UPCV - PIADAP

IMPUESTO A LA RENTA

UPCV - PIADAP

RENTAS DE TERCERA CATEGORIA

UPCV - PIADAP

RENTA BRUTA

RENTA NETA

PAGOS A CUENTA

BASE PRESUNTA

ASPECTOS INTRODUCTORIOS

UPCV - PIADAP

ASPECTOS INTRODUCTORIOS

UPCV - PIADAP

CONCEPTO DE RENTA

Renta ProductoSe considera renta al producto que una fuente durable produce o puede producir periódicamente, habiendo sido habilitada ra-cionalmente para producir beneficios.

Flujo de RiquezaSe considera renta al ingreso monetario o en especie que fluye hacia el contribuyente en el período a raíz de transacciones a terceros.

Consumo más incremento de patrimonioSe considera renta al valor del consumo más el incremento del patrimonio registrado en el período, sea incorporación de nuevos bienes o por la simple valorización de los existentes.

Renta Producto

Ganancias de capital

Ingresos por actividades accidentales

Ingresos de naturalezaeventual

Ingresos a título gratuito

Uso de bienes adquiridos enPeríodos anteriores

Consumo de bienes y serv.de propia producción

Variaciones patrimoniales

UPCV - PIADAP

RENTAS DE TERCERA CATEGORIA

POR EL SUJETO QUE LAS RECIBE

POR LA NATURALEZA DE LA RENTA

UPCV - PIADAP

RENTAS DE TERCERA CATEGORIAPOR EL SUJETO QUE LAS DEVENGA

Persona Jurídica

Empresas Unipersonales Domiciliadas

Cualquier gananciao beneficio derivado de

OPERACIONESCON TERCEROS

FLUJO DERIQUEZA

+ REI

UPCV - PIADAP

RENTAS DE TERCERA CATEGORIAEXCEPCIONES – FLUJO DE RIQUEZA

Indemnizaciones que reparen daño ocasionado.Interés moratorio:

Daño emergente - No gravadoLucro cesante - Gravado

UPCV - PIADAP

RENTAS DE TERCERA CATEGORIAPOR LA ACTIVIDAD QUE LAS GENERA

Comercio, industria, ...

Mediadores de comercio

Notarios

UPCV - PIADAP

RENTAS DE TERCERA CATEGORIAEXONERACIONES

ENIEX

Créditos de Fomento

Créditos al Sector Público Nacional

UPCV - PIADAP

RENTA BRUTA

UPCV - PIADAP

DEFINICION

Conjunto de ingresos afectos al impuesto que se obtenga en el ejercicio gravable.

UPCV - PIADAP

VALOR DE MERCADO – ART. 32°

En el caso de ventas, aporte de bienes y demástransferencias de propiedad a cualquier título, elvalor asignado a los bienes para efectos del Impues-to, será el de mercado. Si el valor asignado difiere del de mercado, sea por sobrevaluación o subvalua-ción, la SUNAT procederá a ajustarlo, tanto para el adquirente como para el transferente.

UPCV - PIADAP

VALOR DE MERCADO – ART. 32°

Existencias: Operaciones con terceros

Valores: Mercado bursátil o Rgto.

Activo Fijo: Transacciones frecuentes o tasación.

Transacciones entre empresas vinculadasOperaciones con terceros no vinculados o mercado

UPCV - PIADAP

VALOR DE MERCADO – ART. 32°PRECIOS DE TRANSFERENCIA

Principio de Plena Concurrencia

Cuando dos empresas asociadas estén, en sus relaciones comer-ciales o financieras, unidas por condiciones aceptadas o impuestasque difieran de las que serían acordadas por empresas indepen-dientes, los beneficios que habrían sido obtenidos por una empresa de no existir estas condiciones, y que de hecho no se han producido por causa de las mismas, pueden ser incluidos en los beneficios de esta empresa y sometidos a imposición en consecuencia.

UPCV - PIADAP

ENAJENACION DE BIENES

INGRESO = INGRESO _ COSTONETO BRUTO COMPUTABLE

UPCV - PIADAP

COSTO COMPUTABLERELEVANCIA

Inventarios

Activos Fijos:• Se tranfiere: Costo de Ventas• No se transfiere: Depreciación

UPCV - PIADAP

COSTO COMPUTABLECASOS – Asignación de costos

Unidades Costo de Prod.

Productos 20 100

Subproductos 5 0

REPARO

100% del costo no puede corresponder a los productos.

Costo Computable está sobrevaluado.

Art. 35° del Rgto.

