Guía NIC 19 Beneficios para los trabajadores

7/24/2019 Gua NIC 19 Beneficios para los trabajadores

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Curso NIIF Plenas para Auditores

Material de Apoyo

NIC 19

Beneficios para los Trabajadores

Autor: Mauricio Daz Villate


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NIIF Plenas para Auditores

Norma Internacional de Contabilidad 11

Introduccin

La NIC 19 define el tratamiento contable y la informacin financiera a revelar de las diferentes

formas de retribucin que la entidad puede dar a sus empleados por los servicios recibidos; salvo

aquellas que se aplica la NIIF 2 pagos basados en acciones, la NIC 26 Contabilizacin e

informacin financiera sobre planes de prestaciones por jubilacin y la CINIIF 14 aplicable a todos

los planes de prestaciones post-empleo y otros planes de prestaciones definidas a largo plazo.

Las retribuciones a los empleados comprenden todos los tipos de contraprestacin que la empresa

proporciona a los trabajadores a cambio de sus servicios, e incluyen las dadas a los empleados

actuales, es decir, a corto plazo: Monetario. Sueldos y salarios, cotizaciones a seguridad social,

permisos remunerados por salud y participacin en ganancias e incentivos, a largo plazo no

monetarios como atenciones mdicas, utilizacin de casas y carros, entrega de bienes y servicios

gratis o parcialmente subvencionados-. Por otro lado, aplica tambin para empleados retirados-

retribuciones post-empleo- como planes y aportaciones definidas con la obligacin de entregar una

cantidad a un fondo y planes beneficios definidas obligadas a de realizar unas prestaciones.

La NIC 19 no define el trmino empleado. Con arreglo a la NIC 19, los empleados pueden prestar

servicios de tiempo completo, a tiempo parcial, de forma permanente, ocasional o temporal, y los

empleados incluyen a administradores y otro personal ligado a la gerencia. Debe tener en cuenta el

auditor que la norma no aplica para retribuciones proporcionadas a agentes en una relacin entre

obligado principal y agente, por ejemplo, una empresa contrata a agentes para vender sus bienes y

servicios. Los agentes son compensados por las ventas realizadas al recibir pagos de comisiones.

Igualmente los agentes contratados por la entidad durante un periodo especificado en el contrato.

Las retribuciones proporcionadas a los agentes en este tipo de relacin entre obligado principal y

agente esta fuera del alcance de la NIC 19 porque los agentes no son empleados.

En resumidas cuentas, la norma internacional contempla multiplicidad de retribuciones a los

empleados catalogndolas en funcin de si se trata de remuneraciones a empleados en activo o

prestaciones post-empleo y si se clasifican a corto o largo plazo. Dentro de las prestaciones post-

empleo, tienen notabilidad los planes de pensiones, por lo que la norma suministra todos los

detalles necesarios para su contabilizacin tanto de los planes de aportaciones definidas como los

de las prestaciones definidas en fondos internos y externos.

Objetivo

Prescribe el tratamiento contable y la informacin a revelar sobre los beneficios a los empleados. La

norma requiere que la entidad reconozca:

Un pasivo cuando el empleado a prestado servicios a cambio de beneficios a los empleados

a pagar en el futuro; y


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Un gasto cuando la entidad consume el beneficio econmico procedente del servicio

prestado por el empleado a cambio de los beneficios a los empleados.

Alcance

! Los empleadores al contabilizar todos los beneficios a los empleados , excepto aquellos a

los cuales aplica la NIIF 2 pagos basados en acciones;

! Beneficios bajo planes formales u otros acuerdos entre la empresa y los empleados

individuales, grupos de empleadores o sus representantes;

! Beneficios bajo requerimientos legislativos o acuerdos de industria mediante los cuales las

empresas estn requeridas a contribuir a planes nacionales, estatales de industria u de

otros mltiples empleadores.

! Practicas no formalizadas que den origen a una obligacin implcita, esto es, cuando un

cambio en las prcticas no formalizadas de la entidad causara un dao inaceptable en las

relaciones con los empleados.

No aplica:

! Presentacin de reportes sobre planes de beneficios de retiro, NIC 26; y

! Pagos basados en acciones NIIF 2.

Los beneficios a empleados comprenden:

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Definicin de Conceptos

Los trminos que se utilizan en esta norma son los siguientes:

1. Beneficios a los empleados: Comprenden todos los tipos de remuneraciones que la

empresa proporciona a los trabajadores a cambio de sus servicios;

2. Beneficios a empleados a corto plazo: Son los que se esperan liquidar antes de los

doce (12) meses siguientes al final del periodo anual sobre el que se informa en el que

los empleados hayan prestado los servicios relacionados;

3. Beneficios post-empleo: Son los que se pagan despus de completar su periodo de

empleo. Diferentes de las indemnizaciones por cese y los beneficios a empleados corto

plazo; ejemplo planes pensionales.

4. Otros beneficios a los empleados a largo plazo: Son las remuneraciones distintas de las

prestaciones post-empleo cuyo pago debe ser atendido ms all de los doce (12)

meses siguientes a la fecha de cierre de ejercicio en el cual los empleados han prestado

sus servicios-ejemplo: disfrute de aos sabticos-.

5. Beneficios por terminacin: Es el valor presente, sin deducir los activos del plan, de los

pagos futuros esperados que son necesarios para liquidar las obligaciones derivadas de

los servicios prestados por los empleados en el periodo presente y en los anteriores.

