IMPUESTOS INTERNACIONALES EQUIPO 1.pdf

7/26/2019 IMPUESTOS INTERNACIONALES EQUIPO 1.pdf

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INSTITUTO POLITCNICO NACIONALESCUELA SUPERIOR DE COMERCIO Y

ADMINISTRACIN (ESCA)UNIDAD TEPEPAN

SEMINARIO DE IMPUESTOS Y CASOS ESPECIALES

PROF: ROGELIO BATALLA

IMPUESTOS INTERNACIONALES

PRESENTAN:

CASTAEDA DIAZ KATIA ANAHI

MARTINEZ AGUIRRE NALLELI

5CV5

B-206


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Derecho internacional

El desarrollo del Derecho Internacional es uno de los objetivos msimportantes de las Naciones Unidas. La Carta de las Naciones Unidas, enel Prembulo, establece el objetivo de crear condiciones bajo las cuales

puedan mantenerse la justicia y el respeto a las obligaciones emanadasde los tratados y de otras fuentes del derecho internacional.

El Derecho Internacional define las responsabilidades legales de losEstados respecto a su forma de proceder con otros pases y al trato quebrindan a las personas dentro de las fronteras estatales. Su dominioengloba un mbito muy amplio de temas de inters internacional, talcomo los derechos humanos, los programas de desarme, los delitosinternacionales, los refugiados, la inmigracin, los problemas denacionalidad, el trato a los prisioneros, el uso de la fuerza y la forma deactuar en la guerra, entre otros. Tambin regula el patrimonio mundial,

como el medio ambiente, el desarrollo sostenible, las aguasinternacionales, el espacio exterior, las comunicaciones mundiales y elcomercio mundial.

Ms de 500 tratados multilaterales se han depositado en poder delSecretario General de las Naciones Unidas. Muchos otros tratados se handepositado en poder de los gobiernos u otras entidades.

LaAsamblea General es el organismo deliberativo principal de lasNaciones Unidas. Muchos de los tratados multilaterales se adoptan all yposteriormente se abren a la firma y ratificacin de los Estados miembros

de la ONU.

La Asamblea General ha adoptado varios tratados multilaterales a lo largode su historia. Entre ellos se encuentran:

Convencin para la Prevencin y la Sancin del Delito deGenocidio (1948)

Convencin Internacional sobre la Eliminacin de todas las Formasde Discriminacin Racial (1965)

Pacto Internacional de Derechos Civiles y Polticos (1966) Pacto Internacional de Derechos Econmicos, Sociales y

Culturales (1966) Convencin sobre la eliminacin de todas las formas de

discriminacin contra la mujer (1979) La Convencin de las Naciones Unidas sobre el Derecho del

Mar (1982) Convencin sobre los Derechos del Nio (1989) Tratado de Prohibicin Completa de los Ensayos Nucleares (1996)
http://www.un.org/es/ga/http://www.ohchr.org/SP/ProfessionalInterest/Pages/CrimeOfGenocide.aspxhttp://www.ohchr.org/SP/ProfessionalInterest/Pages/CrimeOfGenocide.aspxhttp://www.ohchr.org/SP/ProfessionalInterest/Pages/CrimeOfGenocide.aspxhttp://www.ohchr.org/SP/ProfessionalInterest/Pages/CrimeOfGenocide.aspxhttp://www.ohchr.org/SP/ProfessionalInterest/Pages/CERD.aspxhttp://www.ohchr.org/SP/ProfessionalInterest/Pages/CERD.aspxhttp://www.ohchr.org/SP/ProfessionalInterest/Pages/CERD.aspxhttp://www.ohchr.org/SP/ProfessionalInterest/Pages/CERD.aspxhttp://www.ohchr.org/SP/ProfessionalInterest/Pages/CCPR.aspxhttp://www.ohchr.org/SP/ProfessionalInterest/Pages/CESCR.aspxhttp://www.ohchr.org/SP/ProfessionalInterest/Pages/CESCR.aspxhttp://www.ohchr.org/SP/ProfessionalInterest/Pages/CESCR.aspxhttp://www.ohchr.org/SP/ProfessionalInterest/Pages/CESCR.aspxhttp://www.un.org/womenwatch/daw/cedaw/text/sconvention.htmhttp://www.un.org/womenwatch/daw/cedaw/text/sconvention.htmhttp://www.un.org/womenwatch/daw/cedaw/text/sconvention.htmhttp://www.un.org/womenwatch/daw/cedaw/text/sconvention.htmhttp://www.un.org/Depts/los/convention_agreements/convention_overview_convention.htmhttp://www.un.org/Depts/los/convention_agreements/convention_overview_convention.htmhttp://www.un.org/Depts/los/convention_agreements/convention_overview_convention.htmhttp://www.un.org/Depts/los/convention_agreements/convention_overview_convention.htmhttp://www.ohchr.org/SP/ProfessionalInterest/Pages/CRC.aspxhttp://www.ctbto.org/the-treaty/http://www.ctbto.org/the-treaty/http://www.ohchr.org/SP/ProfessionalInterest/Pages/CRC.aspxhttp://www.un.org/Depts/los/convention_agreements/convention_overview_convention.htmhttp://www.un.org/Depts/los/convention_agreements/convention_overview_convention.htmhttp://www.un.org/womenwatch/daw/cedaw/text/sconvention.htmhttp://www.un.org/womenwatch/daw/cedaw/text/sconvention.htmhttp://www.ohchr.org/SP/ProfessionalInterest/Pages/CESCR.aspxhttp://www.ohchr.org/SP/ProfessionalInterest/Pages/CESCR.aspxhttp://www.ohchr.org/SP/ProfessionalInterest/Pages/CCPR.aspxhttp://www.ohchr.org/SP/ProfessionalInterest/Pages/CERD.aspxhttp://www.ohchr.org/SP/ProfessionalInterest/Pages/CERD.aspxhttp://www.ohchr.org/SP/ProfessionalInterest/Pages/CrimeOfGenocide.aspxhttp://www.ohchr.org/SP/ProfessionalInterest/Pages/CrimeOfGenocide.aspxhttp://www.un.org/es/ga/


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Convenio Internacional para la represin de la financiacin delterrorismo (1999)

Convencin sobre los derechos de las personas condiscapacidad (2006)

ORGANISMOS INTERNACIONALESA mediados del siglo XX se produjo un fuerte movimiento de creacin deorganismos e instituciones que coordinasen la economa internacionalpara evitar as que se reprodujeran las tensiones que, a lo largo de laprimera mitad del siglo, haban conducido a dos terribles guerrasmundiales.

Cincuenta aos despus, podemos evaluar muy positivamente aquelproceso de institucionalizacin de la economa internacional. No slo seha reducido de forma notable la intensidad y amplitud de los conflictos

armados, sino que se ha conseguido construir un sistema de colaboracininternacional sin precedentes en la historia de la humanidad.

En estos momentos, la humanidad es cada vez ms consciente del gradode interrelacin global que ha alcanzado de la economa. La globalizacintiene defensores y detractores porque se ha puesto en evidencia que tieneventajas e inconvenientes: La globalizacin impulsa el crecimiento y eldesarrollo econmico pero a la vez provoca tensiones y desequilibrioscada vez ms graves. Cada da se hace ms evidente la necesidad deorganismos internacionales fuertes, con capacidad para imponer un nuevoorden econmico global y que se comprometan a redistribuir globalmentelos beneficios del desarrollo humano.

