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I ndice G eneral PRIMER PARTE RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR EXTERNO, FRENTE A LAS LEYES DE LAVADO DE DINERO, ASOCIACION ILICITA Y ANTIEVASION CAPITULO 1 INCIDENCIAS DE LA LEY N° 25.246 DE LAVADO DE ACTIVOS DE ORIGEN DELICTIVO 1.1INTRODUCCION ..................... 5 1.2INCORPORACION DE LOS AUDITORES Y SINDICOS EN EL “DEBER DE INFORMAR” ........................................................................................................... 7 1.3OBLIGACIONES DE LOS SUJETOS ALCANZADOS.............................................. II 1.3.1 MARCO GENERAL.............................................................................................. 12 1.3.2 IDENTMCACION DE CLIENTES...................................................................... 14 1.3.3 PROCEDIMIENTO DETECCION OPERACIONES SOSPECHOSAS ENSUJETOS OBLIGADOS POR EL ART. 20...................................................... 20 1.3.4PROCEDIMIENTO DETECCION OPERACIONES SOSPECHOSAS ENSUJETOS NO INCLUIDOS EN EL ART. 2 0 ................................................. 21 1.3.5 LIMITE Y OPORTUNIDAD PARA REPORTAR OPERACIONES INUSUALES O SOSPECHOSAS......................................................................... 23 1.3.6 ARMADO DE BASE DE DATOS Y CONSERVACION DE LA DO- CUMENTACION........................................ 24 1.3.7 MANUAL DE PROCEDIMIENTOS Y CAPACITACION DE LOS PROFESIONALES................................................................................................. 26 1.4REGIMEN PENAL ADMINISTRATIVO POR INCUMPLIMIENTO DEL DEBER DE INFORMAR................................................................................................ 27 1.4.1 PARTICIPE EN DELITO DE ENCUBRIMIENTO Y LAVADO, EN FUNCION REFORMA ARTICULO i 5 LEY 24.769............................................ 28 1.4.2 INCUMPLIMIENTO OBLIGACION DE INFORMAR...................................... 29 1.4.3 INCUMPLIMIENTO GUARDAR SECRETO EN RELACION A LAS INFORMACIONES SUMINISTRADAS A LA U.I.F. ....................................... 29 1.5ENFOQUE Y ACTUACION DE LOS ORGANISMOS PROFESIONALES............... 30 1.5.1 IMPUGNACION DE LA RESOLUCION UIF N° 3/2(XH..................................30 1.5.2 NORMATIVA PROFESIONAL PARA REGLAMENTAR EL CUM- PLIMIENTO DE LA LEY 25246........................................................................... 33
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I n d i c e G e n e r a l
PRIMER PARTERESPONSABILIDAD DEL AUDITOR EXTERNO,
FRENTE A LAS LEYES DE LAVADO DE DINERO, ASOCIACION ILICITA Y ANTIEVASION
CAPITULO 1INCIDENCIAS DE LA LEY N° 25.246 DE LAVADO DE
ACTIVOS DE ORIGEN DELICTIVO1.1 INTRODUCCION ..................... 51.2 INCORPORACION DE LOS AUDITORES Y SINDICOS EN EL “DEBER
DE INFORMAR” ........................................................................................................... 71.3 OBLIGACIONES DE LOS SUJETOS ALCANZADOS.............................................. II
1.3.1 MARCO GENERAL..............................................................................................121.3.2 IDENTMCACION DE CLIENTES...................................................................... 141.3.3 PROCEDIMIENTO DETECCION OPERACIONES SOSPECHOSAS
ENSUJETOS OBLIGADOS POR EL ART. 20......................................................201.3.4 PROCEDIMIENTO DETECCION OPERACIONES SOSPECHOSAS
ENSUJETOS NO INCLUIDOS EN EL ART. 2 0 .................................................211.3.5 LIMITE Y OPORTUNIDAD PARA REPORTAR OPERACIONES
INUSUALES O SOSPECHOSAS......................................................................... 231.3.6 ARMADO DE BASE DE DATOS Y CONSERVACION DE LA DO
CUMENTACION........................................ 241.3.7 MANUAL DE PROCEDIMIENTOS Y CAPACITACION DE LOS
PROFESIONALES.................................................................................................261.4 REGIMEN PENAL ADMINISTRATIVO POR INCUMPLIMIENTO DEL
DEBER DE INFORMAR................................................................................................271.4.1 PARTICIPE EN DELITO DE ENCUBRIMIENTO Y LAVADO, EN
FUNCION REFORMA ARTICULO i 5 LEY 24.769............................................ 281.4.2 INCUMPLIMIENTO OBLIGACION DE INFORMAR...................................... 291.4.3 INCUMPLIMIENTO GUARDAR SECRETO EN RELACION A LAS
INFORMACIONES SUMINISTRADAS A LA U.I.F........................................ 291.5 ENFOQUE Y ACTUACION DE LOS ORGANISMOS PROFESIONALES...............30
1.5.1 IMPUGNACION DE LA RESOLUCION UIF N° 3/2(XH..................................301.5.2 NORMATIVA PROFESIONAL PARA REGLAMENTAR EL CUM
PLIMIENTO DE LA LEY 25246........................................................................... 33
Púg.
CAPITULO 2ESQUEMA DE APLICACION DE LA LEY DE
PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS 11.683 ENRELACION CON LA EVASION FISCAL
2.1 INTRODUCCION..........................................................................................................372.2 ESQUEMA GENERAL DE APLICACION DE LA LEY 11.683 ............................... 372.3 IMPUGNACION POR INADECUACION DE DDJJ CON NORMAS LE
GALES Y/O UTILIZACION DE FORMAS JURIDICAS ARDIDOSAS.................. 392.4 INCUMPLIMIENTO DE NORMAS SOBRE REGISTROS Y/O DOCU
MENTACION DE RESPALDO..................................................................................... 412.5 CONTRADICCION ENTRE DDJJ, REGISTROS Y/O DOCUMENTACION
DE RESPALDO............................................................................................................. 432.6 IMPUGNACION POR CALIFICACION DE FACTURAS COMO APOCRIFAS..... 44
CAPITULO 3INCIDENCIAS DE LA MODIFICACION DE LA
LEY PENAL TRIBUTARIA N° 24.7693.1 INTRODUCCION...........................................................................................................493.2 INCORPORACION DE LAS NUEVAS FIGURAS DE PARTICIPACION Y
ASOCIACION ILICITA............................................................................................... 513.3 ESQUEMA APLICABLE A LOS SUJETOS OBLIGADOS POR LEYES FIS
CALES Y/O SOCIALES................................................................................................. 533.3.1 EVASION SIMPLE Y APROPIACION INDEBIDA DE RETENCIO
NES Y/O PERCEPCIONES .................................................................................. 533.3.2 EVASION AGRAVADA.......................................................................................55
3.4 CUESTIONES DE FRONTERA ENTRE LA LEY DE PROCEDIMIENTOSTRIBUTARIOS 11.683 Y LA LEY PENAL TRIBUTARIA...........................3.4.1 LIMITE DEL MONTO EVADIDO........................................................3.4.2 DESVIACIONES TECNICO-ADMINISTRATIVAS DECLARADAS
Y FRAUDE.............................................................................................................593.4.3 UTILIZACION DE PRESUNCIONES Y APLICACION DEL ART. 19
DE LA LEY 24.769 .............................................................................................. 61
CAPITULO 4
RESPONSABILIDAD DEL PROFESIONAL, MECANICAS DE FACTURACION APOCRIFA Y ENSEÑANZAS
DE LA JURISPRUDENCIA
3 y
Pág.4.2RESPONSABILIDAD DE LOS PROFESIONALES EN SU VINCULA
CION CON LOS SUJETOS OBLIGADOS................... 684.2.1 PARTICIPE EN DELITOS DE EVASION SIMPLE (O AGRAVADA).............694.2.2 CONCURRENCIA CON DOS O MAS PERSONAS EN EVASION
SIMPLE O AGRAVADA......................................................................................704.3 CONTROLES DE LA AFIP Y MECANICAS DE FACTURACION APO
CRIFA.............................................................................................................................704.3.1 CONTROLES DE LA AFIP..................................................................................714.3.2 MECANISMO DE FACTURACION APROCRIFA.......................................... 77
4.4COBERTURA RESPONSABILIDAD PROFESIONAL—ENSEÑANZASDE LA JURISPRUDENCIA— ......................................................................................804.4.1 CONFECCION Y ACLARACIONES A ESTABLECER EN CARTA
COMPROMISO..................................................................................................... 804.4.2 INCORPORACION DE PRUEBAS DE TRANSACCIONES Y CON
TROL DE RAZON ABILIDAD.............................................................................834.4.3 CONTROL DE RAZONABILIDAD.................................................................... 864.4.4 RESPONSABILIDAD DE SINDICOS................................................................. 894.4.5 RESPONSABILIDAD DE PROFESIONALES EN SU VINCULACION
CON ASOCIACION ILICITA...............................................................................90
CAPITULO 5INCIDENCIAS DE LA LEY 25.345 DE PREVENCION
DE LA EVASION FISCAL—Medios o procedimientos
de cancelación de obligaciones de pago—5.1 INTRODUCCION........................................................................................................... 975.2 LIMITACION A LAS TRANSACCIONES EN DINERO EN EFECTIVO................. 985.3 NO DEDUCIBILIDAD DE PAGOS EN EFECTIVO QUE SUPEREN EL
LIMITE.........................................................................................................................1005.4IDENTIFICACION Y ASIGNACION DE PAGOS A FACTURAS DE
PROVEDORES................................ 101
CAPITULO 6OPERACIONES DE ENCUBRIMIENTO Y LAVADO DE
ACTIVOS DE ORIGEN DELICTIVO6.1 INTRODUCCION..........................................................................................................1056.2 DEFINICION DE LAVADO DE DINERO................................................................... 1056.3 ETAPAS EN EL PROCESO DE LAVADO................................................................... 106
Pág.6.3.1 COLOCACION.................................................................................................... 1066.3.2 CONVERSION.................................................................................................... 1076.3.3 INTEGRACION....................................................................................................108
6.4 TIPOLOGIAS EN EL LAVADO DE DINERO............................................................1096.5 GUIA DE TRANSACCIONES INUSUALES O SOSPECHOSAS ......................... 111
