II JORNADAS DE TRIBUTACIÓN AGRÍCOLA 24 y 25 de OCTUBRE 2005 La Contabilidad Tributaria de Los...

II JORNADAS DE TRIBUTACIÓN II JORNADAS DE TRIBUTACIÓN AGRÍCOLAAGRÍCOLA

24 y 25 de OCTUBRE 200524 y 25 de OCTUBRE 2005

La Contabilidad Tributaria de Los La Contabilidad Tributaria de Los Negocios Agropecuarios en Negocios Agropecuarios en Medianerías. Medianerías.

Lic. Alfredo Monasterios Oquendo

Características Generales de Los Negocios Características Generales de Los Negocios Agropecuarios en MedianeríasAgropecuarios en Medianerías

Quien hace entrega a un Quien hace entrega a un tercero del ganado para tercero del ganado para su levante y engorde su levante y engorde bajo la figura de bajo la figura de beneficios compartidos beneficios compartidos en términos del en términos del incremento de peso incremento de peso resultante al final del resultante al final del proceso. proceso.

PROPIETARIO PROPIETARIO DEL GANADODEL GANADO

Características Generales de Los Negocios Características Generales de Los Negocios Agropecuarios en MedianeríasAgropecuarios en Medianerías

Quien presta el servicio Quien presta el servicio de crianza mediante el de crianza mediante el uso de sus uso de sus instalaciones instalaciones agropecuarias a agropecuarias a cambio de un cambio de un porcentaje del porcentaje del beneficio que se beneficio que se obtenga en términos obtenga en términos del incremento de peso del incremento de peso al final del proceso.al final del proceso.

MEDIANERO - MEDIANERO - PROPIETARIO DE PROPIETARIO DE LOS PASTOS E LOS PASTOS E INSTALACIONESINSTALACIONES

Aspectos Tributarios de Los Negocios Aspectos Tributarios de Los Negocios AgropecuariosAgropecuarios

y las que se deriven de la y las que se deriven de la elaboración complementaria elaboración complementaria de los productos que de los productos que obtenga obtenga el agricultor o el el agricultor o el criador, realizadas en el criador, realizadas en el propio fundopropio fundo, salvo la , salvo la elaboración de alcoholes y elaboración de alcoholes y bebidas alcohólicas y de bebidas alcohólicas y de productos derivados de la productos derivados de la actividad pesquera.actividad pesquera.

LISR Art 80, Parágrafo Único:LISR Art 80, Parágrafo Único: se entenderá se entenderá por actividades agrícolas, pecuarias, pesqueras por actividades agrícolas, pecuarias, pesqueras o piscícolas a nivel primario, o piscícolas a nivel primario, las que provengan las que provengan de la explotación directa del suelo o de la críade la explotación directa del suelo o de la cría

Principios fundamentales de la Contabilidad Principios fundamentales de la Contabilidad de Los Negocios Agropecuariosde Los Negocios Agropecuarios

CicloCicloAnteriorAnterior

Preñez

Secado

CENTROS DE COSTOSPRENATAL Y DE CRIANZA

Parto

lactancia

Destete

Levante

CENTROS DE COSTOSLEVANTE Y DE ENGORDE

+ 350 Kgs

CebaMatadero

>440 Kgs

PROPIETARIO DEL GANADO

SERVICIO DE CRIANZA - MEDIANERO

FUENTE: Lic. Gerardo Mendoza - Agroinformatica C.A.


LISR Art 4:LISR Art 4: Son enriquecimientos netos los Son enriquecimientos netos los incrementos de patrimonio que resulten incrementos de patrimonio que resulten después después de restar de los ingresos brutos, los costos y de restar de los ingresos brutos, los costos y deduccionesdeducciones permitidos en esta Ley…, permitidos en esta Ley…,

LISR Art 6 LISR Art 6 Son rentas Son rentas causadas en Venezuela, entre causadas en Venezuela, entre otras: otras: LIT c):LIT c): Las Las contraprestaciones por toda contraprestaciones por toda clase de serviciosclase de servicios, créditos o , créditos o cualquiera otra prestación de cualquiera otra prestación de trabajo o capital realizada, trabajo o capital realizada, aprovechada o utilizada en aprovechada o utilizada en Venezuela.Venezuela.


