IMPACTO A LAS EMPRESAS CHILENAS Y A SUS ......IMPACTO A LAS EMPRESAS CHILENAS Y A SUS PAGOS DESDE...

IMPACTO A LAS EMPRESAS

CHILENAS Y A SUS PAGOS

DESDE COLOMBIA,

EN VISTA DE LA REFORMA

TRIBUTARIA COLOMBIANA

Lina María Peñaloza C.

Montt Group

21 de Marzo de 2017

APROXIMACIONES Ley 1819/16

Los pagos al exterior es un tema bien desarrollando en la reforma.

La reforma adopto mecanismos del Plan de acción contra la erosión de la base imponible y el traslado de beneficios (BEPS).

• Acción 1: Economía digital – Impuesto Indirecto

• Acción13: Documentación sobre precios de transferencia

• Acción12: Revelación de planeación agresiva

La reforma aumenta significativamente la tributación internacional que se considera de fuente colombiana.

• Art 24 vrs retención en la fuente

IMPUESTO DE RENTA

CONTRIBUYENTE SOBRE

TASA

TARIFA

RENTA

COMBINADA

SOBRE TASA

TARIFA

COMBINADA ISR

(GRAVADAS EN

CABEZA DE LA

SOCIEDAD)

TARIFA

GENERAL 33% N/A 33% 36%

TARIFA

TRANSITORIA

2017

34% 6%

40% 42,5%

TARIFA

TRANSITORIA

2018

33% 4% 20% 39,8%

IMPUESTO DE RENTA

TERRITORIO

NACIONAL

USUARIO

INDUSTRIAL

DE ZONA

FRANCA

USUARIO

COMERCIAL DE

ZONA FRANCA

TARIFA

GENERAL

33% 20% 33%

TARIFA DE

TRANSITORIA

2017

34% 20% 34%

TARIFA 2018

33% 20% 33%

SOBRETASA

RENTA 2017

6% 0% 6%

SOBRETASA

RENTA 2018

4% 0% 4%

PAGOS AL EXTERIOR EN MATERIA DE

DIVIDENDOS


DIVIDENDOS

Diagnóstico comisión de expertos:

Tributación global baja en comparación con el promedio de la OCDE

Dividendos como Ingreso no constitutivo

de renta y ganancia ocasional reduce

capacidad redistributiva del impuesto de renta.


DIVIDENDOS

Aspectos Generales

Todos los pagos realizados a socios, accionistas, comuneros, asociados, suscriptores o similares, incluyendo las transferencias realizadas por establecimientos permanentes o sucursales a sus vinculadas

Ingreso: Cuando les hayan sido abonados en cuenta en calidad de exigibles.

EP o Sucursales a favor de Casa Matriz: Realizan al momento de la transferencia de las utilidades

Residentes/ No residentes Utilidades Tarifa Tarifa Combinada

Personas

naturales

Residentes Utilidades que

tributaron a

nivel

corporativo

0-10% 46%

Utilidades que

no tributaron a

nivel

corporativo

35% mas 0-10% sobre el 65%

del dividendo

41.5%

No residentes Utilidades que

tributaron a

nivel

corporativo

5% 43%

Utilidades que

no tributaron a

nivel

corporativo

35% mas 5% sobre el 65%

del dividend

o

38.25%

IMPUESTO A LOS DIVIDENDOS

Sociedad Utilidades Tarifa Tarifa Combinada

Personas

jurídicas

Sociedades y

entidades extranjeras

y establecimientos

permanentes de

sociedades extranjeras

Utilidades que

tributaron a

nivel

corporativo

5% 43%

Utilidades que

no tributaron a

nivel

corporativo

35% mas 5% sobre el 65%

del dividend

o

38.25%

Sociedades nacionales Utilidades que

tributaron a

nivel

corporativo

0%

Utilidades que

no tributaron a

nivel

corporativo

Ingreso gravado a tarifa general

INTRODUCCIÓN

PAGOS AL EXTERIOR EN MATERIA DE DIVIDENDOS

PAGOS AL EXTERIOR EN MATERIA DE DIVIDENDOS

REGIMEN DE TRANSICIÓN

El impuesto a los dividendos sólo es aplicable respecto de aquellos que se distribuyan con cargo a utilidades generadas a partir de 2017, Artículo 246-1 del ET.

