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JORNADAS SOBRE MUJER Y TRABAJO AUTÓNOMO

LA IMPORTANCIA DEL ASOCIACIONISMO EN LA SOCIEDAD ACTUAL

IGUALANDONOS

EN LA RED

El comercio electrónico como

herramienta de conciliación para las

Desarrolla: Financia:

1

herramienta de conciliación para las

autónomas andaluzas

Régimen Fiscal de los Negocios en la Red



Índice de contenidos :

1. Alta en Hacienda2. Impuesto sobre la Renta de las Personas

Físicas (IRPF)


2

Físicas (IRPF)3. Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA)4. Otras novedades fiscales contenidas en la Ley

de Emprendedores5. Otras obligaciones tributarias6. La Administración Electrónica



DECLARACIÓN CENSAL

� Modelos 036 / 037.� Declaración de alta.

1. Alta en Hacienda


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� Declaración de alta.� Modificación.� Baja.



IMPUESTO SOBRE ACTIVIDADES ECONÓMICAS

� Sujetos exentos.M� Modelos 840 / 848.

1. Alta en Hacienda


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� Incompatibilidad entre Regímenes.

� Renuncia.� Exclusión.



Nueva figura mercantil:

Emprendedor/a de Responsabilidad Limitada, “ERL”.

• Exclusivamente para personas físicas que se encuentren en un momento inicial de su actividad empresarial para evitar que la responsabilidad de sus deudas empresariales afecte a su vivienda habitual .

1. Alta en Hacienda


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sus deudas empresariales afecte a su vivienda habitual .

• La limitación de responsabilidad no se aplicará a :

• Deudas que no provengan de la actividad empresarial o profesional • Deudas contraídas con anterioridad a su publicación en el Registro de la Propiedad y Mercantil

(SALVO si existiese “consentimiento expreso” de los deudores, en cuyo caso sí se aplicaría la exención de responsabilidad a estas deudas).

• Obligaciones tributarias o con la Seguridad Social • Se excluyen de aplicación los casos de fraude o negligencia grave en el cumplimiento de sus

obligaciones acreditados por sentencia firme o concurso declarado culpable.



Requisitos y obligaciones:

Nueva figura mercantil:

Emprendedor/a de Responsabilidad Limitada, “ERL”.

1. Alta en Hacienda

• Inscribir en el Registro Mercantil de su domicilio su condición ERL, junto con el inmueble que quede excluido de la responsabilidad. Sirve de base bien acta notarial o la instancia suscrita y remitida al Registro telemáticamente con firma electrónica.

• El valor de la vivienda no podrá superar los 300.000 euros , (base imponible del ITPAJD) en el momento de la inscripción en el Registro Mercantil. D icho importe se incrementará en un 50% (450.000 euros) para las viviendas situadas en poblaciones de más de 1.000.000 de habitantes.


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• Obligación de formular y en su caso someter a auditoría las cuentas anuales, y depósito en el RegistroMercantil. En caso de incumplimiento en plazo de 7 meses desde el cierre del ejercicio social- se perdería laexención de responsabilidad del bien.

• Una vez inscrita la condición de bien no sujeto a responsabilidad empresarial- habrá comunicación directa entre losRegistros Mercantil y de la Propiedad

• En caso de venta de este bien a un tercero, dicha venta producirá inmediatamente la extinción de la no vinculaciónde este inmueble a la responsabilidad empresarial del ERL vendedor.

las viviendas situadas en poblaciones de más de 1.000.000 de habitantes.

• La vivienda podrá ser propia o común .

• En toda su documentación profesional deberá constar su condición mediante las palabras “emprendedor de responsabilidad limitada” o “ERL” tras su nombre y apellidos y su identificación fiscal.




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FORMAS DE ESTIMACIÓN

� Estimación Directa Normal.� Estimación Directa Simplificada.

2. Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF)


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� Estimación Directa Simplificada.� Estimación Objetiva.