Conviene distinguir entre organismos de cooperacin, que se limitan aformular recomendaciones y propuestas sin que haya por tanto reduccinsignificativa de la soberana de los estados miembros, y organismos deintegracin con objetivos ms ambiciosos.

Algunos organismos son:El Fondo Monetario InternacionalEl Grupo del Banco Mundial

La Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo Econmico.La UNCTADLa CEPALEl PNUDLa Organizacin Mundial de ComercioEl Banco Interamericano de Desarrollo
http://treaties.un.org/doc/db/Terrorism/spanish-18-11.pdfhttp://treaties.un.org/doc/db/Terrorism/spanish-18-11.pdfhttp://treaties.un.org/doc/db/Terrorism/spanish-18-11.pdfhttp://treaties.un.org/doc/db/Terrorism/spanish-18-11.pdfhttp://www.un.org/esa/socdev/enable/rights/ahc8adart.htmhttp://www.un.org/esa/socdev/enable/rights/ahc8adart.htmhttp://www.un.org/esa/socdev/enable/rights/ahc8adart.htmhttp://www.un.org/esa/socdev/enable/rights/ahc8adart.htmhttp://www.un.org/esa/socdev/enable/rights/ahc8adart.htmhttp://www.un.org/esa/socdev/enable/rights/ahc8adart.htmhttp://treaties.un.org/doc/db/Terrorism/spanish-18-11.pdfhttp://treaties.un.org/doc/db/Terrorism/spanish-18-11.pdf


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TRATADOS INTERNACIONALES

Un tratado internacional es un acuerdo escrito entre ciertos sujetos deDerecho internacional y que se encuentra regido por este, que puedeconstar de uno o varios instrumentos jurdicos conexos, y siendo

indiferente su denominacin. Como acuerdo implica siempre que sean,como mnimo, dos personas jurdicas internacionales quienes concluyanun tratado internacional. Por ejemplo los gobernantes de cada pas serenen para ponerse de acuerdo con sus lmites de pases para no tenerproblemas con sus territorios.

Lo ms comn es que tales acuerdos se realicen entre Estados, aunquepueden celebrarse entre Estados y organizaciones internacionales. Losprimeros estn regulados por la Convencin de Viena sobre el Derecho de

los Tratados de 1969; los segundos, por la Convencin de Viena sobre elDerecho de los Tratados celebrados entre Estados y OrganizacionesInternacionales o entre Organizaciones Internacionales de 1986.

Los Tratados internacionales deben realizarse por escrito aunque puedenser verbales. En este ltimo caso no se regiran por la Convencin deViena de 1969.

Su denominacin es indiferente pues, si se dan las condiciones anteriores,nos encontramos ante un Tratado internacional independientemente del

nombre que reciba.BRIC

El denominado grupo BRICS, formado por Brasil, Rusia, India, China ySudfrica, constituye el grupo de pases ms adelantados entre losEstados con economas emergentes.

Las cinco naciones, que pertenecen adems al G20, tienen en comn unagran poblacin, grandes extensiones de territorio, una elevada cantidadde recursos naturales y una fuerte presencia en la economa internacional,con crecimientos importantes de sus PIB, que los hacen especialmenteatractivos como destinos de inversin.

Representan nada menos que el 43% de la poblacin mundial, con un PIBmundial tan significativo de 21% y subiendo su valor ao a ao. Adems,mueven el 20% mundial de la inversin.


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Si el comercio entre los BRICS, representaba, en el ao 2002, una cifrade 21.000 millones de euros, en el ao 2012 ya supona 219.400 millonesde euros. Son pases que a pesar de la crisis econmica presentan unosniveles de crecimiento muy fuertes para el ao 2013. Brasil el 3,5% delPIB, Rusia el 3,7%, India el 5,9%, China el 8,2% y Sudfrica el 2,8%.

Estamos asistiendo al surgimiento de un bloque econmico y poltico deprimer orden y, que estn empezando a cuestionar el actual ordenmundial, con un desplazamiento de los poderes mundiales tradicionales,es decir, estn desplazando a Europa y Estados Unidos.

Los BRICS promueven una estricta observacin del derecho internacional,rechazando las polticas que limiten la soberana de todos Estados. Buscaun sistema mundial ms equilibrado y justo en las relaciones econmicas

mundiales y en una reforma del sistema financiero actual, porqueconsideran que slo sirven para apuntalar el poder de los Estados Unidosy los pases occidentales.

BRASIL

Este pas es conocido por su alta carga fiscal en personas fsicas y jurdicasas como la complejidad del sistema tributario. Debemos tener en cuentaque los impuestos de importacin los tiene que pagar el importador.

Los impuestos ms importantes de Brasil, tanto a nivel municipal, como

estatal y federal:

CIDE

CIDE es la abreviatura para Contribuio e Interveno no Domnio

Econmico y corresponde a la contribucin e intervencin en el dominio

econmico que se aplica a los pagos en por ejemplo transferencias detecnologa o suministro de tecnologa o asistencia tcnica.

Tasa: 10%

Cofins

Cofins es la abreviatura para Contribuio Social para o Financiamento

da Seguridade Social y es un impuesto para Financiacin de la Seguridad

Social aplicado a la facturacin mensual.

Tasa: 3% 7,6%


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CSLL

CSLL - o Contribuio Social sobre o Lucro Lquido das Pessoas Jurdicas- es una contribucin social sobre los ingresos netos (beneficio neto).

Tasa: De 9% a 15%IOF

IOF es un impuesto sobre las transacciones financieras, tales como lasoperaciones de crdito, cambio de divisas, los seguros y la seguridadinternacionales.

Tasa: De 1% a 25%

IPI

Imposto sobre Produtos industrializados (IPI se aplica a la produccinnacional de bienes industriales fabricados tanto en el extranjero comoen Brasil.

Es un impuesto federal.

Tasa: De 0% (productos exentos por ejemplo fabricados en Manaos) a300%

(LO MS HABITUAL un 5%).

ITR

ITR (Imposto Territorial Rural) es un impuesto aplicado a inmueblessituados en zonas rurales.

Impuesto federal.

Tasa: De 0,03 % a 20%

PIS/Pasep

Es la Contribuio para os Programas de Integrao Social e de

Formulao do Patrimnio do Servidor Pblico, se aplica a los ingresos

brutos percibidos por todos los tipos de entidades jurdicas incluidas sinfines de lucro. PIS es un impuesto federal cobrado.

Tasa: De 0,65% a 1,65%


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IRPF

IRPF, o Imposto de Renda de Pessoas Fsicas, es el impuesto sobre la

persona fsica. Basado en su su salario.

Tasa: De 0% a 27,5%IRPJ

Imposto de Renda de Pessoa Jurdica, este impuesto se aplica a lasentidades jurdicas.

IRPJ es un impuesto federal

Tasa: 15 % o 25%

IRRFIRRF es la abreviatura de Imposto de Renda Retido na Fonte y

corresponde al impuesto a la renta retenido en origen. Se aplica a larenta del trabajo, las rentas del capital, las remesas al exterior y otrosingresos, tales como premios, servicios de publicidad proporcionada porlas entidades jurdicas y remuneracin por los servicios prestados por lasentidades jurdicas.

Tasa: De 15% a 27,5%

IE

IE es la abreviatura de Imposto sobre a Exportao, es un impuesto

sobre la importacin aplicable a la exportacin de productos nacionales.

Tasa: De 30% a 150%.