¿Cuál sería el tratamiento de los dividendos que se generaron en años anteriores al 2017 y que no

estuvieron sujetos a impuestos a nivel de la entidad en Colombia? – ¿Aplicación ultractiva de la norma derogada? – ¿No imposición para estos casos?

CDI Articulo 10 Protocolo

España ► 0% si sociedad posee mas del 20%

del capital

► 5% en los demás casos

- Limitan la tarifa del 5%

En relación con la tarifa del 35%:

► Gravados al 0% si:

► Utilidad exenta o no

gravada > comercial

► Reinversión 3 años

Chile ► 0% si sociedad posee más del 25%

del capital


- Limitan la tarifa del 5%

En relación con la tarifa del 35%:

► Gravados al 7% si:

► Utilidad exenta o no

gravada > comercial

► Reinversión 3 años

Suiza ► 0% si sociedad posee más del 20%

del capital y 15% en los demás casos

► N/A

Dividendos: Efecto de los CDI en vigor en Colombia


CHILE

La retención debe ser realizada y después solicitar devolución ante las autoridades tributarias, soportando la reinversión.

Decreto 186 de 2013 establece procedimiento de devolución y Oficio 048261 de 2012 de la DIAN trata el tema de reinversión.

CHILE

CDI Artículo 10 Protocolo

Canadá ► 5% si sociedad posee más ► 15% si las utilidades no del 10% de las acciones con tributaron en Colombia

derecho a voto


México ► 0% ► 33% si las utilidades no

tributaron en Colombia

India ► 5% ► 15% si las utilidades no


Corea ► 5% si sociedad posee mas ► 15% si las utilidades no

tributaron en Colombia del 20% del capital


Portugal ► 10% ► 33% si las utilidades no


República ► 5% si sociedad que posee ► N/A Checa mas del 25% del capital /

25% si las utilidades no





INTERESES

PRESTAMOS INTERCOMPAÑIAS

• Entidades financieras

• Compañias Endeudamiento

Activo

• Contrato de mutuo

• Intereses y plazo

Registro previo ante Banco de la Republica

Desembolsos

SUBCAPITALIZACION (Deducción)

Normas antievación Introducida en la Ley 1602 de 2012.

Limitación de la deducción de los gastos por concepto de intereses

•3 veces el patrimonio líquido del contribuyente a 31 de Diciembre del respectivo año.

SUBCAPITALIZACION

No será deducible la proporción de los gastos por concepto de

intereses que exceda el límite.

Los intereses que se causen a entidades sometidas a la vigilancia de la Superintendencia Financiera

= deducibles 100%

Los intereses que se causen a otras personas o entidades= Deducibles en la parte que no exceda la tasa

más alta establecida por ley

SUBCAPITALIZACION Nueva Excepción – Créditos otorgados por entidades sometidas a

vigilancia de la Superintendencia Financiera otorgados a operadores de

libranzas sometidos al régimen de regulación prudencial establecido por la

Superintendencia de Sociedades. Inaplicabilidad: si se trata de vinculados

económicos o de créditos otorgados por entidades localizadas en

jurisdicciones no cooperantes.

• No implica re-‐caracterización.

• Los pagos siguen estando sometidos a las retenciones en la fuente

establecidas para intereses.

• Aplica para créditos otorgados por terceros.

• Aplica para créditos locales.

• Decreto 3027 aplica sin perjuicio de otras limitaciones –

Necesidad / Proporcionalidad.

• Los intereses capitalizados de acuerdo a la técnica contable deben

tener en cuenta las normas de subcapitalización.

INTERESES BAJO REGIMEN DE PRECIOS DE

TRANSFERENCIA- Recaracterización

Mejor tratamiento

para los vinculados

económicos?

Artículo 260-‐4 del ET – Criterio del prestamista

independientes:

Los distintos elementos del crédito:

(i) Monto del principal, (ii) plazo, (iii) Calificación del riego, (iv) garantia, (v) insolvencia, deben ser comparables.

