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Costa Rica

El Gasto Tributario, Metodología y Estimación1

Año 2015

Impuesto de Ventas, Impuesto de Renta y otros Tributos

Dirección General de Hacienda (DGH)

División de Política Fiscal (DPF)

Agosto 2016

1 Elaborado por José Luis León Barquero, Willy H. Chaves Sánchez, Jorge Richard Muñoz Núñez y Xenia

Fuentes Ramírez; además, se contó con la valiosa colaboración de Evelio Quesada Naranjo y María Cecilia

Corrales Arrieta de la División de Política Fiscal.

Gasto Tributario en Costa Rica 2015

2

Tabla de Contenidos

Resumen Ejecutivo .............................................................................................................................. 4

Introducción ........................................................................................................................................ 5

1. El Gasto Tributario (GT) en el año 2015 ........................................................................................ 6

1.1. El GT en el IGV ....................................................................................................................... 6

1.2. El GT por Impuesto de Renta ................................................................................................... 8

1.3. El GT en Otros Tributos ......................................................................................................... 20

1.4. Estimación Integrada del GT 2015 ......................................................................................... 22

1.5. Proyección del GT 2016 y 2017 ............................................................................................. 23

2. Conclusiones ................................................................................................................................. 24

3. ANEXOS ....................................................................................................................................... 25


3

Cuadros

Cuadro 1: El GT del IGV 2015 ........................................................................................................... 8

Cuadro 2: El GT del Impuesto sobre las utilidades a Personas Físicas y Jurídicas 2015 .................. 11

Cuadro 3: El GT por las Rentas del Trabajo 2015 ............................................................................ 12

Cuadro 4: El GT en Rentas disponibles y participaciones 2015 ....................................................... 13

Cuadro 5: El GT sobre las Rentas de No Residentes 2015 ............................................................... 14

Cuadro 6: El GT sobre Rentas Pasivas del Mercado Financiero 2015.............................................. 18

Cuadro 7: El GT de Rentas Varias 2015 ........................................................................................... 19

Cuadro 8: El GT en el ISR 2015 ....................................................................................................... 20

Cuadro 9: El GT por Otros Tributos 2015 ........................................................................................ 22

Cuadro 10: GT Total para Costa Rica 2015 ...................................................................................... 23

Cuadro 11: El GT para el 2016-2017 ................................................................................................ 23


4

Resumen Ejecutivo

La estimación del Gasto Tributario (GT)2 total para Costa Rica, en el año 2015 es del

4,96% del PIB, de los cuales el 2,85% es del impuesto general sobre las ventas3 (IGV), el

1,84% del impuesto sobre la renta (ISR) y el 0,27% de otros tributos. Del GT del IGV

(2,85% del PIB), el 2,63% es por consumo local y de éstos el 1,19% corresponde a

servicios y el 1,44% restante a mercancías.

Gasto Tributario para Costa Rica, 2015

Categoría Monto

–millones colones- ( % )/PIB

1

Ventas 824.554,00 2,85%

Renta 527.721,13 1,84%

Otros 74.922,40 0,27%

Total 1.367.077,01 4,96%

1/ PIB año base 2012.

La estimación del GT del ISR para el año 2015 y como porcentaje del PIB asciende al

1,84% (¢ 527.721,13 millones), donde el Impuesto sobre las Utilidades aporta el 0,77% (¢

222.203,00 millones) y las “Otras Rentas Cedulares” el 1,07% (¢ 305.518,13 millones). De

éstas últimas las Rentas del Trabajo representan el 0,39%, las rentas pasivas del Mercado

Financiero un 0,32%, dividendos y participaciones el 0,06%, remesas al exterior el 0,05%

y otras rentas varias el 0,25% del PIB respectivamente.

En “Otros Tributos”4 el GT se estimó en un 0,27% del PIB 2015, del cual el Impuesto

Único a los Combustibles (IUSC), aporta el 0,13%, otros impuestos a la importación el

0,10% y sobre las ventas del Depósito Libre Comercial de Golfito el 0,04% del PIB 2015.

El GT para el total de tributos es del 4,96% del PIB, por lo que la estimación para los años

2016 y 2017, significan ¢ 1.527.085,89 millones y ¢ 1.658.155,09 millones

respectivamente, tomando en cuenta que para este año se cambió la base del PIB y se está

utilizando el año base 2012. En el anexo se puede observar la evolución del GT por tributos

y rubros para el periodo 2010-2015, así como el GT por los diferentes tributos a nivel de

importación definitiva.

2 El GT es referido a un sistema tributario de referencia (Benchmark).

3 Hay que señalar a la fecha de este informe no se contaba con el dato de monto de exenciones genéricas,

mismo que es facilitado por la División de Incentivos Fiscales de la Dirección General de Hacienda,

señalando que los datos se calculan de manera manual y hasta dentro de unos meses estará listo. Este monto el

año pasado fue de ¢ 11.168,00 representando un 0,04% del IGV. 4 Son: el Impuesto Único a Combustibles, los impuestos por las mercancías que se venden en el Depósito

Libre Comercial de Golfito, Derechos de Importación (DAI), Ley 6946, Selectivo de Consumo, Específico a

los licores, Ley 5582, Licores, Ley Forestal, Bebidas no Alcohólicas y Jabones de Tocador.


5

Introducción

Se presenta el estudio sobre Gasto Tributario (GT)5 correspondiente al año 2015 y los

principales aspectos metodológicos utilizados en la estimación de GT de cada uno de los

tributos vigentes. Los aspectos teóricos se abordaron en el primer estudio sobre GT (2010).

La importancia de estimar el GT radica en la transparencia que debe tener todo sistema

tributario, al ser recursos que no se perciben pero que son fuentes potenciales de

recaudación, en el análisis de los costos y beneficios de los diferentes regímenes de

exoneración y su impacto en la actividad económica del país y se convierte en un insumo

muy importante para la toma de decisiones en medidas de Política Fiscal.

Los aspectos metodológicos de su estimación para cada uno de los tributos y para el total,

se realiza según la disponibilidad de información, tanto a lo interno del Ministerio de

Hacienda como de fuentes externas.

Se detalla el GT por tributo para presentar la estimación integrada de todos los impuestos.

Se proyecta el GT para Costa Rica para el periodo 2016-2017, a partir de la estimación del

Producto Interno Bruto (PIB año base 2012), que realiza el Banco Central de Costa Rica

(BCCR).

En el anexo se incluyen varios cuadros importantes: el histórico del GT 2010-20156, el GT

del IGV por consumo local según sea una mercancía o servicio y para las importaciones

definitivas el GT según régimen de exoneración. Nótese que la serie histórica se revisa

todos los años, por lo que pueden presentarse ajustes en algunos tributos; por lo que el

estudio más reciente siempre tendrá los datos más actualizados de dicha serie.

5 El método que se utiliza calcula ex post la magnitud del GT y supone que la conducta del contribuyente no

varía ante una posible eliminación de la exención. 6 Revisado y actualizado a la fecha de este estudio, por lo que estas cifras son las más recientes y pueden

diferir con las de los estudios previos.


6

1. El Gasto Tributario (GT) en el año 2015

La estimación del GT se realiza considerando diferentes fuentes de información, tales

como: el Ministerio de Hacienda, el Instituto Nacional de Estadística y Censos (INEC), la

Superintendencia General de Entidades Financieras (SUGEF) y el Banco Central de Costa

Rica (BCCR). Se considera la legislación vigente en materia tributaria, como tasas, tramos,

créditos fiscales, exenciones y no sujeciones, entre otros factores.

1.1. El GT en el IGV

El GT del IGV 2015 correspondiente al consumo local se estima a partir de la Canasta

Tributara Exenta (CTE), vigente a la fecha de este estudio,7 y de la Encuesta Nacional de

Ingresos y Gastos (ENIGH, 2012-2013). Se consideran todos los bienes y servicios,

excepto los datos del consumo eléctrico del Instituto Costarricense de Electricidad (ICE) y

de la Compañía Nacional de Fuerza y Luz (CNFL) para el año 20158, así como el consumo

de combustibles que se obtiene del formulario del impuesto único a los combustibles.

En este caso se actualizaron los valores de la ENIGH con respecto a la variación del índice

de precios de Julio 2014 a Diciembre 2015 y además con el cálculo del crecimiento de PIB

del 2014 al 2015 que da como resultado un crecimiento en el consumo de 3,75%.

El gasto de los hogares se analiza el enfoque de gasto de consumo sin valor locativo, dado

que son los gastos destinados a satisfacer las necesidades de bienes y servicios del hogar y

en los que se incurre regular o periódicamente, utilizando los datos de la ENIGH.

Las cifras por tramos de consumo de electricidad residencial, se utilizan para calcular el GT

del consumo exento (inferior a 250 kw/h), y al que se le aplica la tasa reducida del 5%

(consumo superior a los 250 kw/h). El GT se calcula con tasas del 13% y del 8%

respectivamente, que son la diferencia entre la tasa general del 13% y las reducidas.

Entre el ICE y la CNFL aportan el 79,7% del consumo nacional de electricidad, según la

Encuesta Nacional de Hogares (ENAHO) del año 2012, por lo que el GT se ajustó para la

estimación nacional. Además, no se considera el consumo en combustibles, porque hoy día

no están gravados con el IGV. Los datos de GT por el consumo final de hogares se estiman

en ¢759.689,59 que representan un 2,63% del PIB del 2015. 9

7 Incluye el DE Nº 37132-H del 17 de mayo del 2012.

8 Los cuales son solicitados por la Administración Tributaria a estas entidades.

9 El GT para el periodo 2010-2014 se ajustó por los insumos gravados para producir bienes exentos, que no se

había considerado en las estimaciones previas.