6. Planes de beneficio post-empleo: Son acuerdos formales o informales en los que la

empresa se compromete a suministrar beneficios a uno o ms empleados al terminar su

periodo de empleo;

7. Planes de aportes definidos: Es donde la empresa realiza contribuciones

predeterminadas a un fondo quien es el responsable de atender los beneficios;

8. Planes de beneficios definidas: La empresa se obliga a suministrar los beneficios

acordados asumiendo los riesgos de atenderlos;

9. Planes Multi-patronales: Son planes de aportaciones definidas -diferentes de los planesgubernamentales- o de beneficios definidos diferentes de los planes gubernamentales-

en los cuales:

! Se juntan los activos aportados por distintas entidades que no estn bajo

control comn; y

! Se utiliza para proporcionar beneficios a los empleados de ms de una entidad,

teniendo en cuenta que tanto las aportaciones como los importes de los

beneficios se determinan sin tener en cuenta la identidad de la empresa, ni de

los empleados cubiertos en el plan;

10. Costo por intereses: Es el incremento producido durante un periodo en el valor

presente de las obligaciones por beneficios definidos, como consecuencia de que tales

beneficios se encuentran un periodo ms prximo a su vencimiento.

11. Valor presente de la obligaciones por beneficios definidos: Es el valor, sin deducir activo

alguno perteneciente al plan, de los pagos futuros esperados que son necesarios para

cumplir con las obligaciones derivadas de los servicios prestados por los empleados en

el periodo corriente y en los anteriores;


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12. Costo de los servicios del periodo corriente: Es el incremento en el valor presente de

una obligacin por beneficios definidos que se produce como consecuencia de los

servicios prestados por los empleados en el periodo corriente.

13. Los activos del plan: Son los posedos por un fondo de beneficios a largo plazo para los

empleados. Estos activos son diferentes de los instrumentos financieros no transferibles

emitidos por la entidad que informa: 1.-Los posedos por fondo que este separado

legalmente de la entidad que presenta sus estados financieros, y existen solamente

para pagar o financiar beneficios de los empleados; y 2.- Estn disponibles para ser

usados slo con el fin de pagar o financiar beneficios de los empleados, no estn

disponibles para hacer frente a las deudas con los acreedores de la empresa que

informa-ni siguiera en quiebra- y no pueden retornar a esta entidad salvo en algunas

ocasiones.

14. Plizas de seguros actas: Es una pliza de seguro, emitida por un asegurador que no

es una parte relacionada de la entidad que informa. Las indemnizaciones provenientes

de la pliza slo pueden ser usadas para pagar o financiar beneficios de los empleadosen virtud de un plan de beneficios definidos; no estn disponibles para hacer frente a la

deuda con los acreedores de la empresa que informa-ni siguiera en caso de quiebra- y

no pueden ser pagados a esta entidad salvo algunas situaciones.

Retribuciones a los Empleados a Corto Plazo

Las retribuciones a los empleados son aquellas remuneraciones-distintas de las indemnizaciones

por cese- cuyo pago ha de ser liquidado en el plazo de un ao desde que termine el ejercicio en el

que se hayan prestado los servicios y se contabilizan utilizando el criterio habitual del devengo. Las

retribuciones cuyo pago ha de ser liquidado despus de ese tiempo son prestaciones a largo plazo a

los empleados. La Frase ha de ser liquidado en el plazo de un ao debe interpretarse de modo

que se incluyan situaciones en las que un empleado podra exigir la liquidacin en el plazo de unao despus del cierre de ejercicio en el que se han prestado los servicios. El cierre del ejercicio

debe considerarse el cierre del ejercicio vigente sobre el que se informa cuando el periodo de

servicio abarca ms de un ejercicio.

Ausencias Retribuidas

Un empleador devenga la obligacin de pagar por ausencias si la obligacin est relacionada con

los servicios pasados de los empleados y tiene carcter acumulativo, es decir, puede transferirse a

un ejercicio futuro.

Se reconoce un pasivo estn consolidadas o no las retribuciones, esto es, tengan o no los

empleados el derecho al pago de las retribuciones no utilizadas si abandonan la entidad. Por

ejemplo, se acumula el derecho a vacaciones pagadas, se devenga aunque no se consolide, es

decir, aunque los empleados no reciban retribucin por las vacaciones no utilizadas en caso de que

abandonen la entidad.


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En la mayora de los casos, un permiso de ausencia por maternidad o paternidad depende de un

suceso futuro, y no tiene carcter acumulativo. Por lo tanto, estos costos se reconocen nicamente

en el momento de producirse la ausencia. Esto se aplica aunque los empleados deban completar un

periodo mnimo de servicio antes de tener derecho a disfrutar esta prestacin, o aunque la duracin

del permiso de ausencia dependa del periodo de servicio.

Valoracin

El importe del pasivo es lo que la entidad espera pagar con respecto a los derechos no utilizados

en el momento de la valoracin.

Al valorar una obligacin por las retribuciones que no se consolidan, debe tenerse en cuenta la

posibilidad de que los empleados abandonen la entidad antes de utilizar sus derechos. Por ejemplo,

una entidad reconocera un pasivo por el derecho a un permiso por enfermedad que puede

disfrutarse en ejercicios futuros, sin embargo, no se pagar en el caso de que el empleado

abandone la entidad, solamente en la medida en que se espere que los empleados disfruten de unpermiso por enfermedad en el futuro.

Participacin en las Ganancias y Planes Incentivos

Se reconoce una provisin por los costos esperados de planes e incentivos o participacin en las

ganancias cuando la entidad tiene la obligacin presente, legal o implcita, y puede realizarse una

estimacin fiable de la misma.

