FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA Capitulos 1-5.doc

FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA

C A P I T U L O U N O

LA CONTABILIDAD EN LA HISTORIA

OBJETIVO GENERAL DE LA UNIDAD

Al finalizar el estudio de esta unidad el alumno será capaz de:

Conocer los orígenes de la contabilidad financiera desde los registros en tablillas cuneiformes

Apreciar la evolución de la contabilidad financiera a través de las diferentes edades de la humanidad hasta llegar a la época contemporánea

Valorar la necesidad del hombre de registrar y conocer la riqueza

GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA

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ORÍGENES

Si deseamos tener una visión histórica de la contabilidad financiera, esta debe realizarse desde la óptica de todos los elementos que conforman el objeto de la actividad contable para lograr una verdadera imagen de los hechos remotos que le dieron su origen.

Federico Gertz Manero, tratadista mexicano así lo afirma:

"Si partimos de que el objeto de la contabilidad es conservar un testimonio de naturaleza perenne de los hechos económicos ocurridos en el pasado, tres serán los tipos de elementos que tengamos que buscar en el acontecer histórico, para poder determinar nuestro objeto:

Que encontremos al hombre constituyendo una unidad social y por tanto vinculado a otros hombres por necesidades comunes,

Que concurran actividades económicas en tal número e importancia que haya sido preciso auxiliarse de un testimonio de naturaleza perenne en la conservación de su información, que sirviera de ayuda a la débil memoria humana,

Que exista un medio generalmente aceptado mediante el cual se pueda conservar la

información sobre la narración de los hechos ocurridos en el pasado (escritura) y que a la vez sea susceptible de registrar cifras (números) y por tanto medida y unidad de valor." [Gertz Manero,1982]1

En los orígenes del hombre cuando este era un primate primitivo que se desplazaba en hordas buscando el alimento que se presentara en el camino, no era necesaria la contabilidad, pues la preocupación no era otra que la de supervivencia en estas difíciles condiciones y todos los frutos y pequeños animales a las cuales se tenia acceso eran devorados inmediatamente y solo servían para calmar momentáneamente el hambre y después del descanso, continuar con la misma rutina. En estas circunstancias la humanidad incipiente no poseía bienes materiales de ninguna índole y el concepto de contar era el mismo que tienen los animales, el cual no pasaba de tres y no existía el concepto de número.

Es cuando el ser humano desarrolla la mano y se convierte en Homo HabiIis , que se inicia el verdadero ascenso del hombre en la escala animal, esta particularidad le permitió diferenciarse de los demás animales por su capacidad de fabricar herramientas. La herramienta le permitió ser más eficiente en la obtención de los alimentos y por supuesto esto significó un mejoramiento en las condiciones de vida de la primitiva comunidad humana y conllevó a la especialización del trabajo, pues mientras unos individuos se dedicaban a la caza y la recolección otros se ocupaban en la elaboración de las herramientas que permitirían mejorar esa caza y recolección. Estos instrumentos permitieron también la domesticación de animales y el cultivo de los frutos salvajes debido a que la eficiencia en la obtención de los medios de subsistencia permitía disponer de algún tiempo libre, lo cual originó que la antigua horda salvaje cazadora y colectora trashumante se radicara en algunos sitios que les resultaran favorables para el cultivo y la cría de los animales que anteriormente cazaban. Las condiciones mejoraron y el tiempo libre y la especialización del trabajo llevaron a que el hombre cada vez más ascendiera y lograra ciertas comodidades que se compartían en comunidad. Ya existían bienes, pero estos pertenecían a la respectiva unidad social pues servían para todos sus integrantes sin que se reivindicara propiedad personal por alguno de sus miembros.

El creciente ascenso del hombre debido a la fabricación de herramientas produjo un mejoramiento en la organización social, pues el antiguo jefe de la horda se convirtió en jefe del clan y se inició la competencia territorial con otros clanes rivales de cuyas confrontaciones salía triunfante aquel que mejores instrumentos para la guerra poseyera. De estos combates el clan triunfante obtenía botines de guerra consistentes en esclavos y herramientas del clan vencido lo cual producía un excedente para el clan triunfador que constituía riqueza para el mismo. El trabajo de los esclavos producía también excedente que se convertía en nueva riqueza que daba un mayor poder a quien detentaba el mando, quien se rodeaba de bienes que ya no eran de la unidad social sino del respectivo jefe. Ya se hacía necesario el conteo de estas riquezas y con el invento de la escritura se hizo necesario llevar un registro de las mismas, esta labor se encomendó a la persona mas ilustrada de la comunidad, pues debía saber leer, escribir y contar, su cargo era de los más importantes después del jefe o rey, su nombre podía ser


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escriba real, tesorero real etc., se puede afirmar que eran los funcionarios que más se pueden asimilar a los primeros contadores de la historia.

Los botines de guerra y el trabajo esclavo fueron los primeros generadores de riqueza que fue necesario de contar, pero posteriormente al trabajo esclavo se agregó el trabajo asalariado como una forma sutil de esclavitud, pues a diferencia de los inicios de la especialización del trabajo en la cual a cada miembro de la unidad social por su labor de elaboración de herramientas que le impedía salir a cazar o colectar, los restantes miembros cazadores le proveían de lo necesario para su bienestar, en el trabajo asalariado solamente se le suministraba una parte de lo que merecía y lo dejado de pagar se convertía en nueva riqueza para quien contrataba a los asalariados. Nace entonces para el detentador de la nueva riqueza la necesidad de controlarla y esto se realiza indudablemente mediante un inventario y registro de la misma, lo que constituye el objeto primitivo de la contabilidad.

