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Impuesto a las Ganancias 2017

MR Consultores Jornadas de Capacitación

www.mrconsultores.com.ar

– mayo 2018 – Disertante: Dr. Diego Mazzaroni


IIGG 2017 – Tratamiento fiscal de la renta financiera

INVERSIONES EN EL EXTERIOR DE PERSONAS HUMANAS



CONSIDERACIONES SOBRE TITULOS BRASILEROS: 1. Ley 22.675 (año 1982) Convenio vigente:

El CDI sólo tiene implicancias en IIGG, no tiene efecto en Bienes Personales;

Todas las rentas sometidas a imposición en Brasil, son NO computables para IIGG en Argentina (incluye títulos públicos y privados de Brasil)

2. Protocolo de enmienda al CDI (2017) NO VIGENTE AÚN: IBP: queda incluido con posibilidad de tomar crédito de

impuesto (ya está previsto en la ley del gravamen) IIGG: sólo quedarán exentos los bonos públicos, en tanto

que los corporativos quedarán gravados.





LEY DE OBLIGACIONES NEGOCIABLES: Art. 36. — Serán objeto del tratamiento impositivo establecido a continuación [EXENTOS EN EL IIGG] de las obligaciones negociables previstas en la presente ley, siempre que se cumplan las siguientes condiciones y obligaciones: Se trate de emisiones de obligaciones negociables que sean colocadas por oferta pública, contando para ello con la respectiva autorización de la Comisión Nacional de Valores.

PROBLEMAS CON LAS ON DE EMPRESAS ARGENTINAS EMITIDAS EN EL EXTERIOR importante: para el año 2018 quedan todas gravadas




Ciclo de Actualidad Tributaria CPCECABA - 2017/05 PREGUNTA: Una persona humana tiene una cuenta financiera en el exterior conformada por títulos públicos de nuestro país y obligaciones negociables argentinas colocadas por oferta pública en Argentina. Se consulta acerca del tratamiento en el impuesto a las ganancias de la renta percibida por los mencionados instrumentos. RESPUESTA: Las rentas generadas por títulos públicos de nuestro país y obligaciones negociables argentinas colocadas por oferta pública en Argentina en una cuenta financiera del exterior de una persona humana se encuentran exentas en el impuesto a las ganancias.



ANALISIS DE PORFOLIO DE INVERSIONES

Cash

• Ingresos/Egresos: depósitos, retiros y consumos. • Cobro renta: intereses/dividendos Temas importantes: segregación de rentas

exentas y gravadas de acuerdo al tipo de tenencia. Cuantificar diferencia de cambio. • Gastos: comisiones, fees por movimientos/mantenimiento de cuenta, “impuestos”.

Equities

• Compras: DATO RELEVANTE fecha y tipo de cambio para la determinación del costo de incorporación al patrimonio.

• Ventas: tener en cuenta la fecha y el tipo de cambio para la correcta determinación del resultado gravado y de la diferencia de cambio exenta.

• Análisis del inventario de títulos: se recomienda armar STOCK [criterio PEPS?].

Fixed Income

• Compras y ventas: mismas consideraciones que EQUITIES. • Análisis de tenencias: considerar si hay tenencias de bonos argentinos (renta y

tenencia exenta en IIGG e IBP).

IDENTIFICAR VALOR DE ORIGEN o COSTO (IIGG) y VALOR DE MERCADO AL CIERRE (IBP)



CASH

Cobro de renta. Dividendos e intereses cobrados: analizar si

corresponde a tenencias

gravadas o no en el impuesto

Resultado obtenido por la venta de las tenencias: analizar la

gravavilidad de c/u de las

operaciones Pago de tarjetas (CONSUMO)

Gastos: deducibles en IIGG



APERTURA MOVIMIENTOS CASH

RENTA SEGUNDA CAT. FTE. EXTRANJERA: escala



APERTURA MOVIMIENTOS CASH

P R E C I O D E VENT A

T I P O D E O P E R AC I O N

RENTA CEDULAR GRAVADA 15% EN MONEDA DURA



DETALLE EQUITIES – armado STOCK

Detalle de tenencias

Costo de compra de las tenencias: valuación IIGG.