Los incentivos pueden tener aspectos que no son similares a las prestaciones a largo plazo, Por

ejemplo, segn un plan de incentivos los empleados tienen derecho a mayores incentivos cuando

mayor sea el periodo de permanencia en la entidad. No obstante, los incentivos se calculan y se

pagan trimestralmente.

El objetivo de la NIC 19 es contabilizar el gasto de retribucin slo cuando el empleado ha prestado

los servicios correspondientes. En consecuencia, una entidad no debe reconocer activo o pasivo

relacionado con reversiones esperadas futuras de diferencias entre la ganancia real y el beneficio

contable con relacin a los acuerdos de participacin en ganancias de empleados.

Prestamos a Bajo Inters

Los prstamos concedidos a los empleados a un tipo de inters ms bajo que el de mercado son

habitualmente retribuciones a los empleados a corto plazo. Las NIIF no tratan directamente el modo

de contabilizar dichos prstamos a bajo inters a favor de los empleados.

Los prstamos concedidos a los empleados son instrumentos financieros que estn dentro del

alcance de la NIC 20 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Valorizacin. Los prstamos a

bajo inters a los empleados se valoran al valor actual de los flujos de efectivo futuros estimados

aplicando el tipo de inters de mercado como tipo de descuento. Cualquier diferencia entre el valor

razonable del prstamo y el importe anticipado a los empleados es una retribucin a empleados.


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Los prstamos a los empleados a tipo de inters por debajo de los tipos de mercado ofrecidos por

una entidad que est en el negocio de prstamos, como un banco, tambin debe valorarse

inicialmente a valor razonable.

Determinar el valor razonable de los prstamos a los empleados requerir hacer hiptesis con

respecto a la rotacin de empleados y, si los prstamos no tienen un vencimiento fijo, tambin de

las fechas estimadas de amortizacin. Si las expectativas sobre las fechas de amortizacin o sobre

la rotacin de los empleados cambian, el clculo debe revisarse y cualquier ajuste debe tratarse

como cambio en las estimaciones.

Retribuciones no Monetarias

El reconocimiento y valoracin de las retribuciones a los empleados a corto plazo se fundamenta

habitualmente en el importe pagado por la entidad para satisfacer las retribuciones a los empleados.

Sin embargo, si la retribucin es en especie, por ejemplo, bienes y servicios gratuitos o con

descuentos, la valorizacin podra basarse en el costo marginal neto del empleador de proporcionartal retribucin, a menos que otras normas exijan especficamente la valoracin a valor razonable del

activo o de la obligacin, por ejemplo, la retribucin representa un pago basado en acciones incluido

en el alcance de la NIIF 2 o la retribucin consiste en prstamos a bajo inters concedidos a los

empleados.

Por ejemplo, La sociedad FEA posee apartamentos que arrienda a sus empleados a unos precios

de alquiler por debajo de los de mercado. Surge el problema de determinar si la parte de alquiler por

debajo de mercado debe reconocerse como una retribucin a los empleados. A pesar de que los

requerimientos contables para los prstamos a bajo inters exigen que los activos financieros sean

valorados a valor razonable, no se incluye un requerimiento similar en la NIIF para las retribuciones

no monetarias. Sin embargo, la Sociedad FEA no est obligada a imputar un ingreso terico la

diferencia entre los precios del mercado de alquileres y los precios realmente cargados- con objeto

de imputar el gasto correspondiente, que representara la retribucin del empleado. Incluso si las

actividades principales de FEA fuesen inversiones inmobiliarias, la retribucin a los empleados en

forma de inmuebles gratuitos o con descuentos no dara lugar a ingresos ordinarios.

Alcance de las Prestaciones Post-empleo

Las prestaciones post-empleo incluyen todas las retribuciones a pagar despus del empleo-antes o

durante el retiro-, por ejemplo, pensiones, beneficios por prestaciones mdicas despus del empleo

e indemnizaciones por cese.

Algunos planes consisten en proporcionar retribuciones tanto durante como despus del empleo.

Por ejemplo la sociedad C tiene un fondo de vacaciones pagadas. Cualquier supervit en el fondose utiliza para hacer pagos d pensiones. Un plan que se establece especficamente para pagar

prestaciones durante el periodo de empleo, y con posterioridad, debe tratarse como un plan de

prestaciones a los empleados a largo plazo en lugar de un plan de prestaciones por empleo.


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Si un plan ofrece retribuciones diferentes, es decir, con arreglo a distintas frmulas de retribuciones,

a diferentes grupos de beneficiarios, empleados activos y jubilados, y est financiado por conjuntos

separados de activos o por un nico conjunto de activos pero con los controles adecuados

establecidos, las prestaciones ofrecidas durante el empleo y despus del empleo deben

contabilizarse por separado ya que se hacen promesas separadas a los empleados y a los

jubilados, con frmulas distintas para calcular las retribuciones. Las retribuciones ofrecidas a los

jubilados se contabilizan como una prestacin post-empleo.

Las prestaciones por discapacidad a largo plazo representan otro ejemplo de otras prestaciones a

los empleados a largo plazo. Sin embargo, si la prestacin por discapacidad a largo plazo solamente

es exigible tras el cese del empleo, la retribucin es una prestacin post-empleo. Adems, una

prestacin por discapacidad a largo plazo que solamente es exigible si el empleado sigue siendo

empleado pero ya no presta servicios tambin debe contabilizarse como una prestacin post-

empleo. En esencia, se trata del mismo caso que si el empleado dejase de trabajar.

Obligaciones Implcitas

Los planes de prestaciones post-empleo incluyen no slo acuerdos formales sino tambin acuerdos

informales que dan lugar a obligaciones implcitas, el tratamiento contable debe ser el mismo

independientemente de si la obligacin es legal o implcita.

