I. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS … · 3.16. Individualización de los rendimientos del...

ÍNDICE SISTEMÁTICO

I. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS ............................. 65

1. Naturaleza, objeto y ámbito de aplicación ........................................................... 651.1. Cónyuges residentes en País Vasco y territorio común ............................... 651.2. Residente en el País Vasco .......................................................................... 651.3. Residente en territorio común ...................................................................... 66

2. El hecho imponible, operaciones no sujetas y exenciones .................................. 662.1. Sujeción de una herencia ............................................................................. 662.2. Préstamo a un familiar. Presunción de retribución ...................................... 662.3. Préstamo de socio a sociedad sin interés ..................................................... 672.4. Beneficiaria de ayudas derivadas de la Ley de dependencia ....................... 682.5. Pensión por invalidez percibida del extranjero ............................................ 692.6. Contribuyente que percibe pensiones públicas y privadas .......................... 692.7. Pensión Complementaria por Incapacidad Permanente Absoluta ............... 692.8. Prestación Complementaria por Incapacidad Permanente Absoluta ........... 702.9. Pensionista por invalidez que alcanza la edad de jubilación ....................... 702.10. Cuenta individual de ahorro a largo plazo (CIALP) .................................... 702.11. Declaración de gran inválido con efectos retroactivos ................................ 712.12. Pensión extranjera de gran invalidez ........................................................... 712.13. Minusvalía declarada ya jubilado ................................................................ 712.14. Prestación de las Mutualidades por incapacidad permanente a profesiona-

les ................................................................................................................. 712.15. Indemnización por causas objetivas con mejora sobre la indemnización le-

galmente establecida .................................................................................... 712.16. Pensión percibida por fallecimiento de un gran inválido ............................. 722.17. Pensión de invalidez total y de invalidez parcial ......................................... 722.18. Prestación de un plan de pensiones a una persona con minusvalía ............. 732.19. Prestación de plan de pensiones por incapacidad ........................................ 742.20. Prestación por desempleo en pago único ..................................................... 742.21. Indemnización voluntaria por despido ......................................................... 742.22. Indemnización por despido de ejecutivo (personal alta dirección) .............. 752.23. Indemnización por despido colectivo .......................................................... 752.24. Indemnización por despido con intereses .................................................... 762.25. Compensación por no renovación de contrato temporal .............................. 772.26. Indemnización por anticipación de la jubilación ......................................... 772.27. Indemnización por despido por jubilación del empresario .......................... 782.28. Indemnización por responsabilidad civil fijada extrajudicialmente ........... 782.29. Indemnización por extinción del contrato por modificación sustancial de las

condiciones de trabajo .................................................................................. 782.30. Indemnización por despido de un futbolista profesional ............................. 792.31. Indemnización por cese de la relación laboral de una empleada del hogar . 792.32. Indemnización por clientela a un representante de comercio ...................... 792.33. Ayudas públicas percibidas por nacimiento de hijos ................................... 802.34. Indemnización por daños y perjuicios derivados de actividad de la Admi-

nistración ...................................................................................................... 802.35. Indemnización por accidente de tráfico ....................................................... 802.36. Indemnización en favor del cónyuge de fallecido en accidente de tráfico . . 81

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2.37. Rescisión del contrato de trabajo voluntariamente por el trabajador por re-traso continuado en el abono de la nómina .................................................. 81

2.38. Indemnización por daños a personas fijada en forma de renta .................... 822.39. Indemnización a un deportista profesional .................................................. 832.40. Prestación de la Seguridad Social derivada de lesiones permanentes no in-

validantes ..................................................................................................... 832.41. Indemnizaciones por accidente de tráfico fijada extrajudicialmente ........... 832.42. Indemnización por caída en un hipermercado ............................................. 842.43. Dividendos percibidos de sociedades .......................................................... 852.44. Prestaciones de la Seguridad Social en favor de familiares de fallecidos en

accidente de trabajo ...................................................................................... 852.45. Premio de la lotería francesa. Gravamen especial ....................................... 852.46. Premio del bingo y de la quiniela ................................................................ 862.47. Tributación de los planes de ahorros individuales sistemáticos .................. 862.48. Becas concedidas por organismo público a su personal .............................. 872.49. Beca para obtención del doctorado .............................................................. 872.50. Pensión compensatoria y anualidad para alimentos ..................................... 882.51. Prestación familiar por hijo minusválido ..................................................... 882.52. Pensión de funcionario por incapacidad permanente absoluta .................... 882.53. Indemnización por fallecimiento en accidente laboral ................................ 892.54. Hipoteca inversa ........................................................................................... 892.55. Ayudas por acogimiento familiar ................................................................. 892.56. Ayudas para entierro o sepelio ..................................................................... 902.57. Trabajo realizado en el extranjero ................................................................ 902.58. Prestaciones de mutualidades de previsión social por incapacidad perma-

nente de profesionales .................................................................................. 912.59. Expediente de Regulación de empleo. Indemnización. Complemento men-

sual hasta la edad de jubilación .................................................................... 912.60. Becas concedidas por una Fundación .......................................................... 922.61. Premio obtenido de la Lotería Nacional ...................................................... 932.62. Prestación por maternidad percibida de la Seguridad Social ....................... 952.63. Prestación por invalidez percibida de la seguridad social francesa ............. 952.64. Indemnizaciones por tiempo convenido, finalización de obra y contratos

temporales .................................................................................................... 95

3. El Contribuyente. Atribución e individualización de rentas. Régimen de atri-bución de rentas ..................................................................................................... 963.1. Residente en España con rentas del extranjero ............................................ 963.2. Residente en España con pensión de la Seguridad Social alemana ............. 963.3. Residente en Suecia durante más de 183 días .............................................. 973.4. Extranjero residente en España .................................................................... 973.5. Trabajadores fronterizos: Residentes en España con trabajo en Gibraltar . . 973.6. Sociedad civil con personalidad jurídica ..................................................... 983.7. Sociedad Agraria de Transformación .......................................................... 983.8. Entidades sin personalidad jurídica ............................................................. 983.9. Comunidad de propietarios con renta por alquileres ................................... 983.10. Entidades en régimen de atribución de rentas. Rentas negativas ................. 993.11. Comunidad de bienes. Naturaleza de la retribución acordada ..................... 993.12. Comunidad de bienes. Aportación de bienes gananciales ........................... 993.13. Préstamo de socio a sociedad civil ............................................................... 993.14. Individualización de los rendimientos del trabajo ....................................... 1003.15. Individualización de los rendimientos del capital de matrimonio en régimen

de separación de bienes ................................................................................ 100

Índice Sistemático

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3.16. Individualización de los rendimientos del capital de matrimonio en régimende gananciales .............................................................................................. 100

3.17. Individualización de rendimientos de actividades económicas ................... 1013.18. Cesión de local privativo ............................................................................. 1013.19. Atribución e individualización de rentas. Usufructo de Fondo de Inver-

sión ............................................................................................................... 1023.20. Atribución e individualización de rentas. Vivienda adquirida y pagada antes

de contraer matrimonio ................................................................................ 1033.21. Trabaja en Badajoz y vive en Elvas ............................................................. 103

4. Período impositivo, devengo del impuesto e imputación temporal ................... 1044.1. Declaración conjunta: fallecimiento de un cónyuge .................................... 1044.2. Divorcio y matrimonio en el mismo año ..................................................... 1044.3. Período partido: gasto por rendimiento del trabajo ...................................... 1044.4. Prestación por desempleo en la modalidad de pago único .......................... 1054.5. Período partido: mínimo personal y mínimo familiar .................................. 1054.6. Fallecimiento de cónyuge: mínimo personal y mínimo familiar ................. 1054.7. Período partido: obligación de declarar ....................................................... 1064.8. Fallecimiento de cónyuge separado con hijos ............................................. 1064.9. Matrimonio de contribuyente con hijos ....................................................... 1074.10. Renta vitalicia a cambio de la segunda vivienda ......................................... 1074.11. Venta de bien con aplazamiento en el cobro del precio ............................... 1084.12. Venta de bien con anticipación en el cobro del precio ................................ 1084.13. Dividendos acordados por la Junta General y no retirados por el socio ...... 1084.14. Premio entregado el año siguiente al del concurso en que se obtuvo .......... 1094.15. Atrasos percibidos por sentencia judicial .................................................... 1094.16. Anticipos sobre indemnización por despido no firme ................................. 1094.17. Créditos vencidos y no cobrados ................................................................. 1104.18. Venta nave industrial con aplazamiento en el cobro del precio ................... 1114.19. Deportista profesional que cede derechos de imagen .................................. 1114.20. Imputación de rentas en caso de fallecimiento ............................................ 1124.21. Imputación de ganancias no justificadas ...................................................... 1124.22. Imputación temporal. Ayuda Estatal Directa a la Entrada ........................... 1124.23. Imputación temporal. Rentas del trabajo en reclamación judicial ............... 1134.24. Imputación temporal por ayudas públicas para conservación de bienes del

Patrimonio Histórico .................................................................................... 1134.25. Imputación temporal por devolución de subvenciones vinculada a una ac-

tividad empresarial ....................................................................................... 114

5. Rendimientos del trabajo ..................................................................................... 1155.1. Comisiones percibidas por empleados de entidades aseguradoras .............. 1155.2. Prestaciones de la Seguridad Social en favor de familiares de fallecidos en

accidente de trabajo ...................................................................................... 1155.3. Pensión por Cruz al Mérito Policial con distintivo Rojo ............................. 1155.4. Gratificación voluntaria por jubilación ........................................................ 1155.5. Indemnización por diferencias retributivas por cambio voluntario de em-

presa ............................................................................................................. 1165.6. Indemnización por anticipación de la jubilación ......................................... 1165.7. Indemnización en sustitución del preaviso en contrato temporal ................ 1175.8. Salarios de tramitación en causa por despido .............................................. 1175.9. Indemnización por vacaciones no disfrutadas por cese del trabajador ........ 1175.10. Indemnización pactada por despido de un alto ejecutivo. Límite cuantitativo

reducción 30% ............................................................................................. 118



5.11. Indemnización por clientela a un representante de comercio ...................... 1185.12. Gastos deducibles de los rendimientos de trabajo ....................................... 1185.13. Pensión Complementaria por Incapacidad Permanente Absoluta ............... 1195.14. Plan de Pensiones rescatado en varios años ................................................. 1195.15. Pensión percibida por viuda de un gran inválido ......................................... 1205.16. Pensiones por invalidez total e invalidez parcial ......................................... 1205.17. Becas concedidas por organismo público a su personal .............................. 1205.18. Compensación por traslado del centro de trabajo ........................................ 1215.19. Dietas de comisionista ................................................................................. 1215.20. Prestación de plan de pensiones por incapacidad ........................................ 1215.21. Prestación de plan de pensiones por fallecimiento ...................................... 1225.22. Prestación de sistema alternativo a Plan de Pensiones ................................ 1225.23. Pensión compensatoria y anualidad para alimentos ..................................... 1225.24. Contribución a sistema alternativo a Plan de Pensiones .............................. 1235.25. Pensionista de jubilación y viudedad en situación de dependencia ............. 1235.26. Incremento de la deducción de gasto por movilidad geográfica .................. 1235.27. Reducción por rentas de trabajo de mileurista ............................................. 1245.28. Reducciones para minusválidos ................................................................... 1245.29. Indemnización por invalidez permanente derivado de un seguro colectivo

temporal anual renovable ............................................................................. 1255.30. Retribuciones de los miembros de la Junta de Gobierno de un Colegio Pro-

fesional ......................................................................................................... 1265.31. Retribución e indemnización por desempeño de funciones de jurado ......... 1265.32. Prestaciones de Plan de Pensiones de aportaciones de jubilado .................. 1275.33. Cesión de apuntes por estudiante para su reproducción y comercialización 1285.34. Planes y Fondos de Pensiones. Prestaciones anticipadas ............................. 1285.35. Atrasos de salarios reconocidos por sentencia judicial firme ...................... 1295.36. Prejubilado con Convenio especial con la Seguridad Social, gasto deduci-

ble ................................................................................................................. 1305.37. Indemnizaciones a prejubilado afectado por expediente de regulación de

empleo .......................................................................................................... 1305.38. Ingresos en Plan de pensiones individual efectuados por empresario ......... 1315.39. Realización de stock options de directivos .................................................. 1315.40. Bolsa o ayuda de estudio a estudiante en prácticas ...................................... 1325.41. Seguro colectivo que instrumenta compromisos de pensiones a favor de

empleados de empresa ................................................................................. 1325.42. Aportaciones lucrativas al patrimonio protegido del discapacitado ............ 1335.43. Gastos de locomoción compensados según kilómetros recorridos. Justifi-

cación ........................................................................................................... 1345.44. Plus de transporte ......................................................................................... 1345.45. Dietas por desplazamientos superiores a 9 meses ........................................ 1345.46. Gastos por desplazamiento. Justificación .................................................... 1355.47. Dietas por destino en el extranjero ............................................................... 1355.48. Dietas del personal de vuelo ........................................................................ 1365.49. Indemnización por traslado del centro de trabajo ........................................ 137

6. Rendimientos del capital ....................................................................................... 1376.1. Usufructo sobre local comercial arrendado ................................................. 1376.2. Arrendamiento de finca rústica por cinco años pagadero al final del perío-

do .................................................................................................................. 1376.3. Usufructo sobre vivienda arrendada en parte ............................................... 138


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6.4. Contribuyente titular de tres inmuebles arrendados, con gastos superioresal rendimiento .............................................................................................. 139

6.5. Alquiler de apartamento parte del año ......................................................... 1406.6. Gastos de conservación y reparación de inmuebles ..................................... 1406.7. Reducciones en inmuebles arrendados ........................................................ 1416.8. Arrendamiento de vivienda a un pariente .................................................... 1416.9. Amortización de indemnización a cargo del titular del usufructo ............... 1426.10. Rendimientos de las cuentas en participación ............................................. 1426.11. Rendimientos de una cuenta financiera basada en Deuda del Estado ......... 1436.12. Rendimientos de REPOS ............................................................................. 1436.13. Rendimientos implícitos del capital mobiliario al reembolso ...................... 1436.14. Rendimientos implícitos del capital mobiliario a la transmisión ................. 1446.15. Rendimientos explícitos dinerarios del capital mobiliario ........................... 1446.16. Rendimientos explícitos en especie del capital mobiliario .......................... 1456.17. Rendimientos mixtos del capital mobiliario ................................................ 1456.18. Cesión de uso de bienes arrendados ............................................................. 1476.19. Arrendamiento de negocio ........................................................................... 1476.20. Renta vitalicia a cambio de la vivienda habitual ......................................... 1476.21. Intereses por el aplazamiento del pago del precio ....................................... 1486.22. Rendimientos implícitos: Integración .......................................................... 1486.23. Constitución de un plan individual de ahorro sistemático ........................... 1496.24. Comparación de tributación entre PIAS, régimen especial de jubilación y

régimen general ............................................................................................ 1506.25. Contrato financiero a plazo .......................................................................... 1516.26. Arrendamiento del derecho de uso y disfrute de un local comercial ........... 1516.27. Seguro de vida. Prima única ........................................................................ 1526.28. Seguro de vida de capital diferido. Aplicación del régimen transitorio ...... 1526.29. Contrato de cuentas en participación con transmisión de acciones ............. 1546.30. Régimen transitorio aplicable a las rentas vitalicias y temporales .............. 154

7. Rendimientos de actividades económicas ............................................................ 1557.1. Afectación de elementos patrimoniales ....................................................... 1557.2. Concepto de actividad económica ............................................................... 1577.3. Protésico dental ............................................................................................ 1577.4. Montador de carpintería ............................................................................... 1587.5. Subagente de seguros ................................................................................... 1587.6. Agente Comercial ........................................................................................ 1587.7. Profesional dependiente ............................................................................... 1587.8. Arrendamiento y compraventa empresarial de inmuebles ........................... 1597.9. Prima por arranque de viñedos .................................................................... 1597.10. Transmisión de negocio ............................................................................... 1607.11. Ganancia de patrimonio por traspaso de local de negocio ........................... 1607.12. Cese en el ejercicio de la actividad .............................................................. 1617.13. Transmisión de una farmacia ....................................................................... 1627.14. Transmisión de licencia administrativa de autotaxi ..................................... 1627.15. Ganancia de patrimonio en actividad empresarial ....................................... 1637.16. Empresas de reducida dimensión. Incentivos fiscales ................................. 1637.17. Estimación directa simplificada, nueva actividad en módulos .................... 1647.18. Módulos y nueva actividad en estimación directa ....................................... 1677.19. Actividad profesional y actividad empresarial en módulos ......................... 1677.20. Actividad empresarial en módulos y actividad profesional nueva .............. 1687.21. Actividad agrícola en módulos. Determinación de rendimientos netos ...... 1687.22. Bar en módulos, rendimientos netos en la nueva estimación objetiva ........ 169



7.23. Actividad profesional en estimación directa simplificada. Rendimiento ne-to .................................................................................................................. 173

7.24. Abogado con despacho en vivienda habitual ............................................... 1747.25. Conferencias, cursos y seminarios ............................................................... 1757.26. Módulos: expropiación de finca rústica en actividad agrícola ..................... 1767.27. Clientes morosos. Provisión por insolvencias ............................................. 1767.28. Profesional: Reglas de cálculo del rendimiento neto ................................... 1777.29. Cesión de local privativo ............................................................................. 1787.30. Estimación objetiva: comunidad de bienes .................................................. 1797.31. Módulos: índice corrector en sociedad civil ................................................ 1797.32. Módulos: actividades de temporada de diciembre ....................................... 1797.33. Módulos: cómputo del titular inválido permanente ..................................... 1797.34. Módulos: cómputo del titular dedicado a tiempo parcial ............................. 1807.35. Módulos: titular con incapacidad laboral transitoria ................................... 1807.36. Módulos: hijos menores y mayores de edad en el negocio .......................... 1807.37. Módulos o estimación directa: máquinas recreativas .................................. 1817.38. Módulos: potencia eléctrica en ausencia de la contratada ........................... 1817.39. Módulos: consumo de energía eléctrica ....................................................... 1817.40. Módulos: personal contratado a través de empresas de trabajo temporal .... 1817.41. Actividad ganadera en módulos. Pago de la cuota láctea. Determinación del

rendimiento neto .......................................................................................... 1827.42. Actividad de carpintería metálica en módulos a partir de 2015 ................... 1827.43. Actividad de transporte por carretera en módulos ....................................... 1857.44. Deducción de los gastos de un turismo en estimación directa ..................... 1857.45. Incentivo fiscal para las actividades económicas de nuevo ejercicio ......... 186

8. Ganancias y pérdidas de patrimonio ................................................................... 1868.1. Indemnización por resolución de arrendamiento ......................................... 1868.2. Expropiación de una finca ........................................................................... 1868.3. Canje de acciones manteniendo el capital ................................................... 1878.4. Canje de participaciones por acciones por transformación de la sociedad . . 1878.5. Canje de acciones sin voto por acciones ordinarias ..................................... 1878.6. Donación con reserva de la facultad de disponer ......................................... 1888.7. Intereses por el retraso en la percepción de indemnización por despido ..... 1888.8. Permuta de un bien ....................................................................................... 1888.9. Amortización de préstamo por avalista ........................................................ 1898.10. Donación de efectivo ................................................................................... 1898.11. Disolución de la sociedad de gananciales .................................................... 1898.12. Renta vitalicia a cambio de la vivienda habitual por persona mayor de 65

años o personas en situación de dependencia .............................................. 1908.13. Transmisión de acciones cotizadas adquiridas antes del 31-12-1994 (régi-

men transitorio) ............................................................................................ 1908.14. Mejoras y actualización de inmuebles ......................................................... 1918.15. Impuesto Municipal sobre Incremento del Valor de los Terrenos de Natu-

raleza Urbana pagado por el comprador ...................................................... 1928.16. Impuesto Municipal sobre Incremento del Valor de los Terrenos de Natu-

raleza Urbana procedente de alteración patrimonial con pérdida de patri-monio ........................................................................................................... 193

8.17. Transmisión de vivienda adquirida, antes del 31-12-1994 (régimen transi-torio) ............................................................................................................. 193

8.18. Separación de socio ...................................................................................... 1948.19. Disolución de sociedad ................................................................................ 195


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8.20. Indemnización por accidente de tráfico por daños a las personas y a lascosas ............................................................................................................. 195

8.21. Permuta de solar por edificación a constituir ............................................... 1958.22. Renta vitalicia a cambio de la vivienda habitual ......................................... 1968.23. Capital a cambio de una renta ...................................................................... 1968.24. Indemnización por resolución de arrendamiento y exención por reinversión

en vivienda ................................................................................................... 1978.25. Cuenta corriente en Suiza no declarada ....................................................... 1978.26. Indemnización por defectos en la construcción de vivienda propia ............ 1988.27. Enajenación de local cedido a comunidad de bienes ................................... 1988.28. Exención por reinversión en vivienda habitual: subrogación en hipoteca ... 1988.29. Subvención para adquisición de vivienda .................................................... 1998.30. Impuesto Sucesiones como coste de adquisición de elemento patrimonial . 1998.31. Exención por reinversión en vivienda en construcción ............................... 2008.32. Adjudicación de fondo de inversión por separación matrimonial ............... 2008.33. Intereses de demora en expropiación forzosa .............................................. 2008.34. Venta de acciones de distinta antigüedad .................................................... 2018.35. Transmisión de valores que se recompran en un corto plazo de tiempo ..... 2018.36. Sustracción de bienes en el domicilio del contribuyente ............................. 2028.37. Cantidad satisfecha por una entidad financiera como indemnización por

daños originados .......................................................................................... 2028.38. Siniestro de un vehículo propio. Vendido para el desguace ........................ 2038.39. Indemnización percibida por un arrendatario de finca rústica por renuncia

a los derechos arrendaticios ......................................................................... 2038.40. Exención por reinversión. Adquisición de la nueva vivienda en el extranje-

ro .................................................................................................................. 2048.41. Cesión gratuita de una cartera de clientes al cónyuge ................................. 2058.42. Separación de socio de sociedad recibiendo un inmueble ........................... 2058.43. Separación de socio de sociedad comprando las acciones la sociedad ........ 2058.44. División de la cosa común con exceso de adjudicación .............................. 2068.45. Exención por reinversión vivienda habitual. Base deducción nueva vivien-

da .................................................................................................................. 2078.46. Opción de compra. Transmisión de un inmueble ........................................ 2078.47. Accionista que transmite la totalidad de sus derechos de suscripción de ac-

ciones cotizadas ........................................................................................... 2088.48. Transmisión de derechos de suscripción de acciones que no cotizan en bol-

sa .................................................................................................................. 2098.49. Operaciones realizadas en los mercados de futuros y opciones .................. 209