Pagos Fraccionados:Estimación Directa normal: Mod. 130Estimación Objetiva: Mod. 131

Declaración Anual:Mod. D-100



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Mod. D-100



ESTIMACION DIRECTA

Novedades en materia de gastos deducibles :

� Para el ejercicio 2013 las cuotas satisfechas a las Mutualidades de Previsión Social p or losprofesionales serán deducibles con el límite anual del 50 por 100 de la cuota máxima porcontingencias comunes que esté establecida, en cada ejercicio económico, en el citado Régimenespecial (6.125,15 euros en 2013 y si la cotización fuese inferior únicamente serán deducibles losimportes efectivamente satisfechos.)

� Se prorroga a 2013 el límite máximo de la deducción del fondo de comercio y del inmovilizado



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� Se prorroga a 2013 el límite máximo de la deducción del fondo de comercio y del inmovilizadointangible con vida útil indefinida (art. 12.6 y 7 LIS) para los contribuyentes que no tengan laconsideración de empresas de reducida dimensión.

� Para 2013 y 2014 una limitación a la deducibilidad de los gastos por amortizació n que seráaplicable a los contribuyentes que no cumplan los requisitos para ser considerados ERD (solo podrádeducirse como gasto hasta el 70% del importe que hubiera resultado fiscalmente deducible).

� No serán deducibles los gastos de personal que corresponda a indemnizaciones derivadas de laextinción de la relación laboral , común o especial, o de la relación mercantil deadministradores y miembros de los Consejos de Administraci ón , de las Juntas que hagan susveces y demás miembros de otros órganos representativos, producidas desde 1 de enero de 2013,cuando superen determinados importes (1.000.000 € o, el importe exento según el art. 7.e) LIRPF).



ESTIMACION DIRECTA

� Se introduce un nuevo supuesto de REDUCCIÓN DEL RENDIMIENTO NETO DE LA ACTIV IDADECONÓMICA, para los contribuyentes que inicien una actividad económica en el ejercicio, quepodrán reducir el rendimiento neto declarado, minorado por las reducciones previstas en losapartados 1 y 2, en el primer periodo en el que el mismo sea positivo y en el siguiente.

(artículo 32.3 de la LIRPF introducido por el R.D.Ley 4/2013, de 22 de febrero)Requisitos (todos y cada uno ):

a) Que inicien el ejercicio de una actividad económica y determinen el rendimiento el



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a) Que inicien el ejercicio de una actividad económica y determinen el rendimiento elrendimiento neto de su actividad económica con arreglo al método de estimacióndirecta.

b) Que la actividad económica se haya iniciado a partir de 1 de enero de 2013.c) Que no se haya ejercido ninguna otra actividad en el año anterior a la fecha de inicio de

la nueva actividad.Podrán reducir en un 20% el importe del rendimiento neto posi tivo declarado de todas lasactividades , previamente minorado, en su caso, por aplicación de la reducción por rendimientosnetos con un período de generación superior a dos años, u obtenidos de forma notoriamenteirregular en el tiempo, y por la reducción que corresponda por el ejercicio de determinadasactividades económicas a que se refiere el artículo 32.2 de la Ley del Impuesto.(continua…)



ESTIMACION DIRECTA

La reducción se aplicará en el primer periodo impositivo en el que el rendimiento seapositivo y en el siguiente.En aquellos casos en que se inicie, a partir del 1 de enero de 2013, una actividad que genere elderecho a aplicar esta reducción y posteriormente se inicie otra, sin haber cesado en laanterior, la reducción se empezará a aplicar en el periodo impositivo en el que la suma de losrendimientos netos positivos de ambas actividades sea positiva, aplicándose sobre dichasuma.



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suma.

Límite máximo de la reducción : La cuantía de los rendimientos netos sobre la que se aplicarála citada reducción no puede superar el importe de 100.000 euros anuales.

Exclusión : La reducción no resulta de aplicación en el período impositivo en el que más del 50% de los ingresos del mismo procedan de una persona o entidad de la que el contribuyentehaya obtenido rendimientos del trabajo en el año anterior a la fecha de inicio de la actividad.

�Por último, se prorroga la reducción del rendimiento neto de las activid ades económicaspor mantenimiento o creación de empleo .