7

Otros GT del IGV: a nivel de Aduanas, Ley Forestal, Compras Locales y

Genéricas

IGV exonerado a nivel de Aduanas.

El GT del IGV a nivel de importación, es aquel que está amparado bajo distintos regímenes de

exoneración, como el de insumos y equipo médico, el de la maquinaria y equipo agrícola, así

como los que se destinan a proyectos de inversión en infraestructura.

De la Dirección General de Aduanas se obtiene la base de datos con las variables relacionadas

a las exenciones aplicadas en el año 2015, la cual se procesa, analiza y se obtienen las

estadísticas de exoneraciones por tributo y tipo de régimen (por código de liberación),

determinándose un GT de ¢ 56.613,74 millones (0,20% del PIB 2015).

Exenciones por Ley Forestal, Compras Locales Concretas y Genéricas.10

Según lo establece la Ley Forestal Nº 7575 y sus reformas la tasa que se aplica a la madera en

troza es del 10%, por lo que el GT es la diferencia (3%) entre la tasa general del IGV y la

reducida. Para ello se considera como proxy la recaudación registrada del 3% a la madera en

troza que fue de ¢ 1.062,62 millones en el año 2015.

En el caso del monto del GT estimado por las compras locales exoneradas a través de

resolución genérica, se indica que a la fecha de este estudio no se contó con las estadísticas

para el año el 2015; al respecto, la División de Incentivos Fiscales comunicó que "En

cuanto a compras locales por resolución genérica, Programación lo tiene planificado para

terminar en los próximos meses, dado que se ocupa la tabulación de informes manual,

además de las otras labores que deben desarrollar"11

.

El año pasado el monto por exenciones genéricas ascendió a ¢ 11.168,00, un 0,04% del

PIB 2014. Para las compras concretas el monto es de ¢ 7.188,05 millones (0,02% del PIB

2015).

10

Las exenciones genéricas por compras locales se conceden a Instituciones y Organismos Internacionales, a

través de resolución razonada por la Administración Tributaria y las concretas se otorgan al beneficiario por

cada compra que realice. 11

Informacion brindada por correo electrónico de fecha 19 de julio de 2016.


8

Total de GT en el IGV.

El GT en el IGV para el 2015 se estima en un 2,85% del PIB, donde el 2,63% corresponde

al consumo local (92,13% del total del IGV12

). De ese 2,63% un 1,19% corresponden a

ventas de servicios y un 1,44% a bienes.

Cuadro 1: El GT del IGV 2015

Categoría Monto

–millones colones- ( % ) / PIB

Consumo local

759.689,59

2,63%

IGV de Aduanas 1/ 56.613,74 0,20%

IGV por Ley Forestal 2/ 1.062,62 0,00%

Exenciones Compras Locales Concretas 3/ 7.188,05 0,02%

Exenciones Compras Locales (Genéricas) 3/ n.d.

Total 824.554,00 2,85%

PIB 2015 28.946.732,36

Fuente: Elaboración propia.

1/ Se refiere a exoneraciones de diferentes regímenes.

2/ Por la diferencia en la tasa reducida del 10%, se toma el monto recaudado del 3% de la

Ley 7575 como proxy del GT.

3/ Son autorizaciones que podrían no aplicarse y no se consoliden como exención, porque

el beneficiario decidió no aplicarla. Los datos de compras locales genéricas y para el año

2015 y a la fecha de este informe no están disponibles.

1.2. El GT por Impuesto de Renta

La estimación del GT del ISR se realiza por fuente de ingreso o cédula, porque cada una tiene

sus propias alícuotas, créditos fiscales, deducciones, exenciones, no sujeciones y las mismas

se valoran para efectos de estimar su GT.

La estimación del GT no está exenta de limitantes, sobre todo por la carencia de estadísticas

confiables y oportunas (ej.: las remesas al exterior exentas, las donaciones a entidades

públicas, a la Cruz Roja, a asociaciones o fundaciones de bien social, científicas, deportivas o

culturales, que son gastos deducibles (excepto para los contribuyentes que se encuentran

12

En este caso hay que tener presente que no se cuenta con el monto de GT de exenciones genéricas.


9

registrados en Tributación Digital que la declaración lo detalla), deducción de pérdidas

diferidas (excepto para los contribuyentes que se encuentran registrados en Tributación

Digital) y la doble deducción de salarios de las empresas por contratar personas con

discapacidad.

Impuesto sobre las utilidades

a. Impuesto sobre las utilidades de las personas físicas con actividad lucrativa

El GT lo constituyen los créditos familiares por concepto de cónyuge e hijos y otros créditos

de la casilla 58 y 59 del formulario D101. El GT 2015 ascendió a ¢ 2.311,35 millones, un

0,01% del PIB 2015.

b. Impuesto sobre las utilidades de las personas jurídicas

El GT sobre las utilidades de las personas jurídicas es por los montos exonerados a las Zonas

Francas,13

Cooperativas, Asociaciones, Fundaciones y otras sociedades sin fines de lucro, así

como los créditos fiscales que incluyen las donaciones a la Catedral Metropolitana. La fuente

es el formulario D101.

Se incluye lo que señala la Ley Nº 8130 que en su artículo 15 faculta al Instituto Nacional de

Seguros (INS), para que por medio de los recursos generados por sus utilidades anuales,

cancelen las indemnizaciones de las personas afectadas por el ¨DBCP14¨. Ello implica que se

le autoriza para que del monto a pagar anualmente por concepto de impuesto sobre la renta,

deduzca los recursos destinados al pago de estas indemnizaciones. En el 2015 el INS si aplicó

en dicha casilla como crédito fiscal (¢ 1.776,24).

Se incluye lo dispuesto en el artículo 114 de la Ley 8765 del Código Electoral, donde se

indica que los titulares de los Bonos de Contribución Estatal a los Partidos Políticos, tienen la

posibilidad de utilizarlos para que estos sean recibidos por su valor facial, en cualquier

momento, por el Estado como pago de impuestos nacionales de cualquier clase, incluyendo

los cupones de intereses vencidos, los cuales hasta la fecha se ha interpretado que no están

afectos al impuesto sobre intereses a títulos valores, a que se refiere el artículo 23 de la Ley del

Impuesto sobre la Renta.

13

Lo anterior según la Ley 7092 del ISR, artículo 3 y artículos 20 y 21 ter de la Ley N° 7210, “Ley de

Régimen de Zonas Francas. 14

1.2 Dibromo, 3 Cloropropano


10

Para las donaciones a entidades autorizadas, las deducciones de las pérdidas diferidas15

y el

aporte al régimen voluntario de pensiones, se identificaron los contribuyentes según la tarifa

que les correspondía (10%, 20% y 30%), y luego se tomó el monto de la casilla de la

donación, deducción o aporte que disminuye la base imponible y se multiplicó por la tasa

respectiva.

Las empresas de zonas francas se localizaron en la base de datos del ISR, por su número

cédula jurídica, proporcionado por PROCOMER y las otras entidades como cooperativas y

asociaciones solidaristas se identifican por los primeros cuatro dígitos de la cédula jurídica que

le asigna el Registro Nacional.

En el caso particular de las asociaciones solidaristas se debe tomar en consideración, que a

partir del año 2013 se ajustaron algunas de ellas, teniendo que recalcular el monto exonerado a

partir de una errónea forma de declarar, lo que conllevó un incremento en la exoneración, en

relación con el dato de años anteriores. Asimismo, cabe mencionar que desde el año 2014, fue

posible identificar y cuantificar un nuevo rubro de gasto tributario para el caso de aquellas

personas jurídicas que fueron creadas bajo la figura de una ley especial.

El GT en el año 2015 en el impuesto sobre las utilidades a la personas jurídicas, ascendió a

la suma de ¢ 219.891,65 millones, un 0,76% del PIB 2015.

15

Para el caso de las donaciones a entidades autorizadas y la deducción de pérdidas diferidas se recopiló

solamente para los contribuyentes registrados en Tributación Digital.


11

Cuadro 2: El GT del Impuesto sobre las utilidades a Personas Físicas y Jurídicas 2015

Categoría Monto


Personas Jurídicas 219.891,65 0,76%

Exoneraciones

Zona Franca 141.019,58 0,49%

Cooperativas 20.645,08 0,07%

Asociaciones 24.021,40 0,08%

Fundaciones 353,66 0,00%

Personas creadas con ley especial 12.741,30 0,04%

Otras 1.690,71

0,01%

Aporte régimen voluntario de pensiones 1.786,77 0,01%

Donaciones 1.521,12 0,01%

Deducción de pérdidas diferidas 4.471,56 0,02%

Créditos Fiscales:

Contrato Forestal 0,00 0,00%

Otros Créditos 11.640,46 0,04%

Personas Físicas Actividad Lucrativa 2.311,35 0,01%

Créditos Familiares 1.796,90 0,01%

Otros Créditos 514,45 0,00%


Otras Rentas Cedulares

La estimación del GT en otras rentas cedulares del ISR, considera la tasa referencial del

15%, que es la máxima aplicada a la distribución de dividendos, a los intereses sobre los

títulos valores, a las dietas y gratificaciones y al impuesto sobre el salario y pensiones.

Rentas del Trabajo.