El desarrollo del comercio derivado de la especialización del trabajo dio un gran impulso a la primitiva contabilidad, pues esta fue otra forma de generación de riqueza, distinta del botín de guerra y de la explotación del trabajo esclavo o asalariado.

La escritura y la notación numérica se remontan en la historia alrededor del año 6.000 A. de C., por lo que se puede afirmar que la primera actividad contable tiene prácticamente su origen para esta época de la humanidad que se considera como del inicio de la civilización en lo que se denomina el fértil creciente, especialmente en Mesopotamia, lo que se conoce hoy como Irak.

Cuando arqueólogos modernos excavaban en busca de los vestigios de la civilización sumeria, en el valle comprendido entre los ríos Tigris y Eúfrates, la sorpresa fue grande cuando al encontrar una tablilla de arcilla datada en 6000 años A de C y traducir los caracteres cuneiformes, se conoció que la misma no era más que un registro de cuentas de un comerciante sumerio, es decir el registro contable más antiguo que se conoce y que se encuentra en el Museo Semítico de Boston, Massachussets.

El indicio más remoto de la contabilidad financiera data desde la civilización mesopotámica, la cual tuvo existencia miles de años antes de la era cristiana, debido a que su auge económico, requirió elementos de contabilidad. Posteriormente surgieron manifestaciones de contabilidad entre los años 4500 y 3200 A. de C. Se evidencian movimientos de Trueque en el templo rojo de babilonia; hacia el año 3600 A. de C. como resultado de las gestiones económicas del faraón Menach, se efectuaron anotaciones ordenadas de ingresos y egresos por sus escribanos. Los asirios también llevaron a cabo registros contables de carácter fiscal, impresos en tablillas de barro.

De igual manera del antiguo Egipto se conservan jeroglíficos en los cuales están representados los contadores de ese tiempo, funcionarios de alto nivel dentro de la jerarquía faraónica que en ese tiempo eran llamados escribas. En Egipto, hacia el año 2550 A. de C., los escribanos llevaban anotaciones de carácter financiero sobre las operaciones mercantiles del imperio.

No se conoce mucho acerca de las prácticas contables de los Fenicios, pero se cree que por ser los más grandes comerciantes de la antigüedad, necesariamente debían llevar un registro pormenorizado de sus transacciones económicas con los diferentes pueblos.

En Grecia, como resultado de sus actividades comerciales, grado de desarrollo de su marina y notable régimen económico, se supone la existencia de un estructurado sistema contable, aunque sólo se cuenta con los testimonios de Pagani, quien afirma que en Grecia del siglo V a. de C. se obligaba a los comerciantes a que llevaran libros de contabilidad.

En la Grecia Clásica la labor contable era ejecutada por los banqueros griegos, los cuales ejercían su influencia en todo el imperio, aunque a pesar de todo el legado artístico, político e intelectual que dejaron, no se tiene testimonio directo de la actividad contable, aunque sí indirecto a través de sus grandes pensadores.

El imperio Romano no dejó tampoco gran tradición escrita sobre asuntos contables, aunque sí lo hizo en lo tocante al Derecho, pero se sabe que usaban prácticas contables aunque no se conoce con certeza si utilizaban la partida simple o la partida doble, pero la creencia generalizada de los investigadores reconocidos es que era utilizada la partida simple y al parecer doble columna. Los romanos utilizaron en forma constante los términos técnicos "Expensa et Accepta" para referirse a asuntos contables.

De la Roma antigua se han encontrado rudimentos de prácticas contables que datan de los primeros años de vida del imperio. A los jefes de familia se les obligaba a anotar diariamente sus ingresos y gastos y luego pasarlos a un registro de mayor cuidado, denominado "Cardex Tabulae". En éste se llevaban a un lado los ingresos "Acceptum" y al otro los gastos "Expensum". La Ley Paetelia Papiria, publicada en Roma en 325 a. de C., constituyó la primera norma que aprueba los asientos realizados en libros de contabilidad.


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A partir del año 235 d. de C., con la muerte de Alejandro Severo, la contabilidad adquirió gran importancia en la Roma antigua. En la época de la república y del imperio de la contabilidad, llevada por plebeyos, contaba de dos libros: el Adversaria, donde se anotaban las transacciones de caja y el kardex, donde se asentaban las demás operaciones. Con éstos libros los romanos llevaban un control preciso de su patrimonio. Fueron los banqueros romanos, casta privilegiada del imperio, quienes perfeccionaron las técnicas contables con el fin de controlar las asignaciones que debían otorgar al ejército para sus conquistas territoriales, y a los patricios para sus aventuras políticas.

EDAD MEDIA

A pesar de la caída del imperio romano, las prácticas contables se conservaron y lograron un franco progreso en la Edad Media. La Iglesia Católica fue reuniendo cada día mas seguidores, logrando el mayor poder económico y político de la historia, lo cual le obligó a llevar cuentas muy detalladas de sus actividades económicas, cuentas que se manejaban en los monasterios.

Las actividades contables se facilitaron entre los siglos VII Y IX, con la aparición de una moneda común que tuvo aceptación internacional, el "sólidus", emitida por Constantinopla.

Entre los siglos VIII Y XII, en Europa central, por mandato de los señores feudales, los libros de contabilidad eran llevados por escribanos. Las ciudades de Venecia, Génova y Florencia fueron durante esta época el epicentro del comercio, la industria y la banca, constituyéndose estas ciudades en las pioneras de la contabilidad por partida doble.

