CAPITULO IRENTANETADE TERCERA CATEGORANORMAS GENERALES PARA LAS DEDUCCIONES1.- DETERMINACIN DE LA RENTA NETA DE TERCERA CATEGORAUna vez conocidala RentaBrutade terceracategora, correspondeconocer elprocedimiento para determinar la renta neta de dicha categoraPara talefecto,esnecesariosustraerdelaRenta Bruta detercera categora,doselementos importantes, por unladolas deducciones (GASTS! " por otroladolasdesgravaciones# Adem$s tam%i&n son deduci%les de la Renta Bruta las p&rdidas ocurridas' consideramos en forma e(traordinaria en una empresa#RENTA NETA = R. Bruta Gastos Prdidas Proisio!"s D"s#raa$io!"s -%a&ua$io!"sDESGRAVACIONES: Se trata de detracciones, %onificaciones o e(enciones esta%lecidaspor )e", pero no por*ue directa o indirectamente se relaciona con la generaci+n de rentao mantenimiento de la fuente productora de renta, sino por razones de poltica econ+mica#'.- LA RENTA NETA ( EL PRINCIPIO DE CA)*ALIDAD2.1 INTRODUCCIN,l impuesto a la renta (la imposici+n! no recae so%re las rentas %rutas, sino m$s%ien so%re las rentas netas (es elresultado de detraer a la renta %ruta determinadasoperaciones-gastos necesarios para producir o mantener su fuente productora!#Anivel doctrinal, e(isten.mecanismos (opciones t&cnicas! *ueel legisladorpuede adoptara efectos de determinar la renta neta# /ichas opciones t&cnicas(mecanismos! son las siguientes R. N"ta = R. Bruta D"du$$i+! d" O,i$io R. N"ta = R. Bruta R. N"ta = R. Bruta Gastos N"$"sarios2.2 DEDUCCIN DE OFICIO,s la propia le" *ue determina de oficio cual es la deducci+n a la Renta Bruta *ueresulta permitida a la categora correspondiente#/icho mecanismo es empleado en el caso de contri%u"entes cu"a carga tri%utariano es significativa para el fisco# 0acilita a la Administraci+n Tri%utaria la fiscalizaci+n "control, evitandoasuvezladistracci+nderecursos*uepuedenser empleadosencontri%u"entesde los cuales se espera ma"or recaudaci+n#,sta opci+n es utilizada respecto de contri%u"entes no especializados,especialmente de personas naturales a los cuales se les de%e facilitar las la%ores dedeterminaci+n de sus tri%utos# ,n nuestro pas la deducci+n de oficio se ha esta%lecidoen el caso de personas naturales *ue perci%an rentas de 12, 32, 42 " 52 categora#2.3 RENTA NETA IGUAL A RENTA BRUTASeaplicaadeterminadasactividadesgeneradorasderentas*ueel legisladorconsidere *ue no re*uieren de gastos para mantener ha%ilitada la fuente productora derenta# ,6emplo7 hasta 1889 no se permita deducci+n alguna para determinar la rentanetade42categora, respectodelaspersonasnaturales*ueperci%eningresospordesempe:o de funciones (directores, regidores, etc#!#2.4 GASTOS NECESARIOS PRINCIPIO DE CAUSALIDAD)a tercera opci+n corresponde a la determinaci+n de la renta neta en aplicaci+ndel principio de causalidad tri%utario# ;uestra legislaci+n esta%lece *ue, a fin deesta%lecer la renta neta de tercera categora se deducir$ de la renta %ruta los gastosnecesarios para producirlos " mantener su fuente, en tanto las deducciones no est&ne(presamente prohi%idas por la )e" ()ue no se encuentren e(presamente prohi%idos por )e" >ue el gasto cumpla con el criterio de razona%ilidad " proporcionalidad,l