ESTIMACION OBJETIVA

Se establecen dos nuevas causas de exclusión del método de estimación objetiva:

1) Para los contribuyentes que ejerzan las actividades empresariales a las que sea deaplicación la retención del 1 por 100 , cuando el volumen de los rendimientos íntegros delasactividades sujetas a retención haya superado en 2012 (año inmediato anterior) las siguientescantidades:

- 50.000 euros anuales, siempre que además represente más del 50 por 100 del volumen



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- 50.000 euros anuales, siempre que además represente más del 50 por 100 del volumentotal de rendimientos íntegros correspondiente a estas actividades

- 225.000 es anualesExcluidos: transporte de mercancías por carretera y de servicios de mudanzas

2) Para los contribuyentes que ejerzan las actividades de transporte d e mercancías porcarretera (epígrafe 722 IAE) y de Servicios de mudanzas (epí grafe 757 IAE) que elvolumen conjunto de rendimientos íntegros para el conjunto de estas actividades supere los300.000 euros en el año 2012 (en el año inmediato anterior).



• Actividades exentas de IVA.• Regímenes de tributación:

• Régimen General. Mod. 303• Régimen Especial Simplificado. Mod. 310 /

311 / 370

3. Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA)


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• Régimen Especial del Recargo de Equivalencia

• Las facturas.



El nuevo Régimen Especial: Criterio de Caja en el I VA

� Aspectos generales� Ámbito subjetivo de aplicación� Ámbito temporal de aplicación



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� Ámbito temporal de aplicación� Ámbito objetivo de aplicación� Devengo y deducibilidad� Renuncia y exclusión� Obligaciones formales� Dudas y preguntas más frecuentes



ASPECTOS GENERALES

� Devengo (exigibilidad del impuesto): realización de la EB o PS (reglas especiales: tracto sucesivo y pagos antic.)

Art. 66: los EM podrán disponer que el impuesto sea exigible (determinadas operaciones o categorías de sujetos pasivos)

� Expedición de la factura



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� Expedición de la factura� Cobro del precio� Plazo determinado desde el devengo

� Nacimiento del derecho a la deducción: momento en que es exigible el impuesto deducible

Art. 167 bis: régimen optativo diferimiento hasta pago para sujetos cuyo IVA es exigible conforme al art. 66 b). Umbral máximo de volumen de negocios ANUAL



Ámbito de aplicación :

• Todas las operaciones realizadas en el TAI

• Exclusiones:

� REGÍMENES ESPECIALES: simplificado; agricultura, ganadería y pesca; recargo de equivalencia; oro de inversión; servicios por vía electrónica; grupos



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recargo de equivalencia; oro de inversión; servicios por vía electrónica; grupos� EXPORTACIONES y EIB exentas� ADQUISICIONES INTRACOMUNITARIAS BIENES� INVERSIÓN DEL SUJETO PASIVO � IMPORTACIONES y operaciones asimiladas� AUTOCONSUMO de bienes y servicios.



Opción :• Declaración de comienzo de la actividad.• Mes de diciembre RD 1042/2013: hasta 31/3/2014• Prórroga tácita. Sin periodo mínimo

Renuncia :• Declaración censal en mes de diciembre



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• Efectos durante un periodo mínimo de tres años

Exclusión• Volumen de operaciones superior a 2.000.000 €• Cobros en efectivo mismo destinatario > a 100.000 €• Efectos exclusivamente en el año inmediato siguiente

Renuncia y exclusión: se mantienen las normas respecto de las operaciones durante la vigencia del régimen



Contenido:• DEVENGO del impuesto

• Cobro total o parcial, por el importe percibido• 31 de diciembre del año inmediato posterior

Cobro mediante cheques, pagarés, letras: momento del vencimiento (abono en cuenta). No descuento bancario



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• REPERCUSIÓN: al expedir y entregar la factura

• NACIMIENTO DEL DERECHO A LA DEDUCCIÓN

• Pago total o parcial, por el importe satisfecho• 31 de diciembre del año inmediato posterior

Deducción: 4 años desde el nacimiento del derecho



Contenido:

• DESTINATARIO de las operaciones afectadas por el régimen especial:

• NACIMIENTO DEL DERECHO A LA DEDUCCIÓN

• Pago total o parcial, por el importe satisfecho



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• Pago total o parcial, por el importe satisfecho• 31 de diciembre del año inmediato posterior