De ésta época se han hallado varios testimonios de práctica contable desarrollada. En 1263 en España, el rey Alfonso El Sabio impuso a los funcionarios públicos la obligación de llevar cuentas anualmente. Se conocen de este periodo los libros de la compañía de los Peruzzi de 1282 y los de la casa de Bansignare, de Siena en 1290, en las cuales se llevan las cuentas de caja y de cuentas corrientes.

En Francia, los hermanos Reineros y Baldofini, hacia el año 1300 añadieron nuevas cuentas, como gastos y ventas; pero el más conocido juego de los libros de la época fue el que se llevó en la comuna de Génova donde se usaron los términos debe y haber y se utilizaban las pérdidas y ganancias que resume las operaciones de la comuna. EI mayor avance de la contabilidad en la edad Media se dio con la aparición de los libros auxiliares, los cuales permitían a los comerciantes registrar sus cuentas por clientes. Ya en 1400 aparece la idea de la contabilidad por partida doble, al involucrarse las cuentas patrimoniales del mercader Florentino Francesco Datini.

En el siglo XV se generalizan los números arábigos y aparece la imprenta. Esta última facilitó la divulgación de los conocimientos impartidos por los monjes de la época y los mercaderes. El monje Benedetto Cotrugli, pionero de la partida doble, señala el uso de tres libros: Cuaderno (mayor), Giornale (diario), y memoriale (borrador).

La Edad Media caracterizada por el feudalismo, tiene también mucha importancia en el desarrollo de la contabilidad, pues tanto los señores feudales como los comerciantes libres usaban la contabilidad, aunque se puede pensar que era casi una exclusividad en los Castillos Feudales y en los Monasterios, pues la iglesia llevaba registros minuciosos de sus propiedades mundanas.

En la Italia feudal era una necesidad cotidiana la contabilidad y es en las ciudades estado de esa época que se producen los mayores avances en la técnica contable: Venecia, Génova y Florencia, pues fue en estas que se generalizó la práctica de la contabilidad por partida doble. Como se dijo ya en Génova se utilizaban los términos "debe" y "haber", se usaban asientos cruzados y ya se manejaba la cuenta de "Pérdidas y Ganancias". Para esta época se empezaron a utilizar los registros auxiliares.

El libro de contabilidad por partida doble mas antiguo que se conoce es el registro de "Massari" de Génova datado en 1340, lo cual significa que los genoveses usaban la partida doble desde el Siglo XIV. Sin embargo, existe la creencia generalizada de que fue en Venecia donde se inventó la contabilidad por partida doble, pues los negociantes venecianos la utilizaban frecuentemente por lo que era conocida como "Contabilidad a la Veneciana", pero esto fue posterior al registro Massari".

La partida doble, el gran paradigma de la contabilidad actual, no tiene ni época ni autor, pues su origen se pierde en la noche de los tiempos, de igual manera que todas las prácticas contables, esta invención demostró sus ventajas en el registro de los hechos económicos y fue siendo adoptada inmediatamente por los que la conocían hasta volverse casi de general aceptación en las repúblicas italianas de la postrimerías de la Edad Media.

Los comerciantes acaudalados enviaban a sus hijos a capacitarse en los centros de cultura de ese entonces, los monasterios. Es por esto que eran los monjes los encargados de trasmitir a las nuevas


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generaciones las prácticas contables de sus mayores y entre ellas la principal: la contabilidad por partida doble.

Para esta época, en América los grandes imperios, Maya, Azteca e Inca llevaban registros pormenorizados de los tributos que debían pagar los pueblos vasallos y de los tesoros del gobernante respectivo, pero de la América prehispánica solo se ha resaltado el uso de los quipus incas, que eran un sistema de registro de transacciones por medio de nudos en cuerdas que llevaban los funcionarios del imperio.

RENACIMIENTO

Esta época permite que la humanidad salga de esos siglos de oscuridad que representó la Edad Media y se generen todas las expresiones del conocimiento humano, se produce la luz que iluminaría el pensamiento y las ciencias recuperando la humanidad todo el tiempo perdido.

El aporte de Gutenberg con la invención de la imprenta en 1540 fue una contribución decisiva para la difusión de este nuevo conocimiento que se había generado. La contabilidad por supuesto se vio beneficiada también, pues el conocimiento de las practicas contables que se trasmitía de usuario a usuario en una forma cerrada, ahora tenía un medio amplio

Se considera que el primero que realizó un estudio sobre la práctica del registro de los hechos económicos por partida doble fue el dálmata Benedetto Cotrugli Rangeo en su obra Della Mercatura et del mercante perfetto, la cual terminó en 1458 siendo impresa en 1573.

Pero el verdadero hito que consolidó la partida doble como una práctica generalizada fue la publicación del libro Summa de Arithmetica, Geometría, Proportioni Et Proportionalita, elaborado por el fraile toscano Lucca Pacioli, escrita en 1494, cuyo capítulo Distinctio nona tractus XI, Trattato de Computie et delle Scrituris (Tratado de Cuentas y de la Escritura) es conocido en la historia como el primer tratado escrito sobre la teneduría de libros por partida doble, en este lo que hizo el religioso no fue más que poner por escrito y difundir el método de registro que practicaban los mercaderes venecianos, la contabilidad a la veneciana. Erróneamente algunas personas consideran que Pacioli inventó la partida doble, pero él mismo en su libro manifiesta expresamente lo contrario, y que únicamente su aporte era el de describir meticulosamente el método.