Valor de mercado al cierre del período, en este caso, mes de

diciembre, es la que se debe tomar en Bienes Personales



DETALLE FIXED INCOME – armado de STOCK

Detalle de tenencias

Costo de compra de las tenencias: valuación IIGG

Valor de mercado al cierre del período, en este caso, mes de diciembre, es la

que se debe tomar en Bienes Personales



DETALLE FIXED INCOME - tenencia

Government securities: las tenencias de bonos argentinos (renta y tenencia exenta)

OBLIGACIONES NEGOCIALES EMITIDAS EN EL EXTERIOR – ¿rdo. venta gravado?



PROCEDIMIENTO DE COMPRA DE LETRAS Y LETES

COMPRA A VALOR DESCONTADO

(menor que el nominal)

VENTA EN EL MERCADO SECUNDARIO (previo al vto.)

ACREDITACIÓN DEL VALOR NOMINAL AL

VTO.



PROCEDIMIENTO DE COMPRA DE LETRAS Y LETES



CASO PRÁCTICO 1. El día 27/02/2017 compró 200 acciones de Morgan Stanley de USA por

USD 35.000,00.

2. El día 19/05/2017 cobra dividendos por USD 120,00.

3. El día 24/11/2017 vende la totalidad de las acciones de Morgan Stanley de USA por USD 42.000,00.

INGRESOS: a cuenta de CASH

INGRESO EXENTO / JUSTIFICACION PATRIMONIAL



PARTICIPACION EN SOCIEDADES DE EXTERIOR - IMPUTACIÓN

SOCIEDADES POR ACCIONES

percibido

Puesta a disposición de los DIVIDENDOS

OTRO TIPO DE SOCIEDADES

transparencia fiscal

Al año fiscal en que cierre ejercicio la sociedad del

exterior



PARTICIPACION EN SOCIEDADES DE EXTERIOR - IMPUTACIÓN

SINCERAMIENTO FISCAL

Bienes pertenecientes a sociedades que fueron declarados directamente por sus titulares residentes (ej. inmuebles; cuentas bancarias, portafolios

de inversiones, etc.)

Imputación de la renta en forma directa a la persona humana residente


CREDITO POR IMPUESTOS ANALOGOS PAGADOS EN EL EXTERIOR (Foreign Tax Credit)

REFERENCIAS NORMATIVAS: Capítulo IX LIG [art. 168 a 179] y art. s/n a continuación del 165 (VIII) a (XIII) del Decreto Reglamentario.

DEFINICION GENERAL: Del impuesto de esta ley correspondiente a las ganancias de fuente extranjera, los residentes en el país comprendidos en el artículo 119 deducirán, hasta el límite determinado por el monto de ese impuesto, un crédito por los gravámenes nacionales análogos efectivamente pagados en los países en los que se obtuvieren tales ganancias […]




¿Qué se entiende por "impuesto análogo"? los que se impongan a las ganancias, en tanto graven la renta neta

o acuerden deducciones que permitan la recuperación de los costos y gastos significativos computables para determinarla.

También resultan de aplicación cuando el crédito se origine en impuestos, que de acuerdo a la normativa legal vigente en el país de origen de las rentas, se hayan determinado en FORMA PRESUNTA.

No se establecen restricciones respecto al origen o naturaleza de las rentas, es decir, se pueden compensar ganancias provenientes de distintos Estados y diversas actividades.




REQUISITOS: Las sumas a computar tienen que haber sido efectivamente

abonadas a los fiscos de los países extranjeros. Comprende a los pagos por saldos de declaraciones juradas, anticipos y retenciones.

