Hiperinflación en NIIF 3 para PYMES -...

MARCO CONCEPTUAL Y PRINCIPIOS GENERALESDE NIIF PARA PYMES

APLICACIÓN DEL

3Hiperinflación en NIIF para PYMES

Servicio Nacional de Aprendizaje, SENA. 2

Contextualización

Material de aprendizaje

• Actividad de reflexión incial

• Actividad de identificación del conocimiento

1. Concepto de economía hiperinflación

2. Inflación en Colombia

• Actividad de apropiación del conocimiento

3. Unidad de medida en los estados financieros

4. Re-expresión de los estados financieros

• Actividad de apropiación del conocimiento

5. Información a revelar

• Actividad de transferencia del conocimiento

Guía de aprendizaje

Glosario

Fuentes

Créditos

M Mapa de navegación


Contextualización

Estimados aprendices, continuaré acompañándolos a lo largo del programa Aplicación del marco conceptual y principios generales de NIIF para Pymes.

Les doy la bienvenida a este material de aprendizaje. Esperamos que sea de gran provecho para todos ustedes.


Hiperinflación en NIIF para PYMES

Contextualización

Los resultados de aprendizaje para esta actividad son:

1. Re-expresar la información financiera de las empresas en economías hiperinflacionarias, según las NIIF para PYMES y normatividad legal vigente.

Resultados de aprendizaje


Las personas que nos ayudarán a conseguir los resultados de aprendizaje son los gerentes de las siguientes Pymes:

Gerente empresa de confecciones: Lucía Valentino

Negocio: Moda Color

Gerente de calzado: Fernando zapata

Negocio: CalzArte

Mi apoyo como contadora en el conocimiento de las NIIF

Y el representante de la DIAN, quien es la autoridad en la revisión de los temas contables.


Contextualización

La asesora contable: Clara Contador

Gerente electrodomésticos: Armando de las Casas

Negocio: Electro Casas

Gerente Supermercado: Pedro Mercado

Negocio: Mercados Maxi



Contextualización

En la última década Colombia no se ha enfrentado a cambios económicos inestables, esto se puede decir por las estadísticas que presentan el Banco de la República y el DANE; el país está dentro de una economía estable para las entidades con moneda funcional.

Colombia se presenta ante el mundo con una imagen de prosperidad para la inversión en la transformación de materia prima, ofreciendo productos de calidad y empleo calificado para los servicios con valor agregado.

Para entender estos temas un poco más, tanto a nivel nacional como internacional, en esta tercera actividad del curso veremos lo que sucede con la hiperinflación en NIIF para PYMES.


RECUERDE

Es muy importante leer el material y realizar las actividades; además el instructor siempre está dispuesto a ayudarle a través del foro de dudas e inquietudes.


Contextualización

Señores gerentes, gracias por convocar una nueva reunión para continuar con los temas relacionados con el proceso contable que deben llevar las empresas, el cual se realiza de acuerdo a los estándares internacionales de información financiera – NIIF.

En este material de aprendizaje, veremos lo referente a la hiperinflación en NIIF para PYMES.



Juan Carlos Iragorri, periodista colombiano, entrevistó al Ministro de hacienda colombiano Mauricio Cárdenas en agosto de 2014, a través de dicha entrevista, el ministro habló de una economía estable y sobresaliente de nuestro país frente a Latinoamérica, estableciendo que esta es viable para el mercado internacional.

Consulte el siguiente enlace para ver la entrevista realizada al Ministro de hacienda colombiano.

Ver enlace

Sobre el crecimiento en el primer trimestre, diálogo con el Ministro de hacienda colombiano.

De acuerdo al tema de esta tercera actividad del curso, la hiperinflación en NIIF para PYMES, y a la entrevista realizada a Mauricio Cárdenas (Ministro de hacienda de Colombia), presente su opinión frente a lo que se plantea sobre la economía estable y viable para el mercado internacional.

Debe desarrollar la actividad en archivo Word, con fuente Arial 11, espaciado 1.5 y con una extensión no mayor a una página.

Publique en el foro temático un comentario sobre el tema, y opine por lo menos sobre 3 publicaciones de sus compañeros.

Actividad de reflexión inicial

http://internacional.elpais.com/internacional/2014/08/24/videos/1408843800_490871.html


Estimado aprendiz, teniendo en cuenta los conceptos y factores que conllevan a una hiperinflación, responda las siguientes preguntas.

• Para usted ¿cuáles son las causas principales que un país presenta para llegar a la hiperinflación?