• Obligaciones formales (acreditar el momento del pago)



Obligaciones formales

Sujeto acogido al régimen

• Libro registro de facturas expedidas• Fecha de cobro total o parcial con importe• Cuenta bancaria o medio de cobro utilizado

• Libro registro de facturas recibidas



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• Libro registro de facturas recibidas• Fecha de pago total o parcial con importe• Medio de pago

Destinatario de las operaciones acogidas: Libro facturas recibidas

FACTURACIÓN: indicación “rég. especial criterio de caja”



ADAPTACIÓN DE LOS MODELOS DE AUTOLIQ./DECLARACIÓN

Modelo 303

- Se refunden en un solo modelo 303 el régimen general y el simplificado: se eliminanlos modelos 310,311,370 y 371.

- En el apartado de Identificación se pregunta si se está acogido al criterio de caja o sies destinatario de operaciones en caja.



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es destinatario de operaciones en caja.- Se han incorporado 4 casillas en el apartado de “Información adicional” que

permitirán identificar con la periodicidad correspondiente a cada autoliquidación:� El importe de las operaciones de entregas de bienes y prestaciones de

servicios a las que habiéndose aplicado el régimen especial del criterio de caja, se hubieran devengado en dicho período conforme a la regla general de devengo.

� El importe de las adquisiciones a las que afecte el régimen especial del criterio de caja.


LA IMPORTANCIA DEL ASOCIACIONISMO EN LA SOCIEDAD ACTUAL3. Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA)


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Modelo 347.

Operaciones afectadas por el criterio de caja

Se deben declarar de forma separada del resto de operaciones conforme a los dos



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Se deben declarar de forma separada del resto de operaciones conforme a los dos criterios siguientes:

- regla general de devengo (art 75 LIVA)

- regla del devengo total o parcial en función de los cobros (art 163 terdecies)




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ADAPTACIÓN DE LOS MODELOS DE AUTOLIQ./DECLARACIÓNModelo 340. : imputación temporal de las anotaciones

Nº factura Fecha factura Tipo Base Cuota Total factura

1 20/01/2013 10 1.000,00 100 1.100,00

2 25/01/2013 0 1.500,00 0 1.500,00 ISP

3 30/01/2013 10 500,00 50 550,00

Total a pagar 3.150,00



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Fecha Importe pagado

10/02/2013 3.000

Factura Fecha factura/ pagoTipo Base Cuota Total Medio de pago Importe pago

1 10/02/2013 100 IBAN 1.100

3 10/02/2013 36,36 IBAN 400

Respecto a las facturas anteriores se producen los siguientes pagos:

Anotaciones registrales en el mes de FEBRERO:




Modelo 340. Orden HAP/2215/2013 cambios:

• Nueva clave “Z” obligatoria para identificar las facturas expedidas y recibidas poroperaciones que tributen de acuerdo con el criterio del IVA de Caja.

• Nuevas claves numéricas, voluntarias, para identificar operaciones afectadas por IVA de



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• Nuevas claves numéricas, voluntarias, para identificar operaciones afectadas por IVA decaja en las que concurra otra característica con clave propia ,p.e arrendamiento

• Añadir casillas tanto en el libro de facturas expedidas como en el de facturas recibidasafectadas por el criterio de caja para:

declarar la fecha de los cobros/pagosdeclarar los importes cobrados/pagadosdeclarar los medios de cobro/pago




Modelos 036 y 037

OM HAP/2215/2013 se han incluido los siguientes cambios:



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-En el apartado 6.C) de “Regímenes aplicables” que aparece en la página 5 del Modelo036 se introduce la nueva modalidad de régimen especial del criterio de caja.

-En el apartado 4.C) de “Regímenes aplicables” que aparece en la página 2 del Modelo037 se introduce la nueva modalidad de régimen especial del criterio de caja.




Modelo 347.

En la declaración de 2014 a presentar en 2015:



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En la declaración de 2014 a presentar en 2015:

• Nueva casilla para identificar las operaciones realizadas de acuerdo con el criterio del IVA de caja.

• Nueva casilla para consignar el importe anual de las operaciones devengadas de acuerdo con el criterio del IVA de caja.