Las obligaciones implcitas surgen cuando una entidad no tiene otra alternativa realista que no sea

pagar las prestaciones a los empleados. Una obligacin implcita puede surgir de prcticas pasadas

de carcter informal o de comunicaciones a los empleados.

Clasificacin como Planes de Prestaciones Definidas o de Aportaciones Definidas

Los planes post-empleo se clasifican como planes de aportaciones definidas o planes deprestaciones definidas. La clasificacin determina el tratamiento contable.

Un plan se clasifica como plan de aportaciones definidas si la entidad realiza contribuciones fijas a

una entidad independiente y no tiene obligacin legal o implcita- de pagar importes adicionales.

Todos los dems son planes de prestaciones definidas.

La clasificacin de los planes de prestaciones a los empleados est basada en la obligacin del

empleador de hacer aportaciones adicionales, en lugar de las prestaciones a las que tienen

derecho los empleados.

Los planes de retribuciones a los empleados pueden prometer a los empleados unas prestaciones

definidas, por ejemplo, el pago de un importe especifico o un importe determinado utilizando una

frmula especfica , tal como un porcentaje del salario final o promedio de un periodo. En muchos

casos, la obligacin de financiacin actual del empleador, por ejemplo, segn legislacin social

local, est limitada a un importe fijo o al cumplimiento de un nivel de financiacin, que es menor que

la estimacin, calculada de acuerdo con las NIIF, del valor actual de la obligacin futura. El requisito

de satisfacer nicamente los requerimientos de financiacin actuales no proporciona una base

suficiente para clasificar el plan como un plan de aportaciones definidas.


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Indemnizaciones por Despido

Las indemnizaciones de despido y otros importes que siempre se pagan cuando cesa el empleo,

independientemente de las causas de terminacin del contrato con el empleado, son prestacionespost-empleo. Por ejemplo la sociedad C realiza pagos a sus empleados en caso de cese del

empleo, independientemente de la razn por la que el empleado abandona el empleo en C. El

empleado tiene derecho a indemnizacin. Como el importe se paga en caso de cese del empleo,

independientemente de la razn del cese, el plan es un plan de prestaciones post-empleo.

Los principios habituales son aplicables al determinar dichos planes post-empleo dan lugar a planes

de prestaciones definidas o planes de aportaciones definidas. Habitualmente el importe de los

pagos est basado en factores como el nmero de aos de servicio o el salario final. Normalmente

estos planes dan lugar a un plan de prestaciones definidas.

Planes Multiempresariales

Los planes multi-empreasariales son planes que reciben activos aportados por varias entidades

para dar retribuciones a los empleados de ms de una entidad. En los planes multi-empresariales,

los niveles de retribucin no se determinan sobre la base de identidad del empleador.

Los planes multi-empresariales se contabilizan y clasifican de la misma manera que los planes de

un nico empleador, considerando las caractersticas del plan y la obligacin del empleador.

Si hay suficiente informacin disponible sobre un plan multi-empresarial de prestaciones definidas,

una entidad contabiliza su parte proporcional de la obligacin por prestaciones definidas, los activos

afectos al plan y el costo de las prestaciones post-empleo asociados al plan de la misma manera

que cualquier otro plan de prestaciones definidas.

Si no se tiene disponible informacin suficiente para contabilizar un plan multa-empresarial de

prestaciones definidas de acuerdo con los requerimientos de los planes de prestaciones definidas,

se tratar como un plan de aportaciones definidas y se requerir informacin a revelar adicional.

Planes de Grupo

Los planes de prestaciones definidas en los que entidades bajo control comn comparten los

riesgos son planes de grupo y no planes multi-empresariales.

Los planes de grupo se clasifican como planes de aportaciones definidas o planes de prestaciones

definidas segn las condiciones del plan. Sin embargo, la NIC 19 no aborda especficamente los

planes de grupo que tienen componentes de prestaciones definidas y de aportaciones definidas.

Si existe un acuerdo contractual o una poltica establecida para cargar el costo del plan en su

conjunto de acuerdo con la NIC 19, cada entidad debe reconocer el costo de las prestaciones

definidas que le corresponda, en virtud del acuerdo o poltica. Si no existe ningn acuerdo

contractual o poltica establecida, el costo neto de las prestaciones definidas es reconocido por la

entidad que sea el patrocinador legal del plan.


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Planes de Prestaciones Definidas

Valoracin de los pasivos y activos de un plan de prestaciones definidas

Las NIIF establecen requerimientos con respecto a la base de valoracin, as como principios sobre

las hiptesis actuariales que deben utilizarse al evaluar los planes de prestaciones definidas.

Se podrn utilizar estimaciones, promedios y mtodos abreviados de clculo nicamente si

proporcionan una aproximacin fiable de los clculos detallados que se requieren. Los mtodos

abreviados de clculo pueden ser adecuados en la prctica cuando se lleva a cabo u seguimiento

de una valoracin previa, por ejemplo, desde la fecha de valoracin a una fecha posterior a la

presentacin de la informacin.

Valoracin de la Obligacin

El mtodo de la unidad de crdito proyectada se utiliza para determinar el valor actual de laobligacin de las prestaciones definidas. Este mtodo supone proyectar los salarios y prestaciones

futuras y prestaciones futuras a los que tendrn derecho los empleados a la fecha prevista de cese.

Las prestaciones se atribuyen a los periodos de servicio de acuerdo con la frmula de las

prestaciones del plan, a menos que esa frmula contemple una distribucin no homognea, -es

decir los servicios de los ltimos aos conlleven a niveles de prestacin sustancialmente superiores

a los servicios de los primeros aos- en cuyo caso se utiliza en su lugar la distribucin lineal.

