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7/24/2019 IGV EXPORTACION.pdf

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Impuesto General a las VentasImpuesto General a las Ventas

Principales observaciones enrecientes fiscalizaciones

JAVIER LUQUE BUSTAMANTE

MARIO MADAU MARTINEZ

MARIA JULIA SAENZ RABANAL


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IntroducciIntroduccinn

Presentacin general del evento

Explicacin de la mecnica del anlisis


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AgendaAgenda

Situaciones vinculadas con la Hiptesis de

incidencia Venta en el pas de bienes muebles

Ventas FOB (holding certificates, rancho

de nave) Retiro de bienes

Exportacin de servicios

Paquetes tursticos


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AgendaAgenda ((continuacicontinuacinn))

Determinacin del Impuesto

Impuesto Bruto

Valor de mercado

Crdito fiscal

Requisitos sustanciales:

Transferencia de crdito fiscal en escisin

Servicios gratuitos y liberalidades

Servicios legales no sustentados. Vinculacin

con IR

Requisitos formales

Sustancializacin de las formas. Legalizaciones


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VentasVentas FOBFOB

Holding certificates

Rancho de nave


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VentasVentas FOB: Holding certificatesFOB: Holding certificates

Mecnica de la operacin

En contratos sobre ventas de bienes para la

exportacin se reciben adelantos a cuenta de lamisma por los cuales se emiten documentos

provisionales (facturas) que luego son anulados

para emitir los definitivos que sustentan lasexportaciones.

Documentos que se emiten para garantizar al

comprador de los bienes que stos se encuentranubicados en un determinado lugar y libres de

gravmenes. El sustento es siempre el contrato de

compraventa internacional.


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VentasVentas FOB: Holding certificatesFOB: Holding certificates

Sustento de los Reparos

Apreciacin literal de las disposiciones legales.

La AT considera que la emisin de los certificados yfacturas provisionales constituye una transferencia de

propiedad en el pas y en consecuencia, venta local

gravada con IGV. No se toman en cuenta los trminos de los contratos

de compraventa internacional en los que se establece

el destino de la transaccin. La posesin o propiedad de los bienes en exportacin

tiene que ser tomada en el exterior para calificar como

exportacin. Ver RTF 399-4-2003 que sustenta esta posicin.


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Ventas FOB: Rancho de NaveVentas FOB: Rancho de Nave

Mecnica de la operacin La transferencia de propiedad de la mercanca se

produce, usualmente, al momento de la entrega

(embarque) de los bienes, tal como ocurre conlas exportaciones en condiciones FOB o CIF, es

decir, al momento en que se exporta.


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Sustento de los reparos

SUNAT considera que se trata de ventas en el pas

porque no le son de aplicacin las reglas de exportacin. Sustento en sentencias del Tribunal Constitucional que

seala lo mismo.

Sustenta la posicin en el num. 1 del artculo 2 delreglamento. Venta de bienes ubicados en el territorio.

Sustento en la definicin de propiedad del art. 923 del CC

para el caso de muebles (tradicin). El suministro se produce en el pas y cuando se abastece

el combustible deja de ser de disponibilidad del deudor y

como ello ocurre en Zona Primaria, es venta en el pas.


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Sustento de los reparos (continuacin)

El procedimiento de exportacin no enerva el hecho que

la transferencia ocurri en el pas, que los atributosprincipales de la propiedad fueron entregados en el Per.

El uso, explotacin y aprovechamiento tiene que darse

ntegramente en el extranjero (num. 1 del Artculo 9 delReglamento).

Los beneficios econmicos no deben generar renta de

fuente peruana y en este caso la renta es de lassucursales que adquieren el combustible.

El combustible genera gasto de fuente peruana y por

tanto deducible para fines de este tributo.


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RetiroRetiro dede bienesbienes

Retiros de kerosn en campamentos mineros

como condicin de trabajo

Baja de bienes por desuso u obsolescencia


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RetiroRetiro dede keroskerosnn enen

campamentoscampamentos minerosmineros


El Contribuyente entrega a sus trabajadores kerosn

domstico en virtud de convenio colectivo firmado,

mediante el cual se le da la caracterstica de ser

condicin de trabajo (5 galones de kerosenedomstico por semana).