9. Integración y compensación de rentas ................................................................. 2109.1. Esquema de integración y compensación de rentas ..................................... 2109.2. Integración y compensación de rentas en el ejercicio 2015 ......................... 2119.3. Venta fondtesoro adquirido el mismo año ................................................... 2129.4. Venta de bien con aplazamiento en el cobro del precio ............................... 2129.5. Venta de bien con anticipación en el cobro del precio ................................ 2129.6. Prestaciones de la Seguridad Social en favor de familiares de fallecidos en

accidente de trabajo ...................................................................................... 2139.7. Indemnización por anticipación de la jubilación ......................................... 2139.8. Prestaciones de la Seguridad Social derivadas de lesiones permanentes no

invalidantes .................................................................................................. 2149.9. Prestación de plan de pensiones por incapacidad ........................................ 2149.10. Indemnización por despido por causas económicas, tecnológicas y de fuerza

mayor ........................................................................................................... 214



9.11. Indemnización por reducción de la jornada de trabajo ................................ 2159.12. Ganancia por traspaso de local de negocio .................................................. 2159.13. Disolución de la sociedad de gananciales. Período de generación .............. 2159.14. Fecha de adquisición de un bien existiendo documento privado ................. 2159.15. Período de generación de bienes adquiridos por herencia ........................... 2169.16. Período de generación de acciones liberadas ............................................... 2169.17. Período de generación de acciones de valor nominal elevado ..................... 2169.18. Fecha de adquisición de obra nueva ............................................................ 2169.19. Fecha y valor de adquisición de un inmueble adquirido por herencia ......... 217

10. Reglas especiales de valoración ............................................................................ 21710.1. Retribución de administrador de una sociedad ............................................ 21710.2. Suministro de energía a empleado de compañía eléctrica ........................... 21810.3. Utilización gratuita de plaza de garaje por empleado .................................. 21810.4. Transporte de empleados al centro de trabajo .............................................. 21810.5. Cesta de Navidad para los empleados .......................................................... 21910.6. Vivienda utilizada por empleado (I) ............................................................ 21910.7. Vivienda utilizada por empleado (II) ........................................................... 22010.8. Vehículo automóvil utilizado por administrador ......................................... 22110.9. Utilización indistinta de automóvil para fines particulares y propios de la

empresa ........................................................................................................ 22110.10. Retribuciones de trabajo exentas ................................................................. 22210.11. Comida de empleado sufragada por la empresa, retribución en especie ..... 22310.12. Prima de seguro de asistencia sanitaria de empleado pagada por la empre-

sa .................................................................................................................. 22310.13. Contribución empresarial a sistema alternativo a Plan de pensiones .......... 22410.14. Canje de los vales de comida por productos alimenticios ........................... 22410.15. Valoración de la retribución en especie ....................................................... 22410.16. Retribución dineraria en sustitución de los comedores de empresa ............ 22510.17. Retribución dineraria en sustitución de prendas de trabajo ......................... 22510.18. Seguridad Social a cargo del empleado satisfecha por la empresa .............. 22510.19. Entrega de acciones a trabajadores .............................................................. 22610.20. Anticipos de nóminas sin interés ................................................................. 22610.21. Préstamo a empleado y su cónyuge ............................................................. 22710.22. Vales de empresa para adquirir productos a precios rebajados ................... 22710.23. Ayudas en efectivo de empresa para asistencia sanitaria de empleados ...... 22710.24. Seguro de enfermedad de trabajadores satisfecho por empresa ................... 22810.25. Seguro de accidente laboral de trabajadores satisfecho por empresa .......... 22810.26. Descuento en compra de acciones ............................................................... 228

11. Base liquidable ....................................................................................................... 22911.1. Aportaciones de pensionista de viudedad a Plan de pensiones .................... 22911.2. Aportaciones a Plan de pensiones de administrador de sociedad ................ 22911.3. Pensión compensatoria y anualidad para alimentos ..................................... 22911.4. Exceso de aportación a Planes de pensiones ................................................ 23011.5. Aportaciones a Planes de pensiones a favor del cónyuge ............................ 23011.6. Pensión compensatoria. Pago del préstamo hipotecario de la vivienda ....... 23111.7. Aportaciones al patrimonio protegido del discapacitado ............................. 232

12. Mínimo personal y familiar ................................................................................. 23212.1. Matrimonio con hijos y ascendiente ............................................................ 23212.2. Fallecimiento de ascendiente y mínimo familiar ......................................... 23412.3. Ascendiente compartido por hijos ............................................................... 234


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12.4. Ascendiente internado en una plaza privada en un Centro Residencial paraPersonas Mayores ........................................................................................ 234

12.5. Ascendiente con renta superior a 8.000 euros anuales ................................ 23512.6. Reducción por edad ascendiente e indemnización exenta y reducción por

discapacidad de ascendiente ........................................................................ 23612.7. Mínimo familiar por descendiente discapacitado ........................................ 23612.8. Mínimo familiar por hijo con 25 años ......................................................... 23712.9. Mínimo familiar por hijo de 3 años ............................................................. 23712.10. Pareja de hecho y mínimo familiar por descendiente .................................. 23712.11. Separación matrimonial y mínimo familiar por descendiente ..................... 23812.12. Mínimo por descendientes en supuesto de guardia y custodia compartida . 23812.13. Mínimo familiar por una tía de la que el sobrino es tutor ............................ 238

13. Deuda tributaria. Deducciones de la cuota .......................................................... 23913.1. Determinación de la cuota íntegra ............................................................... 23913.2. Deducción en vivienda habitual adquirida antes del 31-12-2012 ................ 24013.3. Deducción actividad económica por inversión en elementos nuevos del in-

movilizado material o inversiones inmobiliarias ........................................ 24113.4. Deducción por inversión en empresas de nueva creación .......................... 24213.5. Adquisición de vivienda con plazos pagados después del matrimonio ...... 24213.6. Piso comprado a partir de 01-01-2013. Impuesto Municipal sobre Incre-

mento del Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana pagado por elcomprador ................................................................................................... 243

13.7. Adquisición de vivienda por herencia a partir de 01-01-2013 .................... 24313.8. Deducción por donativos matrimonio en gananciales ................................. 24313.9. Justificación de un donativo ......................................................................... 24413.10. Deducción para la protección del patrimonio histórico español .................. 24413.11. Deducción en vivienda titularidad de un solo cónyuge .............................. 24513.12. Alquiler de la vivienda habitual compartida con amigos ............................. 24513.13. Deducciones en actividades empresariales en estimación objetiva ............ 24513.14. Ingresos obtenidos en Ceuta y Melilla ........................................................ 24613.15. Intereses de depósitos bancarios obtenidos en Ceuta y Melilla .................. 24713.16. Pensionista que trabajó en Ceuta y Melilla ................................................. 24713.17. No residente en Ceuta y Melilla que vende inmueble situado en dichas Pla-

zas ............................................................................................................... 24713.18. Aportación a una asociación de utilidad pública ........................................ 24713.19. Deducción por obras para facilitar la accesibilidad de personas minusválidas 24813.20. Deducción por usufructo de un inmueble ................................................... 24913.21. Deducción por maternidad. Excedencia por cuidado de hijos .................... 25013.22. Deducción por maternidad. Limitación a las cotizaciones a la Seguridad

Social ........................................................................................................... 25013.23. Deducción por maternidad. Declaración conjunta del hijo con el padre .... 25113.24. Rentas y ganancias patrimoniales obtenidas en España y el Extranjero. De-

ducción por doble imposición internacional ................................................ 25113.25. Deducción por familia numerosa y personas con discapacidad a cargo ...... 253

14. Tributación familiar .............................................................................................. 25314.1. Tributación conjunta: rentas obtenidas por miembro único ....................... 25314.2. Unidad familiar: separación de hecho de cónyuges con hijos .................... 25414.3. Unidad familiar: hermanos huérfanos menores de edad ............................. 25414.4. Unidad familiar: menor convive con padre sin la custodia ......................... 25414.5. Unidad familiar: convivencia alternativa de menor con ambos padres ...... 254



14.6. Unidad familiar: pareja de hecho y separados legalmente .......................... 25514.7. Tributación conjunta: cambio de opción ..................................................... 25514.8. Tributación conjunta: cónyuge sujeto a IRNR ............................................ 25614.9. Tributación conjunta: prestaciones entre miembros de la unidad familiar . 25614.10. Tributación conjunta: compensación de rendimientos negativos anteriores 25614.11. Tributación conjunta: reducción por trabajo personal ................................ 25614.12. Tributación conjunta: Reducciones en la base imponible ........................... 25714.13. Matrimonio y declaraciones ........................................................................ 25714.14. Unidad familiar: hijo incapacitado .............................................................. 25714.15. Custodia compartida. Tributación conjunta ................................................. 257

15. Regímenes especiales ............................................................................................. 25815.1. Imputación de rentas inmobiliarias .............................................................. 25815.2. Imputación de rentas derivadas de entidades en régimen de atribución de

rentas ............................................................................................................ 25915.3. Imputación de rentas en transparencia fiscal internacional ......................... 25915.4. Rendimiento de un solar ............................................................................. 26015.5. Trabajador desplazado a España desde Suiza con contrato de trabajo, op-

tando por el régimen de desplazados ........................................................... 26015.6. Sociedad civil que desarrolla una actividad económica. Atribución de rentas

a los socios ................................................................................................... 26115.7. Transmision de participaciones de fondos de Inversion con desmembración

del dominio .................................................................................................. 262

16. Obligación de declarar .......................................................................................... 26216.1. Justificantes de pagos a cuenta de titulares varios ...................................... 26216.2. Obligación de declarar ................................................................................ 26316.3. Devolución de lo ingresado sin obligación de declarar .............................. 26316.4. Obligación de declarar y vivienda segunda ................................................ 26316.5. Obligación de declarar: pensiones y otros rendimientos de trabajo ........... 26416.6. Obligación de declarar por períodos partidos ............................................. 26416.7. Plazo de presentación de declaraciones negativas ...................................... 26416.8. Plazo de presentación de declaraciones con renuncia ................................. 26516.9. Plazo de la Administración para practicar la devolución ............................ 26516.10. Rentas del trabajo de varias sociedades ...................................................... 265

17. Retenciones ............................................................................................................. 26617.1. Comunidad de bienes profesional ............................................................... 26617.2. Límite cuantitativo de la obligación de retener ........................................... 26617.3. Base a tomar para calcular la cuota de retención ......................................... 26717.4. Mínimo personal y familiar para cálculo tipo retención ............................. 26717.5. Cálculo del tipo de retención ...................................................................... 26917.6. Contribuyente soltero sin hijos ................................................................... 26917.7. Retribución de administrador de una sociedad ............................................ 27017.8. Regularización a lo largo del año del tipo de retención .............................. 27017.9. Gratificación voluntaria por jubilación ....................................................... 27217.10. Indemnización voluntaria por despido ........................................................ 27217.11. Retribuciones variables por horas extraordinarias ...................................... 27217.12. Pensión compensatoria al cónyuge ............................................................. 27217.13. Retención sobre rendimientos de actividades económicas ......................... 27317.14. Intereses de residentes en Ceuta y Melilla .................................................. 27317.15. Intereses por el aplazamiento del pago del precio ...................................... 27417.16. Arrendamiento de negocio .......................................................................... 274


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17.17. Rendimientos de las cuentas en participación ............................................ 27417.18. Cesión de uso de bienes arrendados ............................................................ 27517.19. Rendimientos implícitos del capital mobiliario al reembolso ..................... 27517.20. Rendimientos implícitos del capital mobiliario a la transmisión ................ 27517.21. Piloto de carreras ......................................................................................... 27517.22. Sociedad civil profesional ........................................................................... 27617.23. Rendimientos de profesional obtenidos en Ceuta y Melilla ....................... 27617.24. Protésico dental ........................................................................................... 27617.25. Retribución de profesores ........................................................................... 27617.26. Insuficiencia de retención: elevación al íntegro .......................................... 27717.27. Administrador y trabajador de sociedad ..................................................... 27717.28. Arrendamiento de inmueble por empresario ............................................... 27817.29. Retribución de socios administradores con relación laboral ....................... 27817.30. Retención aplicable a determinadas actividades económicas que tributan en

módulos ....................................................................................................... 27917.31. Momento de la retención ............................................................................ 28017.32. Obligación de retener de las comunidades de propietarios ......................... 28017.33. Obligados a retener: particular no empresario ............................................ 28017.34. Obligados a retener: no residente sin establecimiento permanente ............ 28017.35. Retención a médicos del Registro Civil ...................................................... 28117.36. Retención a socio de cooperativa agraria .................................................... 28117.37. Jugadores de equipo aficionado de fútbol-sala ........................................... 28117.38. Intereses de cuenta en divisas ..................................................................... 28117.39. Montador de carpintería .............................................................................. 28117.40. Recaudador de tributos ................................................................................ 28217.41. Subagente de seguros .................................................................................. 28217.42. Embalsamador de cadáveres ....................................................................... 28217.43. Retribuciones de Agente Comercial ........................................................... 28217.44. Profesional dependiente .............................................................................. 28317.45. Actividad ganadera de engorde de porcino ................................................. 28317.46. Actividad agrícola ....................................................................................... 28317.47. Anticipos sobre indemnización por despido no firme ................................ 28317.48. Personal colaborador de las Juntas Electorales ........................................... 28417.49. Retribuciones de los miembros de la Junta de Gobierno de un Colegio Pro-

fesional ........................................................................................................ 28417.50. Retenciones y Dietas por gastos de manutención y estancia ...................... 28417.51. Retención en contratos de duración inferior al año .................................... 28517.52. Regularización de retenciones del último trimestre .................................... 28517.53. Regularización de retenciones por finiquitos .............................................. 28617.54. Sociedad Civil que ejerce trabajos de delineación ...................................... 28617.55. Retención sobre arrendamiento de stand en ferias comerciales .................. 28717.56. Contrato de duración superior a un año con vencimiento a mitad del año . 28717.57. Contrato de duración inferior a un año con vencimiento durante el año .... 28717.58. Contrato temporal para recolección agrícola .............................................. 28817.59. Retención a aplicar al trabajador que comunica a su pagador el realizar pagos

por la compra de su vivienda ....................................................................... 28817.60. Retención sobre intereses de activos financieros depositados en Luxembur-

go, Suiza y Austria ....................................................................................... 288

18. Ingresos a cuenta .................................................................................................... 28918.1. Retribución de administrador de una sociedad ........................................... 28918.2. Utilización gratuita de plaza de garaje por empleado ................................. 29018.3. Cesta de Navidad para los empleados ......................................................... 290



18.4. Vivienda utilizada por empleado ................................................................ 29118.5. Vehículo automóvil utilizado por administrador ........................................ 29118.6. Rendimientos explícitos en especie del capital mobiliario ......................... 29218.7. Premio en un concurso ................................................................................. 29218.8. Persona que ha de soportar el ingreso a cuenta ........................................... 292

19. Pagos fraccionados ................................................................................................. 29219.1. Arquitecto en estimación directa soportando retenciones en más del 70% de

sus ingresos ................................................................................................. 29219.2. Profesional en estimación directa con retenciones inferiores al 70% de sus

ingresos ....................................................................................................... 29319.3. Empresario en estimación directa ............................................................... 29319.4. Pagos fraccionados y criterio de caja .......................................................... 29419.5. Cálculo de pago fraccionado. Régimen estimación directa ........................ 294

20. Obligaciones formales ............................................................................................ 29520.1. Autotaxi en estimación directa .................................................................... 29520.2. Agricultores en estimación directa .............................................................. 29620.3. Profesional en estimación directa ............................................................... 29620.4. Agricultor en módulos ................................................................................ 29620.5. Farmacia en estimación directa simplificada .............................................. 29720.6. Sociedad civil profesional ........................................................................... 29820.7. Actividad empresarial en módulos .............................................................. 29820.8. Tiempo de conservación de justificantes ..................................................... 29820.9. Libros contables de un empresario que ejerce una activad mercantil en es-

timación directa ............................................................................................ 298

II. IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO ....................................................................... 301

1. Naturaleza, objeto del impuesto y ámbito territorial de aplicación .................. 3011.1. Patrimonio neto ............................................................................................ 3011.2. Patrimonio de persona jurídica .................................................................... 3021.3. Ciudadano de origen vasco residente en territorio común ........................... 3021.4. Cónyuge de ciudadano vasco residente en territorio común ....................... 3021.5. Ciudadano de origen navarro no residente en España ................................. 3021.6. Ciudadano francés con inmuebles en territorio foral ................................... 3031.7. Ciudadano Alemán con inmuebles en España ............................................. 303

2. Hecho imponible .................................................................................................... 3032.1. Patrimonio a fecha distinta de treinta y uno de diciembre ........................... 3032.2. Arrendatario de vivienda .............................................................................. 3032.3. Indemnización judicial por daños físicos ..................................................... 304

3. Bienes y derechos exentos ...................................................................................... 3043.1. Finca con ruinas romanas ............................................................................. 3043.2. Obras de arte ................................................................................................ 3043.3. Antigüedades ................................................................................................ 3053.4. Ajuar doméstico ........................................................................................... 3053.5. Planes de Pensiones ..................................................................................... 3053.6. Joyas y pieles de carácter suntuario ............................................................. 3053.7. Derechos de autor en patrimonio del autor .................................................. 3063.8. Derechos de autor en patrimonio de heredero ............................................. 3063.9. Derecho de la propiedad industrial no afecto a actividad empresarial ........ 3063.10. Derecho de la propiedad industrial afecto a actividad empresarial ............. 3063.11. Valores en poder de no residente ................................................................. 307


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3.12. Valores en poder de español no residente .................................................... 3073.13. Bienes necesarios para ejercicio de actividad profesional ........................... 3073.14. Bienes necesarios para ejercicio de actividad empresarial .......................... 3073.15. Participaciones en Sociedad Industrial ....................................................... 3083.16. Participaciones en Sociedades patrimoniales antes transparentes, Fondos de

Inversión Inmobiliarios y Fondos de Inversión Mobiliaria ......................... 3093.17. Participación en sociedad deportiva ............................................................. 3093.18. Nicho de cementerio y ajuar doméstico ....................................................... 3093.19. Participaciones en Sociedad de Arrendamiento de inmuebles .................... 3103.20. Participaciones en varias sociedades ........................................................... 3103.21. Acciones propias en autocartera .................................................................. 3123.22. Bienes comunes a matrimonio, afectos a actividad empresarial .................. 3123.23. Bienes comunes a matrimonio, afectos a actividad profesional .................. 3123.24. Acciones sin voto y acciones de sociedad patrimonial ................................ 3133.25. Copropietario de finca rústica afecta a actividad agrícola ........................... 3133.26. Acciones de Sociedades de Inversión de Capital Variable (SICAV) .......... 3143.27. Participaciones en entidades de un no residente que tributa en el IRNR ..... 3143.28. Concepto de gestión de Patrimonio mobiliario o inmobiliario. Sociedad de

mera tenencia de bienes ............................................................................... 3143.29. Préstamo de valores ..................................................................................... 315

4. Sujeto pasivo ........................................................................................................... 3154.1. Entes que no son sujetos pasivos del IP ....................................................... 3154.2. Tributación individual .................................................................................. 3154.3. Sujeto pasivo por obligación personal ......................................................... 3164.4. Sujeto pasivo por obligación real ................................................................. 3164.5. Sujeto pasivo no residente sin obligación de nombrar representante .......... 3174.6. Representante de sujeto pasivo no residente ................................................ 3174.7. Representante sin funciones de depositario o gestor ................................... 3174.8. Gestor de no residente .................................................................................. 318

5. Atribución e imputación de rendimientos ........................................................... 3185.1. Piso adquirido antes de contraer matrimonio ............................................... 3185.2. Piso adquirido antes matrimonio, y se continúa pagando después matrimo-

nio ................................................................................................................ 3185.3. Vehículo adquirido a plazos antes matrimonio, y se continúa pagando des-

pués matrimonio ........................................................................................... 3185.4. Piso comprado después del matrimonio en régimen de gananciales ........... 3195.5. Herencia recibida por cónyuge .................................................................... 3195.6. Piso comprado después del matrimonio en régimen de separación de bien-

es .................................................................................................................. 3195.7. Disolución de matrimonio en régimen de gananciales ................................ 3195.8. Herencia yacente .......................................................................................... 3205.9. Boleto de lotería en litigio ............................................................................ 3205.10. Local adquirido con precio aplazado ........................................................... 3205.11. Local vendido con reserva de dominio ........................................................ 321

6. Base imponible ....................................................................................................... 3216.1. Base imponible de sujeto pasivo por obligación personal ........................... 3216.2. Base imponible de sujeto pasivo por obligación real ................................... 322

7. Valoración de elementos patrimoniales ............................................................... 3227.1. Valoración de finca rústica .......................................................................... 3227.2. Valoración de un piso con valor comprobado por la Administración ......... 322



7.3. Valoración de inmueble en construcción ..................................................... 3237.4. Valoración de inmueble construido por propietario .................................... 3237.5. Multipropiedad con titularidad parcial ......................................................... 3237.6. Multipropiedad sin titularidad parcial .......................................................... 3237.7. Plaza de aparcamiento para residentes ......................................................... 3247.8. Integración de costes en el valor de adquisición de bienes inmuebles ........ 3247.9. Gastos accesorios a la compra de un piso .................................................... 3247.10. Mejoras y amortización de un piso .............................................................. 3247.11. Valor de inmueble actualizado ..................................................................... 3247.12. Valoración pendiente de tasación pericial contradictoria ............................ 3257.13. Valoración recurrida en vía económico-administrativa ............................... 3257.14. Arrendamiento de vivienda anterior al Decreto Boyer ................................ 3257.15. Valoración de actividad empresarial con contabilidad ajustada al Código de

Comercio ...................................................................................................... 3267.16. Valoración de actividad de construcción inmobiliaria ................................. 3277.17. Valoración de actividad profesional no ajustada al Código de Comercio ... 3277.18. Valoración de la cartera de un agente de seguros ........................................ 3287.19. Valoración de depósito en cuenta corriente ................................................. 3287.20. Determinación de saldo medio de cuenta bancaria ...................................... 3287.21. Valores representativos de cesión a terceros de capitales propios negociados

en mercados organizados ............................................................................. 3297.22. Valoración de acciones y participaciones negociadas en mercados organi-

zados ............................................................................................................ 3297.23. Acciones nuevas no admitidas aún a cotización oficial ............................... 3307.24. Acciones no desembolsadas ......................................................................... 3307.25. Determinación del último balance aprobado ............................................... 3307.26. Valoración de acciones no negociadas en mercados organizados de sociedad

con balance auditado .................................................................................... 3317.27. Determinación del valor teórico de una sociedad ........................................ 3317.28. Valor teórico de acciones de sociedad no inmobiliaria, con inmuebles en su

activo ............................................................................................................ 3327.29. Valoración de acciones no negociadas de sociedad con balance no audita-

do .................................................................................................................. 3337.30. Valoración de participación en Fondo de Inversión no negociados ............ 3347.31. Valoración de acciones no negociadas en Sociedad de Inversión Mobilia-

ria ................................................................................................................. 3347.32. Valoración de participaciones en Cooperativas ........................................... 3347.33. Valoración de seguros de vida ..................................................................... 3357.34. Valoración de renta temporal ....................................................................... 3357.35. Valoración de renta vitalicia ........................................................................ 3357.36. Cesión de inmueble a cambio de renta vitalicia y usufructo vitalicio ......... 3357.37. Límite de rentas temporales ......................................................................... 3367.38. Joyas y pieles de carácter suntuario ............................................................. 3367.39. Vehículos, embarcaciones y aeronaves ........................................................ 3377.40. Copias de obras de arte ................................................................................ 3377.41. Objetos de arte ............................................................................................. 3377.42. Antigüedades ................................................................................................ 3387.43. Valoración de Usufructo Temporal ............................................................. 3387.44. Valoración de Usufructo Vitalicio ............................................................... 3387.45. Valoración de Usufructo temporal y vitalicio .............................................. 3397.46. Derecho de uso y habitación vitalicio .......................................................... 3397.47. Valoración de derecho de uso y habitación del cónyuge viudo ................... 340


