Gestion de Costos

IVrea Contabilidad y Costos

IV-1Actualidad Empresarial N 222 Primera Quincena - Enero 2011

INFORMES ESPECIALESGestin de Costos para la Competitividad Empresarial (Parte fi nal) IV - 1

Es correcto el Registro de las Participaciones de los Trabajadores de acuerdo a la NIC 12? IV - 3

APLICACIN PRCTICA

D... IV - 5

T... IV - 8

A... IV - 11

T... IV - 13

GLOSARIO CONTABLE IV - 14

IVC o n t e n i d o

Info

rmes

Esp

ecia

les

Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo

Ttulo : Gestin de Costos para la Competitividad Empresarial (Parte fi nal)

Fuente : Actualidad Empresarial, N 222 - Primera Quincena de Enero 2011

Ficha Tcnica

Gestin de Costos para la Competitividad Empresarial (Parte fi nal)

9. Modelo de Asignacion de CostosDesde el punto de vista de la Ciencia Contable, el modelo de asigna-cin de costos se puede considerar desde dos puntos de vista, uno en forma tradicional y otro basado en las actividades. Para el efecto debemos decir que, los costos materia de asignacin se clasi can en costos directos y costos indirectos. Los primeros se asignan a los pro-ductos aplicando la cantidad por costo unitario, y los segundos en base a tareas y actividades, tal como indicamos en el ejemplo siguiente:

Ejemplo 5Se tiene la siguiente informacin para 3 productos:

Datos Prod. 1 Prod. 2 Prod. 3 TotalProduccin y ventas en unidades 30,000 20,000 8,000 58,000Cantidad de materia prima por producto

5 5 11

Costo unitario de materia prima 5.00 4.00 1.00Costo de materia prima por pro-ducto

25 20 11 1238,000

Horas mano de obra directa por producto

1.33333 2 1

Costo por hora de mano de obra directa

6.00 6.00 6.00

Costo de la mano de obra por producto

8 12 6 528.000

Horas mquina por unidad ter-minada

1.33333 1 2 76.000

Nmero corridas de produccin 3 7 20 30Nmero de entregas 9 3 20 32Nmero rdenes recibidas 15 35 220 270Nmero de rdenes producidas 15 10 25 50

Se pide calcular el costo de produccin por producto, bajo el Sistema de Costeo Tradicional y bajo el Sistema de Costeo.

Solucin:

Enfoque Tradicional

ELEMENTOS Producto 1 Producto 2 Producto 3

Materia Prima DirectaMano Obra DirectaCostos Indirectos

25.008.0028.00

20.0012.0042.00

11.006.0021.00

Total Unitario 61.00 74.00 38.00

Distribucin de los Costos Indirectos:Costo a distribuir S/.1, 848,000Base de distribucin Horas de mano obraTotal de la Base 88,000 horasTasa S/. 21.00

Prod. Va. Base Tasa Distribucin % Unida-desUnita-

rio123

39,999.9940,000.008,000.00

21.0021.0021.00

839,999.79840,000.00168,000.00

45.4545.459.09

30,00020,0008,000

28.0042.0021.00

87,999.99 1,847,999.79 100.00

Enfoque Basado en Actividades

ACTIVIDADES COST DRIVERSDireccin de PlantaMantenimiento de maquinariaRecepcin de la materia primaEmpaque de los productos termi-nadosIngeniera de la produccin

Nmero de corridas de produccinHoras mquinaNmero de rdenes recibidasNmero de entregasNmero rdenes producidas

Actividad : Direccin de PlantaValor a Distribuir : S/.30,000.00Cost Driver : Nmero corridas de produccinTotal del Cost Driver : 30Tasa Distribuir : S/.1,000.00

Prod. Va. Base Tasa Distribucin % Unidades Unitario123

3720

1,000.001,000.001,000.00

3,000.007,000.0020,000.00

10.0023.3366.67

30,00020,0008,000

0.100.352.50

Total 30 30,000.00 100.00 58,000

Costos indirectos de fabricacin:

Direccin de plantaMantenimientoRecepcinEmpaqueIngenieraTotal

S/.30,000.00760,000.00435,000.00 250,000.00373,000.00

S/.1848,000.00

INFORMES ESPECIALESGestin de Costos para la Competitividad Empresarial (Parte fi nal) IV - 1

Implementacin de un Sistema de Costos en una Empresa de Confecciones de Prendas de Vestir IV - 3

APLICACIN PRCTICA

Deterioro del Valor de los Activos (Parte fi nal) IV - 7

Tratamiento Contable de los gastos aplicando las cuentas del Plan Contable General Empresarial (modifi cado) IV - 9

Es correcto el Registro de las Participaciones de los Trabajadores de acuerdo a la NIC 12? IV-12

GLOSARIO CONTABLE IV-14

IV

IV-2 Instituto Pacfi co N 222 Primera Quincena - Enero 2011

Informes Especiales

Actividad : Mantenimiento de maquinariaValor a Distribuir : S/. 760,000.00Cost Driver : Horas mquinaTotal del Cost Driver : 76,000 horasTasa Distribuir : S/. 10.00


39,999.9920,000.0016,000.00

10.0010.0010.00

399,999.00200,000.00160,000.00

52.6326.3221.03

30.00020.0008.000

13.3310.0020.00

Total 75,999.99 759,999.00 100.00

Actividad : RecepcinValor a Distribuir : S/.435,000.00Cost Driver : Nmero rdenes RecibidasTotal del Cost Driver : 270 Tasa Distribuir : S/.1,611.11


1535220

1,611.111,611.111,611.11

24,166.6756,388.89364,444.44

5.5612.9681.48

30.00020.0008.000

0.812.8244.31

Total 270 435,000.00 100.00 58.000

Actividad : EmpaqueValor a Distribuir : S/.250,000.00Cost Driver : Nmero de entregasTotal del Cost Driver : 32Tasa Distribuir : S/.7,812.50


9320

7,812.507,812.507,812.50

70,312.5023,437.50156,250.00

28.139.3862.50

30.00020.0008.000

2.241.1719.53

Total 32 250,000.00 100.00 58.000

Actividad : IngenieraValor a Distribuir : S/.373,000.00Cost Driver : Nmero rdenes producidasTotal del Cost Driver : 50Tasa Distribuir : S/.7,460.00


151025

7,4607,460.7,460

111,900.0074,600.00186,500.00

30.0020.0050.00

30.00020.0008.000

3.733.7323.31

Total 50 373,000.00 100.00 58.000

Resumen del Costo Unitario Bajo el Enfoque del Costeo por Actividades

ELEMENTOS Producto 1 Producto 2 Producto 3Materia PrimaMano de ObraCostos Indirectos: Direccin de Planta Mantenimiento Recepcin Empaque Ingeniera

25.008.000.1013.330.812.243.73

20.0012.000.3510.002.821.173.73

11.006.002.5020.0044.3119.5323.31

Total Costo Indirecto 20.21 18.07 109.65Total costo por actividad 53.21 50.07 126.65Total costo tradicional 61.00 74.00 38.00

Estrategia Genrica para la Gestin de CostosEl nuevo concepto de plani cacin estratgica, la ubica como una herramienta para administrar y ordenar los cambios, de nir los objetivos de la empresa y establecer las estrategias para lograrlos. (Sallenave, 1991). Una buena estrategia debe: ser aquella capaz de alcanzar el objetivo deseado, realizar una buena conexin

entre el entorno, los recursos de la organizacin y la competencia; dndole a la organizacin una ventaja competitiva.

Tener una ventaja competitiva es tener una rentabilidad relativa superior a los rivales en el sector industrial en el cual se com-pite. Rentabilidad signi ca un margen entre los ingresos y los costos. El conjunto de actividades de valor que decide realizar una empresa es a lo que se le llama estrategia competitiva o estrategia del negocio.

La estrategia de accin que la organizacin implemente ser aquella que permita encontrar la coincidencia entre los valores individuales y el inters comn dirigido hacia las mejores acciones a tomar en la organizacin, las cuales dependern de la posicin de la empresa en relacin con su entorno y la cultura de sus miembros.

Su objetivo consiste en determinar las lneas de accin a seguir para administrar y ordenar los cambios y de nir los objetivos de la empresa, lo que permite concebir una visin de futuro del cmo la organizacin se ir desempeando con un carcter activo y anticiparse a los acontecimientos, ya que expresa las metas principales de la organizacin y le permite concentrar esfuerzos y recursos en el desarrollo de las ventajas competi-tivas; as mismo le indicar los requerimientos necesarios para adaptarse sistemticamente al entorno y hallar las posiciones ms favorables para enmarcar las acciones futuras, considerando diversos escenarios. (Rodrguez, J, 2006)1.

Modelo de Plani cacin de Evaluacin de EstrategiasToda empresa disea planes estratgicos para el logro de sus objetivos y metas planteadas, esto planes pueden ser a corto, mediano y largo plazo, segn la amplitud y magnitud de la em-presa. Es decir, su tamao, ya que esto implica qu cantidad deplanes y actividades debe ejecutar cada unidad operativa, ya sea de niveles superiores o niveles inferiores.

Ha de destacarse que el presupuesto re eja el resultado obtenido de la aplicacin de los planes estratgicos, es de considerarse que es fundamental conocer y ejecutar correctamente los ob-jetivos para poder lograr las metas trazadas por las empresas.Tambin es importante sealar que la empresa debe precisar con exactitud y cuidado la misin que se va regir la empresa, la misin es fundamental, ya que esta representa las funciones operativas que va a ejecutar en el mercado y va a suministrar a los consumidores2.

