiliario;loserroresalahoradecalibrarlosriesgosolosfallosenlasupervisinporpartedeempresasoreguladoreshangeneradounafaltadeconfianzaquelastraengranmedidaelcrecimientoeconmico.

Porotrolado,lainformacinpresentadaporlasempresasysupropioenfoqueestcambiando.Loslderesempresarialesdexitoreconocenlanecesidaddecentrarseenlacreacindevalorsostenible.Lasimportantesmegatendenciasqueestamosviviendoenlaactualidadestnponiendoapruebalaresistencia,sostenibilidadeimpacto de las estrategias y modelos de negociosdelasorganizaciones.Losgestoresempresarialesestnobligadosarendircuentassobresusdecisionesyresultadosanteunosgruposdeinterscadadamsexigentesdesdeunapticamsampliaeintegrada.Lainformacincorporativa,tantointernacomoexterna,estcambiandoparareflejartodosestoscambios.

Enestecontexto,esprecisoabrireldebatesobreel futuro de la auditora,sobrecmopuedeelsectorreforzarsupapelalahoradegenerar ms confianzaysobrequaspectosdeberancambiarparaevolucionarhaciaunmodeloacordeconlosnuevostiemposycapazderesponderalosnuevosdesafosdelmundoglobalizado.

Conscientesdelosnuevosretos,elsectordelaauditoraseestmoviendoconelfindedefinirunesquemamsajustadoalasverdaderasnecesidadesdelas

compaasydelosgruposdeinters.Alahoradeidentificaryanalizarloqueesprecisocambiarhemosidentificadocuatroreasclave.Setratadecuatrotemascandentessobrelosqueesnecesariohacerunareflexinconjuntaqueaporteluzsobreelfuturodelsectorydelconjuntodelaeconoma.

Nuestrodocumentoesunareflexindefuturoconceptual,unaaportacinaldebatesobrecmoevolucionarelmundodelaauditoraenlosprximosaosysobreculseraelcaminoparareforzarsupapelcomogeneradordeconfianza.Porello,nopresentamosaquunaevaluacinniunanlisisdeloscambioslegislativosen curso ni nos centramos en aspectos concretosdelasnormasqueseestndefiniendoenestosmomentos.

Mayor profundidad y alcance significa ms confianza

Laauditorahadesempeado,ycontinadesempeando,unpapeldevitalimportanciaalahoradefomentarlaconfianzaenlainformacinfinanciera.Sinembargo,existeconsensosobrelaexistenciadeungapdeexpectativasentreelalcanceactualdeltrabajodelauditoryloquelosaccionistasyotrosgruposdeintersentiendenquedeberasersulabor.Igualmente,elmodelodeauditoraactualnosiempreseadecuaalasnecesidadesdelainformacincorporativa,queseencuentraenunprocesodetransicinhaciaunmodelomsamplio,msorientadoalfuturoyms integrado.

Podramosdecirqueelesquemadeauditoraactualesunmodelomaduro,histricoybasadoenlainformacinfinanciera.Apesardela

Resumen ejecutivo


estandarizacin,noesposibleevitarelgradodesubjetividadqueconllevaeltrabajodelauditor,quiennopuedellegar a conocer o controlar todas las variables.Estotambingeneraungap deexpectativassobrelaseguridadylasgarantasquelaelauditorpuedeaportar,dadoquevivimosenunentornoenelhayincertidumbresyelinformedelauditornopuedeserunseguroatodo riesgo.

Conelfindemejorarlaprcticadelaauditoraygenerarmsconfianzaenlarelacinconlosgruposdeinters,seplanteaevolucionarhaciaunmodelomultidimensional,extensoeninformacinperoaccesible,capazdegenerarunanlisisdevalormsalldelosdatosnumricosyaplicableadistintas entidades de manera coherente.

Paraavanzarporestecaminoesprecisoquelaauditoraincorporeunanlisisdevalormultidimensionalqueevalelasdistintasvariablesdeunaentidad;queseavancealahoradepriorizareinterpretarlainformacinproporcionadaporlascompaas;queseanalicenyexpliquendeformamsamplialossistemasdegestinderiesgosydecontrolinterno;queaumentelaperiodicidaddelaemisindeinformesyquestosseanmscompletos.Portanto,seranecesarioqueelalcanceylaprofundidaddeltrabajodelauditoraumentara,siempredemanerabiendefinidaysinperderdevistasupapel,suslimitacionesysusresponsabilidades.

Enestecontexto,elpapeldelauditorexternodebesalirreforzado.Dadalacomplejidaddelosmercadosydelentorno,esteconocimientodebeirmsalldelosestadosfinancierosydelosinformesdeauditoraconvencionales.Esprecisoquela auditora analice las variables que determinan en qu punto est una organizacin, pero tambin en qu condiciones est para abordar el futuro.

Informacin completa y fiable, pero tambin til y entendible

Lacomplejidaddelmundoeconmicoyempresarialhapropiciadounacrecientecomplejidaddelainformacinfinanciera,ascomounlenguajeyunamaneradeestructurarlosdatosqueimpidequestosseanentendidosportodoslosgruposdeinters.Amenudo,unaavalanchadeinformacinounapresentacincarentedelgicaestructural generan opacidad y restan transparencia.

Esposibleconjugarlaaportacindetodalainformacinconlaobligacindehacerseentender.Dehecho,lacuestinnoessilainformacinesabundanteoescasa,sinosisetratadeformaadecuadaysistaseanalizaypresentademaneracoherente,ascomopensandoenelobjetivofinal:reflejarlaimagenfieldelaentidadyquestaseaentendidaporlosgruposdeinters.Elementosfundamentalescomoelconceptodevalorrazonableimplicanmayorcomplejidad,porloqueconvieneacometerunesfuerzoadicionalparaanalizarytambincomunicarconrigory transparencia.

Larespuestaparaabordaresteretopasatambinpormejorarlafasedeobtencin,anlisisypresentacindelainformacin,tantointernacomoexterna.Nosetratadecontarsoloynecesariamenteconmsinformacin,sino de disponer y mostrar los datos adecuados para tomar decisiones acertadas.

Porello,esclavelaelaboracindeinformesintegradosqueaportenunavisinintegraldelacompaa.Frentealmodelotradicionalbasadoexclusivamenteendatosfinancieros,esprecisoauditardesdeunapticacompletaquecontempletodaslasvariablesqueinfluyen,tantoenelpresente como en el futuro de la entidad.

Resumen ejecutivo 9

Esevidentequeintegrarenuninformevariablesrelacionadascondimensionessociales,medioambientales,fsicasyeconmicasnoesfcil,perosesposiblesiseestablecenparmetroseindicadores claros y alineados con la estrategiadecadacompaa.Hoyendaesfundamentalrecopilar,analizar,ordenarycomunicarestainformacinparaconocerrealmenteenqupuntoseencuentra una entidad. Centrarse nicamenteenaspectosfinancierosyanoresultatilnisegurosisequierentomar decisiones acertadas.

Quedanmuchoporavanzar,peroseestnconsiguiendoavancesenestecampoycreceelnmerodecompaasqueestnfijandoindicadores,mtricasyotrasherramientasparaaportarinformacintilycomparable.IniciativascomoelReportingIntegrado,losinformesdegestinestratgica,olatriplecuentaderesultadosponendemanifiestoqueelfuturodelaauditorasedirigehaciaunmodelodeinformacinmscompletaeintegrada.

Control Interno y Evaluacin de Riesgos, elementos clave de la auditora del futuro

Enlosltimosaosyarazdelacrisisodelasdiferentesburbujas,sehapuestodemanifiestoquelossistemasdecontrolinternoylagestinderiesgosnosiempre funcionaron adecuadamente. Todohacepensarqueesprecisoestablecerestndaresmejoresymecanismosquegaranticenuncontrolmseficienteenestoscampos.Nocabedudadequeelauditorjuegaunpapelclaveenestareaporsucapacidadparareforzarlatransparencia,paradeterminarsiseestnutilizandoherramientasvlidasyparacomunicarlaslagunasquepuedangenerarproblemasafuturo.

Existeunamplioconsensorespectoalabondaddedisponerdecontrolesinternoseficacesydesistemasde

gestinderiesgosadecuados.Sonelementostilesporsmismos,peroaumentansignificativamentesupotencialsiserequiereuninformedeauditorasobreellosysiseincluyeundesglose adecuado para los accionistas y losgruposdeinters.

Enmateriadesupervisindelasherramientasdecontrol,avancescomoelSistemadeControlInternosobrelaInformacinFinanciera(SCIIF)puestoenmarchaen2010porlaComisinNacionaldelMercadodeValoresestnenlabuenasenda.Noobstante,quedacamino por recorrer para alinearse con otrospasesmsavanzadosenestembito,comoeselcasodelosEstadosUnidosoSuiza,dondeesrequeridoqueelauditoremitauninformedeauditorade los sistemas de control de la entidad.

Encuantoariesgos,lareformadelaauditoraimpulsadaporlaUninEuropeayapropugnaqueelauditordeberdescribirlosriesgosevaluados,resumirsurespuestay,siespreciso,incluirobservaciones.Aunqueelauditoryavienehaciendounimportantetrabajorespectoariesgosycontroles,sequiereirmsall.Setratadeanalizaryrevisarlasmetodologasylosprocedimientosporlosquesemidenycontrolanlosriesgosparaevaluarmejorlassituacionescrticasdelascompaas.Enestesentido,laactualreforma de la Ley de Sociedades de Capital apuntaaobligacionesmsclarassobrelasupervisindelossistemasdecontrolinternoydegestinderiesgosporpartedelosrganosdeadministracinydelaComisindeAuditora.

Otroaspectorelevanteenelqueelauditortendrcadavezunpapelmayoreselrelacionadoconlasvaloraciones,yaquestasimpactanenelconjuntodelacompaayenocasionesnoestnconvenientementecomunicadas.Lashiptesisyelementosdejuicioenlasvaloracionessonamplias,peronosiempreseutilizanyexplicanconlasuficienteclaridadytransparencia.