Para determinar si la distribucin lineal es necesaria, una entidad debe considerar si el servicio de

un empelado a lo largo de todo el periodo, conducir posteriormente a prestaciones a ese nivel

superior.

Hiptesis Actuariales

Las hiptesis actuariales representan la mejor estimacin de la entidad de las variables futuras y no

debe ser sesgada, es decir, no deben ser ni imprudentes ni excesivamente conservadoras, por

ejemplo, la relacin econmica entre los incrementos futuros en las pensiones vinculadas con la

inflacin deben reflejar las mismas expectativas.

Las hiptesis financieras se basan en las expectativas actuales del mercado sobre sucesos futuros,

por ejemplo, inflacin de costos mdicos, y se determinan en trminos nominales establecidos a

menos que los trminos reales-ajustados por la inflacin- resulten ms apropiado.


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Contabilizacin de los Planes de Prestaciones Definidas

El costo total de un plan de prestaciones definidas es la totalidad del cambio peridico

experimentado en el importe de los pasivos del plan menos los activos afectados al plan, aparte dedeterminados cambios que no se reconocen completamente. Los costos totales incluyen los

siguientes conceptos:

" El costo de los servicios del ejercicio corriente, incluyendo el impacto en el periodo corriente

del lmite del activo, cuando las ganancias y prdidas actuariales se reconocen en

resultados;

" Costos por intereses;

" El rendimiento esperado de los activos afectados en el plan, incluyendo los eventuales

derechos de reembolso reconocidos como activos;

" Determinadas ganancias y prdidas actuariales;

" Determinados costos de los servicios pasados; y

" El efecto de cualquier reduccin o liquidacin.

Costo por Intereses

El costo por intereses es la reversin del proceso de descuento en el valor actual de la obligacin

por prestaciones definidas. Se determina multiplicando el tipo de descuento al principio del ejercicio

por el valor actual de la obligacin por prestaciones definidas durante el ejercicio., teniendo en

cuenta cualquier cambio significativo en dicha obligacin. La obligacin al principio del periodo debe

ajustarse slo por cambios significativos, por ejemplo, costos de los servicios pasados significativos,

liquidaciones y reducciones.

Rendimiento Esperado de los Activos Afectos al Plan

El rendimiento esperado de los activos afectos al plan incluye intereses, dividendos y otros ingresos

esperados derivados de los activos afectos del plan, as como las ganancias o prdidas esperadas

realizadas y no realizadas de los cambios en su valor. Los costos de administracin anticipados y

los impuestos a pagar por el fondo se deducen, generalmente, para calcular el rendimiento

esperado. Sin embargo, debe considerarse la naturaleza de los impuestos a pagar por el plan para

determinar si es ms adecuado incluir los impuestos en la valoracin de una obligacin por

prestaciones definidas en lugar de como parte del rendimiento esperado de los activos afectos al

plan.

El rendimiento esperado de los activos afectos se determina sobre la base de las expectativas del

mercado al comienzo del periodo, multiplicando el rendimiento esperado por los activos afectos al

plan al comienzo del periodo, teniendo en cuenta cualquier aportacin recibida y prestacin pagadapor el plan durante el periodo.


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Determinacin de Ganancias y Prdidas Actuariales

Las ganancias y prdidas actuariales surgen de diferencias entre el resultado real y el esperado en

la valoracin de la obligacin y de los activos. Las ganancias y prdidas actuariales puedenproceder de ajustes por experiencia- debido a diferencias entre las hiptesis y lo que ha ocurrido

realmente o por cambios en las hiptesis. Por ejemplo, los ajustes por experiencia incluyen

diferencias entre hiptesis sobre los niveles de salarios futuros de los participantes del plan y los

niveles de salarios futuros, basados en tendencias de la retribucin de los empleados.

Para determinar las ganancias y prdidas actuariales, se prepara una tabla de movimientos de la

obligacin y de los activos afectos al plan. La diferencia entre el saldo de apertura, ajustado por los

movimientos esperados durante el periodo, y el saldo de cierre representa las ganancias o prdidas

actuariales del periodo.

Reconocimiento de Ganancias y Prdidas Actuariales

Una entidad elige la poltica contable de reconocer las ganancias y prdidas actuariales en

resultados, o de forma alternativa, inmediatamente en otro resultado global. Si las ganancias y

prdidas actuariales se reconocen en resultados, una entidad puede elegir reconocer ganancias y

prdidas acumuladas utilizando el enfoque de banda de fluctuaciones o de forma alternativa, elegir

el mtodo que d lugar a un reconocimiento ms rpido.

La poltica elegida se aplica de forma uniforme a todos los planes de prestaciones definidas y de un

periodo a otro.

Estado de Situacin Financiera

El efecto en el estado de situacin financiera de la contabilizacin de las prestaciones definidas es

que se contabiliza un pasivo por el valor actual de la obligacin menos el valor razonable de los

activos afectados en el plan, menos ms- el costo de servicios pasados no reconocidos y las

prdidas (ganancias) actuariales no reconocidas.

Obligacin Determinada en Moneda Extranjera

Una obligacin neta de acuerdo con el plan de pensiones puede estar denominada en moneda

extranjera, por ejemplo, una entidad que informa puede tener una obligacin con los empleados que

trabajan en el extranjero, y dicha obligacin estar expresada en moneda local del pas en el que

trabajan. La cuestin es si la obligacin debe convertirse a la moneda funcional de la entidad que

informa antes o despus de aplicar la banda de fluctuaciones y valorar las obligaciones. Segn

estudios la obligacin neta, debe, en primer lugar, calcularse en la moneda en la que est

expresada y la obligacin que resulte de este clculo debe convertirse a la moneda funcional de la

entidad que informa. En consecuencia las ganancias y prdidas por cambio de moneda se

reconocen inmediatamente, en vez de entrar a determinar las ganancias o prdidas actuariales.