Esquema de las Fases de un Plan Estratgico

Anlisis del Diagnstico de la

situacin

Misin Visin Valores

Indicadores Iniciativas

Matriz FODA

Objetivos Estratgicos

Ejes Estratgicos

Esquema de las fases en el desarrollo de un Plan Estratgico

El esquema muestra la ruta de las fases que integran el desa-rrollo de un plan estratgico desde el anlisis situacional hasta el establecimiento de indicadores para medir la gestin de la empresa u organizacin. Debemos sealar que en el desarrollo de un plan estratgico y, para efecto de establecer los objetivos estratgicos se analizan las perspectivas estratgicas de: (a) Valor, (b) Cliente, (c) Procesos Internos y (d) Innovacin y aprendizaje, a n de establecer las estrategias de desarrollo de corto y mediano plazo detalladas en un mapa estratgico3.

1 ARCE CASTRO, Bertha Alicia y Silvio Caldes Hernndez. (2008). La evaluacin de las cadenas de valor como estrategia para la competitividad de las PYMES

2 http://www.monogra as.com. Planeacin estratgica3 Chambergo Guillermo, Isidro. (2010). Plan Estratgico. UIGV. Lima



Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo

Ttulo : Implementacin de un Sistema de Costos en una Empresa de Confecciones de Prendas de Vestir


Ficha Tcnica

1. IntroduccinLos sistemas de acumulacin de costos como por ejemplo el sistema de costos por rdenes especficas y costos por procesos, pueden en un momento de-terminado jar las pautas de gestin y cambiar la manera de tomar decisiones de los responsables del rea nanciera y de la alta gerencia (Gmez, Giovanny, 2001).

La mayora de las personas que no tienen conocimiento profundo de las cuestiones nancieras, contables y administrativas de las empresas, creen que el manejo de volmenes de informacin soportadas en documentos de trabajo son relativamente fciles. Para el efecto dicha informacin tiene que ser procesada y se tiene como producto los reportes de costos para la administracin de la empresa.

Las organizaciones pueden manejar miles de requisiciones, rdenes de compra, informes de recepcin, facturas, compro-bantes, cheques, salidas de mercancas y todo tipo de documentos comerciales en cada momento, as se pone de mani esto que se requiere implementar dentro de las empresas algunos sistemas contables que sean efectivos en el momento de solicitar informacin sobre el sistema empresarial en todos sus campos1.

2. Acumulacin de Costos Una adecuada acumulacin de costos suministra a la gerencia una base para pronosticar las consecuencias econmi-cas de sus decisiones y le da pie para realizar mejoras en sus niveles de pro-duccin realizndose preguntas como: Que productos deberan producirse? Debera ampliarse o reducir un depar-tamento? Qu precio de venta se debe fijar? Debera diversificarse la lnea de productos?, y muchas otras que en un momento determinado le ayuden a mejorar su nivel productivo. A n de dar respuesta a las preguntas planteadas es necesario disear un sistema de costo, previo estudio del proceso productivo que

1 GMEZ E. Giovanny. (2001). Los sistemas de acumulacin de costos: Pilar de la funcin productiva.

Implementacin de un Sistema de Costos en una Empresa de Confecciones de Prendas de Vestir

es el que permite determinar el sistema de costos que requiere la empresa y que servir como base para la integracin a la contabilidad general.

3. Estudio del Caso de una Em-presa que Confecciona Pren-das de Vestir

La empresa industrial de confecciones La Nacional SAC ha recibido dos pedidos de sus clientes durante el presente mes, tal como detallamos a continuacin:2

La empresa comercial Salas SAC efectu un pedido de 100 docenas de camisas tipo gerente por un precio previamente pactado en S/.960.00 la docena. Para cumplir con este pedido, se establece la orden de produccin 001.

La empresa Sur Chico SA, le solicita un pedido de 150 docenas de camisa tipo deportiva, cuyo precio ya acordado era de S/.800 cada docena. Para cumplir con este pedido, se establece la orden de produccin 002.

Nuestra empresa tiene dos centros de costos: (1) diseo y corte, (2) costura y acabado. Para el efecto nuestra empre-sa industrial necesita la materia prima siguiente:

3.1. Materiales obtenidos del almacn

Fecha Detalle Diseo y corte Costo2 enero 2,000 metros

de telaOrden de produc-cin N 001

17,500

3 enero 3,000 metros de tela

Orden de produc-cin N 002

25,200

S/.42,700Costura

5 enero hilo Orden de produc-cin N 001

2,000

7 enero hilo Orden de produc-cin N 002

3.200

S/.5,200Acabado

15 enero Botones, caja cartn


2,500

25 enero Botones, cajas cartn


3,300

S/.5,800

3.2. Costo de mano de obra directa

Concepto Orden Diseo Costura AcabadoSemana 1 001 2,500Semana 2 002 4,200Semana 3 001 4,500Semana 4 002 6,800Semana 5 001 2,000

2 Los modelos de levantamiento y procesos de costos estn de acuerdo con el tipo de produccin, en el presente caso por ejemplo se ha tomado como referencia al modelo de Justo Franco Falcn.

Concepto Orden Diseo Costura AcabadoSemana 6 002 3,200MOI 3,100 3,600 1,200Total S/.9,800 S/.14,900 S/.6,400

3.3. Los costos indirectos de fabrica-cin estimados que se aplicaron a cada orden de produccin fue como sigue:

Diseo y corte 150% del costo de la mano de obraCostura 180% del costo de la mano de obraAcabado 140% del costo de la mano de obra

3.4. Los costos indirectos de fabri-cacin reales incurridos en los departamentos de diseo y corte, costura y acabado fueron:

Electricidad y agua S/.6,500Depreciaciones 3,100Gastos de mantenimiento 1,800Suministros diversos 3,400Otros gastos 1,900Total S/.16,700

Con los datos precedentes se va a efectuar lo siguiente:

a) Registrar las operaciones en las rde-nes de produccin Nos.001 y 002.

b) Hacer el registro contable con base a las transacciones realizadas.

Solucin: La informacin resumida en el tem

1) es producto de existencias en el almacn y han sido entregadas a la solicitud de la materia prima, las cuales se les identi c con las rdenes Nos. 001 y 002. Aplicando el mtodo de costo promedio a los materiales se obtuvo el costo de la materia prima destinada a cada centro de costo y a cada orden de produccin.

El proceso de produccin de las ca-misas se lleva a cabo en los centros de costos de diseo y corte, costura y acabado. La materia prima entregada a los centros de costura y acabado no implica aumento en el volumen de produccin, por cuanto la materia prima es parte del componente de la camisa.

Determinado el costo de la materia prima para cada centro de costos y para cada orden de produccin se ha registrado en el centro de costo de diseo y corte y en la columna de costo de materia prima los importes de S/.17,500 y S/.25,200 para las rdenes de produccin Nos. 001 y 002. En el centro de costos de costura

IV


Informes Especiales

se registr los importe de consumo de materia prima por S/.2,000 y S/.3,200, correspondiente a las rde-nes Nos. 001 y 002.

Igual procedimiento de costeo se aplic para el centro de costos de acabado, en cuyo centro se registr el consumo de materia prima por S/. 2,500 y S/. 3,300 correspondientes a las rdenes Nos. 001 y 002.

De acuerdo a lo indicado anterior-mente, el costo de la materia prima directa aplicado a los tres centros de costos de nuestra empresa asciende a un costo total por materia prima directa para la orden de produc-cin 001, S/.22,000 (S/.17, 500 +S/.2,000 + 2,500 = S/.22, 000) y para la orden de produccin N. 002 a un monto de S/.31, 700, producto de los importes parciales de: S/.25, 200 + S/.3,200 + S/.3,300.

Con respecto al costo de la mano de obra directa, el costo se aplic a los tres centros de costos, as por ejemplo, en diseo y corte, los montos del cos-to de la mano de obra directa fueron: S/.2,500 y S/.4,200 para las rdenes de produccin Nos.001 y 002. El cen-tro de costos de costura fue: S/.4,500 y S/.6,800. El centro de costos de acabado para la orden N.001, S/.2, 000, para la orden N 002, S/. 3,200.

Con respecto a los costos indirectos de fabricacin slo se conocern sus costos reales al nalizar el proceso de produccin, razn por la cual se ha aplicado una tasa basada en la mano de obra directa para cada de-partamento de produccin: diseo, 150%, costura, 180% y acabado, 140%.

A continuacin detallamos el monto de los costos indirectos de fabricacin aplicados a cada centro de costos y para cada una de las rdenes.

Centros 001 002

DiseoValor Base: S/.2,500Tasa: 150%Costo Indirecto: S/.3,750

Valor Base: S/.4,200Tasa: 150%Costo Indirecto: S/.6,300

CosturaValor Base: S/.4,500Tasa: 180%Costo Indirecto: S/. 8,100


AcabadoValor Base: S/.2,000Tasa: 140%Costo Indirecto: S/. 2,800


Con la informacin anterior, se dispone de los datos suficientes para registrar los asientos relacio-nados con el costo de fabricacin e integrar la contabilidad de costos con la contabilidad nanciera de la empresa.

A continuacin se va a contabilizar las operaciones realizadas por la empresa:

1 DEBE HABER vienen... 3 DEBE HABER

61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 53,700 612 Materia prima24 MATERIA PRIMA 53,700x/x Para registrar el costo de la mate-ria prima utilizada en la produccin segn las rdenes Nos. 001 y 002.

90 MATERIA PRIMA EN PROCESO 53,700 9011 Centro diseo y corte 42,700 9012 Centro cost. 5,200 9013 Centro acab. 5,80079 CARGAS IMPUTABLES A COSTO Y GASTOS 53,700x/x Para registrar el costo de la materia prima Directa utilizada en la produccin para las rdenes de produccin Nos. 001 y 002.