6.5.1 OBTENCION DE FINANCIAMIENTO DESDE PARAISOS FISCALES Y/O PAISES NO COOPERATIVOS CON EL GAH ................................112
6.5.2 EXPORTACION Y/O FACTURACION FICTICIA DE SERVICIOS.............. 1136.5.3 EXPORTACION Y/O FACTURACION FICTICIA DE BIENES.....................1146.5.4 LAVADO DE ACTIVOS EN OPERACIONES NOTARIALES Y
OTRAS INVERSIONES AJENAS A LA ACTIVIDAD PRINCIPAL............. 1156.5.5 TRANSFERENCIAS ELECTRONICAS Y/O PAGOS SIGNIFICATI
VOS EN EFECTIVO O CON CHEQUES AL PORTADOR................................ 1166.5.6 OPERACIONES EN DOS TIEMPOS................................................................. 117
CAPITULO 7RESPONSABILIDAD EN MATERIA PENAL
—Posiciones de los juristas—7.1 INTRODUCCION..................................................................................................... .. 1217.2 ADELANTAMIENTO DE LA INTERVENCION PUNITIVA.................................. 1217.3 LIMITES DEL DERECHO PENAL PARA FORMULAR IMPUTACIONES............122
7.3.1 VERSARIIN RE ILICITA................................................................................ 1237.3.2 PROFESION COMO BARRERA INFRANQUEABLE (TESIS DE
GUNTHER JACOBS)..........................................................................................1247.3.3 CORRECCION DE CLAUS ROXIN A LA TESIS DE GUNTHER
JACOBS................................................................................................................1247.4 ACTUACION PROFESIONAL CONFORMADA A LEX ARTIS Y DES
CONOCIMIENTO DE INTENCION DE DOLO DEL AUTOR................................125
CAPITULO 8NORMATIVA PROFESIONAL
— Aspectos salientes—(Resolución Junta Gobierno F.A.CP.C.E N° 311/05)
8.1 INTRODUCCION....................................................... 1318.2 CUESTIONES CLAVE............................................................ 133
8.2.1 DEFINICION Y CARACTERISTICAS DEL LAVADO DE DINERO............1348.2.2 PROFESIONALES ALCANZADOS POR EL DEBER DE INFORMAR..........1348.2.3 IDENTIFICACION DE CLIENTES.....................................................................136
Pág.8.2.4 HECHOS U OPERACIONES SOSPECHOSAS................................................1368.2.5 DEBER DE ABSTENERSE DE INFORMAR....................................................1368.2.6 INCORPORACION DE UN PROGRAMA GLOBAL ANTILAVADO...........1378.2.7 RESPONSABILIDAD DEL PROFESIONAL FRENTE AL INCUMPLI
MIENTO DEL DEBER DE INFORMAR............................................................ 1388.3 ACEPTACION Y RETENCION DE CLIENTES.....................................................1388.4ENFOQUE Y PROCEDIMIENTOS EN SUJETOS INCLUIDOS EN EL ART. 20
DELALEY 25.246....................................................................................................... 1398.5 ENFOQUE Y PROCEDIMIENTOS EN SUJETOS NO INCLUIDOS EN EL
ART. 20 DE LA LEY 25.246......................................................................................... 1428.6SITUACION DEL SINDICO SOCIETARIO................................................................1438.7 EMISION DE INFORMES ESPECIALES ...............................................................144
SEGUNDAPARTEFUNDAM ENTOS GENERALES
CAPITULO 9QUEHACER DE LA AUDITORIA EXTERNA
9.1 INTRODUCCION..........................................................................................................1499.2 DEFINICION DE AUDITORIA EXTERNA................................................................ 1499.3 AFIRMACIONES DE LOS ESTADOS CONTABLES............................................... 150
9.3.1 AFIRMACIONES VINCULADAS CON PROCEDIMIENTOS DEAUDITORIA Y ESTADISTICA..........................................................................151
9.3.2 AFIRMACIONES VINCULADAS CON NORMAS DE MEDICIONY EXPOSICION...................................................................................................153
9.40BTENCION Y EVALUACION DE LAS EVIDENCIAS PROBATORIAS............ 1549.5 INFORME DEL AUDITOR.......................................................................................... 1559.6 ESQUEMA SINTESIS..................................................................................................156
CAPITULO 10PLANIFICACION PRELIMINAR Y AUDITABILIDAD
—Aspectos Subjetivos—(Legajo permanente)
10.1 INTRODUCCION........................................................................................................16110.2 ALCANCE DE LAS INCOMPATIBILIDADES........................................................16110.3 RELACION DE DEPENDENCIA............................................................................... 16210.4 RELACION DE PARENTESCO................................................................................. 164
Pág.10.5 SOCIO O ASOCIADO, DIRECTOR O ADMINISTRADOR E INTERE
SES SIGNIFICATIVOS EN EL ENTE.........................................................................16810.6 REMUNERACION CONTINGENTE O LIGADA AL RESULTADO DEL
PERIODO....................................................................................................................171CAPITULO 11
PLANIFICACION PRELIMINAR Y AUDITABILIDAD—Condiciones objetivas—
(Legajo permanente)11.1 INTRODUCCION....................................................................................................... 17511.2 ESQUEMA GENERAL............................................................................................... 17511.3 CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO Y DEFINICION GENERICA DE
RIESGOS..................................................................... 17711.3.1 ASPECTOS GENERALES................................................................................. 17811.3.2 CARACTERISTICAS Y DIMENSION DEL NEGOCIO................................. 18211.3.3 ACERCAMIENTO PRELIMINAR AL SISTEMA CONTABLE Y
CONDICIONES DE CONTROL INTERNO...................................................... 18711.4 TIPIFICACION DEL SERVICIO CONTRATADO Y NEGOCIACION DEL
HONORARIO.............................................................................................................. 18911.5 CONCLUSIONES ACERCA DE LA AUDITABILIDAD........................................19211.6 PARTICIPACION OPERACIONES DE LAVADO DE ACTIVOS DE ORI-
GEN DELICTIVO......................................................................................................... 19411.6.1 NORMATIVA VIGENTE.................................................................................. 194
11.6.1.1 CONDICIONES SUBJETIVAS.................................................................19511.6.1.2 CONDICIONES OBJETIVAS................................................................... 197
11.6.2 MODELO DE PAPEL DE TRABAJO..............................................................19811.7 CARTA CONVENIO................................................................... 198
11.7.1 ESTABLECER POR ESCRITO CONDICIONES BASICAS DELCONTRATO......................................................................................................199
11.7.2 ESTABLECER Y ACOTAR RESPONSABILIDADES, ENTRE LASPARTES.............................................................................................................. 201
11.7.3 INCORPORACION DE OBLIGACIONES ESTABLECIDAS ENCUMPLIMIENTO DE LA LEY 25.246............................................................202
11.7.4 MODELO DE CARTA CONVENIO................................................................ 203CAPITULO 12
RIESGOS Y ENFOQUES DE AUDITORIA—Legajo de Planificación—
12.1 INTRODUCCION.......................................................................................................21312.2 ENCUADRE NORMATIVO Y SUS CONSECUENCIAS ...:..................................213
Púg.12.3 DEFINICIONES Y COMPONENTES DEL RIESGO MAXIMO DE AUDI
TORIA .........................................................................................................................21612.4 ARTICULACION ENTRE RIESGO MAXIMO Y ENFOQUE DE AUDITORIA..........219
12.4.1 ARTICULACION GENERICA GLOBAL....................................................... 22012.4.1.1 MATRIZ GENERAL............................................................................... 22012.4.1.2 EJEMPLO INTEGRADO CON PAPELES DE TRABAJO.................. 222
12.4.2 FORMULA IDONEA PARA EL ENFOQUE PYME DE ASESORINTEGRAL.........................................................................................................225
12.4.2.1 DEFINICION DE RIESGO BETA...........................................................22512.4.2.2 FORMULA DEL RIESGO MAXIMO DE AUDITORIA................... 22712.4.2.3 TABLA DE PONDERACION DE LA FORMULA DEL RIES
GO MAXIMO DE AUDITORIA............................................................22912.4.2 4 APLICACION DE LA FORMULA EN LA FIJACION DEL LI
MITE DEL RIESGO MAXIMO DE AUDITORIA................................23012.4.2.5 ARTICULACION ENTRE EL RIESGO MAXIMO DE AUDI
TORIA Y EL RIESGO BETA....................................................................23312.5. ENFOQUES DE AUDITORIA..................................................................................236
12.5.1 TIPO DE VINCULACION DEL AUDITOR.....................................................23712.5.2 POSIBILIDAD DE AUMENTAR EL RIESGO BETA, MANTENIEN
DO EL RIESGO MAXIMO DE AUDITORIA EN NIVELES BAJOS..........23812.5.3 VOLUMEN Y CARACTERISTICAS DE LAS TRANSACCIONES...........24112.5.4 ENFOQUES DE AUDITORIA EN EL AMBITO PYM E.............................. 242
CAPITULO 13PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
—Aspectos Introductorios—13.1 INTRODUCCION.......................................................................................................24713.2 NORMATIVA DE LA RESOLUCION TECNICA N° 7 ......................................... 24713.3 CLASIFICACION SEGUN LOCALIZACION EN EL PROCESO Y OBIE-
TTVOS.......................................................................................................................... 24913.3.1 PRUEBAS GLOBALES DE RAZONABILIDAD...........................................24913.3.2 EVALUACION DEL CONTROL INTERNO................................................... 25113.3.3 PRUEBAS SUSTANTIVAS............................................................................. 253
13.4 CLASIFICACION SEGUN GRADO DE EVIDENCIA (FORTALEZA).................. 254
CAPITULO 14PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
—Planificación y naturaleza—
Pág.