El contribuyente considera que dicha entrega se

encuentra inafecta del IGV al amparo del sptimoacpite del numeral 2 del literal a) del artculo 3 de la

Ley del referido Impuesto.


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Mecnica de la operacin (continuacin)

La entrega no constituye una remuneracin, pues su

finalidad es facilitar la labor de los trabajadores,

quienes habitan en campamentos mineros alejados

de centros poblados.

El kerosn no es de libre disposicin pues es utilizado

para un fin especfico y los trabajadores lo reciben de

acuerdo al nivel de consumo promedio estimado paraellos y su familia en el campamento.


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La AT considera que la entrega del kerosn constituye

retiro de bienes efectuado a favor de los trabajadores, al

haber sido entregados a ttulo gratuito.

Seala que la entrega de kerosn a los trabajadores seencuentra gravada con el IGV al ser de su libre disposicin

y no ser indispensable para que stos puedan prestar sus

servicios, por lo tanto no es condicin de trabajo. An cuando dichas entregas se hagan en virtud de un

convenio colectivo, se consideran retiro por no ser bienes

imprescindibles para la prestacin del servicio en s.




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RetiroRetiro porpordesusodesuso uu obsolescenciaobsolescencia

Mecnica de la operacin Contribuyente que da de baja de su contabilidad

activos que no se encuentran en uso o que ha

podido comprobarse su obsolescencia. El sustento presentado es el detalle de las bajas

contables (sub cuentas).


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Retiro por desuso u obsolescenciaRetiro por desuso u obsolescencia

Sustento del reparo La AT considera como insuficiente la documentacin

contable porque es necesario acreditar el destino de

los bienes. Presume la transferencia a terceros y utiliza como

base legal el Art. 15 de la LIGV.


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ServiciosServicios dede exportaciexportacinn

Paquetes tursticos


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ExportaciExportacin de servicios:n de servicios:

Paquetes TurPaquetes TursticossticosMecnica de la operacin

Los Operadores Tursticos Domiciliados (OTD) puedendesarrollar sus actividades en cualquiera o varias de las

siguientes modalidades:

1. El OTD presta servicios en forma directa a tercerosdomiciliados o no.

2. El OTD contrata por cuenta propia con los operadores de

servicios tursticos (hoteles, restaurantes, transportes, etc)y transfiere dichos servicios a favor de terceros,

domiciliados o no.

3. EL OTD brinda el servicio al tercero, domiciliado o no,

fungiendo de mediador.


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Los OTD vienen emitiendo sus CP por la totalidad de losservicios, tanto de los que presta en calidad de mediador

como de los que prestan los proveedores a los no

domiciliados.1. Los OTD solicitan la devolucin del saldo a favor por el

ntegro del valor del paquete turstico (num. 10 del Apn. V).

2. La AT viene desconociendo la calidad de exportacin porcuanto no se puede tener la calidad de mediador y prestadordel servicio a la vez.

3. De la RTF N 422-3-2004 se deduce que se deben

reclasificar los servicios y otorgar la devolucin slo por laparte de la mediacin.

ExportaciExportacin de servicios:n de servicios:

Paquetes TurPaquetes Tursticossticos


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DeterminaciDeterminacinn deldel ImpuestoImpuesto

Impuesto bruto

Valor de mercado


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Valor de mercado de lasValor de mercado de las

OperacionesOperacionesMecnica de la operacin

Los sujetos del Impuesto realizan operaciones de ventade bienes con sujetos vinculados econmicamente a un

valor inferior al que utilizan en las operaciones con

sujetos no vinculados. El sujeto pasivo justifica la diferencia en que las

operaciones con los vinculados no son comparables

con las que realiza con los no vinculados en mrito aque las condiciones no son iguales ni similares debido a

razones estratgicas de produccin as como al riesgo

de incobrabilidad que tienen las acreencias con las novinculadas.


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La AT efecta un reparo por subvaluacin en laventa de bienes con efectos en el IGV y en el

Impuesto a la Renta sustentando el mismo en el

Artculo 42 de la LIGV.