62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECT. Y GERENTES 23,200 621 Remuneraciones ...van

2

3

6211 Sueldos y salarios 21,284 627 Seg. y prev. social 6271 Rgimen de prest. de salud 1,91640 TRIBUTOS Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 4,683 401 Gobierno Central 4017 Impuesto a la Renta 40173 Renta quinta categ. 403 Instituciones pblicas 4031 EsSalud 1,916 4032 Sistema Nacional de Pensiones 2,767 407 Administradora de Fondos de Pensiones 4071 AFP41 REMUNERAC. Y PARTICIP. POR PAGAR 18,517 411 Remuneraciones por pagar 4111 Sueldos y salarios por pagar 18,517x/x Para registrar los sueldos y sala-rios incurridos en la produccin del presente mes, segn planilla.

Orden de Produccin N 001

Cliente : Salas SACArtculo : CamisasCantidad : 100 docenasEspeci caciones : color blanco

Fecha de pedido : 02.01.11Fecha de inicio : 05.01.11Fecha de trmino : 31.01.11Costo Unitario : S/.405.43

Centro de Costos de Diseo y CorteMateria Prima Directa Mano de obra directa Costos indirectos,150%

Fecha Detalle Cantidad Costo Fecha Costo Fecha Costo05/01 tela 2,000 m 17,500 05/01 2,500 05/01 3,750

Centro de Costos de CosturaMateria Prima Directa Mano de obra directa Costos indirectos,180%

Fecha Detalle Cantidad Costo Fecha Costo Fecha Costo05/01 hilo 100 c 2,000 12/01 4,500 12/01 8,100

Centro de Costos de AcabadoMateria Prima Directa Mano de obra directa Costos indirectos,140%

Fecha Detalle Cantidad Costo Fecha Costo Fecha Costo05/01 botn 1,000 2,500 20/01 2,000 20/01 2,800Total corte, costura, acabado 22,000 9,000 14,650

Resumen

Costo de materia prima directa S/. 22,000Costo de mano de obra directa 9,000Costos indirectos de fabricacin aplicado 14,650Total 45,650Menos: Ajuste de costos indirectos de fabricacin (5,107)Costo de Produccin S/.40,543

Clculo del ajuste de costos indirectos de fabricacin1. Costo de la mano de obra directa O/P: 001 = 2,500 + 4,500 + 2,000

= S/. 9,000 O/P: 002 = 4,200 + 6,800 + 3,200

= S/. 14,200

Total mano de obra directa 23,2002. Costo indirecto de fabricacin real 16,700 + 3,100 + 3,600 +1,200

= S/.24,6003. Clculo de la tasa S / . 2 4 , 6 0 0 / S / . 2 3 , 2 0 0 =

1.06034482758



costos y gastos, la misma cantidad que corresponde al costo real de la materia prima directa que utiliz en el proceso de produccin del lote de camisas.

3. En el asiento tres (3) se ha cargado a la cuenta 62.Gastos de personal, directores y gerentes por S/.26, 216, con abono a la cuenta 41. Remunera-ciones y participaciones por pagar que corresponde a la planilla de remune-raciones incurridos en la produccin, acumulados en este caso al presente mes de enero.

4. En el asiento cuatro (4) se ha car-gado a la cuenta 91 Mano de obra en proceso los salarios por un total de S/.23,200 que corresponde a la mano de obra directa, y tambin se ha cargado a la cuenta 94. Control de gastos de fabricacin el importe de S/.7,900 que corresponde a la mano de obra indirecta, abonndose el total de S/.31, 100 a la cuenta Car-gas Imputables a Cuenta de Costos y Gastos.

5. En el asiento cinco (5) se ha cargado a la cuenta 92. Gastos de fabricacin en proceso por S/.37, 670, con abono a la cuenta transitoria 93. Gastos de fabricacin aplicada, por la misma cantidad.

Centro de costo

O/P: N 001

O/P: N 002

Diseo y corteO/P: 001: 150% de S/.2,500 O/P: 002: 150% de S/.4,200

3,750 6,300

Costura O/P: 001: 180% de S/. 4,500OP: 002: 180% de S/. 6,800

8,100 12,240

AcabadoO/P: 001: 140% de S/. 2,000O/P: 002: 140% de S/. 3,200

2,800 4,480

Total S/.14,650 S/.23,020

6. El empleo de la cuenta 94. Control de gastos de fabricacin permite controlar los gastos indirectos de fabricacin reales y la utilizacin de la cuenta 93.Gastos de de fabricacin aplicada permite controlar los gastos de fabricacin estimados.

7. En el asiento seis (6) se ha cargado a la cuenta 21. Productos terminados la suma de S/.114,570, con abono a la cuenta 71. Variacin de produccin almacenada la misma cantidad. Este monto est constituido por la materia prima directa, mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin aplicados, tal como se registra a con-tinuacin:

4 DEBE HABER vienen... 5 DEBE HABER

91 MANO DE OBRA DIRECTA 23,200 9111 Diseo y corte 6,700 9112 Costura 11,300 9113 Acabado 5,20094 CONTROL GASTOS DE FABRICACIN 7,900 946210 Mano obra indirecta79 CARGAS IMPUT. A CTAS. COST. Y GAST. 31,100 7910 Orden produccin 001 9,000 7911 Orden produccin 002 14,200 7915 7,900x/x Para transferir a las cuentas deudo-ras la mano de obra directa e indirecta correspondientes a las rdenes de produccin Nos. 001 y 002.

92 GASTOS FABRICACIN EN PROCESO 37,670 9210 Orden produccin 001 S/. 14,650 ...van

4. Aplicacin de la tasa O / P : 0 0 1 = S / . 9 , 0 0 0 x

1.06034482758 = 9,543 O / P : 0 0 2 = S / . 1 4 , 2 0 0 x

1.06034482758 = 15,057 Total S/. 24,6005. Clculo de las diferencias de los costos

indirectos de fabricacin (CIF)

ConceptoOrden de

produccin 001

Orden de produccin

N 002

CIF Estimado o apli-cado S/.14,650 S/.23,020

CIF Real 9,543 15,057

Diferencia de un mayor costo aplicado S/. 5,107 S/.7,963

Orden de Produccin No 002

Cliente : Sur Chico SAArtculo : CamisasCantidad : 150 docenasEspeci caciones : Color celeste

Fecha de pedido : 02.01.11Fecha de inicio : 05.01.11Fecha de trmino : 31.01.11Costo Unitario : S/.406.38

Centro de Costos de Diseo y CorteMateria Prima Directa Mano de obra directa Costos indirectos,150%

Fecha Detalle Cantidad Costo Fecha Costo Fecha Costo05/01 tela 3,000 25,200 05/01 4,200 05/01 S/.6,300

Centro de Costos de CosturaMateria Prima Directa Mano de obra directa Costos indirectos,180%

Fecha Detalle Cantidad Costo Fecha Costo Fecha Costo12/01 hilo 120 S/3,200 12/01 S/.6,800 12/01 S/.12,240

Centro de Costos de AcabadoMateria Prima Directa Mano de obra directa Costos indirectos,140%

Fecha Detalle Cantidad Costo Fecha Costo Fecha Costo20/01 botones 800 3,300 20/01 3,200 20/01 4,480

Costo total 31,700 14,200 S/.23,020

Resumen

Costo de materia prima directa S/.31,700Costo de mano de obra directa 14,200Costos indirectos de fabricacin aplicado 23,020Total 68,920Menos: Ajuste de costos indirectos de fabricacin (7,963)Costo De Produccin S/.60,957

5

9211 Orden produccin 002 S/. 23,02093 GASTOS FABRICACIN APLICADOS 37,670 x/x Para registrar los gastos indirectos estimados aplicados a la produccin como sigue: Diseo y corte 150% Costura 180% Acabado 140%

Explicacin sobre los asientos realiza-dos:

1. En el asiento contable uno (1) se carg la cuenta 61. Variacin de existencias por el importe de S/.53, 700, con el abono a la cuenta 24. Materia prima, que corresponde al costo real del con-sumo de materia prima en el proceso de produccin.

2. En el asiento dos (2) se ha cargado a la cuenta 90 Materia prima en proceso correspondiente a la contabilidad analtica de explotacin por la suma de S/.53, 700 con abono a la cuenta 79. Cargas Imputables a cuentas de

IV


Aplicacin Prctica

6 DEBE HABER

7 DEBE HABER

8 DEBE HABER

10 DEBE HABER

11 DEBE HABER

12 DEBE HABER

13 DEBE HABER

14 DEBE HABER

9 DEBE HABER

vienen... 9 DEBE HABER

21 PRODUCT. TERMINADOS 114,570 211 Camisa blanca S/.45,650 212 Camisa celeste S/.68,92071 VARIAC. DE LA PRODUC. ALMACENADA 114,570 711 Variac. de productos terminadosx/x Para registrar la produccin termi-nada en el presente mes segn rdenes de produccin Nos. 001 y 002.

69 COSTO DE VENTAS 114,570 692. Product. terminados21 PRODUCT. TERMINADOS 114.570 211 Productos manufact.x/x Para registrar el costo de los productos vendidos.

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES 357,000 121 Facturas y otros doc. por cobrar40 TRIBUTOS POR PAGAR 57,000 4011 Impto. a las ventas70 VENTAS 300,000 702 Product. terminadosx/x Para registrar la venta de las dos rdenes de produccin.

94 CONTROL DE GASTOS DE FABRICACIN 16,700 946160 Suministros diversos 3,400 946340 Mantenimiento y repar. 1,800 946360 Electricidad y agua 4,500 946460 Impuesto Licencia Munic. 2,000 946810 Depreciacin maq. 3,100 946860 Compensacin por Tiempo de Servicio 1,90079 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 16,700 7930 Gast. de fabricacin x/x Por transferencias de cuentas para registrar los costos indirectos de fbrica incurridos en el presente mes.