14.2 DISPONIBILIDADES.................................................................................................26014.3 CREDITOS Y CUENTAS DE RESULTADOS RELACIONADAS.......................26114.4 INVERSIONES TRANSITORIAS............................................................................. 26314.5 BIENES DE CAMBIO Y CUENTAS DE RESULTADOS RELACIONADAS..........26514.6 PARTICIPACIONES PERMANENTES....................................................................26614.7 BIENES DE U SO ........................................................................................................26814.8 BIENES INTANGIBLES ............................................................................................27014.9 DEUDAS COMERCIALES........................................................................................27114.10 DEUDAS BANCARIAS Y FINANCIERAS......................................................... 27314.11 DEUDAS SOCIALES Y FISCALES....................................................................... 274
CAPITULO 15PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
— Planificación y oportunidad—15.1 INTRODUCCION....................................................................................................... 27915.2 ESQUEMA DE ARTICULACION ENTRE NATURALEZA Y OPORTU
NIDAD DELOS PROCEDIMIENTOS.....................................................................28015.3 ACLARACIONES Y COMENTARIOS.....................................................................282
15.3.1 RELEVAMIENTO DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO.....................28215.3.2 ELABORACION O ACTUALIZACION DELA SECCION CORRES-
PONDIENTE DEL LEGAJO PERMANENTE................................................ 28215.3.3 REVISION DE LIBROS RUBRICADOS.........................................................28315.3.4 PRUEBA DE COMPROBANTES EN SERIE; PRUEBA DE COM
PRAS, PRUEBA DE VENTAS; PRUEBA DE NOMINAS; EXAMEN-DE LA COBERTURA EN MATERIA DE SEGUROS...................................283
15.3.5 REVISION DE LAS CONCILIACIONES BANCARIAS...............................28415.3.6 ARQUEO DE DISPONIBILIDADES Y/O DOCUMENTOS......................... 28415.3.7 ANALISIS DE LA COBRABILIDAD DE CREDITOS................................... 28415.3.8 OBSERVACION DE LOS INVENTARIOS DE LA COMPAÑIA
CUANDO ESTA NO TIENE REGISTROS DE INVENTARIO PERMANENTE ........................................................................................................285
15.3.9 OBTENCION DE LOS DATOS BASICOS PARA LUEGO VERIFICAR LA VALUACION DE LOS INVENTARIOS AL CIERRE.....................285
15.3.10 EXAMEN DE ALTAS DE BIENES DE U SO................................................ 28615.3.11 REVISION DE LAS AMORTIZACIONES DE BIENES DE USO............... 28615.3.12 REVISION DE HECHOS SUBSECUENTES —HECHOS POSTE
RIORES— ....................................................................................................... 28615.3.13 REVISION DE LAS PROVISIONES PARA IMPUESTO SOBRE
LA UTILIDAD DEL EJERCICIO.................................................................... 28615.3.14 ARQUEO DE ACCIONES.............................................................................. 28715.3.15 EXAMEN DE PARTIDAS COMPONENTES DE LAS CUENTAS
DE GASTOS..................................................................................................... 287
Pág.15.3.16 EXAMEN DE MOVIMIENTOS DE CUENTAS DEL PATRIMO
NIO NETO...................................................................................................... 28715.3.17 REVISION DEL CALCULO DE PREVISIONES DEL EJERCICIO .............28715.3.18 OBSERVACION DE LOS INVENTARIOS DE LA COMPAÑIA
CUANDO LLEVA REGISTROS DE INVENTARIO PERMANENTE............ 288CAPITULO 16
EL PROBLEMA DEL ALCANCE COMO NUCLEO DEL TRABAJO EN AUDITORIA
16.1 INTRODUCCION....................................................................................................... 291I6.2NORMATIVA VIGENTE.......................................................................................... 29216.3 IMPLICANCIAS DEL TRABAJO A PARTIR DE MUESTRAS............................29416.4 EL TRABAJO DEL AUDITOR PYME EN UNIVERSOS PEQUEÑOS
—PRIMER CONCLUSIÓN PARADOJAL— ..........................................................29616.5 MUESTREO ESTADISTICO Y MUESTREO A CRITERIO..................................29716.6 METODOLOGIAS DE MUESTREO ESTADISTICO Y SU APLICACION..........29916.7 AUDITORIA PYME: MUESTREO ESTADISTICO EN LAS PRUEBAS
DE REVISION CONTINUADA COMO ESCUDO................................................. 300CAPITULO 17
DOCUMENTACION DE LAS TAREAS17.1 INTRODUCCION....................................................................................................... 30517.2NORMATIVA VIGENTE.......................................................................................... 30517.3 CONTENIDOS MINIMOS........................................................................................ 31017.4 LEGAJO DE INFORMACION PERMANENTE..................................................... 31117.5 LEGAJO DE PLANIFICACION................................................................................31317.6 LEGAJO CORRIENTE...............................................................................................31417.7 LEGAJO CONFIDENCIAL DE IDENTIFICACION DE CLIENTES.....................31517.8 LEGAJO ESPECIAL PROCEDIMIENTO GLOBAL ANTILAVADO....................316
TERCERA PARTEMODELO DE CONTROL INTERNO EN EL AMBITO PYME
CAPITULO 18DEFINICIONES BASICAS E IRREGULARIDADES MAS COMUNES
18.1 INTRODUCCION.......................................................................................................32118.2NORMATIVA VIGENTE............................................................................................32218.3 DEFINICION DE CONTROL INTERNO...............................................................324
XX
Pál18.4 CATEGORIAS DE CONTROL Y OBJETIVOS.......................................................32¡
18.4.1 CONTROL ADMINISTRATIVO U OPERATIVO....................................... 32f18.4.2 CONTROLES BASICOS O CONTABLES.....................................................32118.4.3 CONTROLES PREVENTIVOS O DISCIPLINAS DE CONTROL...............328
18.5 CARACTERIZACION DE LAS DEFICIENCIAS..................................................33018.5.1 CLASIFICACION SEGUN INTENCIONALIDAD........................................33118.5.2 NIVEL JERARQUICO VINCULADO A LAS DEFICIENCIAS................... 33218.5.3 IRREGULARIDADES MAS COMUNES........................................................ 333
18.5.3.1 MANIPULACION DE DOCUMENTACION.........................................33418.5.3.2 MANIPULACION DE MAYORES AUXILIARES Y/O
CUENTAS DE CONTROL....................................................................... 337
CAPITULO 19ADAPTACION DE CRITERIOS EN EL AMBITO PYME
19.1 INTRODUCCION....................................................................................................... 34119.2 CARACTERIZACION DE LAS ESTRUCTURAS EN LA PYM E........................ 34219.3 FUNCIONES DE EJECUCION Y/O CONTROL INDELEGABLES.........................34419.4 FUNCIONES EJECUTABLES POR PERSONAL ADMINISTRATIVO............... 345
CAPITULO 20EVALUACION DE AUDITABILIDAD
—Circuito de Ventas-Cuentas a cobrar—20.1INRODUCCION.......................................................................................................... 34920.2 POTENCIALES DEFICIENCIAS E INCIDENCIAS PARA LA EMISION
DE LA OPINION.............................. 35020.2.1 RECEPCION DEL PEDIDO, AUTORIZACION OPERACION, Y
CONSULTA DE EXISTENCIA EN STOCK................................................... 35020.2.2 PREPARACION Y DESPACHO DE LAS MERCADERIAS.......................35020.2.3 REGISTRO EN MAYORES Y SUBDIARIOS................................................. 351
20.3 ADECUACIONES Y CONDICION DE AUDITABILIDAD....................................35120.3.1. SEPARACION DE FUNCIONES.....................................................................35220.3.2 CONTROL DE STOCKS................................................................................... 35220.3.3 REGISTRO EN MAYORES Y SUBDIARIOS................................................. 353
CAPITULO 21EVALUACION DE AUDITABILIDAD
—Circuito de Ingresos de Caja—
Pág.21.2 POTENCIALES DEFICIENCIAS E INCIDENCIAS PARA LA EMISION
DELA OPINION....................................................................................................... 35821.2.1 INEXISTENCIA DE ESTRICTA SEPARACION DE LOS CIRCUITOS
DE INGRESOS Y EGRESOS DE CAJA......................................................... 35821.2.2 INEXISTENCIA DE POLITICA DE DEPOSITO DIARIO E INTE
GRAL DE LA COBRANZA............................................................................ 35921.2.3 EXISTENCIA DE REGISTRO Y CONTROL DE VENCIMIENTO
DE CHEQUES DIFERIDOS............................................................................. 35921.2.4 EXISTENCIA DE REGISTRO Y CONTROL DE VALORES DE TER
CEROS ENTREGADOS A PROVEEDORES.................................................. 36021.2.5 PLANILLAS RESUMEN DIARIAS DE INTEGRACION Y CON
TROL DE INGRESOS Y RECAUDACIONES A DEPOSITAR.....................36021.2.6 CONTROLES CONTABLES DE PLANILLAS RESUMEN CON
DOCUMENTACION DE RESPALDO Y VALORES...................................... 36121.2.7 REGISTRO EN CUENTAS CONTROL EN BASE A PLANILLAS RESU
MEN Y DE SUBDIARIOS EN BASE A DOCUMENTACION ORIGINAL........36121.3 ADECUACIONES Y CONDICION DE AUDITABILIDAD.................................361
21.3.1 SEPARACION DE FUNCIONES......................................................................36221.3.2 INCORPORACION DE CUENTAS CONTROL DE RECEPCION
DE CHEQUES DIFERIDOS.............................................................................. 36321.3.3 INCORPORACION DE CUENTA CONTROL DE CHEQUES DE
TERCEROS ENTREGADOS A PROVEEDORES...........................................36421.3.4 INSTRUMENTACION DE PLANILLAS RESUMEN DIARIO....................366
21.3.4.1 PLANILLA RESUMEN DE VENTA DIARIA.....................................36721.3.4.2 PLANILLA RESUMEN DE COBRANZA DIARIA........................... 36821.3.4.3 LISTADO DIARIO DE VENCIMIENTO DE VALORES AL
COBRO EN CARTERA........................................................................... 36921.3.4.4 LISTADO DIARIO DEVALORES AL COBRO ENTREGADOS
A PROVEEDORES...................................................................................37021.3.4.5 PLANILLACONTROLMOVIMIENTO DIARIO DE INGRESOS...........37121.3.4.6 LISTADO DIARIO DE VENCIMIENTO DE VALORES AL
COBRO ENTREGADOS A PROVEEDORES........................................ 37221.3.5 ESTABLECIMIENTO DE RUTINAS DE CONTROL ENTRE: PLA
NILLAS , DOCUMENTACION DE RESPALDO Y VALORES....................37321.3.6 ESTABLECIMIENTO DE RUTINAS DE CONTROL DE INTEGRI
DAD ENTRE REGISTROS CONTROL Y CUENTAS AUXILIARES............ 374
CAPITULO 22EVALUACION DE AUDITABILIDAD
—Circuito de compras-cuentas a pagar—
Pág.22.2 POTENCIALES DEFICIENCIAS E INCIDENCIAS PARA LA EMISION
DE LA OPINION........................................................................................................37722.2.1 DETECCION NECESIDAD, LIMITES DE AUTORIZACION Y PE
DIDOS DE COTIZACION...............................................................................37822.2.2 RECEPCION DE BIENES, CONTROL DE CANTIDADES, Y EMI
SION DE DOCUMENTACION DE ENTRADA.............................................37822.2.3 ARCHIVOS TRANSITORIOS Y LISTADO CONTROL DE BIENES
INGRESADOS CON FACTURAS PENDIENTES DE RECEPCION...........37922.2.4 REGISTRO EN MAYORES Y AUXILIARES................................................379
22.3 ADECUACIONES Y CONDION DE AUDITABILIDAD.....................................37922.3.1 SEPARACION DE FUNCIONES.....................................................................38022.3.2 RECEPCION DE BIENES Y CONTROL DE STOCKS................................... 38022.3.3 GENERACION DE INFORMACION DE CONTROL DE BIENES
INGRESADOS CON FACTURAS PENDIENTES DE RECEPCION...........38122.3.4 REGISTRO EN MAYORES Y SUBDIARIOS..................................................381
CAPITULO 23EVALUACION DE AUDITABILIDAD
— Circuito de Egresos de Caja —
23.1 INRODUCCION..........................................................................................................38723.2 POTENCIALES DEFICIENCIAS E INCIDENCIAS PARA LA EMISION
DE LA OPINION......................................................................................................... 38723.2.1 EXISTENCIA DE RUTINA ADMINISTRATIVA DE IDENTIFICA
CION DE VENCIMIENTOS............................................................................. 38823.2.2 APROBACION DE LOS PAGOS CON DOCUMENTACION DE
RESPALDO A LA VISTA Y ANULACION CON LEYENDA DE PAGADO...........................................................................................................389
23.2.3 PLANILLAS RESUMEN DIARIAS DE INTEGRACION Y CONTROL DE EGRESOS, Y VINCULACION CON CIRCUITO DE INGRESOS..........................................................................................................389
23.2.4 CONTROLES CONTABLES DE PLANILLAS RESUMEN CONDOCUMENTACION DE RESPALDO............................................................ 390
23.2.5 REGISTRO EN CUENTAS CONTROL EN BASE A PLANILLASRESUMEN Y DE SUBDIARIOS EN BASE A DOCUMENTACION ORIGINAL.........................................................................................................390
23.3 ADECUACIONES Y CONDICION DE AUDITABILIDAD.................................. 39023.3.1 SEPARACION DE FUNCIONES......................................................................39123.3.2 EXISTENCIA DE RUTINA ADMINISTRATIVA DE IDENTIFICA
CION DE VENCIMIENTOS.............................................................................. 39223.3.3 INSTRUMENTACION DE PLANILLAS RESUMEN DIARIO....................392
23.3.3.1 LISTADO DIARIO DE VALORES AL COBRO ENTREGADOS A PROVEEDORES.......................................................................... 393
Pág.23.3.3.2 LISTADO DIARIO DE VENCIMIENTOS DE VALORES AL
COBRO ENTREGADOS A PROVEEDORES........................................ 39323.3.3.3 LISTADO DIARIO DE CHEQUES EMITIDOS..................................... 39423.3.3.4 PLANILLA CONTROL MOVIMIENTO DIARIO DE EGRE
SOS ...........................................................................................................39523.3.3.5 LISTADO DIARIO DE VENCIMIENTOS DE CHEQUES DI
FERIDOS EMITIDOS ENTREGADOS A PROVEEDORES..................3%23.3.4 ESTABLECIMIENTO DE RUTINAS DE CONTROL ENTRE: PLA
NILLAS , DOCUMENTACION DE RESPALDO Y VALORES....................39723.3.5 ESTABLECIMIENTO DE RUTINAS DE CONTROL DE INTEGRI
DAD ENTRE REGISTROS CONTROL Y CUENTAS AUXILIARES ............ 398
CUARTA PARTEENFOQUE PYME SUSTENTADO EN CONTROLES
DE APLICACION CONTINUADA
CAPITULO 24MODELO BASICO
24.1 INTRODUCCION....................................................................................................... 40324.2 EL AUDITOR PYME COMO PARTE INTEGRANTE DEL SISTEMA DE
CONTROL...................................................................................................................40424.3 ENFOQUE DE REVISION PERMANENTE Y RIESGO MAXIMO DE
AUDITORIA.............................................................................................................. 40624.4 HERRAMIENTAS TECNICO-CONCEPTUALES QUE SOPORTAN EL
MODELO..................................................................................................................... 40924.5 ESQUEMA DE FUNCIONAMIENTO......................................................................412
CAPITULO 25ASPECTOS LEGALES Y VERIFICACION DE
DOCUMENTACION DE RESPALDO
25.1 INTRODUCCION....................................................................................................... 41725.2 CODIGO DE COMERCIO.......................................................................................... 419
25.2.1 RESPONSABILIDAD POR LA REGISTRACION..........................................41925.2.2 OBJETIVOS Y REQUISITOS BASICOS DE INFORMACION..................... 42025.2.3 PAUTAS GENERALES A CUMPLIMENTAR POR EL SISTEMA
CONTABLE........................................................................................................421
Pág.