UPCV - PIADAP

COSTO COMPUTABLECASOS – Gastos de Fabricación

Una sociedad decide afectar a los re-sultados del ejercicio el íntegro de losgastos de fabricación

REPARO

Gastos de fabricación deben atribuirse directamente al costo de los productos, ya sean directos o indirectos

Art. 35° inc. f) del Rgto.

UPCV - PIADAP

RENTANETA

UPCV - PIADAP

PRINCIPIO DE CAUSALIDAD

Son admisibles aquéllos que guarden una relación causal directa con la gerención de la renta gravada o con el mantenimiento de la fuente en condicionesde productividad.

No sólo los que sean necesarios, sino que estén di-rectamente relacionados con la actividad o giro dela empresa.

UPCV - PIADAP

PRINCIPIO DE CAUSALIDAD

Gastos de Peaje Transporte de carga. (1)Líneas telefónicas prestadas Funcionarios (2)Pérdidas en venta de activos productores de rentagravada. (3)Auspicio de eventos relacionados al giro (4)Uniformes por convenio colectivo (5)

UPCV - PIADAP

GASTOS COMUNES

Rentas Gravadas

Rentas No Gravadas

Rentas Gravadasy No Gravadas

Deducibles

NoDeducibles

Proporción

UPCV - PIADAP

GASTOS COMUNESInc. p) del Art. 21° Rgto.

Rentas Gravadas----------------------------------------------Rentas Gravadas + No gravadas

GastosComunes

GastosDeducibles

UPCV - PIADAP

INTERESESInc. a) del Art. 37° de la Ley

Pago de Intereses

Cobro de InteresesExonerados(*)

Monto de InteresesDeducibles

100

75

25

UPCV - PIADAP

INTERESES TRIBUTARIOSInc. a) del Art. 37° de la Ley

Intereses Moratorios

Intereses Frac. 36°DIRECTIVA N° 007-99/SUNAT

Intereses 848(1)

No deducibleInc. C) del Art. 44°

Deducible

Deducible

UPCV - PIADAP

PERDIDAS POR DELITO

Pérdidas extraordinarias por delito:• No basta Denuncia Policial (RTF N° 515-1-97).• Es necesario que se pruebe judicialmente

(RTF N° 623-1-97).

UPCV - PIADAP

PRIMAS DE SEGURO

Operaciones, servicios y bienes para rentas gravadas

Accidentes de trabajo de personal y lucro cesante

Deducibles

Deducibles

Empresas unipersonalesCasa – Oficina o local comercial

Deducible30% prima

UPCV - PIADAP

MERMAS Y DESMEDROS

MERMASPérdida en Proceso Productivo

DESMEDROS Pérdida de existencias

DeduciblesInforme previorequerimiento

DeduciblesDestrucción anteNotario, previa comunicación

UPCV - PIADAP

GASTOS PRE-OPERATIVOS

INICIO DEL NEGOCIO

EXPANSION DE ACTIVIDADES

Ejercicio o10 años

Ejercicio o 10 años

UPCV - PIADAP

PROVISIONES Y RESERVASSISTEMA FINANCIERO Y SEGUROS

SISTEMA FINANCIERO(*)• Provisiones Específicas ordenadas SBS• No forman parte del patrimonio• Créditos y otros activos NO normal

SEGUROS Y REASEGUROS(*)• Reservas ordenadas por SBS• No forman parte del patrimonio

DEDUCIBLES

DEDUCIBLES

UPCV - PIADAP

PROVISIONES DE COBRANZA DUDOSAInc. i) del Art. 37° de la Ley

Demostrar dificultades financierasDIRECTIVA N° 010-99/SUNAT

Figure en Libro de Inventariosy Balances al cierre del ej.

Equitativa con dificultad demostrada

No Sistema Financiero - Precisión

UPCV - PIADAP

CASTIGO POR COBRANZA DUDOSAInc. i) del Art. 37° de la Ley

Menor a 3 UIT

Acciones Judiciales

Condonadas vía transacción

Condonadas o capitalizadasReestructuración Patrimonial

PROVISION

UPCV - PIADAP

DEDUCCIONES LABORALES

Provisiones para beneficios sociales pactadas

Pagos a trabajadores por vínculo lab o cese (*).Pago antes del DJ del ejercicio.