Ley 14/2013, de 27 de septiembre, de apoyo a los em prendedores

Ley 16/2013, de 29 de octubre, de medidas de fiscal idad medioambiental y otras medidas tributarias…(BOE 30/10)

Real Decreto -Ley1/2014, de 24 de enero

4. Otras novedades fiscales de la Ley de Emprendedores


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Ley 22/2013, de 23 de diciembre, de Presupuestos Ge nerales del Estado para 2014(BOE 26/12)

Real Decreto -Ley1/2014, de 24 de enero(BOE 25/10)

Real Decreto 828/2013, de 25 de octubre, que modifi ca el Reglamento del IVA y otras normas tributarias(BOE 2 6/10)



Ley 14/2013 (i)

No introduce grandes novedades, sino las tradicionales adaptaciones y actualizacionesnormativas:

En el IRPF:

• Se prorroga para 2014 la aplicación del gravamen complementario a la cuota íntegraestatal establecido inicialmente para 2012/13



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• Igualmente, se prorroga la aplicación de la reducción del 20% en el rendimiento neto delas actividades económicas por mantenimiento o creación de empleo

• También se prorroga la aplicación de la deducción del 1-2% por los gastos e inversionespara habituar a los empleados en la utilización de las TIC

• Se actualizan al 1% los coeficientes de actualización de los valores de adquisición debienes inmuebles no afectos, a los efectos de la determinación de las ganancias y pérdidaspatrimoniales que se ocasionen en su transmisión

• Se regula para 2013 la compensación por la pérdida de beneficios fiscales sobre losrendimientos del capital mobiliario generados en mas de dos años



Ley 14/2013 (ii)

En el IRPF,� Se extiende la aplicación de la nueva deducción por inversión de beneficios en el IS a los

contribuyentes que obtienen rendimientos de AAEE

� La base de la deducción será la parte de la base liquidable general positiva que secorresponda con los rendimientos netos de actividades económicas que son objeto de



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corresponda con los rendimientos netos de actividades económicas que son objeto deinversión obtenidos a partir del 1/1/2013

� El límite de la deducción será la cuantía resultante de sumar la s cuotas íntegrasestatal y autonómica

� El porcentaje general de deducción será del 10%- Sin embargo, s erá del 5 % cuandose apliquen la reducción del artículo 32.3 LIRPF (inicio de nuevas actividades), lareducción de la DA 27ª (mantenimiento de plantilla) o la deducción del artículo 68.por rentasobtenidas en Ceuta y Melilla.



Real Decreto-Ley 1/2014Incluye, además, dos cambios en la LIVA, con efectos a partir del 26/1/2014:

� Se reduce del 21 al 10% el tipo de gravamen aplicable a las impo rtaciones de

objetos de arte, antigüedades y objetos de colección, así co mo a las entregas y a

las adquisiciones intracomunitarias de objetos de arte, si empre que sean los

propios autores o sus derechohabientes y los empresarios no revendedores con



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propios autores o sus derechohabientes y los empresarios no revendedores con

derecho a deducción íntegra del impuesto soportado, los que lleven a cabo las

entregas de los mismos

� Con relación al régimen especial de los bienes usados, objetos de arte,

antigüedades y objetos de colección, se incluye entre los su jetos que pueden

aplicarlo a los revendedores que realicen entregas de objetos de arte adqui ridos a

empresarios o profesionales, y que hayan tributado al citad o tipo reducido del

10%



Real Decreto 828/2013 (i)Desarrollo reglamentario de las previsiones de la Ley 14/2013 sobre el IVA de CajaModificación de la base imponible por créditos incobrables y concurso del destinatario (nuevaredacción del artículo 24.1 y 2 del RIVA):

� Se introduce expresamente la exigencia al sujeto pasivo, como condición para la modificaciónde la base imponible, la acreditación de la remisión de la factura rectificativa aldestinatario

� A partir del 1/1/2014, la obligación de comunicación de las modificaciones de bases



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� A partir del 1/1/2014, la obligación de comunicación de las modificaciones de basesimponibles, tanto para el acreedor como para el deudor, debe realizarse por medioselectrónicos, en el formulario disponible en la sede electr ónica de la AEAT