El GT estimado para el impuesto al salario y a las pensiones (rentas del trabajo), se refiere a

los créditos fiscales por el cónyuge e hijos, el aguinaldo y el salario escolar. Las estadísticas

de la masa salarial y de pensiones son suministradas por la Caja Costarricense del Seguro

Social (CCSS), según rango de ingreso y sector laboral (empresa privada, domestico,


12

pública y autónoma).16

Se deben de realizar algunos ajustes necesarios, como en el caso de

las pensiones que no reciben salario escolar, pero si aguinaldo y se considera una familia

promedio de 3,34 miembros según la Encuesta de Hogares 2015.

El GT en el año 2015 por las rentas del trabajo se estimó en ¢ 111.851,84 millones que

representa un 0,39% del PIB 2015.

Cuadro 3: El GT por las Rentas del Trabajo 2015

Categoría Monto


Rentas del Trabajo 111.851,84 0,39%

Créditos Familiares 12.851,21 0,04%

Aguinaldo 62.643,58 0,22%

Salario Escolar 36.357,05 0,13%


Renta disponible y participaciones

Para las rentas disponibles y participaciones, en los excedentes de las Cooperativas y

Asociaciones Solidaristas, se aplicó una tasa impositiva del 15%17

, la diferencia en la

recaudación a las tasas nominales del 5% se considera el GT estimado.

La fuente utilizada son las declaraciones del formulario D-103, específicamente la

sumatoria de dividendos y participaciones (casilla 26) los dividendos en acciones inscritas

(casilla 27) y los excedentes de Cooperativas y similares (casilla 28).

El GT estimado para el 2015 por dividendos y participaciones, fue de ¢ 17.690,46 millones,

que es un 0,06% del PIB 2015.

16

La diferencia entre la estimación de la recaudación con datos de la CCSS y la registrada por Contabilidad

Nacional, se utiliza para ajustar el GT de las rentas del trabajo, de tal manera que no se subestime. 17

Tasa utilizada para todas las retenciones en la fuente.


13

Cuadro 4: El GT en Rentas disponibles y participaciones 2015

Categoría Monto


Dividendos y Participaciones 17.690,46 0,06%

Dividendos y participaciones

0,00

0,00%

Dividendos de Acciones Inscritas 3.521,75 0,01%

Exc. Asoc. Cooperativas y Solidaristas 14.168,72 0,05%

Fuente: Elaboración propia

Renta sobre los no residentes

El GT que corresponde a las rentas de no residentes, es estimado a partir de la información

del formulario D-103 y considera: transporte y comunicaciones (casilla30), reaseguradoras

y re afianzamientos (casilla 31), pensiones, jubilaciones, salarios y otros (casilla 37) y otras

retenciones diferentes a las señaladas (casilla 44). 18

El GT estimado de las rentas de los no

residentes es de ¢ 13.490,04 millones, que significa un 0,05% del PIB 2015.

18

Las remesas al exterior con tasas superiores al 15%, no se consideran para estimar el GT.


14

Cuadro 5: El GT sobre las Rentas de No Residentes 2015

Categoría Monto

–millones colones-

( % ) / PIB

Remesas al Exterior 13.490,04 0,05%19

Transporte y comunicaciones 8,5% 1.357,93 0,00%

Reaseguradoras y Re afianzamientos 5,5% 11.906,47 0,04%

Películas, Historietas, Noticias y …20% 0,00 0,00%

Utilidades, Dividendos y Similares 5% y 15% 0,00 0,00%

Radio Novelas y Telenovelas 50% 0,00 0,00%

Asesor. Técnico-Financ., patentes, franquicias y

otros 25%

0,00 0,00%

Servicios personales 15% 0,00 0,00%

Pensiones, jubilaciones, salarios y otros 10% 225,64 0,00%

Arrendan. de BK, %, comisiones y o. Gastos

Financ.15%

0,00 0,00%

Otras Retenciones 30% 0,00 0,00% Fuente: Elaboración propia

Se señala que el artículo 61 de la Ley 7092, Ley del Impuesto sobre la Renta fue derogado

por el artículo 2° de la ley N° 9104 del 10 de diciembre del 2012, con lo cual se espera que

el GT, que no se había podido cuantificar en este rubro en estudios anteriores, disminuya

para el año 2013 y siguientes. Dicho artículo facultaba a la Administración Tributaria,

“…para eximir total o parcialmente del impuesto, cuando las personas que deban actuar

como agentes de retención o de percepción del impuesto, o los propios interesados,

comprueben, a satisfacción de la Administración Tributaria , que los perceptores de tales

ingresos no les conceden crédito o deducción alguna en los países en que actúen o residan,

por el impuesto pagado en Costa Rica, o cuando el crédito que se les concede sea inferior

a dicho impuesto, en cuyo caso solamente se eximirá la parte no reconocida en el

exterior”.

Tampoco se había podido cuantificar el GT correspondiente a la aplicación de tarifas

reducidas en los siguientes casos:

Los intereses, comisiones y otros gastos financieros pagados o acreditados por

personas físicas o jurídicas domiciliadas en Costa Rica a los bancos extranjeros, que

forman parte de un grupo o conglomerado financiero costarricense regulados por el

Consejo Nacional de Supervisión del Sistema Financiero (Tarifa 5.5% durante el

primer año y alcanza el 15% en el cuarto año).

19

Existe una diferencia de 0,01% por suma de decimales.


15

Por el pago de intereses, comisiones y otros gastos financieros que paguen o

acrediten las entidades sujetas a la vigilancia e inspección de la Superintendencia

General de Entidades Financieras, a entidades del extranjero que estén sujetas a la

vigilancia e inspección en sus correspondientes jurisdicciones, y que están afectos a

una tarifa del 5.5.%.

Asimismo, la exoneración por los intereses y las comisiones, y otros gastos financieros que

procedan de créditos otorgados por bancos multilaterales de desarrollo y organismos

multilaterales o bilaterales de desarrollo, así como las organizaciones sin fines de lucro que

estén exoneradas del impuesto o no sean sujetas al impuesto según la legislación vigente.

Todo lo anterior según lo dispuesto en el artículo 60 de la Ley No. 9274 del 12 de

noviembre de 2015, denominada “Reforma Integral de la Ley No.8634 Ley del Sistema de

Banca para el Desarrollo y Reforma de otras Leyes.

Impuesto a las rentas pasivas del mercado financiero

El artículo 23) inciso c) de la Ley del IRS, señala que el pago o acreditación de los

rendimientos (%) en el mercado financiero, está gravado con una tasa impositiva general

del 15%, pero será del 8% cuando los títulos valores están inscritos en una bolsa de

comercio, lo emita una entidad financiera regulada por la SUGEF, el Estado o los bancos

del Sistema Bancario Nacional.

El GT surge de la diferencia entre la tasa general del 15% y el 8% (7%).

a. Retenciones por Intereses al 8% y al 15% sobre títulos valores.

Solo generan GT los rendimientos que corresponden a las retenciones por Intereses al 8%,

el cual se estima en ¢ 43.260,23 millones (0,15% del PIB 2015).


16

b. GT de los Sectores: Cooperativo, Banco Popular20

, Mutuales y el Banhvi21

Están exentas del ISR los rendimientos que generan las captaciones en moneda nacional, de

los sectores Cooperativo, Banco Popular, Mutuales y el Banco Hipotecario de la Vivienda.

De la Superintendencia General de Entidades Financieras (SUGEF), se obtienen los

Balances de Comprobación por tipo de moneda. Las cuentas consultadas son la de las

obligaciones financieras por "Gastos por captaciones a plazo MN" (Nº 41103100) y los

"Gastos por otras obligaciones con el público a plazo MN" (Nº 41108100), del Manual de

Cuentas de la SUGEF.

La estimación del GT para el año 2015 al 15% es de ¢ 33.511,89 millones (0,12% del

PIB); el detalle de cada uno es el siguiente:

Sector Cooperativo ¢ 19.957,68 millones, un 0,07% del PIB.

Banco Popular ¢ 8.339,18 millones, un 0,03 % del PIB.

Mutuales ¢ 5.197,23 millones, un 0,02% del PIB.

Banhvi ¢ 17,81 millones, un 0,00% del PIB.

Además de las exenciones indicadas en el inciso c) del artículo 23 de la Ley del IRS,

existen entidades como la CCSS, que al amparo de la Constitución Política no se gravan

sus inversiones, así tampoco las inversiones de las operadoras de pensiones con los recursos

de los fondos que administran, que se fundamentan en la Ley de Protección al Trabajador.22

c. Devoluciones de la Tesorería Nacional (TN)

De acuerdo a la Contabilidad Nacional, en el año 2015 la TN devolvió a la CCSS, a los

Fondos de Pensiones y a otras entidades, la suma de ¢ 967,71 millones que corresponde a

una tasa del 8%, por lo que el GT a una tasa del 15% se estima en ¢ 1.814,45 millones

(0,01% del PIB).

20

Inciso c), artículo 23, Ley 7092 y artículo 39 de la Ley Orgánica del Banco Popular y de Desarrollo

Comunal, que establece que los intereses que se pagarán por los títulos valores emitidos por el Banco estarán

exentos del pago de impuesto sobre la renta. 21

El BANHVI y las Mutuales al amparo de la Ley del Sistema Financiero Nacional para la Vivienda, artículo

38 y 69 están exentos de pago de todo tributo, así como el inciso c) del artículo 23 de la Ley del ISR. 22

Entidades no sujetas o inversiones no gravadas con el 8%.