25.2.3.1 SOPORTE DOCUMENTAL Y CRITERIOS DE MEDICION.............. 42125.2.3.2 LIBROS COMERCIALES OBLIGATORIOS Y RUBRICA.................. 42225.2.3.3 CONSERVACION DE LIBROS Y COMPROBANTES.........................423
25.2.4 NORMAS DE REGISTRO EN LIBRO DIARIO.............................................42425.2.5 LIBRO DE INVENTARIO Y BALANCES......................................................425
25.2.5.1 DESCRIPCION DEL CAPITAL INICIAL...............................................42525.2.5.2 BALANCE GENERAL............................................................................. 42525.2.5.3 ESTADO DE RESULTADOS...................................................................42625.2.5.4 FIRMA DE INVENTARIOY BALANCES GENERALES Y
PLAZO DE REGISTRO............................................................................ 42625.3 LEY DE SOCIEDADES COMERCIALES................................................................. 427
25.3.1 ADECUACION A USOS MODERNOS DE NORMAS DEL CODIGO DE COMERCIO..... ......................................................................................427
25.3.2 POSIBILIDAD DE UTILIZACION DE ASIENTOS GLOBALESMENSUALES.....................................................................................................428
25.3.3 ESTABLECIMIENTO DE REGISTROS EN SUBDIARIOS Y/OAFINES........................................................................................................................ 42825.3.4LIBROS RUBRICADOS DE ACTAS DE ASAMBLEA Y DIRECTORIO.........428
25.4 LEY DE PROCEDIMIENTO FISCAL........................................................................42925.4.1 FACTURAS Y COMPROBANTES................................................................. 429
25.4.1.1 OMISION O INCUMPLIMIENTO DE CONDICIONES DEEMISION DE DOCUMENTACION........................................................430
25.4.1.2 CONSERVACION DE REGISTROS Y COMPROBANTES..................43025.4.1.3 ARCHIVO DE DOCUMENTACION ORDENADO Y ACCE
SIBLE......................................................................................................... 43125.4.1.4 OBLIGACION DE CONTROL DE VALIDEZ DE FACTURAS
POR COMPRAS Y/O PRESTACIONES................................................. 43125.4.1.5 OBLIGACION CUMPLIMIENTO MEDIOS DE PAGO ESTA
BLECIDOS POR LA A FIP......................................................................43225.5 NORMATIVA IMPOSITIVA SE CONSIDERAN LOS ASPECTOS VIN
CULADOS A :............................................................................................................. 43325.5.1 FACTURAS Y COMPROBANTES................................................................ 433
25.5.1.1 SUJETOS OBLIGADOS Y CONDICION DE HABDUALIDAD..........43325.5.1.2 RESPALDO DOCUMENTAL Y COMPROBANTES NO VA
LIDOS .......................................................................................................43425.5.1.3 CLASES DE COMPROBANTES SEGUN CONDICION
FRENTE AL IVA...................................................................................... 43525.5.1.4 CONTENIDOS MINIMOS DE LAS FACTURAS................................43725.5.1.5 DATOS DE LA OPERACION................................................................ 43925.5.1.6 TRATAMIENTO DEL IVA.....................................................................439
25.5.2 REGISTRACIONES ......................................................................................... 44025.5.2.1 ALTERNATIVIDAD USO DE REGISTRO MANUAL Y/O
SISTEMA COMPUTERIZADO............................................................ 44125.5.2.2 SUJETOS OBLIGADOS A UTILIZAR SISTEMAS COMPU-
TARIZADOS............................................................................................441
Pág.25.5.2.3 DATOS A CONSIGNAR EN LA REGISTRACION............................ 44325.5.2.4 PROCEDIMIENTO DE REGISTRACION —SITUACIONESESPECIALES— ..................................................................................................... 444
CAPITULO 26MUESTREO POR UNIDADES MONETARIAS EN
PRUEBAS DE TRANSACCIONES
26.1 INTRODUCCION....................................................................................................... 44926.2 DEFINICION Y ASIGNACION DE LA MATERIALIDAD....................................450
26.2.1 DEFINICION DE LA MATERIALIDAD GLOBAL.........................................45026.2.2 ASIGNACION DE LA MATERIALIDAD......................................................45226.2.3 EJEMPLO DE APLICACION........................................................................... 454
26.3 CONSIDERACIONES GENERALES ACERCA DEL MUESTREO PORUNIDADES MONETARIAS....................................................................................45526.3.1 FUNDAMENTOS DEL METODO.................................................................. 45526.3.2 UNIDAD DE MUESTREO............................................................................... 45526.3.3 NIVEL DE CONTAMINACION.......................................................................45626.3.4 DISTRIBUCION UTILIZADA.........................................................................45626.3.5 DEFINICIONES DE AUDITORIA REQUERIDAS PARA SU UTI
LIZACION .........................................................................................................45726.4 DETERMINACION DEL TAMAÑO DE LA MUESTRA..................................... 457
26.4.1 FORMULA DEL TAMAÑO DE MUESTRA................................................45826.4.2 VALOR EN LIBROS.......................................................................................... 45826.4.3 LIMITE SUPERIOR DE PRECISION............................................................... 45826.4.4 DETERMINACION DEL FACTOR DE RIESGO............................................ 458
26.5 UTILIZACION DE LA TABLA DE FACTORES DE RIESGO DEPOISSON................................................................................................................... 46126.5.1 PRECISION BASICA........................................................................................46326.5.2 DESCOMPOSICION DEL FACTOR DE RIESGO.......................................... 46326.5.3 RELACION FIJA............................................................................................... 46326.5.4 ADAPTACIONES PARA EL TRABAJO SOBRE SALDOS CON
TABLES.............................................................................................................. 46426.5.5 EJEMPLO DE APLICACION........................................................................... 465
26.6 METODOLOGIA DE SELECCION DE LA MUESTRA EN REGISTROSCONTABLES...............................................................................................................46826.6.1 CONSIDERACIONES GENERALES............................................................... 468
26.6.1.1 SELECCION POR INTERVALOS FIJOS.................................................46926.6.1.2 SELECCION POR CELULAS.................................................................. 469
26.6.2 ESQUEMA DE SELECCION DE LA MUESTRA POR INTERVALOS FIJOS ...................................................... 470
26.6.3 EJEMPLO DE APLICACION.......................................................................... 47226.7 EVALUACION DE LOS RESULTADOS DEL MUESTREO...................................476
Pág..26.7.1 FORMULAS PARA EXPRESAR LOS ERRORES EN TERMINOS
MONETARIOS.................................................................................................. 47726.7.2 MATRIZ DE EVALUACION Y NIVEL DE CONTAMINCION DEL
ERROR..............................................................................................................47826.7.2.1 CONSIDERACIONES GENERALES..................................................... 47826.7.2.2 EJEMPLO DE APLICACION................................................................. 479
26.7.3 OTROS ASPECTOS..........................................................................................48326.7.3.1 COMPENSACION DE SOBREVALUACIONES Y SUBVA
LUACIONES.............................................................................................48426.7.3.2 FORMULAS PARA INCREMENTAR LOS TAMAÑOS DE
MUESTRA................................................................................................484
CAPITULO 27CONTROLES DE APLICACION CONTINUADA—DETERMINACIÓN
DEL ALCANCE Y SELECCIÓN DE LA MUESTRA SOBRE BASES ESTADÍSTICAS Y A CRITERIO—
27.1 INTRODUCCION....................................................................................................... 49127.2 DEFINICION DEL ALCANCE Y SELECCION DE LA MUESTRA
SOBRE BASE ESTADISTICA..................................................................................49227.2.1 PLANTEO DEL CASO.....................................................................................49227.2.2 PLANIFICACION DE LAS TAREAS............................................................494
27.2.2.1. MODELO DE PAPEL DE TRABAJO....................................................49427.2.2.2 CONSIDERACIONES ADICIONALES.................................................495
27.2.3 DETERMINACION DEL TAMAÑO DE LA MUESTRA............................ 49527.2.3. i MODELO DE PAPEL DE TRABAJO.....................................................49527.2.3.2 CONSIDERACIONES ADICIONALES................................................. 497
27.2.4 SELECCION DE LAS UNIDADES MONETARIAS A MUES-TREAR Y CORRESPONDENCIA CON UNIDADES FISICAS.....................498
27.2.4.1 DETERMINACION DEL INTERVALO DE MUESTREO ....................49827.2.4.2 SELECCION DE LAS UNIDADES MONETARIAS Y CO
RRESPONDENCIA CON UNIDADES FISICAS..................................49927.2.5 INCLUSION DEL ALGORITMO DE SELECCION EN UNA HOJA
DE CALCULO................................................................................................... 50627.2.6 CONFIGURACION DEL UNIVERSO POBLACIONAL Y MUES
TREO ESTADISTICO ......................................................................................51227.3 DEFINICION DEL ALCANCE Y SELECCION DE LA MUESTRA A
CRITERIO.................................................................................................................. 51627.3.1 PLANIFICACION DE LAS TAREAS ............................................................517
27.3.1.1 MODELO DE PAPEL DE TRABAJO.....................................................51727.3.1.2 CONSIDERACIONES ADICIONALES.................................................518
27.3.2 ALCANCE Y SELECCION DE LA MUESTRA..............................................51927.3.2.1 MODELO DE PAPEL DE TRABAJO..................................................519
Púgi l 3 3 CONFIGURACION POBLACIONAL, MUESTREO A CRITERIO Y
CONVENCIONES DE LA PROFESION...........................................................521
CAPITULO 28CONTROLES DE APLICACION CONTINUADA
—Transacciones ventas-cuentas por cobrar y control antilavado—
28.1 INTRODUCCION....................................................................................................... 52728.2 PROGRAMA DE REVISION.....................................................................................528
28.2.1 CONSIDERACIONES GENERALES............................................................... 52828.2.2 MODELO DE PROGRAMA DE REVISION................................................... 529