� Los documentos que acompañen la comunicación mencionada por parte del acreedor deberánremitirse a través del registro electrónico de la AEAT

� En caso de concurso del destinatario de las operaciones (artículo 80. Tres LIVA):� Las facturas rectificativas serán también remitidas a las administraciones concursales� Se elimina de los documentos que deben presentarse en la AEAT acompañando a

la comunicación de modificación de base imponible, la copia del auto judicial dedeclaración de concurso



Real Decreto 828/2013 (ii)Otras modificaciones relativas al modelo 347 (para operaciones realizadas apartir del 1/1/2014)

� Pasan a incluirse como nuevos obligados a presentar la declaración las comunidade sde bienes en régimen de propiedad horizontal así como determinadas entidades oestablecimientos de carácter social, con determinadas excepciones.

� Los sujetos pasivos acogidos al régimen simplificado del IVA deberán suministrar



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� Los sujetos pasivos acogidos al régimen simplificado del IVA deberán suministrarinformación no sólo de las operaciones por las que emitan factura sino también de aquellaspor las que reciban factura y estén anotadas en el Libro Regis tro de facturas recibidas

� Se produce la eliminación del límite mínimo excluyente de 3.005,06 € exclusivamentepara obligar a declarar todas las subvenciones otorgadas por las distintas AAPP a unamisma persona o entidad.

� Deberán identificarse separadamente las operaciones en las que se produzca la aplicaciónde la inversión del sujeto pasivo en el IVA

� La información se suministrará exclusivamente atendiendo a su cómputo anual, en lossupuestos de la información a presentar por las comunidades de bienes en régimen depropiedad horizontal



Real Decreto 960/2013

� En el IRPF se establece la nueva obligación de información para las empresas de nueva oreciente creación cuyos partícipes o accionistas (business angels) hubieran suscritoacciones o participaciones con derecho a la deducción por inversión en este tipo deentidades

� Se concreta posteriormente por Orden Ministerial en la aprobación del modelo 165 Se exigela llevanza de un libro registro de ventas o ingresos a efectos de controlar y acreditar los



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la llevanza de un libro registro de ventas o ingresos a efectos de controlar y acreditar losrequisitos en cuanto al volumen de rendimientos procedentes de sujetos obligados a retenery no obligados, que afecta tan solo a los empresarios en módulos cuyas actividades estánsujetas a la retención del 1%

� Igualmente, se realizan las adaptaciones del Reglamento del IRPF como consecuencia de lasupresión a partir del 1/1/2013 de la deducción por inversió n en vivienda habitual

� Tanto en el IRPF como en el Impuesto sobre Sociedades, y respecto de los sujetos pasivosque tienen obligación mensual de presentar la declaración y realizar el ingresocorrespondiente a retenciones e ingresos a cuenta, se elimina el plazo excepcional queexistía en relación con la declaración e ingreso correspondiente al mes de julio



� Retenciones e ingresos a cuenta de rendimientos de trabajo,actividades económicas, premios y determinadas imputacio nesde renta. Mod. 110/ 111 /190.

� Retenciones por arrendamiento de bienes inmuebles. Mod. 11 5/ 180.

5. Otras obligaciones fiscales


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� Retenciones del capital mobiliario. Mod. 123 / 193.



DECLARACIONES INFORMATIVAS

� Declaración informativa de operacionesincluidas en los libros de registro. Mod. 340.

5. Otras obligaciones fiscales


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� Declaración recapitulativa de operacionesintracomunitaria. Mod. 349.

� Declaración de operaciones con terceros. Mod.347.



FORMAS DE PRESENTACIÓN DE LOS IMPUESTOS:

• IMPRESO

6. Administración electrónica


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• VÍA TELEMÁTICA

• TELEPROCESO

• SOPORTE LEGIBLE POR ORDENADOR



CERTIFICADO ELECTRÓNICO

� OBTENCIÓN.� INSTALACIÓN.� PERIODO DE VALIDEZ.� RENOVACIÓN.



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� RENOVACIÓN.� REVOCACIÓN.� ELIMINACIÓN.