17

d. Colocaciones directas de la Tesorería Nacional

Las colocaciones directas de la Tesorería Nacional en el 2014, en entidades no afectas al

tributo del 8%, ocasionó que no se cobraran ¢ 1.970,50 millones por el impuesto sobre

intereses a los títulos valores, por lo que el GT a una tarifa del 15% representa una

estimación del GT de ¢ 3.694,70 millones, (0,01% del PIB).

e. Impuestos por Títulos de Deuda Individualizada

En el año 2015 las retenciones en Títulos en Deuda Individualizada por parte de la TN, fue

de ¢ 3.252,89 millones a una tasa del 8%, pero a una tasa del 15% significa un GT de ¢

2.354,13 millones, (0,01% del PIB).

f. Fondos de Inversión

La Ley N° 7732 “Ley Reguladora del Mercado de Valores”, en su artículo 100 establece un

tributo del 5% a los rendimientos y ganancias de capital. Para estimar el GT 2015 se

tomaron los montos declarados en el formulario D-113, de los contribuyentes registrados en

Tributación Digital; en específico, la sumatoria de los rendimientos sobre los títulos valores

(casilla 22) y las ganancias de capital generadas por la enajenación de activos sumatoria

(casilla 23).

A dichos montos se aplicó la tasa general del 15% y la diferencia con la recaudación (con

tasa del 5%) es el GT estimado para el año 2015, el cual ascendió a ¢ 6.003,84 millones

(0,02% del PIB 2015).

La estimación global del GT 2015 por las Rentas Pasivas del Mercado Financiero fue de

¢90.639,24 millones, es decir un 0,32% del PIB 2015 (cuadro 6).


18

Cuadro 6: El GT sobre Rentas Pasivas del Mercado Financiero 2015

Categoría Monto


Rendimientos del Mercado Financiero. 90.639,24 0,32%

Retenciones por Intereses al 15% 0,00 0,00%

Retenciones por Intereses al 8% 43.260,23 0,15%

Rendim.de Mutuales, Bco Popular y Banhvi 13.554,21 0,05%

Dev. 8% s/Tít. Grav.a Invers. no afectos (CCSS,

F.Pension, etc.)

1.814,45 0,01%

Ent.Exentas: colocaciones no afectas al 8% 3.694,70 0,01%

Entidades Gravadas (Tít.Deuda Individ.) 2.354,13 0,01%

Cooperativas 19.957,68 0,07%

Rendimientos Fondos de Inversión 5% 6.003,84 0,02%


Otras rentas varias

a. Retenciones del 3% de transporte, comunicación y películas.

Del formulario D-103 de retenciones y su casilla 41 referente a las retenciones del 3%

sobre transporte, comunicación y películas, se obtiene el monto de la retención, por lo que

el GT es de ¢ 98,99 millones (con la tasa diferencial del 12%).

b. Ganancias en los traspasos de bienes inmuebles.23

El GT se estimó considerando la recaudación del impuesto sobre el traspaso de bienes

inmuebles en el 2015, que fue de ¢ 33.257,60 millones. Dicho monto se lleva a su base

imponible (dividiendo entre 1,5% que es la tasa del tributo), el resultado es ¢ 2.217.173,33

millones y con una ganancia conservadora del 15% se estima la base impositiva de las

ganancias de capital sería de ¢ 332.576,00 millones, sobre las que se aplicaría la tasa del

15% dando como resultado un GT 2015 de ¢ 49.886,40 millones, (0,17% del PIB 2015).

23

Las ganancias de capital derivadas de los traspasos de bienes inmuebles, no constituyen renta bruta según el

inciso d) del artículo 6 de la Ley del IRS, siempre que la actividad no sea habitual.


19

c. Premios de lotería

El inciso f) de la ley del ISR establece que no son ingresos gravables los premios de la

lotería nacional, pero si son considerados como GT.

La fuente de la información es la Junta de Protección Social de San José (JPS), la cual

indica que los montos por los premios ganados y del plan de premios24

en el 2015 fue de ¢

143.472,95 millones, a la cual se le aplica una tarifa del 15% dando como resultado un GT

de ¢ 21.861,15 millones, (0,08% del PIB 2015).

Cuadro 7: El GT de Rentas Varias 2015

Categoría Monto


Otras Rentas Varias 71.846,54 0,25%

Retenciones del 3% de transporte,

comunicación y películas

98,99 0,00%

Ganancias Patrimoniales 49.886,40 0,17%

Premios de Lotería 21.861,15 0,08%


Total GT para el ISR

El GT para el año 2015 en el ISR es del 1,84% del PIB (¢ 527.721,13 millones), donde el

GT por el impuesto sobre las utilidades es del 0,77% y el de “Otras Rentas Cedulares” el

1,07% del PIB 2015. De ese 1,07%, los que más aportan son: el GT por las Rentas del

Trabajo el 0,39%, las Rentas Pasivas del Mercado Financiero el 0,32%, y las Otras Rentas

el 0,25% del PIB.

24

Los premios ganados son aquellos premios efectivamente acertados por los jugadores Y en el caso de los

juegos electrónicos que se refleja el plan de premios: es el porcentaje a cubrir para el pago a los ganadores de

los distintos juegos.


20

Cuadro 8: El GT en el ISR 2015

Categoría Monto


1. Impuesto a las utilidades 222.203,00 0,77%

a. Persona jurídicas 219.891,65 0,76%

b. Personas Físicas con Actividad

Lucrativa

2.311,35 0,01%

2. Otras Rentas Cedulares 305.518,13 1,07%

a. Rentas del Trabajo 111.851,84 0,39%

b. Renta disponible y participaciones 17.690,46 0,06%

c. Renta de no residentes 13.490,04 0,05%

d. Rentas pasivas del mercado financiero 90.639,24 0,32%

e. Otras rentas varias 71.846,54 0,25%

Total 527.721,13 1,84%


1.3. El GT en Otros Tributos

En este apartado se incluye el GT por varios tributos: por el Impuesto Único a los

combustibles (IUC), por los tributos dejados de cobrar en las mercancías que se

comercializan en el Depósito Libre Comercial de Golfito (DLCG) y por varios tributos en

la importación de mercancías.


21

a. GT en importaciones

De la DGA se obtienen las importaciones amparadas bajo algún régimen de exoneración y que

corresponden a importaciones definitivas, con las que se estimó el GT 2015 en ¢ 27.994,02

millones (0,10% del PIB 2015). Los tributos considerados son: Derechos de Importación,

Ley 6946, Selectivo de Consumo, Específico a los Licores, Ley 5582, Ley Forestal, Bebidas no

Alcohólicas, y Jabones de Tocador.

b. Impuesto por ventas en el Depósito Libre Comercial de Golfito25

El GT estimado por las ventas en el Depósito Libre Comercial de Golfito (DLCG) durante el

año 2015, es de ¢ 10.700,17 millones (0,04% del PIB 2015), este monto, al igual que en años

anteriores, incluye la parte de gasto que dejó de percibir el Instituto de Desarrollo Rural

(INDER) y el Instituto de Fomento y Asesoría Municipal (IFAM), principalmente por la

comercialización de bebidas alcohólicas y gaseosas.

Para el cálculo del GT se considera que el impuesto único es el 18% de la CT de una

importación ordinaria, excepto para algunos electrodomésticos y productos de perfumería,

tocador y cosméticos que tienen un arancel preferencial del tres por ciento (3%).

Para la línea de licores que tienen una tasa del 30% sobre la CT, se aplicó la siguiente fórmula:

Sea IPG los impuestos pagados en Golfito.

GT = (IPG/0,42 - (IPG)

Para las líneas afectas a la tasa del 18% se usó la siguiente fórmula:

GT= (IPG/0,252) – (IPG)

Para las líneas con una tasa del 3%, se utilizó la siguiente ecuación:

GT= (IN-IPG), donde IN = VA*CT IPG= VA*0,042 VA = Valor Aduanas.

Los factores 0,42, 0,252 y 0,042 resultan de multiplicar la utilidad esperada a la tasa del

impuesto único (18%, 30% y 3%), según posición arancelaria.

25

Creado con la Ley Nº 7012 para estimular el progreso económico, orientar el desarrollo turístico hacia el

interior del país y favorecer aquellas zonas afectadas directamente por el retiro de la Compañía Bananera de

Costa Rica.


22

c. Combustibles26

Del formulario del Impuesto Único a los Combustibles (casillas 68 y 72), se obtiene el monto

exonerado que se considera GT, el cual asciende a ¢ 36.228,21 millones (0,13% del PIB

2015).

Total GT para Otros Tributos

El GT 2015 estimado por concepto de “Otros Tributos” fue del 0,27% del PIB, donde el

IUSC aporta el 0,13% y otros a la importación el 0,10% del PIB 2015.

Cuadro 9: El GT por Otros Tributos 2015

Categoría Monto


Otros por impuestos a la importación 27.994,02 0,10%

Depósito Libre Golfito 10.700,17 0,04%

Combustibles 36.228,21 0,13%

Total 74.922,40 0,27%


1.4. Estimación Integrada del GT 2015

El GT 2015 para Costa Rica es de ¢ 1.427.197,53 millones (4,96% del PIB), de los cuales

el 2,85% es del IGV, 1,84% del ISR y el 0,27% de otros tributos (cuadro Nº 10).

La evolución del GT durante el periodo 2010-2015 y mayores detalles de los diferentes

tributos, se encuentran en el anexo.