28.3 PRUEBA DE TRANSACCIONES DE VENTAS Y DESCARGA DEL STOCK.........53128.3.1 MODELO DE PAPEL DE TRABAJO.............................................................. 53128.3.2 CONSIDERACIONES ADICIONALES........................................................... 533
28.4 CONTROLES DE INTEGRIDAD.............................................................................. 53428.4.1 MODELO DE PAPEL DE TRABAJO............................................................. 53428.4.2 CONSIDERACIONES ADICIONALES........................................................... 535
28.5 PROGRAMA DE REVISION GLOBAL ANTILAVADO.........................................53728.5.1 MODELOS DE PAPELES DE TRABAJO.......................................................537
28.5.1.1 REVISION GLOBAL ANTILAVADO VINCULADA APRUEBA DE TRANSACCIONES..........................................................537
28.5.1.2 CONTROL CUMPLIMIENTO PREMISA DE «CONOZCA ASU CLIENTE» ......................................................................................... 538
28.5.2 CONSIDERACIONES ADICIONALES........................................................... 53928.6 EVALUACION DE LOS RESULTADOS DE LA MUESTRA.................................540
28.6.1 EVALUACION DE LOS ERRORES EN MUESTREO ESTADISTICO....................................................................................................................540
28.6.1.1 MODELOS DE PAPELES DE TRABAJO.............................................. 54128.6.1.2 CONSIDERACIONES ADICIONALES................................................. 543
28.6.2 TRATAMIENTO DE LOS ERRORES EN EL MUESTREO A CRITERIO..................................................................................................................545
28.7CONCLUSIONES DELA EVALUACION................................................................ 54628.7.1 MUESTREO ESTADISTICO............................................................................546
28.7.1.1 MODELO DE PAPEL DE TRABAJO.................................................... 54628.7.1.2 CONSIDERACIONES ADICIONALES..................................................546
28.7.2 MUESTREO A CRITERIO................................................................................54828.7.2.1 MODELO DE PAPEL DE TRABAJO..................................................... 54828.7.2.2 CONSIDERACIONES ADICIONALES..................................................548
28.8 OTRAS COMPROBACIONES PERIODICAS.........................................................54928.9 INTEGRACION DEL LEGAJO DE TRANSACCIONES DE VEN-
TAS-CUENTAS POR COBRAR................................................................................ 550
Pág.CAPITULO 29
CONTROLES DE APLICACION CONTINUADA —Transacciones ingresos de caja—
29.1 INTRODUCCION.......................................................................................................55329.2 PROGRAMA DE REVISION.....................................................................................554
29.2.1 CONSIDERACIONES GENERALES............................................................... 55429.2.2 MODELO DE PROGRAMA DE REVISION................................................... 555
29.3 CONTROL DE SUSTENTO RESPALDATORIO DE REGISTROS CONTABLES.......................................................................................................................557
29.3.1 MODELO DE PAPEL DE TRABAJO..............................................................55729.3.2 CONSIDERACIONES ADICIONALES...........................................................559
29.4 VERIFICACION DE LISTADOS Y CUENTAS CONTROL DE CHEQUESDIFERIDOS................................................................................................................. 560
29.4.1 MODELO DE PAPEL DE TRABAJO.............................................................. 56029.4.2 CONSIDERACIONES ADICIONALES...........................................................560
29.5 CONTROL DE INTEGRACION DEL SISTEMA —PLANILLAS RESUMEN Y REGISTROS— ............................................................................................. 563
29.5.1 MODELO DE PAPEL DE TRABAJO.............................................................. 56329.5.2 CONSIDERACIONES ADICIONALES...........................................................563
29.6 PROGRAMA GLOBAL DE REVISION ANTILAVADO.........................................56529.6.1 MODELO DE PAPEL DE TRABAJO.............................................................. 56529.6.2 CONSIDERACIONES ADICIONALES...........................................................566
29.7 EVALUACION DE LOS RESULTADOS DE LA MUESTRA.................................56729.8 CONCLUSIONES DE LA EVALUACION................................................................568
29.8.1 MODELO DE PAPEL DE TRABAJO.............................................................. 56829.9 OTRAS COMPROBACIONES PERIODICAS.........................................................56929.10 INTEGRACION DEL LEGAJO DE TRANSACCIONES DE INGRESOS
DE CAJA.....................................................................................................................569
CAPITULO 30CONTROLES DE APLICACION CONTINUADA
—Transacciones compras-cuentas a pagar y control antilavado—30.1 INTRODUCCION.......................................................................................................57330.2 PROGRAMA DE REVISION.....................................................................................574
30.2.1 CONSIDERACIONES GENERALES............................................................... 57430.2.2 MODELO DE PROGRAMA DE REVISION.................................................. 574
30.3 PRUEBA DE TRANSACCIONES DE COMPRAS-CUENTAS A PAGAR.........57730.3.1 SELECCION DE LA MUESTRA..................................................................... 57730.3.2 PRUEBADETRANSACCIONESDECOMPRAS-CUENTAS APAGAR. ... 579
Pág.30.3.2.1 MODELO DE PAPEL DE TRABAJO...................................................57930.3.2.2 CONSIDERACIONES ADICIONALES..................................................581
30.4 CONTROLES DE FUNCIONAMIENTO DEL SISTEMA E INTEGRIDAD............ 58330.4.1 MODELOS DE PAPELES DE TRABAJO..................................................... 58330.4.2 CONSIDERACIONES ADICIONALES........................................................... 587
30.5 PROGRAMA GLOBAL DE REVISION ANTILAVADO.........................................58930.5.1 MODELO DE PAPEL DE TRABAJO............................................................. 58930.5.2 CONSIDERACIONES ADICIONALES...........................................................590
30.6 EVALUACION DE LOS RESULTADOS DE LA MUESTRA.................................59030.7 CONCLUSIONES DE LA EVALUACION................................................................591
30.7.1 MUESTREO ESTADISTICO............................................................................59130.7.1.1 MODELO DE PAPEL DE TRABAJO.................................................... 59130.7.1.2 CONSIDERACIONES ADICIONALES..................................................591
30.7.2 MUESTREO A CRITERIO............................................................................... 59330.7.2.1 MODELO DE PAPEL DE TRABAJO.................................................... 59330.7.2.2 CONSIDERACIONES ADICIONALES..................................................594
30.8 OTRAS COMPROBACIONES PERIODICAS.........................................................59430.9 INTEGRACION DEL LEGAJO DE TRANSACCIONES DE COM
PRAS-CUENTAS A PAGAR..................................................................................... 594
CAPITULO 31CONTROLES DE APLICACION CONTINUADA
— Transacciones egresos de caja—31.1 INTRODUCCION....................................................................................................... 59931.2 PROGRAMA DE REVISION.....................................................................................600
31.2.1 CONSIDERACIONES GENERALES............................................................... 60031.2.2 MODELO DE PROGRAMA DE REVISION................................................... 601
31.3 CONTROL DE INTEGRACION DEL SISTEMA: PLANILLAS RESUMEN Y REGISTROS................................................................................................... 60331.3.1 CONTROL DETALLE DIARIO DE CHEQUES EMITIDOS ENTRE
GADOS A PROVEEDORES ............................................................................ 60331.3.1.1 MODELO DE PAPEL DE TRABAJO..................................................... 60331.3.1.2 CONSIDERACIONES ADICIONALES..................................................603
31.3.2 VERIFICACION PLANILLAS RESUMEN CONTROL MOVIMIENTO DIARIO DE EGRESOS..................................................................... 605
31.3.2.1 MODELO DE PAPEL DE TRABAJO.....................................................60531.3.2.2 CONSIDERACIONES ADICIONALES..................................................606
31.4 PROGRAMA GLOBAL DE REVISION ANTILAVADO.........................................60831.4.1 MODELO DE PAPEL DE TRABAJO.............................................................. 60831.4.2 CONSIDERACIONES ADICIONALES...........................................................608
3I.5EVALUACION DELOS RESULTADOS DE LA MUESTRA...............................61031.6CONCLUSIONES DE LA EVALUACION...............................................................610
I n d i c e G e n e r a l
QUINTA PARTEPR O C ED IM IEN TO S DE A U D ITO R IA
CAPITULO 34PRUEBAS DE INTEGRIDAD Pag.
34.1 INTRODUCCION....................................................................................................... 63534.2 ASPECTOS LEGALES............................................................................................... 63534.3 OBJETIVOS DEL PROCEDIMIENTO...................................................................... 63634.4 PAPELES DE TRABAJO........................................................................................... 63734.5 ENSEÑANZAS DE LA JURISPRUDENCIA........................................................... 638
34.5.1 FALTA DE CONCILIACION DEL MAYOR Y REGISTROS AUXILIARES............................................................................................................... 638
34.5.2 FALTA DE DETALLES ANALITICOS DE CREDITOS Y PASIVOS............ 639
CAPITULO 35COMPILACION DE ESTADOS CONTABLES
35.1 INTRODUCCION....................................................................................................... 64335.2 ASPECTOS LEGALES Y DISPOSICIONES PROFESIONALES ......................... 644
35.2.1 ASPECTOS LEGALES...................................................................................... 64435.2.2 DISPOSICIONES PROFESIONALES.............................................................. 65035.2.3 OBJETIVOS DEL PROCEDIMIENTO............................................................. 650
35.3 PAPELES DE TRABAJO........................................................................................... 65135.4 ENSEÑANZAS DE LA JURISPRUDENCIA........................................................... 660
35.4.1 EXPOSICION INADECUADA DEL ESTADO DE EVOLUCIONDEL PATRIMONIO NETO Y DEL ANEXO A................................................660
35.4.2 EXPOSICION INCORRECTA DE LA NATURALEZA DE LOS PASIVOS Y DE LAS CATEGORIAS DE CORRIENTE Y NO CORRIENTE A ELLOS ASOCIADAS..............................................................................662