93 GAST. DE FABRICACIN APLICADOS 37,67094 CONTROL DE GAST. DE FABRICACIN 37,670x/x Por la transferencia de cuentas para Cerrar la cuenta 93: O/P: 001: S/.14,650 O/P: 002: S/.23,020 37,670

94 CONTROL DE GASTOS DE FABRICACIN 13,07092 GAST. DE FABRICACIN EN PROCESO 13,070x/x Para registrar la variacin de los gastos de fabricacin.

71 VARIAC. DE LA PRODUC. ALMACENADA 13,070 711 Variacin de productos terminados 7111 Productos manufacturados21 PRODUCT. TERMINADOS 13,070 211 Productos manufacturadosx/x Para registrar el ajuste de los gastos de fbrica sobre la produccin terminada, segn el clculo anterior.

21 PRODUCTOS TERMINADOS 13,070 211 Productos manufacturados69 COSTO DE VENTA 13,070 692 Productos terminadosx/x Para registrar el ajuste de los gastos de fbrica sobre la produccin vendida.

61 VARIAC. DE EXISTENCIAS 3,400 6130 Suministros diversos62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECT. Y GERENTES 1,900 6291 Compensacin por Tiempo de Servicio63 GASTOS DE SERVICIOS PREST. POR TERCEROS 6,300 6340 Mantenimiento y reparacin 1,800 6390 Electricidad y agua 4,50064 GASTOS POR TRIBUTOS 2,000 6450 Impuesto Licencia Municipal ...van

8. El asiento siete (7) registra el costo de la mercadera vendida en su totalidad, es decir se vendieron las dos rdenes de produccin, tal como se indica a continuacin:

9. El asiento ocho (8) registra las ventas de las dos (2) rdenes de produccin, tal como se detalla a continuacin:

10. El asiento nueve (9) registra los gastos indirectos de fbrica incurridos en el presente mes.

68 VALUAC. Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVIS. 3,100 6810 Deprec. maquinaria y equipo25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINIST. Y REPUESTOS 3,40039 DEPRECAC., AMORTIZAC. Y AGOTAM. ACUMUL. 3,10040 TRIB. Y APORTES AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 2,00041 REMUNERACIONES Y PARTICIP. POR PAGAR 1,900 4151 Compensacin por Tiempo de Servicio42 CUENTAS POR PAGAR COMERC. - TERCEROS 6,300 4210 Facturas por pagarx/x Para registrar los gastos indirectos de fbrica.

11. El asiento diez (10) es para registrar los costos indirectos incurridos en el presente mes:

13. Asiento doce (12) para registrar la variacin de los gastos de fabricacin aplicados y reales3, segn el clculo siguiente:

14. El asiento trece (13) es para establecer el costo real de los productos termina-dos por el menor gasto de fabricacin, segn clculos en base al asiento No 6 y al resumen de las rdenes de produccin Nos.001 y 002:

12. El asiento once (11) es para saldar la cuenta 93. Gastos de fabricacin aplicados (ver tem 5). A continuacin el registro:

3 tem 2 y 4:3,100 +3,600 + 1,200 + 16,700 = S/. 24,600.

Gastos de fabricacin real 24,600 Gastos de fabricacin aplicada 37,670Ajuste por menor gasto 13,070

Costo de produccin estimada 114.570Costo de produccin real 101,500Ajuste por mayor costo estimado 13,070

15. El asiento catorce (14) es para regulari-zar el costo de venta como consecuen-cia de un menor gasto de fabricacin, segn los resmenes de las rdenes de produccin indicadas en el tem 14, por un monto de S/. 13,070.



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tica

Deterioro del Valor de los Activos (Parte fi nal)

Autor : C.P.C. Alejandro Ferrer Quea*

Ttulo : Deterioro del Valor de los Activos (Parte fi nal)


Ficha Tcnica

* Miembro del Comit de Asesores del Consejo Normativo de Contabilidad. Maestra en Finanzas. Posgrado en Banca y Finanzas. Expositor del Colegio de Contadores Pblicos de Lima. Docente en la Universidad de San Martn de Porres.

Caso N 2

Caso N 3

Deterioro de Marca de FbricaLa fbrica de medias Piefuerte tiene activada como Intangible la marca de fbrica Patita, por la cual confecciona y distribuye con carcter exclusivo en el Per las denominadas Medias Patita para damas, durante diez aos.

Han transcurrido cinco aos del des-embolso efectuado por los derechos de S/.120,000 y su amortizacin acumulada asciende a S/. 60,000 al 31 de diciembre del Ao 5. Sin embargo, con el avance del tiempo se pudo comprobar que la demanda de la citada prenda femenina se ha contrado sustancialmente; situacin que podra distorsionar los Estados Finan-cieros a esa fecha.

En opinin del perito tasador, sobre la base de generacin de ujos de efectivo descontados, expresa que en la actualidad el valor de uso del referido intangible es a lo sumo la mejor opcin con un valor razonable de S/.10,000. Por lo tanto, se determinar la prdida por desvaloriza-cin al cierre del Ao 5.

- Determinacin de Valor Contable (31 Dic. Ao 5)

Prosiguiendo con el tema del deterioro del valor de los activos inmovilizados, empleando el mtodo del costo, teniendo en consideracin lo estipulado por las Normas Internacionales de Informacin Financiera - NIIFs y su concordancia con la dinmica contable prevista en la nueva versin del Plan Contable General Empresarial - PCGE, a continuacin se de-sarrollan dos casos prcticos: intangibles e inversiones mobiliarias

Cuenta S/.3422 Marcas Industrial 120,0003921 Amortizacin Intangibles (60,000) (5 aos) _______ Valor Neto Contable 60,000

- Comparacin de Valores (31 Dic. Ao 5)

S/.Valor Neto Contable 60,000Monto Recuperable (10,000)(Valor de Uso) _______Prdida por Desvalorizacin 50,000

- Contabilizacin de Prdida por Desvalorizacin (31 Dic. Ao 5)

X DEBE HABER

1 DEBE HABER

2 DEBE HABER

68 VALUAC. Y DETERIORO DE ACTIV. Y PROVIS. 6853 Desvalorizacin de Intangibles 50,00036 DESVALORIZACIN DE ACTIVO INMOVILIZADO 3642 Desvalorizacin de Patente y Marcas 50,000

68 VALUAC. Y DETERIORO DE ACTIV. Y PROVIS. 6821 Amortizacin de Intangibles Adquir. 12,00039 DEPREC., AMORTIZ. Y AGOTAM. ACUMUL. 3921 Amortiz. Acumul. Intangibles 12,000

36 DESVALORIZ. DE ACTIV. INMOVILIZADO 3642 Desvalorizacin de Patente y Marcas 10,00075 OTROS INGRESOS DE GESTIN 7573 Recuperacin de Deter. de Intangibles 10,000

- Amortizacin del Perodo (Dic. Ao 6) (10% de S/.120,000 = S/.12,000)

- Disminucin de Desvalorizacin (proporcin) (Dic. Ao 6)

(20% de S/.50,000 = S/.10,000)

Comentariosa) El ajuste contable responde a lo previsto

en la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos, norma que comprende a los activos jos tangibles e intangibles.

b) En aplicacin de la NIC 12 Impues-to a las Ganancias, el importe de S/.50,000 cargado a resultados en el Ao 5 genera diferencia temporal al determinar la utilidad imponible conforme a lo estipulado por la norma tributaria que regula el Impuesto a la Renta.

c) Para efectos de presentacin en el Balance General al 31 de diciembre del Ao 5, el intangible tendr un valor neto de S/.10,000; en tanto que al 31 de diciembre del prximo ejercicio econmico ser S/. 8,000.

Deterioro de Inversin PatrimonialLa empresa Tico al inicio del Ao1 decide adquirir 2,400 acciones de la empresa Taco al valor nominal de S/.10 cada una. La citada participacin no le otorga a Tico control ni in uencia signi cativa, dado que el capital social de Taco est repre-sentado por 20,000 acciones suscritas y pagadas con un valor total de S/.200,000; por consiguiente, tan slo participa con el 12% del patrimonio.

La empresa Tico para reconocer y medir su inversin en Taco aplicar el mtodo del costo.

Al 31 de diciembre del Ao 1 la empresa Taco gener utilidades de S/.50,000; y el 31 de enero del Ao 2 las declar ntegramente como dividendos.

El pago de los respectivos dividendos lo efecta Taco el 20 de febrero del Ao 2 entregando cheques equivalentes al 20%; en tanto que, por el 80% restante entrega acciones por capitalizacin de utilidades, al valor nominal de S/.10 cada una.

La empresa Taco, en el ejercicio econ-mico del Ao 2 incurri en prdidas de S/.150,000 que impact significativa-mente en la inversin efectuada por la empresa Tico.

Cmo es el mtodo del costo aplica-ble para reconocer el deterioro de la inversin?

1. Acontecimientos en la Participada

Empresa Taco

Ao 12 Ene.

31 Dic.

Ao 231 Ene.

20 Feb.

20 Feb.

31 Dic.

Capital Social(20,000 Acciones a S/.10 c/u)Utilidades del ejercicio

Declaracin de dividendos(100% de utilidad Ao 1)

Pago en efectivo (20%) 10,000

Pago con Acciones (80%) 40,000

(4,000 Acciones)Prdida del ejercicioPatrimonio Neto:

S/.200,000

50,000250,000

(50,000)_______200,000

40,000

(150,000)90,000

IV


Aplicacin Prctica

Empresa Taco

Patrimonio Neto (al 31 diciembre Ao 2)Capital Social(24,000 Acciones)Resultados AcumuladosPatrimonio Neto:(S/. 3.75 cada Accin)

S/.