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7.48. Derecho de uso y habitación temporal ......................................................... 3407.49. Valoración de concesión administrativa con canon de explotación único . . 3417.50. Valoración de concesión administrativa con canon de explotación periódi-

co .................................................................................................................. 3417.51. Valoración de concesión administrativa por regla residual ......................... 3417.52. Valoración de marca adquirida a terceros .................................................... 3417.53. Valoración de patente adquirida a tercero ................................................... 3427.54. Valoración de derechos de autor adquiridos a terceros ............................... 3427.55. Valoración de opciones contractuales .......................................................... 3427.56. Valoración de crédito ................................................................................... 3427.57. Valoración de animales no afectos a actividad empresarial ........................ 3437.58. Valoración de deuda personal ...................................................................... 3437.59. Valoración de préstamo hipotecario ............................................................ 3437.60. Avales no ejecutados .................................................................................... 3437.61. Avales ejecutados ......................................................................................... 3447.62. Tasación pericial contradictoria ................................................................... 3447.63. Tasación pericial contradictoria respecto a la valoración de vehículos usa-

dos ................................................................................................................ 3447.64. Deducción cuota de IRPF ............................................................................ 3447.65. Deducción cuota de IP ................................................................................. 3457.66. Deducción cuota de sucesiones .................................................................... 345

8. Base liquidable ....................................................................................................... 3458.1. Determinación de base liquidable en obligación personal ........................... 3458.2. Base liquidable en obligación real de contribuir .......................................... 346

9. Devengo del impuesto ............................................................................................ 3479.1. Sujeto pasivo fallecido antes de treinta y uno de diciembre ........................ 3479.2. Sujeto pasivo fallecido el treinta y uno de diciembre .................................. 347

10. Cuota íntegra .......................................................................................................... 34710.1. Determinación de cuota íntegra ................................................................... 34710.2. Determinación de cuota íntegra ................................................................... 34710.3. Determinación de cuota íntegra de no residente .......................................... 34810.4. Límite de la cuota íntegra sin bienes improductivos ................................... 34810.5. Límite de la cuota íntegra con bienes improductivos .................................. 34910.6. Límite de cuota íntegra con aplicación de porcentaje máximo de reducción

del 80% ........................................................................................................ 34910.7. Límite de cuota íntegra en unidad familiar .................................................. 35010.8. Límite de cuota íntegra para sujetos pasivos por obligación real ................ 35110.9. Límite de cuota íntegra con base imponible IRPF nula ............................... 35110.10. Participación en Fondo de Inversión y límite de cuota íntegra .................... 352

11. Deducción por doble imposición internacional ................................................... 35211.1. Impuesto satisfecho en el extranjero superior al español ............................. 35211.2. Impuesto satisfecho en el extranjero inferior al español .............................. 353

12. Bonificación de la cuota en Ceuta y Melilla ........................................................ 35312.1. Bonificación del 75 % a sujeto pasivo residente en Ceuta y Melilla ........... 35312.2. Bonificación del 75 % a sujeto pasivo no residente en Ceuta y Melilla ...... 354

13. Bonificaciones autonómicas .................................................................................. 35413.1. Bonificaciones en obligación personal ........................................................ 35413.2. Bonificaciones en obligación real ............................................................... 35513.3. Bonificación y declaración con bienes superiores a 2.000.000 de euros ..... 355



14. Gestión del impuesto .............................................................................................. 35614.1. Límites para declarar en obligación personal .............................................. 35614.2. Límite para declarar en obligación personal atendiendo al valor de bienes y

derechos ....................................................................................................... 35614.3. Límite para declarar en obligación real ....................................................... 35614.4. Pago de impuesto en Bienes de Interés Cultural .......................................... 35714.5. Modelos de declaraciones ............................................................................ 35714.6. Plazo de declaraciones ................................................................................. 35714.7. Plazo de presentación de declaraciones de sujeto pasivo no obligado a de-

clarar por IRPF ............................................................................................. 35814.8. Infracciones y sanciones .............................................................................. 35814.9. Modelos declaraciones de no residentes ...................................................... 358

III. IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES .............................................................................. 359

1. Naturaleza y ámbito de aplicación ....................................................................... 3591.1. Sociedad residente en el País Vasco cuyo volumen de operaciones en el

ejercicio anterior fue inferior a 7 millones de euros .................................... 3591.2. Sociedad residente en Navarra cuyo volumen de operaciones en el ejercicio

anterior fue superior a 7.000.000 € (I) ......................................................... 3591.3. Sociedad residente en Navarra cuyo volumen de operaciones en el ejercicio

anterior fue superior a 7.000.000 € (II) ........................................................ 3601.4. Sociedad residente en Navarra cuyo volumen de operaciones en el ejercicio

anterior fue superior a 7.000.000 € (III) ...................................................... 3601.5. Sociedad residente en territorio común cuyo volumen de operaciones en el

ejercicio anterior fue inferior a 7.000.000 € y que realiza operaciones enNavarra ......................................................................................................... 360

1.6. Sociedad residente en territorio común cuyo volumen de operaciones en elejercicio anterior fue superior a 7 millones de euros y que realiza la totalidadde sus operaciones en Álava ........................................................................ 361

1.7. Sociedad residente en territorio común cuyo volumen de operaciones en elejercicio anterior fue superior a 7 millones de euros y que realiza el 50% desus operaciones en Guipúzcoa ..................................................................... 361

1.8. Sociedad que tributa a las Administraciones Foral y Estatal y que realizaoperaciones en el extranjero ......................................................................... 361

1.9. Sociedad que tributa a las Administraciones Foral y Estatal: liquidación delImpuesto ....................................................................................................... 362

2. Hecho imponible. Exenciones .............................................................................. 3632.1. Donación a entidad parcialmente exenta de bien afecto a actividades exen-

tas ................................................................................................................. 3632.2. Donación a entidad parcialmente exenta de bien afecto a actividades no

exentas .......................................................................................................... 3632.3. Donación efectuada por entidad parcialmente exenta en cumplimiento de

sus propios fines ........................................................................................... 3642.4. Donación efectuada por entidad parcialmente exenta a su Presidente ........ 3642.5. Incremento de patrimonio por transmisión onerosa en entidad parcialmente

exenta ........................................................................................................... 3642.6. Exención por reinversión de incremento de patrimonio derivado de trans-

misión de bienes afectos a actividades exentas ............................................ 3642.7. Dividendos percibidos por una entidad parcialmente exenta ...................... 3652.8. Exención doble imposición dividendos en entidad parcialmente exenta ..... 3652.9. Retención intereses satisfechos a un Ayuntamiento .................................... 3652.10. Liquidación del Impuesto por entidad parcialmente exenta ........................ 366


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2.11. Ayuntamiento: exención .............................................................................. 3672.12. Fundación no acogida al régimen fiscal Ley 49/2002 ................................. 3672.13. Fundación acogida al régimen fiscal Ley 49/2002 ...................................... 3672.14. Uniones, federaciones y confederaciones de cooperativas .......................... 3682.15. Sindicatos ..................................................................................................... 3682.16. Asociación de empresarios .......................................................................... 3682.17. Colegios profesionales y Cámaras Oficiales ................................................ 3682.18. Juntas de Compensación .............................................................................. 3682.19. Sociedad Anónima de capital íntegramente municipal ................................ 3682.20. Sociedad Anónima de capital íntegramente de Comunidad Autónoma ...... 3692.21. Entidades de Conservación (Gestión urbanística) ....................................... 3692.22. Entidad religiosa .......................................................................................... 3692.23. Renuncia a la exención ................................................................................ 3702.24. Partidos políticos .......................................................................................... 3702.25. Asociación de Ganaderos ............................................................................. 370

3. Contribuyente ........................................................................................................ 3703.1. Sociedad civil ............................................................................................... 3703.2. Sociedad Agraria de Transformación .......................................................... 3713.3. Comunidad de bienes ................................................................................... 3713.4. Comunidad de bienes formada por dos Sociedades Anónimas ................... 3713.5. Ayuntamiento ............................................................................................... 3723.6. Sociedad de capital íntegramente municipal ................................................ 3723.7. Fundación acogida al régimen fiscal Ley 49/2002 ...................................... 3723.8. Fundación no acogida al régimen fiscal Ley 49/2002 ................................. 3723.9. Juntas de Compensación .............................................................................. 3723.10. Cámaras Oficiales y Colegios Profesionales ............................................... 3723.11. Partidos Políticos y Sindicatos ..................................................................... 3733.12. Mutuas colaboradoras de la Seguridad Social ............................................. 3733.13. Cooperativas ................................................................................................ 3733.14. Uniones Temporales de Empresas ............................................................... 3733.15. Agrupaciones de Interés Económico ........................................................... 3733.16. Sociedad Anónima no inscrita en el Registro Mercantil ............................. 3743.17. Residente en España que obtiene rentas en el extranjero ............................ 374

4. Base imponible: Ingresos computables ................................................................ 3744.1. Subvenciones creación de empleo ............................................................... 3744.2. Rappels sobre compras ................................................................................ 3754.3. Descuento sobre compras por pronto pago .................................................. 3754.4. Descuento por pronto pago en adquisición de inmovilizado ....................... 3764.5. Préstamo retribuido entre sociedades no vinculadas ................................... 3764.6. Rendimientos pagaré .................................................................................... 3764.7. Intereses por aplazamiento del pago en el precio de ventas de mercaderías 3774.8. Subvención por la integración de socios en una Sociedad Limitada Labo-

ral ................................................................................................................. 3774.9. Beneficios distribuidos por Instituciones de Inversión Colectiva ................ 3774.10. Incremento valor liquidativo participaciones en Instituciones de Inversión

Colectiva ...................................................................................................... 3784.11. Incremento valor liquidativo participaciones en FIM constituido en paraíso

fiscal ............................................................................................................. 3784.12. Beneficios distribuidos por un FIM constituido en paraíso fiscal ............... 3794.13. Subvención para la adquisición de terrenos industriales ............................. 379



4.14. Subvención para la adquisición de un vehículo industrial ........................... 3794.15. Subvención para la adquisición de activo cuya entrada en funcionamiento

es posterior a la concesión de la subvención ............................................... 3794.16. Subvención para la adquisición de activos en régimen de arrendamiento

financiero (leasing) ...................................................................................... 3804.17. Venta mercaderías en moneda extranjera .................................................... 3804.18. Abono en Pérdidas y Ganancias con cargo a Reservas de libre disposición 3804.19. Quitas y esperas concedidas por los acreedores de una sociedad en situación

de concurso .................................................................................................. 3814.20. Propinas satisfechas al personal ................................................................... 3824.21. Cesión gratuita de terrenos propiedad de un ayuntamiento para la promoción

de viviendas sociales .................................................................................... 3824.22. Ayuda pública por destrucción de inmovilizado ......................................... 3834.23. Subvención de la Comunidad Europea por abandono del cultivo de viñe-

do .................................................................................................................. 3834.24. Subvención de la Comunidad Europea por arranque de plantaciones de me-

locotones ...................................................................................................... 3844.25. Diferencias positivas de cambio en moneda extranjera ............................... 384

5. Base imponible: Compras consumidas. Valoración de existencias ................... 3855.1. Intereses por aplazamiento en el pago de compras de mercaderías ............. 3855.2. Descuentos comerciales sobre compras ....................................................... 3855.3. Rappels sobre compras ................................................................................ 3855.4. Descuentos sobre compras por pronto pago ................................................ 3865.5. Transporte sobre compras ............................................................................ 3865.6. IVA: Prorrata general ................................................................................... 3865.7. LIFO: valoración de existencias .................................................................. 3875.8. Valoración de existencias. Media simple ..................................................... 3875.9. Cantidades pagadas por entidad promotora en concepto de exceso de edifi-

cabilidad ....................................................................................................... 3875.10. Aplazamiento en el pago de compras de mercaderías sin pacto expreso de

intereses ........................................................................................................ 3885.11. Valoración de existencias en prestación de servicios .................................. 388

6. Base imponible: Servicios exteriores ................................................................... 3896.1. Dietas a Consejeros acordadas en Junta General de Accionistas ................ 3896.2. Atenciones a clientes .................................................................................... 3906.3. Arrendamiento de un local de negocio ........................................................ 3906.4. Gastos de reparación y conservación ........................................................... 3916.5. Honorarios de profesionales independientes ............................................... 3916.6. Transportes ................................................................................................... 3926.7. Primas de seguro .......................................................................................... 3926.8. Pagos realizados al apoderado de la entidad ................................................ 3926.9. Alquiler de palcos en un estadio de fútbol ................................................... 393

7. Base imponible: Tributos ..................................................................................... 3937.1. IVA soportado en adquisición de mercaderías: prorrata general ................. 3937.2. Impuesto sobre Actividades Económicas de ejercicio anterior ................... 3947.3. Impuesto sobre Bienes Inmuebles de una vivienda no afecta a la actividad

empresarial ................................................................................................... 3947.4. Ajustes negativos en la imposición directa .................................................. 3947.5. Actas Inspección por IVA ............................................................................ 3957.6. Actas Inspección por Retenciones ............................................................... 395


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7.7. Tasa láctea .................................................................................................... 3967.8. Ajustes positivos en la imposición indirecta ................................................ 3967.9. Ajustes positivos en la imposición directa ................................................... 397

8. Base imponible: Gastos de personal ..................................................................... 3978.1. Retribuciones de empleados que son socios ................................................ 3978.2. Retribuciones a administradores .................................................................. 3988.3. Retribución en especie por utilización de vehículo ..................................... 3998.4. Retribución en especie por utilización de vivienda arrendada ..................... 3998.5. Ingresos a cuenta de retribuciones en especie .............................................. 4008.6. Pagas extraordinarias ................................................................................... 4008.7. Regalo al personal de localidades de toros .................................................. 4018.8. Regalo al personal de cestas de navidad ...................................................... 4018.9. Regalo de juguetes por Reyes a los hijos del personal ................................ 4018.10. Cena anual con el personal de la empresa ................................................... 4028.11. Leasing de una vivienda para retribución en especie del Director General . 4028.12. Retribuciones por servicios laborales prestados por socios ......................... 403

9. Base imponible: Gastos financieros ...................................................................... 4039.1. Rendimientos implícitos negativos .............................................................. 4039.2. Intereses de demora liquidados en Actas de Inspección .............................. 4049.3. Intereses de un préstamo para pago de Actas de Inspección ....................... 4049.4. Intereses intercalarios ................................................................................... 4049.5. Intereses correspondientes a una operación de Lease-Back ........................ 4059.6. Intereses por aplazamiento en el pago ......................................................... 4059.7. Carga financiera de un contrato de cesión de uso con opción de compra . . . 405

10. Base imponible: Amortizaciones ......................................................................... 40610.1. Amortización de vehículos turismo ............................................................. 40610.2. Apartamento entregado por el Promotor al Constructor en pago de la eje-

cución de obra .............................................................................................. 40610.3. Obras realizadas en un local comercial que se usa como arrendatario ........ 40610.4. Base amortización en activos adquiridos a sociedades vinculadas .............. 40710.5. Pérdida de valor de terreno correspondiente a varios ejercicios .................. 40710.6. Amortización posterior al período máximo de amortización ...................... 40810.7. Amortización mínima: dotación en ejercicio posterior ................................ 40810.8. Amortización mediante aplicación porcentaje constante (primer ejercicio) 40910.9. Amortización mediante aplicación porcentaje constante (ejercicios inter-

medios) ......................................................................................................... 40910.10. Amortización mediante aplicación porcentaje constante (último ejercicio) 41010.11. Amortización mediante aplicación método de números dígitos (primer ejer-

cicio) ............................................................................................................ 41010.12. Amortización números dígitos (ejercicios siguientes) ................................. 41110.13. Amortización de elementos utilizados en varios turnos de trabajo .............. 41110.14. Amortización de elementos del inmovilizado adquiridos usados ................ 41210.15. Amortización de inmuebles adquiridos usados ............................................ 41310.16. Amortización de bienes revalorizados voluntariamente .............................. 41310.17. Amortización de un inmueble ...................................................................... 41310.18. Amortización de un cuadro .......................................................................... 41410.19. Amortización de programas informáticos .................................................... 41410.20. Amortización programa informático para elaboración declaraciones IRPF 41410.21. Amortización derecho de traspaso (duración contrato 15 años) .................. 41510.22. Amortización derecho de traspaso (duración contrato 5 años) .................... 41510.23. Amortización de marcas .............................................................................. 416



10.24. Amortización fondo de comercio ................................................................. 41610.25. Amortización mínima: dotación en ejercicio posterior ................................ 41610.26. Amortización. Mejora sin ampliación de vida útil ....................................... 41710.27. Amortización. Mejora con alargamiento de vida útil .................................. 41810.28. Amortización. Mejora en local sobre el que se ha formalizado un contrato

de leasing ..................................................................................................... 41810.29. Amortización de elementos utilizados en varios turnos de trabajo y amor-

tización degresiva ......................................................................................... 41910.30. Amortización elementos utilizados más de un turno de trabajo. Contabili-

zación sin considerar la mayor utilización ................................................... 42010.31. Libertad amortización: Sociedad Limitada Laboral .................................... 42010.32. Indemnización por obras realizadas por el arrendatario .............................. 42010.33. Obras en fachada .......................................................................................... 42110.34. Libertad de amortización DT 37.ª TRLIS: amortización fiscal mínima ...... 42110.35. Libertad de amortización DT 37.ª TRLIS: puesta a disposición entre el 3 y

el 31 diciembre 2010 ................................................................................... 42210.36. Libertad de amortización DT 37.ª TRLIS: elementos no afectos ................ 42210.37. Libertad de amortización DT 37.ª TRLIS: elementos encargados con ante-

rioridad a 2009 y puestos a disposición del contribuyente con anterioridada 31 de marzo de 2012 ................................................................................. 423

10.38. Libertad de amortización DT 37.ª: elementos encargados en 2009-2010 ypuestos a disposición del contribuyente con posterioridad a 30 de marzo de2012 .............................................................................................................. 424

10.39. Amortización de inmueble con instalaciones .............................................. 42610.40. Libertad de amortización DT 37.ª TRLIS: puesta a disposición posterior a

30 de marzo de 2012 .................................................................................... 42610.41. Libertad de amortización DT 37.ª TRLIS: contrato de ejecución de obra con

plazo de ejecución inferior a dos años. Puesta a disposición posterior a 30de marzo de 2012 ......................................................................................... 427

10.42. Reversión amortización no deducida 2013 y 2014 por aplicación art. 7 Ley16/2012 (I) ................................................................................................... 427

10.43. Reversión amortización no deducida 2013 y 2014 por aplicación art. 7 Ley16/2012 (II) .................................................................................................. 428

10.44. Amortización bienes actualizados Ley 16/2012 .......................................... 43110.45. Límite de amortización 70%. Art. 7 Ley 16/2012. Porcentaje constante .... 43210.46. Régimen transitorio nueva tabla amortización. Tablas ................................ 43310.47. Régimen transitorio nueva tabla amortización. Tablas II ............................ 43410.48. Régimen transitorio nueva tabla amortización. Bienes actualizados art. 9

Ley 16/2012 ................................................................................................. 43410.49. Régimen transitorio nueva tabla amortización. Limitación amortización art.