ICMS

ICMS, abreviatura de Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de

Mercadorias e Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal ede Comunicaes, es un impuesto sobre el valor aadido de las ventas y

servicios, y se aplica a la circulacin de mercancas, transporte y serviciosde comunicacin, y el suministro de cualquier mercanca.

Tasa: De 7% a 25%


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IPVA

Imposto sobre la Propriedade de Veculos Automotores (IPVA). Se aplicaa los vehculos de motor (coches, camiones, motocicletas, aviones,barcos, etc).

IPVA es un impuesto estatal y deben ser pago por el propietario delvehculo.

Tasa: De 2% a 5%

IPTU

Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana (IPTU) es unimpuesto aplicado a los bienes inmuebles.

Tasa municipal.

Tasa: Vara segn el municipio

ITBI

ITBI, o Imposto sobre Transmisso Inter Vivos de Bens Imveis e de

Direitos a eles Relativos, se aplica a la propiedad y la transmisin losderechos relacionados con la misma.

Es un impuesto municipal y lo paga el comprador o el concesionario del

derecho.

Tasa: Generalmente 2%

ISS

Imposto sobre Servios (ISS). Es un impuesto aplicado a los serviciosproporcionados a un tercero por parte de una empresa o profesionalautnomo. Y es pago por el proveedor del servicio.

Tasa: En torno de 5% La base de clculo comprende los ingresosmensuales del contribuyente y el precio del servicio.

Clculo del impuesto sobre la renta y deduccin de impuestos

Hasta 2008, el impuesto sobre la renta se calculaba sobre la base de unatasa impositiva de tres pasos. Desde 2009, el sistema ha cambiado a unatasa de cinco pasos para ser ms preciso.


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Estas son: 0%, 75%, 15%, 22,5% y 275%. El salario mnimo imponible

anual es de unos 16.000R$. Por debajo de esa cantidad, no se debenpagar impuestos.

Los no residentes, es decir, los que no tienen visa permanente o temporal

y permiso de trabajo, deben pagar un 15% por cualquier ingreso cobradoen Brasil.

Las deducciones de impuestos solo se pueden hacer en un nmerolimitado de casos, por ejemplo, gastos educativos, mdicos yhospitalarios, contribucin a los fondos de la pensin y gastosrelacionados con trabajar como autnomo.

Declaracin de la renta

Todos los residentes que deben pagar impuestos sin restricciones debenrellenar el borrador de la renta brasileo. El plazo para hacerlo es hastael ltimo da laborable de abril del ao fiscal anterior y no se puedesobrepasar bajo ningn concepto. Un ao fiscal dura un ao.

Las declaraciones de impuestos se suelen entregar por internet en lapgina web del Ministerio de Economa y Hacienda. Otra opcin, que hayque pagar, es rellenar la declaracin de la renta en la oficina de correos.Aun as, ya que la opcin online es muy fcil de utilizar y ofrece todas lasposibilidades de calcular los impuestos hasta los formularios necesarios,

es mucho ms conveniente.

No se puede rellenar una declaracin conjunta con el cnyuge. Si elcnyuge no tiene su propio ingreso, debe inscribirse como persona a cargoen la declaracin del solicitante. En otros casos, cada cnyuge deberellenar su propio formulario.

Otros impuestos

El IVA (ICMS) en Brasil es del 18% aunque hay uno especfico para ciertos

bienes (25% para los bienes de lujo y un 7% en los productos dealimentacin bsica). Algunos productos estn completamente exentosde impuestos como la fruta, las verduras, los libros y los peridicos.


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Impuestos sobre la persona jurdica

Tasa estndar

Tasa de impuesto a las empresas. 15% Las empresas pueden

beneficiarse de reducciones o exenciones cuando se encuentren en zonasgeogrficas poco desarrolladas (zonas francas).

Tasa suplementaria sobre los beneficios que superan los 240.000 BRL10%

Contribucin Social (CSL) 9%

Base: Este impuesto tiene que ser pago sobre las ganancias de beneficioy capital obtenidos mundialmente por Empresas Brasileas. El impuestosobre la renta no recibido en contratos de largo plazo con agenciasgubernamentales puede ser aplazado. En general los gastos deduciblesson todos los tems relacionados a los negocios usuales de la empresa, yque son necesarios para el mantenimiento para su fuente de renta.

Plazo: Este impuesto debe ser pago mensualmente como mximo en elltimo da til del mes siguiente.

Clculo: El clculo se puede hacer sobre los resultados (conformemostrado en el balance mensual o trimestral) o sobre base presunta(calculado sobre un porcentaje de la renta bruta). El impuesto sobre losbeneficios tributables mensualmente o sobre las bases presuntas precisaser, al final del ao fiscal, compensado contra el impuesto sobre la rentaen la declaracin.

Tasa:La tasa bsica del impuesto sobre la renta corporativo es del 15 %ms una tasa adicional del 10 % para todas las entidades corporativascon renta tributable anual superior a R$ 240.000,00.

Tasa de impuestos para sociedades extranjeras

Las empresas extranjeras y residentes estn sujetas al impuesto. Hahabido denuncias de que el IVA percibido por los estados brasileosfavorece a las empresas locales.


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Imposicin de plusvalas

La tasa del impuesto sobre la plusvala a largo plazo es idntica a aquelladel impuesto sobre las sociedades. Los inversores no residentes estnsujetos a una retencin fiscal del 15%, que sube hasta el 25% para los

residentes en parasos fiscales.

Deducciones y crditos de impuestos

Todas las cantidades invertidas en la actividad de las empresas sondeducibles. Se suman a esto ciertos gastos para el almuerzo de losempleados, la formacin continua, la inversin en el noreste del pas o enmaterial informtico. En cambio, slo el 20% del salario de los directoresse considera carga deducible.

Otros impuestos a las sociedadesReglamentos contables

Sistema contable

Normas contables:

Inspirados en el modelo americano: traducidos del American Institute ofCertified Public Accountants' Statement of Auditing Standards.

Entidades de regulacin contable:Ministerio de Economa y Hacienda (agencia tributaria)

CFC, Consejo Federal de Contabilidad

Regulacin de las instituciones financieras, Portal de recursos acerca dela contabilidad brasilea.

Legislacin contable:

Ley n 6.404 del 15 de diciembre de 1976.Divergencias entre las normas nacionales y internationales (IAS/IFRS)

Convergencia en curso con las normas IFRS, reforzada por la ley n11.638 del 28 de diciembre 2007.

Prcticas contables:


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Ao fiscal, Comienza el 1 de enero y se termina el 31 de diciembre delmismo ao.

Estructura de las cuentas:

Segn el modelo americano, los estados financieros deben contener comomnimo un libro de variaciones del patrimonio neto distinto de la cuentade reserva y remanente a cuenta nueva, un libro de flujos de tesorera ynotas anexas.

Obligaciones de publicacin:

Las empresas comerciales deben publicar anualmente un balance, unacuenta de resultados y todos los elementos de informacin necesarios quehagan referencia al estado de salud financiero de la empresa.

Los documentos son examinados en los 60 das anteriores a la junta anualgeneral de accionistas.

Los exentos de impuesto

Varios sectores econmicos estn exentos del IVA (la construccin, elpetrleo, el gas y las minas).

Todas las exportaciones estn exentas del IVA y del IPI.