Servicios de salud, recreativos, culturales y educativos; gastos de enfermedad; primas

de seguro de cónyuge e hijos (< 18) (**)

Remuneraciones a directores hasta 6%utilidad comercial antes de IR

UPCV - PIADAP

DEDUCCIONES LABORALES

Remuneraciones a accionistasCondición: Prueben que trabajan en negocio

Remuneraciones parientes de accionistasCondición: Pruebe trabajo que realizan

UPCV - PIADAP

GASTOS DE REPRESENTACIONLIMITES

0.5% de Ingresos menosdevoluciones, bonificiones y descuentos

40 UIT

UPCV - PIADAP

GASTOS DE REPRESENTACIONALCANCES

Representar a la empresa fuera desus oficinas

Presentar imagen o mejorar posición de mercadoIncluye obsequios y agasajos a clientes (*) (MKT directo)

NO INCLUYEgastos de viaje ni gastos dirigidos a la masa

de contribuyente consumidores (PROPAGANDA)

UPCV - PIADAP

GASTOS CON BOLETASDE VENTA - LIMITES

6% de Gastos Acreditados (inc. IGV)Anotados en Reg. de Compras.

No mayor a 200 UIT

UPCV - PIADAP

VIATICOS

Interior del país Doble 27% Remun. Mín. Vital 1999 S/. 186.30

Exterior del país – 1999

Africa, América Central, América del Sur US $ 400América del Norte 440Caribe, Oceanía 480Asia, Europa 520

UPCV - PIADAP

GASTOS EN EL EXTERIOR

Se presume que son por renta de fuente extranjera.

NO DEDUCIBLES

UPCV - PIADAP

ARRASTRE DE PERDIDAS

4 ejercicios a partir de utilidad

Ilimitada 50% Renta Neta Año

UPCV - PIADAP

PAGOS A CUENTA

UPCV - PIADAP

PAGOS A CUENTACOEFICIENTES

COEFICIENTE

PORCENTAJE

¿Hubo rentaneta imponible

el ejercicio anterior?(*)

INGRESO NETOIngresos gravables devengados en cada mes

menos devoluciones, bonificaciones, descuentos y demás conceptos de naturaleza similar(*)

UPCV - PIADAP

PAGOS A CUENTACOEFICIENTES

Impuesto ej. ant. Ingresos-------------------------------- X Netos delIngresos Netos ej. ant. Mes

Enero y Febrero, usarán el ejercicio precedente al anterior (Coef. o Porcentaje).

Se puede modificar con el balance del primersemestre del ejercicio.

UPCV - PIADAP

PAGOS A CUENTAPORCENTAJES

2 % X Ingresos Netos del Mes

Se puede modificar con el balance:• Al 30 de enero Debe modificar en julio (2%).• Al 30 de junioSe aplicará porcentaje a partir del período no vencido en la presentación, salvo para Julioa diciembre, en caso se modifique al 30/01

NUEVO PORCENTAJE30% de renta de balance

menos 1/12 ó 6/12 pérdida arrastrada-----------------------------------------------------

Ingresos Netos de Balance

UPCV - PIADAP

BASEPRESUNTA

UPCV - PIADAP

RENTA PRESUNTA

COEFICIENTES

RELACION INSUMO - PRODUCTO

INDICES TECNICOS

No Sistema Financiero - Precisión

UPCV - PIADAP

PARAISOS FISCALES Y PRECIOS DE

TRANSFERENCIA

UPCV - PIADAP

Lugares de baja o nula imposición directa.

Confidencialidad

Atractiva legislación financiera y comercial

Estabilidad política y económica

QUE SON LOS PARAISOS FISCALES

UPCV - PIADAP

Sociedades base

Sociedades instrumentales

Sociedades de prestaciones de servicios

Domicilio fiscal

USOS DE PARAISOS FISCALES

UPCV - PIADAP

Exporta desde Perú (30%)

a $ 10

Exporta desde Panamá (0%)

a $ 90

Mediante esteTrámite documentario

$80 no pagan impuestos

PARAISOS FISCALESVALOR DE MERCADO

UPCV - PIADAP

DEPRECIACION

Edificaciones y construcciones: método Lineal – 3%Otros activos: cualquier método siempre que no pase de topes

UPCV - PIADAP

GASTOS NO DEDUCIBLES

No acreditados (CdeP ni sustento)(**)

Depreciación de revaluación voluntaria – Ley 26283

¿CUÁNDO EXISTEN LOS PRECIOS DE TRANSFERENCIA

Existen cuando las transacciones entre dossociedades pertenecientes al mismo grupo

multinacional, se realizan a un precio diferenteal que hubieran pactado independientes.

IMPORTANCIA

Crear elementos que permitan verificar que las operaciones de los contribuyentes sean reales y que se apeguen a las circunstancias que en el momento influenciaron a celebrar un acto por debajo de sus estándares normales o a contratar un servicio o, en su caso, a pagar un pasivo.