Mayor alcance implica ms conocimientos y una responsabilidad mejor definida

Enlosltimosaoshaaumentadolacomplejidadalahoradeanalizarenqupuntoseencuentranlascompaas,algoqueexigeunmayoresfuerzoentrminosderigorycalidadporpartedelos auditores.

Elavancehaciaunnuevomodelodeauditoraconmayorprofundidadymltiplesvariablesdeanlisisexigedisponer de conocimientos ms completos y contar con mayor cantidad deespecialistascapacesdetrabajarenmateriascadavezmssofisticadas.Setrata de ir ms all de los estados financieroseinterpretarlasdiferentesvariablesqueinfluyenenlavidadeunaempresayestosepuedehacereficazmentesoloconlaayudadeunnutrido e integrado grupo de especialistas.

Enparaleloesprecisodefinirmejorlasresponsabilidadesdelauditor.Nosetratadeasumirnuevosrolesquenolecorresponden,sinodeestablecerdemanerantidaculessupermetrodeactuacinyenqumbitotienequedesarrollarsulabor.Todoelloconelobjetivodemantenerlosmsaltosestndares de independencia y garantizarlacalidaddeltrabajo.

Silatendenciaesquelascompaascuentenconauditoresmejorpreparadosyconnuevasresponsabilidades,nosepuedeobviareldebatesobresushonorarios.Entrminoscomparativos,enEspaalastarifasestnpordebajodeotrospasesdenuestroentorno,loquenoayudaenlaevolucinhaciaunmodelomscompletoyavanzado.

Decaraaafrontaruncambioenelmodelo,confirmasdeauditoras

ampliasyconvariedaddeespecialistas,esclaveelconceptodeindependencia.Creemosqueestotalmentecompatiblecontarconequiposmultidisciplinares(fiscal,legal,pensiones,derivados,sistemas,valoradores,etc.)yalavezcumplir con los ms altos estndares de independencia.Unadelimitacinclaradelosrolesyresponsabilidadesdelauditor ayuda a mitigar riesgos y aseguraqueeltrabajosedesarrollaadecuadamente.

Entodocaso,losauditoresnopuedenrealizaractividadesqueseenmarquendentrodelasfuncionesdeladireccinoquecreenunintersmutuo.Porello,consideramosque,ademsdecumplirlasnormas,laindependenciaesunaactitudmentalquelosauditoresdesplieganatravsdelescepticismoprofesional.Esprecisoquelospropiosauditores interioricen este concepto como un elemento troncal de su actividadconelfindeevitardisfunciones.

EnuncontextomultidisciplinardondeesnecesariounanlisisintegralcobraespecialimportancialaComisindeAuditora,rganoqueestllamadoatenercadavezmspesoyadesarrollaruntrabajomscompletocontandoconprofesionales altamente preparados en auditora,contabilidadyotrasmateriasde reportingalosgruposdeinters.Elnuevomarconormativoindicaquesetrata de un elemento a potenciar con el findereforzarlatransparenciayelgobiernocorporativodelascompaas.

LafluidezenlacomunicacinyrelacinentreelauditorylaComisindeAuditoraredundaenunmejorentendimiento de todo tipo de informacinporpartedeambosy,sobretodo,enunrefuerzodelaindependenciayaquedesapareceranposiblesinterferenciasconlaDireccindelacompaa.

La reforma de la legislacin 11

Comohemosmencionadoenlacartaintroductoria el presente documento no tienecomoobjetivoespecficoabordarlosasuntosdelareformadeauditoradelaUninEuropeaydelanuevaleydeauditoraenEspaa,queseaprobarprevisiblementeenlosprximosmeses.Elpresenteinformeesunareflexinamslargoplazoyestsconcebidocomounaaportacinaldebatesobrecmoevolucionarlaauditoraensupapelgeneradordeconfianza.

Teniendo en cuenta la reforma de auditoraquelaUninEuropeaaprobel2deabrilde2014,aderezadoennuestropasporloscasospolmicosquesehanvividoenlosltimosaos,seesperaqueloscambioslegislativosencursorespectoalaauditoraenEspaaseanrelevantesytenganimpactoenlaprofesinyenelmercado.AcontinuacinenumeramosloselementosclavequesealalareformadelaUninEuropea:

1.SeestablecelarotacinobligatoriadelasfirmasauditorasparalasauditorasdeEmpresasdeIntersPblico(EIP),contemplndoseunatransicinrespectoalauditoractual.

2.SeconsiderannuevosrequerimientosdelaComisindeAuditorarespectodelasupervisindelaauditora.Enconcreto,laUninEuropeapropugnaunamayormonitorizacindelaindependenciadelauditor,revisandolosotrostrabajosdenoauditora;unamayorcomunicacinconlosrganos

La reforma de la legislacin de auditora en la Unin Europea y la nueva ley de auditora en Espaa

deadministracinsobreelresultadodelaauditorayunamayorsupervisindelainformacinfinanciera,ascomodelacalidaddeloscontrolesylossistemasdegestinde riesgos.

3.Seestablecennuevosserviciosdenoauditoraprohibidosparalafirmadeauditoradelaentidad.Enesegruposeincluyenserviciosfiscales,serviciosrelacionadosconlafinanciacinyestructuracindelcapitalyotroscomoauditorainterna,contabilidad,nminas,etc.EnrelacinalosserviciospermitidosigualmentelaUninEuropeaestableceuntechomximodel70%sobreeltotaldehonorariosdeauditora.

4. Sedisponennuevosrequerimientosdeinformacinareportarporpartedelauditor.Elauditordeberdescribirlosriesgosprincipalesevaluadosysurespuestadeauditora.Tambinelauditorinformarsobrelosjuiciosrealizadossobrehechosocondicionesquegenerenincertidumbressignificativas.

ComomiembrosdelaprofesindeauditoraenEspaa,elpapeldenuestrafirmaanteestareformalegislativaencurso no solo es acatarla y cumplirla sinotambinapoyarla,enelnimodequeconstituirunavanceenlaformadegenerarmsconfianzaalosgruposdeintersyagenteseconmicosy,conello,a la sociedad.

Mayor profundidad y alcance significa ms confianza

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Mayor profundidad y alcance significa ms confianza 13

Existeconsensosobrelaexistenciadeungapdeexpectativasentreelalcanceactualdeltrabajodelauditorsegnelmarconormativovigenteyloquelosaccionistasyotrosgruposdeintersentiendenquedeberasersulabor.Lacomplejidaddelosmercados,lacrisiseconmico-financieraylasmayoresexigenciasenmateriadetransparenciaponendemanifiestoquelaauditoradecuentasnosiemprerespondealasexpectativasdelosgruposdeinters.

Hoyda,elinformedelauditortieneunalcancelimitadoynoesunseguroatodoriesgo.Dehecho,elmarcolegalpodrairmsallparaadecuarsemejoraesasexpectativas,porque,salvoexcepcionesentreempresaslderesdembitointernacional,lamayoradelascompaasnobuscanvoluntariamenteserauditadasconmsprofundidadqueloqueestablecelaley.

Portanto,sepodraafirmarqueelmarcolegalenelquesedesarrollael

papel del auditor no est totalmente alineado y enfocado a la realidad empresarialactual.Igualmente,existeunconsensosobrequeelrolactualdelauditornoacabadeentenderseadecuadamente.

Enestesentido,esprecisoquelosauditorestrabajenparaexplicarmejorculessulabor,culeselalcancedesutrabajoyculessuaportacindevalor;esdecir,quhacen,cmolahacenyhastadndellegan.Enuncontextodecambioeincertidumbrecomoelqueestamosatravesando,esnecesariodestacarelpapeldelauditoralahoradeaportar la trasparencia y la seguridad quenecesitanlosmercados.Esdecir,esclaveenfatizaryaclararunpapelcrucialpara el funcionamiento normal de la economa,algoquenosiempreseaprecia correctamente si la prctica de la auditorasaleacolacinsolocuandohayproblemasrelacionadosconfraudesomalas prcticas de las empresas.

Qu es una auditora y para qu sirve

Definicin de auditora

Unaauditoraconsisteenlaevaluacindeunasuntoconelfindeexpresarunaopininacercadesielmismohasidofielmentepresentado.Existendistintostiposdeauditoraquepuedenemprendersedependiendodeltemaobjetodeanlisis,porejemplo:

Auditoradeestadosfinancieros Auditoradelcontrolinternosobrelainformacinfinanciera Auditoradelcumplimiento

Esteanlisissecentraexclusivamenteenlasauditorasdeestadosfinancieros,cuyofinesformarseunaopininindependientesobrelosestadosfinancierosdeunacompaa.Lasempresaspreparansusestadosfinancierosconarregloaunmarcodeprincipiosdecontabilidadgeneralmenteaceptados(PCGAoGAAP,porsussiglaseningls)vigentesensupas,quetambinrecibenladenominacingeneraldenormascontablesonormasdeinformacinfinanciera.Auditoresindependientesevalanlapresentacinfieldelosestadosfinancierosaplicandounmarcodenormasdeauditorageneralmenteaceptadas(NAGAoGAAS)querecogenlosrequisitosydirectricessobrecmoemprenderunaauditora,tambindenominadossimplementenormasdeauditora.


El papel de la auditora

Desdesuintroduccin,elrequisitodequelosestadosfinancierosdedeterminadascompaasfueranauditadosporunauditorexternoindependientehasidolapiedraangulardelaconfianzaenlossistemasfinancierosmundiales.

LaventajadeunaauditoraesqueofrecelagarantadequelosAdministradoreshanpresentadolaimagenfieldelosresultadosylasituacinfinancieradelacompaa.Unaauditoraapuntalalaconfianzaylaobligacindesupervisinygestin(stewardship)entrelosqueadministranunacompaaysuspropietariosolosquenecesitanconocerlaimagenfieldelacompaa,losgruposdeinters.Dadalaimportanciadeestepapel,amenudoseplanteanpreguntassobrelaauditora,losauditoresylosgruposdeintersalosqueprestansusservicios.