Capitalización de los costos Capitalización de los costos de producción durante las de producción durante las diferentes etapas de diferentes etapas de desarrollo biológico del desarrollo biológico del ganado.ganado.

Asociación de ingresos, Asociación de ingresos, costos y gastos en el costos y gastos en el estado de ganancias y estado de ganancias y perdidas. perdidas.


LISR Art 91:LISR Art 91: Los Los contribuyentes están obligados contribuyentes están obligados a llevar en forma ordenada a llevar en forma ordenada y y ajustados a principios de ajustados a principios de contabilidad generalmente contabilidad generalmente aceptados en la República aceptados en la República Bolivariana de Venezuela,Bolivariana de Venezuela, los los libros y registros que esta Ley, libros y registros que esta Ley, su Reglamento y las demás su Reglamento y las demás Leyes especiales Leyes especiales determinen……, determinen……,


PCGA en Venezuela: PCGA en Venezuela: Valoración de cría de Valoración de cría de ganado, semovientes y ganado, semovientes y cultivos según costos cultivos según costos históricos (Sin históricos (Sin pronunciamientos pronunciamientos específicos sobre la específicos sobre la actividad agropecuaria por actividad agropecuaria por la FCCPV)la FCCPV)

NIC 41: Valoración de NIC 41: Valoración de semovientes y cultivos semovientes y cultivos según valor razonable de según valor razonable de mercado – “fair value” mercado – “fair value” (Adopcion o Adaptacion)(Adopcion o Adaptacion)

Comunicado publicado en el diario El Comunicado publicado en el diario El Universal el día 29 de Septiembre de 2005 Universal el día 29 de Septiembre de 2005

por la FCCPVpor la FCCPV En el DNA realizado en la ciudad de Porlamar En el DNA realizado en la ciudad de Porlamar

durante los días 26 y 27 de Agosto de 2005durante los días 26 y 27 de Agosto de 2005 se se acordó realizar este proceso de adopción en acordó realizar este proceso de adopción en varios lapsos de tiempo:varios lapsos de tiempo:

Empresas reguladas por la Empresas reguladas por la CNV.CNV.

Pequeñas y Medianas Pequeñas y Medianas Empresas (PYMES).Empresas (PYMES).

Resto de las Resto de las organizaciones organizaciones

A partir del año 2006A partir del año 2006

A partir del año 2008A partir del año 2008

A partir del año 2009.A partir del año 2009.

Comunicado publicado en el diario El Comunicado publicado en el diario El Universal el día 29 de Septiembre de 2005 Universal el día 29 de Septiembre de 2005

por la FCCPVpor la FCCPV

Hasta tanto no se tome la decisión Hasta tanto no se tome la decisión definitiva de acuerdo a los lapsos definitiva de acuerdo a los lapsos anteriormente señalados por parte anteriormente señalados por parte de la FCCPV, de la FCCPV, se mantienen en se mantienen en vigencia en nuestro país los PCGA en vigencia en nuestro país los PCGA en VenezuelaVenezuela, las DNA, las PT y los SECP , las DNA, las PT y los SECP emanados de la Federación de emanados de la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela.Venezuela.

La Contabilidad Tributaria de Los La Contabilidad Tributaria de Los Negocios Agropecuarios en MedianeríasNegocios Agropecuarios en Medianerías

1° - D.P.C.

2° - N.I.C.

3° - INSTITUTO MEXICANO DE C.P.