De lo contrario: El interés se trata como un dividendo y la deuda como capital.

Aplica únicamente entre vinculados.

La retención corresponderá a dividendos (35% -‐ 5%)

Regla general: 15% sin importar

término de duración

Jurisdicciones no cooperantes: la tarifa de retención será “la general” del impuesto sobre la renta

• Registro ante el Banrep

• Eliminación de la excepción en el articulo 408 del E.T.

• ¿ obligatoriedad de practicar retención en la fuente?

Retención en la Fuente Intereses

Pago al exterior de intereses

y tratados Tributarios

Pago al exterior de

intereses

Retención

Sin convenio 15%

Convenio Chile a) 5% el beneficiario efectivo

de estos es un banco o una

compañía de seguro;

b) 15 % demás casos.

Convenio Limitación

India 0-‐10%

Portugal 10%

Rep. De Corea 0-‐10%

Suiza 0-‐10%

Canadá 10%

España 0-‐10%

México 0-‐5-‐10%

Rep. Checa 10%

Pago al exterior de intereses y tratados Tributarios

ACCIONES PREFERENTES

Acciones preferentes serán tratadas como pasivos financieros sí:

Por regla general no incorporan derecho a

voto.

Las acciones deben ser re--‐adquiridas

Suma fija o determinable

antes de la liquidación

Si no hay utilidades susceptibles de distribuirse

pago posterior cuando deban distribuirse.

Sujetos a las reglas previstas en el ET para la deducibilidad de los intereses / De lo contrario

instrumentos de patrimonio.

ACCIONES PREFERENTES

• Los rendimientos de las acciones preferentes se someten a las reglas de la

deducción de intereses.

• Las acciones preferentes se consideran una deuda.

• Las acciones que no reúnan las condiciones, se consideran instrumentos

de patrimonio, sus rendimientos se someten a las reglas de dividendos y

su enajenación a las reglas previstas para la enajenación de acciones

SERVICIOS TRASNFRONTERIZOS

SERVICIOS TRASNFRONTERIZOS TRIBUTACION

SERVICIOS PRESTADOS DESDE EL EXTERIOR

Gravados impuesto de renta vía retención en la fuente

Gravados con impuesto sobre las ventas (IVA)

SERVICIOS TRASNFRONTERIZOS IMPUESTO DE RENTA

• TARIFA DE RETENCION EN LA FUENTE: 15% del valor nominal del pago o abono en cuenta por concepto de:

Honorarios.

Regalías

Arrendamientos

Compensaciones por servicios personales

Explotación de toda especie de propiedad industrial o del know how

Servicios técnicos

Asistencia técnica

Prestadas en el país o desde el exterior por personas no residentes o empresas que no se encuentren domiciliadas en Colombia.

SERVICIOS TRASNFRONTERIZOS IMPUESTO DE RENTA

• TARIFA DE RETENCION EN LA FUENTE: La tarifa de retención es del 26,40% del valor nominal del pago o abono en cuenta por concepto de:

Licenciamiento de Software

Explotación de programas de computador

SERVICIOS TRASNFRONTERIZOS - IMPORTACION DE TECNOLOGIA, PATENTES Y MARCAS

Los pagos al exterior por ( requisito de deducibilidad):

Contratos de importación de tecnología:

Servicios técnicos

Licencia de Tecnología

Asistencia técnica

Ingeniería Básica

Demás contratos tecnológicos ( no Licenciamiento de distribución o uso de Software)

Patentes y marcas

Licencia de Patentes y Marcas

REQUISITO DE DEDUCIBILIDAD

CONTRATO

SUSCRIPCION

Solicitud

6 meses

MODIFICACION 3 meses

SERVICIOS TECNICOS, ASISTENCIA

TECNICA Y CONSULTORIA CON CDI

PAIS RETENCIÓN

CANADA 10%

CHILE 10%

COREA DEL SUR 10%

ESPAÑA 10%

INDIA 10%

MEXICO 10%

PORTUGAL 10%

REPUBLICA CHECA 10%

SUIZA 10%

CAN ( Bolivia, Ecuador y Perú) Beneficios Empresariales ( País donde se

produzca el beneficio de los servicios o

donde se imputa y ejecuta el gasto)

SERVICIOS TRASNFRONTERIZOS

IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS

• Servicios prestados en el territorio nacional o desde el exterior.