7 Ley 16/2012 .............................................................................................. 43510.50. Régimen transitorio nueva tabla amortización. Amortización acelerada ... . 43610.51. Régimen transitorio nueva tabla amortización. Método distinto a tablas .... 43810.52. Amortización derecho de traspaso adquirido a entidad del mismo grupo

mercantil antes de 2015 ............................................................................... 43910.53. Marca adquirida a entidad del mismo grupo mercantil antes de 2015 ........ 44010.54. Inversiones de escaso valor .......................................................................... 44010.55. Inversiones de escaso valor por importe superior a 25.000 euros ............... 441

11. Base imponible: Correcciones de valor y provisiones ........................................ 44111.1. Deterioro por insolvencias de deuda desde cuyo vencimiento han transcu-

rrido menos de 6 meses ................................................................................ 441


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11.2. Deterioro por insolvencias de deuda desde cuyo vencimiento han transcu-rrido más de 6 meses .................................................................................... 442

11.3. Deterioro por insolvencias por haber sido procesado el cliente por delito dealzamiento de bienes .................................................................................... 442

11.4. Deterioro por insolvencias de deuda objeto de un procedimiento arbitral . . 44211.5. Deterioro por insolvencias de deuda objeto de litigio judicial .................... 44311.6. Deterioro por insolvencias de deuda avalada por un banco ......................... 44311.7. Deterioro por insolvencias de deuda avalada por un banco habiendo sido

declarado el deudor en concurso .................................................................. 44411.8. Deterioro por insolvencias de deuda avalada por una sociedad de garantía

recíproca ....................................................................................................... 44411.9. Deterioro por insolvencias de crédito garantizado mediante un seguro de

crédito o caución .......................................................................................... 44411.10. Reclamación judicial de deuda de un Ayuntamiento ................................... 44511.11. Deuda de un cliente avalada por un particular ............................................. 44511.12. Crédito adeudado por una sociedad vinculada declarada en situación de

concurso ....................................................................................................... 44511.13. Deterioro por insolvencias: Sistema de dotación global .............................. 44611.14. Provisión cobertura de garantías de reparaciones y revisiones: Dotación

contable inferior a límite fiscal .................................................................... 44611.15. Provisión cobertura de garantías de reparaciones y revisiones: Dotación

contable superior a límite fiscal ................................................................... 44711.16. Provisión cobertura de gastos accesorios por devoluciones ventas ............. 44811.17. Provisión para cobertura de gastos por prejubilaciones de ejercicios futu-

ros ................................................................................................................. 44811.18. Provisión para responsabilidades por Acta de Inspección ........................... 44911.19. Crédito adeudado por una entidad vinculada ............................................... 45011.20. Desaparición de la relación de vinculación en provisión de insolvencias ... 45011.21. Pérdida por deterioro del valor de existencias conforme evolución estadís-

tica ................................................................................................................ 45011.22. Fondo de comercio ....................................................................................... 45111.23. Marcas y otro intangible con vida útil indefinida ........................................ 45111.24. Pérdida de valor de instrumentos de capital clasificados como activos fi-

nancieros mantenidos para negociar ............................................................ 45111.25. Pérdida de valor de instrumentos de capital clasificados como activos fi-

nancieros disponibles para la venta .............................................................. 45211.26. Pérdida de valor de instrumentos de capital de entidades residentes en pa-

raísos fiscales ............................................................................................... 45211.27. Pérdida de valor de instrumentos de deuda admitidos a negociación en un

mercado regulado ......................................................................................... 45211.28. Pérdida de valor de instrumentos de deuda no admitidos a negociación en

un mercado regulado .................................................................................... 45311.29. Pérdida de valor de instrumentos de deuda admitidos a negociación en un

mercado regulado situado en un paraíso fiscal ............................................ 45311.30. Provisión para responsabilidades por obligaciones tácitas .......................... 45311.31. Deterioro participaciones en empresas del grupo, multigrupo y asociadas . 45411.32. Fondo de comercio adquirido en 2015 a entidad del mismo grupo mercan-

til .................................................................................................................. 45411.33. Fondo de comercio adquirido antes de 2015 a entidad del mismo grupo

mercantil ...................................................................................................... 45511.34. Marca adquirida a entidad del mismo grupo mercantil antes de 2015 ........ 45511.35. Cláusula de indemnidad fiscal ..................................................................... 455



11.36. Pérdida por deterioro del valor del inmovilizado material .......................... 45611.37. Pérdida por deterioro del valor de inversión inmobiliaria ........................... 45611.38. Pérdida por deterioro del valor del intangible con vida útil definida .......... 45611.39. Pérdida por deterioro del valor del intangible con vida útil indefinida ....... 456

12. Base imponible: Otras partidas deducibles ......................................................... 45712.1. Robo de dinero efectivo en caja ................................................................... 45712.2. Destrucción en un incendio de existencias no aseguradas ........................... 45712.3. Destrucción en un incendio de existencias aseguradas ................................ 45712.4. Diferencias negativas en moneda extranjera: operación con vencimiento

inferior a un año ........................................................................................... 45712.5. Donación en metálico a un Ayuntamiento ................................................... 45812.6. Donación en metálico a la Cruz Roja, ONCE e Iglesia Católica ................. 45812.7. Donación de un ordenador a una asociación docente declarada de utilidad

pública que reúne los requisitos para disfrutar del régimen fiscal de la Ley49/2002 ........................................................................................................ 459

12.8. Convenio de colaboración en actividades de interés general ....................... 45912.9. Participación en beneficios de administradores prevista en estatutos ......... 45912.10. Participación en beneficios de administradores de Sociedades de Respon-

sabilidad Limitada superior al 10 % ............................................................ 46012.11. Participación en beneficios de administradores no prevista en estatutos pero

acordada en Junta General de Accionistas ................................................... 46112.12. Dietas a Consejeros acordadas en Junta General de Accionistas ................ 46212.13. Dietas a Consejeros previstas en Estatutos y cuya cuantía se acuerda en Junta

General de Accionistas ................................................................................ 46312.14. Donación en metálico a Instituto Cervantes ................................................ 46312.15. Gastos de alquiler de un piso para pernoctación de trabajadores ................ 464

13. Base imponible: Partidas no deducibles .............................................................. 46413.1. Distribución de dividendos .......................................................................... 46413.2. Retribuciones a socios-administradores en proporción a sus participaciones

en el capital social ........................................................................................ 46413.3. Primas de asistencia a Juntas de Accionistas ............................................... 46513.4. Participación en beneficios de los empleados .............................................. 46513.5. Impuesto sobre Sociedades .......................................................................... 46513.6. Ajustes negativos en la imposición directa .................................................. 46613.7. Deuda tributaria exigida por sucesión en actividad (art. 72 LGT) .............. 46613.8. Sanciones tributarias .................................................................................... 46713.9. Recargo de apremio ..................................................................................... 46713.10. Recargo único por ingreso fuera de plazo sin requerimiento previo de la

Administración (art. 61.3 LGT) ................................................................... 46713.11. Intereses por aplazamiento de deudas tributarias ......................................... 46813.12. Interés de demora devengado por la suspensión de actos impugnados ....... 46813.13. Multa de tráfico ............................................................................................ 46813.14. Multa del gobierno de Marruecos a pesquero español ................................. 46913.15. Multa por vertido de residuos contaminantes .............................................. 46913.16. Multa por apertura de local sin autorización municipal ............................... 46913.17. Compra de Lotería de Navidad .................................................................... 46913.18. Indemnización a un trabajador que excede de la exigible legalmente ......... 47013.19. Aportaciones voluntarias a Planes de Pensiones ......................................... 47013.20. Seguros por pérdidas de directivos siendo beneficiaria la empresa ............. 47013.21. Entrega gratuita de dinero de una sociedad a otra ....................................... 47013.22. Venta realizada por precio inferior al coste ................................................. 471


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13.23. Donación en metálico a una asociación sin ánimo de lucro que no reúne losrequisitos para disfrutar del régimen fiscal de la Ley 49/2002 .................... 471

13.24. Servicios de asesoramiento prestados por un residente en Andorra (paraísofiscal) ............................................................................................................ 471

13.25. Adquisición de mercancías a entidad residente en Andorra (paraíso fiscal) 47213.26. Primas de seguros de vida siendo beneficiaria la propia Sociedad .............. 47213.27. Liberalidad. Gastos locales cedidos gratuitamente ...................................... 47213.28. Donaciones a partidos políticos ................................................................... 47213.29. Deuda Seguridad Social por derivación de responsabilidad ........................ 47313.30. Robo de efectivo por uno de los socios ....................................................... 47313.31. Relaciones públicas y atenciones con el personal ........................................ 47413.32. Gastos financieros intragrupo (I) ................................................................. 47413.33. Gastos financieros intragrupo (II) ................................................................ 47413.34. Indemnización por despido por importe superior a 1.000.000 € conforme

Estatuto Trabajadores ................................................................................... 47513.35. Indemnización por despido por importe inferior a 1.000.000 € conforme

Estatuto Trabajadores I ................................................................................ 47513.36. Limitación a la deducción fiscal de gastos financieros ................................ 47513.37. Gastos por actuaciones contrarias al ordenamiento jurídico ........................ 477

14. Base imponible: Beneficios y pérdidas procedentes del inmovilizado .............. 47714.1. Revalorización contable voluntaria realizada para compensar bases impo-

nibles negativas ............................................................................................ 47714.2. Incremento del valor contable de un edificio ajustándolo al valor compro-

bado a efectos de ITP y AJD ........................................................................ 47814.3. Revalorización contable de terrenos por una sociedad promotora .............. 47814.4. Donación de una maquinaria a una sociedad: valor de mercado superior al

valor neto contable ....................................................................................... 47914.5. Donación de una maquinaria a una sociedad: valor de mercado inferior al

valor neto contable ....................................................................................... 47914.6. Aportación no dineraria ............................................................................... 47914.7. Disolución de sociedad con devolución a socios: efectos en la sociedad .... 48014.8. Disolución de una sociedad con devolución a socios: efectos en el socio ... 48014.9. Reducción de capital con devolución a socios mediante entrega de bienes 48014.10. Repercusión en socio de reducción de capital ............................................. 48114.11. Permuta de bienes: valor de mercado del bien recibido superior al valor

contable del entregado ................................................................................. 48114.12. Importe depreciación monetaria (coeficiente artículo 15.9 TRLIS inferior

al 0,4) ........................................................................................................... 48214.13. Amortización de acciones propias ............................................................... 48214.14. Donación de una maquinaria (repercusión en el donatario) ........................ 48214.15. Subvención Comunidad Europea por arranque de plataneras: renta negati-

va .................................................................................................................. 48314.16. Ayudas públicas por destrucción de elementos afectos ............................... 48314.17. Reducción de capital con devolución de aportaciones. Repercusión en el

socio ............................................................................................................. 48314.18. Reducción de capital de una SICAV con devolución de aportaciones (I) ... 48414.19. Reducción de capital de una SICAV con devolución de aportaciones (II) .. 48414.20. Presunción de rentas no declaradas por bienes y derechos situados en el

extranjero (I) ................................................................................................ 48414.21. Presunción de rentas no declaradas por bienes y derechos situados en el

extranjero (II) ............................................................................................... 485



14.22. Sustitución del valor contable por el valor de mercado ............................... 485

15. Reglas de valoración .............................................................................................. 48615.1. Operaciones sociedad-socio: operaciones vinculadas ................................. 48615.2. Operaciones sociedad-socio: operaciones vinculadas ................................. 48615.3. Operaciones sociedades participadas por un mismo socio: operaciones vin-

culadas .......................................................................................................... 48715.4. Operaciones sociedades participadas por parientes: operaciones vincula-

das ................................................................................................................ 48715.5. Operaciones sociedades que participan en una misma entidad: operaciones

vinculadas .................................................................................................... 48715.6. Operaciones vinculadas: corrección valorativa practicada por los contribu-

yentes ........................................................................................................... 48715.7. Operaciones vinculadas: ajuste secundario (I) ............................................. 48815.8. Operaciones vinculadas: ajuste secundario (II) ........................................... 48915.9. Operaciones cooperativas-socios ................................................................. 49015.10. Operaciones cooperativas-socios: exclusión aplicación valor de mercado . 49015.11. Operaciones realizadas con residentes en paraísos fiscales ......................... 49115.12. Elevación al íntegro de rendimientos sujetos a retención ............................ 49115.13. Operaciones vinculadas: sociedades profesionales ...................................... 49215.14. Operaciones vinculadas entre entidades no participadas directamente ....... 49315.15. Operación vinculada con un pariente de un socio ....................................... 49415.16. Operación vinculada: retribución de administrador inferior a valor de mer-

cado .............................................................................................................. 495

16. Imputación temporal ............................................................................................. 49516.1. Ventas realizadas en diciembre y contabilizadas en ejercicio posterior ...... 49516.2. Cobro anticipado en octubre del arrendamiento por un año de un local co-

mercial .......................................................................................................... 49616.3. Pago anticipado en octubre del arrendamiento por un año de un local co-

mercial .......................................................................................................... 49616.4. Anticipos de clientes .................................................................................... 49716.5. Gasto contabilizado en ejercicio anterior a su imputación fiscal (concurso

de acreedores) .............................................................................................. 49716.6. Préstamo retribuido concedido por una sociedad a otra con la que no está

vinculada ...................................................................................................... 49716.7. Venta de un local comercial en 2015 y rescisión de la venta en febrero de

2016 .............................................................................................................. 49816.8. Ingresos procedentes de la concesión administrativa de un Parking públi-

co .................................................................................................................. 49816.9. Comisiones satisfechas a Agentes Comerciales Independientes ................. 49916.10. Nómina de diciembre satisfecha el año siguiente ........................................ 49916.11. Participación en beneficios de los empleados .............................................. 50016.12. Imputación de pagas extraordinarias ........................................................... 50016.13. Paga extraordinaria por permanencia en la empresa .................................... 50016.14. Indemnización despido trabajadores ............................................................ 50116.15. Cuotas de Seguridad Social liquidadas en Acta de la Inspección de Traba-

jo .................................................................................................................. 50116.16. Operaciones a plazos .................................................................................... 50116.17. Descuento de efectos en operación a plazo .................................................. 50216.18. Permuta de nave industrial a cambio de local comercial ............................. 50216.19. Recuperación de valor de elementos del activo fijo adquiridos a una socie-

dad vinculada ............................................................................................... 503


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16.20. Recuperación de valor de bienes transmitidos previamente a su adquisi-ción ............................................................................................................... 504

16.21. Indemnización por expropiación forzosa ..................................................... 50416.22. Indemnización por expropiación forzosa: recurso contra justiprecio .......... 50516.23. Criterio de caja ............................................................................................. 50516.24. Gasto contabilizado en un ejercicio y devengado en otro ya prescrito ........ 50616.25. Devoluciones tributarias acordadas en resoluciones de recursos ................ 50716.26. Cesión de derechos por varios años ............................................................. 50716.27. Explotación de alcornoques para la venta de corcho ................................... 50816.28. Devoluciones tributarias acordadas por resolución firme ............................ 50816.29. Transmisión de inmueble: entrega posterior al otorgamiento de escritura

pública .......................................................................................................... 50816.30. Operaciones a plazos. Venta inmovilizado intangible ................................. 50916.31. Operaciones a plazos. Imputación de ingresos y gastos .............................. 50916.32. Intereses de demora liquidados por la Administración ................................ 51016.33. Devolución a trabajadores por sentencia firme ............................................ 51116.34. Gastos anteriores al inicio efectivo de la actividad ...................................... 51116.35. Prima de arrendamiento ............................................................................... 51216.36. Cantidades percibidas por un contrato de exclusividad ............................... 51216.37. Parte del precio de venta condicionada a hechos contingentes futuros in-

ciertos ........................................................................................................... 51316.38. Subvención para creación de empleo estable con período mínimo de man-

tenimiento de los puestos de trabajo indefinidos de 3 años ......................... 51316.39. Venta de inmueble manteniendo el dominio y la posesión hasta el pago

definitivo del precio ..................................................................................... 51416.40. Venta de inmueble con condición resolutoria que se resuelve en ejercicio

posterior ....................................................................................................... 51416.41. Rentas negativas por transmisión de acciones a empresa del grupo ............ 51516.42. Rentas negativas por transmisión de inmovilizado material a empresa del

grupo ............................................................................................................ 51516.43. Rentas negativas por transmisión de inmovilizado intangible a empresa del

grupo ............................................................................................................ 51516.44. Rentas negativas por transmisión de inversión inmobiliaria a empresa del

grupo ............................................................................................................ 51616.45. Rentas negativas por transmisión de instrumentos de deuda a empresa del

grupo ............................................................................................................ 51616.46. Quitas y esperas concedidas por los acreedores de una sociedad en situación

de concurso .................................................................................................. 517

17. Compensación de bases imponibles negativas y reserva de capitalización ...... 51817.1. Plazo para la compensación de base imponible negativa de 2015 ............... 51817.2. Plazo para la compensación de base imponible negativa de 1997 ............... 51817.3. Compensación de base imponible negativa de 2014 con base imponible ne-

gativa de 2015 .............................................................................................. 51817.4. Compensación de base imponible negativa superior al resultado contable

negativo ........................................................................................................ 51917.5. Compensación parcial de base imponible negativa ..................................... 51917.6. Sucesión en la actividad de una sociedad con bases imponibles negativas . 51917.7. Límite a la compensación de bases imponibles negativas en 2015 ............. 52017.8. Compensación de bases imponibles negativas: entidades de nueva crea-

ción ............................................................................................................... 52017.9. Limitación a la compensación de bases imponibles negativas .................... 521



17.10. Volumen de operaciones superior a 6.010.121,04 € e importe neto de la cifrade negocios inferior a 20 millones de euros: compensación bases negativas2015 ............................................................................................................. 521

17.11. Volumen de operaciones superior a 6.010.121,04 € e importe neto de la cifrade negocios igual o superior a 20 millones de euros e inferior a 60 millonesde euros: compensación bases negativas 2015 ........................................... 522

17.12. Volumen de operaciones superior a 6.010.121,04 € e importe neto de la cifrade negocios igual o superior a 60 millones de euros: compensación basesnegativas 2015 ............................................................................................ 522

17.13. Límite de compensación bases imponibles negativas en 2017 I .................. 52317.14. Límite de compensación bases imponibles negativas en 2017 II ................ 52317.15. Límite de compensación bases imponibles negativas en 2017 III ............... 52417.16. Límite de compensación bases imponibles negativas en 2017. Período im-

positivo inferior año natural ......................................................................... 52417.17. Límite de compensación bases imponibles negativas en 2017. Ingresos pro-

cedentes de quitas y esperas en procesos concursales ................................. 52517.18. Plazo para la comprobación de bases imponibles negativas ........................ 52517.19. Reserva de capitalización I .......................................................................... 52617.20. Reserva de capitalización II ......................................................................... 526

18. Período impositivo y devengo del impuesto ......................................................... 52718.1. Ejercicio económico coincide con año natural ............................................ 52718.2. Ejercicio social no coincidente con año natural ........................................... 52818.3. Cambio de ejercicio fiscal ............................................................................ 52818.4. Disolución de sociedad ................................................................................ 528

19. Tipos de gravamen ................................................................................................. 52819.1. Tipos de gravamen ....................................................................................... 52819.2. Tipo aplicable a las actividades de una asociación sin ánimo de lucro, que

no reúne los requisitos de la Ley 49/2002 ................................................... 53019.3. Tipo aplicable a las instituciones de inversión colectiva ............................. 53019.4. Tipo aplicable a las Entidades ZEC ............................................................. 53119.5. Tipo de gravamen reducido por mantenimiento o creación de empleo. Re-

quisitos ......................................................................................................... 53119.6. Tipo de gravamen reducido por mantenimiento o creación de empleo. En-

tidades constituidas en 2008 (I) ................................................................... 53219.7. Tipo de gravamen reducido por mantenimiento o creación de empleo. En-

tidades constituidas en 2008 (II) .................................................................. 53219.8. Tipo de gravamen reducido para entidades de nueva creación. Requisitos . 53219.9. Tipo de gravamen reducido para entidades de nueva creación. Períodos im-

positivos en los que resulta aplicable ........................................................... 53319.10. Tipo de gravamen reducido para entidades de nueva creación. Base impo-

nible negativa en los primeros ejercicios ..................................................... 53319.11. Tipo de gravamen reducido para entidades de nueva creación. Entidad que

forma parte de un grupo mercantil ............................................................... 53419.12. Tipo de gravamen reducido para entidades de nueva creación. Actividad

ejercida previamente por una entidad vinculada .......................................... 53519.13. Tipo de gravamen reducido para entidades de nueva creación. Actividad

ejercida previamente por socio con participación superior al 50% ............. 53519.14. Tipo de gravamen reducido para entidades de nueva creación. Entidad pa-

trimonial ....................................................................................................... 536

20. Exención por doble imposición ............................................................................. 53620.1. Dividendos de sociedad participada en un 4% ............................................ 536


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20.2. Dividendos de sociedad participada directamente en un 5% ....................... 53620.3. Dividendos de sociedad participada indirectamente en un 5% .................... 53720.4. Dividendos procedentes de ejercicio en que se tributó por el régimen de

Sociedades Patrimoniales ............................................................................. 53720.5. Disolución y liquidación de sociedad .......................................................... 53720.6. Renta derivada de la transmisión de acciones (I) ......................................... 53820.7. Renta derivada de la transmisión de acciones (II) ....................................... 53820.8. Deducción por dividendos procedente de ejercicios anteriores a 2015 ....... 53920.9. Primas de asistencia a juntas ........................................................................ 539

21. Bonificaciones ......................................................................................................... 54021.1. Ventas realizadas a residentes en Ceuta y Melilla ....................................... 54021.2. Beneficios obtenidos por actividades desarrolladas en Ceuta y Melilla por

sociedad residente en Málaga (I) ................................................................. 54021.3. Beneficios obtenidos por actividades desarrolladas en Ceuta y Melilla y

deducción por doble imposición internacional ............................................ 54021.4. Dividendos percibidos de sociedad que obtiene rentas en Ceuta y Melilla . 54121.5. Rentas por arrendamiento de inmueble situado en Ceuta ............................ 54121.6. Sociedad residente en Melilla que obtiene rentas en Málaga (I) ................. 54221.7. Sociedad residente en Melilla que obtiene rentas en Málaga (II) ................ 54221.8. Empresa municipal ....................................................................................... 54221.9. Bonificación empresa municipal con derecho a deducción doble imposición

internacional ................................................................................................. 54421.10. Bonificación arrendamiento viviendas (I) ................................................... 54421.11. Bonificación arrendamiento viviendas (II) .................................................. 545

22. Deducción por inversiones .................................................................................... 54722.1. Inversiones en Investigación y Desarrollo ................................................... 54722.2. Gastos de formación profesional ................................................................. 54822.3. Plazo para la comprobación de las deducciones procedentes de ejercicios

anteriores ...................................................................................................... 54822.4. Inversión en Investigación y Desarrollo realizada parcialmente en extran-

jero (I) .......................................................................................................... 54922.5. Inversión en Investigación y Desarrollo realizada parcialmente en extran-

jero (II) ......................................................................................................... 54922.6. Inversiones en Investigación y Desarrollo: pagos realizados a terceros por

actividades efectuadas en el exterior ............................................................ 54922.7. Inversiones destinadas a la protección del medio ambiente ........................ 55022.8. Contratación trabajadores discapacitados .................................................... 55022.9. Incumplimiento requisito de mantenimiento de la inversión (I) .................. 55222.10. Incumplimiento requisito de mantenimiento de la inversión (II) ................ 55222.11. Inversión en Investigación y Desarrollo: porcentaje deducción (I) ............. 55322.12. Inversión en Investigación y Desarrollo: porcentaje deducción (II) ............ 55322.13. Límite deducciones LIS ............................................................................... 55422.14. Inversión en Investigación y Desarrollo: muestrarios ................................. 55422.15. Innovación tecnológica ................................................................................ 55522.16. Formación del personal en el uso de internet ............................................... 55522.17. Límite deducciones: 50% ............................................................................. 55522.18. Deducción por reinversión de beneficios extraordinarios ........................... 55622.19. Deducción por reinversión de beneficios extraordinarios. Régimen transi-

torio: empresa de reducida dimensión ......................................................... 55722.20. Trabajador al que sobreviene una minusvalía .............................................. 557



22.21. Deducción por reinversión de beneficios extraordinarios: régimen transito-rio reinversión parcial .................................................................................. 558

22.22. Deducción por reinversión de beneficios extraordinarios: imputación de larenta conforme al criterio de operaciones a plazo ....................................... 558

22.23. Deducción por creación de empleo contrato de apoyo a emprendedores (I) 56022.24. Deducción por creación de empleo contrato de apoyo a emprendedores

(II) ................................................................................................................ 56222.25. Deducción I+D: aplicación sin límite y abono anticipado ........................... 56322.26. Deducción I+D: abono anticipado ............................................................... 56422.27. Deducción por inversión de beneficios: régimen transitorio ....................... 56422.28. Deducción por inversión de beneficios: régimen transitorio II ................... 56522.29. Deducción compensación amortización no deducida 2013 y 2014 por apli-

cación art. 7 Ley 16/2012 (I) ........................................................................ 56622.30. Deducción compensación amortización no deducida 2013 y 2014 por apli-

cación art. 7 Ley 16/2012 (II) ...................................................................... 56722.31. Deducción compensación amortización bienes actualizados Ley 16/2012 . 56922.32. Deducción compensación amortización no deducida por aplicación art. 7

Ley 16/2012. Porcentaje constante .............................................................. 569