Modos de clculo y declaracin

El mtodo de clculo estndar para el IVA. Cada mes, la empresa da elsaldo del ICMS/IPI que se debe al Estado, que resulta de la diferenciaentre el IVA recaudado en las ventas y el IVA abonado a los proveedores.Es necesario conservar un libro de cuentas que recoja esta transaccin.Hay que completar declaraciones especficas que se encuentrandisponibles en los organismos oficiales.

Otros impuestos al consumo

El impuesto a los productos industrializados (IPI): es un impuesto deaccisa a nivel federal. Se aplica a casi todas las ventas y las transferenciasde productos fabricados o importados a Brasil. El porcentaje del IPI puedevariar entre 0% y 330%. Los productos menos gravados son los alimentosde base, y los que tienen ms impuestos son el alcohol y los cigarrillos.


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Impuesto sobre la renta de las personas

Tasa estndar

Tasa progresiva 0 al 27,5% para los ingresos superiores a 53.566 BRL

Hasta 21.453 BRL 0%

Desde 21.453 hasta 32.151 BRL 7,5%

Desde 32.151 hasta 43.869 BRL 15%

Desde 43.869 hasta 53.566 BRL 22,5%

Ms de 53.566 BRL 27,5%


Costes salariales de seguridad social, contribuciones voluntarias a unsistema de jubilacin privado (hasta el 12% del sueldo), gastos detransporte profesional, pensiones recibidas bajo la orden de un tribunal,una deduccin de 123 BRL por persona dependiente a su cargo y por mes,as como 2.374 BRL en gastos educativos anuales. Ciertas donacionestambin pueden disfrutar de deducciones o crditos de impuestos.Adems, algunos contribuyentes pueden gozar de una deduccin globalde 20% en sus aportes anuales (pueden ser beneficiados los ingresos

imponibles de hasta 13.916 BRL).Impuestos retenidos

Dividendos: 0%, Intereses:15%/25%, Cnones:15%

Prdidas

En Brasil, las prdidas fiscales no se actualizan y pueden ser aplicadas porun periodo indefinido sin que excedan del 30% de la utilidad gravable delejercicio.


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Tratado de libre comercio

Un tratado de libre comercio (TLC) consiste en un acuerdo comercialregional o bilateral para ampliar el mercado de bienes y servicios entrelos pases participantes de los diferentes continentes o bsicamente en

todo el mundo. Consiste en la eliminacin o rebaja sustancial de losaranceles para los bienes entre las partes, y acuerdos en materia deservicios. Este acuerdo se rige por las reglas de la Organizacin Mundialdel Comercio (OMC) o por mutuo acuerdo entre los pases.

Un TLC no necesariamente lleva una integracin econmica, social ypoltica regional, como es el caso de la Unin Europea, la ComunidadAndina, el Mercosur y la Comunidad Sudamericana de Naciones. Si bienestos se crearon para fomentar el intercambio comercial, tambin

incluyeron clusulas de poltica fiscal y presupuestaria, as como elmovimiento de personas y organismos polticos comunes, elementosausentes en un TLC.

Histricamente el primer TLC fue el Tratado franco-britnico de librecomercio (o Tratado de Cobden-Chevalier) firmado en 1860 y queintroduce tambin la clusula de nacin ms favorecida.

ESTADOS UNIDOS

Los gobiernos federales, estatales y locales en Estados Unidos son

estructuras inmensas que requieren montos muy grandes de dinero paraoperar y mantenerse. Es por esta razn que existe un complicado sistemade impuestos que se debe pagar nacional y localmente.

Impuesto estatal a las ventas

Se paga un impuesto estatal a las ventas al comprar un producto oservicio, dependiendo del estado donde se encuentre.

La tasa del impuesto a la venta vara segn cada estado, con excepcin

de Alaska, Delaware, Montana, Nuevo Hampshire y Oregn en donde nohay impuesto a las ventas. En el resto del pas, usted s tiene que pagareste impuesto al pagar por productos o servicios. Adems, en algunoslugares tiene que pagar un impuesto adicional para los gobiernos locales.


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Muchos estados declaran anualmente das especficos para la compra deciertos productos sin tener que pagar el impuesto estatal. En variosestados los das de compras libres de impuestos se realizan en agosto ycoinciden con las compras de tiles y ropa para el regreso a la escuela.

Impuestos estatales y locales

Los impuestos estatales y locales se pueden cobrar de distintas formassegn el estado donde vive. La mayora de los estados cobra un impuestosobre el ingreso y usted puede preparar su declaracin estatal junto consu declaracin federal.

Otras formas de tributacin incluyen el impuesto estatal a las ventas y losimpuestos sobre la propiedad y vehculos motorizados, por ejemplo. Eltipo de impuesto y la cantidad a pagar varan por estado y comunidades

locales.

Impuesto sobre los ingresos.

Es un tributo que aplica el Gobierno Federal (regulado en el CdigoFederal Tributario o Internal Revenue Code- IRC ), la mayora de losEstados y muchos ayuntamientos, que grava los ingresos de las personasfsicas. Se determina por un tipo impositivo de carcter progresivo, queen 2013 puede llegar a ser un mximo del 39,6%,1 de los rendimientossujetos. El impuesto supone ms del 50% de la recaudacin fiscal del

Gobierno Federal.

Los residentes y los ciudadanos de Estados Unidos pagan el impuesto porsus ingresos en todo el mundo, mientras que los no residentes tributanexclusivamente por los ingresos recibidos en Estados Unidos. Existenvarios tipos de deducciones que reducen el impuesto a ingresar.

La base imponible es el ingreso total menos las deducciones permitidas.Los ingresos se definen en trminos generales. La mayora de los gastosde las actividades empresariales son deducibles. Las personas fsicastambin pueden deducir un mnimo personal (exencin) y ciertos gastospersonales, entre los que se encuentran los intereses hipotecarios, losimpuestos estatales y las donaciones de carcter benfico.


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Las ganancias de patrimonio estn sujetas al impuesto y las prdidas decapital reducen la base imponible nicamente hasta el importe de lasganancias obtenidas.

Las prdidas fiscales pendientes de amortizar pueden ser utilizadas hasta

20 ejercicios posteriores y dos previos en el caso de corporaciones.

No obstante, es importante sealar que existe un rgimen cedular paraciertos conceptos (por ejemplo, prdidas generadas por ganancias decapital en la venta de acciones o activos fijos) as como reglas especficasque limitan la amortizacin de prdidas generadas en aos anteriores alcambiar la estructura accionaria de la compaa.

Los contribuyentes en general deben autoliquidar su impuesto a la rentaanualmente mediante la presentacin de la correspondiente declaracin,

que comprende los ingresos de todo el ao. Se realizan a lo largo del aopagos a cuenta del impuesto, por la va de retenciones a cuenta o pagosestimados de los ingresos. Los impuestos se determinan por separado porcada jurisdiccin impositiva. Las fechas de vencimiento y ciertosprocedimientos administrativos varan segn el lugar de residencia. El 15de abril es la fecha lmite para presentar la declaracin correspondienteal ao anterior.

Impuestos sobre las sociedades

Distincin entre sociedad residente y sociedad extranjera

Los ingresos empresariales son gravados a nivel federal y estatal y,algunas veces, a nivel municipal. Los ingresos tributan durante el ao enel que se percibieron y tambin cuando se distribuyen a los accionistas.

Los ingresos de una empresa tributan dos veces, una a nivel de laempresa como entidad independiente y una segunda vez a nivel delaccionariado, cuando se distribuyen los beneficios mediante dividendos.