240,000

(150,000) 90,000

2,000

Comentarios a) Podr apreciarse que el inversionista,

empresa Tico, mantiene su partici-pacin del 12% en la participada, empresa Taco, aun cuando el valor patrimonial de las Acciones ha dis-minuido de S/.10.00 a S/.3.75 cada una, tanto en la participada como en la inversionista.

b) El deterioro de valor reconocido en la empresa Tico es equivalente al 12% de la prdida incurrida por la empresa Taco en el Ao 2 (12% de S/.150,000 = S/.18,000).

2. Operaciones en la Inversionista

Empresa Tico

- Compra de Acciones (1 Ene. Ao 1) (2,400 acciones a S/.10 c/u =

S/.24,000)

1 DEBE HABER

3 DEBE HABER

3 DEBE HABER

2 DEBE HABER

x DEBE HABER

x DEBE HABER

30 INVERS. MOBILIARIAS 302 Instrumentos Financ. Representativos de Derecho Patrimonial 3022 Acciones Represent. de Capital Social - Comunes 24,000 30221 Costo 24,00010 EFECTIVO Y EQUIV. DE EFECTIVO 1041 Ctas. Corrientes Operativas 24,00001/01 Por la compra de 2,400 acciones de la empresa Taco al valor de S/.10 c/u.

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 1041 Cuentas Corrientes Operativas 1,20030 INVERSIONES MOBILIARIAS 302 Instrumentos Financieros Representativos de Derecho Patrimonial 3022 Acciones Representativas de Capital Social - Comunes 4,800 30221 Costo 4,80016 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 163 Intereses, Regalas y Dividendos 1633 Dividendos 6,000 (para saldar la cuenta) ______ ______ 6,000 6,000

68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES

684 Valuacin de Activos

6843 Desvalorizacin de Inversiones Mobiliarias 18,000

68432 Instrumentos Financieros Representativos de Derecho Patrimonial 18,000

36 DESVALORIZACIN DE ACTIVO INMOVILIZADO

366 Desvalorizacin de Inversiones Mobiliarias

3662 Inversiones Financieras Representativas de Derecho Patrimonial 18,000

16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 163 Intereses, Regalas y Dividendos 1633 Dividendos 6,00077 INGRESOS FINANCIEROS 773 Dividendos 6,00031/01 Por los dividendos ganados en la empresa Taco en el Ao 1.

(No se contabiliza)

(No se contabiliza)

- Participacin Accionaria (1 Ene. Ao 1)

Empresa Tico(Inversionista)

Empresa Taco(Participada)

Inversin Mobiliaria

S/.

24,000

%

12Capital Social

S/.

200,000

%

100

- Reporte de utilidades (31 Dic. Ao 1) (12% de S/.50,000)

- Dividendos declarados (31 Ene. Ao 2)(12% de S/.50,000 = S/.6,000)

- Cobro de Dividendos (20 Feb. Ao 2)

% S/. Efectivo 20 1,200 (Cheque) Acciones 80 4,800 (480 Acciones a S/.10 c/u) ___ _____ 100 6,000

- Reporte de Prdidas (31 Dic. Ao 2)(12% de S/.150,000)

- Medicin del valor de Acciones (31 Dic. Ao 2)

Empresa Taco(Participada)

Patrimonio Neto (24,000 Acciones)Empresa Tico(Inversionista)Participacin en Taco, 12 % =Menos: Inversin inicial (24,000) (2,400 Acciones) Dividendos en Acciones

(4,800) (480 Acciones)Prdida de valor:

S/.

90,000 S/.

10,800

(28,800)________(18,000)

- Reconocimiento de Prdida de valor (31 Dic. Ao 2)

- Inversiones Mobiliarias al cierre (31 de Dic. Ao 2)

30 INVERSIONES MOBILIARIAS S/.

3022 Acciones Representativas de Capital Social

30221 Costo 28,800

Menos:36 DESVALORIZACIN

DE ACTIVO INMOVILIZADO

3662 Inversiones Financieras Representativas de Derecho Patrimonial (18,000)

Valor Razonable: 10,800



Tratamiento Contable de los gastos aplicando las cuentas del Plan Contable General Empresarial

(modifi cado)

Autor : C.P. Too Gaytn Ortiz

Ttulo : Tratamiento Contable de los gastos aplicando las cuentas del Plan Contable General Empre-sarial (modifi cado)


Ficha Tcnica

1. IntroduccinComo ya es conocido el Plan contable General Empresarial entro en vigencia el 1 de enero de 2011, esto segn la Resolucin N 042-2009-EF/94 del Consejo Normativo de Contabilidad, por lo que es necesario se-guir difundiendo la aplicacin de las cuentas del PCGE de acuerdo a la naturaleza de la operacin, para ello se tendr en cuenta lo mencionado en el Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de Estados Financieros y las NIIF.

2. De nicin

Qu se entiende por gastos?El gasto es de nido en el prrafo 70 del Marco Conceptual: Gastos son los decrementos en los bene cios econmi-cos, producidos a lo largo del perodo contable, en forma de salidas o dismi-nuciones del valor de los activos, o bien de nacimiento o aumento de los pasivos, que dan como resultado decrementos en el patrimonio neto, y no estn relaciona-dos con las distribuciones realizadas a los propietarios de este patrimonio.

- Ejemplo de la disminucin de los bene cios econmicos en forma de salidas del valor de los activos:

El reconocimiento del costo de ventas en el momento de la entrega de las mercaderas al cliente, contablemente se carga la cuenta 69 Costo de venta, como gasto, y se abona a la cuenta de existencias como salida de un activo.

- Ejemplo de la disminucin de los bene cios econmicos en forma de disminucin del valor de los activos:

La depreciacin del activo jo, por lo que se carga a una cuenta de gastos y se abona a una cuenta de activo.

- Ejemplo de la disminucin de los bene cios econmicos en forma de nacimiento o aumento de pasivos:

El aumento de las cuentas por pagar por efecto de la diferencia de tipo de cam-bio se carga a la cuenta 676 Diferencia

de cambio como gasto del perodo con abono a la cuenta de un pasivo.

El consumo de agua potable del rea de administracin se reconoce con cargo a la cuenta 63 servicios prestados por terceros con abono a la cuenta de pasivo.

En qu momento se debe reconocer un gasto?El Marco Conceptual en su prrafo 82 indica: Se denomina reconocimiento al proceso de incorporacin, en el balance o en el estado de resultados, de una partida que cumpla la de nicin del elemento correspondiente en virtud a ello en el prrafo 94 menciona los requisitos a tener en cuenta para reconocer un gasto: Se reconoce un gasto en el estado de resul-tados cuando ha surgido un decremento en los bene cios econmicos futuros, relacionado con un decremento en los activos o un incremento en los pasivos, y adems el gasto puede medirse con abilidad. En de nitiva, esto signi ca que tal reconocimiento del gasto ocurre simultneamente con el reconocimiento de incrementos en las obligaciones o decrementos en los activos.

Adems los gastos deben reconocerse en aplicacin del principio de devengado o base de acumulacin, esto esta menciona-do en el prrafo 22 del Marco Conceptual.

Por su parte el prrafo 28 de la NIC 1, indica que las empresas cuando utilicen la base contable de acumulacin (Devengo) reconocern las partidas como gastos cuando satisfagan las de niciones y los criterios de reconocimiento previstos para tales elementos en el Marco Conceptual.

3. Las cuentas contables con-tenidas en el Plan Contable Empresarial para el reconoci-miento de gastos

El PCGE a clasi cada las cuentas de gastos en el elemento 6 Gastos por naturaleza, este elemento agrupa las cuentas de la 60 hasta la 69. Comprende las cuentas de gestin clasi cadas por su naturaleza econmica, las que representan consumos de bene cios econmicos. Incluye las compras; la variacin de existencias; los gastos de personal; los gastos por servicios de terceros; los gastos por tributos; otros gastos de gestin; la prdida por medi-cin de activos y pasivos no nancieros al valor razonable; los gastos nancieros; la valuacin por deterioro de activos y provisiones; y el costo de ventas.

Para la determinacin del resultado del ejercicio econmico, las cuentas de este elemento se cancelan directamente con las otras cuentas del Elemento 8 Saldos Intermediarios de Gestin.

Los gastos acumulados por su destino, v.g., gastos de administrar, vender, entre otros, se reconocen en el elemento 9, de acuerdo con la clasi cacin que sea apropiada a la entidad, trans rindolas por la cuenta 78 Cargas cubiertas por provisiones y 79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos.

En la descripcin del elemento 9 el PCGE hace la siguiente precisin: En lo que hace a los gastos por funcin, las cuentas de gastos por naturaleza 62 Gastos de personal, directores y gerentes; 63 Gas-tos de servicios prestados por terceros; 64 Gastos por tributos; 65 Otros gastos de gestin; y 68 Valuacin y deterioro de activos y provisiones, se trasladan a cuentas de acumulacin por funcin, de acuerdo con la presentacin que resulte ms adecuada a las actividades de cada empresa, y de acuerdo con requerimiento de organismos supervisores, en los que les sea aplicable.

Los gastos acumulados en las cuentas: 66 Prdida por medicin de activos no nancieros al valor razonable y 67 Gastos financieros, no requieren una acumulacin por funcin, sino ms bien, en diversos casos, una presentacin en lneas separadas, despus del resultado de operacin y antes del resultado antes de participaciones e impuestos.

Clasi cacin de los gastos por su natu-raleza segn el Plan Contable General Empresarial:- El consumo de bienes se clasi car a

las cuentas 60 y 61.- Gastos por servicio de personal, de

terceros, de gestin y tributos se cla-si carn a las cuentas: 62; 63; 64 y 65 respectivamente.

- Partidas por medicin de activos no nancieros al valor razonable se cla-si carn a la cuenta 66.