• ¿Por qué es importante re-expresar los informes financieros en una economía hiperinflacionaria?

• Relacione 5 países que estén o hallan presentando hiperinflación.

Comparta sus respuestas en el foro temático y comente las publicaciones de por lo menos dos compañeros.

Actividad de identificación del conocimiento





1. Concepto de economía hiperinflación



Material de aprendizaje: 1. Concepto de economía hiperinflación

Concepto de economía hiperinflación

Para empezar, les daré la información de los principales conceptos de hiperinflación en NIIF para PYMES.

El primero es la economía hiperinflacionaria, la cual se establece cuando la tasa acumulada de inflación durante tres años se aproxima o supera el 100%, esto significa que el país se encuentra en hiperinflación, y lo que se debe hacer es re-expresar las cifras con base en índices de precio.


Alcance:



El segundo es la inflación, que es el incremento en el índice de precios al consumidor; se genera por diferentes causas como se muestra en el siguiente gráfico.

Inflación




Alcance:

Incremento en precios de

productos

Exceso de moneda

circulante

Ingreso de la inversion extranjera

Mayor demanda que

ofertaInflación


Deflación

El tercer concepto es la deflación, se presenta cuando en un periodo de tiempo hay disminución general de precios en los bienes y servicios, normalmente por inestabilidad en la oferta y demanda, y disminución en inversión.




Hiperinflación

La hiperinflación es el cuarto concepto, se trata del incremento exagerado de precios en bienes y servicios de manera generalizada y rápida, en el cual se presenta la pérdida del poder adquisitivo de la moneda.




Señora Betty, ¿puede presentarnos un ejemplo de un país que haya enfrentado hiperinflación?



Claro que sí, veamos el caso de Nicaragua en el periodo de junio de 1986 a marzo de 1991, presentaba una inflación diaria del 4% y los precios del mercado se duplicaban cada 16 días.

Esta circunstancia de hiperinflación se presentó a causa de la revolución, la crisis financiera, los altos niveles de deuda y otras causas políticas.

A propósito de esta situación, hay unos indicadores que se deben tener en cuenta ante la hiperinflación, uno de ellos es que la población prefiere conservar la riqueza en activos no monetarios, o, en moneda extranjera.




Otros indicadores son:

• La población prefiere conservar la riqueza en activos no monetarios o moneda extranjera.

• La ciudad no tiene en cuenta la moneda local, sino la extranjera con tasa de cambio estable.

• Los salarios y precios se vinculan a índices de precios.

• La tasa de inflación acumulada en el tiempo de tres años, está cerca o sobrepasa el 100%.




Los siguientes son los activos no monetarios:

• Gastos por anticipado

• Inventarios

• Anticipos pagados en compras

• Activos intangibles

• Activos por impuestos diferidos



2. Inflación en Colombia



Material de aprendizaje: 2. Inflación en Colombia

Ahora hablemos de la inflación en Colombia, que se establece de acuerdo con el incremento general de las situaciones que observamos en el siguiente esquema.




Inflación

Nivel de precios en la economía

Cantidad de dinero circulante

Capacidad de producción en la economía

Desempleo

Política y variaciones en el tipo de cambio




Teniendo en cuenta la información del esquema anterior, se define la inflación como el incremento general en el nivel de precios de la economía, y está fuertemente relacionada con la cantidad de dinero circulante, la capacidad de producción de la economía, el desempleo y las variaciones del tipo de cambio.

Así es señora Betty, además para que la economía en el país mantenga un buen equilibrio, se debe conservar control y buen manejo entre los bienes disponibles, y el dinero que circula entre la población.




El Índice de precios al consumidor (IPC), es un indicador que mide la variación de precios de una canasta de bienes y servicios, los cuales son representativos del consumo de los hogares del país.

Los resultados de esto son analizados por grupos, subgrupos y clases de gastos, gastos básicos y niveles de ingreso.

Tenga en cuenta que:




En Colombia nunca se ha presentado una situación de hiperinflación, para conocer las razones de esto y ampliar el tema, los invito a consultar en material de apoyo, el documento llamado “¿Por qué Colombia no ha tenido hiperinflación?”

Deben consultar el documento en

materiales de apoyo.




En este documento podrá encontrar datos históricos de inflación e índice de precios al consumidor.