Tasa estndar

Los impuestos recaudados por estados y municipios varan. La tasafederal del impuesto es del 35%. Los gobiernos estatales y localestambin pueden imponer impuestos sobre la renta que van desde menosdel 1% al 12%. La tasa impositiva efectiva es del 40%.


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La autoridad tributaria o fiscal es uno de los principales poderes delgobierno. Por medio de esta autoridad, un gobierno puede crear y tambinpuede destruir.

En los Estados Unidos de Amrica, la autoridad tributaria la comparten el

Gobierno Federal, los Estados, y las comunidades locales. Esto es lo quese llama Federalismo y est consagrado tanto en la Constitucin Federal

como en las constituciones de los cincuenta Estados.

El Servicio de Impuestos Internos (Internal Revenue Service - IRS) es ladependencia del gobierno federal que cobra los impuestos sobre la renta.

Tasa de impuestos para sociedades extranjeras

Del 15% al 35%. La filial estadounidense de una empresa extranjera es

tratada como una empresa nacional a la hora de ser gravada conimpuestos federales y sus fuentes de ingreso mundiales estn sujetas agravamen.

El segundo nivel impositivo se realiza segn los dividendos de losaccionistas: cuando una filial estadounidense paga un dividendo a suempresa matriz extranjera, este dividendo se halla sujeto a un porcentajedel 30% de retencin federal impositiva o a algn porcentaje menor si aslo estipula algn tratado.

Las empresas de fabricacin situadas en pases extranjeros que no sonmiembros de un Acuerdo sobre Contratacin Pblica (ACP) y que recibenlos desembolsos del Gobierno estn sujetos a impuestos especiales del2%.


Las plusvalas se combinan con los ingresos ordinarios y se les grava conlos mismos porcentajes que a los ingresos empresariales.

Deducciones y crditos de impuestos- Una cantidad exenta para el contribuyente, su cnyuge, cada uno de loshijos y otros dependientes cualificados y para algunas discapacidades,

- Intereses hipotecarios pagados sobre una residencia principal u otraresidencia,


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- Prstamo o intereses de una lnea de crdito,

- Contribuciones caritativas a organismos seleccionables,

- Deducciones de negocios, como el kilometraje, relacionado con los

gastos individuales en lo que respecta al empleo,- Gastos derivados de la puesta en marcha de un negocio y su operacinas como los gastos del trabajo (incluyendo viajes y comidas) que nosuperen los ingresos del propio negocio,

- Cotizaciones a sindicatos y cuotas profesionales,

- Gastos mdicos que sobrepasen un determinado porcentaje de losingresos netos ajustados de una persona,

- El coste del asesoramiento sobre impuestos, software y libros,

- Gastos derivados de mudanzas, en algunos casos,

- Gastos de bsqueda de empleo si la persona busca empleo en el mismosector,

- Gastos educativos (nicamente si una persona se prepara para unanueva carrera).

Otros impuestos a las sociedades

Adems de los impuestos federales, los impuestos estatales y losmunicipales varan de un estado o comunidad a otro.

Reglamentos contables

Sistema contable

Normas contables

La contabilidad en Estados Unidos se basa en estndares domsticos

definidos por:

- Comisin de Valores de Estados Unidos (SEC)

- Comit de Normas de Contabilidad Financiera (FASB)

- Junta de Normas de Contabilidad Gubernamental (GASB) (en ingls)


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- Junta Federal Consultiva de Normas de Contabilidad (FASAB)

Entidades de regulacin contable

AICPA, Instituto Estadounidense de Contables Pblicos Certificados

GASB, Junta de de Normas de Contabilidad Gubernamental

Legislacin contable

La Ley Sarbanes-Oxley de 2002 (Reforma de la Ley de ContabilidadPblica de Empresas y Proteccin al Inversionista de 2002).

Prcticas contables

Ao fiscal

Normalmente, el ao fiscal empieza el uno de enero y termina el 31 dediciembre del mismo ao.

Estructura de las cuentas

Un informe anual que incluya una declaracin de los ingresos, el balancefinanciero y las notas de los contables pblicos certificados que aportenlas pruebas. Se debe rellenar sobre una base trimestral (10 K) con laempresa de la SEC.

Obligaciones de publicacin

Segn la norma Sarbanes-Oxley de la SEC (Securities ExchangeCommission), todas las sociedades que recurran pblicamente al ahorrodeben presentar un informe anual al SEC llamado "10 K" en el caso deempresas estadounidenses y "20 F" para las extranjeras.

Las empresas que cotizan en bolsa tienen la obligacin de publicar suscuentas.

Las empresas deben recurrir a un censor jurado de cuentas, cuya misines realizar una comprobacin anual del estado financiero de laorganizacin. Puede ponerse en contacto con:


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Impuestos al consumo

Naturaleza del impuesto

Los estados aplican un impuesto sobre las ventas de tipo variable.

Tasa estndar

Vara dependiendo del estado y la ciudad (entre el 5% y el 6%).

Tasa reducida

Vara dependiendo del estado y la ciudad. Los exentos de impuesto

- Los alimentos para consumo humano (comestibles) suelen quedarexentos de gravamen salvo los que son vendidos en caliente (excepto

artculos de panadera o bebidas calientes).- Medicamentos prescritos y algunos suministros mdicos.

- tiles energticos

- Algunos aparatos de energa alternativa y suministros

Modos de clculo y declaracin

Impuesto sobre la renta de las personas

Distincin entre residente y no residente

Tanto los ciudadanos residentes como los no residentes en Estados Unidosdeben pagar impuestos por sus ingresos obtenidos en este pas. EstadosUnidos disponen de tratados para el gravamen de impuestos con variospases extranjeros, lo que evita la doble imposicin.

Tasa estndar

Hay diferentes niveles en funcin del estado familiar (parejas casadas en

rgimen de gananciales, parejas casadas en rgimen de participacin,solteros y cabeza de familia), con un mximo de siete tipos. 10%,15%, 25%, 28%, 33%, 35% y 39.6%.

Solteros Tasa progresiva de 10% a 39.6%.

De 0 a 8.925 USD 10%


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De 8.925 a 36.250 USD 15%

De 36.350 a 87.850 USD 25%

De 87.850 a 183.250 USD 28%

De 183.250 a 398.350 USD 33%

De 398.350 a 400.000 USD 35%

Sobre 400.000 USD 39.6%

Parejas casadas en rgimen de gananciales Tasa progresiva de 10% a39,6%

De 0 a 17.850 USD 10%

De 17.850 a 72.500 USD 15%

De 72.500 a 146.400 USD 25%

De 146.400 a 223.050 USD 28%

De 223.050 a 398.350 USD 33%

De 398.350 a 450.000 USD 35%

Sobre 450.000 USD 39.6%

Parejas casadas en rgimen de participacin Tasa progresiva de 10% a39.6%

De 0 a 8.925 USD 10%

De 8.925 a 36.250 USD 15%

De 36.250 a 73.200 USD 25%

De 73.200 a 111.525 USD 28%

De 11.525 a 199.175 USD 33%

De 199.175 a 225.000 USD 35%

Sobre 225.000 USD 39.6%

Cabezas de familia Tasa progresiva de 10% a 39.6%


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De 0 a 12.750 USD 10%

De 12.750 a 48.600 USD 15%

De 48.600 a 125.450 USD 25%

De 125.450 a 203.150 USD 28%

De 203.150 398.350 USD 33%

De 398.350 a 425.000 USD 35%

Sobre 425.000 USD 39.6%


Las deducciones aplicables dependen del estado de residencia.