26

La Ley Nº 8114 del IUC, exceptúa de su pago “el producto destinado a abastecer las líneas aéreas

comerciales y los buques mercantes o de pasajeros en líneas comerciales, todas de servicio internacional;

asimismo, el combustible que utiliza la flota de pescadores nacionales para la actividad de pesca no deportiva,

de conformidad con lo establecido en la Ley Nº 7384.”


23

Cuadro 10: GT Total para Costa Rica 2015

Categoría Monto


Ventas

824.554,00

2,85%

Renta 527.721,13 1,84%

Otros 74.922,40 0,27%

Total 1.427.197,53 4,96%


1.5. Proyección del GT 2016 y 2017

El GT proyectado para el periodo 2016-2017, considera la estimación del PIB BASE 2012

del BCCR para dichos años; los resultados se muestran en el cuadro Nº 11.

Cuadro 11: El GT para el 2016-2017

AÑO PIB Monto

estimado GT

2016 30.972.689,95 1.527.085,89

2017 33.631.064,07 1.658.144,09

Revisión del PIB BASE 2012 al 14 de Julio de 2016.

Fuente: Elaboración propia con base en cifras del BCCR.


24

2. Conclusiones

El GT estimado para el año 2015 en Costa Rica como porcentaje del PIB, es del 4,96%

(¢1.427.197,53 millones), donde el GT del IGV alcanza el 2,85% (¢ 824.554,00 millones),

en el ISR un 1,84% (¢ 527.721,13 millones) y el 0,27% (¢ 74.922,40 millones) por los

restantes tributos. El GT 2015 del IGV por el consumo local se compone del 1,19% por

servicios y de un 1,44% por la venta de mercancías.


25

3. ANEXOS


26

Costa Rica. Comparativo del Gasto Tributario, 2010-2015 1/

Costa Rica. Comparativo del Gasto Tributario, 2010-2015 1/

-En millones de colones-

Categoría

2010 2011 2012 2013 2014 2015

Monto ( % ) /

PIB Monto

( % ) /

PIB Monto

( % ) /

PIB Monto

( % ) /

PIB Monto

( % ) /

PIB Monto

( % ) /

PIB

Gasto Tributario IGV

Consumo local 519.722,63 2,65% 571.078,14 2,67% 631.081,86 2,70% 688.171,41 2,77% 720.610,33 2,67% 759.689,59 2,63%

IGV de Aduanas 2/ 51.403,19 0,26% 60.318,14 0,28% 61.712,15 0,26% 51.655,97 0,21% 52.706,33 0,20% 56.613,74 0,20%

IGV X Ley Forestal 667,64 0,00% 786,57 0,00% 944,11 0,00% 922,92 0,00% 1.116,50 0,00% 1.062,62 0,00%

Exenciones Compras locales 3.099,00 0,02% 2.268,60 0,01% 4.254,22 0,02% 6.755,79 0,03% 8.827,05 0,03% 7.188,05 0,02%

Exenciones Genéricas/3 1.843,40 0,01% 2.331,80 0,01% 13.407,30 0,06% 29.040,16 0,12% 11.168,00 0,04% n.d. 0,00%

Subtotal IGV 576.735,85 2,94% 636.783,25 2,98% 711.399,64 3,04% 776.546,25 3,13% 794.428,21 2,94% 824.554,00 2,85%

Gasto Tributario ISR

1. Impuesto a las utilidades 157.237,97 0,80% 151.936,70 0,71% 182.589,31 0,78% 194.528,56 0,78% 216.910,38 0,81% 222.203,00 0,77%

a. Persona jurídicas 155.912,87 0,80% 149.826,40 0,70% 180.464,55 0,77% 192.253,16 0,77% 215.046,10 0,80% 219.891,65 0,76%

b. Personas Físicas con Actividad

Lucrativa

1.325,10 0,01% 2.110,30 0,01% 2.124,75 0,01% 2.275,40 0,01% 1.864,28 0,01% 2.311,35 0,01%

2. Otras Rentas Cedulares 185.440,95 0,95% 211.266,60 0,99% 230.328,96 0,99% 274.904,49 1,11% 291.482,49 1,08% 305.518,13 1,07%

a. Rentas del Trabajo 66.518,17 0,34% 74.088,34 0,35% 79.559,70 0,34% 92.839,41 0,37% 101.761,39 0,38% 111.851,84 0,39%

b. Renta disponible y participaciones 7.238,10 0,04% 8.757,70 0,04% 10.184,56 0,04% 11.927,90 0,05% 12.322,13 0,05% 17.690,46 0,06%

c. Renta de no residentes 5.569,07 0,03% 6.579,25 0,03% 6.965,06 0,03% 8.682,24 0,03% 9.543,45 0,04% 13.490,04 0,05%

d. Rentas pasivas del mercado financiero 72.341,40 0,37% 78.166,72 0,37% 84.769,43 0,36% 97.509,76 0,39% 97.822,91 0,36% 90.639,24 0,32%

e. Otras rentas varias 33.774,21 0,17% 43.674,59 0,20% 48.850,21 0,21% 63.945,18 0,26% 70.032,60 0,26% 71.846,54 0,25%

Subtotal ISR 342.678,92 1,75% 363.203,30 1,70% 412.918,26 1,77% 469.433,05 1,89% 508.392,86 1,89% 527.721,13 1,84%


27

Gasto Tributario Otros Tributos

Otros por impuestos a la importación 23.101,95 0,12% 28.160,15 0,13% 28.234,47 0,12% 26.907,67 0,11% 28.534,78 0,11% 27.994,02 0,10%

Depósito Libre Golfito 10.596,70 0,05% 12.601,20 0,06% 12.767,91 0,05% 10.965,03 0,04% 10.845,30 0,04% 10.700,17 0,04%

Combustibles 29.918,00 0,15% 32.274,20 0,15% 31.419,28 0,13% 31.462,71 0,13% 33.212,39 0,12% 36.228,21 0,13%

Subtotal Otros 63.616,65 0,32% 73.035,55 0,34% 72.421,66 0,31% 69.335,41 0,28% 72.592,47 0,27% 74.922,40 0,27%

Gasto Tributario Total Costa Rica

Impuesto General sobre las Ventas (IGV) 576.735,85 2,94% 636.783,25 2,98% 711.399,64 3,04% 776.546,25 3,13% 794.428,21 2,94% 824.554,00 2,85%

Impuesto sobre la Renta (ISR) 342.678,92 1,75% 363.203,30 1,70% 412.918,26 1,77% 469.433,05 1,89% 508.392,86 1,89% 527.721,13 1,84%

Otros 63.616,65 0,32% 73.035,55 0,34% 72.421,66 0,31% 69.335,41 0,28% 72.592,47 0,27% 74.922,40 0,27%

Total Gasto Tributario 983.031,42 5,02% 1.073.022,11 5,02% 1.196.739,55 5,12% 1.315.314,71 5,30% 1.375.413,55 5,10% 1.427.197,53 4,96%

PIB/3 19.596.936,68

21.370.733,29

23.371.405,92

24.808.292,99

27.006.094,52

28.946.732,36

Fuente: Estimaciones propias 1/ Se actualizan los años anteriores por depuración y modificación de las bases de datos y por las reestimaciones del PIB por parte del BCCR (Consultado el 28/07/2016. XFR). 2/ Se refiere a exoneraciones amparadas a diferentes regímenes de incentivos.


28

El Gasto Tributario del IGV por Consumo Local, 2010-2015


DESCRIPCION 2010 % PIB 2011 % PIB 2012 % PIB 2013 % PIB 2014 % PIB 2015 % PIB

BIENES 314.201,96 1,60% 338.741,15 1,59% 371.320,67 1,59% 400.993,40 1,62% 389.187,57 1,44% 415.978,43 1,44%

SERVICIOS 205.520,66 1,05% 232.336,99 1,09% 259.761,19 1,11% 287.178,02 1,16% 331.422,76 1,23% 343.711,16 1,19%

TOTAL 519.722,63 2,65% 571.078,14 2,67% 631.081,86 2,70% 688.171,41 2,77% 720.610,33 2,67% 759.689,59 2,63%

PIB 19.596.936,68 21.370.733,29 23.371.405,92 24.808.292,99 27.006.094,52 28.946.732,36

XFR/Datos del PIB Base 2012


29

Costa Rica: Montos Exonerados a nivel de Aduanas según Régimen de Exoneración y Tributo 2015