La interrogante a plantearse es si resulta

necesario que los sujetos del IGV cuando realicen

operaciones con sujetos vinculados tengan

preparado un estudio de precios de transferencia.

Valor de mercado de lasValor de mercado de las

OperacionesOperaciones


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Crdito Fiscal Requisitos sustanciales:

Transferencia de crdito fiscal en escisin

Servicios gratuitos y liberalidades

Servicios legales no sustentados. Vinculacin

con IR


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Transferencia de CF en escisiTransferencia de CF en escisinn


Una empresa exportadora, mediante un proceso de

escisin transfiri antes de los dos aos de haber sidoadquiridos una serie de bienes depreciables que

formaban parte de sus activos fijos.

La escisin dio lugar al nacimiento de una empresacuyo giro era el dedicarse a la venta de productos

exonerados del IGV. Posteriormente la empresa

renuncia a la exoneracin. La SUNAT solicita el reintegro del ntegro del saldo a

favor del exportador proveniente de la adquisicin de

los bienes.


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Resulta aplicable al caso lo dispuesto por el artculo

22 de la Ley del IGV, el cual establece que en elcaso de bienes depreciables destinados a formar

parte del activo fijo, antes de transcurrido el plazo de

2 aos y por un valor menor al de adquisicin, deber

reintegrarse el valor del CF en la proporcin que

corresponda a la diferencia de precio.

No procede que una empresa exportadora se

beneficie con la utilizacin de un saldo a favor

generado en la adquisicin de bienes del activo fijo,

que luego son transferidos a una empresa que se

dedica a operaciones exoneradas del IGV.


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Sustento de los reparos (continuacin)

Al no encontrarse gravada con el IGV la

transferencia de bienes realizada como

consecuencia de la reorganizacin de empresas

concepto dentro del cual se ubica la escisin, segn

lo dispuesto en el artculo 2 inciso c) del TUO de la

Ley del IGV, no se verifica el cumplimiento del

requisito sustancial que exige que la adquisicin

haya sido destinada a operaciones por las que se

deba pagar el Impuesto.


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Servicios gratuitos y liberalidadesServicios gratuitos y liberalidades


Contribuyentes que otorgan a sus trabajadores

prestaciones de alimentacin (comedores),seguros y otros.

Puede ser posible que se descuente una parte del

valor de los citados servicios a travs de planilla.

Ciertos contribuyentes slo toman el CF por la

parte del gasto que asumen. Otros toman el total

por considerar que se trata de prestacionesremunerativas.


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Servicios gratuitos y liberalidadesServicios gratuitos y liberalidades

Sustento de las observaciones

La AT observa la utilizacin del CF cuando el

contribuyente ha tomado como tal el 100% delvalor de los comprobantes por sus adquisiciones

a pesar del descuento de cierta cantidad a sus

trabajadores. La AT considera adecuado tomar el CF slo de la

parte del gasto que el contribuyente asume.

La AT est considerando que las prestacionespor las cuales no se solicita el reembolso son

servicios gratuitos a favor de los trabajadores que

deben estar sujetos a prorrata.


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Servicios legales no sustentadosServicios legales no sustentados


La empresa celebr contratos de Locacin de Servicios

Legales para la asesora, consultora, patrocinio y defensaen procesos judiciales y defensa de tipo administrativo

relacionado con las actividades de la empresa.

Por las actividades que desarrolla la empresa (comercia-lizacin de bienes), la generacin de la renta gravada

depende de la celebracin de cientos de contratos

anuales, los mismos que hacen viable el desempeo

econmico de la empresa, por lo que las asesoras legales

prestadas encuentran su sustento en la rapidez e

importancia de las transacciones efectuadas da a da.


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Servicios legales no sustentadosServicios legales no sustentados


La AT considera que no se ha sustentado la

naturaleza de los servicios legales prestados a la

empresa.

No se ha demostrado la relacin de causalidad,es decir, no se ha demostrado que se traten de

gastos propios para mantener la fuente y que se

destinen a operaciones por las que se debapagar el impuesto.


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Crdito Fiscal

Requisitos formales

Sustancializacin de las formas. Lega-lizaciones

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