23. Régimen especial de las entidades de reducida dimensión ................................ 57123.1. Determinación cifra de negocios ................................................................. 57123.2. Importe neto de la cifra de negocios: elevación al año ................................ 57123.3. Importe neto cifra de negocios: empresa de nueva creación ....................... 57223.4. Importe anual de la cifra de negocios del ejercicio anterior superior a 10

millones de euros ......................................................................................... 57223.5. Libertad de amortización ............................................................................. 57323.6. Libertad de amortización: elementos usados ............................................... 57423.7. Libertad amortización: activos del inmovilizado intangible ........................ 57423.8. Incumplimiento requisitos libertad amortización ........................................ 57423.9. Libertad de amortización: incremento de plantilla superior al previsto ...... 57523.10. Libertad de amortización: bienes adquiridos mediante leasing ................... 57523.11. Amortización acelerada: tablas .................................................................... 57623.12. Amortización acelerada: porcentaje constante ............................................. 57623.13. Amortización acelerada: suma de dígitos .................................................... 57723.14. Amortización acelerada: inmovilizado Intangible ....................................... 57723.15. Amortización acelerada: elementos usados ................................................. 57823.16. Amortización acelerada: arrendamiento financiero (I) ................................ 57823.17. Amortización acelerada: arrendamiento financiero (II) ............................... 57923.18. Pérdidas por deterioro del valor global de los créditos por posibles insol-

vencias: dotación global ............................................................................... 57923.19. Pérdidas por deterioro del valor global de los créditos por posibles insol-

vencias: dotación global e individual ........................................................... 58023.20. Pérdidas por deterioro del valor global de los créditos por posibles insol-

vencias: ejercicios en los que no es aplicable el régimen especial .............. 58123.21. Tipo de gravamen 2015 ............................................................................... 58123.22. Amortización acelerada: programas informáticos ....................................... 58223.23. Tipo gravamen: período impositivo inferior año natural (I) ........................ 58223.24. Tipo gravamen: período impositivo inferior año natural (II) ....................... 58223.25. Amortización acelerada por reinversión: régimen transitorio ..................... 58323.26. Importe anual de la cifra de negocios en los supuestos de vinculación con

entidades extranjeras .................................................................................... 58423.27. Determinación cifra de negocios: empresa de nueva creación .................... 584


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23.28. Importe neto de la cifra de negocios: varias empresas familiares ............... 58523.29. PYME. Importe neto de la cifra de negocios. Gasolinera ............................ 58523.30. Libertad de amortización: cómputo del plazo de incremento de plantilla para

las empresas de nueva creación ................................................................... 58623.31. Libertad de amortización: adquisición de inmueble utilizado anteriormente

en condición de arrendatario ........................................................................ 58623.32. Entidades patrimoniales ............................................................................... 58723.33. Aplicación del régimen especial con posterioridad a la pérdida de la consi-

deración de empresa de reducida dimensión (I) .......................................... 58723.34. Aplicación del régimen especial con posterioridad a la pérdida de la consi-

deración de empresa de reducida dimensión (II) ......................................... 58723.35. Entidad que supera los 10 millones € de importe neto de la cifra de negocios

como consecuencia de una fusión (I) ........................................................... 58823.36. Entidad que supera los 10 millones € de importe neto de la cifra de negocios

como consecuencia de una fusión (II) ......................................................... 58923.37. Amortización acelerada - Límite amortización 70% art. 7 Ley 16/2012

(II) ................................................................................................................ 58923.38. Reserva de nivelación de bases imponibles ................................................. 591

24. Régimen especial de contratos de arrendamiento financiero ........................... 59424.1. Leasing de una maquinaria (I) ..................................................................... 59424.2. Leasing de una maquinaria (II) .................................................................... 59624.3. Leasing inmuebles ....................................................................................... 59624.4. Lease-back ................................................................................................... 59824.5. Contrato de leasing con un período de carencia .......................................... 59824.6. Leasing de elementos usados ....................................................................... 59924.7. Leasing inmueble en construcción ............................................................... 60024.8. Mejoras realizadas en un bien objeto de un contrato de leasing .................. 60124.9. Renegociación de contrato de leasing reduciendo la cuota de recuperación

del coste del bien .......................................................................................... 602

25. Gestión del Impuesto ............................................................................................. 60325.1. Pago fraccionado: sobre cuota íntegra ......................................................... 60325.2. Pago fraccionado sobre cuota íntegra: ejercicio no coincidente con el año

natural (ejercicio partido) ............................................................................. 60425.3. Pago fraccionado: sobre base imponible. Importe neto cifra negocios infe-

rior a 20 millones euros ................................................................................ 60525.4. Pago fraccionado sobre base imponible: ejercicio económico no coincidente

con el año natural (ejercicio partido). Importe neto cifra negocios inferior a20 millones euros ......................................................................................... 606

25.5. Obligación de presentar declaración: Sociedad constituida mediante escri-tura pública de diciembre de 2015, inscrita en el Registro Mercantil en enerode 2016 ......................................................................................................... 607

25.6. Obligación de presentar declaración: Sociedad constituida en 2015 que co-mienza sus actividades en 2016 ................................................................... 607

25.7. Obligación de presentar declaración: Sociedad que presenta baja en IAE ycesa en sus actividades ................................................................................. 607

25.8. Obligación de presentar declaración: fundación no acogida al régimen fiscalLey 49/2002 que no obtiene rendimientos sujetos a tributación .................. 608

25.9. Obligación de presentar declaración: fundación no acogida al régimen fiscalLey 49/2002 que obtiene rendimientos sujetos a tributación ....................... 608

25.10. Obligación de presentar declaración: fundación acogida al régimen fiscalLey 49/2002 ................................................................................................. 609



25.11. Plazo de declaración: aprobación cuentas anuales el 30-06-2016 ............... 60925.12. Plazo de declaración: aprobación cuentas anuales el 02-07-2016 ............... 60925.13. Plazo de declaración: aprobación cuentas anuales el 30-04-2016 ............... 61025.14. Plazo de declaración: ejercicio no coincidente con el año natural, aprobación

cuentas antes 6 meses ................................................................................... 61025.15. Plazo de declaración: ejercicio no coincidente con el año natural, aprobación

cuentas transcurridos 6 meses ...................................................................... 61025.16. Pago fraccionado: importe neto cifra de negocios superior 6.000.000 eu-

ros ................................................................................................................. 61025.17. Pago fraccionado: entidades de reducida dimensión - modalidad base im-

ponible .......................................................................................................... 61125.18. Plazo de declaración: aprobación pendiente de los modelos oficiales ........ 61125.19. Pago fraccionado: sobre base imponible. Importe neto cifra negocios supe-

rior a 20 millones euros e inferior a 60 millones euros. Pago fraccionadomínimo ......................................................................................................... 612

25.20. Pago fraccionado sobre base imponible: ejercicio económico no coincidentecon el año natural (ejercicio partido). Importe neto cifra negocios superiora 20 millones euros e inferior a 60 millones euros ...................................... 613

25.21. Pago fraccionado: sobre base imponible. Importe neto cifra negocios supe-rior a 60 millones euros. Pago fraccionado mínimo .................................... 614

25.22. Pago fraccionado sobre base imponible: Importe neto cifra negocios supe-rior a 60 millones euros y límite a la compensación de bases imponiblesnegativa ........................................................................................................ 615

IV. IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO ................................................................ 617

1. Naturaleza y ámbito de aplicación ....................................................................... 6171.1. Adquisición en país tercero por un particular .............................................. 6171.2. Venta por sociedad comerciante, domiciliada en territorio común a través

de sucursal establecida en el País Vasco ...................................................... 6171.3. Venta por sociedad fabricante domiciliada en territorio común a través de

sucursal establecida en el País Vasco .......................................................... 6181.4. Empresa domiciliada en el País Vasco que realiza operaciones con territorio

común ........................................................................................................... 6181.5. Servicios prestados en el País Vasco por un arquitecto domiciliado en te-

rritorio común .............................................................................................. 6181.6. Abogado domiciliado en territorio común presta servicios en Navarra y te-

rritorio común .............................................................................................. 6191.7. Concierto con el País Vasco: Cambio de domicilio ..................................... 6191.8. Operaciones con Gibraltar ........................................................................... 6191.9. Obras de una constructora en un claustro de un Monasterio ....................... 620

2. Hecho imponible. Entregas de bienes y prestaciones de servicios ..................... 6202.1. Requisitos imprescindibles para la sujeción de operaciones al Impuesto .... 6202.2. Operación realizada por una sociedad mercantil ......................................... 6212.3. Venta de mobiliario por profesional ............................................................ 6212.4. Venta en pública subasta de elemento del patrimonio empresarial ............. 6222.5. Expropiación de solar no afecto a actividad profesional ............................. 6222.6. Asociación que realiza exclusivamente prestaciones de servicios a título

gratuito ......................................................................................................... 6222.7. Prestación de servicios por asociación de padres de alumnos (APA) ......... 6222.8. Arrendamiento de vivienda por particular ................................................... 6232.9. Particular que realiza ocasionalmente la promoción de una edificación ..... 6232.10. Promoción de edificación por comunidad de propietarios .......................... 623


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2.11. Venta de solares urbanizados ....................................................................... 6242.12. Operación entre sucursales .......................................................................... 6242.13. Venta de vehículo nuevo a ciudadano de otro Estado miembro .................. 6242.14. Transmisión de la totalidad del patrimonio empresarial .............................. 6252.15. Transmisión patrimonio empresarial por fusión .......................................... 6252.16. Transmisión de bien de inversión con todo el patrimonio empresarial ....... 6262.17. Transmisión totalidad patrimonio empresarial con la excepción de derecho

de traspaso .................................................................................................... 6262.18. Transmisión a varios adquirentes de la totalidad del patrimonio profesio-

nal ................................................................................................................. 6262.19. Entrega gratuita de objetos de carácter publicitario ..................................... 6272.20. Servicios prestados por vendedor cupón de la ONCE ................................. 6282.21. Servicios prestados por cooperativas de trabajo asociado ........................... 6282.22. Transferencia al uso particular de taxi ......................................................... 6282.23. Afectación de un ordenador por un médico para fines privados ................. 6282.24. Academia de enseñanza que realiza una cesión de uso gratuita .................. 6292.25. Concesión administrativa de expendedurías de tabacos .............................. 6292.26. Retribución en especie en virtud de convenio colectivo .............................. 6292.27. Servicios prestados por abogado en el turno de oficio ................................ 6292.28. Entregas de terrenos por Ayuntamientos ..................................................... 6302.29. Prestación de servicios públicos mediante empresa mercantil .................... 6302.30. Retirada de vehículos por las grúas municipales ......................................... 6312.31. Suministro de gas por empresa municipal ................................................... 6312.32. Permuta de un derecho de superficie por futuras viviendas ........................ 6312.33. Construcción o ensamblaje bien mueble. Ejecuciones de obra ................... 6312.34. Instalación de ascensores ............................................................................. 6322.35. Aportación de solares por los socios a la comunidad de bienes .................. 6322.36. Bienes ofrecidos como regalo entregados conjuntamente con otros ........... 6322.37. Arrendamiento de viviendas destinadas a la venta inicialmente ................. 6332.38. Cesión de uso de vehículos por empresas fabricantes a concesionarios ...... 6332.39. Actividad de edición de libros y enseñanza ................................................. 6332.40. Afectación de un ordenador adquirido para su venta como bien de inver-

sión ............................................................................................................... 6342.41. Extensión de la afectación de un bien corporal a otras actividades ............. 6342.42. Producción del propio inmovilizado ............................................................ 6342.43. Autoconsumo en fabricante de muebles ...................................................... 6352.44. Adquisición de automóviles financiados mediante préstamos otorgados por

una entidad financiera con garantía ............................................................. 6352.45. Comisionista en nombre propio ................................................................... 6362.46. Comisionista por cuenta y en nombre ajeno ................................................ 6362.47. Suministro de programas informáticos específicos ..................................... 6362.48. Traspaso local de negocio ............................................................................ 6372.49. Adquisición de un bien mediante arrendamiento financiero (leasing) ........ 6372.50. Pases gratis a espectáculos deportivos ......................................................... 6372.51. Venta por un particular de un vehículo usado a otro Estado miembro ........ 6382.52. Indemnización pagada por el arrendador al arrendatario por resolución an-

ticipada de contrato ...................................................................................... 6382.53. Servicios de distribución de gas ................................................................... 6382.54. Transmisión de un terreno sujeto a ITP y AJD y no al IVA ........................ 6392.55. Concesión efectuada por Ayuntamiento para la construcción y posterior

explotación de plazas de aparcamiento ........................................................ 6392.56. Aportación no dineraria efectuada por socio empresario individual ........... 639



2.57. Transmisión de valores que cumplen los requisitos del art. 108.Dos.a)LMV ............................................................................................................. 640

2.58. Servicios de mediación prestados por la Sociedad General de Autores deEspaña .......................................................................................................... 640

2.59. Servicios prestados por contertulios ............................................................ 6412.60. Servicio de mediación ocasional .................................................................. 6412.61. Asociación de exportadores que actúa como comisionista en nombre pro-

pio ................................................................................................................ 6412.62. Ejecución de obra sobre bien mueble con total aportación de materiales por

el que realiza la obra .................................................................................... 6422.63. Cantidades percibidas por traspasos de futbolistas ...................................... 6422.64. Retrato encargado a un pintor ...................................................................... 6422.65. Opción de compra sobre vivienda ................................................................ 6422.66. Operaciones de arrendamiento financiero por lease back ............................ 6432.67. Retribuciones al Consejo de Administración ............................................... 6432.68. Venta del derecho de vuelo de un local ....................................................... 6432.69. Disolución Comunidad de Bienes ................................................................ 6432.70. Permuta de solar entre una Fundación y una promotora .............................. 6442.71. Indemnizaciones satisfechas por un Ayuntamiento ..................................... 6442.72. Edición y venta por ente público ................................................................. 6442.73. Transmisión del derecho de usufructo ......................................................... 6452.74. Transmisión de una opción de compra ........................................................ 6452.75. Adquisición de la mitad indivisa de otro comunero .................................... 6462.76. Demostración gratuita a clientes de servicios de belleza ............................. 6462.77. Adquisición de la mitad indivisa de otro comunero .................................... 6462.78. Entrega de un bien en dación de pago (I) .................................................... 6472.79. Entrega de un bien en dación de pago (II) ................................................... 647

3. Hecho imponible. Adquisiciones intracomunitarias ........................................... 6483.1. Adquisición en el interior a entidad no establecida ..................................... 6483.2. Adquisición de una patente a entidad no establecida en territorio peninsular

español e islas Baleares ................................................................................ 6493.3. Adquisición efectuada por empresa española de bienes procedentes de otro

Estado miembro ........................................................................................... 6493.4. Operaciones entre España y la Isla de Jersey ............................................... 6493.5. Ejecución de obra realizada en otro Estado miembro .................................. 6503.6. Ejecución de obra realizada en España y con destino a otro Estado miem-

bro ................................................................................................................ 6503.7. Remisión de géneros por un empresario para su almacenamiento en otro

Estado miembro ........................................................................................... 6503.8. Remisión por empresario español de productos cuya elaboración la ha rea-

lizado en otro Estado miembro .................................................................... 6513.9. Venta efectuada a una Fundación de otro Estado miembro ......................... 6513.10. Instalación de bien adquirido en otro Estado miembro ............................... 6523.11. Adquisición efectuada por agricultor de productos procedentes de otro Es-

tado miembro ............................................................................................... 6523.12. Adquisición de vehículo nuevo por un particular en otro Estado miembro 6523.13. Actividad de mediación en el transporte intracomunitario .......................... 6533.14. Transporte de mercancías desde otro Estado miembro para su venta en Es-

paña .............................................................................................................. 6533.15. Transporte intracomunitario de mercancías, siendo el destinatario empre-

sario establecido en España ......................................................................... 654


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3.16. Transporte intracomunitario de mercancías siendo el destinatario empresa-rio identificado en otro Estado miembro ..................................................... 654

3.17. Transporte intracomunitario de mercancías, siendo el destinatario un parti-cular .............................................................................................................. 654

3.18. Adquisición efectuada por Ayuntamiento a empresa establecida en otro Es-tado miembro ............................................................................................... 655

3.19. Adquisición intracomunitaria de vehículo ................................................... 6553.20. Adquisiciones efectuadas mediante catálogo por profesional médico ........ 6553.21. Transporte intracomunitario que se inicia en un Estado miembro y finaliza

en otro Estado miembro ............................................................................... 656

4. Hecho imponible. Importaciones de bienes ......................................................... 6564.1. Adquisición con destino Ceuta o Melilla ..................................................... 6564.2. Adquisición con origen de Canarias ............................................................ 6574.3. Entrada de producto en depósito aduanero .................................................. 6574.4. Introducción de mercancías en la aduana en situación de depósito tempo-

ral ................................................................................................................. 6574.5. Importación por particular de vehículo ........................................................ 6584.6. Importación en régimen de tránsito comunitario externo ............................ 6584.7. Importación de mercancías con destino a otro Estado miembro ................. 6584.8. Introducción en zona franca de mercancías con origen de país tercero ....... 658

5. Exenciones. Entregas de bienes y prestaciones de servicios ............................... 6595.1. Arrendamiento por médico analista de los equipos e instalaciones de un

laboratorio .................................................................................................... 6595.2. Informe realizado por un médico para un laboratorio ................................. 6595.3. Prestación de servicios de un médico a un hospital ..................................... 6595.4. Servicios sanitarios prestados por sociedad mercantil ................................. 6605.5. Persona física adquiere una parcela urbana ................................................. 6605.6. Servicios de alimentación y restaurante prestados al personal de una clíni-

ca .................................................................................................................. 6605.7. Análisis de aguas y alimentos realizado por farmacéutico .......................... 6605.8. Servicios prestados por estomatólogo y odontólogo ................................... 6615.9. Servicios prestados por asistente social ....................................................... 6625.10. Ventas de objetos elaborados por centros de educación especial ................ 6625.11. Academia que prepara oposiciones .............................................................. 6625.12. Profesor que imparte clases en academia de oposiciones ............................ 6635.13. Servicios de alimentación y transporte prestados por colegio público ........ 6635.14. Conferencia impartida por profesional ........................................................ 6635.15. Reparación de vehículo consecuencia de siniestro cubierto por seguro ...... 6635.16. Aportación de acciones a una sociedad ....................................................... 6645.17. Venta de local arrendado efectuada por promotor ....................................... 6645.18. Venta de vivienda arrendada efectuada por un promotor ............................ 6655.19. Entrega de edificio para su demolición ........................................................ 6655.20. Venta de un local ganancial afecto a actividad empresarial ........................ 6655.21. Transmisión de nave industrial .................................................................... 6665.22. Transmisión de una nave en construcción ................................................... 6665.23. Aportación de terrenos a las Juntas de Compensación ................................ 6665.24. Obras de urbanización de terrenos efectuadas por las Juntas de Compensa-

ción ............................................................................................................... 6675.25. Operaciones realizadas por una sociedad inmobiliaria ................................ 6675.26. Operaciones realizadas por una promotora inmobiliaria ............................. 6685.27. Venta de vivienda construida para uso propio ............................................. 668



5.28. Transmisión de vivienda rehabilitada .......................................................... 6695.29. Venta y arrendamiento de despachos habilitados en edificación previa ...... 6695.30. Arrendamiento de terreno para valla publicitaria ........................................ 6705.31. Arrendamiento de vivienda a una sociedad ................................................. 6705.32. Arrendamiento de vivienda y plaza de garaje .............................................. 6705.33. Arrendamiento de vivienda utilizada también como despacho profesional 6705.34. Expropiación de terreno rústico ................................................................... 6715.35. Venta de bien de inversión por médico dentista .......................................... 6715.36. Venta de vehículo por empresa operadora de máquinas recreativas ........... 6715.37. Venta de automóvil destinado a uso de directivo ........................................ 6715.38. Servicios prestados por un periodista .......................................................... 6725.39. Venta hecha por pintor de una copia dibujada por él mismo ....................... 6725.40. Entregas efectuadas a zona franca ............................................................... 6725.41. Entrega de barco de pesca ............................................................................ 6735.42. Entrega de yate transportado por el transmitente a un Estado no miembro . 6735.43. Entrega de yate transportado por el comprador a un Estado no miembro ... 6735.44. Entregas en régimen de viajeros .................................................................. 6745.45. Entregas de vehículo automóvil a personal diplomático en España ............ 6745.46. Entregas efectuadas a un médico establecido en otro Estado miembro ....... 6745.47. Venta efectuada a profesional médico establecido en otro Estado miembro 6755.48. Prestación de servicios efectuada por una Agrupación de Interés Económico

(AIE) ............................................................................................................ 6755.49. Entrega de bienes efectuada por una Agrupación de Interés Económico

(AIE) ............................................................................................................ 6755.50. Agrupación de Interés Económico Europea (AIEE) .................................... 6765.51. Arrendamiento de Casas Rurales ................................................................. 6765.52. Servicios de gestión de cobro de honorarios efectuada por un Colegio Pro-

fesional ......................................................................................................... 6765.53. Servicio prestado por Notarios en los préstamos hipotecarios .................... 6775.54. Servicios prestados por Notarios en las compraventas ................................ 6775.55. Transmisión de finca rústica ........................................................................ 6775.56. Transmisión de edificio efectuada por entidad de Leasing .......................... 6775.57. Servicios de mediación en la venta de un yate entre entidades no comuni-

tarias ............................................................................................................. 6785.58. Servicios sanitarios prestados a hospital ...................................................... 6785.59. Suscripción de acciones en sociedades multipropiedad o «tipo club» ........ 6785.60. Servicios prestados por club náutico ............................................................ 6795.61. Servicios prestados por autoescuelas ........................................................... 6795.62. Servicios prestados por los Registradores de la Propiedad en los préstamos

hipotecarios .................................................................................................. 6795.63. Clases de Idiomas a través de Internet ......................................................... 6805.64. Clases de equitación ..................................................................................... 6805.65. Servicios prestados por agentes de seguros ................................................. 6805.66. Servicios prestados por subagentes de seguros ............................................ 6805.67. Servicios prestados por los peritos tasadores ............................................... 6815.68. Asistencia sanitaria realizada por farmacéutico ........................................... 6815.69. Servicios prestados por fisioterapeutas ........................................................ 6815.70. Servicios de gestión prestados a compañía aérea ........................................ 6815.71. Servicios prestados por podólogos ............................................................... 6825.72. Transmisión de local por centro de enseñanza ............................................ 6825.73. Viviendas entregadas en pago de deudas ..................................................... 682


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5.74. Seminarios impartidos por mutua de accidente de trabajo y enfermedadesprofesionales de la Seguridad Social ........................................................... 682

5.75. Arrendamientos de finca rústica con invernaderos y maquinaria ................ 6835.76. Servicios prestados a empresa estibadora .................................................... 6845.77. Entregas de viviendas sin cédula de habitabilidad ....................................... 6845.78. Comunicación de la renuncia a la exención ................................................. 6845.79. Renuncia a la exención por usufructuario .................................................... 6855.80. Explotación en arrendamiento de apartamentos amueblados ...................... 6865.81. Alquiler de vivienda a una sociedad acogida al régimen especial de entida-

des dedicadas al arrendamiento ................................................................... 6865.82. Entregas de inmuebles adquiridos en dación de pago para posterior arren-

damiento ....................................................................................................... 6875.83. Prestaciones de servicios por Ayuntamiento: cesión de aprovechamiento,

arrendamiento y contratos administrativos .................................................. 6875.84. Obras de rehabilitación por un particular en inmueble para posterior trans-

misión ........................................................................................................... 689

6. Exenciones. Operaciones intracomunitarias ....................................................... 6896.1. Adquisición intracomunitaria exenta ........................................................... 6896.2. Empresario realiza el transporte mercancía de otro Estado miembro para su

venta en España ............................................................................................ 6896.3. Remisión de géneros por un empresario para su almacenamiento en otro

