IMPUESTO A LA RENTA EMPRESARIAL

SUNAT CURSO COMPLEMENTARIO DE ADUANAS Y ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

MAYO 2012

CONTRIBUYENTES

Las personas jurídicas (artículo 14° de la LIR). Las personas naturales con negocio (empresas unipersonales). Las sociedades irregulares. Las partes que integran los contratos de colaboración empresarial que no lleven contabilidad independiente.

SUNAT

Las actividades empresariales como el comercio, la industria, la prestación de servicios, la minería entre otras.

La obtenida por los comisionistas mercantiles, corredores de seguros, notarios, martilleros, rematadores.

Las demás rentas que obtengan las personas jurídicas y empresas domiciliadas en el país, cualquiera sea la categoría a la que deba atribuirse.

El ejercicio de una profesión, arte, ciencia u oficio, en asociación.

(Artículo 28° de la LIR)

SUNAT

RENTAS DE TERCERA CATEGORIA

CRITERIOS DE IMPUTACIÓN

Las Rentas de Tercera Categoría se considerarán producidas en el ejercicio comercial en que se devenguen. Igual criterio rige para la imputación de los gastos.

SUNAT

Primer y último párrafo del Art. 37º del TUO de la L.I.R.

GastoRelaciónCausa – Efectocon:

Generación de rentas gravadas

MantenimientoDe la fuente

Se cumplirá con el principio de causalidad, aún cuando no se logre la generación de la renta.

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Generación de gananciasde capital

DebenCumplir conCriterios de:Normalidad

RazonabilidadGeneralidad

DebenCumplir conCriterios de:Normalidad

RazonabilidadGeneralidad

Deducción del gasto: siempre que no esté expresamente prohibido

PRINCIPIO DE CAUSALIDADSUNAT

Art. 57º del TUO de la L.I.R. y Marco Conceptual de las NICs Párrafo 22

Criterio de loDevengado

Los efectos de las operaciones otros hechos se reconocen cuando se producen y no cuando se cobran o pagan.

GASTOS DE EJERCICIOS ANTERIORES.

COMPROBANTES DE PAGO POSTERIORES AL EJERCICIO.

DIFERIMIENTO DE RESULTADOS – EXCEPCIÓN AL CRITERIO DE LO DEVENGADO.

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CRITERIO DE LO DEVENGADOSUNAT

Art. 44º inciso j) del TUO de la L.I.R. , el Art. 25º inciso b) del Reglamento, y Art. 4° del Reglamento de Comprobantes de Pago

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Los gastos y/o costos deben estar debidamente sustentados con comprobantes de pago emitidos conforme al Reglamento de Comprobantes de Pago.

Comprobantes de pago generales: Facturas, recibos por honorarios, boletas de venta, liquidaciones de compra, tickets o cintas emitidas por máquinas registradoras.

REQUISITOS FORMALES PARA DEDUCIR EL GASTO

SUNAT

GASTOS DEDUCIBLES

SUNAT

Directores de S.A

- No exceda 6% Utilidad comercial del ejercicio antes del Impuesto a la Renta.

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CON LÍMITECARGAS DE PERSONAL

GASTOS DEDUCIBLESSUNAT

Cargas dePersonal

•Gastos recreativos. Límites:

•Menores 18 años•Mayores 18 años incapacitados

•Gastos en Salud de hijos

•0.5 % ingresos netos•40 UIT

Gastos deRepresentación

- Son GR aquellos efectuados:- A fin de ser representada fuera de

sus oficinas.- A fin de presentar una imagen. - Incluye obsequios y agasajos a

clientes.- No son GR los gastos de viaje ni

los gastos de propaganda.

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Limites GR:• 0.5 % ingresos brutos• 40 UIT

CON LÍMITESERVICIOS DE TERCEROS

GASTOS DEDUCIBLESSUNAT

Límite 1: 6% del monto acreditado con comp. de pago anotados en el Registro de Compras (monto total incluido impuestos)Límite 2 : 200 UIT

Sólo otorgados por contribuyentes del NRUS

Gastos sustentados con Boletas de Ventas o Tickets

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CON LÍMITECARGAS DIVERSAS DE GESTIÓN

GASTOS DEDUCIBLESSUNAT

Servicios deSalud, Culturales yEducativos

Aguinaldos,bonificaciones,retribuciones

• Vinculo laboral o cese; y

• Pagados antes de presentar la DDJJ anual

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• Salud• Culturales• Educativos• Enfermedad• Salud de cónyuge • Salud de concubino(a)

SIN LÍMITECARGAS DE PERSONAL

GASTOS DEDUCIBLESSUNAT

Gastos o Costos a Favor de NoDomiciliados

Regalías, retribucionespor servicios, asistencia técnica,cesión en uso ú otros

Deben abonar laretención en el mesen que se produzca el registro contable.