Lucca Paciolo era un fraile franciscano nacido en 1445 en Borgo Sansepolcro, una pequeña aldea de Toscana, cursó educación superior especialmente en el área de las matemáticas. Recibió influencia directa de Pietro della Francesca, famoso pintor y matemático de esta época. En Venecia se especializa en matemática comercial y por este motivo se relaciona directamente con las prácticas contables y las costumbres mercantiles de la República. En 1472 se hace fraile franciscano y enseña Matemáticas en distintas universidades y escuelas italianas siendo nombrado como profesor de la Sapienza de Roma en 1511, regresando a Borgo en 1517 donde muere. Pacioli fue Matemático, Geómetra, Arquitecto, Teólogo, Poeta y Místico y puede considerársele como Contador por los conocimientos detallados presentados en el Tratado de Cuentas y de la Escritura, aunque no se tiene conocimiento si alguna vez ejerció la teneduría de libros. Tenía una gran pasión por el conocimiento, solo superada por su ansia de escribir, pues escribió once libros de texto en italiano, fue autodidacta intelectual relacionado con artistas de renombre y Papas, ocupando en la historia un lugar destacado al lado de nombres como Copérnico y Colón.

En la Summa de Arithmetica, Geometría, Proportioni Et Proportionalita, Pacioli hace grandes aportes a la Contabilidad, algunos de los cuales son:

El propietario del negocio al iniciarlo o al inicio de cada año, debía realizar un inventario y efectuar una relación de los bienes y obligaciones del negocio, enumeradas en orden a su movilidad y su valor, indicándose que el dinero debería ser el primero de la lista.

Las operaciones debía hacerse en forma cronológica en el libro denominado Memoriale.

El registro de todas las operaciones debían efectuarse en moneda veneciana, lo que implicaba que debía realizarse la conversión de las operaciones en moneda extranjera a moneda veneciana.

Recomendaba el uso del Giornale o libro Diario

Utilización de índices cruzados para identificar en forma correcta las cuentas en el libro Mayor


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En Alemania, en el año 1518, Grammateus publicó un libro combinado de álgebra y contabilidad; siete años más tarde Tagliente escribió en Italia un tratado completo sobre contabilidad. En 1590 se imprimió el primer estudio formal, en español, de contabilidad cuyo autor fue Bartolomé Salcedo de Solórzano, pionero de ésta disciplina en España.

El descubrimiento de América y el desarrollo de las nuevas rutas para el comercio para las nuevas tierras descubiertas y los tesoros que fueron arrancadas de las mismas, desarrollaron y expandieron la práctica de la contabilidad por partida doble. En la colonización española entre los funcionarios coloniales enviados a América siempre era enviado un Contador que garantizara las cuentas que debían rendirse al Rey.

ÉPOCA CONTEMPORÁNEA

En los siglos XVII y XVIII con el apogeo del mercantilismo en Holanda, Francia e Inglaterra y el nacimiento de los emporios comerciales e industriales se estableció en éstos países la profesión contable, como una actividad independiente, profesional y libre. Carlos Manuel IV, rey de Piamonte, reorganiza la profesión contable, y exige que sólo el contador autorizado sea la persona indicada para ejercer esta profesión.

Napoleón, en 1805, ordena que quién desee practicar la profesión contable debe someterse a un severo examen, después de haber trabajado por determinado tiempo con un profesional calificado.

Los cambios más profundos en la actividad contable se dieron a partir del siglo XVIII. La Revolución Francesa, la Revolución Industrial en Inglaterra, la filosofía individualista de Hegel y Kant sentaron las bases para el resurgimiento del comercio en Europa y la tecnificación de la contabilidad.

La Revolución Industrial originó una evolución acelerada de la actividad económica que conllevó también a una necesaria evolución de la Contabilidad. La “Administración Científica” preconizada por Frederic Taylor, llevó a un desarrollo de la gestión de las empresas, cambiándose el concepto de su manejo, pues ya no era realizado directamente por el propietario, sino que este era delegado en personas distintas, se separó al propietario del manejo de la empresa y se entregó a personas expertas quienes rendirían cuentas. El concepto de propietario también cambió, pues nace las compañías de propiedad conjunta (joint-stock companies), sociedades comerciales: sociedad colectiva, sociedad de responsabilidad limitada, sociedad en comandita simple y por acciones y la sociedad anónima. En el siglo XIX, con el desarrollo de la industria en Europa, en especial en Inglaterra, y el nacimiento del liberalismo económico, predicado por Adam Smith y David Ricardo, la contabilidad inició su más espectacular transformación.

A partir de 1895, en los Estados Unidos, como consecuencia del bloqueo económico de Inglaterra, se comenzó a utilizar una serie de inventos e innovaciones tecnológicas en la industria y en la agricultura. La contabilidad paralela a ese desarrollo se institucionalizó, constituyéndose en una actividad académica en la Universidad de Pennsylvania en 1881 y de Gremio profesional a través de la American Association of Public Accountants en 1886.