NOTA

La actividad de apropiación del conocimiento debe ser realizada en la parte interactiva del curso



3. Unidad de medida en los estados financieros



Material de aprendizaje: 3. Unidad de medida en los estados financieros

Veamos el siguiente tema, se trata de la unidad de medida en los estados financieros: Todos los importes de los estados financieros de una entidad, en el que la moneda funcional pertenezca a la de una economía hiperinflacionaria, deberán expresarse en la unidad de medida corriente al final del periodo sobre el que informa.


El término Re-expresar es muy importante en el tema de hiperinflación en NIIF para PYMES, y significa que se debe volver a expresar una cifra que está en moneda de poder adquisitivo de una fecha, a moneda de poder adquisitivo de otra fecha.

Así es señora Clara, precisamente quisiera pedirle que nos dé un ejemplo de ello.






Claro que sí, les mostraré dos ejemplos:

Primer ejemplo:

La PYME en Colombia tiene su sede en Canadá, que es su entorno económico principal.

Canadá presenta niveles generales de precio expresados en su moneda local; dichos niveles han aumentado durante los últimos 10 años a una tasa promedio del 2.5% anual.




• Esto demuestra que Canadá es un país seguro para invertir debido a su estabilidad.

• Esto conlleva a que los agentes locales prefieren mantener sus ahorros en la moneda local de Canadá.

• Esto evidencia que los extranjeros consideran que la moneda local es estable.




Segundo ejemplo:

La PYME en Colombia tiene su sede en Canadá, el cual es su entorno económico principal.

Canadá presenta niveles generales de precio expresados en su moneda local, que han aumentado durante los últimos 4 años así:

Año1 tasa del 35% anual

Año 2 tasa del 32% anual



La tasa promedio de los 4 años es de 33.75%, lo cual significa que el acumulado de la tasa sobrepasa el 100%, pues se trata del 135%.




• Esto demuestra que Canadá no es un país seguro para invertir debido a su inestabilidad en políticas económicas.

• Esto conlleva a que los agentes locales prefieren no invertir en la moneda local.

• Los extranjeros consideran que la moneda local es inestable y prefieren evitar pérdidas.


De acuerdo con el ejemplo anterior, Canadá es hiperinflacionario porque:

• Los agentes económicos de Canadá evitarán la moneda local como reserva de riqueza.

• Existe un riesgo dominante por la inestabilidad en los niveles de precio, que podrían deteriorar el poder adquisitivo de la moneda.

• Además, la inflación acumulada de 3 años es de aproximadamente el 120% es decir que supera el 100%.

NOTA




Entonces, señora Clara, si la moneda funcional de una entidad es la de una economía hiperinflacionaria, ¿Qué partidas debería re-expresar para mostrar los efectos de la inflación general?

Para mostrar los efectos de la inflación general, se deben re-expresar los activos no monetarios, y pasivos no monetarios, contabilizados al costo histórico y las partidas de patrimonio.






Les daré un ejemplo de esto:

Una entidad se constituyó el 31 de diciembre de 2013, de inmediato emitió instrumentos de patrimonio a cambio de 2.000.000 u.m. en efectivo.

La entidad no realizó ninguna otra transacción durante 2013 y 2014; su moneda funcional es la moneda de una economía hiperinflacionaria.

La inflación durante 2014 es del 40%, y en sus estados financieros del 31 de diciembre de 2014, la entidad debe presentar el efectivo con un importe de:

2 000 000 u.m. al 31 de diciembre de 2014

2 800 000 u.m. al 31 de diciembre de 2013


¿Entonces que pasó a 31 de diciembre de 2014?

En este caso, se evidencia una pérdida derivada de la posición monetaria de 800.000 para el año 2015, lo cual significa que las ganancias acumuladas de la entidad, presentarán un déficit de 800.000 u.m. a 31 de diciembre de 2015.





4. Re-expresión de los estados financieros



Material de aprendizaje: 4. Re-expresión de los estados financieros

Como vimos anteriormente, el término re-expresar tiene una gran importancia en el tema de esta actividad.

Le pediré a la señora Clara que nos explique de qué se trata la re-expresión de los estados financieros.




La re-expresión de los estados financieros requiere el uso de un índice general de precios, a través del cual se reflejen los cambios en el poder adquisitivo general. En la mayoría de las economías existe un índice general de precios reconocido, normalmente establecido por el gobierno.




Muchas gracias señora Clara.

En este punto hablaremos también del estado de situación financiera, que consiste en lo siguiente:

El estado de situaciónfinanciera




• Importes no expresados en la unidad de medida corriente, se re-expresarán con base al índice general de precios.

• Partidas monetarias en unidad medida corriente NO serán re-expresadas.