• La Venta de Intangibles adquiridos o licenciados desde el exterior cuando el usuario directo o destinatario sea residente fiscal, domiciliado o sea un establecimiento permanente o la sede de su actividad económica sea Colombia están gravados con IVA.

Los servicios gravados con IVA

a la tarifa del 19%:

• POR EXPLOTACIÓN DE INTANGIBLES FORMADOS EN COLOMBIA

• ASOCIADAS A LA ADQUISICIÓN DE PRODUCTOS TERMINADOS

DEDUCCIÓN DE

REGALÍAS

PAGOS DE REGALÍAS POR INTANGIBLES


“(…) pagos de regalías a vinculados económicos del exterior ni zonas francas, correspondiente a la explotación de un intangible formado en el territorio nacional.”

“(…) pagos por concepto de regalías realizadas durante el año o periodo gravable, cuando dichas regalías estén asociadas a la adquisición de productos terminados.”

Formado •Tiempo

•Quantum

Asociadas • Forma de

asociación

• Quantum

• No deducción de regalías a favor de vinculados del exterior y o de ZF, por

• explotación de intangibles formados en Colombia.

• No deducción de regalías asociadas a la adquisición de productos terminados.

¿Qué dice el 120 ET?

• Regalías explotación intangibles formados en Colombia.

• Prevenir abuso en materia de deducciones de regalías.

• Regalías asociadas a la adquisición de productos terminados.

• Prevenir dos pagos por el mismo concepto (regalía + sobreprecio por compra de producto terminado).

Exposición de motivos reforma del

120 ET


(i) es inaplicable en los casos que aplique el ppio de no discriminación previsto en los CDI;

(ii) es desproporcionado e inequitativo cuando el pago de regalías no constituye un abuso en materia tributaria.

Regalías fueran pagadas a un residente en Colombia serían deducibles sin la limitación del 120 ET.

La prohibición del 120 ET también aplica si el beneficiario de la regalía es un residente en Colombia.

Sea razonable económica y comercialmente; El beneficio fiscal no sea elevado comparado con riesgos asumidos por el obligado tributario; No sea aparente, no oculte la verdadera voluntad de las partes;No elimine, reduzca ni difiera impuestos; No incremente saldos a favor ni pérdidas fiscales; y No extienda beneficios o exenciones.


Análisis en

función del ppio

de no

discriminación

en los CDI

DEDUCIBILIDAD

Si el beneficiario de la regalía es sujeto del IR en Colombia a tarifas del 34% en 2017 y del 33% a partir de 2018, vía RF

sobre base bruta o vía declaración sobre base neta.

No se justifica la prohibición del 120 ET porque, en principio, no se generaría ningún provecho tributario.

Si el beneficiario de la regalía (i) es un vinculado del exterior, (ii) está ubicado en una jurisdicción no cooperante o de baja o

nula imposión, o es un vinculado en ZF.

No se justifica la prohibición del 120 ET porque la documentación comprobatoria de PT, cuando aplique, sirve para probar que el pago de regalías obedece a un propósito

económico y/o comercial.


RESUMEN

JURISDICCIONES NO COOPERANTES



Y BAJA O NULA TRIBUTACIÓN

• Cumplen con uno de los siguientes

criterios:

1. Tipos impositivos bajos o nulos

2. Carencia o limitaciones a

efectivo intercambio de

información

3. Falta de transparencia legal,

reglamentaria o de funcionamiento

administrativo

4. Inexistencia de requisitos de

presencia real sustantiva, actividad

real y con sustancia económica.