Impuesto sobre el patrimonio

Los particulares pagan impuestos por sus ingresos sobre el total neto desus beneficios. El impuesto depende de los ingresos.

Impuestos retenidos

Dividendos: 30%, Intereses: 30% , Cnones: 30%

La Unin Europea (UE) es una entidad geopoltica que cubre gran parte

del continente europeo. Es una asociacin econmica y poltica nica enel mundo, formada por 27 pases. A partir de los aos 60, Bruselas se haconsolidado como la capital de la UE, dnde se concentran la mayor partede las instituciones comunitarias y viven la mayora de los funcionarios yresponsables. La UE cuenta con una moneda nica, una bandera, unhimno y el da de Europa, que se celebra cada 9 de mayo.

UNIN EUROPEA

En 1951, momento en el que se constituy la Comunidad Europea del

Carbn y del Acero (elementos clave para la guerra), los seis pasesfundadores -Alemania, Blgica, Francia, Italia, Luxemburgo y los PasesBajos- comenzaban un proyecto econmico, poltico y social que hagenerado paz, estabilidad y prosperidad durante ms de medio siglo.


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La UE ha contribuido a elevar el nivel de vida de los europeos, ha creadouna moneda nica y ahora est construyendo progresivamente unmercado nico en el que personas, bienes, servicios y capital (las cuatrolibertades fundamentales de la UE) circulan entre Estados miembros conla misma libertad que si lo hicieran dentro de un mismo pas. Lo quecomenz como una unin puramente econmica, ha evolucionado hastaconvertirse en una organizacin activa en todos los frentes, desde laayuda al desarrollo hasta la poltica medioambiental.

La UE promueve activamente los derechos humanos y la democracia, ycuenta con los objetivos de reduccin de emisiones ms ambiciosos delmundo para luchar contra el cambio climtico. Gracias a la supresin delos controles fronterizos entre los pases de la UE, ahora se puede viajarlibremente por la mayor parte de su territorio. Tambin es mucho ms

fcil vivir y trabajar en otro pas de la UE.

Tras varias ampliaciones, la UE ha pasado de seis a veintisiete estadosmiembros (28 en 2013 con la entrada de Croacia) y hay varios pasescandidatos a la adhesin (Montenegro, Serbia, Turqua, ARYM e Islandia).Cada tratado por el que se admite a un nuevo miembro requiere laaprobacin por unanimidad de todos los Estados miembros. La UninEuropea est abierta a todo pas europeo que cumpla los criteriosdemocrticos, polticos y econmicos de adhesin, denominados criteriosde Copenhague.

El euro es la moneda nica de la Unin Europea. Doce de los entoncesquince Estados miembros la adoptaron para las transacciones nomonetarias en 1999 y en el 2002 se emitieron los billetes y las monedas.Dinamarca, Suecia y el Reino Unido no participaron en esta uninmonetaria.

La Unin Europea se rige por un sistema interno en rgimen dedemocracia representativa. Sus instituciones son siete:

El Parlamento Europeo. Los diputados al Parlamento Europeo sonelegidos directamente y representan a los ciudadanos europeos. ElParlamento y el Consejo ejercen la potestad legislativa en igualdad decondiciones, tomando decisiones conjuntas.


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El Consejo Europeo es el principal rgano decisorio de la Unin y su

funcin es dotar a la UE de impulso poltico en cuestiones fundamentalesy establecer las prioridades generales de la UE. El Consejo ejercefunciones de orientacin poltica general y de representacin exterior, ynombra a los jefes de las altas instituciones constitucionales.

El Consejo de la Unin Europea representa a los gobiernos de cada uno

de los Estados miembros, que comparten su Presidencia con carcterrotatorio (con la entrada en vigor del Tratado de Lisboa se estableci lafigura del Tro de Presidencias).

La Comisin Europea, o Colegio de Comisarios, representa el inters

comn de la UE, y es el principal rgano ejecutivo. Aplica el Derecho dela Unin, supervisa su cumplimiento y ejecuta sus polticas, y a ella

corresponde en exclusiva la iniciativa legislativa ante el Parlamento y laComisin; sus miembros son nombrados por los gobiernos nacionales.

El Tribunal de Justicia de la Unin Europea ejerce las labores

jurisdiccionales supremas en el sistema jurdico comunitario.

El Tribunal de Cuentas supervisa y controla el buen funcionamiento y la

adecuada administracin de las finanzas y de los fondos comunitarios.

El Banco Central Europeo dirige y aplica la poltica monetaria nica dela zona euro.

La UE cuenta, adems, con otras instituciones y organismosinterinstitucionales que desempean funciones especializadas: el ComitEconmico y Social Europeo representa a la sociedad civil, al sectorempresarial y los asalariados; el Comit de las Regiones representa a lasautoridades regionales y locales; el Banco Europeo de Inversionesfinancia proyectos de inversin de la UE y ayuda a las pequeas empresasa travs del Fondo Europeo de Inversiones; el Defensor del PuebloEuropeo investiga las denuncias relativas a una mala gestin por parte de

las instituciones y los organismos de la UE; el Supervisor Europeo deProteccin de Datos protege la intimidad de los datos personales de losciudadanos; la Oficina de Publicaciones publica informacin sobre la UE;la Oficina Europea de Seleccin de Personal contrata al personal de lasinstituciones de la UE y otros organismos; la Escuela Europea deAdministracin ofrece formacin en mbitos especficos al personal de laUE; el Servicio Europeo de Accin Exterior (SEAE) asiste a la Alta


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Representante de la Unin para Asuntos Exteriores y Poltica deSeguridad, que preside el Consejo de Asuntos Exteriores y dirige laPoltica Exterior y de Seguridad Comn, al tiempo que garantiza lacoherencia y la coordinacin de la accin exterior de la UE.

ESPAA

El sistema fiscal espaol es moderno y competitivo. La presin fiscal enEspaa (medida como el porcentaje de impuestos y seguridad social sobreel PIB) se encuentra aproximadamente cinco puntos por debajo de la delos pases de la ue (UE-27), de acuerdo con el informe de Eurostat"Taxation Trends in the European Union 2014".

Recientemente se llev a cabo una reforma fiscal con la finalidad desimplificar las obligaciones tributarias de los contribuyentes y, en general,

de reducir su carga impositiva, aunque con un aumento destacado de lasbases imponibles, fundamentalmente en el Impuesto sobre Sociedadesde las grandes empresas. Dicha modificacin ha afectado principalmenteal Impuesto sobre Sociedades, al Impuesto sobre la Renta de las PersonasFsicas, al Impuesto sobre la Renta de No Residentes, al Impuesto sobreel Valor Aadido, al Impuesto General Indirecto Canario y a algunosImpuestos Especiales.

Los principales impuestos directos aplicables en Espaa son:

El Impuesto sobre Sociedades (IS)

El Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas (IRPF)

El Impuesto sobre la Renta de No Residentes (IRNR)

Los impuestos indirectos ms importantes aplicables en Espaa son:

El Impuesto sobre el Valor Aadido (IVA)

El Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos

Documentados (ITP y AJD)


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Impuestos sobre las sociedades

Distincin entre sociedad residente y sociedad extranjera

Las empresas establecidas en Espaa son gravadas segn sus ingresos a

nivel mundial, mientras que las empresas extranjeras (no residentes) songravadas slo sobre los ingresos generados en el pas.