Ventajas de una auditora

Losauditoressondesignadosgeneralmenteyenltimainstanciaporlosaccionistas,aquienesrindencuentasdeformadirectaoatravsdelcomitdeauditora(osuequivalente)yotrosencargadosdelgobiernodelaempresa.

Noobstante,losestadosfinancierosauditadosdemuchascompaas,concretamentedeempresascotizadas,estnadisposicindelpblico.Losdegrandesempresascotizadaspuedenserutilizadosporotraspartesconfinesmuydiversos.Ademsdelosaccionistas,otraspartesson,porejemplo,posiblesinversoresqueestudiancompraraccionesdelacompaayproveedoresoprestamistasqueestudianhacernegociosconlaempresa.Unprocesodeauditorarigurosotambinservir,casisiempre,paraidentificaryconocerperspectivassobrealgunasreasenlasqueladireccinpuedemejorarloscontrolesoprocesos.Endeterminadascircunstancias,elauditorpodrestarobligadoacomunicardeficienciasdecontrolaladireccinyalosresponsablesdelgobiernodelaempresa.Estascomunicacionesincorporanvaloralacompaayrealzanlacalidadgeneral de los procesos empresariales.

La opinin de auditora

LosAdministradoresdelacompaasonlosresponsablesdelapreparacindelosestadosfinancieros.Elauditoresresponsabledeexpresarunaopinindesisehaobtenidounagarantarazonabledequeenlosestadosfinancierosensuconjuntonofigurandeclaracioneserrneasmateriales,causadasporactuacionesfraudulentasoerrores,yquehansidofielmentepresentadosdeconformidadlasnormascontablesrelevantes(porej.,NormasInternacionalesdeInformacinFinanciera,NIIF).

Laopinindeauditoraseformulaclaramenteenunprrafoindependientedelinformedeauditora.Elauditorformulaunaopininlimpia(sinsalvedades)cuandoalcanzalaconclusindequeenlosestadosfinancierosnofigurandeclaracioneserrneasmateriales.


Opinin de auditora con salvedades

Unaopinindeauditoraquepresentareservasnoseconsideralimpia.LosauditoresformulanunaopinindeauditoraconsalvedadescuandodiscrepandelosAdministradoresenrelacinconlosestadosfinancieros.Enlaprctica,estoesinusualporcuantolacompaahabitualmenteintroduceloscambiosnecesariosenlosestadosfinancieroseinformacinarevelarparaevitarunaopininconsalvedades.Losauditorestambinformulanunaopininconsalvedadessinohanpodidodesempeartodoeltrabajoqueconsiderannecesario,osinohanpodidorecopilartodaslaspruebasqueprecisan.Asimismo,losauditorespuedenmodificarelinformedeauditorasinrecogersalvedadesenlaopinin,aadiendoprrafosadicionalesparallamarlaatencindelosusuariosrespectodecuestionesdeimportanciaespecficas.

Criterio y escepticismo profesionales

Alemprenderunaauditora,losauditorestomanenconsideracinlosplanescontablesobligatoriosyexhaustivosqueestipulanlaformaenquelascompaasdebencontabilizarydivulgarinclusohastalasoperacionesmscomplejas.Sinembargo,muchasdelascuestionesqueseplanteanenelcursodeunaauditoraenespeciallasqueconciernenavaloracionesohiptesisreferentesalfuturoprecisandeestimacionesenlasqueelauditordebeaplicarsujuicioprofesionalysuexperiencia.

Muchasmedidascontablessolopuedenserestimacionesqueinevitablementesebasanenunconocimientoimperfectoodependendehechosfuturos.Enestoscasos,elauditorpodrdeterminarelabanicorazonabledevaloresyestudiarsilasestimacionesdelacompaaseenmarcaneneseabanico.Deberndivulgarselasincertidumbresqueincidanenestejuicioy,situvieranunefectomaterial,losauditoresincluirnunprrafodeobservacionessobrecuestionesdeimportanciaensuinforme.

Estassonreasenlasquelosauditoresdebenrecurrirasuexperienciayaptitudesparaalcanzarunaopininsobrelosestadosfinancieros.Laspalabrasopininyfielhansidoescogidasdeliberadamenteconvistasaquequedeclaralaintervencindeelementosdejuicio.Ambostrminosponendemanifiestoelhechodequeelinformedeauditoranoesunagaranta,sinoquemsbienreflejaelcriterioprofesionaldelauditor,quesebasaeneltrabajorealizadoconformeanormasestablecidas.


Limitaciones inherentes a una auditora

Unaopinindeauditoranoesgarantadeunresultado,sinomsbienlamanifestacindeunjuicioprofesional.Elauditornopuedeobtenergarantasabsolutasdequeenlosestadosfinancierosnofigurandeclaracioneserrneasmaterialesdebidoalaslimitacionesinherentesalalabordeauditora.Estaslimitacionessedebenaunaseriedefactores.Porejemplo,enmuchaspartidasdelosestadosfinancierosparticipandecisionessubjetivasociertogradodeincertidumbre(porej.,estimacionescontables).Porconsiguiente,esaspartidasestnsujetasaunniveldeincertidumbreinherentequenopuedesereliminadoaplicandoprocedimientosdeauditora.

Nodebeasumirsequelosauditoreshancomprobadoyverificadocadadatoydetalleindividualdeunconjuntodeestadosfinancierosauditadosyque,portanto,esexactoalcienporcien.Elauditorobtieneunagarantarazonablerecopilandopruebasmediantecomprobacionesselectivasdelosregistrosfinancieros.

Fraude

Elfraudetieneunefectocorrosivoenlaconfianzanecesariaparaquelascompaasemprendannegocios.LosAdministradoressonlosresponsablededirigirlacompaaydeimpedirydetectarcasosdefraude.Setratadeunatareadifcilporqueelfraudeseocultadeformaintencionadaypuedeexistirconlaconnivenciadevariaspersonas.

Inclusoaunqueunaauditorasedesarrolledebidamenteatendiendoalasnormasdeauditoraobligatoriascorrespondientes,cabelaposibilidaddequenodetectefraudesmateriales.Sinembargo,losauditoressonresponsablesdeobtenerunagarantarazonabledequeenlosestadosfinancierosensuconjuntonofigurandeclaracioneserrneasmaterialescausadasporactuaciones fraudulentas.

Caractersticas del modelo actual de auditora

Auncorriendoelriesgodesimplificardemasiado,sepuededecirqueelmodelodeauditoraqueutilizamosenlaactualidadsebasaenlamedicinoevaluacindeunasuntoconrespectoaunoscriteriosestablecidosparaqueelauditorpuedaexpresarunaconclusin.Fundamentalmente,esteenfoqueasumedemaneraimplcitaquesetratadeunmodelodepresentacindeinformacinmaduroo,porlomenos,losuficientementemaduro.Seasumequeexisteunaseriedecriteriosrobustos,constantesyadecuadosquepuedenaplicarseyque

utilizndolosenlasmismascircunstanciasproduciramossustancialmenteelmismoresultado.Aspues,lascaractersticasdelmodeloactualson:

Estbasadoenunmodelodeinformacinmaduro.

Requiereunaseriedecriteriosadecuadosquepuedanevaluaromedirdemanerarazonableycoherenteunasunto.

Seobtieneunniveldeauditoramedianteunprocesoderecopilacindeevidenciasyalcanzaconclusionesbasadasenstas.


Muestraconclusionesgeneralesquehandesarrolladosupropiosignificadoyqueseentiendenenelcontextodeesasmateriascomomuestran la imagen fiel o correctamente presentada.

Elpresentemodelodeauditorayasehaaplicadoaenfoquesdepresentacinmsamplios.Ademsdelaauditoradelosestadosfinancieros,muchasorganizacioneshantratadodeobtenerunciertogradodeassuranceconrespectoasistemasespecficos,procesoso Key Performace Indicators(KPI)uotrosparmetrosconelfindegenerarunamayorsolidezyfomentarlaconfianzadelosgruposdeinters.

Algunos posibles obstculos del modelo actual de auditora en su avance hacia una mayor profundidad

Unodelosproblemasdeltrabajodelauditoreselgradodesubjetividadodejuiciodevalorqueavecesconllevay,portanto,ladificultaddeencontrarfrmulasestandarizadasqueobjetivensulaboryposibilitenlacomparacinentrecompaas.Engeneral,cabesealarquelaestandarizacindeprocedimientos e informes tiene un lado positivosobrelaauditora,perosisebuscaninformestotalmenteestandarizadossepodracorrerelriesgodevaciarlosdevalor.Adems,unexcesoenestembitopuedederivarenunamayorpreocupacinporlaformaquepor el fondo.

Aunqueelalcancedelauditorfueramuchomayorqueelactual,siemprehabrsituacionesdondenopodrallegar.Enocasiones,losgruposdeinterspidenalauditormsdeloquerealmentepuededar.Existeunademandadecertezasporpartedelosgruposdeinters,perolarealidadesquenoesposiblevivirsinincertidumbresy,aunquesetrabajeconrigorparadarunaopininsobrela

imagenfiel,nosepuedecontarcongarantasabsolutas.Porello,esprecisomejorarenelcampodelosrolesyresponsabilidadesdelauditorconelfindequeseentiendamejorqupuedeofrecer y reducir o eliminar el gap de expectativas.

Notodalainformacinpresentadabajounmodelomsampliopuedeserobjetodeassurancenisepuedeauditarenelsentidotradicionaldelapalabra,yaquelossistemas,controlesyparmetrospuedennoserlosuficientementerobustos.Todavanoexisteunconsensosobreelequivalentedelaimagenfielenelcontextodeunmodelodepresentacinmsampliadelainformacinensuconjunto.