A principios del siglo XX empezaron a surgir en todo el mundo las asociaciones de contadores, las cuales, además de sus propias normas, establecieron una serie de convenios y plantas para el ejercicio de las actividades contables: en Suecia 1899; en Suiza, 1916 y en Japón, 1917. Por estos años, la Banca, las Bolsas de Valores, comenzaron a exigir los estados financieros certificados por contadores públicos independientes. El Instituto de Contadores Públicos de Estadios Unidos (American Institute of Certified Public Accountants AICPA) reunió agrupaciones académicas con el fin de estudiar los programas contables, surgiendo en 1934, las primeras seis reglas de los principios contables de hoy. En los años 1936, 1941, 1948 Y 1957, se .publicó, verificó y adicionó, por parte de la American Accounting Association, todo lo relacionado con los principios contables.

La Contabilidad se convierte en el primer instrumento de control sobre la administración de la empresa. El propietario de la edad media y el renacimiento conocía en forma directa el efecto y resultados de las operaciones de la empresa, en la sociedad, la empresa no está en manos de un solo propietario sino de varios y se hace necesario considerar en forma independiente a la empresa de sus propietarios, naciendo el principio de Entidad, la empresa es una persona diferente de las personas propietarias de la misma y es capaz de adquirir derechos y contraer obligaciones. Entonces la empresa debe rendir informes a sus propietarios inicialmente, pero esta obligación se amplía a otras personas diferentes: proveedores, acreedores, posibles inversionistas, sindicatos, el Estado, la comunidad, Entidades Financieras etc. La Contabilidad se hace una necesidad para rendir estos informes y permitir el control del manejo de la empresa.


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EN AMÉRICA

En la América precolombina, donde predominaban tres culturas relativamente desarrolladas: Azteca en México, Inca en Perú y Chibcha en Colombia, no se conocía la escritura alfabética. A pesar de esto, la actividad contable era práctica común entre los aborígenes. Con la llegada de los españoles a territorio americano, se inició en esta región una actividad económica sin precedentes. Los conquistadores obtuvieron de la corona múltiples concesiones, comenzándose de esta forma la explotación no sólo de los recursos naturales, sino también de sus aborígenes. Es así como el español logra imponer en estas tierras, además de su cultura y sus costumbres mercantilistas, sus prácticas contables.

Los colonos establecieron en el territorio americano una serie de instituciones de carácter socioeconómico con la intención de explotar al aborigen; instituciones como la encomienda, el tributo, las pensiones, el quinto y la mita se constituyeron en una importante fuente de ingresos para la corona.

En 1605 se establecieron en América tres tribunales de cuentas, en Santa Fe, Lima y México, se nombraron contadores especiales en La Habana y Caracas y se dictaron normas de manejo contable. En 1678, Felipe IV determinó que los contadores reales debían presentar cada dos años cuentas en términos de cargo y data (debe y haber) al Real Tribunal de Cuentas.

En Colombia, después de su independencia se continuaron usando por mucho tiempo las técnicas contables traídas por los españoles. El advenimiento de la República no trajo con sigo modificaciones profundas en las estructuras socioeconómicas.

En 1821 mediante la ley del 6 de octubre se organiza la contaduría general, reglamentándose el funcionamiento de la oficina de Contaduría de Hacienda con cinco contadores de nombramiento oficial, 30 años más tarde se sustituye la Corte de Cuentas por la Oficina General de Cuentas, estableciéndose cono jefe un funcionario denominado Contador Mayor Presidente. En el año de 1873 se elabora el Código Fiscal.

Mediante la Ley 65 de 1890 se exige a todos los comerciantes llevar al menos cuatro libros de Contabilidad: diario, mayor, inventarios y balances y el libro copiador de cartas; en los años siguientes se establecen las normas y procedimientos para el manejo de éstos libros.

A comienzos del presente siglo y como resultado del desarrollo de la actividad comercial, financiera e industrial del país, se reglamentó la profesión contable y se dictaron algunas normas Tributarias con el fin de incentivar la inversión privada. Surgieron por esa época empresas como la Compañía Colombiana de Tejidos y de Cerveza de Medellín, Hilados y Tejidos Obregón de Barranquilla, Cervecerías Bavaria y Germanía, Cementos Samper en Bogotá.

Paralelamente a éste desarrollo surgió la necesidad de capacitación comercial y contable, creándose la Escuela de comercio de la Universidad de Antioquia en 1901 y la Escuela Nacional de Comercio de Bogotá en 1905.

La actividad industrial continuó su desarrollo, constituyéndose las primeras sociedades anónimas, para lo cual el gobierno expidió la ley 58 de 1931, que creaba la figura del revisor fiscal y consagraba mediante su artículo 46 la profesión del Contador Juramentado.

Con el paso de los años se dictaron algunas leyes adicionales encaminadas a la reglamentación de la profesión contable, la ley 73 de 1935, relacionada con el manejo contable de las empresas públicas y privadas y el ejercicio de la profesión, estableció las funciones de los revisores fiscales, y el decreto 1946 de 1936, que fijó normas reglamentarias para el ejercicio de la profesión en el país.

La Ley 145 de 1960 reglamentó definitivamente el ejercicio de la profesión y se fijó los requisitos necesarios para su ejercicio. En 1961 se expidió el decreto 1651, que determinaba las normas y procedimientos requeridos para el ejercicio de la profesión, llevar contabilidades, autorizar estados financieros y elaborar declaraciones de renta, por último después de muchos intentos fallidos por modificar la ley 145, se sanciona la ley 43 de 1990 que modifica dicha ley y establece en forma legal el Código de Ética para los Contadores Públicos y establece de igual manera las Normas de Auditoría y se mejora el ejercicio de la profesión.