• Activos y pasivos vinculados mediante acuerdo en cambios de los precios (bonos – préstamos), se ajustarán en función del acuerdo.

• Partidas no monetarias se registrarán según sus importes corrientes al final del periodo de que se informa.

• Activos no monetarios se registran al costo en importes corrientes en su fecha de adquisición.

• Cuentas del Patrimonio se re-expresarán con base al índice general de precios, excepto las ganancias acumuladas.





Observemos el siguiente ejemplo para entender mejor este tema.





DATOS

Ejemplo: Estado de situación financiera

Balance General (Miles) 01/01/2015 31/12/2014 31/12/2014Factor Cálculo

del factor

Disponible 5,000

47,500

(22,500)

25,000

26,000

4,000

26,000

4,000

26,000

6,000

2,000 11,000

22,000

(20,000)

42,000

10,000 1 0,000

63,000

(30,000)

33,000

Propiedad planta y equipo

Propiedad planta y equipo neto

Depreciación

Préstamo

Capital

Resultado del ejercicio

1.50 1 80/120

1.50 1 80/120

1.50 1 80/120

1.50 1 80/120

TOTAL ACTIVO 30,000 32,000

32,000 43,000

43,000

30,000 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO

Índice general de precios a 31 de diciembre de 2014

Índice general de precios a 1 de enero de 2015

Índice general de precios promedio

180.00

120.00

150.00




Veamos ahora un ejemplo de estado de resultado integral y estado de resultados, que radica en que:

• Todas las partidas se expresarán en la unidad de medida corriente al final del periodo que se informa.

• Todos serán re-expresados aplicando la variación índice general de precios desde la fecha de reconocimiento.

El estado de resultado integral y estados de resultados




DATOS

Ejemplo: Estado de resultado integral y estado de resultados

Índice general de precios a 31 de diciembre de 2014

Índice general de precios a 1 de enero de 2015

Índice general de precios promedio

180.00

120.00

150.00

Estado de Resultados (Miles) 31/12/2014 31/12/2014Factor Cálculo

del factor

Ingresos ordinarios

Utilidad del ejercicio

50,000.00

(5,000.00)

(43,000.00)

10,100.00

11,000.00 2,000.00

(51,600.00)

(7,500.00)

60,000.00

Gastos

Superávit / déficit Posición monetaria

Depreciación

1.20

1.20

1.50

180/150

180/150




En esta parte hablamos también de flujo de efectivo y, ganancias o pérdidas en la posición monetaria neta.

El flujo de efectivo significa que todas las cuentas se expresarán en términos de la unidad de medida corriente.




Las ganancias o pérdidas en la posición monetaria neta, las explico por medio del siguiente gráfico.




Ganará poder adquisitivo

La entidad con exceso de pasivos monetarios

sobre los activos monetarios

La entidad mantiene exceso de activos monetarios

Perderá poder adquisitivo

sobre los pasivos monetarios


Tengo una duda señora Betty, ¿qué pasa cuando una economía deja de ser hiperinflacionaria?

En ese caso sucede esto:

1. La entidad deja de presentar los estados financieros re-expresados.

2. Los informes presentados en moneda de presentación, al final del periodo anterior sobre el que se informa, se utilizará como base para los estados financieros futuros.



Entiendo, gracias.

Economías que dejan de ser hiperinflacionarias




Con el fin de obtener mayor información acerca de la economía hiperinflacionaria, los invito a que consulten en material de apoyo, los documentos llamados “Índice de precios al consumidor” e “Indicadores de inflación básica”.

Economías que dejan de ser hiperinflacionarias

Deben consultar el documento en

materiales de apoyo.

La actividad de apropiación del conocimiento debe ser realizada en la parte interactiva del curso



5. Información a revelar



Material de aprendizaje: 5. Información a revelar

Buenos señores gerentes, para terminar con los temas de esta tercera actividad del curso, hiperinflación en NIIF para PYMES, les diré en que consiste la información a revelar:

• La entidad debe revelar el hecho de que los estados financieros han sido re-expresados para reflejar los cambios en el poder adquisitivo.

• Identificar el índice general de precios en la fecha de que se informa, y su variación.

• El importe de la ganancia o pérdida en partidas monetarias.


Aquí termina esta actividad, les agradezco nuevamente señores gerentes, por apoyarse en la señora Clara y en mí para obtener la información sobre la hiperinflación en NIIF para PYMES.

Así es señora Betty, espero que podamos vernos en una próxima actividad.