Estonoquieredecirquenoseavlidalaaplicacindelmodelodeauditoraaunconjuntomsampliodesistemas,procesos,KPIsyotrosparmetrosoquestenodebaserelobjetivodelosauditores.Soloconlaposibilidaddevalidarexternamentelainformacindeacuerdo con el modelo de assurance actualyaesposibleconocermejorlaverdaderasituacindeunacompaa,loqueaportavalorymejoralaconfianzaporpartedelosgruposdeinters.Dehecho,elprocesoparaevaluarsilainformacinpresentadaporunaentidadest lista para un proyecto de este tipo yatieneunvalorensmismo,yaquesealaaquellospuntosdelossistemasyprocesossubyacentesdelaentidadquedebensermsrobustos.

Sepodradecirqueelmodelodeauditoraactualnoapoyalainnovacinnilaexperimentacinenlainformacincorporativatantocomodebieradebidoadiferentesrazones,entrelasquepodemosdestacarlassiguientes:

Lanecesidaddetenerqueestablecerunoscriteriosrobustosyadecuadospuededisuadiralahoradeexperimentar,especialmenteconrespectoalainformacinexterna.


Aunqueenalgunasdelasnuevasreas los informes de assurance incluyenmsanlisisnarrativos(p.ej.losinformesAA1000enmateriadesostenibilidad),elobjetivoprincipaldeobtenerunaconclusindeaprobado/suspensodejaescasomargen al reconocimiento de las mejorascontinuasllevadasacaboporlaentidadatravsdesusesfuerzosdeinnovacinyexperimentacinconsumodelodeinformacin.

Portodoello,enocasioneselsistemaactualdeauditoranoayudaaunacompaaatenerconfianzaalahoradeexpandirsumodelodepresentacindeinformacincorporativa,porelcontrario,puededisuadirlaalahoraderealizardichosesfuerzosodeasumirriesgosenestesentidoporquesepuedengenerardudassobreelconjuntodesumodelodeinformacin.

Elniveldeauditoraproporcionadosuele limitarse a los aspectos ms desarrollados de los sistemas de informacin.

Altratarseamenudodeinformacinnofinanciera,losinformestienenconmayor frecuencia la necesidad de incluiradvertenciasacercadelapropiainformacinodelasconclusionesdedichainformacin.

Todavasepercibeunciertoestigmasisepresentaunaopininconsalvedadescuandolainformacinnocumple con la totalidad de los criterios,ocuandonohasidoposiblerecopilarunvolumensuficientedeevidencias.

Grfico 1. Retos de la aplicacin del modelo actual de assurance a la hora de abordar un modelo de informacin ms completo

Fuente: Informe de PwC. Inspiring trust through insight (2014).

El modelo de aprobado/suspenso limita su capacidad para reconocer mejoras

Estigma asociado a una opinin con salvedades

Las conclusiones y los informes a menudo incluyen advertencias

Restriccin del modelo de assurance a las reas de informacin ms desarrolladas

Impide informar sobre asuntos que no renan los criterios adecuados


Conelfindemejorarlacomprensindelestadorealdelascompaas,seranecesario dotar a los auditores de un papelmsactivoalahoradeanalizareinformarsobrelosplanesyperspectivasde las empresas. Se trata de disponer y analizarlainformacindemaneramultidimensional,evaluandotambinvariablesmenosfinancieras,perosindudaoperativas,siguiendoelcaminodeiniciativascomoelreporting integrado.

Priorizar y ganar en entendimiento de la informacinNosetrataradeauditarmscantidaddeinformacinensmismo,sinodepriorizaryganarprofundidadsobrequtipodeinformacinesprecisorevisar,ascomolograrquestaseamsclarayentendible,todoelloconelfindeconocermejorlasituacinrealdelascompaas.Esteejercicioexigemscomplejidadeneltrabajodelauditory,muyprobablemente,uninformedeauditoradistintoalactualqueincluyainformacinsobreriesgos,larespuestaprevistaporlaorganizacinparagestionarlos adecuadamente y la evaluacinindependientedetodoellopor parte del auditor.

Enestesentido,lainformacinpresentadaporlasentidades,tantointernacomoexterna,haempezadoyaaevolucionarparareflejarlasnuevasexigenciasdeunmundoquecambiaconstantementeydeunconjuntomsampliodemotoresdecreacindevalor.Elauditordeberespaldaryacelerarestecambioyestardispuestoapensardeunaformadiferente,concibiendomanerasnuevaseinnovadorasdegeneraryconsolidarlaconfianza.

RiesgosRespectoadarmayorconfianzasobrelosriesgosdeunaorganizacin,esprecisodestacarquelareformadeauditoraaprobadaesteaoporlaUninEuropeaestablecequeelauditordeberdescribirlosriesgosevaluados,incluidoeldefraude;tendrqueresumirla

Propuestas para avanzar en el alcance y profundidad de la auditora

Esprecisoplantearuncambioparairmsalldedarunaopinindeauditorasobreunosestadosfinancierosaunafechaconcreta.As,porejemplo,elauditorpodracontribuirengranmedidaaesteavanceaportandounaopininmsprofunda,incorporandootrasdimensionesdelasorganizaciones,dandomayorconfianzasobrelosriesgosquelasentidadesafrontan,sobrelashiptesisdemercadoqueasumen,sobrelasestrategiasdeinversinylaevaluacindelasmismasosobrelosprocesosycontroles.Acontinuacinenumeramosalgunoselementosquepuedencontribuirenestalnea:

Anlisis de valor multidimensional Paragenerarmsconfianza,sepodrautilizarunmtodobasadoenlaprovisindeanlisisdevalordelasdiferentesdimensionesdelainformacinpresentadaporlasentidades,envezdepresentarunaconclusindesilosdatosestn en conformidad con una serie de criteriosestablecidos.Estopermitiravermsalldelainformacinquesepresentayllegaraentenderenqulugardeltrayectoseencuentralaentidad,ascomotomardecisionespropiassobreelniveldeconfianzaquesedebedaralainformacinycmosepuedeutilizar.

Paraconseguirestepropsitoesnecesariodarlelavueltaalaecuacin.Cabepreguntarsequpasarasi,envezdellegaraunaconclusinsobrecmoseevalalainformacinpresentadaporuna entidad con respecto a determinadoscriterios,furamoscapacesdeaportaranlisisdevalorquepermitan al lector ir ms all de los nmerosydecidirporsmismoelgradodeconfianzaquedebedepositarenlainformacin.Enotraspalabras,setrataradeutilizarlatransparenciaparapromoveryfomentarlaconfianza.


respuestacomoauditoraesosriesgosy,siprocede,incluirlasobservacionesclavesobestos.Sinembargo,serequieretiempohastaquelanuevanormaeuropeasearealmentedigeridaporlosEstadosmiembrosyhastaqueseincorpore esta materia de forma definitivaconunapartadoespecficoyampliodentrodelinformedeauditora.

ControlesRespectoalosprocesosycontroles,numerososreguladoresrelevantestiendenasealarlaimportanciadequeelauditorlosreviseconprofundidad.AdemsdelaLeySarbanes-OxleyenEstadosUnidos,tenemosexperienciasenpaseseuropeoscomoSuiza,dondeelauditorestrequeridoarevisarlosprocesosyentenderqueloscontrolessonadecuadosalniveldeactividad.

Enestesentido,laresponsabilidadantelasautoridadesporlainformacinquesuministran los Administradores de una compaaesprobablementemsdirectayclaraenEstadosUnidos,hechoquefavoreceunentornomsproclivealainclusindeprocedimientosycontrolesformalizadosenlasorganizaciones.QuizslasreformasdelosmarcosnormativosmercantilesypenalesenEspaapuedenayudaramejorarlosprocesos y controles en las organizaciones.

Actualmente el Sistema de Control InternodelaInformacinFinanciera(SCIIF)quelassociedadescotizadashandetenerimplantadoporrequerimientodelaComisinNacionaldelMercadodeValores(CNMV)esunpasorelevanteenesteproceso.Sinembargo,laauditoradelSCIIFanesvoluntariaenEspaa.Enestembito,laresponsabilidaddelauditortambindeberaestarcorrelacionada con el alcance de su trabajo.Siexistieraunmarconormativoqueimplicaraunamayorprofundidad,seramsfcilidentificarlaresponsabilidaddelauditorenlassituacionescrticas.

Las estimaciones y perspectivas de futuroAlaluzdeloacontecidoenlacrisisdelosltimosaosenmbitostanrelevantescomolabancaoelsectorinmobiliario,pareceevidentequenobastaconocerelpasadoparapredecirelfuturo.Dehecho,todaburbujanaceycrecesobrelabasedefijarsesloenlosresultadossinconsiderar adecuadamente los riesgos y lasposiblescontingencias.Convieneaprenderlaleccindelacrisisactualyhacerqueserevisenlosmodelosparanorepetir errores.

Lainformacincontenidaenlosactualesinformesdeauditoraesvaliosaparalaimagenfieldelascompaas,perocabepreguntarsesiessuficienteparaconocersuevolucinacortoymedioplazo,ascomo para entender correctamente su verdaderasituacin.

Aunquelanormativacontableydeauditoraactualimplicaquelosauditorestienenqueevaluarlarazonabilidaddelashiptesisfuturaspara distintos conceptos de los estados financieros(fondosdecomercio,crditosfiscales,valoracionesavalorrazonabledeactivos,instrumentosfinancieros,provisionesdecartera,etc.),ascomolacontinuidaddelacompaaparaelejerciciosiguientealauditadotomandocomobaselainformacinfinancierasuministrada,estosrequerimientosrealmentenoentrandellenoentodaslasdimensiones,financierasynofinancierasdeunaentidady,portanto,impidenverunafotocompletadelacompaa.

Hayquetenermuchascautelasalahoradeevaluarelfuturodeunaentidad,peroesprecisohacerloyrevisarlosmodelosdelasorganizaciones,sinmenospreciarqueauditarelfuturodeunaorganizacinentraenunterrenocomplejoquenosepuedeabarcarensutotalidaddadoelcarcterimprevisibledelaeconomaydelasmltiplesvariablesqueafectanalascompaas.