CÓDIGO

DE

LIBERACIÓN

REGÍMEN DAI VENTAS CONSUMO LEY 6946 TOTAL

TOTAL

TRIBUTOS

MENORES

1001

CONVENIO INSTITUTO

INTERAMERICANO COOPERACIÓN

AGRICOLA

0,60 34,85 47,73 1,62 84,80 0,36

1002 CONVENIO BANCO INTERAMERICANO

DE DESARROLLO 16,03 22,74 6,66 1,36 46,79 0,11

1004

CONVENIO AYUDA ECONÓMICA,

TÉCNICA Y PARA PROPÓSITOS AFINES

CON EL GOBIERNO DE ESTADOS

UNIDOS

0,00 14,52 19,12 0,70 34,33 0,00

1006

CONVENIO CORPORACION

CENTROAMERICANA DE SERVICIOS DE

NAVEGACIÓN ÁEREA

0,10 22,42 1,72 0,60 24,84 0,00

1007 CONVENIO ORGANIZACIÓN DE LAS

NACIONES UNIDAS 0,00 4,52 2,49 0,60 7,60 0,00

1008 CONVENIO DE VIENA PARA LAS

MISIONES DIPLOMÁTICAS 128,19 470,18 447,68 25,11 1.071,16 2,86

1009 CONVENIO COOPERACIÓN TÉCNICA

CON ALEMANIA FEDERAL 0,53 12,30 16,54 0,59 29,96 0,00

1010 CONVENIO DE VIENA PARA LAS

MISIONES CONSULARES 4,82 21,83 0,00 0,54 27,19 0,00

1012 CONVENIO ORGANIZACIÓN DE

ESTADOS AMERICANOS 0,00 2,22 3,13 0,10 5,46 0,00

1013 CONVENIO DE COOPERACIÓN

CULTURAL Y TÉCNICA FRANCIA 0,47 0,65 0,00 0,18 1,30 0,00

1014 CONVENIO BANCO INTERAMERICANO

DE DESARROLLO 3,59 6,33 3,47 0,37 13,76 0,00

1018 CONVENIO DE LAS MIGRACIONES

EUROPEAS 0,00 5,79 8,16 0,27 14,23 0,00

1022

CONVENIO FACULTAD

LATINOAMERICANA DE CIENCIAS

SOCIALES

0,00 2,99 4,24 0,00 7,23 0,00

1023 CONVENIO CULTURAL ALEMANIA -

REPÚBLICA DE COSTA RICA 47,30 58,65 4,04 3,74 113,73 0,00


30

1025 CONVENIO VISION MUNDIAL

INTERNACIONAL COSTA RICA. 3,20 11,74 0,29 0,27 15,50 0,00

1026

CONVENIO INSTITUTO

CENTROAMERICANO DE

ADMINISTRACION DE EMPRESAS

13,13 40,38 30,53 2,19 86,22 0,61

1027 CONVENIO UNIVERSIDAD PARA LA PAZ

COSTA RICA. 0,00 1,78 2,51 0,08 4,38 0,00

1028

CONVENIO CENTRO AGRONÓMICO

TROPICAL DE INVESTIGACIÓN Y

ENSEÑANZA

3,71 9,69 7,62 0,72 21,74 0,00

1030 CONVENIO CORTE INTERAMERICANA

DE DERECHOS HUMANOS COSTA RICA 0,35 0,75 0,29 0,03 1,41 0,21

1036 ESCUELA DE AGRICULTURA DE LA

REGIÓN TROPICAL HÚMEDA 0,00 14,95 4,83 0,75 20,53 0,00

1037

CONVENIO ORGANISMO

INTERNACIONAL REGIONAL DE

SANIDAD AGROPECUARIA

0,00 4,02 3,87 0,22 8,11 0,00

1040 CONVENIO UNION MUNDIAL PARA LA

NATURALEZA 0,00 2,99 4,22 0,14 7,35 0,00

1041

CONVENIO ACUERDO ENTRE LA

ORGANIZACIÓN DE ESTUDIOS

TROPICALES COSTA RICA. EXCLUSIVO

PARA EL ORGANISMO.

5,44 16,76 0,00 1,16 23,36 0,00

1042

CONVENIO ENTRE LA REPÚBLICA DE

COSTA RICA Y KINDERDORF-

INTERNACIONAL

0,00 2,09 2,95 0,10 5,14 0,00

1044

CONVENIO DE SEDE ENTRE EL

GOBIERNO DE COSTA RICA Y LA

SECRETARÍA EJECUTIVA DEL CONSEJO

MONETARIO CENTROAMERICANO.

EXONERACIÓN PARA EL ORGANISMO.

0,00 3,29 4,63 0,15 8,08 0,00

1047

APROBACIÓN DEL ACUERDO BÁSICO

DE COOPERACIÓN ENTRE COSTA RICA

Y EL FONDO DE LAS NACIONES PARA

LA INFANCIA - UNICEF

0,00 0,46 0,00 0,00 0,46 0,00

1057

CONVENIO ESCUELA SUPERIOR DE

ADMINISTRACIÓN PÚBLICA AMÉRICA

CENTRAL (ESAPAC)

0,11 0,21 0,09 0,01 0,42 0,05

1060 ORGANIZACIÓN DE LAS NACIONES

UNIDAS PARA LA EDUCACIÓN 0,00 2,96 4,18 0,14 7,28 0,00


31

1061

CONVENIO BÁSICO GENERAL DE

COOPERACIÓN CIENTÍFICO TÉCNICA

ENTRE EL GOBIERNO DE COSTA RICA Y

EL REINO DE ESPAÑA. EXENCIÓN A

LOS EXPERTOS, TÉCNICOS Y

COOPERANTES ESPAÑOLES, DE TODOS

LOS DERECHOS DE IMPORTACIÓN Y

EXPORTACIÓN Y DEMÁS CARGAS

FISCALES SOBRE SUS MUEBLES Y

ENSERES PERSONALES, INCLUYE UN

VEHÍCULO.

0,00 1,02 1,44 0,05 2,51 0,00

1064

APROBACIÓN DE COOPERACIÓN CON

EL FONDO DE LAS NACIONES UNIDAS

PARA LA INFANCIA (FUNCIONARIOS

DEL UNICEF).

5,50 8,85 4,08 0,54 18,98 0,00

1065

CONVENIO COSTA RICA - ALTO

COMISIONADO DE LAS NACIONES

UNIDAS PARA REFUGIADOS

0,60 4,09 4,73 0,20 9,63 0,00

1068

NACIONES UNIDAS Y SUS ORGANOS,

COMPRENDIDO EL PNUD, Y LOS

ORGANOS SUBSIDIARIOS DE LA

NACIONES UNIDAS….

0,00 5,56 1,68 0,10 7,34 0,00

1071 CORTE INTERAMERICANA DE

DERECHOS HUMANOS 0,00 2,65 3,74 0,12 6,51 0,00

1073

INSTITUTO INTERAMERICANO DE

CIENCIAS AGRÍCOLAS SOBRE EL

CENTRO AGRONÓMICO TROPICAL DE

INVESTIGACIÓN Y ENSEÑANAZA

1,68 17,69 22,37 0,87 42,61 0,00

1078 CONVENIO ORGANIZACIÓN DE

ESTADOS AMERICANOS 0,09 0,17 0,07 0,01 0,34 0,02

1080 CONVENIO DE LAS MIGRACIONES

EUROPEAS 5,37 9,04 4,46 0,55 19,42 0,00

1081

CONVENIO FACULTAD

LATINOAMERICANA DE CIENCIAS

SOCIALES, EXONERACIÓN PARA LOS

FUNCIONARIOS INTERNACIONALES.

0,00 3,01 4,27 0,00 7,28 0,00

1084 CONVENIO MISIÓN TÉCNICA JAPONESA.

0,38 0,45 0,05 0,03 0,91 0,00

1085 ESCUELA DE AGRICULTURA DE LA

REGIÓN TROPICAL HÚMEDA 0,00 6,31 8,90 0,30 15,51 0,00

1086 ORGANIZACIÓN METEREOLÓGICA

MUNDIAL 0,06 0,11 0,04 0,00 0,21 0,02


32

1088 CONVENIO ORGANIZACIÓN DE LAS

NACIONES UNIDAS 8,15 13,67 6,65 0,85 29,32 0,00

1089

ESTABLECIMIENTO DE LA

DELEGACIÓN DE LA COMISIÓN DE LAS

COMUNIDADES EUROPEAS EN COSTA

RICA

1,14 12,59 0,67 0,61 15,01 0,06

1090

ESTABLECIMIENTO DE LA

DELEGACIÓN DE LA COMISIÓN DE LAS

COMUNIDADES EUROPEAS EN COSTA

RICA

2,95 8,92 7,50 0,48 19,86 0,21

1092

CONVENIO DE SEDE ENTRE EL

GOBIERNO DE COSTA RICA Y LA

SECRETARÍA EJECUTIVA DEL CONSEJO

MONETARIO CENTROAMERICANO.

EXONERACIÓN PARA LOS

FUNCIONARIOS INTERNACIONALES

DEL ORGANISMO.

0,00 6,09 10,43 0,19 16,71 0,00

1095

CONVENIO PARA EL

ESTABLECIMIENTO DE LA ESCUELA

SUPERIOR DE ADMINISTRACIÓN

PÚBLICA AMÉRICA CENTRAL (ESAPAC)

SOBRE BASES INTERNACIONALES

REGIONALES. LOS FUNCIONARIOS

TENDRÁN EN EL TERRITORIO DE CADA

UNO DE LOS GOBIERNOS MIEMBROS

IGUALES PRERROGATIVAS,

INMUNIDADES Y FRANQUICIAS A LAS

ESTABLECIDAS EN LA CONVENCIÓN

SOBRE PRERROGATIVAS E

INMUNIDADES DE LAS NACIONES

UNIDAS.

0,37 0,83 0,30 0,03 1,51 0,25


33

1096

CONVENIO COOPERACIÓN TECNICA

CON ALEMANIA FEDERAL: EXIMIRÁ A

LOS EXPERTOS, ISNTRUCTORES Y

ESPECIALISTAS ENVIADOS POR EL

GOBIERNO ALEMAN, MUEBLES Y

ENSERES PERSONALES , LOS QUE

PODRAN VENDER LIBRE DE IMPUESTOS

Y GRAVAMENES PÚBLICOS AL

TERMINO DE SU MISIÓN. LA EXENCION

APLICA PARA UN VEHICULO, UN JUEGO

COMPLETO DE LINEA BLANCA,

EQUIPAMIENTO ELECTRONICO PARA

EL HOGAR, UN ORDENADOR PERSONAL

CON ACCESORIOS, PARA CADA

PERSONA UN AIRE ACONDICIONADO ,

UN EQUIPO DE FOTO Y

CINEMATOGRAFÍA. EL VEHICULO SE

CONCEDERÁ CADA 4 AÑOS, CON

VENTA LIBRE DESPUES DE 2 AÑOS DE

SU INSCRIPCIÓN EN EL REGISTRO

NACIONAL. PERMITIRÁ A LOS

EXPERTOS, INSTRUCTORES,

ESPECIALISTAS Y LOS DEMAS

MIEMBROS DE SUS FAMILIAS,

EXENCION DE DERECHOS DE ADUANA,

DE MEDICAMENTOS, VIVERES,

BEBIDAS Y OTROS ARTICULOS DEL

CONSUMO DIARIO, DENTRO DE LAS

NECESIDADES PERSONALES.