Tasa estndar

Impuestos de sociedades (bsico) 28%

IS para las PYMEs cuyos ingresos anuales sean inferiores a los 8 millonesde euros. Del 25% al 0% de 300.000 EUR de sus beneficios, para elresto: 30%.

Empresas especializadas en la exploracin, bsqueda y explotacin dehidrocarburos. 35%

Aseguradoras, mutuas, cooperativas de crdito y cajas de ahorros rurales,colegios profesionales, asociaciones sectoriales, cmaras de comercio,sindicatos, organizaciones sin nimo de lucro, uniones cooperativas,fondos de promocin para el empleo, puertos estatales y autonmicos. 25%

Cooperativas protegidas fiscalmente 20%

Compaas de inversin 1%

En general: Base imponible = resultado contable determinados ajustesextracontables que seala la Ley 27/2014, de 27 de noviembre delImpuesto sobre Sociedades (LIS).

En caso de que la base imponible resultante sea positiva, puedecompensarse con las bases imponibles negativas obtenidas en losperodos impositivos anteriores (desde los ejercicios iniciados en 2015,

sin limitacin temporal). No obstante, se establece una limitacincuantitativa en funcin de la cual la compensacin no puede superar unporcentaje de la base imponible positiva previa a dicha compensacin(60% en los ejercicios iniciados en 2016 y 70% para los ejercicios que seinicien a partir de 2017), permitindose en todo caso la compensacinhasta el lmite de 1 milln de euros. Para el ejercicio 2015 (y tal y comoha venido ocurriendo en los ejercicios 2012 a 2014), solo se limita la


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compensacin para entidades cuyo volumen de operaciones, durante los12 meses anteriores al inicio del periodo impositivo sea superior a6.010.121,04 euros, de la siguiente forma:

Importe neto de la cifra de negocios

Lmite

Entre 20 millones de euros y 60 millones euros

50%

Superior a 60 millones de euros

25%

Tasa de impuestos para sociedades extranjerasLa tributacin es la misma tanto para empresas espaolas como paraempresas extranjeras establecidas en Espaa, a menos que existanconvenios de doble tasacin.


Las ganancias de capital se gravan como las rentas ordinarias, a una tasadel 30%.

Deducciones y crditos de impuestosBonificaciones por el enclave espaol de Ceuta y Melilla, empresasexportadoras, prestaciones de servicios pblicos locales, deducciones poractividades de I+D, innovacin tecnolgica, desarrollo de TIC, protecciny fomento del patrimonio histrico, inversin en pelculas y produccionesaudiovisuales, publicacin de libros, inversiones en proteccinmedioambiental, en sistemas de localizacin va satlite o en movilidadpara personas discapacitadas, cuidado de nios, formacin profesional,creacin de empleo para discapacitados, reinversin de los excedentes,contribucin empresarial a sistemas especiales de proteccin deltrabajador.

Existe el crdito de impuestos, aunque no se suele utilizar. Lacompensacin por prdidas puede beneficiarse de un crdito de impuestoshasta 15 aos.


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Otros impuestos a las sociedades

Se aplica una contribucin del 1% sobre las contribuciones de capital encaso de liquidacin. Los no residentes deber pagar una tasa especial del3% si su pas de origen no ha firmado un tratado fiscal con Espaa.

El Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas (IRPF)

El Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas (IRPF) se aplica apersonas fsicas residentes fiscales en Espaa. Los contribuyentes poreste impuesto tributan por su renta mundial.

El contribuyente tiene su residencia en territorio espaol cuandopermanece ms de 183 das, durante un ao natural, en territorioespaol, o cuando se encuentre en Espaa el ncleo principal o la base

de sus actividades empresariales o profesionales o de sus intereseseconmicos.

La base imponible comprende una parte general y la denominada basedel ahorro:

La base del ahorro est constituida, por un lado, por el resultado positivode integrar los rendimientos del capital mobiliario (bsicamentedividendos, intereses excepto los recibidos de partes vinculadas, cuandono se cumplan determinadas condiciones- y los rendimientos dinerarios o

en especie procedentes de operaciones de capitalizacin y de contratosde seguro de vida o invalidez), y por otro, por el resultado positivo deintegrar las ganancias y prdidas patrimoniales que se pongan demanifiesto con ocasin de transmisiones de elementos patrimoniales. Labase del ahorro se grava de la siguiente forma: - Al 19%, aplicable paralos primeros 6.000 euros de la base liquidable del ahorro.- Al 21%, apartir de 6.000,01 euros y hasta 50.000,00 euros de la base liquidable.-Al 23%, a partir de 50.000,01 euros de la base liquidableNo obstante, larenta del ahorro se gravar durante el ejercicio 2015 de la siguiente

forma: - Al 20% los primeros 6.000 euros de la base liquidable delahorro.- Al 22% entre de 6.000,01 y 50.000,00 euros de la base liquidabledel ahorro.- Al 24% a partir de 50.000,01 euros de la base liquidable.

La parte general de la base imponible est constituida, por un lado, porel resultado de integrar entre s el resto de las rentas (rendimientos deltrabajo, de actividades econmicas o profesionales, del capital


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inmobiliario, etc.) y por otro, por el resultado de integrar el saldo positivode las ganancias y prdidas patrimoniales no integradas en la base delahorro (por ejemplo, premios). En cuanto a los tipos impositivos, seestablece una escala general y otra autonmica del impuesto; el tipomnimo conjunto, para rentas hasta 12.450,00 euros, es del 19% (20%en 2015) y el marginal conjunto, para rentas superiores a los 60.000,00euros, es el 45% -47% en 2015- (sin perjuicio de que el tipo marginalpodra verse incrementado o reducido en funcin de la normativa concretade cada Comunidad Autnoma). Existen deducciones por rentas obtenidasen Ceuta y Melilla, por cantidades donadas a determinadas entidades, porinversiones y gastos en bienes de inters cultural y deducciones enactividades econmicas.

Trabajadores desplazados al extranjero: la normativa del IRPF establece

una exencin cuantitativamente muy importante relativa a losrendimientos del trabajo percibidos por trabajadores que, siendoresidentes fiscales en Espaa, desarrollen trabajos en el extranjero. Dichaexencin se aplicar hasta un importe de 60.100 euros anuales siempreque se cumplan ciertos requisitos.

I.V.A.

El tipo general es del 21%, aplicable a la mayora de las entregas debienes y prestaciones de servicios. Existe un tipo reducido del 10%

aplicable a determinadas entregas de bienes y algunos servicios. Existetambin un tipo sper reducido del 4% aplicable entre otros a alimentosde primera necesidad, libros, peridicos y revistas, o ciertas viviendas deproteccin oficial.

Determinadas operaciones quedan exentas del impuesto (por ejemplo,operaciones financieras y de seguros, servicios mdicos o serviciosdocentes).

Dentro del territorio espaol, el IVA no es aplicable en las Islas Canarias,

Ceuta y Melilla.

En las Islas Canarias aplica el Impuesto General Indirecto Canario (IGIC),en vigor desde el 1 de enero de 1993 y muy similar al IVA; es un impuestoindirecto que recae sobre la entrega de bienes y prestacin de serviciosen las Islas por parte de empresarios y profesionales, as como sobre laimportacin de bienes. El tipo general del IGIC es del 7%. En Ceuta y


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Melilla se aplica otro impuesto indirecto (Impuesto sobre la Produccin,los Servicios y la Importacin).

En determinados supuestos se establece la obligacin de valorar amercado las operaciones entre empresarios o profesionales cuando exista

vinculacin entre ellos.