5. Criterios internacionalmente aceptados

REGÍMENES TRIBUTARIOS

PREFERENCIALES

• Cumplen con dos de los siguientes

criterios:

1. Tipos impositivos bajos o nulos

2. Carencia o limitaciones a

efectivo intercambio de

información

3. Falta de transparencia legal,

reglamentaria o de

funcionamiento administrativa

4. Inexistencia de requisitos de

presencia real sustantiva, actividad

real y con sustancia económica.

5. Criterios internacionalmente aceptados

6. Régimen al que solo pueden acceder

no residentes

Actualización del término “Paraíso

Fiscal” Nuevo concepto

EFECTOS DE PAGOS A JURISDICCIONES NO

COOPERANTES, DE BAJA O NULA IMPOSICIÓN

Utilizado en legislación doméstica de algunas jurisdicciones de derecho consuetudinario

Introducción al modelo como solución a la aplicación de CDIs a

agentes/designados/sociedades instrumentales-conduit companies – No doble

imposición

Discusión si es instrumento contra la evasión y la elusión fiscal, para lo cual

existen otros instrumentos como las cláusulas de limitación de beneficios y la

prueba de propósito, entre otros.

Artículos 10, 11 y 12 del Modelo de la OCDE como una exigencia para que el

estado de la fuente esté obligado a aplicar los límites a la imposición sobre

dividendos, intereses y regalías.

• Discusión sobre el origen del concepto

BENEFICIARIO EFECTIVO

Obligación de información – Quiénes tienen que identificar a sus BE:

Sociedades colombianas, subsidiarias o filiales de sociedades de nacionales o del

exterior,

Establecimientos permanentes de empresas del exterior,

Patrimonios autónomos, fondos de inversión colectiva

Se exceptúan sociedades nacionales y fondos y patrimonios autónomos, listados en la

Bolsa de Valores de Colombia.

Condiciones:

Tener control efectivo, directa o indirectamente de sociedad nacional, mandatario,

patrimonio autónomo, encargo fiduciario, fondo de inversión o establecimiento

permanente

Beneficiaria directa o indirecta de las operaciones y actividades de los anteriores

Poseer, directa o indirectamente 25% o más del capital o de los votos (631-4)

Identificación podrá hacerse según lineamientos de SARLAFT

BENEFICIARIO EFECTIVO

• Pagos a sociedades o personas extranjeras que tengan

Establecimiento Permanente (EP) en Colombia aún llevan

misma retención de sociedades nacionales si son atribuibles o

retención del art. 408 si no son atribuibles.

• El EP debe presentar RUT con la sigla EP antes del pago

• Pagos de EPs colombianos a personas o entidades extranjeras

llevan retención siempre que el costo o gasto sea atribuibles al

EP

• Criterio KERT- más peso a capital humano que PT

• Pagos desde Colombia que califiquen como operaciones

internas llevan retención y se deben soportar en el estudio de

atribución.

• Atribuciones que no constituyan pago

PAGOS AL EXTERIOR Y EP

TEMA

Pagos al exterior y EP- Servicios de Dirección y

administración

Empresa (Sociedad

Extranjera)

EP

Atribución de utilidades

por servicios de dirección

y administración se

debe asimilar a un pago sujeto a retención bajo el

artículo 408 E.T.?

Atribución

ESTABLECIMIENTO PERMANENTE

PRECIOS DE TRASNFERENCIA


DOCUMENTACION DE PRECIOS DE

TRASNFERENCIA

NOVEDADES

Recoge Acción 13 BEPS

Mayor nivel de transparencia

Intercambio de información

Elimina asimetrías de información

ARCHIVO LOCAL

ARCHIVO MAESTRO

REPORTE PAIS POR PAIS

AR

CH

IVO

LO

CA

L Estructura similar a la actual documentación comprobatoria que para el año 2016 tiene como vencimiento entre el 11 al 25 de julio

del 2017

Certificación de información financiera: •Representante legal

• Contador público

• Revisor fiscal.