4° - FASB - USGAAP

DPC-0


PRINCIPIOS CONTABLES DE PRINCIPIOS CONTABLES DE GENERAL ACEPTACION GENERAL ACEPTACION

Capitalización de los costos de Capitalización de los costos de producción durante las diferentes producción durante las diferentes etapas de desarrollo biológico del etapas de desarrollo biológico del ganado.ganado.

Asociación de ingresos, costos y Asociación de ingresos, costos y gastos en el estado de ganancias y gastos en el estado de ganancias y perdidas.perdidas.

La Contabilidad Tributaria de Los Negocios La Contabilidad Tributaria de Los Negocios Agropecuarios en MedianeríasAgropecuarios en Medianerías

PROPIETARIO DEL PROPIETARIO DEL GANADOGANADO

Quien hace entrega a Quien hace entrega a un tercero del ganado un tercero del ganado para su levante y para su levante y engorde bajo la figura engorde bajo la figura de beneficios de beneficios compartidos en compartidos en términos del términos del incremento de peso incremento de peso resultante al final del resultante al final del proceso. proceso.

PROPIETARIO DE LOS PROPIETARIO DE LOS PASTOS E PASTOS E INSTALACIONESINSTALACIONES

Quien recibe el ganado y Quien recibe el ganado y presta el servicio de presta el servicio de crianza mediante el uso crianza mediante el uso de sus instalaciones de sus instalaciones agropecuarias a cambio agropecuarias a cambio de un porcentaje del de un porcentaje del beneficio que se beneficio que se obtenga en términos del obtenga en términos del incremento de peso al incremento de peso al final del procesofinal del proceso


PROPIETARIO DEL GANADOPROPIETARIO DEL GANADO Desincorpora de sus registros Desincorpora de sus registros

contables de inventario de contables de inventario de ganado en producción, la ganado en producción, la cantidad de Mautes y Mautas cantidad de Mautes y Mautas entregadas a terceros.entregadas a terceros.

Incorpora en sus registros Incorpora en sus registros contables del inventario de contables del inventario de ganado, en cuentas separadas, el ganado, en cuentas separadas, el inventario en poder de terceros inventario en poder de terceros enviados al servicio de crianza en enviados al servicio de crianza en medianería.medianería.


PROPIETARIO DEL GANADOPROPIETARIO DEL GANADO El valor del registro del ganado El valor del registro del ganado

entregado a terceros, será aquel que entregado a terceros, será aquel que se haya capitalizado, para este lote de se haya capitalizado, para este lote de animales, en sus costos de producción animales, en sus costos de producción durante las diferentes etapas de durante las diferentes etapas de desarrollo biológico del ganado hasta desarrollo biológico del ganado hasta el momento de su traslado al servicio el momento de su traslado al servicio de crianza en medianería.de crianza en medianería.

Deberá documentarse debidamente la Deberá documentarse debidamente la cantidad de animales, clasificación y cantidad de animales, clasificación y peso a la fecha de la entrega.peso a la fecha de la entrega.


PROPIETARIO DEL GANADOPROPIETARIO DEL GANADO Las guías de movilización deberán Las guías de movilización deberán

indicar expresamente que se indicar expresamente que se mantiene la propiedad del ganado y mantiene la propiedad del ganado y que solo se realiza un traslado del que solo se realiza un traslado del mismo de una finca a otra.mismo de una finca a otra.

No se emitirá factura por cuanto no No se emitirá factura por cuanto no se ha efectuado una venta.se ha efectuado una venta.

Emitir una Nota de Entrega con Emitir una Nota de Entrega con características fiscales como características fiscales como soporte de la guía de movilización. soporte de la guía de movilización.


LISR Art 91 párrafo LISR Art 91 párrafo aparte:aparte: Las anotaciones o Las anotaciones o asientos que se hagan en asientos que se hagan en dichos libros y registros dichos libros y registros deberán estar apoyados en deberán estar apoyados en los comprobantes los comprobantes correspondientescorrespondientes y sólo de y sólo de la fe que estos merezcan la fe que estos merezcan surgirá el valor probatorio surgirá el valor probatorio de aquellos.de aquellos.