MÉTODOS PARA DETERMINAR LOS PRECIOS DE TRANSFERENCIA

ENTRE EMPRESAS VINCULADAS

1.   Precio comparable no controlado.2.   Precio de reventa.3.   Costo de producción más utilidad fija.4.   Utilidades comparables.5.   Distribución de utilidades: comparables y residuales.

Igual al precio fijado en transacciones comparables no controladas.

MÉTODO DE PRECIO COMPARABLE NO CONTROLADO

Igual al precio de reventa, a una parte no controlada, menos las utilidades brutas obtenidas en transacciones comparables no controladas.

MÉTODO DE PRECIO DE REVENTA

Las utilidades de operación en relación al "principio de igualdad" de una parte controlada, atribuibles a actividades comerciales relevantes que incluyen transacciones controladas, aplicando un "indicador a nivel de utilidades" con base en datos financieros de partes comparables no controladas.

MÉTODO DE COSTO DE PRODUCCIÓN MÁS UTILIDAD FIJA

Utilidades de operación en relación al "principio de igualdad" de una parte controlada, atribuibles a actividades comerciales relevantes que incluyen transacciones controladas y que se determinan aplicando un "indicador de nivel de utilidades" con base en datos financieros de partes comparables no controladas.

MÉTODO DE UTILIDADES COMPARABLES

Es la división que se efectúa en relación al "principio de igualdad" de las utilidades (o pérdidas) de operación combinadas atribuibles a actividades comerciales relevantes de partes controladas, determinadas con base en (a) distribución de utilidades comparables, o (b) distribución de utilidades residuales

MÉTODO DE DISTRIBUCIÓN DE UTILIDADES

PATRONES DE CONDUCTA Y MÉTODOS APLICABLES

Patrón de conducta entre el fabricante y el distribuidor en operaciones vinculadas con

bienes tangibles

Métodos aplicables:

1.   Precio comparable no controlado.2.   Precio de reventa.3.   Costo de producción más utilidad fija.4.   Distribución de utilidades: comparables y residuales.

Patrón de conducta entre concedente y concesionario (fabricante) en operaciones

vinculadas con bienes intangibles

Métodos aplicables:

1.   Precio comparable no controlado.2.   Utilidades comparables.3.   Distribución de utilidades: comparables y residuales.

Prestación de servicios

Servicios de parte integral, cuando se presenta alguna de las cuatro situaciones siguientes:

a. El prestador o el receptor de los servicios está involucrado en el negocio de prestar servicios similares a una o más partes no vinculadas.

b) El prestador brinda servicios a una o más partes vinculadas como una de sus actividades principales.

Prestación de servicios

c. El prestador es capaz de prestar los servicios y tales servicios son un elemento principal de las operaciones del receptor.

d. El receptor ha recibido el beneficio de los servicios de una o más partes vinculadas durante su año fiscal. 

Métodos aplicables:

1.   Precio comparable no controlado.2.   Costo de producción más utilidad fija.

UPCV - PIADAP

LIQUIDACION DEL I.RENTA

UPCV - PIADAP

Liquidación del I. Renta

Ingresos Brutos / Descuentas, Rebajas y Bonificaciones / Ingresos NetosCosto de Ventas / Producción / Servicio (=) Renta Bruta(-) Gastos / (+) Otros Ingresos ( = ) Renta Neta Financiera(+) Adiciones / (-) Deducciones / ( - ) Pérdidas Compensables (=) Renta Neta Imponible Impuesto a la Renta / Créditos Contra el Impuesto /Impuesto a Pagar / Saldo a favor

UPCV - PIADAP

Deducibilidad de Adquisiciones

CausalidadFehacienciaUtilización de Medios de PagoValor de MercadoGasto o CostoDevengado

UPCV - PIADAP

Deducciones Limitadas

InteresesGastos de representaciónGastos recreativosDepreciaciónVehiculos automotoresDirectoresDonaciones y otras liberaridadesViajes y ViaticosBoletas de Ventas de RUS

UPCV - PIADAP

Deducciones Condicionadas

Mermas, desmedros y faltantesRmuneraciones accionistas y parientesRentas 2da, 4ta y 5taProvisiones y castigosPérdidas y delitosPremiosBienes y servicios SPOTGastos del Exterior

UPCV - PIADAP

Deducciones Prohibidas

Gastos personalesImpuesto a la RentaMultas y sancionesIntangiblesGastos sin comprobantes de pago

UPCV - PIADAP

Fin