1,73 6,69 6,40 0,36 15,18 0,00


34

1097

PROTOCOLO DE ENMIENDA CONVENIO

CULTURAL CON ALEMANIA: EXIMIRÁ

A LOS EXPERTOS, INSTRUCTORES Y

ESPECIALISTAS ALEMANES ENVIADOS,

DE TODOS LOS DERECHOS DE

IMPORTACIÓN Y EXPORTACIÓN Y

DEMÁS CARGAS FISCALES, SOBRE LOS

MUEBLES Y ENSERES PERSONALES,

PODRÁN SER VENDIDOS LIBRES DE

IMPUESTOS Y GRAVÁMENES FISCALES

AL TÉRMINO DE SU MISIÓN, DE

CONFORMIDAD CON LA LEGISLACIÓN

VIGENTE DE CADA PARTE. SE

CONSIDERA TAMBIÉN ENSERES

PERSONALES POR CADA FAMILIA UN

VEHÍCULO, UN TOCADISCOS DE CINTA

MAGNETOFÓNICA, UN TELEVISOR,

PEQUEÑOS APARATOS ELÉCTRICOS,

PARA CADA PERSONA UN AIRE

ACONDICIONADO, UN EQUIPO DE FOTO

Y CINEMATOGRAFÍA. EL VEHÍCULO NO

PODRÁ EXCEDER EN NINGÚN CASO DE

2200 CENTÍMETROS CÚBICO, EN CASO

DE VEHÍCULO DOBLE TRACCIÓN, TIPO

JEEP DIESEL, DE 80 C.V. A LOS

EXPERTOS, INSTRUCTORES Y

ESPECIALISTAS ALEMANES Y

MIEMBROS DE SUS FAMILIAS LA

IMPORTACIÓN EXENTA DE DERECHOS

DE MEDICAMENTOS, VÍVERES,

BEBIDAS Y OTROS ARTÍCULOS DEL

CONSUMO DIARIO, DENTRO DE LAS

NECESIDADES PERSONALES.

0,00 1,66 2,34 0,08 4,08 0,00

2003 EX-RESIDENTES COSTARRICENSES

0,18 0,03 0,01 0,00 0,22 0,00

2004 PEQUEÑA INDUSTRIA

0,49 1,34 0,00 0,10 1,93 0,00

2005 SERVICIO DE HOTELERÍA -INVERSIÓN

INICIAL- 54,96 81,15 35,23 5,06 176,40 0,00

2012 COOPERATIVAS DE ELECTRIFICACIÓN

RURAL -VEHÍCULOS- 22,39 0,00 69,36 3,91 95,66 0,01

2013 COOPERATIVAS DE ELECTRIFICACIÓN

RURAL 100,57 1.202,38 2,45 88,74 1.394,14 14,07


35

2020 EMPRESAS PRODUCTORAS DE ENERGÍA

ELÉCTRICA AUTÓNOMA Y PARALELA 22,74 2,96 0,00 0,00 25,69 0,00

2022 INSTRUMENTOS MUSICALES

143,60 20,98 0,00 17,79 182,38 0,02

2023 ACTIVIDAD PESQUERA

1,11 1,55 0,00 0,11 2,77 0,00

2025 EQUIPO MEDICO

1.311,62 17.008,69 469,79 1.279,60 20.069,72 0,49

2026 ELABORACIÓN DE MEDICAMENTOS.

0,00 353,61 9,76 22,46 385,83 0,03

2027 MAQUINARIA, EQUIPOS E INSUMOS

PARA LA ACTIVIDAD AGROPECUARIA. 6.641,97 6.978,63 150,77 2.199,45 15.970,84 68,67

2028 MATERIAS PRIMAS ACTIVIDAD

AGROPECUARIA 0,49 11.141,34 5,26 2.338,20 13.485,29 418,04

2030

CONTRATO PRÉSTAMO BCIE-COSTA

RICA, REDES DE ACUEDUCTOS SAN

JOSÉ E HIDRÓMETROS

10,34 16,57 0,00 1,16 28,08 0,00

2031 REGULACION DEL USO RACIONAL DE

LA ENERGÍA. 70,22 419,65 16,59 13,22 519,68 0,10

2032 LEY GENERAL DE CONCESIÓN DE

OBRAS PÚBLICAS 86,23 13,44 0,00 17,13 116,79 0,00

2035

PRODUCCIONES ESCRITAS Y EDITADAS

Y MATERIAS PRIMAS, MAQUINARIA Y

EQUIPO PARA LA IMPRESIÓN Y

EDICIÓN

0,50 0,54 0,00 0,06 1,10 0,00

2037 TAXI: EXENCIÓN TOTAL TECNOLOGÍA

LIMPIA PRIMERA VEZ. 0,00 112,94 132,16 5,57 250,68 0,01

2038 TAXI: 60% SEGUNDA EXENCIÓN

0,00 115,94 163,41 5,35 284,70 0,04

2043 FLOTA PESQUERA NACIONAL

7,15 10,82 0,00 0,75 18,72 0,00

2046

LEY GENERAL DE CONCESIÓN DE

OBRAS PÚBLICAS, PROYECTO SAN JOSE

- CALDERA.

15,83 37,13 2,39 2,24 57,59 0,00

2048

ASOCIACIONES ADMINISTRATIVAS DE

SISTEMAS DE ACUEDUCTOS Y

ALCANTARILLADOS (ASADAS)

1,74 19,20 18,20 0,94 40,07 0,01


36

2049

JUNTAS DE EDUCACIÓN Y

ADMINISTRATIVAS DE LAS

INSTITUCIONES PÚBLICAS DE

ENSEÑANZA

0,00 2,24 0,00 0,06 2,30 0,00

2050

VEHÍCULOS PERSONAS CON

LIMITACIONES FÍSICAS, MENTALES O

SENSORIALES SEVERAS Y

PERMANENTES

5,18 303,83 453,50 13,47 775,98 0,06

2051

SISTEMAS DE TRATAMIENTO DE

AGUAS RESIDUALES PARA CONTRIBUIR

A MITIGAR LA CONTAMINACIÓN DEL

RECURSO HÍDRICO Y MEJORAR LA

CALIDAD DE AGUA.

20,30 46,12 0,00 3,14 69,55 0,00

2053

SE EXONERAN DE CUALQUIER TRIBUTO

LOS SISTEMAS DE BOLSAS DE AIRE,

LOS DISPOSITIVOS DE SEGURIDAD, EL

APOYA CABEZAS, LOS CASCOS DE

SEGURIDAD, LA VESTIMENTA

RETROFLECTIVA Y DE PROTECCIÓN

PARA CICLISTAS Y MOTOCICLISTAS,

TRIANGULOS Y CHALECOS

RETRORREFLECTIVOS. EN CUANTO AL

DETALLE DE LOS DISPOSITIVOS DE

SEGURIDAD, ESTOS SE DEFINIRAN VIA

RESOLUCIÓN DE LA DIRECCIÓN

GENERAL DE HACIENDA

139,45 150,65 0,00 10,08 300,18 0,02

2067



ALCANTARILLADOS (ASADAS).

EXENCIÓN DE TODO TRIBUTO PARA LA

IMPORTACIÓN DE VEHÍCULOS,

EQUIPOS Y MATERIALES DE TRABAJO.

REGIÓN CENTRAL ESTE.

0,00 1,36 0,00 0,07 1,43 0,00

2068







REGIÓN CHOROTEGA.

0,00 1,92 2,70 0,09 4,70 0,00


37

2069







REGIÓN HUETAR NORTE.

0,00 3,18 3,93 0,15 7,27 0,00

2072







REGIÓN ATLÁNTICA.