35.4.3 INADECUADA COMPILACION DEL ESTADO DE EVOLUCION DEL PATRIMONIO NETO Y ERRORES DE CALCULO EN CUADRO 1.
Pág.35.4.4 ABSORCION DE PERDIDAS CON AJUSTE DE CAPITAL MAL
EXPUESTAS. OMISION DE NOTAS ACERCA DE CRITERIOS DE MEDICION, E INFORME PROFESIONAL OBJETABLE...................... 665
CAPITULO 36ESTADO DE LIBROSRUBRICADOS
36.1 INTRODUCCION....................................................................................................... 66936.2 INFORME PROFESIONAL ACERCA DE LIBROS DE LA EMPRESA.............. 66936.3 DISPOSICIONES LEGALES...................................................................................... 670
36.3.1 CODIGO DE COMERCIO................................. .............................................. 67036.3.2 LEY DE SOCIEDADES COMERCIALES.......................................................672
36.3.2.1 LIBRO DE ACTAS DE ASAMBLEA Y DIRECTORIO...................... 67236.3.2.2 LIBRO DE REGISTRO DE ACCIONES.................................................67236.3.2.3 LIBRO DE ASISTENCIA A ASAMBLEA............................................ 673
36.3.3 LEY DE CONTRATO DE TRABAJO.............................................................. 67336.4 OBJETIVOS DEL PROCEDIMIENTO...................................................................... 67436.5 PAPEL DE TRABAJO................................................................................................ 675
36.5.1 MODELO DE PAPEL DE TRABAJO.............................................................. 67536.5.2 CONSIDERACIONES ADICIONALES........................................................... 675
36.6 ENSEÑANZAS DE LA JURISPRUDENCIA........................................................... 67736.6.1 RETRASOS SIGNIFICATIVOS REGISTRACIONES EN CONTEX
TO INSPECCION AFIR .............. 67736.6.2 OMISION DE TRANSCRIPCION DE LIBROS O EN SU CASO, DE
SALVEDAD AL CUMPLIMIENTO DE DISPOCIONES LEGALES...........67836.6.3 DOBLE JUEGO DE ESTADOS CONTABLES DE LA MISMA EM
PRESA A LA MISMA FECHA, CON CIFRAS DIFERENTES..................... 67936.6.4 DOBLE JUEGO DE ESTADOS CONTABLES DE LA MISMA EM
PRESA A LA MISMA FECHA FIRMADO POR DOS PROFESIONALES DISTINTOS.......................................................................................... 680
36.6.4 ESTADOS CONTABLES IDENTICOS DE DOS EMPRESAS DIFERENTES A DISTINTAS FECHAS FIRMADOS POR UN MISMO PROFESIONAL............. ....................................................................................682
36.6.5 CERTIFICACIONES FIRMADAS EN BLANCO................. 683
CAPITULO 37EVALUACION GENERAL DEL NEGOCIO
37.1 INTRODUCCION. 687
Pág.37.2 ATRACCIÓN DE LA RAMA DE ACTIVIDAD .................................................. 688
37.2.1 MERCADO........................................................................................................68937.2.2 MARGEN DE GAN ANCIA.............................................................................692
37.2.2.1 COSTO DE OPORTUNIDAD.................................................................69337.2.2.2 RIESGO EMPRESARIO DE TIPO I ......................................................69337.2.2.3 RIESGO EMPRESARIO DE TIPO 2 ......................................................6%37.2.2.4 RIESGO EMPRESARIO DE TIPO 3 .......................................................69637.2.2.5 TASA DE REINVERSIÓN......................................................................69737.2.2.6 MARGEN DE GANANCIA Y CICLO ECONÓMICO DEL
MERCADO..............................................................................................69737.2.3 TECNOLOGÍA.................................................................................................. 70237.2.4 RESTRICCIONES ECONOMÍA......................................................................70637.2.5 INTENSIDAD DE LA COMPETENCIA........................................................70737.2.6 CICLOS Y ESTACIONALIDAD.....................................................................711
37.3 SOLIDEZ DEL NEGOCIO..........................................................................................71137.3.1 PARTICIPACION EN EL MERCADO............................................................ 71237.3.2 PRECIO...............................................................................................................71337.3.3 PRODUCTO......................................................................................................71437.3.4 CONOCIMIENTOS DEL MERCADO............................................................ 71537.3.5 EFECTIVIDAD DE LA FUERZA DE VENTAS.............................................715
37.4 EJEMPLO DE APLICACION DE UNA MATRIZ DE EVALUACION.................71637.4.1 PRESENTACION DE LA M ATRIZ DE EVALUACION GENERAL..........71637.4.2 APLICACION DE LA MATRIZ A LA EVALUACION DEL MER
CADO DE HOTELES DE LUJO EN ATLANTA (EE.UU.)............................ 71737.4.2.1 EVALUACION DEL HYATT REGENCY DE ATLANTA EN
EL AÑO 1967............................................................................................71837.4.2.2 EL AJUSTE DE LARGO PLAZO Y LA SATURACIÓN DEL
MERCADO.............................................................................................. 72137.5 DOCUMENTACION DE LA EVALUACION GENERAL DEL NEGOCIO.........729
CAPITULO 38LECTURA DE ACTAS Y DOCUMENTOS IMPORTANTES
38.1 INTRODUCCION........................................................................................................73338.2 ASPECTOS LEGALES............................................................................................... 73338.3 OBJETIVOS DEL PROCEDIMIENTO.......................................................................735
38.3.1 EVALUACION RAZONABILIDAD DE LOS ESTADOS CONTABLES.... 73638.3.2 COMPILACION DEL ESTADO DE EVOLUCION DEL PATRIMO
NIO NETO Y OTRAS MODALIDADES DE FIN ANCIAMIENTO............. 73738.4 PAPELES DE TRABAJO........................................................................................... 737
Pág.CAPITULO 39
PRUEBA ANALÍTICA
39.1 INTRODUCCION....................................................................................................... 74139.2 DESCRIPCION Y OBJETIVOS DEL PROCEDIMIENTO........................................741
39.2.1 ANALISIS VERTICAL......................................................................................74139.2.2 ANALISIS HORIZONTAL...............................................................................743
39.3 OPORTUNIDAD DE LA APLICACION.................................................................. 74539.4 ESQUEMA DE INTEGRACION CON LOS RESTANTES PROCEDIMIENTOS .. 74639.5 MODELO DE PAPEL DE TRABAJO....................................................................... 748
39.5.1 MODELO DE PAPEL DE TRABAJO.............................................................. 74839.5.2 CONSIDERACIONES ADICIONALES........................................................... 751
CAPITULO 40CONFIRMACION ESCRITA DE LOS DIRECTIVOS DEL ENTE
40.1 INTRODUCCION....................................................................................................... 75540.2 NORMATIVA PROFESION AL................................................................................. 75540.3 DESCRIPCION Y OBJETIVOS DEL PROCEDIMIENTO........................................75540.4 TEMARIO DE SITUACIONES A CONFIRMAR................................................... 756
40.4.1 ESTIMACIONES SIN SOPORTE DIRECTO DOCUMENTAL..................... 75740.4.2 TEMAS DE INTEGRIDAD...............................................................................759
40.4.2.1 REGISTRO Y/O EXPOSICION INTEGRAL DE SITUACIONESCONTINGENTES......................................................................................759
40.4.2.2 EXPOSICION INTEGRAL DE RESTRICCIONES Y COMPROMISOS .... 76140.4.2.3 INDICACION INTEGRAL DE BIENES ARQUEABLES,
CUENTAS BANCARIAS. DEPOSITOS DE BIENES DECAMBIO, MAQUINARIAS Y EQUIPOS..............................................762
40.4.2.4 OMISION DE PASIVOS E INTEGRIDAD EN GENERAL....................76340.4.3 POLITICAS, DECISIONES EMPRESARIALES Y ACONTECI
MIENTOS RELEVANTES................................................................................. 76440.4.3.1 PROYECTO DE DISTRIBUCION DE UTILIDADES............................ 76440.4.3.2 HECHOS POSTERIORES AL CIERRE................................................... 76540.4.3.3 DESPIDOS MASIVOS.............................................................................765
40.5 MODELO DE CARTA DE CONFIRMACION ESCRITA DE LOSDIRECTIVOS DEL ENTE........................................................................................... 766
40.5.1 MODELO DE CARTA.......................................................................................... 76640.5.2 CONSIDERACIONES ADICIONALES....................................................... 768
Pág.CAPITULO 41
ARQUEO DE DISPONIBILIDADES E INVERSIONES TRANSITORIAS
41.1 INTRODUCCION........................................................................................................77141.2 NORMATIVA PROFESIONAL................................................................................. 77141.3 DESCRIPCION Y OBJETIVOS DEL PROCEDIMIENTO........................................77241.4 ASPECTOS QUE CONFIEREN VALIDEZ AL PROCEDIMIENTO...................... 773
41.4.1 PROCEDIMIENTOS QUE ASEGUREN UN RECUENTO TOTAL.............77341.4.1.1 OPORTUNIDAD DEL PROCEDIMIENTO.......................................... 7744 1.4.1.2 RECUENTO INTEGRAL Y UNIF1C ADO..............................................77441.4.1.3 OTROS RECAUDOS PARA EVITAR DESPLAZAR RESPON
SABILIDADES......................................................................................... 77541.4.2 CORTES DE DOCUMENTACION QUE ASEGUREN LA INTEGRI
DAD DE LAS REGISTRACIONES.................................................................. 77641.5 COMPROBACIONES POSTERIORES..................................................................... 778
41.5.1 ACTUALIZACION DE REGISTROS.............................................................. 77841.5.2 LIMPIEZA DEL ARQUEO............................................................................... 77841.5.3 DEPOSITO Y/O PAGO POSTERIOR.............................................................. 779
41.6 ESQUEMA SINTESIS................................................................................................ 77941.7 EJEMPLO DE APLICACION INTEGRADO A PAPELES DE TRABAJO............ 780
41.7.1 PLANTEO...........................................................................................................78041.7.2 SOLUCION.........................................................................................................782
4 1.7.2.1 ARQUEO DE VALORES.......................................................................... 7824 1.7.2.2 CORTE DE DOCUMENTACION............................................................ 78341.7.2.3 REVISION DEL CORTE DE DOCUMENTACION................................ 7844 1.7.2.4 DETERMINACION DE LA DIFERENCIA DE ARQUEO.................... 78641.7.2.5 AJUSTES PROPUESTOS POR AUDITORIA..................................... 78741.7.2.6 OBSERVACIONES DE CONTROL INTERNO A INCLUIR EN
CARTA DE RECOMENDACIONES.......................................................78941.7.2.7 POSICION FINAL.................................................................................... 7904 1.7.2.8 CONSIDERACIONES ADICIONALES..................................................791
CAPITULO 42RECONCILIACIONES BANCARIAS Y CORTES DE DOCUMENTACION
RELACIONADOS42.1 INTRODUCCION........................................................................................................79742.2 NORMATIVA PROFESIONAL................................................................................. 79742.3 DESCRIPCION Y OBJETIVOS DEL PROCEDIMIENTO........................................797
42.3.1 VALIDACION DEL CONTROL OPERATIVO DE LOS CIRCUITOSDE TRANSACCIONES DE INGRESOS Y EGRESOS.....................................799
Pag-42.3.2 PRUEBA DE SALDOS AL CIERRE............................................................8(J0
42.4 SECUENCIA DEL PROCEDIMIENTO..................................................................... 80042.4.1 VERIFICACION DE INTEGRIDAD A PARTIR DE LA REVISION
DEL CORTE DE DOCUMENTACION............................................................. 80142.4.1.1 CORTES DE PLANILLAS RESUMEN CONTROL DE
MOVIMIENTOS EMITIDOS POR LA EMPRESA............................... 80142.4.1.2 DOCUMENTACION SOPORTE Y OTRAS
INFORMACIONES.................................................................................. 80442.4.2 CRUCE DE REGISTROS DE EMPRESA CON EXTRACTOS
BANCARIOS......................................................................................................8M42.4.3 ARMADO DE LA CONCILIACION............................................................... 805
42.5 TAREAS DE REVISION DE CONCILIACIONES BANCARIAS...........................80542.5.1 REVISION GLOBAL BASADA EN EVOLUCION POSTERIOR.................. 80642.5.2 REVISION DEL PROCEDIMIENTO DE ARMADO DE LA
CONCILIACION................................................................................................ 80642.6 EJEMPLO DE APLICACION INTEGRADO A PAPELES DE TRABAJO...........807
42.6.1 PLANTEO DEL CASO......................................................................................80742.6.2 CONTROL GLOBAL DE LAS CONCILIACIONES BANCARIAS
BASADO EN EVOLUCION POSTERIOR....................................................... 80942.6.3 CONCILIACION CUADRADA O PRUEBA DE CAJA................................ 813
CAPITULO 43CIRCULARIZACION A CLIENTES Y PROVEEDORES