RESUMEN

La necesidad de contar surge en el hombre desde que se inicia la acumulación de riqueza, originada en el esclavismo, las guerras, el despojo de otros seres humanos y la explotación de la fuerza humana de


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trabajo. Esta necesidad de contar la riqueza por parte de los poderosos hace surgir la contabilidad, la cual fue anterior a la escritura, pero que se perfecciona al inventarse esta. Los primeros contables eran los más ilustrados de cada grupo humano, pues debían poseer tres cualidades muy valiosas en esos primeros tiempos: saber leer, escribir y contar.

A medida que el hombre avanza en su ascenso cultural, asimismo avanza en el proceso de contar las riquezas, todos los imperios antiguos: sumerios, egipcios, griegos, romanos tenían una manera primitiva de contabilidad dada la importancia que estos le daban al proceso de conocer la riqueza de sus conquistas y el valor de los tributos que debían imponer.

Es en el renacimiento cuando la contabilidad experimenta una revolución: se inventa y populariza la partida doble, método mediante el cual se agiliza y facilita la labor de registro de las operaciones mercantiles. Esta partida doble se vuelve de general aceptación gracias a la invención de la imprenta pues esta permite su difusión y lo convierte en el paradigma que subsiste hasta la fecha y que es muy difícil de cambiar pero que se hace necesario reemplazar por uno que se atempere a las necesidades de información de las empresas actuales y la tecnología imperante.


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LECTURAS Y ACTIVIDADES COMPLEMENTARIAS

1. Estudie detenidamente el cuadro “Evolución histórica de la Contabilidad” en la página de temática contable Ciberconta (http://ciberconta.unizar.es/LECCION/INTRODUC/INICIO.HTML) o en http://atenea.unicauca.edu.co/~gcuellar/evolucion.htm y relaciónela con el texto del libro. Obtenga sus propias conclusiones acerca de la historia de la contabilidad,

2. Lea el ensayo del estudiante peruano Raúl Mejía Chávez “Fray Luca Paciolo” (http://atenea.unicauca.edu.co/~gcuellar/luca.htm) Intente realizar un ensayo similar sobre cualquiera de los temas tratados en el capítulo.


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http://atenea.unicauca.edu.co/~gcuellar/luca.htm

http://atenea.unicauca.edu.co/~gcuellar/evolucion.htm

http://ciberconta.unizar.es/LECCION/INTRODUC/INICIO.HTML


A U T O E V A L U A C I O N

1. Los elementos a buscar en el acontecer histórico de la contabilidad para determinar su objeto son:a. El hombre vinculado a otros hombres, actividades económicas en número e importancia tales

que requieran conservarse en medios diferentes a la memoria humana y que exista escritura alfabética y numérica

b. Unidad social del hombre, memoria de la información, narración del pasado y su cuantificación.c. Organización social, intercambio económico y necesidad de contard. Todas las anteriorese. Ninguna de las anteriores

2. El nacimiento del primer registro contable se puede ubicar casi simultáneamente con la invención de la escritura y la notación numérica en lo que se considera como el inicio de la civilización humana. Entonces podemos afirmar que el origen de la contabilidad se remonta en la historia:

a. Al año 3000 A. de C.b. Hace 8000 años c. Cerca de 2000 añosd. Todas las anteriorese. Ninguna de las anteriores

3. A los jefes de familia romanos se les obligaba a anotar diariamente un registro denominado "Cardex Tabulae" en el cual se llevaba en un lado “Acceptum” y en otro “Expensum” estos dos términos latinos significaban:

a. Pérdidas y Gananciasb. Patrimonio y utilidades c. Ingresos y Gastosd. Todas las anteriorese. Ninguna de las anteriores

4. Históricamente se atribuye el uso de los términos “debe” y “haber” a los comerciantes de la ciudad de:

a. Florenciab. Génova c. Veneciad. Todas las anteriorese. Ninguna de las anteriores

5. La partida doble fue inventada por:a. Benedetto Cotrugli b. Lucca Paciolic. Francesco Datini d. Todas las anteriorese. Ninguna de las anteriores

6. El libro Summa de Arithmetica, Geometría, Proportioni Et Proportionalita fue escrito por:a. Benedetto Cotrugli b. Lucca Paciolic. Francesco Datini d. Todas las anteriorese. Ninguna de las anteriores

7. Realizar un inventario y efectuar una relación de los bienes y obligaciones del negocio, las operaciones hechas en forma cronológica en el libro denominado Memoriale, registro de todas las operaciones en moneda veneciana, uso del Giornale o libro Diario y utilización de índices cruzados para identificar en forma correcta las cuentas en el libro Mayor son algunos de los grandes aportes de:

a. Benedetto Cotrugli b. Lucca Pacioli


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c. Francesco Datini d. Todas las anteriorese. Ninguna de las anteriores

8. La obligación de someterse a un severo examen, después de haber trabajado por determinado tiempo con un profesional calificado para practicar la profesión contable fue impuesta por:

a. Carlos Manuel IV, rey de Piamonte b. Napoleón Bonaparte c. Frederic Taylor d. Todas las anteriorese. Ninguna de las anteriores

9. La reglamentación del ejercicio de la profesión de Contador Público y los requisitos necesarios para el ejercicio de la misma se realizó en Colombia por medio de la:

a. Ley 73 de 1935b. Ley 145 de 1960 c. Ley 43 de 1990d. Todas las anteriorese. Ninguna de las anteriores

10. El Código de Ética para los Contadores Públicos, las Normas de Auditoría y la mejora en el ejercicio de la profesión de Contador Público se realizó en Colombia por medio de la:

a. Ley 73 de 1935b. Ley 145 de 1960 c. Ley 43 de 1990d. Todas las anteriorese. Ninguna de las anteriores


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S O L U C I O N E S

Consulte las soluciones solamente cuando haya resuelto cada una de las preguntas de la autoevaluación. 1. Los elementos a buscar en el acontecer histórico de la contabilidad para determinar su objeto son:

f. El hombre vinculado a otros hombres, actividades económicas en número e importancia tales que requieran conservarse en medios diferentes a la memoria humana y que exista escritura alfabética y numérica.