principio de causalidad de%e ser analizado en concordancia con eldenominado criterio de RAF;AB ?,nlase(plotacionesforestales"plantaci+ndeproductosagrcolasdecar$cter permanente*ue den lugar a la depreciaci+n del valor del inmue%leo lareducci+n de su rendimiento econ+mico, se permitir$ una deducci+n del costo dead*uisici+n, determinadoenfunci+nal agotamientosufrido# )aSU;ATpuedeautorizar la aplicaci+n de otros sistemas de depreciaci+n referidos al valor del %ienagota%le, en tanto sean t&cnicamente 6ustifica%les#L? RE%AL)ACIN %OL)NTARIA DE ACTI%O*,nel casodelarevaluaci+nvoluntariadeactivosfi6os, de%emosindicar*ueladepreciaci+ncalculadaso%reel ma"or valor activorevaluado, noser$deduci%letri%utariamente comogastode%iendoreparasevadeclaraci+n6urada,salvocuandolarevaluaci+nvoluntariaseaproductodeunaReorganizaci+ndesociedades "?o empresas en la medida *ue se ha"a gravado el ma"or provenientede dicharevaluaci+n de acuerdo alo dispuesto en el numeral 1 del artculo 1E4Idel TU#MERMAS Y DESMEDROS:I!$. , art. 2=> d"& T)O " I!$. $ art. '1> d"& R"#&a/"!to?.1.- COMENTARIO,l inciso f! del artculo .HI de la ) d"& T)O " i!$. & art. '1> d"& r"#&a/"!to?1.- A*PECTO* GENERALE*A.- ART.1 LGS, esta%lece7>ueel cargode director es retri%uido#Si elestatutonoprev& el monto, corresponde determinarlo a la Junta Anual o%ligatoria# /e acuerdo a estadisposici+nseesta%lece(sedetermina! *ueel cargodedirector eso%ligatoriamenteremunerado, no e(istiendo la posi%ilidad *ue se e6erza de forma gratuita o de favor#B.- A*PECTO* CONTABLE*,l pago en %ase a la asistencia a una reuni+n o a un monto peri+dico, se registrade la forma siguiente7Si ladistri%uci+nseesta%leceenfunci+naunaparticipaci+ndelasutilidades,de%er$ tratarse conta%lemente como una detracci+n de la utilidad#'.- A*PECTO* TRIB)TARIO*2.1 CAUSALIDAD/e%er$ retri%uirse alos directores de empresa en la medidao en funci+n a lassesiones realizadas durante el e6ercicio, " en tanto ello ocurre &stas ser$n deduci%les alencontrarse vinculadas con la generaci+n de rentas gravadas# /e%e considerarse *ueseaceptael pagoefectuadoporel desempe:odesusfunciones, porlotantoenlamedida *ue ellas no se realicen no ser$ deduci%le elimporte pagado aAn cuando noe(cede el lmite esta%lecido#2.2 DOCUMENTOSUSTENTATORIO DEL DESARROLLO DE FUNCIONES DEDIRECTOR)as sesiones de directorio de%en constar en el correspondiente )i%ro de Actas de/irectorio, loscualesde%enencontrarsede%idamentelegalizados# Por lotantoenlamedida *ue se constateeldesarrollo de las funciones deldirector, se determinar$ larealizaci+n del principiode =ausalidad del desem%olso efectuado por la empresa#2.3 L$MITE M*;IMO DEDUCIBLE,l pago *ue la empresa efectAe por concepto de retri%uciones al directorio, ser$ndeduci%les en la medida *ue el importe acordado retri%uir por el e6ercicio comercial noe(ceda del 9V de la Utilidad =omercial de dicho e6ercicio# Para determinar la utilidadcomercial, se adicionar$ a la utilidad conta%le las retri%uciones provisionadas a favor delos directores# ,l lmiteesta%lecidocorrespondeal importeacordadopagar por laempresa a los directores en dicho e6ercicio#,l incisol!del artculo31Idel Reglamentodela)e"del