Estado miembro ........................................................................................... 6906.4. Ejecución de obra realizada en España y con destino a otro Estado miem-

bro ................................................................................................................ 6906.5. Entrega efectuada a otro Estado miembro con transporte de no establecido 6906.6. Adquisición por sociedad establecida en España de la totalidad del patri-

monio empresarial de una empresa de otro Estado miembro ...................... 6916.7. Adquisición intracomunitaria efectuada en zona franca .............................. 6916.8. Adquisición intracomunitaria efectuada en zona franca de bienes de inver-

sión ............................................................................................................... 6916.9. Operación triangular .................................................................................... 6926.10. Empresario español realiza el transporte de mercancías a otro Estado miem-

bro donde procede a su venta a otros empresarios ....................................... 6926.11. Entregas en tiendas libres de impuestos ....................................................... 6936.12. Operación triangular .................................................................................... 6936.13. Entregas a viajeros ....................................................................................... 693

7. Exenciones. Importaciones .................................................................................... 6947.1. Reimportación de bien transportado fuera de la CEE para ser reparado ..... 6947.2. Reimportación de bienes expedidos fuera de la CEE para su presentación

en feria internacional .................................................................................... 6947.3. Importación de obra de arte efectuada por un particular ............................. 6947.4. Importación de obra de arte efectuada por un museo .................................. 6947.5. Importación de obras de arte efectuada por una Galería de arte .................. 6957.6. Importación de bienes realizados por personas en viaje de turismo ............ 695

8. Lugar de realización del hecho imponible. Entregas de bienes y prestacionesde servicios .............................................................................................................. 6968.1. Operación de instalación o montaje ............................................................. 6968.2. Venta a extranjero de inmueble situado en España ..................................... 6968.3. Arrendamiento de inmueble situado en España por no residente ................ 696



8.4. Servicio de auditoría prestado por despacho español a destinatario estable-cido fuera de la CEE .................................................................................... 696

8.5. Servicio de auditoría prestado por una empresa establecida en Canarias adestinatario establecido en la península ....................................................... 697

8.6. Servicios de consultoría prestado por una persona física profesional a unaasociación sin ánimo de lucro belga ............................................................ 697

8.7. Arquitecto español realiza un proyecto de construcción de un edificio enFrancia .......................................................................................................... 698

8.8. Establecimiento de hostelería ...................................................................... 6988.9. Reparación de maquinaria efectuada en España por empresario extranjero 6988.10. Alquiler de una flota de autobuses a corto plazo a una empresa italiana . . . . 6988.11. Servicios de abogacía prestados por extranjero a un particular ................... 6998.12. Prestación de servicio de publicidad por no residente ................................. 6998.13. Servicio de publicidad prestado por empresa establecida en España a des-

tinatario no establecido ................................................................................ 7008.14. Servicio técnico realizado por empresa no establecida ................................ 7008.15. Servicio de tasación de inmuebles ............................................................... 7008.16. Mediación en operación de venta de bien mueble a otro Estado miembro . 7018.17. Constructor extranjero de inmueble situado en España ............................... 7018.18. Servicios de mediación prestados por sociedad española con oficina en el

extranjero ..................................................................................................... 7018.19. Ventas a distancia a otros Estados miembros .............................................. 7028.20. Ventas a distancia de bienes objeto de Impuestos Especiales ..................... 7028.21. Servicios prestados desde establecimiento permanente en España ............. 7028.22. Servicios de asesoramiento prestados a una entidad americana con estable-

cimiento permanente en España ................................................................... 7038.23. Servicio de auditoría prestado a Organismo Público por entidad no estable-

cida ............................................................................................................... 7038.24. Servicios prestados desde una empresa alemana a través de su sucursal es-

pañola ........................................................................................................... 7038.25. Envío de componentes desde España a otro Estado Miembro para su per-

feccionamiento en dicho Estado Miembro .................................................. 7048.26. Arrendamiento de autobuses a una empresa francesa ................................. 7048.27. Servicios de abogacía prestados a un particular domiciliado en Melilla ..... 7048.28. Servicios de publicidad prestados por una sociedad española a través de

Internet ......................................................................................................... 7048.29. Servicios fotográficos y diseños de páginas web para empresa comunita-

ria ................................................................................................................. 7058.30. Modelo español portada de revista americana ............................................. 7068.31. Servicios de notaría sobre escritura de un inmueble .................................... 7068.32. Alquiler de un stand en feria extranjera ....................................................... 7068.33. Contratos de multipropiedad. Tipo club ...................................................... 7068.34. Enseñanza a distancia. Lugar de realización ................................................ 7078.35. Creación de una página web en Internet a un no establecido ...................... 7078.36. Servicios de publicidad ................................................................................ 7078.37. Servicios de abogacía prestados por un empresario comunitario a empresa

española ........................................................................................................ 7088.38. Servicios de telefonía prestados en Canarias ............................................... 7088.39. Transporte de pasajeros en autobús ............................................................. 7088.40. Transporte intracomunitario de bienes ......................................................... 7088.41. Cesión de personal ....................................................................................... 709


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8.42. Servicios de arquitectura para una obra a realizar en país intracomunitario 7098.43. Reparación para empresa comunitaria ......................................................... 7098.44. Compra de programas informáticos por empresa establecida a través Inter-

net ................................................................................................................. 7108.45. Compra de programas informáticos por un particular a través de Internet .. 7108.46. Servicios de asesoramiento para instalación industrial ................................ 7108.47. Arrendamiento de bienes muebles por particular establecido en la Comu-

nidad Europea .............................................................................................. 7118.48. Servicios prestados por notario .................................................................... 7118.49. Reparación de vehículos en España con matrícula extranjera ..................... 7128.50. Fundación que solicita servicios de consultoría de empresario comunitario 7128.51. Entrega de bienes a sociedades no establecidas sin salir los mismos del te-

rritorio español ............................................................................................. 7128.52. Servicios de asistencia prestados en España para productora inglesa ........ 7138.53. Entrega de bienes a sociedades no establecidas sin salir los mismos del te-

rritorio español ............................................................................................. 714

9. Lugar de realización del hecho imponible. Operaciones intracomunitarias .... 7149.1. Localización de adquisición efectuada a otro Estado miembro ................... 7149.2. Adquisición de maquinaria intracomunitaria con instalación en España .... 7149.3. Territorio de localización de adquisición de automóvil por un particular ... 7159.4. Territorio de localización de la actividad de mediación en el transporte in-

tracomunitario .............................................................................................. 7159.5. Transporte efectuado a empresario identificado en otro Estado miembro . . 7169.6. Transporte intracomunitario de mercancías, siendo el destinatario un parti-

cular .............................................................................................................. 7169.7. Transporte de vehículos accidentados o averiados ...................................... 7169.8. Sucesión de transportes intracomunitarios ................................................... 7169.9. Subcontrato en la exportación ...................................................................... 7179.10. Mediación en operaciones intracomunitarias ............................................... 717

10. Devengo. Entregas de bienes y prestaciones de servicios ................................... 71710.1. Operación de leasing .................................................................................... 71710.2. Comisión de compra en nombre propio ....................................................... 71810.3. Comisión de ventas en nombre propio ......................................................... 71810.4. Cooperativa de viviendas ............................................................................. 71910.5. Venta inmueble mediante letras ................................................................... 71910.6. Entrega de vivienda por promotor inmobiliario ........................................... 71910.7. Entrega de mercancía en depósito ................................................................ 72010.8. Certificación de obra .................................................................................... 72010.9. Entrega cuya aceptación se condiciona a la comprobación de su buen fun-

cionamiento .................................................................................................. 72110.10. Permuta de un derecho de superficie por futuras plazas de garaje .............. 72110.11. Servicios prestados por abogado y procurador ............................................ 72110.12. Servicios de visado y legalización de proyecto por el colegio arquitecto . . . 72210.13. Realización de proyecto por arquitecto ........................................................ 72210.14. Servicios de dirección de obra prestados por arquitecto .............................. 72210.15. Teléfono y elevación de tipos ...................................................................... 72310.16. Arrendamiento de un bien inmueble. Rentas no pagadas ............................ 72310.17. Servicios prestados por agente comercial .................................................... 72310.18. Permuta de terrenos por edificaciones ......................................................... 724



10.19. Cantidades retenidas en garantía de las ejecuciones de obra ....................... 72410.20. Devengo del impuesto en las certificaciones de obra .................................. 72410.21. Descuento en un banco de una certificación de obra. Devengo .................. 72510.22. Certificaciones de obra en los contratos con las Administraciones Públi-

cas ................................................................................................................ 72510.23. Alquiler pagado cada dos años .................................................................... 72510.24. Constitución de derecho de superficie para la construcción de una gasoli-

nera ............................................................................................................... 72610.25. Contratos estimatorios ................................................................................. 72610.26. Cesión de equipos sanitarios con opción de compra ................................... 72610.27. Devengo y modificación del tipo impositivo ............................................... 727

11. Devengo. Operaciones intracomunitarias ............................................................ 72711.1. Pago anticipado en las adquisiciones intracomunitarias .............................. 72711.2. Remisión de mercancías por empresario establecido en otro Estado miem-

bro para su venta en España ......................................................................... 728

12. Devengo. Importaciones ........................................................................................ 72812.1. Introducción en zona franca de mercancías procedentes de países terceros

a la CEE ....................................................................................................... 72812.2. Desafectación de un barco de pesca costera ................................................ 728

13. Base imponible. Entregas de bienes y prestaciones de servicios ........................ 72913.1. Arrendamiento de local de negocio ............................................................. 72913.2. Arrendamiento de inmueble dedicado a vivienda y despacho profesional . . 72913.3. Arrendamiento en un mismo contrato y por precio único de vivienda y des-

pacho ............................................................................................................ 73013.4. Alquiler de vehículo por empresa de alquiler .............................................. 73013.5. Pago de tasas de Tráfico por autoescuela .................................................... 73013.6. Importación de tabaco .................................................................................. 73113.7. Servicios de abogado ................................................................................... 73113.8. Rectificación de declaraciones-liquidaciones por sociedades en proceso

concursal ...................................................................................................... 73213.9. Operación de arrendamiento financiero (leasing) ........................................ 73313.10. Adquisición de terreno con aplazamiento en el pago .................................. 73313.11. Subvención de capital .................................................................................. 73313.12. Subvención destinada a cubrir déficit de explotación .................................. 73313.13. Subvención vinculada al precio ................................................................... 73413.14. Subvenciones concedidas por matriz a filial ................................................ 73413.15. Gastos de devolución de efectos .................................................................. 73413.16. Venta de vivienda con subrogación en la hipoteca ...................................... 73513.17. Cantidades entregadas en concepto de señal ............................................... 73513.18. Fianza en arrendamiento de inmueble ......................................................... 73513.19. Indemnización por siniestro en transporte de mercancías ........................... 73613.20. Rescisión de contrato de arrendamiento ...................................................... 73613.21. Contraprestación parte en dinero y parte en especie .................................... 73613.22. Permuta de solar por edificación a construir ................................................ 73713.23. Cesión de derecho arrendaticio a cambio de local comercial ...................... 73713.24. Transmisión por precio único de bienes de naturaleza distinta ................... 73713.25. Bonificación en especie ............................................................................... 73813.26. Bienes de naturaleza distinta entregados como regalo (I) ........................... 73813.27. Bienes de naturaleza distinta entregados como regalo (II) .......................... 73913.28. Precio notoriamente inferior al de mercado entre partes no vinculadas ...... 739


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13.29. Precio notoriamente inferior al normal de mercado entre partes vinculadas 73913.30. Entrega a título gratuito ............................................................................... 74013.31. Entrega de mercancía con envase de retorno ............................................... 74013.32. Rappels sobre ventas .................................................................................... 74013.33. Clientes fallidos ........................................................................................... 74113.34. Resolución de contrato de compraventa (I) ................................................. 74213.35. Resolución contrato compraventa (II) ......................................................... 74213.36. Sentencia de desahucio en un arrendamiento .............................................. 74313.37. Modificación de la base imponible en situación concursal ......................... 74313.38. Transmisión de un terreno con opción de compra ....................................... 74413.39. Rectificación de cuotas tras comprobación de la Inspección de los Tribu-

tos ................................................................................................................. 74513.40. Contratación con Ente público ..................................................................... 74513.41. Plazo de repercusión del impuesto ............................................................... 74513.42. Rectificación de factura siendo el destinatario un particular ....................... 74613.43. Determinación de la Base Imponible en los servicios de mediación prestados

por la Sociedad General de Autores de España ........................................... 74613.44. Cesión de derechos de autor a la Sociedad General de Autores de España . 74613.45. Tratamiento fiscal de los "Rappels" ............................................................. 74613.46. Error en la repercusión del IVA ................................................................... 74713.47. El IVA en el retracto legal ........................................................................... 74713.48. Repercusión cuotas de IVA en actas de Inspección ..................................... 74813.49. Compras realizadas por un particular que ha resultado insolvente .............. 74813.50. Cobro de un crédito considerado incobrable ............................................... 74913.51. Desistimiento por el acreedor de la reclamación judicial ............................ 75013.52. Modificación de la base imponible de los crédito después del auto de de-

claración de concurso ................................................................................... 750

14. Base imponible. Adquisiciones intracomunitarias .............................................. 75214.1. Recepción por empresario español de productos elaborados en otro Estado

miembro por él mismo ................................................................................. 75214.2. Operación intracomunitaria con gastos de transporte por cuenta del com-

prador ........................................................................................................... 75314.3. Ejecución de obra realizada en otro Estado miembro .................................. 75314.4. Recepción de mercancía en Estado miembro distinto al que corresponde

según el NIF IVA comunicado por el destinatario al proveedor ................. 753

15. Base imponible. Importaciones ............................................................................. 75415.1. Importación en condiciones de entrega CIF ................................................ 75415.2. Trabajos de descarga de buques ................................................................... 754

16. Sujeto pasivo. Entregas de bienes y prestaciones de servicios ........................... 75516.1. Operaciones de instalación o montaje en España ........................................ 75516.2. Entidad no residente presta servicios de hostelería en España .................... 75516.3. Arrendamiento de inmuebles situados en España propiedad de extranjeros 75516.4. Entidad financiera suiza establecida en España contrata los servicios de un

abogado extranjero ....................................................................................... 75516.5. Sociedad no establecida en España repara maquinaria de sucursal de em-

presa establecida en nuestro país ................................................................. 75616.6. Servicios de reparación de bien mueble efectuado por no establecido siendo

el destinatario un particular .......................................................................... 75616.7. Transporte intracomunitario de mercancías ................................................. 756



16.8. Elaboración de software por entidad no establecida en España .................. 75716.9. Profesional extranjero establecido en España asesora a un particular ......... 75716.10. Empresa francesa presta servicios de asesoramiento a Ayuntamientos y em-

presas españolas ........................................................................................... 75716.11. Arrendador de inmueble no establecido en el territorio de aplicación ........ 75816.12. Sociedad en ley concursal transmite distintos bienes .................................. 75816.13. Transporte de viajeros .................................................................................. 75816.14. Prestación de servicios de sucursal a casa matriz ........................................ 75916.15. Sociedad luxemburguesa sin establecimiento permanente presta servicios

de desarrollo profesional para sus clientes españoles .................................. 75916.16. Particular propietario de terrenos en Junta de Compensación transmite los

mismos a una promotora .............................................................................. 76016.17. Entrega de inmuebles en ejecución de garantía hipotecaria ........................ 76116.18. Embargo judicial. Transmisión de inmuebles .............................................. 76216.19. Certificaciones de obras por la construcción de viviendas para propietarios

de los terrenos .............................................................................................. 76216.20. Contratista que subcontrata la construcción de una vivienda ...................... 76216.21. Contratos mixtos. Ejecuciones de obras y prestación de servicios .............. 76316.22. Construcción de una nave e instalación de equipos ..................................... 76516.23. Proyecto sobre un inmueble ubicado en Arabia Saudi ................................ 765

17. Sujeto pasivo. Operaciones intracomunitarias ................................................... 76617.1. Sujeto pasivo en las adquisiciones intracomunitarias .................................. 76617.2. Transporte intracomunitario por entidad no establecida .............................. 76617.3. Adquisición efectuada mediante catálogo por profesional médico ............. 76717.4. Adquisición de automóvil nuevo por particular ........................................... 76817.5. Sujeto pasivo en operación triangular cuando el destinatario sea persona

jurídica que no actúe como empresario ....................................................... 768

18. Sujeto pasivo. Importaciones ................................................................................ 76818.1. Importación con intervención de agente de aduanas ................................... 76818.2. Desafectación de vehículo diplomático ....................................................... 76918.3. Sujeto pasivo en las importaciones de materiales de recuperación ............. 769

19. El tipo impositivo ................................................................................................... 76919.1. Macetas para viveros .................................................................................... 76919.2. Entrega de conservas vegetales .................................................................... 77019.3. Sustancia utilizada en la elaboración de medicamento para animales ......... 77019.4. Comida para llevar ....................................................................................... 77019.5. Entregas de programa informático destinado a escolares ............................ 77019.6. Entregas de productos derivados de la fruta ................................................ 77119.7. Ejecución de obra para la construcción de un hospital ................................ 77119.8. Ejecución de obra para la construcción de casa cuartel ............................... 77119.9. Instalación de ascensor ................................................................................ 77219.10. Instalación de mobiliario de cocina ............................................................. 77219.11. Ejecución de obra realizada por subcontratista ............................................ 77219.12. Ejecución de obra en viviendas de protección oficial (VPO) ...................... 77319.13. Entrega de vivienda para otros fines ............................................................ 77319.14. Adquisición de vivienda y plaza de garaje a personas distintas .................. 77319.15. Adquisición de vivienda y plaza de garaje en edificios distintos ................ 77419.16. Transmisión de vivienda unifamiliar con terreno accesorio de más de 5.000

metros cuadrados ......................................................................................... 77419.17. Servicios prestados por abogado y procurador ............................................ 77419.18. Suministro de comidas a colegio ................................................................. 775


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19.19. Servicios prestados por un arquitecto a promotor ........................................ 77519.20. Cuota de entrada a gimnasio ........................................................................ 77519.21. Servicios prestados por residencia ancianos ................................................ 77619.22. Servicios prestados por hotel, no accesorios ................................................ 77619.23. Impresión de libros y revistas ...................................................................... 77619.24. Entregas de libros y material complementario ............................................. 77719.25. Encuadernación de libros ............................................................................. 77719.26. Entrega de material escolar .......................................................................... 77819.27. Entregas de productos y especialidades farmacéuticos ............................... 77919.28. Servicios mixtos de hostelería ..................................................................... 77919.29. Adquisición de vehículo para su utilización como taxi para minusválidos . 78119.30. Servicios prestados por compañía de teatro ................................................. 78119.31. Transporte por mar o aire de personas desde la península a territorio terce-

ro .................................................................................................................. 78119.32. Transporte por mar o aire de personas entre la península e Islas Baleares . . 78119.33. Transporte por tierra de personas ................................................................. 78219.34. Cuota de vídeo comunitario ......................................................................... 78219.35. Entregas de obras de arte por sus autores .................................................... 78219.36. Importación obras de arte efectuadas por particulares ................................. 78319.37. Servicios prestados por veterinarios a titulares de explotaciones agrícolas 78319.38. Servicios prestados por veterinarios en general ........................................... 78319.39. Servicios prestados por empresas funerarias ............................................... 78319.40. Entrada a espectáculos deportivos ............................................................... 78319.41. Servicios de tala o corte de madera .............................................................. 78419.42. Venta de madera .......................................................................................... 78419.43. Instalación de aire acondicionado ................................................................ 78419.44. Venta de vivienda y varias plazas de garaje a una misma persona .............. 78519.45. Transmisión de vivienda sobre plano .......................................................... 78519.46. Servicios de televisión prestados a particulares ........................................... 78519.47. Servicios de Gestión de cobro de Letras de Cambio ................................... 78519.48. Promotor de edificación minusválidos (minusvalía superior al 33%) ......... 78619.49. Adquisición de automóvil por minusválido ................................................. 78619.50. Bolsas de papel para la protección de los árboles frutales ........................... 78719.51. Atracciones de feria fuera de los parques de atracciones ............................ 78719.52. Servicios prestados por peritos agrícolas ..................................................... 78719.53. Utilización de autopistas de peaje ................................................................ 78719.54. Servicios de peluquería ................................................................................ 78819.55. Obras de albañilería en viviendas ................................................................ 78819.56. Cesión de contenedores y tratamiento de basuras ........................................ 78919.57. Ejecución de obra para ampliación de vivienda .......................................... 78919.58. Servicios prestados por cooperativa agraria ................................................ 79019.59. Tributación de distintas entregas de uva ...................................................... 79019.60. Venta de libros por la iglesia ....................................................................... 79019.61. Ejecuciones de obra en vivienda propia ....................................................... 79019.62. Trabajos de albañilería en garajes ................................................................ 79119.63. Obras de albañilería para reparar garajes encargadas por Comunidad de

Propietarios .................................................................................................. 79119.64. Rehabilitación de alojamiento turístico: casa rural ...................................... 79119.65. Entrega de terrenos para viviendas de protección oficial ............................ 79119.66. Venta con instalación de fregaderos y grifos ............................................... 79119.67. Tipo aplicable a la transmisión de la nuda propiedad de una vivienda nue-

va .................................................................................................................. 792



19.68. Servicios prestados a residencias de la tercera edad .................................... 79219.69. Servicios prestados por Cooperativa Agraria .............................................. 79219.70. Promoción y venta de apartamentos turísticos ............................................. 79319.71. Televisión de pago ....................................................................................... 79319.72. Entrega de viviendas calificadas como de protección oficial ...................... 79319.73. Ejecuciones de obra en vivienda: Cerramiento de terraza ........................... 79419.74. Instalación de parquet en viviendas ............................................................. 79419.75. Servicios prestados a personas físicas que practican el deporte .................. 79519.76. Servicios prestados por un hotel a sus clientes ............................................ 795