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Gastos deCobranza

Que afecten Rentas Gravadas

TributosSon deducibles los tributos que recaen sobre bienes o actividades productoras de rentas gravadas.

- Impuestos-

Contribuciones

- Tasas

SIN LÍMITESERVICIOS DE TERCEROS

GASTOS DEDUCIBLESSUNAT

Perdidas Extraordinarias

Caso Fortuito Fuerza mayor

Hechos naturales

• Las perdidas no estan cubiertas por seguro; y• Se haya probado judicialmente el hecho delictuoso; o• Se acredite que es inutil ejercer la accion judicial.

Hechos del hombre

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SIN LÍMITECARGAS EXCEPCIONALES

GASTOS DEDUCIBLESSUNAT

GASTOS NO

DEDUCIBLES

SUNAT

No se acepta los gastos de sustento delcontribuyente y sus familiares. (Ejemplos: gastos de alimentación, vehículos, educación, viajes, etc.).

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No se aceptan las asignaciones por constitución de reservas o provisionesno admitidas por ley.

ProvisionesContables

Gastos Personales delContribuyente

GASTOS PERSONALES Y PROVISIONES CONTABLES

GASTOS NO DEDUCIBLESSUNAT

No son deducibles el IGV, IPM e ISC que grave el retiro de bienes.

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Multas y Sanciones

• Código Tributario

• Sector Público Nacional

No se considera:• Intereses por fraccionamiento tributario

Tributos

MULTAS, SANCIONES Y TRIBUTOS

GASTOS NO DEDUCIBLESSUNAT

CÁLCULO Y PAGO DEL IMPUESTO

SUNAT

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Renta Neta Imponible

Perceptores de rentas de tercera categoría

Personas Jurídicas

x Tasa 30%

GENERAL

ADICIONAL

Disposición Indirecta deRentas de Tercera Categoría

x Tasa 4.1%

= Impuesto a la Renta

= Impuesto a la Renta

TASAS DEL IMPUESTOSUNAT

_

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=

• Pérdida TributariaEjercicios Anteriores• Inversión en la Amazonía

Pérdida

Si es positivo

Si es negativo

PROCEDIMIENTO PARA LA DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA DE TERCERA CATEGORÍA

Renta Neta Renta Neta

Imponible

Renta Neta Imponible

• 30% 4.1%

Impuesto a la Renta

CRÉDITOS CONTRA EL IMP. A LA RENTA

xTasa

(SALDO A FAVOR) ó IMPUESTO A REGULARIZAR

_

=

=

SUNAT

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Durante el año se van realizando pagos a cuenta: Pago a cuenta Enero

Pago a cuenta Febrero.......T o t a l P/A/C

Pago a cuenta EneroPago a cuenta Febrero.......T o t a l P/A/C

• Impuesto a Pagar

• Saldo a Favor

Los P/A/C constituyen uno de los créditos con devolución del Impuesto a la Renta

Los P/A/C se deducen del Impuesto a la Renta del Ejercicio, constituyendo un crédito con devolución:

Impuesto a la Renta

CRÉDITOS =_

El sistema de P/A/C se determina en el DDJJ del mes de Enero

- Con devolución

- Sin devolución

PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A RENTA

SUNAT

Sistema a)Coeficiente

Son ingresos netos el total de los ingresos gravables devengados en cada mes, menos devoluciones, sinincluir el REI

Ingresos Netos del mes Coeficiente x

• Coeficiente= Impuesto Calculado Ingresos Netos Datos: Enero y febrero: Ejercicio precedente al anterior Marzo a diciembre: Ejercicio Anterior• El coeficiente se redondea a cuatro decimales.

Modificación • Balance al mes de Junio

PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A RENTA

SUNAT

Sistema b)Porcentaje

El sistema b) Porcentaje se aplica a contribuyentes que: • Hayan iniciado actividades• No hayan tenido renta imponible en ejercicio anterior.• No puedan aplicar sistema a)

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Ingresos Netos del mes x 2%

Son ingresos netos el total de los ingresos gravables devengados en cada mes, menos devoluciones,descuentos, sin incluir REI

Modificación• Balance al mes de Enero y

Junio • Balance al mes de Junio

PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A RENTA

SUNAT

CRÉDITOS SIN DERECHO A DEVOLUCIÓN

Crédito por Impuesto a la Renta de Fuente Extranjera

Crédito por Reinversión

Otros créditos sin derecho a devolución

Saldo a favor de Impuestos de ejercicios anteriores

Pagos a cuenta del impuesto

Impuesto percibido

Impuesto retenido

Otros créditos con derecho a devolución

CRÉDITOS CON DERECHO A DEVOLUCIÓN

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Impuesto a la Renta

SALDO A FAVOR óIMPUESTO A REGULARIZAR

PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A RENTA

SUNAT

CRÉDITOS QUE SE PUEDEN APLICAR

FIN DE LA PRESENTACIÓN