Periodicidad del informe de auditoraEnEspaayparalassociedadescotizadas,elauditorestrequerido auninformeanual,algoquesequedacorto si tenemos en cuenta la realidad de laempresadehoyylavelocidadalaquevatodo.Porello,serarecomendableunarevisinsemestral,oinclusotambintrimestral,comoocurreenEstadosUnidos.Enunentornotancambiantecomoelactual,unaoesunperiododemasiadolargoenelqueunacompaaatraviesadiferentesfasesopuedeserimpactadapormltiplesacontecimientos.

Un modelo de informe de auditora ms completo

Adems de un resumen sencillo y con las prioridades,podraavanzarsehaciauninformecompletoquepodramostrarelequilibrioylaintegracindelainformacin,incluyendo:

Enqumedidalainformacinpresentadaexplicalaimportanciadelosdiferentesconjuntosdeinformacin(incluidoslosriesgosrelacionados)enrelacinconlaestrategiadelaorganizacin.

Laconexinylasinterdependenciasdelainformacin.

Paracadadimensin,creemosqueesposiblemostrarlamadurezdelainformacinpresentadaporlaentidadutilizandounacalibracindefinida,ademsdeunmodelodescriptivoonarativoqueproporcionaraunanlisisdevalormsprofundoenrelacinalabasedecriteriosutilizadosconrespectoalnivelrelativodemadurezdelainformacin.Estemtodoessimilarenciertomodoalmodelodepresentacindeinformacindelprocesodedue diligence comercial,dondeyaseproporcionaunanlisisdevalorbasadoen unos criterios profesionales debidamentefundamentados.

Existeungapdeexpectativasentreelalcanceactualdeltrabajodelauditorsegnelmarconormativovigenteyloquelosaccionistasyotrosgruposdeintersentiendenquedeberasersulabor.Lacomplejidaddelainformacinfinancieraylasmayoresexigenciasdelosgruposdeintersponendemanifiestoquelaauditoratienequesermsprofundasytenerunmayoralcance.

Elesquemaactualdeauditoraestbasadoenunmodelomaduro,histricoycentradoeninformacinfinanciera.Esprecisoavanzarhaciaunenfoqueintegralquecontemplelasmltiplesvariablesqueinfluyenenlascompaas.

Unmodeloavanzadotienequeincluirunanlisisdevalormultidimensional;mejorarenlapriorizacinyentendimientodelainformacin;ampliarlaauditoradelossistemasdegestinderiesgosycontrolinterno;incrementaresfuerzosrespectoalarevisindelasperspectivasdefuturooaumentarlaperiodicidaddelosinformesdeauditora.

Conclusiones

Informacin completa y fiable, pero tambin til, entendible e integrada

2

Lacomplejidaddelasactividadesempresariales,elmarcoregulatorioylasexigenciasdecontrolhanpropiciadounacrecientecomplejidaddelainformacinfinanciera,ascomounaproliferacindedatosquenosiempreson entendidos adecuadamente por todoslosgruposdeinters.Enocasiones,lasobreabundanciadeinformacinounapresentacincarentedeestructurageneranconfusinyopacidad,justolocontrariodeloquetericamentesepretende.

Esnecesarioquelainformacinofrecidasearelevante,completa,actualizaday,sobretodo,decalidadyfiable.Adems,debeestarbienestructuradaeintegradaenunarmaznquepermitalaaccesibilidadylacompresinporpartedelosinteresados.Nosetratademostrarmuchainformacin,sinodeaportar la adecuada y de la manera

correctaparaquesepuedaentender.Aunquepuedaparecerquehayunacantidadingentedeinformacin,enrealidadenmuchasocasioneselproblemaesqueniseentiendeniseestructurabien.Enotrasocasiones,sinembargo,lainformacinfinancieraesescasa.Noexisteunconsensoclarosobrelaexistenciadeexcesodeinformacin.

Esposibleconjugarlaexigenciadeaportartodalainformacindetalladaconlaobligacindehacerseentender.Enestecampo,elauditorpuedetenerunrolmsrelevanteyqueaportemsvalorevaluandoelreporting,conelfindequesteseacompleto,ascomogilyaptoparatodoslosgruposdeinters.Porejemplo,sepodraevaluarlacomplejidaddeunosestadosfinancierosenfuncindeunaescaladevalorespredefinida.

Informacin completa y fiable, pero tambin til, entendible e integrada 23

Grfico 2. Importancia de la presentacin de la informacin para los inversores.

Fuente: Informe de PwC. Informacin corporativa: Qu quieren saber los inversores? (2014).

42%

40%

10%

7%

1%

Completamente de acuerdo

Cuando las compaas presentan informacin de manera clara me siento ms seguro en mi anlisis.

De acuerdo

Ni de acuerdo ni en desacuerdo

En desacuerdo

Completamente en desacuerdo


Algunas dificultades de la informacin financiera reportada por las entidades

Quizselproblemadelainformacinfinancieraactualnoresidaensiesescasaoabundante,sinoqueenocasioneslosrequerimientosdelasnormativasinternacionalsontansofisticadosquelahacenininteligibleparalamayora.Algunoslleganasealarque,alfinal,losinformesestnhechosdetalmaneraqueparecequeelobjetivoesquenoseentiendan.Enelcampodelainformacinfinancierapersisteunlenguajealgocrpticoyunaformadepresentarlosdatosquenosiempre responde a las demandas reales delostodosgruposdeinters.

Enocasionessepierdedevistaelverdaderoobjetivodelarendicindecuentasylasorganizacionessededicana cumplir con los formularios y requerimientosdelRegulador,preponderando el cumplimiento y focalizndosemsenlaformaqueenelfondo,cuandolaarmonayelequilibrioentreambosesbsicoparalacohesinylacomprensindelainformacinfinanciera.

Encualquiercaso,larealidadempresarialescadadamscomplejayconvinetenerencuentaquelainformacinsepuedecomunicardemaneragil,peronosiempreesfcilanalizarlaytratarlaconelrigorqueexigenlosmercados.Buscamoscertezasperonotodoelmundoacabadeasumirqueestamosenunmundocadavezmsincierto,mscomplejoymssofisticado.As,porejemplo,laincorporacindelconceptodelvalorrazonable,haceyaunadcadaypormandatodelasnormasinternacionalesenmuchasdelasreasdelosestadosfinancieros,implicaunplusdecomplejidadquevaamsyconelqueesprecisoaprenderavivir.Ladificultadqueincorporaelvalorrazonableestribaenquehoydalacontabilidadgiramuchomsentornoa

lasvaloracionesyalashiptesisqueenladcadadelos90.

Otradificultaddelainformacinactualeslafaltadeadaptacineintegracinconlaverdaderarealidaddelaempresaencuestin.Enlasmemoriasdelainformacinfinancieraeshabitualencontrardatosestndarquerepitennormativasindecirnadanuevoosinestar adaptados a la circunstancia de la compaa.Tambineshabitualencontrarinformacinduplicada,inconexaonointegrada.

Dadaslasdificultadesparacomunicarlosdatosdemaneraeficaz,esunhechoquemuchosinversoresnosefijanenlamemoriadelosestadosfinancierosyprefiereninformesopresentacionescorporativasporquelesresultanmstilesparaentenderlasituacinrealdelacompaa.

De la presentacin financiera actual hacia una presentacin basada en la integracin total

Enelcentrodelreplanteamientosobrelainformacinfinancieraseencuentralaaceptacinporpartedeuncrecientenmerodeentidadesdequelagestindelacreacindevalor,yloqueesmsimportante,desupropiaexistenciacomoentidad,implicamuchomsquegestionarsucapitalfinancieroennombredelosgruposdeinters.Losgestoresdelascompaassonconscientesdequesenecesitaunconjuntomsampliodeinformacinintegradaparasatisfacerlasdemandascadadamsexigentesdelosgruposdeinters,cadaunodeellosconunaperspectivadiferentedeloqueconstituyeelvalor.

Parapoderconseguirestaperspectivamsamplia,muchasentidadesdebernsometerseacambiospararomperelactual aislamiento de algunas de sus reasyequipos,ascomoreconfigurarsusorganizacionesconelfindearraigar


en ellas unos planteamientos ms integrados.Estoscambiosnosiempreson fciles y a menudo implican salir de lazonadeconfort.Porqu?Porqueelenfoquetradicionalenlosresultadosfinancieroshaimperadoenelmundodelos negocios y en los mercados desde sus comienzosyapartarsedelosparmetrosfinancieroshistricosparaadentrarseenreasquenotienenunadefinicincomndevalorsuponeunaimportanteruptura con el pasado.

Paralogarestecambiodeunmodoefectivo,lasentidadestienenquemejorarlacantidadylacalidaddesuinformacininternayexterna.Anivelinterno,losmodelosdenegocioylossistemasdeinformacindebenpermitirqueladireccinmidaygestioneelimpactototaldelaorganizacinyelresultadodetodassusacciones,teniendoencuentaunconjuntodedimensionessociales,medioambientales,fsicasyeconmicasqueaportenunavisinintegral y permitan mirar ms all de las entradasysalidasconelfindecentrarseen los resultados.

Muchasorganizacionesutilizaninformacinnofinancieracomobasepara la toma de decisiones y la preparacindesureporting.

Sinembargo,lamayoranecesitamejorarsuinformacincorporativaparaqueproporcioneunaperspectivadesuentidadmsclara,msintegradaymsorientada al futuro.

Otras palancas de mejora

Algunosplanteanquelamejoraenlainformacinquesepresentatrimestralmentealosgruposdeinterspodraserpartedelasolucin.PasescomoEstadosUnidostienenestandarizadalarevisindelosQuartersy,trasllevarmsdeunadcadaconestesistema,seconsideranqueesunabuenaprctica.

Enocasioneslaspresentacionescorporativasainversores,analistasyotrosgruposdeintersnoestnlosuficientementealineadas.Esrelevantequelainformacinareportarseaconsistente e integre las dimensiones de valorquenormalmenteseincluyenenunapresentacindelaentidad.