- Los gastos nancieros se clasi can a la cuenta 67.

- Depreciacin, amortizacin, agota-miento, provisiones y valuaciones por deterioro, se clasifican a la cuenta 68.

Las cuentas del elemento 6 tienen saldo deudor con excepcin de la cuenta 61 Variacin de existencias que tiene un saldo acreedor.

IV


Aplicacin Prctica

Caso Prctico

Cuentas del Elemento 6 Gastos por Naturaleza

60 Compras 65 Otros gastos de gestin601 Mercaderas 651 Seguros602 Materias primas 652 Regalas

603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 653 Suscripciones

604 Envases y embalajes 654 Licencias y derechos de vigencia

609 Costos vinculados con las compras 655Costo neto de enajenacin de activos inmovilizados y operaciones discon-tinuadas

61 Variacin de existencias 656 Suministros611 Mercaderas 658 Gestin medioambiental612 Materias primas 659 Otros gastos

613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 66 Prdida por Medicin de activos no nancieros al valor razonable614 Envases y embalajes 661 Activo realizable62 Gastos de personal, directores y gerentes 662 Activo inmovilizado621 Remuneraciones 67 Gastos nancieros

622 Otras remuneraciones 671 Gastos en operaciones de endeuda-miento y otros

623 Indemnizaciones al personal 672 Prdida por instrumentos nancieros derivados

624 Capacitacin 673 Intereses por prstamos y otras obli-gaciones

625 Atencin al personal 674 Gastos en operaciones de factoraje (factoring)626 Gerentes 675 Descuentos concedidos por pronto pago

627 Seguridad, previsin social y otras contribu-ciones 676 Diferencia de cambio

628 Retribuciones al directorio 677 Prdida por medicin de activos y pasi-vos nancieros al valor razonable

629 Bene cios sociales de los trabajadores 678 Participacin en resultados de entidades relacionadas63 Gastos de servicios prestados por terceros 679 Otros gastos nancieros

631 Transporte, correos y gastos de viaje 68 Valuacin y deterioro de activos y provisiones632 Asesora y consultora 681 Depreciacin633 Produccin encargada a terceros 682 Amortizacin de intangibles634 Mantenimiento y reparaciones 683 Agotamiento635 Alquileres 684 Valuacin de activos636 Servicios bsicos 685 Deterioro del valor de los activos637 Publicidad, publicaciones, relaciones pblicas 686 Provisiones638 Servicios de contratistas 69 Costo de ventas639 Otros servicios prestados por terceros 691 Mercaderas64 Gastos por tributos 692 Productos terminados641 Gobierno Central 693 Subproductos, desechos y desperdicios642 Gobierno Regional 694 Servicios643 Gobierno Local 695 Gastos por desvalorizacin de existencias

644 Otros gastos por tributos

Con el caso prctico pretendemos explicar la aplicacin de lo mencionado lneas arriba con referencia al Marco conceptual y las NIIF.

Enunciado:La empresa Agayros S.A.C., dedicada a la comercializacin de electrodomsticos, en el mes de enero tiene las siguientes operaciones:

1 DEBE HABER

60 COMPRAS 500,000.00 601 Mercaderas 6011 Mercaderas Manufact.40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SIST. PRIV. DE PENS. Y SALUD 95,000.00 401 Gobierno Central 4011 IGV 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 595,000.00 421 Fact., Boleta y Otros Comprob. por Pagar 4212 Emitidas x/x Por la adquisicin de mercadera

1. Compra mercaderas por un importe de S/. 500,000.00 + IGV

2. Los importes de los servicios pblicos son: agua S/. 900.00, luz S/. 1,500.00 y telfono S/.2,000.00, los importes no incluyen IGV.

3. Planilla de remuneraciones se com-pone de los siguientes conceptos:

- Sueldos S/. 60,000.00- Asignacin familiar S/. 1,200.00 - AFP S/. 7,650.00- Retencin Renta de 5. S/. 2,400.00

4. Sus clientes le depositaron a su cuenta corriente S/. 800,000.00, por el que se debe considerar el ITF.

5. Tambin vende uno de sus activos inmovilizados cuyo valor en libros es de S/. 50,000.00 neto de depre-ciacin, depreciacin acumulada S/. 40,000.00. el valor de mercado del bien es S/. 58,000.00

6. Recibe un nanciamiento a 4 meses de una entidad nanciera la cantidad de S/. 30,000.00 y un inters de S/. 4,000.00

Solucin:Los registros contables seran los siguien-tes:

La operacin 1 se trata de la compra de mercaderas, para su registro se emplean las cuentas contables 60 y 61. Para ello se aplica lo estipulado en la NIC 1: Presentacin de Estados Financieros y la NIC 2: Existencias, referida al reconocimiento del costo de las mercaderas compradas.

2

20 MERCADERAS 500,000.00 201 Mercaderas Manufact. 2011 Mercaderas Manufact. 20111 Costo 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 500,000.00 611 Mercaderas 6111 Mercaderas Manufact. x/x Por el traslado de la mercadera al almacn

La operacin 2 es referida a los gastos que se incurren por el consumo de servicios pblicos, para registrar estos gastos se tiene en consideracin la NIC 1: Presen-tacin de Estados Financieros y el Marco conceptual de las NIIF.



1 DEBE HABER 2 DEBE HABER 2 DEBE HABER

1 DEBE HABER

1 DEBE HABER

1 DEBE HABER

63 GASTOS POR SERVICIOS PRESTADOS POR TERC. 4,400.00 636 Servicios Bsicos 6361 Energa Elctrica 6363 Agua 6364 Telfono 40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SIST. PRIV. DE PENS. Y SALUD 836.00 401 Gobierno Central 4011 IGV 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 5,236.00 421 Fact., Boleta y Otros Comprob. por Pagar 4212 Emitidasx/x Por el reconocimiento del gasto por los servicios bsicos.

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 799,600.00 104 Ctas. Ctes. e Instit. Fin. 1041Ctas. Ctes. Operativas 64 GASTOS POR TRIBUTOS 400.00 641 Gobierno Central 6412 ITF 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 800,000.00 121 Fact., Boleta y otros Comprob. por Cobrar 1212 Emitidas en Cartera x/x Por el depsito en cta. cte. y su afectacin del ITF 0.05%.

65 OTROS GASTOS DE GESTIN 50,000.00 655 Costo Neto de Enaj. de Act. Inmov. y Operac. Discon. 6551Costo Neto de Enaj. de Activos Inmovilizados 65513 Inm. Maq. y Equipo 39 DEPREC., AMORTIZACIN Y AGOTAM. ACUM. 40,000.00 391 Depreciacin Acumulada 3913 Inmuebles, Maquinaria y Equipo - Costo 33 INM., MAQ. Y EQUIPO 90,000.00 334 Equipo de Transporte 3341 Vehculos Motorizados 33411 Costo x/x Por la baja de libros del activo vendido.

62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y OTROS 621 Remuneraciones 61,200.00 6211 Sueldos y Salarios Seg. y Prev. Soc.y Otras 627 Contribuciones 5,508.00 6271 Rgimen de Prestaciones de Salud40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SPP Y SALUD 401 Gobierno Central 4017 Impuesto a la Renta 2,400.00 40173 Renta 5a Categora 403 Instituciones Pblicas 5,508.00 4031 EsSalud 407 Administradoras de Fondos de Pensiones 7,650.00 4071 AFP 12.5% (divisionaria sugerida)41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIN POR PAGAR 51,150.00 411 Remuneraciones por Pagar 4111 Sueldos y Salarios por Pagarx/x Por el reconocimiento del gasto de personal.

91 GASTOS DE ADMINISTRACIN 4,400.00 911 Gastos de Administrac.79 CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS Y GASTO 4,400.00 791 Cargas Imput. a Cta. de Ctos. y Gastosx/x Por el traslado del gasto a gastos por funcin.

91 GASTOS DE ADMINIST. 400.00 911 Gastos de Administ. 79 CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS Y GAST. 400.00 791 Cargas Imput. a Cta. de Ctos. y Gastos x/x Por el traslado del gasto a gastos por funcin.

91 GASTOS DE ADMINIST. 50,000.00 911 Gastos de Administ. 79 CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS Y GAST. 50,000.00 791 Cargas Imput. a Cta. de Ctos. y Gastos x/x Por el traslado del gasto a gastos por funcin.

16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 69,020.00 165 Venta de Activo Inmov. 1653 Inm. Maq. y Equipo 40 TRIB., CONTRAPREST. Y APOR. AL SIST. PRIV. DE PENS. Y SALUD 11,020.00 401 Gobierno Central 4011 IGV 75 OTROS INGR. DE GESTIN 58,000.00 756 Enajenacin de Activos Inmovilizados 7563 Activos Adquiridos en Arrendamiento Financiero x/x Por la venta del activo inmovilizado.

91 GASTOS DE ADMINIST. 66,708.00 911 Gastos de Administ. 79 CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS Y GAST. 66,708.00 791 Cargas Imput. a Cta. de Ctos. y Gastos x/x Por el traslado del gasto a gastos por funcin.

2

2

3 La operacin 4 es referente al reconocimien-to del ITF, para el reconocimiento se tiene en cuenta el prrafo 7 del Marco conceptual.

La ltima operacin del caso est referido al reconocimiento de un gasto de nan-ciamiento (intereses), para lo cual se debe aplicar el Marco conceptual, la NIC 1: Pre-sentacin de Estados nancieros, NIC 23: Costo de nanciamiento, entre otras normas.

El punto 5 se re ere a la venta de un activo inmovilizado, en ella interviene la cuenta 65 Otros gastos de gestin para dar de baja el bien en libros, para tal registro se considera la NIC 16 Propiedad, planta y equipo, prrafos del 67 al 72.