El mismo tratamiento se aplicara a todos los planes que tienen una moneda funcional distinta de la

de la entidad que informa, independientemente de si se aplica el mtodo de la banda de

fluctuaciones.


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Prestaciones Compartidas

Si se requiere que el eventual supervit se comparta entre el empleador y los empleados, o cuando

una prctica del pasado ha creado una expectativa vlida de que la prestacin ser compartida, laparte que estar disponible para los empleados aumenta la obligacin por prestaciones definidas y,

como consecuencia, disminuye el importe que puede reconocerse como activo neto por parte del

empleador.

Impuestos sobre el Supervit

Si se requiere a una entidad que tribute sobre las ganancias por la realizacin del supervit, puede

requerirse tambin que se reconozca un pasivo por impuestos diferidos. Si un reembolso est sujeto

a impuesto diferente del impuesto sobre las ganancias, el supervit disponible se determina neto de

impuestos.

Prestaciones Aseguradas

Cuando las prestaciones de los empleados estn aseguradas, el tratamiento contable depende de la

naturaleza de la obligacin que retiene el empleador.

Si un empleador controla una pliza de seguros con un tercero no vinculado y al hacerlo liquida sus

obligaciones legales e implcitas del plan de prestaciones definidas por ejemplo, la pliza de seguro

est a nombre de un participe del pan concreto y el empleador no tiene ninguna obligacin legal o

implcita de cubrir ninguna prdida en la pliza, la contratacin de la pliza de seguro se trata como

una liquidacin de algunas o todas las obligaciones del empleador. Las primas pagadas por la pliza

se reconocen como un gasto de hecho. Se contabilizan como una aportacin definida de acuerdo a

las directrices sobre compra de plizas de seguro basada en el salario actual y otras plizas que no

cubren la obligacin por completo.

Si el empleador retiene una obligacin indirecta por ejemplo, si el riesgo actuarial ser devuelto al

empleador a travs de aumentos de primas, o el empleador retiene una obligacin de pagar

prestaciones a travs del plan, el plan sigue tratndose como un plan de prestaciones definidas. La

pliza de seguro se trata como un activo del plan, o como un activo separado, dependiendo de las

circunstancias que se presenten.

Plizas de Seguro que Cumplen las Condiciones de Activos Afectos al Plan

El tomador de las plizas de seguro puede ser el plan o su promotor. Si el tomador es el promotor

del plan, es decir, beneficia al mismo, la pliza se trata como un activo afecto al plan si se trata de

una pliza acta, es decir si:

" No ha sido emitida por una parte vinculada con la entidad;

" Las indemnizaciones provenientes de la pliza:

-Pueden utilizarse slo para financiar obligaciones por prestaciones definidas;

-No estn disponibles para los acreedores del empleador incluso en el caso de concurso

de acreedores; y


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-No pueden devolver a la entidad excepto como reembolsos por prestaciones a los

empleados pagadas, o cuando las indemnizaciones supongan un supervit con respecto a

los requerimientos.

Las NIIF requieren que los instrumentos financieros emitidos por la entidad que informa sean

transferibles con el fin de que se traten como activos afectos al plan. Este requerimiento tambin

aplica a plizas de seguros emitidas para el promotor o para una parte vinculada de ste.

Es importante tener en cuenta, los requerimientos que deben cumplir las plizas de seguro tomadas

por el promotor del plan para ser consideradas como activos afectos al plan no se aplican a las

plizas tomadas por el plan. Esto es as porque la definicin de las plizas de seguros aptas se

aplica slo a plizas emitidas por las partes vinculadas al promotor y no a plizas emitidas por el

promotor o una parte vinculada del mismo plan.

Valoracin

Plizas de seguro que son afectos al plan

Una pliza de seguro que es un activo afecto al plan se valora a valor razonable. Una pliza apta se

incluye con el resto de activos afectos al plan mantenidos por el fondo que son deducidos de la

obligacin por prestaciones definidas relacionadas.

Cuando el calendario y el importe de los pagos de una pliza de seguro sean aptas coinciden

exactamente con las prestaciones a pagar segn el plan, el valor actual de la obligacin

relacionada se considera igual al valor razonable de la pliza de seguro. En la prctica, estas

plizas mantenidas por el fondo se determinarn, generalmente, sobre las mismas bases.

Plizas de seguro que no son activos afectos al plan

Un derecho de reembolso proveniente de una pliza de seguro que no es un activo afecto al plan se

reconoce como un activo separado, en lugar de como una deduccin, al determinar el pasivo neto

por prestaciones definidas. Sin embargo, en relacin con todo lo dems, la pliza de seguro se trata

de la misma forma que los activos afectos al plan. En particular, las ganancias-prdidas- actuariales

netas acumuladas sobre el derecho de reembolso se consideran al valorar la obligacin por

prestaciones definidas.

Plizas sobre salarios actuales y otras coberturas limitadas

Un empleador puede contratar plizas cada ejercicio para liquidar todas sus obligaciones por

prestaciones definidas. En este caso, reconocer como gasto el costo de las plizas contratadas- de

hecho, se contabiliza como una aportacin definida- tendr en mismo efecto que aplicar la

contabilidad de prestaciones definidas y reconocer una ganancia o prdida en la liquidacin. Aunque

esta contabilidad puede ser similar a la de aportaciones definidas, los requerimientos de informacin

a revelar sobre planes de prestaciones definidas pueden seguir siendo relevantes.