43.4 INTRODUCCION.....................................................................................................81743.2 NORMATIVA PROFESIONAL................................................................................. 81743.3 DESCRIPCION Y OBJETIVOS DEL PROCEDIMIENTO........................................818
43.3.1 CONFIRMACION POSITIVA...........................................................................81943.3.2 CONFIRMACION NEGATIVA.........................................................................819
43.4 ASPECTOS QUE CONFIEREN VALIDEZ AL PROCEDIMIENTO....................... 81943.4.1 VERIFICACION DE INTEGRIDAD COMO VALIDACION DEL
UNIVERSO POBLACIONAL............................................................................82043.4.1.1 VERIFICACION DEL CORTE DE DOCUMENTACION...................... 82043.4.1.2 VALIDACION DEL REGISTRO REPRESENTATIVO DEL
UNIVERSO POBLACION AL...................................................................82143.4.2 DEFINICION DEL ALCANCE..........................................................................82243.4.3 RUTINA QUE CONTEMPLE EL VINCULO DIRECTO ENTRE
AUDITOR Y TERCERO.................................................................................... 82343.4.3.1 PERSONAL DE LA EMPRESA QUE SUMINISTRA LAS
DIRECCIONES..........................................................................................82443.4.3.2 PREPARACION DE CIRCULARES........................................................824
Pág-43.4.3.3 ENVIO Y RECEPCION DE CIRCULARES.......................................... 824
43.4.4 RUTINA DE SEGUIMIENTO DE LAS RESPUESTAS EINSISTENCIA EN EL PROCEDIMIENTO.......................................................825
43.4.5 MUESTREADO-EVALU ADO..........................................................................82543.5 COMPARACION DE CIRCULARES CON REGISTROS........................................82643.6 PROCEDIMIENTOS ALTERNATIVOS....................................................................827
43.6.1 CONVALIDACION DEL SALDO POR EVOLUCION POSTERIOR............82743.6.2 CONVALIDACION DEL SALDO POR INTEGRACION CON
DOCUMENTACION DE RESPALDO..............................................................82843.7 EJEMPLO DE APLICACION INTEGRADO CON PAPELES DETRABAJO.........829
43.7.1 VALIDACION DEL UNIVERSO POBLACIONAL Y REVISIONDEL CORTE DE DOCUMENTACION............................................................ 829
43.7.1.1 PLANTEO..................................................................................................82943.7.1.2 MODELOS DE PAPELES DE TRABAJO............................................. 83243.7.1.3 CONSIDERACIONES ADICIONALES.................................................. 837
43.7.2 SELECCION DE LA MUESTRA Y CONTROL DE RESPUESTASDE CIRCULARIZACION................................................................................. 838
43.7.2.1 MODELOS DE PAPELES DE TRABAJO.............................................. 83843.7.2.2 CONSIDERACIONES ADICIONALES.................................................. 841
43.7.3 COMPARACION DE CIRCULARES CON REGISTROS YAPLICACION DE PROCEDIMIETNOS ALTERNATIVOS...........................842
43.7.3.1 MODELOS DE PAPELES DE TRABAJO.............................................. 84243.7.4 AJUSTES DE AUDITORIA Y OBSERVACIONES DE CONTROL
INTERNO............................................................................................................ 84543.7.4.1 MODELOS DE PAPELES DE TRABAJO...............................................84543.7.4.2 CONSIDERACIONES ADICIONALES.................................................. 848
43.8 MODELO DE CIRCULARIZACION.........................................................................850
CAPITULO 44
CIRCULARIZACION A BANCOS,ASESORES LEGALES Y COMPAÑIAS DE SEGUROS
44.1 INTRODUCCION........................................................................................................85344.2 CIRCULARIZACION A BANCOS...................................................... 853
44.2.1 DESCRIPCION Y OBJETIVOS DEL PROCEDIMIENTO............................ 85344.2.2 MODELO DE CIRCULAR............................................................................... 854
44.3 CIRCULARIZACION A ASESORES LEGALES..................................................... 85544.3.1 DESCRIPCION Y OB.ÍETP/OS DEL PROCEDIMIENTO...............................85544.3.2 MODELO DE CONFIRMACION..................................................................... 855
44.4 CIRCULARIZACION A COMPAÑIAS DE SEGUROS.......................................... 85644.4.1 DESCRIPCION Y OBJETIVOS DEL PROCEDIMIENTO.........................85644.4.2 MODELO DE CONFIRMACION...............................................................857
Pág..CAPITULO 45
INVENTARIOS FISICOS
— Planificación, presencia y tareas posteriores—
45.1 INTRODUCCION........................................................................................................86145.2 NORMATIVA PROFESIONAL................................................................................. 86145.3 DESCRIPCION Y OBJETIVOS DEL PROCEDIMIENTO........................................86245.4 ASPECTOS QUE CONFIEREN VALIDEZ AL PROCEDIMIENTO....................... 863
45.4.1 PROCEDIMIENTOS QUE ASEGUREN UN RECUENTO TOTAL..............86345.4.1.1 OPORTUNIDAD DEL PROCEDIMIENTO...........................................86545.4.1.2 PLANIFICACION DE MODALIDAD ACORDE A CARAC
TERISTICAS DE STOCK Y DEPOSITOS............................................ 86545.4.1.3 CANTIDAD DE RECUENTOS Y PERSONAL A CARGO................. 86645.4.1.4 PARALIZACION DE ACTIVIDADES O PROCEDIMIENTOS
EXTRAORDINARIOS DE AUTORIZACION DE MOVIMIENTOS..................................................................................................867
45.4.1.5 EXISTENCIA DE ELEMENTOS DE MEDICION Y MOVIMIENTO.................................................................................................... 868
45.4.2 CORTES DE DOCUMENTACION QUE ASEGUREN LA INTEGRIDAD DE LAS REGISTRACIONES.................................................................. 868
45.5 ESQUEMA BASADO EN PLANILLAS COMPLEMENTADAS CONPLANO DE SECCIONES O DEPOSITOS................................................................. 869
45.6 ESQUEMA BASADO EN UTILIZACION DE TARJETAS DE INVENTARIO (MARBETES).................................................................................................870
45.7 COMPROBACIONES POSTERIORES..................................................................... 87245.7.1 CONTROL DEL CORTE DE DOCUMENTACION.........................................87345.7.2 CONTROL DE LA COMPILACION DEL INVENTARIO.............................87345.7.3 DETERMINACION DE LA DIFERENCIA DE INVENTARIO......................87445.7.4 CONTROL DE REGISTROS CONTABLES.....................................................874
45.8 ESQUEMA SINTESIS................................................................................................87545.9 EJEMPLO DE APLICACION INTEGRADO A PAPELES DE TRABAJO...........875
45.9.1 PLANTEO DEL CASO......................................................................................87545.9.2 RECUENTO DE EXISTENCIAS Y TOMA DEL CORTE DE DOCU
MENTACION.....................................................................................................87945.9.2.1 MODELO DE PAPEL DE TRABAJO..................................................... 87945.9.2.2 CONSIDERACIONES ADICIONALES..................................................880
45.9.3 REVISION DEL CORTE DE DOCUMENTACION Y DETERMINACION DE LA DIFERENCIA DE INVENTARIO.............................................. 881
45.9.3.1 MODELO DE PAPEL DE TRABAJO..................................................... 88145.9.3.2 CONSIDERACIONES ADICIONALES..................................................882
45.9.4 REVISION DE LA MEDICION AL CIERRE....................................................883
Pag..
45.9.4. i MODELO DE PAPELES DE TRABAJO............................................... 88345.9.4.2 CONSIDERACIONES ADICIONALES.............................................. 884
45.9.5 AJUSTES PROPUESTOS..............................................................................88645.9.5.1 MODELO DE PAPEL DE TRABAJO..................................................... 88645.9.5.2 CONSIDERACIONES ADICIONALES.................................................. 887
45.10 HOJA LLAVE........................................................................................................88845.10.1 MODELO DE PAPEL DE TRABAJO............................................................ 88845.10.2 CONSIDERACIONES ADICIONALES......................................................... 889
CAPITULO 46PRUEBA GLOBAL DEL VALOR RESIDUAL DE BIENES DE USO
Y DE AMORTIZACIONES
46.1 INTRODUCCION........................................................................................................89346.2 NORMATIVA PROFESIONAL................................................................................. 89346.3 DESCRIPCION Y OBJETIVOS DEL PROCEDIMIENTO........................................89346.4 EJEMPLO DE APLICACION INTEGRADO CON PAPELES DE TRABAJO.........894
46.4.1 PLANTEO DEL CASO...................................................................................... 89446.4.2 PRUEBA GLOBAL DE AMORTIZACIONES................................................ 895
46.4.2.1 MODELO DE PAPEL DE TRABAJO..................................................... 89546.4.2.2 CONSIDERACIONES ADICIONALES.................................................. 897
46.4.3 PRUEBA GLOBAL DEL VALOR RESIDUAL REEXPRESADO...................89746.4.3.1 MODELO DE PAPEL DE TRABAJO..................................................... 89746.4.3.2 CONSIDERACIONES ADICIONALES.................................................. 899
CAPITULO 47COMPARACION CON VALOR RECUPERABLE
—Cuentas por cobrar y bienes de cambio—
47.1 INTRODUCCION........................................................................................................90347.2 NORMATIVA PROFESIONAL................................................................................. 90347.3 DELIMITACION DE RIESGOS................................................................................. 905
47.3.1 CUENTAS POR COBRAR................................................................................90547.3.2 BIENES DE CAMBIO....................................................................................... 90647.4.1 CUENTAS POR COBRAR................................................................................906
47.4.1.1 PAUTAS DE REVISION.......................................................................... 90647.4.1.2 MODELO DE PAPEL DE TRABAJO..................................................... 909
47.4.2 BIENES DE CAMBIO....................................................................................... 912
Pág-47.4.2.1 PAUTAS DE REVISION.......................................................................... 91247.4.2.2 MODELO PAPEL DE TRABAJO...........................................................912
CAPITULO 48
COMPARACION CON VALOR RECUPERABLE
— Bienes de uso y activos intangibles—48.1 INTRODUCCION....................................................................................................... 91748.2 EVALUACION DE INDICIOS DE DAÑO FISICO................................................. 921
48.2.1 DOCUMENTACION DE LA INEXISTENCIA DE DAÑO FISICOY/O DETERIORO................................................................... 922
48.2.1.1 CRITERIO DE SELECCION DE LA MUESTRA DE EVALUACION.......92248.2.1.2 EXISTENCIA FISICA Y FUNCIONAMIENTO................................... 92348.2.1.3 ANTIGÜEDAD PROMEDIO DE MAQUINARIAS............................ 92448.2.1.4 INDICE PROMEDIO DE REINVERSION...............................................92548.2.1.5 UTILIZACION DE LOS BIENES EN NIVELES ACORDES A
LA CAPACIDAD NORMAL DE PRODUCCION.................................92648.2.1.6 EVALUACION DE LA COMPOSICION Y TENDENCIA DE GAS
TOS DE MANTENIMIENTO. REPARACIONES Y DESPERDICIOS.... 92848.2.1.7 CONCLUSIONES..................................................................................... 929
48.2.2 CONF1RMACION ESCRITA DE LOS DIRECTIVOS DEL ENTE................93048.3 EVALUACION DE INDICIOS DE DESVALORIZACION.......................................930
48.3.1 EVALUACION DE LOS RESULTADOS POR ACTIVIDAD DELOS ULTIMOS TRES EJERCICIOS................................................................. 931
48.3.2 COMPOSICION Y ANTIGÜEDAD DE LOS PLANTELES DEMAQUINARIAS..............................................................................................932
48.3.3 EVALUACION GENERAL DEL NEGOCIO.....................................................93348.3.4 PREGUNTAS A LOS FUNCIONARIOS Y SU DERIVACION COMO
CONFIRMACION ESCRITA DE LOS DIRECTIVOS DEL ENTE................. 93348.4 REVISION DEL CALCULO DEL VALOR ACTUAL DE LOS FLUJOS
FUTUROS NETOS. ....................................................................................................93348.4.1 VIDA UTIL DE LA EMPRESA A EFECTOS DEL CALCULO.................... 93448.4.2 INTEGRACION DE LOS FLUJOS....................................................................93548.4.3 VALIDEZYCONSISTENCIADELAS PREMISAS DEPROYECCION............ 93648.4.4 TASA DE DESCUENTO...................................................................................937
48.5 SITUACION ESPECIAL EN EMPRESAS AGROPECUARIAS YALGUNAS ENTIDADES DE SERVICIOS .............................................................. 938
CAPITULO 49COMPROBACIONES GLOBALES DE RAZONABILIDAD
EN CUENTAS DE RESULTADOS49.1 INTRODUCCION. 941
Pag..