La operacin 3 es referida al reconocimiento de los gastos relacionados con los trabajado-res para tal n se aplica el Marco conceptual, la NIC 19: Bene cios a los trabajadores. 1 DEBE HABER

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 30,000.00 104 Cuentas Corrientes e Instituciones Fin. 1041 Ctas. Ctes. Operativas 37 ACTIVO DIFERIDO 4,000.00 373 Intereses Diferidos 3731 Intereses No Devengados en Transacciones con Terceros 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 34,000.00 451 Prst de Inst Financ y Otras Entidades 4511 Instituciones Financieras x/x Por el prstamo recibido de una entidad nanciera.

67 GASTOS FINANCIEROS 1,000.00 673 Intereses por Prstamos y otras Obligac 6731 Prestamos de Instituciones Financieras y Otras Entidades 67311 Instituciones Financieras 37 ACTIVO DIFERIDO 1,000.00 373 Intereses Diferidos 3731 Intereses No Devengados en Transacciones con Terceros x/x Por los intereses devengados en el primer mes.

2

IV


Aplicacin Prctica

Autor : C.P.C. Pascual Ayala Zavala

Ttulo : Es correcto el Registro de las Participa-ciones de los Trabajadores de acuerdo a la NIC 12?


Ficha Tcnica

Es correcto el Registro de las Participaciones de los Trabajadores de acuerdo a la NIC 12?

1. Anlisis de la Normatividad Contable

1. La Norma Internacional de Contabili-dad N 12 Impuesto a las Ganancias, tiene como objetivo prescribir el tratamiento contable del impuesto a las ganancias. Considerando que el principal problema que se presenta al contabilizar el impuesto a las ganan-cias es como tratar las consecuencias actuales y futuras de:a) La recuperacin (liquidacin) en el

futuro del importe en libros de los activos (pasivos) que se han recono-cido en el balance de la entidad, y

b) Las transacciones y otros sucesos del perodo corriente que han sido objeto de reconocimiento en los estados nancieros.

Tras el reconocimiento, por parte de la entidad, de cualquier activo o pasivo, est inherente la expectativa de que recuperara el primero o liquidara el segundo, por los valores en libros que guran en las correspondientes rubri-cas. Cuando sea probable que la recu-peracin o liquidacin de los valores contabilizados vaya a dar lugar a pagos scales futuros mayores (menores) de los que se tendran de tal recuperacin o liquidacin no tuviera consecuencias scales, la presente Norma exige que la entidad reconozca un pasivo (activo) por el impuesto diferido, con algunas excepciones muy limitadas.

Tal como se puede leer en estos prrafos referentes al objetivo de la NIC 12 Impuesto a las Ganancias, se trata exclusivamente de cmo se debe contabilizar y presentar en los estados nancieros sobre las consecuencias actuales y futuras del impuesto a las ganancias o denominado tambin Impuesto a la Renta, sin embargo en estos prrafos ni en ninguna otra parte de la NIC trata sobre las participacio-nes de los trabajadores.

2. El reglamento de la CONASEV N 103-99-EF/94.10 que estuvo vigente a partir del ejercicio 2000, el Balance General incluyo las siguientes nuevas partidas:

a) Impuesto a la Renta Participacio-nes Diferidos Activo.

b) Impuesto a la Renta Participacio-nes Diferido Pasivo.

En estas partidas comprende conjun-tamente los pagos dems o de menos por impuesto a la renta y de las partici-paciones de los trabajadores productos de las diferencias temporales que sern compensadas en ejercicios posteriores.

3. Segn la Resolucin Gerencia General N 010-2008-EF/94.01.2 que modi- ca el Manual para la presentacin de la Informacin Financiera que est vigente a partir del primer trimestre del ejercicio 2008, con respecto a las par-tidas que muestran los pagos dems o de menos por Impuesto a la Renta y de las participaciones de los trabajadores producto de las diferencias tempora-les que se compensaran en ejercicios futuros, mantiene las dos partidas en el Balance General denominados:a) Activos por Impuesto a la Renta y

Participaciones Diferidas.b) Pasivos por Impuesto a la Renta y

Participaciones Diferidos. Al igual que el Manual anterior

para la preparacin de informacin nanciera, mantiene los conceptos de Impuesto a la Renta ms las parti-cipaciones de los trabajadores.

4. El Plan Contable General Revisado vigente hasta el ejercicio 2010 no contiene ninguna cuenta espec ca para el registro de los pagos dems o de menos como resultados de las diferencias temporales por concepto de Impuesto a la Renta o de las par-ticipaciones a los trabajadores.

5. El nuevo Plan Contable General Em-presarial aprobado por la Resolucin N 041-2008-EF/94, considera como parte de las cuentas del elemento de Activo y Pasivo a las siguientes cuentas y subcuentas para el registro de los efectos de las diferencias temporales de acuerdo a la NIC 12:

6. El Plan Contable General Empresarial fue modi cado por la Resolucin N 043 -2010-EF/94 cuya versin se encuen-tra vigente a partir del 1 de enero del presente ao, contiene los siguientes cambios en las cuentas 37 y 49.

37 Activo por Impuesto a la Renta y Participaciones de los Trabajadores Diferidos371 Impuesto a la Renta diferido 372 Participaciones de trabajadores diferidos

49 Pasivo por Impuesto a la Renta y participaciones de los trabajadores diferidos491 Impuesto a la Renta diferido

4911 Impuesto a la Renta diferido - Patri-monio

4912 Pasivo tributario diferido - resultados492 Participaciones de los trabajadores - diferido

4921 Participaciones de los trabajadores diferido - Patrimonio

4922 Participaciones de los trabajadores diferido - resultados

37 Activo por Impuesto a la Renta y Participaciones de los Trabajadores Diferidos371 Impuesto a la Renta diferido


3712 Pasivo tributario diferido - resultados372 Participaciones de trabajadores diferidos



49 Pasivo por Impuesto a la Renta y participaciones de los trabajadores diferidos491 Impuesto a la renta diferido


4912 Pasivo tributario diferido - resultados492 Participaciones de los trabajadores - diferido



De acuerdo a los anlisis realizado de los dispositivos emitidos por las entidades gubernamental que tienen la responsabilidad de establecer nor-mas para la correcta aplicacin de la Contabilidad en nuestro pas tanto la CONASEV y el Consejo Normativo de Contabilidad, han establecido que las participaciones que se pagan a los trabajadores en concordancia a normas laborales deben ser tratados de conformidad a las normas estable-cidas para el Impuesto a la Renta es decir de acuerdo a la NIC 12.

2. Cmo se determina el Im-puesto a la Renta y las Parti-cipacin de los Trabajadores

2.1. Base para el Clculo del Impuesto a la Renta

De acuerdo al artculo 55 del TUO Im-puesto a la Renta, dispone que el impuesto a cargo de los perceptores de rentas de tercera categora, se determinar aplicando la tasa del 30 % sobre la Renta Neta

El artculo 37 del TUO Impuesto a la Ren-ta, establece que para determinar la Renta Neta de tercera categora, se deducir de la Renta Bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, as como los vinculados con la generacin de ganan-cias de capital, en tanto la deduccin no est expresamente prohibida por la ley.

Asimismo el artculo 20 del TUO Im-puesto a la Renta, determina que la renta bruta est constituida por el conjunto de ingresos afectos al Impuesto a la Renta que se obtengan en el ejercicio gravable.



X DEBE HABER

X DEBE HABER

88 IMPUESTO A LA RENTA 5,520 87 PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES 1,600 37 ACTIVO DIFERIDO 1,780 371 Impuesto a la Renta Diferido 1,380 372 Participaciones de los trabajadores diferido 400 40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 6,90041 REM. Y PARTIC. POR PAGAR 2,000Por el registro del Impuesto a la Renta y las participaciones al nal del ejer-cicio considerando el activo diferido.

88 IMPUESTO A LA RENTA 5,520 37 ACTIVO DIFERIDO 1,380 371 Impuesto a la Renta Diferido40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 6,900Por el registro del Impuesto a la Renta, al nal del ejercicio considerando el activo diferido.

X DEBE HABER62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 622 Otras Remuneraciones 41 REMUNERACIONES Y PARTICIP. POR PAGAR 413 Participaciones de los trabajadores por pagarx/x Por las participaciones de los trabaja-dores determinados al nal del ejercicio.

94 GASTOS DE ADMINIST.95 GASTOS DE VENTAS79 CARGAS IMPUT. A LA CTA. DE COST. Y GAST.x/x Por la distribucin de los gastos correspondiente a la participacin de los trabajadores.

X

Ejercicio 1

Contabilizando de Acuerdo a la NIC 12.


Contable Tribut.