Debe evaluarse de forma individual para cada plan si un empleador liquida todas sus obligaciones

por prestaciones definidas mediante la compra de plizas de seguro.


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Una prestacin asegurada no puede tratarse como un plan de aportaciones definidas si el

empleador tiene la obligacin de efectuar pagos si el asegurador no paga todas las prestaciones

futuras a los empleados relativas a los servicios prestados por los empleados en el periodo actual y

los anteriores. El plan resultante debe contabilizarse como un plan de prestaciones definidas,

incluso si algunas de sus obligaciones ha sido liquidadas y ya no se reconocen.

Prestaciones por muerte en acto de servicio

Los empleadores pueden ofrecer prestaciones por muerte en acto de servicio a los empleados,

como parte de sus condiciones de empleo. Estas prestaciones pueden ser ofrecidas:

A travs de un plan post-empleo, dentro del cual pueden o no estar aseguradas; o

De forma independiente, en cuyo caso tambin pueden o no estar aseguradas.

A menudo la valoracin actuarial que se determina para las obligaciones, en un plan post-empleo,

tiene en cuenta la incidencia de las muertes en acto de servicio esperadas. Las prestaciones pormuerte en acto de servicio esperada deben tratarse coherentemente al valorar la obligacin por

prestaciones post-empleo y la obligacin muerte en acto de servicio. Por lo tanto las prestaciones

por muerte en acto de servicio se proporcionan a travs de un plan post-empleo y no estn

aseguradas, y la valoracin de la obligacin del plan de prestaciones post-empleo refleja las

muertes en acto de servicio esperadas, esto es, se reduce por las prestaciones por retiro que no se

pagarn debido a muerte en acto de servicio, entonces la entidad debe reconocer el costo de las

prestaciones por muerte en acto de servicio. Esto se realiza incluyendo el costo del servicio

conforme se proporciona el servicio que da lugar al derecho.

Planes de Prestaciones Post-empleo Interrelacionados

Una entidad puede tener ms de un plan de prestaciones post-empleo:

Si dichas prestaciones post-empleo estn financiadas a travs de un nico programa,

financiadas por u conjunto de activos y por ello- comparten el mismo riesgo de inversin,

normalmente deben ser consideradas y presentadas como u nico plan y las condiciones

de cada componente del plan deben revelarse por separado;

El hecho de que los beneficiarios de dos planes diferentes sean los mismos no supone

automticamente que se considere un nico plan, aunque uno de los planes pueda tener

algunos derechos con respecto al supervit del otro plan.

Liquidaciones y Reducciones

Las liquidaciones y reducciones provocan un inmediato reconocimiento del consiguiente cambio enel valor actual de la obligacin y en el valor de mercado de los activos, junto con cualquier ganancia

o prdida actuarial o costo de los servicios pasados no reconocidos que estn relacionados con las

obligaciones sobre las que hayan tenido impacto la liquidacin o reduccin.


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Cambio en las Estimaciones

En general, segn las NIIF, los cambios en las estimaciones se reconocen en resultados del periodo

corriente y de los futuros. Los cambios en el importe de una obligacin por prestaciones definidas,como consecuencia de cambios en el mtodo de valorar la obligacin por ejemplo, como resultado

de usar criterio de valoracin diferente dentro del mtodo de la unidad de crdito proyectada-. Son

ganancias o prdidas actuariales.

El ajuste resultante de un cambio en la estimacin con respecto a planes de prestaciones

definitivas se convierte en parte de las ganancias y prdidas actuariales, y est sujeto a la banda de

fluctuaciones de la misma forma que otras ganancias y prdidas actuariales. Esto significa que el

ritmo de reconocimiento de este importe en el estado de resultado global depender del tamao de

la banda de fluctuaciones y de la poltica contable de la entidad para el reconocimiento de las

ganancias y prdidas actuariales y si procede, del tamao de la banda de fluctuaciones.

Presentacin e Informacin a Revelar

Presentacin como corriente y no corriente

No se requiere establecer una distincin entre los activos y pasivos corrientes y no corrientes que

surgen de las prestaciones post-empleo.

En la prctica, los activos y pasivos relacionados con los planes de prestaciones definitivas

generalmente se presentan como no corrientes, pero si la distincin entre la parte corriente y no

corriente es clara, se permite la presentacin separada.

Los activos y pasivos relacionados con planes de aportaciones definitivas normalmente son

corrientes y se presentan como tales.

Compensacin

Los activos que cumplen las condiciones para ser activos afectos al plan y los pasivos relacionados

se presentan en trminos netos en el estado de situacin financiera. Todos los dems activos y

obligaciones presentan en trminos brutos.

Los pasivos y activos netos que surgen de diferentes planes se presentan por separado, excepto en

circunstancias en las que haya un derecho legal de compensacin y una intencin de liquidar los

planes por valor neto.

Presentacin en el Estado del Resultado Global

Los componentes que se incluyen en el estado del resultado global por obligaciones por

prestaciones definidas no tienen que ser abonados o cargados en la misma partida. Una entidad

debe elegir una poltica contable, que debe aplicarse de manera uniforme, entre incluir el costo por

intereses y el rendimiento esperado de los activos afectos al plan en intereses y otro resultado

global, respectivamente, o bien mostrar el total neto como gastos de personal. Sin embargo,

independientemente de la poltica contable elegida, es necesario revelar informacin de partidas en

las cuales se reconocen los componentes del costo por prestaciones post-empleo.