PROPIETARIO DE LOS PASTOS E INSTALACIONES PROPIETARIO DE LOS PASTOS E INSTALACIONES (Medianero)(Medianero)

Registra en cuentas de orden Activas y Pasivas al momento de incorporar el ganado recibido en la finca plenamente identificadas con el nombre del propietario y numero de lote recibido.

Diferentes alternativas para determinar el valor a registrar en estas cuentas de orden. Puede estar asociado con el valor de mercado según las características particulares del ganado recibido, o el valor asignado por el propietario cedente en su nota de entrega si esta así lo indica.


PROPIETARIO DE LOS PASTOS E PROPIETARIO DE LOS PASTOS E INSTALACIONES (Medianero)INSTALACIONES (Medianero)

Deberá aperturar registros Deberá aperturar registros auxiliares de inventario del auxiliares de inventario del ganado recibido, con indicación ganado recibido, con indicación de la cantidad, clasificación, de la cantidad, clasificación, peso y numero de lote recibido, peso y numero de lote recibido, entre otros.entre otros.

Mantener un registro Mantener un registro actualizado de incidencias de actualizado de incidencias de este inventario de ganado el este inventario de ganado el cual conviene ser entregado cual conviene ser entregado periódicamente al propietario periódicamente al propietario cedente.cedente.


PROPIETARIO DE LOS PASTOS E INSTALACIONES (Medianero)PROPIETARIO DE LOS PASTOS E INSTALACIONES (Medianero) Crear en sus registros contables un nuevo centro de costos Crear en sus registros contables un nuevo centro de costos

de producción en proceso por servicio de medianería.de producción en proceso por servicio de medianería.

Imputar a este centro de costos el valor del alimento, Imputar a este centro de costos el valor del alimento, medicinas, agotamiento de pastos, alícuotas de depreciación medicinas, agotamiento de pastos, alícuotas de depreciación de las instalaciones de hacienda, veterinario y demás costos de las instalaciones de hacienda, veterinario y demás costos directos e indirectos perfectamente asociados con el directos e indirectos perfectamente asociados con el servicios de crianza prestado.servicios de crianza prestado.


FINALIZADO EL PROCESO DE FINALIZADO EL PROCESO DE CRIANZA.CRIANZA.

El propietario vende el lote de ganado El propietario vende el lote de ganado recibido en medianería, previa recibido en medianería, previa determinación de la diferencia en peso determinación de la diferencia en peso resultante entre el inicio y fin del proceso resultante entre el inicio y fin del proceso de crianza.de crianza.

Se aplican los porcentajes de participación Se aplican los porcentajes de participación del propietario y el medianero sobre el del propietario y el medianero sobre el incremento en peso resultante y se incremento en peso resultante y se establece el valor final del servicio .establece el valor final del servicio .

Estos resultados deben ser documentados Estos resultados deben ser documentados mediante un reporte de liquidación de lotes mediante un reporte de liquidación de lotes de ganado en servicio de crianza.de ganado en servicio de crianza.


PROPIETARIO DEL GANADOPROPIETARIO DEL GANADO Emite su factura fiscal por la de venta del Emite su factura fiscal por la de venta del

ganado a nombre del comprador final por ganado a nombre del comprador final por el monto total resultante de la venta del el monto total resultante de la venta del ganado e incluye el 8% de IVA (Art. 63 ganado e incluye el 8% de IVA (Art. 63 LIVA).LIVA).

Incluye en sus registros contables como Incluye en sus registros contables como ingresos del periodo la totalidad de la ingresos del periodo la totalidad de la venta.venta.