2. El nacimiento del primer registro contable se puede ubicar casi simultáneamente con la invención de la escritura y la notación numérica en lo que se considera como el inicio de la civilización humana. Entonces podemos afirmar que el origen de la contabilidad se remonta en la historia:

b. Hace 8000 años (6000 A. de C.)

3. A los jefes de familia romanos se les obligaba a anotar diariamente un registro denominado "Cardex Tabulae" en el cual se llevaba en un lado “Acceptum” y en otro “Expensum” estos dos términos latinos significaban:

c. Ingresos y Gastos

4. Históricamente se atribuye el uso de los términos “debe” y “haber” a los comerciantes de la ciudad de:

b. Génova

5. La partida doble fue inventada por:

e. Ninguno de las anteriores (No hay registro histórico del inventor o inventores)

6. El libro Summa de Arithmetica, Geometría, Proportioni Et Proportionalita fue escrito por: b. Lucca Pacioli (el capítulo Distinctio nona tractus XI, Trattato de Computie et delle Scrituris (Tratado de Cuentas y de la Escritura) es conocido en la historia como el primer tratado escrito sobre la teneduría de libros por partida doble)

7. Realizar un inventario y efectuar una relación de los bienes y obligaciones del negocio, las operaciones hechas en forma cronológica en el libro denominado Memoriale, registro de todas las operaciones en moneda veneciana, uso del Giornale o libro Diario y utilización de índices cruzados para identificar en forma correcta las cuentas en el libro Mayor son algunos de los grandes aportes de:

b. Lucca Pacioli

8. La obligación de someterse a un severo examen, después de haber trabajado por determinado tiempo con un profesional calificado para practicar la profesión contable fue impuesta por:

b. Napoleón Bonaparte

9. La reglamentación del ejercicio de la profesión de Contador Público y los requisitos necesarios para el ejercicio de la misma se realizó en Colombia por medio de la:

b. Ley 145 de 1960

10. El Código de Ética para los Contadores Públicos, las Normas de Auditoría y la mejora en el ejercicio de la profesión de Contador Público se realizó en Colombia por medio de la:

c. Ley 43 de 1990

Vuelva a estudiar los aspectos correspondientes a las respuestas mal respondidas en las páginas donde se encuentra el tema, antes de iniciar el estudio del siguiente capítulo.


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C A P I T U L O D O S

CONCEPTO UNIVERSAL DE CONTABILIDAD



Conocer definiciones de contabilidad financiera de reputadas autoridades e investigadores contables

Entender la contabilidad financiera como un sistema de información financiera

Conocer los usuarios, objetivos, calidades de una contabilidad financiera según las normas nacionales e internacionales

Establecer la clasificación de la contabilidad financiera


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EL PROCESO CONTABLE

CONCEPTO UNIVERSAL DE CONTABILIDAD

CONTABLIDAD FINANCIERA

La contabilidad financiera ha evolucionado a través del tiempo a la par de la evolución de la economía, el comercio y los negocios, asimismo sus definiciones han sufrido transformaciones a la par de los cambios producidos. La contabilidad financiera surge por la necesidad de registrar los hechos económicos sucedidos y organizarlos en forma sistemática que permitiera el conocimiento de la hacienda.

Para definir la contabilidad financiera se han usado diferentes puntos de vista y criterios que han variado a través del tiempo.

A mediados de siglo el AICPA en su Accounting Research Bulletin No. 9 de 19412 definía la contabilidad financiera así:

"La Contabilidad es el arte de registrar, clasificar y sintetizar de manera significativa y en términos monetarios, las transacciones y sucesos que son, al menos en parte, de carácter financiero, interpretando sus resultados" [AICPA,1941]

El considerar la contabilidad financiera un arte es un rezago de los tiempos antiguos en los cuales el contabilista debía poseer unas cualidades innatas de organización, matemáticas, caligrafía etc. Si nos preguntamos remontándonos a la época primitiva, ¿Quienes eran los contadores de ese entonces? encontramos como respuesta única: los escribas, quienes en realidad tenían las cualidades de artistas, que se reflejan en las tablillas cuneiformes de los asirios, o en los escritos jeroglíficos o hieráticos de los egipcios, o ellos escritos judíos, griegos o romanos.