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Cuando se utiliza el mtodo de la banda de fluctuacin, las ganancias y prdidas actuariales de un

plan de prestaciones definidas no deben dividirse entre las relacionadas con las inversiones y las

relacionadas con la obligacin, incluso si se presentan por separado de los activos afectos al plan.

En su lugar, las ganancias y prdidas actuariales reconocidas en resultados deben clasificarse en

la misma partida que los costos por servicios del ejercicio corriente.

Cuando no se utiliza el mtodo de la banda de fluctuacin, esto es, se reconocen la totalidad de las

ganancias y prdidas actuariales en resultados,-presentacin que no es necesaria.

Informacin a Revelar

La norma exige revelar informacin sobre la retribucin del personal clave de la direccin en su

totalidad y para cada una de las siguientes categoras: retribuciones a empleados a corto plazo,

prestaciones post-empleo, otras prestaciones a los empleados a largo plazo e indemnizaciones por

cese.

Planes de Grupo

Si existe un acuerdo contractual o una poltica establecida conforme a la cual cargar los costos de

un plan de grupo, una entidad que participe en dicho plan debe reconocer los costos por

prestaciones definidas que se le asignan segn este acuerdo o poltica. En dicho caso, pueden

surgir dudas con respecto a cmo contabilizar y presentar los costos asignados. El importe del costo

asignado que se reconoce en resultados, generalmente, debe presentarse como un nico gasto

dentro de los gastos de personal.

Di existe dicho acuerdo contractual o poltica establecida, el costo neto por prestaciones definidas

se reconoce por la entidad del grupo que legalmente es el empleador que patrocina el plan.

Cualquier importe relativo al costo neto por prestaciones definidas reconocido en resultados por elpromotor legal, en general, debe presentarse como un nico gasto de los gastos de personal.

Reducciones o Liquidaciones

Cuando surge una reduccin o liquidacin como consecuencia de la enajenacin de un negocio,

incluyendo la venta de una dependiente, la ganancia o prdida resultante se puede mostrarse como

un ajuste de las ganancias o prdidas de la enajenacin del negocio o como un componente de los

gastos de personal. Una entidad debe elegir un formato de presentacin, que debe aplicarse de

manera uniforme, con respecto a la presentacin de las ganancias y prdidas por reduccin o

liquidacin. Cualquiera que sea la presentacin adoptada, el importe y la naturaleza de la ganancia

o prdida por reduccin o liquidacin debe revelarse por separado.


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Aspectos que Debe tener en Cuenta el Auditor de la NIC 19

1. Las prestaciones post-empleo son remuneraciones a los empleados que se pagan tras la

terminacin de su periodo de empleo-antes o durante el retiro;

2. Las retribuciones a los empleados a corto plazo son remuneraciones a los empleados cuyo

pago ha de ser liquidado en el trmino un ao despus del cierre del ejercicio en el que se

hayan prestado los servicios;

3. Los pasivos por retribuciones a los empleados se reconocen a partir de la existencia de una

obligacin legal o implcita;

4. Los pasivos y gastos por retribuciones a los empleados generalmente se reconocen en el

ejercicio en el que se prestan los servicios;

5. El costo de proporcionar retribuciones a los empleados se contabiliza como gasto a menos

que otras NIIF permitan o exijan capitalizacin, por ejemplo la NIC 2 o la NIC 16;

6. Un plan de aportaciones definidas es un plan de prestaciones post-empleo segn el cual el

empleador paga las aportaciones fijas a una entidad independiente sin tener ms

obligaciones. Todos los dems planes post-empleo son planes de prestaciones definidas;

7. Las ganancias y prdidas actuariales procedentes de planes de prestaciones definidas

pueden reconocerse en resultados o inmediatamente en otro resultado global. Los

importes reconocidos en otro resultado global no se reclasifican en resultados;

8. Los gastos por prestaciones a los empleados se devengan a lo largo del periodo de servicio;

9. Los costos derivados de la finalizacin de la relacin de trabajo se reconocen hasta que la

finalizacin de la relacin de trabajo se ha comunicado a los empleados afectados;

10. Dentro de otros beneficios a largo plazo se incluyen: ausencias remuneradas, premios de

antigedad, beneficios por invalidez, participacin en ganancias e incentivos y beneficios

diferidos. Su medicin y reconocimiento es por el valor presente de las obligaciones menos

el valor razonable de los activos del plan;11. los beneficios por terminacin solo se deben reconocer el pasivo y el gasto solo si hay

compromiso de revocar el vnculo con el empleado antes de la fecha normal de retiro, hay

compromiso de pagar beneficio por terminacin como incentivo por retiro voluntario de los

empleados por un plan formal para ello, si el pago se har despus de los doce meses al

cierre se debe descontar;

12. Los sueldos, salarios y cotizaciones a la seguridad social se reconocen de inmediato

mientras el trabajador presta sus servicios, valoracin al costo,

13. Permisos acumulativos su reconocimiento mientras el trabajador presta sus servicios,

valoracin costo esperado de los permisos;

14. Permisos no acumulativos se reconocen cuando se produzca la ausencia del trabajador,

valoracin al costo;

15. Participacin en ganancias e incentivos mientras el trabajador presta sus servicios siempre

que la entidad tenga una obligacin presente de hacer esos pagos y pueda realizar una

estimacin fiable de tal obligacin;

16. Disposicin de bienes o servicios subvencionados, reconocimiento inmediatamente, en elperiodo que el trabajador presta sus servicios, valoracin diferencia entre condiciones demercado y las pactadas con el trabajador.

Guía NIC 19 Beneficios para los trabajadores

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