Resultado Gasto No Aceptado

20,000 20,0005,000

8 % Participaciones20,0001,600

25,0002,000

30% Impto. a la Renta18,4005,520

23,0006,900

12,880 16,100

El Estado de Ganancias y Prdidas mos-trar la siguiente informacin:

Resultado del Ejercicio antes de Impuestos y Participaciones 20,000 Participaciones de los Trabajadores (1,600) Impuesto a la Renta (5,520)Resultado del Ejercicio 12,880

2.2. Base para el Clculo de las Parti-cipacion de los Trabajadores

De acuerdo al D.Leg. 677 y el D. Leg. N 892, Reglamentado mediante el D.S. N 009-98-TR permite a los trabajadores recibir un porcentaje de las utilidades que genere en cada ejercicio la empresa para la que presta su servicio, participa-cin que vara de acuerdo a la funcin que realiza cada empresa.De acuerdo al artculo 2 del D. Leg. N 892, establece que la base de clculo sobre la que se aplican los porcentajes es la renta anual antes de impuestos.Adems en el artculo 4 del mismo de-creto legislativo, establece que para deter-minar la renta anual antes de impuestos del ejercicio gravable es el que resulte despus de haber compensado prdidas de ejercicios anteriores, de acuerdo con las normas del Impuesto a la Renta.Las normas que establece el pago de par-ticipaciones a los trabajadores determinan que la base para el clculo es la misma para el pago del Impuesto a la Renta, no obstante que dichas participaciones se deben calcular antes de impuestos, veamos el siguiente ejemplo:La empresa La Favorita es una empresa co-mercial que de acuerdo a las normas laborales tiene que pagar a sus trabajadores participa-ciones que les corresponde de un 8% de la renta anual antes de impuestos, durante el ejercicio ha obtenido una utilidad de acuerdo a las Normas Tributarias de S/. 450,000

Renta Neta 450,0008 % ParticipacionesTrabajadores 36,000Base Imponible 414,00030 % Impuesto a la Renta 1 24,200

Tal como se han interpretado en los dis-positivos analizados, los clculos que sir-vieron de base para las participaciones de los trabajadores y del Impuesto a la Renta se han determinado sobre la Renta Neta determinada de acuerdo a las Normas del Impuesto a la Renta, manteniendo la prioridad de establecer las participaciones de los trabajadores antes del clculo para el Impuesto a la Renta.

3. Cundo surge el Problema?A nivel internacional durante los primeros das del mes de setiembre del ao 2010, el Comit Internacional de Interpretacio-nes de las Normas Internacionales de In-formacin Financiera (IFRIC) se pronunci en relacin con en tratamiento contable de acuerdos sobre participacin de los trabajadores en las utilidades.El Comit consider que si bien es cierto que el pago de las participaciones a los trabajadores se determina en base en una normatividad scal, esta prestacin cumple con la de ncin de un bene cio a empleados conforme a las IFRS, y por

lo tanto debe contabilizarse de acuerdo con la NIC 19 Bene cios a empleados.El Comit inform tambin que los importes que se pagaran a los empleados, relaciona-dos a diferencias temporales entre la utilidad contable y scal, similar a los de nidos en la NIC 12 Impuesto a la Utilidad se rela-cionan con servicios futuros proporcionar por el empleado. El comit seal que los objetivos de la NIC 19, es que una entidad slo debe reconocer un pasivo cuando un empleado ha prestado un servicio.En conclusin el Comit determin que las participaciones de los trabajadores sobre la utilidad deben ser tratadas de acuerdo a la NIC 19, y que la misma norma establece guas su cientes para su reconocimiento y medicin. Por tanto, no decidi aadir este tema a su agenda y por tanto, no emitir ninguna interpretacin sobre este tema.

4. NIC 19 Bene cios a los Em-pleados

El inciso c) del prrafo 8 de esta NIC es-tablece que los bene cios a corto plazo a los empleados comprende:Participacin en ganancias e incentivos, pa-gaderos dentro de los doce meses siguientes al cierre del perodo en el que los empleados han prestado los servicios correspondientes. El prrafo 10 de esta NIC tambin establece que cuando un empleado ha prestado sus servicios a la entidad durante el perodo contable, sta debe reconocer el importe sin descontar de los bene cios a corto plazo que ha de pagar por tales servicios.a) Como un pasivo.b) Como un gastos del perodo, o como

costo (NIC 2 y NIC 16).De acuerdo a estas de niciones, el registro contable debera ser de la siguiente manera:

5. Qu efecto tiene en los re-sultados del ejercicio la Apli-cacin de la NIC 19 en vez de la NIC 12?

Para poder establecer que consecuencia tiene en los resultados la aplicacin de la NIC 19, veamos el siguiente ejemplo:

La empresa comercial Mavila S.A. ha tenido los siguientes resultados:

Ejercicio 1 S/. 20,000Ejercicio 2 S/. 35,000

Durante el ejercicio 1 ha obtenido una diferencia temporal debido a que ha registrado una estimacin de cobranza dudosa por S/. 5,000 la misma que no cumpli con los requisitos establecidos por las normas tributarias, por tanto el gastos no es aceptado tributariamente.

Durante el ejercicio 2 se compensa la dife-rencia temporal debido a que se ha com-pletado con los requisitos exigidos por las normas tributarias, siendo por tanto en este perodo el gasto aceptado tributariamente.

IV


Aplicacin Prctica

1. Qu de nicin da la NIC 40 Inversiones inmobiliarias a las inversiones inmobiliarias?

Segn la NIC 40, Inversin inmobiliaria o Propiedades de inversin son propiedades (terrenos o edi cios, considerados en su totalidad o en parte, o ambos) que se tienen (por parte del dueo o por parte del arrendatario que haya acordado un arrendamiento nanciero) para obtener rentas, plusvalas o ambas, en lugar de para: a. su uso en la produccin o suministro de bienes o servicios, o bien para

nes administrativos; o b. su venta en el curso ordinario de los negocios.

Los siguientes casos son ejemplos de inversin inmobiliaria o propiedades de inversin: a. Un terreno que se tiene para obtener plusvalas a largo plazo y no para

venderse en el corto plazo, dentro del curso ordinario de las actividades del negocio.

b. Un terreno que se tiene para un uso futuro no determinado (en el caso de que la entidad no haya determinado si el terreno se utilizar como propiedad ocupada por el dueo o para venderse a corto plazo, dentro del curso ordinario de las actividades del negocio, se considera que ese terreno se mantiene para obtener plusvalas).

c. Un edi cio que sea propiedad de la entidad (o bien un edi cio obtenido a travs de un arrendamiento nanciero) y est alquilado a travs de uno o ms arrendamientos operativos.

d. Un edi cio que est desocupado y se tiene para ser arrendado a travs de uno o ms arrendamientos operativos.

e. Inmuebles que estn siendo construidos o mejorados para su uso futuro como propiedades de inversin.

Glosario Contable

ConclusinDe nitivamente, el ltimo documento del Comit Internacional de Interpre-taciones de las Normas Internacionales de Informacin Financiera (IFRIC) ha dejado sin soporte tcnico el actual procedimiento que se lleva a cabo en relacin al pago por concepto de parti-cipaciones a los trabajadores sobre las utilidades que algunas empresas reali-zan en nuestro pas, en cumplimiento de normas laborales.

De los anlisis realizados a la normativi-dad y de los ejemplos desarrollados se pueden deducir que los resultados que se obtienen en aplicacin de la NIC 12 varan considerablemente con relacin a los resultados que se obtienen aplicando la NIC 19.

Si bien es cierto que estas diferencias de ms o menos que se obtienen en el resul-tado del primer ejercicio, se compensan posteriormente con los resultados que se obtienen en los siguientes ejercicios, como se puede constatar en el ejemplo desarrollado, donde por aplicacin de la NIC 19, las utilidades en el primer ejerci-cio es menor, siendo compensado en el siguiente ejercicio cuando el resultado es mayor con lo relacionado a la aplicacin de la NIC 12.

Sin embargo, se debe tener presente que los gastos por participaciones pue-den ser cargados al valor de un activo en aplicacin de la NIC 2 o NIC 16, tal como se re ere la NIC 19, en ese caso las diferencias sern mayores, pues creemos que este tema requiere ser tratado con mucha prudencia, donde los entendidos y las entidades responsables de la Norma-tividad Contable en nuestro pas puedan dar las pautas nales.

Comparando los Resultados:

De acuerdo a la NIC 12 22,540De acuerdo a la NIC 19 22,940Diferencia (400)

X DEBE HABER88 IMPUESTO A LA RENTA 9,66037 ACTIVO DIFERIDO 1,380 371 Impto. a la Rta. Dif.40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 8,280Por el registro del Impuesto a la Renta, al nal del ejercicio considerando el activo diferido

62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 2,400 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPAC. POR PAGAR 2,400Por el gasto correspondiente a las participaciones de los trabajadores

94 GASTOS DE ADMINIST. 2,40079 CARGAS IMPUTABLE A LA CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 2,400Asiento por destino de los gastos correspondiente a las participaciones de los trabajadores

X

X




Resultado del Ejercicio antes de Impuestos y Participaciones 35,000Participaciones de los Trabajadores (2,800)Impuesto a la Renta (9,660)Resultado del Ejercicio 22,540

Gastos de Administracin (2,400)Resultado del Ejerc. antes de Imptos. y Participaciones 32,600 Impuesto a la Renta (9,660)Resultado del Ejercicio 22,940

X DEBE HABER

...viene DEBE HABER

88 IMPUESTO A LA RENTA 9,66087 PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES 2,80037 ACTIVO DIFERIDO 1,780 371 Impto. a la Rta. Dif. 1,380 372 Participac. de los trabajadores Diferido 400 ...va

Ejercicio 2



Comparando los Resultados.

Contable Tribut.

Resultado Gasto Aceptado

35,000 35,000(5,000)

8 % Participaciones35,0002,800

30,0002,400

30% Impto. a la Renta32,2009,660

27,6008,280

22,540 19,320

Gastos de Administracin (2,000)Resultado del Ejerc. antes de Imptos. 18,000Impuesto a la Renta (5,520)Resultado del Ejercicio 12,480

De acuerdo a la NIC 12 12,880De acuerdo a la NIC 19 12,480Diferencia 400

X DEBE HABER62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 2,000 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPAC. POR PAGAR 2,000Por el gasto correspondiente a las participaciones.

94 GASTOS DE ADMINIST. 2,000 79 CARGAS IMPUTABLE A LA CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 2,000Asiento por destino de los gastos correspondiente a las participaciones de los trabajadores.

X

40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 8,28041 REM. Y PARTIC. POR PAGAR 2,400Por el registro del Impuesto a la Renta y las participaciones al nal del ejer-cicio considerando el activo diferido

Gestion de Costos

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