20. Deducciones y devoluciones .................................................................................. 79820.1. Arrendamiento de vivienda y despacho ....................................................... 79820.2. Devolución de cuotas soportadas por bienes adquiridos antes del inicio de

la actividad ................................................................................................... 79920.3. Utilización de un bien en las actividades de arrendamiento de locales y de

viviendas ...................................................................................................... 80020.4. Uso por directivo de automóvil .................................................................... 80020.5. Promotora procede al cambio de destino de local de negocio ..................... 80020.6. Servicio de asesoramiento prestado por no establecido a empresario esta-

blecido en España ........................................................................................ 80120.7. Entrega intracomunitaria de automóvil nuevo ............................................. 80120.8. Entrega de factura anterior al devengo de la operación ............................... 80220.9. Cuota superior a la correcta ......................................................................... 80220.10. IVA soportado por comunidad de propietarios ............................................ 80220.11. IVA soportado por profesional dependiente ................................................ 80320.12. Error en el IVA repercutido ......................................................................... 80320.13. Uso privado de vehículo afecto a una autoescuela ...................................... 80420.14. Adquisición de vehículo para utilización de directivo ................................. 80420.15. Adquisición de plaza de garaje por taxista .................................................. 80520.16. Adquisición de vehículo efectuada por concesionario para demostraciones 80520.17. Adquisición objetos con publicidad ............................................................. 80520.18. IVA soportado en atenciones a un cliente .................................................... 80620.19. Adquisición de vehículo por profesional ..................................................... 80620.20. IVA soportado por empresa de alquiler de vehículos .................................. 80720.21. Adquisición de máquina elevadora .............................................................. 80720.22. Adquisición de local de negocio por no residente ....................................... 80720.23. Adquisición conjunta de inmueble por matrimonio de profesionales ......... 80720.24. IVA soportado por desplazamiento de empleado ........................................ 80820.25. Empresa que presta servicio de restaurante a sus empleados ...................... 80820.26. IVA soportado por comida de trabajo .......................................................... 80820.27. IVA soportado por sociedad disuelta por fusión .......................................... 80820.28. IVA soportado en período anterior .............................................................. 80920.29. IVA soportado en actividades en regímenes simplificado y recargo de equi-

valencia ........................................................................................................ 80920.30. Abogado que presta entre otros servicios los correspondientes al turno de

oficio ............................................................................................................ 81020.31. Cálculo de la prorrata en actividad de explotación de máquinas de juego . . 81020.32. Cálculo de la prorrata y operación inmobiliaria .......................................... 81120.33. IVA soportado para la prestación de servicio en territorio tercero .............. 81120.34. Cálculo de la prorrata especial ..................................................................... 81120.35. Prorrata y cierre de ejercicio en fecha distinta de 31 de diciembre ............. 81220.36. Afectación de bien de circulante .................................................................. 812


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20.37. Actividad de venta y arrendamiento de viviendas ....................................... 81320.38. Concepto de sectores diferenciados ............................................................. 81320.39. Academia que se dedica a la enseñanza y edición de libros ........................ 81420.40. Exclusión del régimen especial de la agricultura ......................................... 81420.41. Regularización de los bienes de inversión ................................................... 81420.42. Entregas de bienes de inversión durante el período de regularización ........ 81520.43. Deducciones previas al inicio de la actividad .............................................. 81620.44. Terrenos. Cuotas soportadas antes del inicio de la actividad ....................... 81720.45. Devolución en empresa que procede al cese en la actividad ....................... 81720.46. Inscripción en el Registro de Exportadores ................................................. 81720.47. Devoluciones a exportadores ....................................................................... 81820.48. Devoluciones a viajeros ............................................................................... 81820.49. Devoluciones por entregas a depósito fiscal ................................................ 81920.50. Devoluciones a persona no establecida en España ...................................... 81920.51. Ventas efectuadas por revendedores acogidos al régimen especial de bienes

usados, objetos de arte, antigüedades y objetos de colección ...................... 82020.52. Cuotas de IVA soportado por una óptica ..................................................... 82020.53. Agricultor en régimen general ..................................................................... 82120.54. Cese en los cuatro años siguientes al inicio ejercicio actividad ................... 82120.55. Devolución IVA a los Agentes de Aduanas ................................................ 82220.56. Compensación del IVA a compensar por la sociedad adquirente ................ 82220.57. Abono de intereses de demora en las devoluciones de IVA ........................ 82220.58. Reventa de vehículo afecto al 50% .............................................................. 82320.59. Deducibilidad de un bien de inversión afecto parcialmente ........................ 82320.60. Subvención de capital específica ................................................................. 82320.61. Deducción de cuotas soportadas transcurrido más de un año desde el de-

vengo ............................................................................................................ 82420.62. Factura que contiene cuotas soportadas deducibles y no deducibles ........... 82420.63. Factura que contiene abreviatura del nombre comercial ............................. 82520.64. Deducción de bien de inversión defectuoso ................................................. 82520.65. Cómputo de los ingresos financieros en la prorrata ..................................... 82520.66. Límite del plazo de deducción de las cuotas soportadas .............................. 82520.67. Subvenciones que deben formar parte de la prorrata ................................... 82620.68. Devolución mensual del IVA a favor del contribuyente ............................. 82620.69. Subvención no vinculada al precio y sus efectos en el derecho a la deducción

del Impuesto soportado ................................................................................ 827

21. Régimen simplificado ............................................................................................ 82821.1. Aplicación y exclusión del régimen simplificado ........................................ 82821.2. Inclusión de actividad en el régimen simplificado ...................................... 82921.3. Solicitud de inclusión en el régimen simplificado ....................................... 82921.4. Renuncia al régimen simplificado de actividades incluidas en el art. 37.1.1

RIVA ............................................................................................................ 83021.5. Renuncia a estimación objetiva por signos, índices y módulos en el IRPF . 83021.6. Inicio de una nueva actividad, tributando por las anteriores en régimen sim-

plificado de IVA .......................................................................................... 83021.7. Obras de acondicionamiento en local arrendado afecto al régimen simpli-

ficado ............................................................................................................ 83121.8. Módulo de personal en la actividad de panadería, pastelería y productos

lácteos .......................................................................................................... 83221.9. Renuncia al régimen simplificado y apertura de un local nuevo ................. 83321.10. Renuncia al régimen simplificado de una comunidad de bienes incluida en

el art. 37.1.2 RIVA ....................................................................................... 833



21.11. Exclusión del régimen simplificado por volumen de operaciones .............. 83421.12. Determinación del volumen de operaciones, con venta de local comercial 83421.13. Continuación de la actividad de una comunidad de bienes ......................... 83421.14. Exclusión por volumen de operaciones ejerciendo actividades varias ........ 83521.15. Exclusión del régimen simplificado por número de empleados .................. 83521.16. Exclusión de operaciones. Importaciones .................................................... 83521.17. Exclusión del régimen simplificado de una actividad incluida ................... 83621.18. Renuncia al régimen y posterior cese, ejerciendo actividades varias .......... 83721.19. Restaurante con precios intervenidos ........................................................... 83721.20. Fabricación y venta al por menor de los productos fabricados .................... 83721.21. Cálculo de la cuota a ingresar ...................................................................... 83821.22. Venta de maquinaria en régimen simplificado ............................................ 83921.23. Venta de vehículo por taxista adquirido en régimen general ....................... 83921.24. Deducciones previas al inicio de la actividad .............................................. 83921.25. Adquisición de local comercial en régimen simplificado ............................ 84021.26. Compensación de cuota del régimen general ............................................... 84021.27. Regularización bien de inversión ................................................................. 84021.28. Adjudicaciones no dinerarias por disolución de una comunidad de bienes . 84121.29. Adquisición de inmueble común a actividades varias ................................. 84121.30. Continuación de la actividad de una comunidad de bienes ......................... 84221.31. Taller de reparación de vehículos con grúa ................................................. 84221.32. Transportista con viajes al extranjero .......................................................... 84221.33. Exclusión con actividades varias. Transferencia de una actividad .............. 84221.34. Venta de bien inmueble en régimen simplificado ........................................ 84321.35. Adquisición de un camión mediante «leasing» ........................................... 84321.36. Traspaso de local comercial en régimen simplificado ................................. 84421.37. Promotor y constructor y régimen simplificado .......................................... 84421.38. Exclusión del régimen simplificado ejerciendo actividades varias ............. 84421.39. Revocación a la renuncia para el año siguiente ........................................... 84521.40. Concepto de actividad de temporada ........................................................... 84521.41. Actividad en locales varios, uno de ellos en temporada .............................. 84521.42. Cálculo cuota de actividad de temporada .................................................... 84621.43. Ejercicio inferior al año ............................................................................... 84621.44. Cómputo de personal no asalariado (I) ........................................................ 84721.45. Cómputo de personal no asalariado (II) ....................................................... 84721.46. Fabricación y venta al por menor de pan ..................................................... 84721.47. Reducción de empleado contratado en calidad de aprendiz ........................ 84821.48. Titular con actividades varias y cónyuge ..................................................... 84821.49. Personal que proporciona una empresa de servicios .................................... 84821.50. Hijo que alcanza la mayoría de edad en el ejercicio .................................... 84921.51. Empleado minusválido en régimen simplificado ......................................... 84921.52. Cómputo del personal no asalariado cuando dispone de locales varios ...... 85021.53. Bar cafetería con máquinas recreativas ........................................................ 85021.54. Pub con máquinas recreativas múltiples ...................................................... 85021.55. Potencia fiscal en actividades de construcción ............................................ 85121.56. Cómputo de los vehículos de autoescuela ................................................... 85121.57. Consumo de energía eléctrica el año de inicio de la actividad .................... 85221.58. Energía eléctrica ........................................................................................... 85221.59. Cómputo de mesas interiores y exteriores ................................................... 85221.60. Número de plazas en los servicios de hospedaje ......................................... 85321.61. Capacidad de carga de vehículo ................................................................... 853


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21.62. Vehículo con limitaciones administrativas en la Tarjeta de Inspección Téc-nica ............................................................................................................... 853

21.63. Utilización de vehículo en régimen simplificado ........................................ 85421.64. Superficie de local afecto ............................................................................. 85421.65. Regularización en régimen simplificado ..................................................... 85421.66. Reducción módulos por avería del ordenador ............................................. 85521.67. Reducción de los módulos por incendio ...................................................... 85521.68. Obligaciones formales en régimen simplificado .......................................... 85621.69. Tributación de las ambulancias en el régimen simplificado de IVA ........... 85621.70. Reducción de módulos por reforma del local .............................................. 85721.71. Paralización de la actividad por suspensión administrativa ......................... 85721.72. Deducciones previas al inicio de la actividad en el régimen simplificado . . 85721.73. Venta de tabaco en cafés y bares ................................................................. 85821.74. Consumo de energía. Generador a gasóleo .................................................. 858

22. Régimen especial de agricultura, ganadería y pesca .......................................... 85822.1. Explotación de una finca en aparcería ......................................................... 85822.2. Agricultor que realiza el envasado de sus productos ................................... 85922.3. Venta de productos de terceros .................................................................... 85922.4. Cultivos en invernadero ............................................................................... 85922.5. Ganadería dependiente ................................................................................. 86022.6. Alimentación de ganado con pastos comunales ........................................... 86022.7. Prestación de servicios por sujeto pasivo incluido en el régimen especial de

agricultura, ganadería y pesca a otro agricultor incluido ............................. 86022.8. Venta de pinos por un Ayuntamiento .......................................................... 86022.9. Percepción de la compensación en operaciones diversas ............................ 86122.10. Venta de maquinaria afecta .......................................................................... 86122.11. Base para el cálculo de la compensación e importe de la misma ................ 86122.12. Gastos descontados por el adquiriente en el cálculo de la compensación .. . 86222.13. Envíos realizados por ganadero a su carnicería ........................................... 86222.14. Agricultor vende sus productos en frutería de la que es comunero ............. 86222.15. Venta por agricultor de sus productos en un mercadillo .............................. 86322.16. Actividad de apicultura ................................................................................ 86322.17. Límite por volumen de operaciones ............................................................. 86322.18. Ganadería integrada ..................................................................................... 86422.19. Adquisición de un tractor ............................................................................. 86422.20. Renuncia al régimen especial ....................................................................... 86522.21. Renuncia al régimen de estimación objetiva en IRPF ................................. 86522.22. Revocación a la renuncia al régimen especial ............................................. 86622.23. Entrega por agricultores a minoristas .......................................................... 86622.24. Entrega de terrenos rústicos por agricultor en Régimen Especial de Agri-

cultura, Ganadería y Pesca ........................................................................... 866

23. Régimen especial de bienes usados y régimen especial de objetos de arte, an-tigüedades y objetos de colección ......................................................................... 86723.1. Venta de un bien afecto ................................................................................ 86723.2. Adquisición de maquinaria usada a agricultor en el régimen especial de la

agricultura, ganadería y pesca ...................................................................... 86723.3. Diferencia entre renovación y reparación .................................................... 86723.4. Deducibilidad de IVA soportado ................................................................. 86723.5. Adquisición de bienes por el revendedor para aplicar el régimen especial . 86823.6. Renuncia al régimen especial ....................................................................... 86823.7. Repercusión del IVA en el régimen especial ............................................... 868



23.8. Cálculo de la base imponible en este régimen especial ............................... 86923.9. Revendedores de vehículos usados de importación ..................................... 86923.10. Reventa de vehículo usado que estuvo afecto a actividad profesional ........ 87023.11. Venta ocasional de bienes objeto de régimen especial ................................ 87023.12. Adquisiciones efectuadas por revendedores a otros revendedores .............. 87023.13. Cálculo de Base Imponible del régimen especial ........................................ 87023.14. Regularización complementaria en el método del margen de beneficio glo-

bal ................................................................................................................. 87123.15. Entrega de medio de transporte nuevo ......................................................... 87223.16. Margen de beneficio global negativo ........................................................... 87223.17. Reparaciones efectuadas por revendedor de vehículos usados .................... 87223.18. Entregas intracomunitarias en régimen especial .......................................... 87323.19. Entregas intracomunitarias en régimen general ........................................... 87323.20. Existencia de pagos anticipados ................................................................... 873

24. Régimen especial de las agencias de viajes .......................................................... 87424.1. Venta de un paquete completo por agencia mayorista y agencia minorista

en nombre propio ......................................................................................... 87424.2. Servicio de hospedaje y transporte .............................................................. 87424.3. Servicio de hospedaje .................................................................................. 87424.4. Repercusión de la cuota de IVA .................................................................. 87424.5. Aplicación de la regla de prorrata ................................................................ 87524.6. Venta de billetes de tren y avión .................................................................. 87524.7. Lugar de realización de servicios de mediación en viaje a territorio tercero 87524.8. Determinación de la Base imponible operación por operación ................... 87624.9. Determinación de la Base imponible de modo global ................................. 87624.10. Viajes de estudios organizados .................................................................... 87724.11. Deducibilidad del IVA soportado por las agencias de viajes ...................... 87724.12. Agencia minorista. Mediación y venta ........................................................ 87824.13. Venta de servicios a agencia de viajes extranjera por empresa española .... 878

25. Régimen especial del oro de inversión ................................................................. 87925.1. Adquisición por particular de oro de inversión ............................................ 87925.2. Oro de inversión como sector diferenciado ................................................. 87925.3. Entregas interiores de oro de inversión ........................................................ 87925.4. Entregas intracomunitarias de oro de inversión ........................................... 880

26. Régimen especial del recargo de equivalencia .................................................... 88126.1. Comunidad de bienes con persona física y persona jurídica ....................... 88126.2. Obligatoriedad del régimen del recargo de equivalencia ............................. 88126.3. Prestación de servicios ................................................................................. 88226.4. Sector diferenciado ...................................................................................... 88226.5. Ventas a sujetos pasivos del IVA ................................................................. 88226.6. Venta de productos excluidos ...................................................................... 88326.7. Ferretería que realiza duplicado de llaves .................................................... 88326.8. Comerciante minorista y fabricante ............................................................. 88326.9. Artículos sanitarios para la construcción ..................................................... 88426.10. Ventas de papel de envolver a comerciantes minoristas .............................. 88426.11. Carnicería en la que hay elaboración ........................................................... 88426.12. Traspaso de negocio ..................................................................................... 88526.13. Transmisión del fondo de comercio ............................................................. 88526.14. Adquisición de inmueble ............................................................................. 88526.15. Deducciones previas al inicio de la actividad .............................................. 885


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26.16. Venta de un vehículo ................................................................................... 88626.17. Compra a sujeto pasivo acogido al régimen especial de agricultura ........... 88626.18. Obligados a la repercusión del recargo de equivalencia .............................. 88626.19. Base y tipos en el recargo de equivalencia .................................................. 88726.20. Ventas a otros sujetos pasivos en régimen especial de recargo de equiva-

lencia ............................................................................................................ 88726.21. Adquisición intracomunitaria de bienes ....................................................... 88826.22. Comienzo en el régimen especial de recargo de equivalencia ..................... 88826.23. Comienzo en el régimen y deducción del IVA soportado anteriormente .... 88826.24. Exclusión de una actividad del régimen de recargo de equivalencia ........... 88826.25. Cese de la actividad y transmisión de existencias ....................................... 88926.26. Cese de la actividad por constitución de sociedad ....................................... 88926.27. Adquisición de inmueble ............................................................................. 88926.28. Régimen de viajeros ..................................................................................... 89026.29. Acreditación de la sujeción al régimen especial .......................................... 89026.30. Improcedencia de la repercusión del recargo de equivalencia ..................... 890

27. Régimen especial de criterio de caja .................................................................... 89127.1. Cifra de negocio máxima para optar por el régimen de caja ....................... 89127.2. Operaciones a las que se puede aplicar el régimen especial ........................ 89127.3. Renuncia al régimen especial ....................................................................... 89227.4. Régimen simplificado de IVA y compatibilidad con el Régimen Especial

de Caja ......................................................................................................... 89227.5. Devengo de prestación de servicios acogidos al régimen especial .............. 89227.6. Adquisición de bienes de inversión, nacimiento del derecho a deducir ...... 89327.7. Transmitente acogido al régimen general y destinatario acogido al régimen

especial de caja ............................................................................................ 89327.8. Transmitente acogido al régimen especial de caja y destinatario acogido al

régimen general ........................................................................................... 893

28. Obligaciones formales y gestión del impuesto ..................................................... 89428.1. Libros registros obligatorios ........................................................................ 89428.2. Plazo y rectificación de las anotaciones registrales ..................................... 89428.3. Período de liquidación mensual ................................................................... 89528.4. Nombramiento de representante .................................................................. 89628.5. Liquidación en importación de bienes ......................................................... 89628.6. Declaraciones anuales .................................................................................. 89628.7. Inclusión del transporte comunitario en el modelo 349 ............................... 89728.8. Declaración anual de IVA existiendo cese en el ejercicio de la actividad ... 89728.9. Modelos de declaración y autoliquidación del IVA .................................... 89828.10. Inclusión de una prestación de servicios intracomunitaria en el modelo

349 ................................................................................................................ 89928.11. Factura a emitir en procedimiento de ejecución hipotecaria ....................... 89928.12. Factura rectificativa de datos ....................................................................... 90028.13. Declaración anual modelo 347. Régimen especial de caja .......................... 900

V. IMPUESTO SOBRE TRANSMISIONES PATRIMONIALES Y ACTOS JURÍDI-COS DOCUMENTADOS ................................................................................................. 903

1. Naturaleza y contenido .......................................................................................... 9031.1. Incompatibilidad entre TPO, OS y AJD Documentos Notariales (gravamen

variable) ....................................................................................................... 9031.2. Incompatibilidad entre IVA y TPO .............................................................. 903



1.3. Incompatibilidad entre OS y AJD Documentos Notariales (cuota variable) 9041.4. Compatibilidad de TPO con AJD Documentos Mercantiles ....................... 9041.5. Compatibilidad de OS con AJD Documentos Mercantiles .......................... 9041.6. Compatibilidad de IVA con OS y AJD Documentos Notariales (cuota va-

riable) ........................................................................................................... 9051.7. Compatibilidad de IVA con AJD Documentos Mercantiles ........................ 9051.8. Venta con pacto de reserva de dominio ....................................................... 9061.9. Venta de terreno sujeta a condición suspensiva ........................................... 9061.10. Transmisión de la totalidad del patrimonio empresarial, incluido inmue-

bles ............................................................................................................... 9061.11. Transmisión de la totalidad del patrimonio empresarial, sin inmuebles ...... 9071.12. Transmisión de negocio de farmacia reservándose el local ......................... 9071.13. Transmisión de negocio de farmacia incluido el local ................................. 9081.14. Ejercicio de derecho de reversión sobre parcela expropiada ....................... 9081.15. Vicios en Escritura Pública .......................................................................... 9081.16. Calificación como permuta y no como compraventa .................................. 9091.17. Calificación como bien mueble del Buque .................................................. 9091.18. Calificación de Instalaciones Industriales para explotación de mina .......... 9091.19. Varias convenciones en un mismo documento ............................................ 9091.20. Compraventa y segregación de finca ........................................................... 9101.21. Venta en documento privado y en escritura pública .................................... 9101.22. Alcance de la afección de los bienes y derechos transmitidos ..................... 9101.23. Compra de automóvil usado en el extranjero, por residente en España ...... 9101.24. Compra de vehículo en el extranjero para utilizarlo en el extranjero .......... 9111.25. Compra de inmueble en el extranjero por residente en España ................... 9111.26. Adjudicación en subasta pública de inmueble embargado por la Adminis-

tración .......................................................................................................... 911

2. Exenciones .............................................................................................................. 9112.1. Transmisión de inmuebles a Ayuntamiento ................................................. 9112.2. Transmisión de inmueble al INSALUD ...................................................... 9122.3. Declaración de obra nueva de inmueble destinado al culto religioso .......... 9122.4. Transmisión de cuadro a parroquia .............................................................. 9122.5. Adquisición de inmueble por empresa municipal ........................................ 9122.6. Adquisición de inmueble por sociedad leasing a particular ......................... 9122.7. Adquisición de inmueble por sociedad leasing a sociedad mercantil .......... 9132.8. Disolución de gananciales. Adjudicación de vivienda habitual ................... 9132.9. Préstamo hipotecario a sociedad .................................................................. 9142.10. Contrato de opción de compra sobre terrenos para construir viviendas de

protección oficial ......................................................................................... 9142.11. Disolución de Comunidad de bienes sobre terrenos destinados a viviendas

de protección oficial ..................................................................................... 9142.12. Desembolso de dividendos pasivos ............................................................. 9142.13. Sociedades Estatales .................................................................................... 9152.14. Préstamo hipotecario a Cámara de Comercio .............................................. 9152.15. Segregación de finca que se aporta a Junta de Compensación .................... 9152.16. Venta de vehículo usado a empresa de vehículos de ocasión para posterior

reventa .......................................................................................................... 9162.17. Vehículo usado no revendido en el plazo de un año .................................... 9162.18. Compra de vehículo usado con destino al desguace .................................... 9162.19. Entrega de vehículos usados a cambio de otro nuevo .................................. 9162.20. Ejercicio de retracto legal de la Ley de Arrendamientos Urbanos .............. 917


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2.21. Subrogación en préstamos hipotecarios ....................................................... 9172.22. Transmisión de derechos de suscripción de sociedad productiva ................ 9172.23. Transmisión de derechos de suscripción preferentes de sociedad de mera

tenencia de inmuebles .................................................................................. 9182.24. Venta de acciones recibidas por aportaciones no dinerarias de inmuebles . 9182.25. Reparto de vivienda habitual privativa en disolución de gananciales ......... 9182.26. Expropiación forzosa Justiprecio constituido por terrenos .......................... 9192.27. Transmisión de participaciones en Fondo de Inversión Mobiliario ............. 9192.28. Aportación de inmueble por comunidad de bienes a Sociedad ................... 9192.29. Segregación de finca rústica por Iglesia ...................................................... 9202.30. Adquisición de vivienda protegida .............................................................. 9202.31. Adquisición de terrenos para VPO .............................................................. 9202.32. Novación de préstamo hipotecario ............................................................... 9202.33. Aportación a la sociedad de gananciales ..................................................... 9212.34. Disolución de la sociedad de gananciales .................................................... 9212.35. Crédito relacionado con Vivienda de Protección Oficial ............................ 9212.36. Compra de inmueble por partido político .................................................... 9212.37. Constitución de SOCIMI ............................................................................. 9222.38. Constitución de sociedad ............................................................................ 9222.39. Traslado a España desde USA ..................................................................... 9232.40. Novación de préstamo hipotecario al amparo del RDL 6/2012 ................... 9232.41. Refinanciación de préstamo hipotecario en concurso de acreedores ........... 9232.42. Refinanciación de préstamo hipotecario en situación preconcursal ............ 924