Aplica principalmente para compañías cuyo patrimonio bruto es superior 100.000 UVT o

generaron ingresos brutos superiores a 61.000 UVT


AR

CH

IVO

MA

ESTR

O Descripción del

grupo

Posiciones tributarias

Cadena de valor

Estructura de financiación

Manejo de intangibles


PAIS

PO

R P

AIS

Descripción del grupo

Posiciones tributarias

Cadena de valor

Estructura de financiación

Manejo de intangibles


REGIMEN DE ECE

REGIMEN DE ECE Arts. 882 y 883 – CONTROL Y DETERMINACION DE LA ECA

• Subordinación (260-1 numeral 1 liberal b, ET)

1. Más del 50% del capital, directa o indirectamente

2. Control político directo o indirecto

3. Control conjunto que permita tener más del 50% del capital o del control político

4. Control conjunto que permita obtener más del 50% de las utilidades

• Vinculación económica (260-1 numeral 5, ET)

1. Subordinada de una misma matriz

2. Subordinada que pertenece directa o indirectamente a la misma persona (natural, jurídica, etc.).

3. La misma persona natural o jurídica tiene el control político, o posee más del 50% del capital.

4. El capital pertenece en más de un 50% a las mismas personas ligadas entre sí por matrimonio o

parentesco.

5. Más del 50% de sus ingresos brutos provienen de forma individual o conjunta de sus socios o

accionistas, comuneros, asociados, suscriptores o similares.

6. Empresa con la que se tiene un contrato de colaboración empresarial.

REGIMEN DE ECE • Arts. 882 y 883 – CONTROL Y DETERMINACION DE LA ECA

• Subordinación (260-1 numeral 1 liberal b, ET)

1. Más del 50% del capital, directa o indirectamente

2. Control político directo o indirecto

3. Control conjunto que permita tener más del 50% del capital o del control político

4. Control conjunto que permita obtener más del 50% de las utilidades

• Vinculación económica (260-1 numeral 5, ET)

1. Subordinada de una misma matriz

2. Subordinada que pertenece directa o indirectamente a la misma persona (natural, jurídica, etc.).

3. La misma persona natural o jurídica tiene el control político, o posee más del 50% del capital.

4. El capital pertenece en más de un 50% a las mismas personas ligadas entre sí por matrimonio o

parentesco.

5. Más del 50% de sus ingresos brutos provienen de forma individual o conjunta de sus socios o

• accionistas, comuneros, asociados, suscriptores o similares.

6. Empresa con la que se tiene un contrato de colaboración empresarial.

REGIMEN DE ECE

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servicio integrado, ya sea en Chile como en cada uno de los países en que

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Consiste en la liquidación de las remuneraciones

mensuales o periódicas del personal, como la

determinación de los montos a descontar en las

entidades de seguridad social y tesorería fiscal,

incluyendo la liquidación de vacaciones y demás

beneficios laborales. Este servicio no incluye la

administración del personal propiamente tal.

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5. Servicio de Obtención de Visa

Obtención del Departamento de Extranjería

y Migración de visación para residir en

Chile; y desempeñar actividades

remuneradas, lo que habilitará al personal

favorecido para ser administrador de la

sociedad constituida.

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6. Marcas Comerciales y Nombre de

Dominios

Registro en Chile de las marcas comerciales y los

nombres de dominio propio de su organización y

demás actuaciones de protección de sus activos

intangibles.

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CHILE: Montt y Cía. S.A. Avda Los Conquistadores 1700 pisos 11 y26, Providencia, Santiago. Tel:56-2-22338266. [email protected]

ARGENTINA: Montt Argentina S.A. Buenos Aires. Paraná 830 , Piso 2 y 3, Capital Federal. Tel: 54-11-48168806. San Juan, 769 Mendoza Sur [email protected]

BRASIL: Montt Brasil Ltda. Alameda Campinas 463, Conjunto 01 C, Edificio Columbus JD Paulista, Sao Paulo. Tel: 55-11-31429830 [email protected]

PERÚ: Montt & Associates S.A. Los Zorzales 160 Piso 3, San Isidro, Lima Tel (51-1) 4403020; Independencia 648 Miraflores

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COLOMBIA: Montt Colombia S.A.S. Carrera 10 No. 96-25 oficina 611, 612, 515 y 516. Chicó Reservado. Bogota D.C. Colombia.

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