A consecuencia de lo anterior, se excluye la posibilidad de computar el impuesto exonerado del exterior (tax sparing clause) como también la acreditación por desgravaciones originadas en medidas promocionales del país de origen.

Se deberá contar con la documentación de respaldo correspondiente sobre los pagos. ¿Es necesaria la intervención del fisco extranjero y consulado?




CUANTIFICACIÓN: los impuestos análogos se convertirán a

moneda argentina al tipo de cambio comprador, conforme a la cotización del Banco de la Nación Argentina, al cierre del día en que se produzca su efectivo pago.

LIMITE: hasta el incremento de la obligación fiscal originado por la incorporación de la renta de fuente extranjera.

LIMITE (2): Cuando el crédito provenga de un país extranjero que se determine la renta en forma global (incluya la renta de fuente argentina), se deberá prorratear.




PERIODO DE IMPUTACIÓN

Impuesto pagado directamente por un residente argentino: se

imputa al PERIODO DE PAGO. Este criterio puede generar divergencias con las rentas de fuente extranjera que se imputan por lo devengado.

Establecimientos estables y sociedades de personas del exterior:

se imputará al año fiscal en el que debe incluirse el resultado del "EE" en la DDJJ Argentina, siempre que dicho ingreso se produjera antes de su vencimiento.




PERIODO DE IMPUTACIÓN (2)

Sociedades por acciones: Se puede computar tanto el crédito directo, como el crédito indirecto, cumpliendo con los requisitos de participación mínima por parte del accionista: Participación directa: tenencia de al menos 25% del capital; Participación indirecta: participación directa durante el año

anterior al pago de dividendos + el 15% de participación en la sociedad de segundo escalón, que no puede estar en un país «no cooperante».

IMPUTACION: en el período en que se declara la renta (estando pagado antes del vto. de la DJ); o en el período de pago.



IIGG 2017 – NUEVO APLICATIVO

MI DECLARACION

RENTAS

BIENES y DEUDAS

VARIACIONES PATRIMONIALES

DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO

DETERMINACIÓN DEL SALDO

PRESENTAR DDJJ


Fuente argentina

• 1° cat. • 2° cat. • 3° cat. • 4° cat.

Fuente extranjera

• 1° cat. • 2° cat. • 3° cat. • 4° cat.

RENTAS


1° CAT • Ingresos: DETALLADOS POR CADA INMUEBLE • Gastos y deducciones (se permite carga agrupada)

2° CAT

• Acciones, cuotas y participaciones sociales, títulos, bonos y demás valores (RENTA CEDULAR 15%)

• Instrumentos y/o contratos derivados -a excepción de las operaciones de cobertura- y otros (RENTA GRAL)

3° CAT

• Ingresos segregados por origen de renta. • Gastos y deducciones • Participaciones en empresas y/o fideicomisos

4° CAT • Ingresos (autónomo, relación de dependencia, etc.) • Gastos y deducciones

Requiere datos del inquilino

Validación de las relaciones laborales

Trae datos de aportes en línea, SIRADIG, etc.

Segregar por tipo de RENTA


NUESTRA PARTE (versión 2017): 1. Información disponible:

Facturas recibidas (comprobantes electrónicos) Tarjetas de crédito Tarjetas de débito

2. Información NO disponible (al contribuyente)

Expensas Colegios Prepagas Fideicomisos


Impuesto determinado Deducciones

Generales (FA / FE)

Personales

Quebrantos

Desgravaciones BRINDA UN DETALLE POR FUENTE Y TIPO DE RENTA

(cedular o general)


PROBLEMAS FRECUENTES DE VALIDACION DE DATOS

El sistema trae información de manera automática de distintos lugares, la cual muchas veces genera problemas de validación:

Participaciones en sociedades del país Retenciones Moneda extranjera (tipo de cambio) Partidas inmobiliarias de la PBA


Departamento de capacitación

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