3. Transmisiones Patrimoniales Onerosas. Hecho Imponible ............................... 9243.1. Transmisión a título gratuito ........................................................................ 9243.2. Transmisión onerosa por empresario ........................................................... 9243.3. Transmisión de inmueble no afecto a Actividad empresarial ...................... 9243.4. Constitución de derecho de tanteo ............................................................... 9253.5. Permuta de solar a cambio de local comercial ............................................. 9253.6. Compraventa de cosa que nunca llegó a poseerse ....................................... 9253.7. Exceso de aportación en operaciones societarias ......................................... 9263.8. Adjudicaciones en pago de deudas .............................................................. 9263.9. Adjudicación para pago de deudas .............................................................. 9263.10. Adjudicación en pago de asunción de deudas .............................................. 9273.11. No devolución del impuesto en adjudicaciones en pago ............................. 9273.12. Condición resolutoria explícita de compraventa sujeta a TPO .................... 9273.13. Condición resolutoria explícita de compraventa sujeta y no exenta a IVA . 9283.14. Entrega de terreno rústico por empresario a particular ................................ 9283.15. Entrega de terrenos con edificaciones en curso ........................................... 9283.16. Transmisión de terrenos rústicos junto a construcciones agrarias ............... 9293.17. Cesión de derecho de superficie a cambio de viviendas .............................. 9293.18. Exceso de adjudicación en división de comunidad ...................................... 9293.19. Concesión de expendeduría de Tabacos ...................................................... 9303.20. Concesión plaza de aparcamiento para residente ......................................... 9303.21. Exceso de adjudicación de mejoras a heredero ............................................ 9303.22. Ampliación de usufructo .............................................................................. 9303.23. Autorización para la apertura de una sala de fiestas .................................... 9313.24. Transmisión de concesión ............................................................................ 9313.25. Autorización para realizar instalaciones en la playa .................................... 9313.26. Sociedad de Economía Mixta ...................................................................... 9313.27. Cesión del derecho a cobrar por un prestatario ............................................ 9323.28. Reconocimiento de deuda a favor de Banco ................................................ 932



3.29. Hipoteca constituida después de concedido el préstamo ............................. 9323.30. Constitución de prenda en garantía de aval bancario ................................... 9333.31. Subasta a condición de ceder ....................................................................... 9333.32. Subasta con cesión posterior ........................................................................ 9333.33. Transmisión de acciones de sociedad de mera tenencia de bienes inmuebles

a socios no residentes ................................................................................... 9343.34. Transmisión de acciones adquiridas mediante aportación de inmuebles ..... 9343.35. Ventas realizadas por un particular .............................................................. 9353.36. Venta de participaciones sociales ................................................................ 9353.37. Transmisión de cuotas participativas ........................................................... 9353.38. Venta de finca rústica afecta a actividad empresarial .................................. 9353.39. Venta de piso sobre plano ............................................................................ 9363.40. Concesión de cafetería en hospital público .................................................. 9363.41. Exceso de cabida .......................................................................................... 9363.42. Ayuntamiento vendedor de solares .............................................................. 937

4. Transmisiones Patrimoniales Onerosas. Sujeto Pasivo ...................................... 9374.1. Transmisión con pacto de hacerse cargo del pago de los impuestos el ven-

dedor ............................................................................................................ 9374.2. Sujetos pasivos en la constitución de derechos reales ................................. 9374.3. Transmisión de bien a una comunidad de propietarios ................................ 9384.4. Matrimonio en régimen de gananciales transmisión de un bien ganancial . 9384.5. Transmisión de bien a matrimonio en régimen de gananciales ................... 9384.6. Transmisión de bien a matrimonio en régimen de separación de bienes ..... 9394.7. Responsable subsidiario de arrendamiento .................................................. 939

5. Transmisiones Patrimoniales Onerosas. Base Imponible .................................. 9395.1. Cargas y deudas sobre finca ......................................................................... 9395.2. Usufructo Temporal ..................................................................................... 9405.3. Usufructo Vitalicio ....................................................................................... 9405.4. Usufructo temporal y vitalicio ..................................................................... 9405.5. Usufructo por más de 30 años a favor de persona jurídica .......................... 9415.6. Cesión conjunta de usufructo y nuda propiedad a diferentes personas ....... 9415.7. Derecho de uso y habitación vitalicio .......................................................... 9425.8. Derecho de uso y habitación temporal ......................................................... 9425.9. Arrendamiento de vivienda .......................................................................... 9425.10. Arrendamiento de vivienda sin fijar plazo de duración ............................... 9425.11. Contrato de aparcería ................................................................................... 9435.12. Derecho de tanteo ........................................................................................ 9435.13. Bien adquirido en subasta judicial ............................................................... 9435.14. Venta de Vivienda de protección oficial (VPO) .......................................... 9445.15. Valoración de pensión vitalicia .................................................................... 9445.16. Cesión de inmueble a cambio de pensión vitalicia y usufructo vitalicio ..... 9445.17. Límite de rentas temporales ......................................................................... 9455.18. Concesión administrativa con canon de explotación único ......................... 9455.19. Concesión administrativa con canon de explotación periódico ................... 9455.20. Valoración de concesión administrativa por regla residual ......................... 9465.21. Transmisión de concesión ............................................................................ 9465.22. Consolidación del dominio en nudo propietario .......................................... 9465.23. Contrato de opción ....................................................................................... 9475.24. Deducción del impuesto satisfecho por el contrato de opción en el contrato

al que se opta ................................................................................................ 9475.25. Venta de inmueble con cláusula de retro ..................................................... 947


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5.26. Venta del derecho de retraer ........................................................................ 9485.27. Derecho a retraer ejercitado ......................................................................... 9485.28. Caducidad del plazo del derecho de retraer ................................................. 9485.29. Concesión administrativa con canon de explotación periódico y Fondo de

Reversión ..................................................................................................... 9495.30. Valoración vehículos a motor ...................................................................... 9495.31. Obras en concesión administrativa .............................................................. 950

6. Transmisiones Patrimoniales Onerosas. Cuota Tributaria ............................... 9506.1. Transmisión de inmueble ............................................................................. 9506.2. Cuota tributaria de constitución de derecho real sobre inmueble ................ 9506.3. Cuota tributaria de hipoteca sobre finca rústica ........................................... 9516.4. Cuota tributaria de transmisión de vehículo ................................................ 9516.5. Cuota tributaria en prenda sobre bien mueble ............................................. 9516.6. Venta de piso amueblado sin separación de los muebles ............................ 9526.7. Venta de piso amueblado especificando los bienes muebles ....................... 9526.8. Arrendamiento de fincas urbanas ................................................................. 9526.9. Aparcería sobre finca rústica ....................................................................... 9536.10. Transmisión de acciones de sociedad de mera tenencia de bienes .............. 9536.11. Transmisión de acciones adquiridas por aportación no dineraria de inmue-

bles ............................................................................................................... 9536.12. Usufructo sobre acciones ............................................................................. 9546.13. Tipo de gravamen aplicable ......................................................................... 9546.14. Tipo de gravamen aplicable en la transmisión de cuotas en sociedad civil

sin personalidad jurídica .............................................................................. 9546.15. Adquisición de inmueble situado en Ceuta o Melilla .................................. 9556.16. Compra de inmuebles por SOCIMI ............................................................. 955

7. Operaciones societarias. Hecho imponible .......................................................... 9557.1. Aportación para reponer pérdidas sociales .................................................. 9557.2. Sociedad disuelta y no liquidada .................................................................. 9567.3. Traslado de sede a España desde otro país CEE .......................................... 9567.4. Traslado de sede a España desde país no CEE ............................................ 9577.5. Ampliación de capital con cargo a reserva de prima de emisión ................. 9577.6. Sucursal de Sociedad no CEE ...................................................................... 9587.7. Adquisición de concesionario de automóviles proindiviso ......................... 9587.8. Adquisición de edificio por varios comuneros y disolución inmediata ....... 9587.9. Adquisición mortis causa por varios herederos de negocio de electrodo-

mésticos ........................................................................................................ 9597.10. Prórroga de sociedades ................................................................................ 9597.11. Transformación de sociedad anónima en sociedad de responsabilidad limi-

tada ............................................................................................................... 9597.12. Reducción de capital social para compensar pérdidas sociales ................... 9607.13. Ampliación de capital con cargo a prima .................................................... 9607.14. Aportación de socios sin aumento de capital ............................................... 960

8. Operaciones societarias. Sujeto pasivo ................................................................ 9618.1. Establecimiento de sucursales ...................................................................... 9618.2. Sujeto pasivo en la constitución de comunidad ........................................... 961

9. Operaciones societarias. Base imponible ............................................................. 9619.1. Ampliación de capital por sociedad anónima, parcialmente desembolsado 9619.2. Constitución de sociedad regular colectiva .................................................. 962



9.3. Aportación no dineraria a sociedad anónima y comprobación administrativadel valor ....................................................................................................... 963

9.4. Traslado de sede de dirección efectiva ........................................................ 9639.5. Contrato de cuentas en participación ........................................................... 964

10. Operaciones societarias. Cuota tributaria ........................................................... 96410.1. Tipo aplicable ............................................................................................... 964

11. Actos Jurídicos Documentados. Documentos Notariales ................................... 96511.1. Documento notarial gravamen variable ....................................................... 96511.2. Préstamo hipotecario concedido por Banco ................................................. 96511.3. Subrogación en préstamos hipotecarios ....................................................... 96611.4. Novación en préstamo hipotecario acogido a la Ley 2/1994 ....................... 96611.5. Operación inmobiliaria sujeta y no exenta de IVA ...................................... 96611.6. Operación inmobiliaria sujeta y exenta de IVA, con renuncia a la exen-

ción ............................................................................................................... 96711.7. Declaración de obra nueva ........................................................................... 96711.8. Segregación de terreno ................................................................................. 96811.9. Cancelación de Hipoteca .............................................................................. 96811.10. Arrendamiento financiero (leasing), ejercicio de opción de compra ........... 96811.11. Crédito bancario con garantía hipotecaria ................................................... 96911.12. Escritura pública de amortización de obligaciones ...................................... 96911.13. Reconocimiento de deuda e hipoteca ........................................................... 96911.14. Conversión de obligaciones en acciones ...................................................... 97011.15. Constitución de hipoteca mobiliaria ............................................................ 97011.16. Distribución de hipoteca .............................................................................. 97011.17. Cambio del valor nominal de las acciones ................................................... 97111.18. Ampliación de préstamo hipotecario ........................................................... 97111.19. Sujeto pasivo en crédito hipotecario ............................................................ 97111.20. Distribución de hipoteca .............................................................................. 97111.21. Arrendamiento de local ................................................................................ 972

12. Actos Jurídicos Documentados. Documentos mercantiles ................................. 97212.1. Emisión de letra de cambio .......................................................................... 97212.2. Letra de cambio emitida en el extranjero ..................................................... 97212.3. Letra de cambio con vencimiento superior a seis meses ............................. 97312.4. Documentos que realizan función de giro ................................................... 97312.5. Recibos emitidos por grandes empresas ...................................................... 97412.6. Pagarés de empresa ...................................................................................... 97412.7. Pagarés bancarios ......................................................................................... 97412.8. Pagarés bancarios con cláusula "no a la orden" ........................................... 97512.9. Tarjetas de crédito o débito .......................................................................... 975

13. Actos Jurídicos Documentados. Documentos Administrativos ......................... 97613.1. Documentos Administrativos. Tipos ........................................................... 976

14. Devengo y prescripción del impuesto ................................................................... 97614.1. Transmisión de inmueble en escritura pública ............................................. 97614.2. Venta de inmueble en documento privado y posterior elevación a público 97614.3. Venta con condición suspensiva .................................................................. 97714.4. Ampliación de capital de sociedad anónima ................................................ 97714.5. Documento privado presentado a su liquidación una vez prescrito el derecho

de la Administración .................................................................................... 97714.6. Fecha fehaciente de transmisión .................................................................. 978


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14.7. Venta de vehículo usado a empresa de vehículos de ocasión para posteriorreventa .......................................................................................................... 979

14.8. Prescripción en transmisión de solar para vivienda de protección oficial ... 97914.9. Venta en el extranjero de inmueble situado en España ................................ 98014.10. Escritura pública ante funcionario extranjero .............................................. 980

15. Obligaciones formales ............................................................................................ 98015.1. Supuestos en los que no debe presentarse autoliquidación .......................... 98015.2. Modelos de autoliquidación ......................................................................... 98115.3. Lugar de presentación. Modelos .................................................................. 98115.4. Plazo de presentación de las declaraciones-liquidaciones ........................... 982

16. Comprobación de valores ...................................................................................... 98216.1. Transmisión de vehículos entre particulares ................................................ 98216.2. Momento para solicitar la tasación pericial contradictoria. Solicitud .......... 98316.3. Comprobación en adquisición por subasta judicial ..................................... 98316.4. Comprobación de viviendas de protección oficial ....................................... 98316.5. Sucesivas comprobaciones de valores ......................................................... 98316.6. Tasación pericial contradictoria ................................................................... 984

VI. IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES ............................................... 985

1. Naturaleza, objeto y ámbito territorial de aplicación ........................................ 9851.1. Donación de inmueble a persona jurídica .................................................... 9851.2. Donación de inmueble a comunidad de bienes ............................................ 9851.3. Donación a favor de sociedad civil con personalidad jurídica .................... 9851.4. Premio de Lotería ......................................................................................... 9861.5. Donación de fondos depositados en Banco Suizo ....................................... 9861.6. Herencia de causante con residencia en territorio foral ............................... 9861.7. Donación de residente en Vizcaya a favor de residente en territorio común 9861.8. Donación por Ente Público .......................................................................... 987

2. Hecho imponible .................................................................................................... 9872.1. Cantidades devengadas y no percibidas a la muerte del causante ............... 9872.2. Calificación jurídica como donación de préstamo a largo plazo ................. 9872.3. Renuncia a derechos de suscripción preferente de acciones totalmente libe-

radas ............................................................................................................. 9872.4. Póliza de seguro suscrita por matrimonio .................................................... 9882.5. Donación de matrimonio en régimen de gananciales .................................. 9882.6. Presunción de donación de padre a hijo ....................................................... 9882.7. Herencia de explotación agrícola familiar por cónyuge .............................. 9892.8. Indemnización por accidente de tráfico ....................................................... 9892.9. Donación a la Iglesia .................................................................................... 9892.10. Contratante de seguro de vida distinto de asegurado y de beneficiario ....... 9902.11. Conmoriencia y derecho de representación ................................................. 9902.12. Donación hecha por empresario ................................................................... 9902.13. Subvención de Organismo Oficial para compra de vivienda ....................... 9912.14. Presunción de donación por transferencia en cuentas bancarias ................. 9912.15. Ayuda por defunción concedida a la viuda .................................................. 9922.16. Regalos de boda con motivo de matrimonio ................................................ 9922.17. Apertura de cuenta bancaria a nombre de hijo ............................................. 9922.18. Donación de servicios por profesional ......................................................... 9932.19. Donación con asunción de deuda ................................................................. 9932.20. Donación implícita por Organismo Oficial .................................................. 993



2.21. Seguro de vida (I) ......................................................................................... 9932.22. Seguro de vida (II) ....................................................................................... 9942.23. Aportaciones gratuitas a la sociedad conyugal ............................................ 9942.24. Renuncia a la herencia ................................................................................. 9942.25. Venta de derechos hereditarios .................................................................... 994

3. Sujeto pasivo ........................................................................................................... 9953.1. Sujeto pasivo por obligación personal y obligación real ............................. 9953.2. Contrato de seguro con entidad de seguro española .................................... 9953.3. Responsabilidad solidaria de entidad de seguro .......................................... 9953.4. Retribución obtenida por el contador-partidor de una herencia ................... 9963.5. Albacea testamentario .................................................................................. 9963.6. Causante residente en Unión Europea ......................................................... 9963.7. Ciudadano de la UE residente en España .................................................... 9973.8. Donación de residente en la UE de inmueble situado en España ................ 9973.9. Donación de inmueble situado en Alemania, por residente en España ....... 9983.10. Donación de cuadros por no residente en España ........................................ 998

4. Base imponible ....................................................................................................... 9994.1. Determinación de la base imponible en adquisiciones «mortis causa» ....... 9994.2. Adición de bienes que pertenecen al causante en el año anterior al falleci-

miento .......................................................................................................... 9994.3. Adición de bien transmitido a pariente dentro de tercer grado .................... 10004.4. Adición de bienes adquiridos en usufructo .................................................. 10004.5. Exclusión de adición o deducción de ITP satisfecho ................................... 10014.6. Deducción del IRPF como deuda del causante ............................................ 10024.7. Inclusión del ajuar doméstico ...................................................................... 10024.8. Valoración del ajuar doméstico ................................................................... 10024.9. Reducción del ajuar doméstico por enseres comunes a cónyuges ............... 10034.10. Gastos de entierro y funeral ......................................................................... 10044.11. Base imponible en adquisición mortis causa ............................................... 10044.12. Donación de finca rústica ............................................................................. 10064.13. Base imponible en los contratos de seguro .................................................. 10064.14. Seguro suscrito por cónyuge con cargo a sociedad gananciales .................. 10064.15. Valoración de bienes y derechos según reglas del Impuesto sobre el Patri-

monio ........................................................................................................... 10074.16. Disminuciones de patrimonio del causante. Transmisibilidad a herederos . 10074.17. Valoración de la masa hereditaria ................................................................ 10074.18. Devolución tributaria por el IRPF ................................................................ 10084.19. Seguro unit link ............................................................................................ 1008

5. Base liquidable ....................................................................................................... 10085.1. Adquisición por herencia de hijo de 12 años ............................................... 10085.2. Adquisición por herencia de nieto ............................................................... 10095.3. Adquisición por herencia de hijo de adoptado ............................................. 10095.4. Adquisición por herencia de cónyuge .......................................................... 10095.5. Adquisición por herencia de sobrino ........................................................... 10105.6. Herencia de tía de cónyuge .......................................................................... 10105.7. Herencia por primo con minusvalías físicas ................................................ 10105.8. Herencia y beneficiario de seguro de vida ................................................... 10115.9. Donación de patrimonio familiar agrícola ................................................... 10115.10. Transmisiones sucesivas «mortis causa» de un mismo bien ....................... 10125.11. Adquisición por herencia de empresa familiar ............................................ 10125.12. Adquisición por donación de empresa familiar ........................................... 1013


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5.13. Adquisición por herencia de vivienda habitual ............................................ 10145.14. Herencia de finca rústica donde se ejerce explotación agrícola-ganadera no

prioritaria ...................................................................................................... 10155.15. Herencia de finca rústica donde se ejerce explotación agrícola-ganadera

prioritaria ...................................................................................................... 10155.16. Herencia y unión de hecho ........................................................................... 10165.17. Adquisición por herencia de negocio profesional ........................................ 10165.18. Adquisición por donación de participaciones en sociedades de padres en

sociedad de gananciales. Requisito de la edad de los padres ....................... 10175.19. Adquisición por herencia de empresa familiar y aportación no dineraria a

sociedad mercantil ....................................................................................... 10175.20. Donación de empresa individual a varios hijos ........................................... 10185.21. Crédito destinado a la compra de acciones exentas ..................................... 10185.22. Transmisión mortis causa de la vivienda habitual ....................................... 10195.23. Adquisición por herencia de vivienda habitual ............................................ 10195.24. Empresa familiar .......................................................................................... 1019

6. Deuda Tributaria ................................................................................................... 10206.1. Cuota íntegra del ISD ................................................................................... 10206.2. Cuota Tributaria ........................................................................................... 10206.3. El «error de salto» en cálculo de cuota tributaria ........................................ 10216.4. Fecha de valoración de patrimonio preexistente .......................................... 10226.5. Patrimonio preexistente y donaciones anteriores ......................................... 10226.6. Patrimonio preexistente y disolución de gananciales .................................. 10226.7. Deducción por doble imposición internacional ........................................... 10236.8. Bienes situados en Ceuta y Melilla .............................................................. 10246.9. Donación en la Comunidad de Madrid, bonificación .................................. 1024

7. Devengo y prescripción ......................................................................................... 10257.1. Consecuencias del devengo ......................................................................... 10257.2. Fecha de valoración de bienes de la herencia .............................................. 10257.3. Devengo y aceptación de herencia ............................................................... 10257.4. Devengo de donación ................................................................................... 10267.5. Donación y condición suspensiva ................................................................ 10267.6. Prescripción de donación en documento privado ........................................ 10267.7. Devengo de sucesión con limitación de disponer ........................................ 10277.8. Usufructo con facultad de disponer ............................................................. 10277.9. Testamento ológrafo .................................................................................... 10277.10. Donación mortis causa ................................................................................. 1027

8. Normas especiales .................................................................................................. 10288.1. Valoración de usufructo temporal ................................................................ 10288.2. Valoración usufructo inferior a 1 año .......................................................... 10288.3. Valoración de usufructo vitalicio ................................................................. 10288.4. Valoración de nuda propiedad ..................................................................... 10298.5. Valoración de nuda propiedad en caso de usufructos sucesivos .................. 10298.6. Liquidación de usufructo viudal y de la nuda propiedad ............................. 10308.7. Valoración de derecho de uso y de habitación vitalicio .............................. 10318.8. Valoración de derecho de uso y habitación del cónyuge viudo ................... 10328.9. Valoración de derecho de uso y habitación temporal .................................. 10328.10. Sustitución vulgar ........................................................................................ 10338.11. Sustitución pupilar ....................................................................................... 10338.12. Sustitución fideicomisaria ............................................................................ 10338.13. La Reserva troncal ....................................................................................... 1034



8.14. Igualdad en la partición ................................................................................ 10348.15. Valoración de condonación de renta vitalicia .............................................. 10348.16. Acumulación de donaciones. Prescripción .................................................. 10358.17. Permuta de derechos .................................................................................... 10358.18. Permuta posterior de derechos ..................................................................... 10358.19. Fiducia sucesoria .......................................................................................... 1036

9. Gestión del impuesto .............................................................................................. 10369.1. Sistemas de liquidación del impuesto .......................................................... 10369.2. Documentos a presentar para liquidar el ISD .............................................. 10379.3. Plazo para presentar la documentación o la declaración ............................. 10379.4. Prórroga de los plazos de presentación ........................................................ 10389.5. Lugar de presentación de los documentos o declaraciones ......................... 10389.6. Modelos de autoliquidación del ISD ............................................................ 1038


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ÍNDICE ANALÍTICO .............................................................................................. 1041.......

I. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS … · 3.16. Individualización de los rendimientos del...

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