Adicionalmente, se prev la posibilidad de que ciertos grupos de entidadestributen a efectos de IVA bajo un rgimen de consolidacin. La aplicacinde dicho rgimen requiere que la entidad dominante del Grupo tenga elcontrol efectivo sobre las dependientes, bien porque participe, directa oindirectamente, en ellas en, al menos, un 50 por 100 del capital social oporque ostente la mayora de los derechos de voto, y mantenga dichacondicin durante todo el ao natural.

Transmisiones patrimoniales y actos jurdicos documentados

Este impuesto grava un nmero limitado de transacciones, entre lascuales destacan:

TIPO DE OPERACINTIPO

APLICABLE

Operaciones societarias tales como la constitucin yampliacin/reduccin de capital de Sociedades, aportaciones a filiales

por cualquier ttulo, etc. (*)1%

Transmisiones de inmuebles (**) 6%Transmisin de muebles y concesiones administrativas 4%

Ciertos derechos reales (principalmente garanta, pensiones, fianzas oprstamos) 1%

Ciertas escrituras pblicas (**) 0,5%

Las transmisiones de acciones de sociedades espaolas no soportannormalmente imposicin indirecta, excepto cuando se transmite ms del50% del capital social (o acciones que amplen el porcentaje de

participacin una vez que ya tuvieras ms del 50%) y ms del 50% delactivo de la sociedad se compone de bienes inmuebles (segn se definenen la ley aplicable) situados en Espaa, si se entiende que la transmisinse hace con nimo elusorio. En este caso, la transaccin se considerar,

a efectos de imposicin indirecta, una transmisin de inmuebles sujeta al


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tipo de ITP que, en su caso, determine la Comunidad Autnoma donderadique el inmueble en cuestin.

Si el vendedor es una empresa o un promotor inmobiliario privado, latransmisin de terrenos edificables o la primera entrega de edificaciones

tributan por el IVA. Las segundas y posteriores entregas de edificacionesrealizadas por sociedades, empresarios o profesionales, en el desarrollode sus actividades habituales, pueden optar, bajo determinadosrequisitos, por someterse a tributacin por ITP o por el IVA. A partir del 3de diciembre de 2010 estn exentas de ITP y AJD en su modalidad deoperaciones societarias la constitucin de sociedades, el aumento decapital, las aportaciones que efecten los socios que no suponganaumento de capital y el traslado a Espaa de la sede de direccin efectivao del domicilio social de una sociedad cuando ni una ni otro estuviesen

previamente situados en un Estado miembro de la Unin Europea.(Modificacin introducida por la Ley 13/2010, de 3 de diciembre, deactuaciones en el mbito fiscal, laboral y liberalizaciones para fomentar lainversin y la creacin de empleo).

Reglamentos contables

Sistema contable

Normas contables

La contabilidad en Espaa se basa en el Plan General Contable.

Entidades de regulacin contable

ICAC, Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas

Legislacin contable

Ley 16/2007 del 4 de julio (y su modificacin parcial con la Ley 34/2007del 15 de noviembre) constituye y adapta la legislacin mercantil de

contabilidad, y modifica, entre otra cosas, la Ley Comercial y larefundicin del texto de Ley de la Sociedad Comercial (compaa cotizadao sociedad annima). Las principales modificaciones estn relacionadascon los informes anuales de contabilidad, la evaluacin de criterios deciertos tems, y sistema de consolidacin financiera.

Divergencias entre las normas nacionales e internacionales (IAS/IFRS)


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Con la nueva ley, Espaa adapt sus estndares de contabilidad a lasNormas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF/NIC, o, eningls: IAS/IFRS normas).

Prcticas contables

Ao fiscal

Del 1 de Enero al 31 de Diciembre del mismo ao.

Estructura de las cuentas

La contabilidad anual est compuesta por el balance, la cuenta deprdidas y ganancias, la declaracin de modificacin del patrimonio neto,la declaracin de flujo de efectivo y la memoria. Las PYMEs y micro-empresas bajo ciertas condiciones de montante y efectivo puedenpresentar unas cuentas anuales resumidas.

Obligaciones de publicacin

La publicacin de cuentas anual es obligatoria.

Existen impuestos especiales:

- IIEE: impuesto especial de produccin (bebidas alcohlicas,hidrocarburos, tabaco, electricidad);

- IEDMT: impuesto especial sobre ciertos medios de transporte;

- Impuesto especial sobre el carbn;

- IVMDH: impuesto sobre la venta minorista de determinadoshidrocarburos.

Agencia Tributaria

Ministerio de Hacienda


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TABLA DE COMPARACIN

MXICO BRASIL EUA ESPAAPERSONASMORALES

PERSONAS MORALES PERSONAJURDICA

SOCIEDADES SOCIEDADES

PERSONASFISICAS PERSONAS FISICAS

PERSONASFISICAS PERSONAS

PERSONAFISICA

TASA DE PM 30% 15% O 25 % 35% 28%TASA DE PF HASTA 35% HASTA 27.5% HASTA 39.60 % HASTA 47%

PERDIDASFISCALES HASTA 10 AOS

PERIODOINDEFINIDO SINEXCEDER 30%

DE LA U.G

HASTA 20EJERCICIOS

POSTERIORES

HASTA 15AOS

AGENCIATRIBUTARIA SHCP

MINISTERIO DEECONOMIA YHACIENDA

SERVICIO DEIMPUESTOSINTERNOS

MINISTERIODE HACIENDA

IVA 16% 18%IMPUESTO AL

CONSUMO ENTRE EL5% Y 6%

21%

BASE RESULTADO FISCAL BASE PRESUNTA BASE BASEIMPONIBLE

PAGOSPROVISIONALE

S

A MS TARDAR EL 17DEL MES SIGUIENTE

ULTIMO DIA TILDEL MES

SIGUIENTE

DECLARACINANUAL PM

A MS TARDAR ELLTIMO DIA DE MARZO

ULTIMO D ALABORABLE DE

ABRIL

HASTA EL 15 DEABRIL

DECLARACIONANUAL PF

A MS TARDAR EL 30DE ABRIL

ULTIMO DALABORABLE DE

ABRIL

HASTA EL 15 DEABRIL


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CONCLUSIN

Como pudimos observar la carga fiscal en estos 3 pases es bastante alta,ya que gracias a los impuestos que recauda el gobierno puede ofrecerleuna mejor calidad de vida a su pas, adems de que la cultura fiscal es

muy diferente a la de Mxico, ya que aqu nos quejamos si hay unaumento en impuestos, tal vez, porque no se aprovechan correctamente,en cambio en estos pases, saben que con sus impuestos ayudan al gastopblico y en un futuro sern beneficiados por los proyectos e inversionesque implemente su gobierno.

Como podemos ver la carga fiscal en Espaa es bastante alta casi el 52%de sus ingresos se va en impuestos, pero tal vez, gracias a estarecaudacin, Espaa ha podido salir de las cadas que ha tenido durante

sus ltimos aos ya que est respaldada.Otra cosa que percatamos es que los impuestos son muy similares conlos de nuestro pas, como el impuesto sobre la renta y el IVA, losregmenes que existen de personas morales y fsicas, solo que se lesdenomina con otro nombre, adems de que en todos su fundamente esque paguen ms los que ms ganan.

LISTA DE TAREAS

KATIA ANAHI CASTAEDA DIAZ

NALLELI MARTINEZ AGUIRRE

Ambas recaudamos informacin y estructuramos el resumen.

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