Por supuesto, aún tenemos algunos temas pendientes, así que volveremos a vernos.

¡Hasta pronto!


Material de aprendizaje: 5. Información a revelar


De acuerdo a los temas vistos en este material de aprendizaje, realice en un documento de texto el desarrollo de las siguientes actividades.

1. Establezca la presentación de información financiera de las empresas, teniendo en cuenta la normatividad vigente de NIIF para PYMES.

2. Consulte la siguiente página: http://www.oroyfinanzas.com

• De acuerdo con la información publicada en el enlace, identifique los países que aún se encuentran en hiperinflación, y explique las causas y los factores de dicha situación.

• Elabore un estado de situación financiera de una PYME que presente hiperinflación en la moneda funcional, teniendo en cuenta los siguientes índices. (Las cifras que presente en el informe son de su elección). Re-exprese las cifras

Actividad de transferencia del conocimiento

Datos

Índice general de precios a 31 dediciembre de 2014Índice general de precios a 1 de enero de 2015

170.00

110.00

3. Elabore un estado de resultados de la PYME con los índices y datos del punto anterior, explicando el Superávit / déficit Posición monetaria. (Las cifras que presente en el informe son de su elección).

Re-exprese las cifras.

http://www.oroyfinanzas.com/2012/10/hiperinflaciones-56-peores-siglo/


Guía de aprendizaje

Descargue la guía de aprendizaje en la parte interactiva del curso


GlosarioGDéficit: Los gastos superan los ingresos.

Deflación: Disminución general de precios en los bienes y servicios, normalmente por inestabilidad en la oferta y demanda.

Economía hiperinflacionaria: La tasa acumulada de inflación durante tres años se aproxima o supera el 100%.

Ganancias: Incrementos en beneficios económicos que cumplen con la definición de ingreso.

Hiperinflación: Es el incremento exagerado de precios en bienes y servicios, de manera generalizada y rápida.

Inflación: Es el incremento general en el nivel de precios de la economía.

IPC: Mide la evolución del costo promedio de una canasta de bienes y servicios.

Moneda funcional: Es la moneda del entorno económico principal en el que opera la entidad.

Re-expresar: Volver a expresar una cifra que está en moneda de poder adquisitivo de una fecha, a moneda de poder adquisitivo de otra fecha.

Superávit: Los ingresos superan los gastos.

Unidad de medida: Es la moneda funcional.


Fuentes

http://www.banrep.gov.co/sites/default/files/publicaciones/archivos/espe_032-3.pdf, Banco de la República, Consultado 27 de febrero de 2015.

http://obiee.banrep.gov.co/analytics/saw.dll?Go&_scid=CqFkVtLFnGU, Banco de la República, Índice de precios histórico. Consultado 27 de febrero 2015.

http://www.aplicaciones-mcit.gov.co/niif/niif.php?anio_id=2014, Mincomer-cio de industria y turismo, consultado el 13 de febrero de 2015.

http://wsp.presidencia.gov.co/Normativa/Decretos/2013/Paginas/Diciembre.aspx, Presidencia de la República de Colombia, consultado el 27 de febrero de 2015.

http://www.supersociedades.gov.co/asuntos-economicos-y-contables/Docu-ments/GuiaPractica.pdf, Superintendencia de sociedades, consultado el 27 de febrero de 2015.

http://www.banrep.gov.co/sites/default/files/publicaciones/archivos/espe_032-3.pdf

http://www.banrep.gov.co/sites/default/files/publicaciones/archivos/espe_032-3.pdf

http://obiee.banrep.gov.co/analytics/saw.dll?Go&_scid=CqFkVtLFnGU

http://www.aplicaciones-mcit.gov.co/niif/niif.php?anio_id=2014

http://wsp.presidencia.gov.co/Normativa/Decretos/2013/Paginas/Diciembre.aspx

http://wsp.presidencia.gov.co/Normativa/Decretos/2013/Paginas/Diciembre.aspx

http://www.supersociedades.gov.co/asuntos-economicos-y-contables/Documents/GuiaPractica.pdf

http://www.supersociedades.gov.co/asuntos-economicos-y-contables/Documents/GuiaPractica.pdf


Créditos

Experta:

Jasbleidy Contreras Beltrán

Guionista:

Maira Poveda Lamprea

Diseñadora:

Patricia Gutiérrez Marín

Programadora:

Viviana Gutiérrez Marín

Hiperinflación en NIIF 3 para PYMES -...

Documents

Transcript of Hiperinflación en NIIF 3 para PYMES -...