Porotraparte,numerosasvocesconsideranquelatransparenciaascomo la manera de presentar la informacinmejorarasielReguladorimpulsara e implantara un marco normativoclaroyrazonableconmedidas


Elauditor,porsuscapacidadesyexperiencia,puedejugarunroldevalorenlarevisindelosdatosquelasentidadesreportan,conelfindesimplificar,adaptareintegrarlainformacinsobrelacompaa,tantofinancieracomodeotrandole,segnelmarconormativoqueaplique.

coercitivasencasodeincumplimiento.Estoesmotivadoporlasdificultadesdeencontrarunequilibrioentrelaconfidencialidaddelainformacinylatransparencia. Las entidades asignadas a determinadossectoresdeactividadtemenentregarinformacinsensiblequesupongaunadesventajafrenteasuscompetidoressiotrosnolohacen.

Grfico 3. Evolucin del reporting financiero

Fuente: Informe de PwC. Inspiring trust through insight (2014).

Informacin financiera

Maduro

Establecidos

nico

Desarrollados e integrados

En desarrollo y ms ad hoc

Informacin integrada

En evolucin

En desarrollo

Mltiple

Modelo de presentacin de la informacin

Criterios

Informes de capitales

Procesos y controles


se encuentren a menudo en las primeras etapasdesudesarrolloyestnmenosdefinidas,enespecialenloquerespectaalapresentacindeunavisindelosresultados ms integrada.

Sibienestosretospuedensersignificativos,lasorganizacionesyahanestadoinnovandoenbuscadelasolucinquemejorseadapteasusnecesidades.Estanuevaconcepcinvacobrandofuerzaysepodradecirquesetratadeunmovimientoimparablequevadefiniendounnuevomodelo de comunicarse con los grupos de inters.Porello,esimportantepromoveryfomentarestetipodeexperimentacinosolucionesinnovadorasqueacelereyconsolidelosavancesconseguidos.

Duranteaos,lascompaas,rganosnormativosyreguladoreshanestadoreflexionandosobrecmoresponderalacrecientedemandadeunainformacinmsdiversa,completaeintegradaporpartedelosinversoresydemsgruposdeinters.Entrelosprincipalesavancesconseguidosenmateriadeinformacinexternaseincluyenmedidasparaproporcionarmsinformacinatravsdeiniciativascomolosinformesdegestinestratgica,latriplecuentaderesultados,orientadaalosresultadosfinancieros,socialesymedioambientales,ymsrecientemente,elmarcointernacionaldeinformacinintegrada(InternationalIntegratedReportingFramework).

Aunque an quedan retos se estn consiguiendo avances

Redefiniryampliarelmodelodepreparacinypresentacindelainformacincorporativanovaaserfcil.ElprimerobstculoquelasorganizacionesvanaencontrarestenerqueestablecerparmetrosadecuadosyKPIsqueestnalineados con su estrategia y su modelo de negocio.Entrelosprincipalesretosparaavanzarenestecamposepuedendestacar:

Lanecesidaddeinvertireneldesarrollodelashabilidadesnecesariasparamedir y gestionar el rendimiento en estas reas ms amplias.

Ladisponibilidaddelainformacininternacorrecta,queamenudopuederequerirsistemasyprocesosmsdesarrollados e integrados.

Lacuantificacindedatosprecisosysignificativos.

Ladeterminacindelalamejormaneradepresentarunavisinmsintegradade sus resultados.

Lasorganizacionesseestnesforzandoparaabordarestosretosyestntrabajandoen un territorio desconocido. Al mismo tiempoqueredefinanyamplensumodelodeinformacin,trabajarnenreasenlasqueelmarcoylasnormasdeinformacin

Lainformacinofrecidaporlasempresastienequeserrelevante,completa,actualidadyfiable.Ademstienequeestarbienestructuradaeintegradaparaqueseacorrectamenteentendidaporlosgruposdeinters.

Paracontarconunaimagencompletadelasituacindeunacompaaesprecisopasardeunesquemacentradoenlosestadosfinancierosaunmodelointegralqueincluyatodaslasvariablesqueinfluyenenlaevolucindelaorganizacin.

Aumentarlafrecuenciadelapresentacindeinformesclarosycondesglosesadecuadosaumentalafiabilidaddelanlisisquerealizanlosgruposdeinterssobrelasorganizacionesdinmicas,quenopuedenserjuzgadasporindicadoresestticos o puntuales.

Conclusiones

Control Interno y Evaluacin de Riesgos, elementos clave de la auditora del futuro

3

Control Interno y Evaluacin de Riesgos, elementos clave de la auditora del futuro 29

Lacrisisactualhapuestodemanifiestoquelossistemasdecontrolinternoydegestinderiesgosnosiemprefuncionaronadecuadamente.Hemosasistidoacasosconcretosquedemuestranque,enalgunoscasosmuyrelevantes,losproblemasniseidentificaronnisegestionaronatiempo.Enotrasocasiones,lassituacionesdudosassseidentificaronpero,onosecomunicaron o no se gestionaron de maneraeficazapesardeserconocidasporlosresponsablesdelascompaas.

Estaramosenunescenariodistintosilascompaashubiesengestionadomejorsusriesgos?Tendranquehaberexistidocontrolesinternosmsexhaustivos?Habrasidotilquelosinformesdeauditoraexternahubieranreflejadoconfiabilidadestosaspectos?Eranecesarioaportarms

transparenciatantoanivelinternocomoexterno?Habrasidodistintosilosproblemassehubiesencomunicadoatiempoalosresponsablesadecuados?

Todoindicaqueesprecisoestablecernuevosestndaresymecanismosquegaranticen un control interno ms eficiente,ascomounagestinderiesgosintegralquetenganencuentalasmltiplesvariablesqueinfluyenenelfuncionamientodelascompaas.Enamboscasoslaindependenciaeslavariableclave,porloque,ademsdequelalegislacinobliguealasempresasa incluir ms medidas respecto al controlinternoylagestinysupervisindelosriesgos,creemosrelevantequetambinnormativamentesesealeunpapelmayorymsactivodelauditorexternoenestecampo.

55%

38%

6%

1%

0%

Completamente de acuerdo

De acuerdo

Ni de acuerdo ni en desacuerdo

En desacuerdo

Completamente en desacuerdo

Grfico 4. Principales necesidades de los emprendedores


La comprensin de la visin del management sobre los riesgos y su estrategia para mitigarlos es importante.


Enestalnea,caberecordarqueestablecercontrolesinternoseficaceseimplantarunsistemadegestinysupervisinderiesgosavanzadoycompletosonherramientastilesporsmismas,peroaumentansignificativamentesueficaciacuandosonincluidasentreloselementossobrelosqueseofreceinformacinalosgruposdeinters.Teniendoencuentalas cautelas necesarias en materia de confidencialidadydeinformacinrelevantesobreriesgosquepuedeserdesvelada,todoapuntaaqueincluirenel reportingexternoestetipodedatossetraduceenunamejorasignificativaentrminosdetransparencia,ayudaengranmedidaatenerunamejorimagendelasempresasy,enconsecuencia,agenerarmsconfianzaparalatomadedecisiones por parte de los grupos de inters.

Controles

En2010,laCNMV,elreguladorespaoldesociedadescotizadas,promoviunmodeloelaboradoporungrupodeexpertosorientadoaelaborarunmarcodereferenciasobrerecomendacionesdelosSistemasdeControlInternosobrelaInformacinFinancieraenlasentidadescotizadas(SCIIF).Setratadeunaguaqueincluyepropuestasdecambiosregulatorios;uncatlogodeprincipiosybuenasprcticasenmateriadecontrolinternosobrelainformacinfinanciera;unmodeloparasupervisarlaeficaciadelossistemasdecontroldelascompaasyeltratamientodelasentidadesquesolicitanporprimeravezsuadmisinanegociacin. Unodelosprincipalesobjetivosesquelascompaastenganqueinformaralos


mercados de cules son sus sistemas de controlinternosobrelainformacinfinanciera(SCIIF)atravsdelInformeAnualdeGobiernoCorporativo(IAGC).Paraello,seincluyeronlossiguientesapartados:

I. Controlinternosobrelainformacinfinanciera.

II. Marcodereferencia

III. Guaparalapreparacindeladescripcindelsistemadecontrolinternosobrelainformacinfinanciera.

IV. Lalabordesupervisindelsistemadecontrolinternosobrelainformacinfinancieraarealizarporelcomitdeauditora.

Conelmarconormativoactual,elauditordeberevisarelcontrolinternoenelsenodelaauditorafinanciera,peronocomounfinensmismo.Deberaentrarelauditorexternoenelcontrol interno en mayor medida?

ExperienciascomoladeEstadosUnidosoSuizademuestranqueavanzarporesta senda da resultados. La Ley Sarbanes-Oxley,queentrenvigorenjuliode2002enEstadosUnidos,introdujocambiosimportantesenlaregulacindelgobiernocorporativo,laresponsabilidadcorporativaylaprcticafinancieraconlamejoradelosinformesfinancierosyluchacontraelfraudecorporativoycontable.Asimismo,secreelPublicCompanyAccountingOversightBoard(PCAOB)comocomisinencargadadelasupervisindelasactividadesdelaprofesindeauditoradelasempresascotizadas.

Losprincipalesfocosdeatencinenmateriadecontrolinternoson:

Elrequerimientodequelasempresasgaranticen la transparencia y veracidaddesusevaluacionesde

control interno mediante la certificacindelosinformesfinancierosporpartedelcomitejecutivoyfinancierodelaempresa,ascomoqueseaconstatadoporlosauditores independientes mediante auditorasintegradasdelainformacinfinancierayelcontrolinterno.

Endurecimientodelaresponsabilidadcivildelosadministradores,ascomodelaspenas,anteelincumplimientode la Ley en lo referente a la informacinfinanciera.

Asimismo el Committee of Sponsoring OrganizationsoftheTreadwayCommission(COSO)publicenmayode2013unaactualizacindelMarco Integrado de Control Interno.Elnuevodocumento introduce una serie de mejorasyprincipiosparadotaralasempresasdemayorclaridadalahoradediseareimplementarunsistemadecontrolinternoefectivo.Adems,sesubrayalaresponsabilidaddelauditorinternocomoterceralneadedefensapara asegurar y asesorar a la alta direccinyalConsejosobrecmofunciona el sistema de control.