PROPIETARIO DEL GANADOPROPIETARIO DEL GANADO Desincorpora de sus cuentas de inventario de Desincorpora de sus cuentas de inventario de

ganado en poder de terceros (Medianería), el ganado en poder de terceros (Medianería), el costo de producción anteriormente capitalizado costo de producción anteriormente capitalizado a la fecha inicial de entrega del ganado al a la fecha inicial de entrega del ganado al medianero y lo incorpora en el estado de medianero y lo incorpora en el estado de ganancias y perdidas como costo de producción ganancias y perdidas como costo de producción y venta. (Asociación de ingresos y costos)y venta. (Asociación de ingresos y costos)

Registra el costo del servicio de crianza recibido Registra el costo del servicio de crianza recibido en medianería asociado a esta venta de ganado. en medianería asociado a esta venta de ganado.

Registra sus Debitos Fiscales por el IVA Registra sus Debitos Fiscales por el IVA facturado y los incluye en su libro fiscal de facturado y los incluye en su libro fiscal de ventas. ventas.


PROPIETARIO DE LOS PASTOS E PROPIETARIO DE LOS PASTOS E INSTALACIONES (Medianero)INSTALACIONES (Medianero)

Emite una factura fiscal al propietario del Emite una factura fiscal al propietario del ganado por el valor de su servicio de crianza ganado por el valor de su servicio de crianza resultante al final del proceso. No incluye IVA resultante al final del proceso. No incluye IVA por cuanto este servicio se encuentra exento por cuanto este servicio se encuentra exento de este impuesto. (Art. 19 Numeral 14 LIVA).de este impuesto. (Art. 19 Numeral 14 LIVA).

Documenta la emisión de esta factura con la Documenta la emisión de esta factura con la nota de entrega inicial, los registros de nota de entrega inicial, los registros de costos incurridos y la liquidación final del lote costos incurridos y la liquidación final del lote de ganado.de ganado.


PROPIETARIO DE LOS PASTOS E INSTALACIONES PROPIETARIO DE LOS PASTOS E INSTALACIONES (Medianero)(Medianero)

Registra la factura emitida como ingresos Registra la factura emitida como ingresos por servicios de crianza prestados.por servicios de crianza prestados.

Desincorpora de las cuentas de orden Desincorpora de las cuentas de orden contables, activa y pasiva, el valor del contables, activa y pasiva, el valor del inventario de ganado inicialmente registrado inventario de ganado inicialmente registrado como ganado recibido en medianería.como ganado recibido en medianería.

Desincorpora el total acumulado en el centro Desincorpora el total acumulado en el centro de costo de producción por servicio de de costo de producción por servicio de crianza y lo registra en el estado de crianza y lo registra en el estado de ganancias y perdidas como costo asociado a ganancias y perdidas como costo asociado a este servicio. este servicio.



Efectúa la Efectúa la retención del retención del I.S.L.R. al I.S.L.R. al medianero cuando medianero cuando abona en cuenta o abona en cuenta o paga la factura, lo paga la factura, lo que ocurra que ocurra primero.primero.

(2% o 5%) (2% o 5%)

PROPIETARIO DE PROPIETARIO DE LOS PASTOS E LOS PASTOS E INSTALACIONESINSTALACIONES

Registra la Registra la retención del retención del I.S.L.R. como un I.S.L.R. como un impuesto impuesto prepagado para su prepagado para su posterior posterior compensación.compensación.



PROPIETARIO DE PROPIETARIO DE LOS PASTOS E LOS PASTOS E INSTALACIONESINSTALACIONES

Ingresos venta de ganadoIngresos venta de ganado

MENOS:MENOS:

- Costos de producción- Costos de producción

- Costo servicio de crianza- Costo servicio de crianza

UTILIDAD BRUTA =UTILIDAD BRUTA =

Ingresos servicio crianzaIngresos servicio crianza

MENOS:MENOS:

- Costos del servicio crianza- Costos del servicio crianza

UTILIDAD BRUTA =UTILIDAD BRUTA =

Gracias por su atención


Lic. Alfredo Monasterios Oquendo

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