49.2 PRUEBA ANALITICA.............................................................................................. 94149.3 VENTAS Y OTROS INGRESOS EROGABLES........................................................94249.4 COMPRAS Y GASTOS EROGABLES..................................................................... 94249.5 AMORTIZACIONES..................................................................................................94349.6 REMUNERACIONES Y CARGAS SOCIALES....................................................... 94349.7 EFECTO FINANCIERO.............................................................................................943
CAPITULO 50HECHOS POSTERIORES AL CIERRE
50.1 INTRODUCCION............................................ 94950.2 NORMATIVA PROFESIONAL................................................................................. 94950.3 DESCRIPCION Y OBJETIVOS DEL PROCEDIMIENTO........................................95250.4 EJEMPLOS DE LA PRACTICA PROFESIONAL................................................... 953
SEXTAPARTEINFORME DEL AUDITOR
CAPITULO 51REQUISITOS GENERALES Y CEAS IRC ACION DE LOS INFORMES
51.1 INTRODUCCION........................................................................................................95951.2 REQUISITOS GENERALES.......................................................................................959
51.2.1 EXPOSICION DEL VINCULO PROFESIONAL CON LOSESTADOS CONTABLES.................................................................................. 960
51.2.2 CLARIDAD EN LA EXPRESION................................................................... 96051.2.3 OPINION DEL PROFESIONAL EN PARRAFO ESPECIFICO.....................962
51.3 CLASIFICACION DE LOS INFORMES...................................................................96351.4 INFORME BREVE.................................... 96351.5 INFORME EXTENSO.................................................................................................96351.6 INFORME DE REVISION LIMITADA DE ESTADOS CONTABLES DE
PERIODOS INTERMEDIOS.......................................................................................96451.7 INFORME SOBRE LAS ACTIVIDADES DE CONTROL DE LOS SISTE
MAS EXAMINADOS................................................................................................ 96551.8 CERTIFICACION........................................................................................................96651.9 INFORMES ESPECIALES......................................................................................... 967
CAPITULO 52CONTENIDO DEL INFORME BREVE
52.1 INTRODUCCION. 971
52.2 TITULO.........................................................................................................52.3 DESTINATARIO..........................................................................................52.4 IDENTIFICACION DE LOS ESTADOS OBJETO DE LA AUDITORIA.52.5 ALCANCE DEL TRABAJO DE AUDITORIA.........................................
52.5.1 INEXISTENCIA DE LIMITACIONES EN LA APLICACION DEPROCEDIMIENTOS............................................................................
52.5.2 EXISTENCIA DE LIMITACIONES EN LA APLICACION DEPROCEDIMIENTOS............................................................................
52.5.2.1 SITUACIONES DE HECHO......................................................52.5.2.2 OPINION QUE DESCANSA PARCIALMENTE EN EL
TRABAJO DE OTRO PROFESIONAL....................................52.5.3 SATISFACCION DE AUDITORIA POR APLICACION DE PRO
CEDIMIENTOS ALTERNATIVOS....................................................52.6 ACLARACIONES ESPECIALES PREVIAS AL DICTAMEN..................52.7 DICTAMEN..................................................................................................52.8 INFORMACION ESPECIAL REQUERIDA POR DISPOSICIONES LE
GALES............................................................................................................52.9 LUGAR Y FECHA DE EMISION................................................................52.10 FIRMA DEL AUDITOR.............................................................................
CAPITULO 53TIPOS DE OPINION Y SIGNIFICATTVIDAD
53.1 INTRODUCCION..........................................................................................53.2 DICTAMEN FAVORABLE SIN SALVEDADES.........................................
53.2.1 NORMATIVA PROFESIONAL...........................................................53.2.2 MODELO DE INFORME FAVORABLE SIN SALVEDADES..........53.2.3 CONSIDERACIONES ADICIONALES..............................................
53.3 DICTAMEN FAVORABLE CON SALVEDAD DETERMINADA............53.3.1 NORMATIVA PROFESIONAL...........................................................53.3.2 MODELO DE SALVEDAD DETERMINADA..................................53.3.2 CONSIDERACIONES ADICIONALES..............................................
53.4 DICTAMEN FAVORABLE CON SALVEDAD INDETERMINADA.......53.4.1 NORMATIVA PROFESIONAL...........................................................53.4.2 MODELO DE SALVEDAD INDETERMINADA..............................
53.4.2.1 SALVEDAD INDETERMINADA POR PROBLEMAS EN ELALCANCE................................................................................................ 992
53.4.2.2 SALVEDAD INDETERMINADA POR INCERTIDUMBRERESPECTO DE ACONTECIMIENTOS FUTUROS.............................. 992
53.4.2.3 OPINION PROFESIONAL QUE DESCANSA PARCIALMENTE EN LA DE OTRO PROFESIONAL..................................................993
53.5 DICTAMEN FAVORABLE CON SALVEDAD A LA UNIFORMIDAD............993
& 5 § £ §
S; S; ̂ ^
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Pag..53.5.1 NORMATIVA PROFESION AL........................................................................99353.5.2 MODELO DE SALVEDAD A LA UNIFORMIDAD.................................... 994
53.6 DICTAMEN ADVERSO........ ....................................................................................99453.6.1 NORMATIVA PROFESIONAL........................................................................99453.6.2 MODELO DE DICTAMEN ADVERSO...........................................................9%53.6.3 CONSIDERACIONES ADICIONALES...........................................................9%
53.7 ABSTENCION DE OPINION.................................................................................... 99753.7.1 NORMATIVA PROFESIONAL........................................................................99753.7.2 MODELO DE ABSTENCION DE OPINION ................................................. 99853.7.3 CONSIDERACIONES ADICIONALES...........................................................999
53.8 OPINION PARCIAL................................................................................................... 99953.8.1 NORMATIVO PROFESIONAL........................................................................99953.8.2 MODELOS DE OPINION PARCIAL............................................................. 1000
53.8.2.1 ABSTENCION DE OPINION Y OPINION PARCIAL........................ 100153.8.2.2 DICTAMEN ADVERSO Y OPINION PARCIAL................................. 100153.8.3 CONSIDERACIONES ADICIONALES.............................................. 1002
53.9 EXISTENCIA DE SALVEDADES EN LA INFORMACION REQUERIDAPOR DISPOSICIONES LEGALES.......................................................................... 1002
CAPITULO 54SITUACIONES DE LA PRACTICA PROFESIONAL COMENTADAS
54.1 INTRODUCCION..................................................................................................... 100554.2 SALVEDADES DETERMINADAS POR MEDICION.......................................... 1006
54.2.1 DISCREPANCIAS ENTRE NORMAS CONTABLES VIGENTESY DE ORGANISMOS DE CONTRALOR CON REMISION A NOTA....... 1006
54.2.2 DISCREPANCIA ENTRE NORMAS DE ORGANISMOS DE CONTRALOR Y NORMAS CONTABLES VIGENTES NO CUANTIFI- CADAS............................................................................................................ 1006
54.3 SALVEDADES DETERMINADAS POR EXPOSICION......................................100754.3.1 INCUMPLIMIENTO QUE POSIBILITA EXIGIR LA CANCELA
CION TOTAL DE PASIVOS CLASIFICADOS COMO NO CORRIENTES .... 100754.4 SALVEDAD INDETERMINADA POR INCERTIDUMBRES.............................. 1009
54.4.1 INCERTTDUMBRE RELATIVA A CONDICION DE EMPRESA ENMARCHA........................................................................................................ 1009
54.4.2 SOCIEDAD CONTROLADA AUDITADA POR OTRO PROFESIONAL CON DICTAMEN CON SALVEDAD DE TIPO INDETERMINADO............................................................................................................... 1010
54.4.3 INCERTIDUMBRE EN RELACION A LITIGIOS CON ORGANISMO DE RECAUDACION FISCAL................................................................ 1011
54.4.4 RESOLUCION DE SALVEDADES INDETERMINADAS EN EL EJERCICIO INMEDIATO SIGUIENTE
Pág..101354.5 SALVEDAD INDETERMINADA POR ALCANCE..........................
54.5.1 SOCIEDADES CONTROLADAS AUDITADAS POR OTROPROFESIONAL.............................................................................................. 1013
54.5.2 TASACIONES EFECTUADAS POR PERITOS ESPECIALISTAS........... 101354.6 ABSTENCION DE OPINION................................................................................. 1015
54.6.1 ENTIDAD FINANCIERA CON ACTIVOS SIGNIFICATIVOSAFECTADOS POR CRISIS........................ 1015
54.6.2 CONDICION DE EMPRESA EN MARCHA SEVERAMENTECUESTIONADA............................................................................................. 1017
54.7 TRATAMIENTO DE AFECTACIONES A LA UNIFORMIDAD...................... 101854.7.1 SALVEDAD A LA UNIFORMIDAD POR APLICACION DE
DISPOSICIONES TRANSITORIAS DE LA R.T. N° 17 DE LA F. AP.C.E.......... 101854.7.2 MENCION DE MODIFICACIONES QUE AFECTAN LA
UNIFORMIDAD EN PARRAFO DE ACLARACIONES PREVIASE INFORME SIN SALVEDADES....................................................................1019
54.8 TRATAMIENTO DE AFECTACIONES AL CUMPLIMIENTO DE DISPOSICIONES LEGALES.......................................................................................... 1021
54.8.1 LIBROS RUBRICADOS CON POSTERIORIDAD...................................... 102154.8.2 REGULARIZACION DE DEUDAS PREVISIONALES VENCIDAS
A LA FECHA DEL INFORME...................................................................... 102254.8.3 DEUDA PREVISIONAL VENCIDA E INCLUSION DE PROVISION
PARA ACTUALIZACIONES E INTERESES.............................................. 1022
CAPITULO 55EL PROBLEMA DE LA OBJETIVACION
DE LA SIGNIFICATTVIDAD
55.1 INTRODUCCION.................................................................................................... 102555.2 EXTERNALIZACION DE LO INAPELABLEMENTE SIGNIFICATIVO.......... 102655.3 SIGNIFICACION PRACTICA DE LA EXPRESION: «ESTADOS
CONTABLES EN SU CONJUNTO»........................................................................ 102755.4 ¿SOBRE QUE MEDIRLA?...................................................................................... 102755.5 UN NUMERO.......................................................................................................... 1028
ANEXOS NORMATIVOSRESOLUCION TECNICA N° 7 ,1037
NORMAS DE AUDITORIA........................................................................................... 1033PRIMERA PARTE............................................................................................................1033SEGUNDA PARTE......................................................................................................... 1035
Pág.RESOLUCION 311/2005 (F.A.C.P.C.E.), 1055
LEY 25.246,1103CAPITULO I .................................................................................................................... 1103CAPITULO I I .................................................................................................................. 1106CAPITULO III................................................................................................................ 1112CAPITULO IV .................................................................................................................. 1115CAPITULO V ................................................................................................................... 1117
RESOLUCION 3/2004 (U.I.F.), 1119