Enestesentido,enEspaahabraqueprofundizarenelroldelauditorexternocomorevisorindependientedelossistemas de control interno de una organizacin,almenosenelcasodeempresascotizadas,ynodejarlocomoopcional o incluido dentro de la carta de recomendacionesdecontrolinternoquehabitualmenteseemitealaatencindelos Administradores.

Riesgos

LareformadeauditoradelaUninEuropeadeabril2014establecequeelauditordeberdescribirlosriesgosevaluados,incluidoeldefraude;deberresumir la respuesta como auditor a esos riesgosy,siprocede,incluirlasobservacionesclavesobrestos.Sin


embargo,estareformarealmentedebedeserdigeridaporlosEstadosmiembrosyhabrqueversilorelacionado con los riesgos realmente se vaaincorporardeformadefinitivacomoun apartado distinto y amplio del informedeauditora.

La reforma en curso de la Ley de SociedadesdeCapitaligualmentesealalaimportanciadelagestinderiesgoscomo parte de las facultades indelegablesdelConsejodeAdministracinysusupervisinporpartedelaComisindeAuditora.Enconcreto:

Artculo 529 ter. Facultades indelegables del Consejo El Consejo de Administracin de las sociedades cotizadas no podr delegar las facultades de decisin a que se refiere el artculo 249 bis,( ..)b) La determinacin de la poltica de control y gestin de riesgos, incluidos los fiscales, y la supervisin de los sistemas internos de informacin y control.

Artculo 529 quaterdecies. Comisin de Auditora 4.5 (...) la Comisin de Auditora tendr, como mnimo, las siguientes: (.)b) Supervisar la eficacia del control interno de la sociedad, la auditora interna y los sistemas de gestin de riesgos, incluidos los fiscales, as como discutir con el auditor de cuentas las debilidades significativas del sistema de control interno detectadas en el desarrollo de la auditora.

Igualmenteestareforma,dealgunamanera,conectaconlareformadelcdigopenalencuantoaqueexigelaexistenciadeunmapaderiesgospenales y del sistema de control de la organizacinparaevitarqueocurranomitigarlos.

Endefinitiva,traslacrisisfinancieradeestosltimosaos,losreguladoresentiendentotalmentepertinentequetantolasorganizacionescomolos

auditorestienenquemejorarsuactuacinrespectoalagestinysupervisinderiesgoslosunosyrespectoasuauditora,losotros.

Ladificultadestribanosoloenelanlisisdinmicocualitativoycuantitativodelosriesgos,sinoensutipologa(operativos,financieros,legales,fiscales,sistemas,reputacionales),pueshaydeterminadasdimensionesque,sibienapriori noparecenfinancieras,tienenunimpactoenlasorganizacionesysuspatrimonios.Todoello,teniendoespecialcuidadoconeldifcilequilibrioentretransparenciayconfidencialidaddelainformacin.

Aunqueenlaauditorayasetrabajaenmateriaderiesgos,aligualqueenreassubjetivascomovalorrazonableointangibles,anelauditorpuedejugarunpapelclavesiauditaraeinformara,enmayormedidaycomounfinensmismo,sobrelosriesgos.Estoseguramenteayudaraaclarificaryestandarizarlasmetodologasdevaloracineidentificacinenestembito.

Enesesentido,msquehablardelosriesgosenshabraquehablardelasmetodologasylosprocedimientosporlosquesemidenygestionan.Setratadeanalizaryauditarsistossoncoherentes,siestnidentificadosysiestbiensoportadaladefensa.

Comohemosmencionado,laUninEuropeayasehapronunciadosobreestetemaydejaclaroqueesnecesarioalertareidentificarlasreasderiesgo.Enestemomento,esnecesariodefinirquindisealosprocedimientos,quinloscontrolaycmoseauditan,peroestclaroqueestacuestinesuntemarelevantequeesprecisoaclararloantesposibleconelfindeajustarsetantoalosnuevosrequerimientosnormativoscomoalasexigenciasdeinformacindelosgruposdeinters.


Grfico 5. Importancia de la informacin sobre sistemas de riesgos ofrecida por las compaas


20

Riesgos clave del modelo de negocio

Cmo se gestionan y mitigan los riesgos

40

60

80

100

0

Hasta qu punto es importante para el anlisis la informacin sobre riesgos proporcionada por una compaa y cmo de eficaz es la que recibes actualmente en todos los aspectos del reporting.

En una escala de 0 a 100 donde 0 es lo menos importante.

5247

9185

Importancia

Efectividad


Valoracin

Sibienlasreformaslegislativasqueseestn acometiendo ponen especial nfasisenlagestin,supervisinyevaluacinexternadelosriesgosyenloscontrolesclavequelosmitigan,hayvocesquesealanquetambinhayqueponerelfocoenlavaloracin. Lasvaloracionesincorporancomponentesdejuiciorelevantesporparte de los Administradores y se asumen hiptesisque,teniendounimpactosignificativoenelconjuntodeunaorganizacinysuvalor,nosiempreestnadecuadamente comunicadas a los gruposdeinters.

Lanormativadedesglosedeinformacinsobrelashiptesisyloselementosdejuicioenlasvaloracionesesamplia.

Sinembargo,existeunmargendemejoraencuantoasupriorizacindentrodelosestadosfinancieros.As,porejemplo,sepodraplantearpasaralasprimeraspginasdelosestadosfinancierosunresumendelashiptesisqueafectanavaloracionesyqueimpactanenelpatrimonio de la empresa o en su propio valor.

Enelcasodelaltimacrisisinmobiliariayfinanciera,nimuchosgestoresnilosreguladoressedieroncuentadeltamaodelproblemaquesevenaencima.Nadiequisoosupoverlaverdaderadimensindelaburbujayelcrecimientoexcesivoqueelsectorestabaexperimentando.Laperspectivahistricanospermiteverquerealmentelasexpectativasylashiptesisqueseplanteabanenlasvaloracionesnoeransostenibleseneltiempoyquehubounproblemadevaloracin.


Paracontarconunconocimientocompletoeintegradodelasituacindeunacompaaesprecisoauditartambinlasherramientasconlasquegestionasusriesgos,sussistemasdecontrolocualquierotroinstrumentoqueseadeterminanteenlaevaluacindesusperspectivasdefuturo.Setratadeauditar con mayor amplitud los controles y los riesgos de una entidad para conocercmolosafrontanyconqurecursos.

Uninformedeauditora,distintoeindependientedelinformesobrelosestadosfinancieros,sobrelossistemasdecontrolygestinderiesgos,talycomorealizanpasescomoEstadosUnidosoSuiza,redundaraenlaseguridaddelasentidadesydaramayoresgarantassobresufuncionamiento.

LasvaloracionesdeactivosypasivosdelasentidadesincorporanjuiciosrelevantesporpartedelosAdministradoresylaDireccinquesuelentenerunimpactomuysignificativo,comosehavistoenlaltimagrancrisis.Cabenimportantesmejorasenlacomunicacindelashiptesisalosgruposdeintersporpartedelasentidades.Igualmente,sepuedeplantearincrementarlosrequisitosdeauditora,incluyendoinformesespecficossobrelasvaloraciones,enfuncindelarelevanciaysubjetividadqueconlleveenelconjuntodelaentidad.

Conclusiones

Mayor alcance implica ms conocimientos y una responsabilidad mejor definida

4

Mayor alcance implica ms conocimientos y una responsabilidad mejor definida 37

Enuncontextoenelqueaumentalacomplejidadalahoradeexaminarlascompaasyenelqueesprecisoampliarelalcancedelanlisis,cobraespecialimportanciaelrigor,lacalidadylacapacidadtcnicadelafirmaauditora.Siesprecisoirmsalldelarevisindecuentas,esnecesariogarantizarqueelauditorrealizasutrabajoconlosrecursos necesarios.

Lametodologadecadafirmaauditora;laexperienciayconocimientosdesusprofesionales;laindependenciarespectoalaentidadauditada;laespecializacinsectorial(fiscalidad,derivados,sistemas,etc.);ladedicacinolosrecursosqueseempleanalahoradeauditarsonelementosquedeterminanlavalidezdeltrabajofinal.

Recursos con conocimientos multidisciplinares generan valor

Portantoyapesardelacrisisydelatentacindereducirlosrecursosdedicadosalasauditoras,esprecisoponerdemanifiestoquehayquecaminarenladireccincontraria.Unalcance ms profundo implica ms capacidades,msconocimientos,msmediosymstiempo.Tambinsuponeunniveldeexigenciamayorylaobligacindelauditordeasumirnuevasresponsabilidadeso,mejordicho,deasumirresponsabilidadesmejordefinidas.

Enestesentido,cobraimportanciacontarconequiposdiversosconcapacidaddeirmsalldelascuentasquepuedananalizarlasmltiplesvariablesqueinfluyenenelpresenteyfuturodeunacompaa:expertoslegales,fiscalistas,actuarios,especialistassectoriales,etc.

Existeunciertoconsensosobreque,enEspaa,elniveldepreciosdelaauditorasehaidodeteriorandopaulatinamenteenlosltimosaos,siendoenocasiones

asombrosamentebajo.Estascircunstanciashayquevigilarlasyevitarlasparaquelacalidadnoseveasocavada,aligualquesedebeabordarlacuestinsobreelpesodeloshonorariosqueunaauditorarecibedeunaentidadrespectodeltotaldehonorariosqueingresacomofirma,puesseasumequelaindependenciapodraverseafectada.Enestesentido,lareformadelaUninEuropeasobreauditoraproponequelasfirmasauditorastenganunlmitedehonorariosmximorespectoaserviciosde no auditoria.

Lareduccinanmaladeloshonorariosvaencontradelaprofundizacin,delacalidadydelamejoracontinuadeltrabajodelauditor.Anteunincrementodelacomplejidaddelosnegocios,laaportacindevalordelauditordebedesermayory,enconsecuencia,elpreciodelaauditora.