PIN 24 horasEstablecer una única norma sobre formas yprocedimientos de presentación y en su caso de pago ,atendiendo a:

� La naturaleza del obligado tributario

� El resultado final(autoliquidaciones)

� Las características de la declaración informativa

Incrementar la presentación telemática reduciendo al



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Incrementar la presentación telemática reduciendo almáximo posible la presentación en papel preimpreso :

� Se potencian las vías de presentación ya existentes(certificado electrónico, “predeclaraciones” enautoliquidaciones).

� Apertura de un nuevo sistema de firma electrónica noavanzada para que las Personas Físicas tramiten ypresenten declaraciones por internet, mediante unsistema de autenticación en 2 pasos quedenominaremos PIN 24 Horas



PIN 24 horas



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PIN 24 horas



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Muchas gracias por su atención


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Ámbito sujetivo y temporal:

• Volumen de operaciones no superior a 2.000.000 €• Año natural• Las operaciones se entenderán realizadas en el momento del devengo según las

reglas generales



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Año 2014: opción por el RECC

Ventas sin IVA cobradas en 2014: 1.000.000Ventas sin IVA pendientes de cobro: 1.500.000

• IVA devengado 2014: 1.000.000 x 21%= 210.000 (criterio de caja)• Excluido del régimen especial 2015. Ventas sin IVA 2015: 500.000• IVA devengado 2015: 500.000 x 21% + 1.500.000 x 21%= 420.000



Año 2013Importe total de ventas sin IVA: 1.000.000 €

Año 2014� Opta por RECC:� Importe total de ventas sin IVA: 3.000.000 €



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Importe total de ventas sin IVA: 3.000.000 €� Todas las ventas se efectúan al contado excepto la entrega de maquinaria por

importe de 500.000 € cuyo cobro se produce, la mitad en el mome nto de laentrega el 1 de junio de 2014 y la cantidad restante el 1 de juni o de 2015IVA devengado en el segundo trimestre por venta de maquinaria: 250.000 x 21% =52.500 € (el devengo se produce con el cobro)



Año 2015

El volumen de ventas de 2014 supera los 2.000.000 € por lo que q ueda excluidodel régimen especial del criterio de cajaImporte total de ventas sin IVA: 1.000.000 €Todas las ventas se efectúan al contado excepto la entrega de un inmueble porimporte de 600.000 € cuyo cobro se produce, la mitad en el mome nto de laentrega el 1 de junio de 2015 y la cantidad restante el 1 de junio de 2016



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entrega el 1 de junio de 2015 y la cantidad restante el 1 de junio de 2016IVA devengado en el segundo trimestre 2015:

� por venta del inmueble: 600.000 € x 21% = 126.000 € (devengo se produce conla entrega independientemente del cobro).

� por venta de maquinaria: 250.000 x 21% = 52.500 € (el devengo se producecon el cobro)En el año 2016 podrá optar de nuevo por el criterio de caja pues el volumen deventas no supera los 2.000.000 € si se cumplen el resto de requisitos.



Contenido: Reglas especiales

1. Modificación de la base imponible por impago (art . 80. Cuatro) realizada por el destinatario .

Nacimiento del derecho a la deducción de las cuotas pendientes de deducción



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La entidad A (volumen oper. < 6 millones) entrega b ienes a B, acogida al régimen especial, por importe de 100.000 € el 1 de enero de 2014, fijándose para el pago la fecha de 1 de abril de 2014. El 10 de agosto, al producirse el impago, se emite una factura rectificativa art. 80. Cuatro

• 1T: IVA deducible = 0• 3T: IVA deducible: 21.000

IVA facturas rectificativas: -21.000



Contenido: Reglas especiales

2. Declaración de concurso del sujeto acogido al RE CC� Devengo de las cuota repercutidas pendientes� Nacimiento del derecho de deducción de las cuotas soportadas pendientes de pago.

Imputación a declaración operaciones anteriores concurso.



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La entidad A, acogida al régimen especial, se encue ntra en situación concursal por auto de 1 de marzo de 2014. Datos:IVA repercutido no cobrado: 300.000IVA soportado no pagado operaciones en reg. especia l: 20.000 IVA soportado no pagado operaciones rég. general: 70 .000

• 1T: Preconcursal• IVA devengado = 300.000• IVA deducible = 90.000

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