0,00 1,87 2,63 0,09 4,59 0,00

3001 COMPAÑÍA NACIONAL DE FUERZA Y

LUZ 124,45 16,24 0,46 0,00 141,15 0,00

3003 GOBIERNO CENTRAL DE LA REPÚBLICA

DE COSTA RICA 2.087,37 5.478,90 2.280,31 309,75 10.156,33 2,67

3004 INSTITUTO COSTARRICENSE DE

ELECTRICIDAD 950,64 129,26 43,63 0,00 1.123,53 0,00

3006 INSTITUTO COSTARRICENSE DE

ACUEDUCTOS Y ALCANTARILLADOS 10,07 1,31 0,00 0,00 11,38 0,00

3011 INSTITUTO MIXTO AYUDA SOCIAL

0,00 4,21 0,00 0,00 4,21 0,00

3015 EMPRESA SERVICIOS PÚBLICOS DE

HEREDIA 5,39 127,13 2,59 6,88 141,99 0,00

3020 INSTITUTO NACIONAL DE

APRENDIZAJE. 8,46 83,95 16,44 0,11 108,96 0,00

3025 MUTUALES

6,31 34,90 0,00 0,48 41,68 0,00

3028 CIUDAD DE LOS NIÑOS

0,00 5,82 3,30 0,11 9,22 0,00

3029 ASOCIACION CRUZADA NACIONAL DE

PROTECCIÓN AL ANCIANO 0,00 1,89 2,66 0,00 4,55 0,00

3030 CAJA COSTARRICENSE DEL SEGURO

SOCIAL. 572,43 1.443,62 327,27 98,54 2.441,87 0,12

3031 INSTITUCIONES UNIVERSITARIAS

ESTATALES DE EDUCACIÓN SUPERIOR 199,16 1.208,64 172,08 54,61 1.634,48 0,05

3035 INSTITUTO COSTARRICENSE DE PESCA

Y ACUACULTURA 3,48 2,25 0,00 0,25 5,98 0,00


38

3038 ASOCIACIÓN CRUZ ROJA

COSTARRICENSE 53,21 41,17 92,07 3,83 190,28 0,01

3040 BANCO CENTRAL DE COSTA RICA -

BILLETES Y MONEDAS- 0,00 0,00 0,00 16,67 16,67 0,00

3042 PATRONATO NACIONAL DE LA

INFANCIA 13,02 19,42 11,30 1,31 45,05 0,00

3047 MUNICIPALIDADES

478,75 1.318,19 495,19 79,53 2.371,67 0,06

3050 JUNTA ADMINISTRATIVA DE SERVICIOS

ELÉCTRICO DE CARTAGO 43,82 88,42 0,22 6,24 138,70 0,00

3051

INSTITUTO COSTARRICENSE DEL

DEPORTE Y LA RECREACIÓN,

ASOCIACIONES DEPORTIVAS Y

RECREATIVAS, COMITÉ OLÍMPICO.

10,05 22,03 9,45 1,32 42,85 0,00

3052 INSTITUTO NACIONAL DE LAS MUJERES

0,00 8,10 11,41 0,38 19,89 0,00

3054

COMISION NACIONAL DE PREVENCIÓN

DE RIESGOS Y ATENCIÓN DE

EMERGENCIAS

1,44 1,53 0,00 0,10 3,07 0,00

3057

FUNDACIÓN PARA EL RESCATE Y

PROTECCIÓN DEL PATRIMONIO DE LA

CASA PRESIDENCIAL, FUNDACIÓN

AYÚDANOS PARA AYUDAR Y

ASOCIACIÓN PRO HOSPITAL NACIONAL

DE NIÑOS

140,12 159,85 5,34 10,76 316,07 0,01

3059 INSTITUTO COSTARRICENSE SOBRE

DROGAS 3,65 10,84 0,00 0,58 15,07 0,00

3060

PROGRAMA DE INFORMÁTICA

EDUCATIVA/FUNDACIÓN OMAR

DENGO.

155,61 1.124,70 31,71 17,14 1.329,16 0,00

3064 CONSTRUCCIÓN DE LA CARRETERA A

SAN CARLOS 23,28 38,55 0,38 2,70 64,90 0,00

3065

COMISIÓN NACIONAL DE PREVENCIÓN

DE RIESGOS Y ATENCIÓN DE

EMERGENCIAS

11,05 28,78 3,76 2,05 45,64 0,00

3066

INSTITUTO COSTARRICENSE DE

INVESTIGACIÓN Y ENSEÑANZA EN

NUTRICIÓN (INCIENSA)

0,35 4,93 0,00 0,37 5,65 0,00


39

3068

CONTRATO PRÉSTAMO COSTA RICA-

BANCO JAPONÉS PARA LA

COOPERACIÓN INTERNACIONAL (JBIC).

PROYECTO MEJORAMIENTO MEDIO

AMBIENTE DEL AREA

METROPOLITANA-INSTITUTO

COSTARRICENSE DE ACUEDUCTOS Y

ALCANTARILLADOS

128,93 1.157,57 12,14 85,09 1.383,73 0,30

3071 BENEMERITO CUERPO DE BOMBEROS

225,59 431,41 126,40 27,96 811,36 0,03

3072 JUNTA DE PROTECCIÓN SOCIAL

17,23 31,83 0,06 3,73 52,84 0,00

3073 UNIVERSIDAD TÉCNICA NACIONAL

3,49 66,78 16,47 4,92 91,67 0,00

3075

PROYECTOS DE INVERSIÓN CR-X1005

ENTRE COSTA RICA, EL INSTITUTO

COSTARRICENSE DE ELECTRICIDAD Y

BANCO INTERAMERICANO DE

DESARROLLO

0,00 4.156,01 70,22 291,05 4.517,28 1,10

3076 SISTEMA NACIONAL DE RADIO Y

TELEVISIÓN CULTURAL (SINART)- 15,06 29,35 3,73 1,50 49,64 0,00

3078

COOPERATIVAS DE ELECTRIFICACIÓN

RURAL Y DE LAS EMPRESAS DE

SERVICIOS PÚBLICOS MUNICIPALES EN

EL DESARROLLO NACIONAL PARA LAS

ASOCIACIONES Y CONSORCIOS

COOPERATIVOS

0,61 18,05 3,46 1,29 23,41 0,00

3079

CONVENIO DE COOPERACIÓN ENTRE

COSTA RICA/BID. PARA EL

FINANCIAMIENTO DE PROYECTOS DE

INVERSION (CR-X1007).

32,06 105,35 0,10 7,71 145,22 0,02

3080

CONTRATO PRÉSTAMO Y SU

ADDENDUM ENTRE COSTA RICA Y

CORPORACIÓN ANDINA DE FOMENTO

(CAF) PARA FINANCIAR EL PROYECTO

BAJOS DE CHILAMATE-VUELTA

KOOPER.

0,00 1,71 0,00 0,13 1,84 0,00


40

3086

EL COSEVI ESTARÁ EXENTO PARA LA

ADQUISICIÓN DE VEHÍCULOS PARA

PATRULLAJE, LOS INSTRUMENTOS Y

EQUIPOS NECESARIOS PARA EL

EQUIPAMIENTO INTERNO DE LAS

UNIDADES, LOS INSTRUMENTOS Y

EQUIPOS UTILIZADOS PARA LA

COMUNICACIÓN, EL CONTROL DE

TRANSITO Y LAS ADMINISTRACIÓN

VIAL. TAMBIÉN, DE MATERIAL Y

EQUIPO NECESARIO PARA LA

CONFECCIÓN DE LAS LICENCIAS Y LOS

PERMISOS PARA CONDUCIR, LAS

PLACAS, EL SEÑALAMIENTO VIAL Y EL

AVITUALLMAIENTO DE LA POLICIA,

ASI COMO PARA LA CONFECCIÓN DE

DISPOSITIVOS RETRORREFLECTIVOS

COMO CHALECOS, CAPAS, GORRAS,

MOCHILAS, BRAZALETES,

IDENTIFICADORES DE ZAPATOS Y

MOCHILLAS, COLLARES Y JACKES

UTILIZADAS EN LAS CAMPAÑAS

ESTUDIANTILES DE SEGURIDAD VIAL.

67,16 219,77 7,19 12,52 306,64 0,06

3088

INDER, TRANSFORMA EL INSTITUTO DE

DESARROLLO AGRARIO (IDA) EN EL

INSTITUTO DE DESARROLLO RURAL

(INDER) Y CREA SECRETARIA TECNICA

DE DESARROLLO RURAL.

EXONERACIÓN DEL PAGO DE TODA

CLASE DE IMPUESTOS, TASAS Y

CONTRIBUCIONES ESPECIALES

DIRECTAS O INDIRECTAS, NACIONALES

O MUNICIPALES, QUE INCLUYAN

AQUELLAS QUE SUPONEN LA

ADQUISICIÓN O POSECIÓN DE BIENES

MUEBLES E INMUEBLES.

6,45 27,40 28,08 1,41 63,34 0,01


41

3092

CONVENIO DE COOPERACION PARA UN

PRESTAMO SECTORIAL PARA EL

DESARROLLO DE LA GEOTERMIA EN

GUANACASTE CON LA AGENCIA DE

COOPERACION INTERNACIONAL DE JAPON

(JICA) Y DEL CONTRATO DE

FINANCIAMIENTO PARA EL PROYECTO

GEOTERMICO LAS PILAS II CON EL BANCO

EUROPEO (BEI). EXENCION DE PAGO DE

IMPUESTOS EN ADQUISICION DE OBRAS,

BIENES Y SERVICIOS QUE EL ICE LLEVE A

CABO CON RECURSOS DEL

FINANCIAMIENTO EN LA EJECUCION E

IMPLEMENTACION DE LOS CONTRATOS DE

PRESTAMO INDIVIDUALES CON EL

CONVENIO JICA, EL BEI QUE SE APRUEBEN

CON ESTA LEY. LA EXENCION NO ES

EXTENSIVA A LOS TERCEROS CON LOS QUE

EL ICE CONTRATE EN LA EJECUCIÓN E

IMPLENTACION DE LOS CONTRATOS DE

PRESTAMO INDIVIDUALES CON EL JICA Y EL

BEI.

2,48

12,38

0,00

0,92

15,77

0,00

TOTAL 14.313,83 56.613,74 6.036,64 7.128,02 84.092,30 510,83

Fuente: Departamento de Estadística y Registro de la Dirección General de Aduanas.

TOTAL OTROS TRIBUTOS (SIN IGV) 27.989,31

TOTAL IGV 56.613,74

TOTAL GENERAL 1/ 84.603,13

1/ Incluye ¢ 510,83 de otros.

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