Encualquiercaso,esprecisotenerencuentaquenosencontramosenunentornodemercadolibredondeelpreciosefijaenfuncindelaofertaylademanday,sibienhayquevigilarlastarifas,tampocoserarecomendablequeestuvieranreguladas.Enestepunto,nohayqueolvidarquelaauditoraenEspaa,comoenmuchosotrospases,esalgorequeridoporleyparalasempresasdedeterminadotamao.Estaobligacinpuedecondicionarelvalorqueleotorgaelpagadordelservicioylanegociacinolarelacinproveedorclientequealfinyalcaboexiste.

ConvieneresaltarqueenpasesavanzadoscomoEstadosUnidoslaauditoranoesobligatoria,loquesepodraconsiderarrealmentecomounaventaja.Aqu,aquellasempresasquepornecesidadesfinancierasacudenamercadosdecapitaloafinanciacionesmsomenosrelevantes,sabenquelaauditoraesalgoquelesaportavaloryquelosagenteseconmicosprivadosvencomocondicinnecesariaparaobtenerliquidezyotrotipodeventajas.


Altos estndares en controles de calidad

Lanormativasobrecontrolesdecalidadenlaprofesindeauditoraesamplia,tantonacional(NormaTcnicaemitidaporelICAC)comointernacional(ISAeISQC).Ademsdeloscontrolesestablecidosyrealizadosperidicamenteporlosreguladores,lasfirmasdeauditoracontamosconadicionalesestndaresdecalidadestablecidosinternamentequeperidicamenteseevalan.Elobjetivodetodosestoscontroles de calidad se enmarca en conseguirquelaempresaauditoratengaunametodologadetrabajoqueasegurequelasauditorasserealizansiguiendotodoslosestndaresynormativasestablecidosporelRegulador,ascomolaconsecucindeotrosaspectosclavecomounadecuadomecanismodeaceptacindeclientesytrabajos,laformacincontinuadaorequerimientosdeticaclaros y detallados.

Entrminosdesostenibilidaddelnegocio,lacalidadesunelementoindispensableenlaactividaddelasfirmasauditoras.Ylacalidadesperfectamentecompatibleconlosobjetivosdenegociodeunafirmadeauditora.

Tras situaciones de crisis y posterior catarsis,losmecanismosdecontrolymejoradecalidadsuelenversereforzados.Elsectordelaauditoranoestsiendounaexcepcinenestecampo.Al propugnar un incremento del alcance yprofundidaddeltrabajodelauditor,esconsistentetambincrecerenlosmecanismosdecontroldecalidadsobrelosnuevoscamposdeactuacin.

La independencia, clave en el desarrollo de una auditora

Algunos conflictos

Existeconsensosobrequeelpreciodelaauditoradebefijarseenfuncindelvalorqueofreceynomsbajo,evitando

losriesgosdeunposibleinfraprecio.Situacionesdeestetipocontribuiranaenmascararelpreciojustoquehayquepagaralauditory,enconsecuencia,fomentaranalacommoditizacindelservicioylareduccindelvaloraportado.

Respectoalaespecializacinylavariedaddeconocimientosnecesariosparaabordarlaauditoraenunmundoempresarialcadavezmscomplejoycambiante,cabedestacarquesibienlamayoravebeneficiosenlaexistenciadeequiposmultidisciplinares,auditandoenconjunto,algunasvoceslovencomounaposiblefuentedeconflictosdeindependencia.Enestesentido,unadelimitacinclaraysencilladelosrolesyresponsabilidadesdel auditor ayuda a mitigar riesgos relacionadosconestacuestin,ascomoaasegurarqueeltrabajosedesarrollademanera adecuada.

Actualmenteseentiendequehayqueevaluarcasosdeposibleconflicto,sobretodoenprocesoscomplejos,(salidasabolsa,emisionesdebonos,refinanciaciones,etc.),dondelaentidadauditada tenga multitud de necesidades ysecontratelamayoradelosserviciosalamismafirmaauditora,siendosteunfactorquepuedesocavarsuindependencia.

Cmo entender la independenciaLos accionistas necesitan tener confianzaenquelosauditoreshanevaluadolainformacinrelevanteconobjetividadyquehanindagadoenlaspruebasconindependenciayespritucrtico.Asimismo,losaccionistasquierentenerlaseguridaddequelosauditoreshanemprendidosutrabajoyejercidosucriterioconimparcialidad,sininfluenciasindebidasporpartedelosAdministradoresqueprepararonlosestadosfinancieros.


Existenmuchosreglamentosynormasprofesionalesminuciosasquelasfirmasauditorasytodosupersonaldebenobservar,querespaldantantoelhechocomolapercepcindelaindependenciadelosauditores.Entrminosmssencillos,losauditoresnopuedenrealizaractividadesqueseenmarquendentrodelasfuncionesdelaDireccinoquecreenunintersmutuo.

Losrequisitosespecficosvaransegnlospases,peroengeneralincluyen:

Prohibiralosauditoresqueposeanunaparticipacin(detipofinancierooconsistenteenunarelacinestrecha)enlacompaaqueauditan.

Prohibiralosauditoresqueprestenalacompaadeterminadosservicios(comolaimplantacindesistemas

informticosdecontabilidadolacontratacindeempleados)quepodrancomprometersuobjetividad.

Exigirqueelpersonalclavedelaauditoracambiedevezencuando,paracontarconnuevosparesdeojos,incluidalarotacinperidicadelsociodeauditoraprincipal.

Elfactormsimportantesobreelquesesustentalaindependenciadeauditoraeslaactitudmental,queseinculcamedianteformacindeauditora,prcticaauditoraylaculturadelafirmadeauditora,yquelosauditoresdesplieganatravsdelescepticismoprofesionalensutrabajo.Unadisciplinade independencia es esencial para el enfoqueylaactitudmentaldelauditor.


Comisin de Auditora

Lacalidaddelaauditoraestmuycondicionadaporeltrabajodelaauditoraquelahaceylafirma.Porello,esimportantequelasfirmasdeauditoraseancapacesdeponerenvalortodoloqueaportanpararevisarlainformacinquelasempresasofrecenalosmercados,detalmodoquenoseveaunactodevalentaladisparidaddecriteriosconlosAdministradores,pueselfinltimodel informe es informar con transparenciayeficaciaalosgruposdeinters,quesonlosverdaderosdestinatarios de los informes de auditora.

Porello,elroldelacomisionesdeauditoradebierasercadavezmsrelevanteparaayudaralamejoradelgobiernocorporativo,sobretodo,enmateriadeinformacinfinancierahacialosmercados.UnaComisindeAuditoraindependienteybienformada(conconocimientosdeauditora,deriesgos,deestadosfinancierosydenormativacontable)esunvalorseguroyunelementoclaveparaqueelauditordesarrollesutrabajodeformamsindependientesicabe,evitandoelriesgodefaltadeindependenciaderivadodelhechoquestetienequeinformardeasuntosposiblementenegativosparalosinteresesdelosAdministradores,cuandosonlosquerealmentepaganynegocianloshonorarios(aunqueseaelaccionistaquiennombraalauditorvaJuntadeAccionistas).Esteposibleconflictosemitigaconundesarrolloavanzadodelgobiernocorporativoenmateriadeinformacinfinanciera.

Losauditorespodranayudararendircuentas de manera ms transparente de diferentesmaneras.Deentrada,serabuenotenerunarelacinmsfluidayconstanteconlosrganosadecuados,comolascomisionesdeauditora,ynocircunscribirloadosreunionesanuales.Esprecisoreforzarlarelacinauditor-rganosindependientesdentrodelasempresasconelfindemejorarelflujodeinformacinytrabajardemaneraconjuntaalolargodeltiempo,nosoloenmomentos puntuales.

TalycomosealalareformadelaUninEuropeasobreauditora,elauditordebecomunicarseycolaborarenmayormedidaconlaComisindeAuditora,tantoparaentenderyvalorarmejorlaposicinindependientedelauditorexternocomoparaconsultarlesuopininsobrecuestionestcnicasderelevancia.

UnaprcticainteresanteparaminimizarriesgosyconseguirquelaComisindeAuditoracumplabiensupapelesquelosresponsablesfuncionalesdelosdiferentesdepartamentosavalenyfirmenlascuentasantesdeelevarlas.

Elpapel,eltrabajoylaresponsabilidaddelaComisindeAuditoraesunasuntomuyrelevantesobreelquemerecelapenaavanzar.Desdeluego,lareformadelaLeydeSociedadesdeCapital,lanuevadirectivadeauditoradelaUE,lareformadelcdigopenalylacrecienteimportanciadelgobiernocorporativoponendemanifiestolaimportanciadeesterganoindependientedelosgestoresysufuncincomoenlaceconlasociedadyconlosagenteseconmicos.


Enunentornocadavezmscomplejoydondesepretendeauditarmltiplesvariables,esprecisocontarconequiposmultidisciplinaresenlosqueseintegrenespecialistasconprofundosconocimientossectoriales,legalesodeotrandole.Estosuponedefinirmejorelpapelylasresponsabilidadesdelauditor.

Laindependenciaesunaactitudmentalqueelauditortienequeasumircomounelementocentraldesuactividadprofesional.Clarificarelpapeldelauditor,suresponsabilidadysucampodeactuacinesclaveparagarantizarunanlisisindependiente.Enunafuturaauditoramsprofunda,igualmentelossistemasdecontroldecalidadnosolosehandemantenersinocrecerenlosnuevoscamposdeactuacinquevayansurgiendo.

Enelnuevomodelo,laComisindeAuditoraseperfilacomounelementoclaveparareforzarlacalidadeindependenciadeltrabajodelauditor.Msrelacinentreconsejerosyauditores;msconocimientosopresenciadeespecialistasymscomunicacinimplicaraunamejorarelevanteenelconjuntodelaauditora.

Conclusiones


Javier LapastoraSocioresponsabledeAuditoradePwC+34915684631javier.lapastora.turpin@es.pwc.com

Contacto

El proyecto est coordinado por Jordi Sevilla, senior counsellor de PwC.

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