El Instituto Mexicano de Contadores Públicos en 19733 establecía su definición de esta manera:

"Técnica que se utiliza para producir sistemática y estructuralmente información cuantitativa expresada en unidades monetarias de las transacciones que realiza una unidad económica y de ciertos eventos económicos identificables y cuantificables que la afectan con el objeto de facilitar a los diversos interesados el tomar decisiones en relación con dicha entidad económica" [IMCP,1973]

El investigador español Cañibano4 tiene su propia definición enmarcada en el concepto de ciencia:

"La Contabilidad es una ciencia de naturaleza económica, cuyo objeto es el conocimiento pasado, presente y futuro de la realidad económica, en términos cuantitativos a todos sus niveles organizativos, mediante métodos específicos, apoyados en bases suficientemente contrastadas, a fin de elaborar una información que cubra las necesidades financieras y las de planificación y control internas"[Cañibano,1975]

En este mismo sentido se pronuncia Goxens5 cuando manifiesta que la contabilidad financiera es:

"Ciencia del grupo de las económico -sociales, que estudia y analiza el patrimonio, en sus aspectos estático y dinámico, establece normas para su correcta representación valorada y para el registro de las operaciones y de las previsiones, controlando los resultados; todo para facilitar la cuidadosa administración y el gobierno eficiente de la masa de riqueza poseída por cada ente, público o privado (microeconomías), y por conjuntos de entes armónicamente estructurados (macroeconomías)" [Goxens,1970]

Existe una controversia proverbial sobre si la contabilidad financiera es arte, técnica o ciencia, la cual no ha sido dilucidada aún y no es el objeto del presente libro, pero sin tratar de aumentar la discusión, pondremos en consideración lo que se entiende por cada uno de los conceptos anteriores para que sea el lector quien tome sus propias conclusiones.

Según el Diccionario Enciclopédico Norma6 las definiciones de los términos Arte, Técnica y Ciencia son los siguientes:

"arte Conjunto de reglas y preceptos para la buena realización de algo. Artes liberales las que a diferencia de las manuales requieren sobre todo de la aplicación de la mente.

técnica Conjunto de procedimientos y recursos de que se sirve una ciencia, arte, oficio o actividad. Habilidad o pericia para utilizar dichos procedimientos o recursos. Medio o sistema para conseguir algo.


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ciencia Conocimiento cierto de las cosas por sus principios y causas y con una cierta base experimental, que se diferencia de la elucubración meramente especulativa y de la opinión subjetiva o popular. Rama particular del saber humano. Destreza en un arte u oficio"

Sir Francis Bacon manifestaba que lo que distingue a las ciencias del conocimiento vulgar, es el método. El método científico no es más que la determinación de ciertos hechos o realidades a través de la observación de los fenómenos y en la verificación de la precisión de estos hechos basado en observaciones continuas. Analizados los hechos, se clasifican y entonces la ciencia busca las relaciones o causas para explicarlos. La generalización de estas relaciones se constituye en las hipótesis, cuya veracidad se debe someter a prueba.

La contabilidad financiera a través de la historia ha dado solución a problemas de información del ser humano, pero sus principios o leyes fundamentales no han sido descubiertos, sino que han sido creados por el hombre para resolver dichos problemas. Esto indica que no puede ser una ciencia natural, de ser ciencia pertenecería al campo de las ciencias creadas por el hombre, las ciencias sociales.

La contabilidad financiera ha sido estudiada con método científico y así se han obtenido sus principios, procedimientos leyes y reglas que construyen la teoría que la soporta y fundamenta. La contabilidad financiera posee postulados básicos, principios, técnicas y método propio, todo lo cual se encuentra en un cuerpo doctrinario de conocimiento, características que le otorgan la calidad de disciplina científica. En todo caso, si la contabilidad financiera no es una ciencia, está en los contables la responsabilidad de llegar a convertirla en tal por medio de la investigación.

Lo que no tiene discusión alguna es que la contabilidad financiera es una disciplina perteneciente al campo de las ciencias económicas, como la define Gertz Manero7:

"Contabilidad es una disciplina cuyo objetivo es llevar la historia financiera de una unidad económica, con el fin de brindar una información veraz y útil a propios y ajenos” [Gertz Manero,1982]

Para lograr un concepto universal de contabilidad financiera es conveniente estudiarla desde el enfoque de la Teoría General de Sistemas propuesta por Ludwig Van Bertalanffy [Van Bertalanffy,1979]8, para lo cual hay que primero entrar a considerar el concepto elemental de sistema, como un conjunto de elementos íntimamente relacionados entre sí que cohesionados como un todo pretenden lograr un fin común.

“Un conjunto organizado, formando un todo, en el que cada una de sus partes esta conjuntada a través de una ordenación lógica, que encadena sus actos a un fin común” [Pozo Navarro,1976]9

Todo sistema tiene un entorno o medio ambiente que lo afecta o lo trata de influir por medio de las entradas al sistema, asimismo el sistema también afecta al medio ambiente o entorno a través de sus salidas. No puede concebirse la existencia de sistemas aislados. El sistema solo capta de su entorno lo que le sea significativo, lo captado por el sistema se denomina insumos, entradas, inputs y son los únicos medios que dispone el entorno para influir en el sistema. El sistema después del proceso genera productos, salidas o outputs que se constituyen en los medios del sistema para influir en el entorno o medio ambiente, sin embargo el sistema nunca puede tener control sobre éste.

Los sistemas poseen propiedades que no se pueden entender sino como resultado de la interacción de sus elementos. El todo no puede comprenderse si se aíslan sus componentes y de la misma manera las partes no tienen significación sino se explican en función del todo. Este es un atributo fundamental de todo sistema y se conoce con el nombre de Holismo o Totalidad.

Un sistema es un conjunto de componentes cuya interacción engendra nuevas cualidades que no poseen los elementos integrantes. [Afanasiev,1967]10

Los elementos de un sistema se relacionan íntimamente por muchas relaciones, tres de las cuales son las de coordinación, las de subordinación y las de oposición. Coordinación es la armonía y ajuste de los elementos del sistema. Subordinación significa que los elementos del sistema se integran tanto a éste que pierden su identidad y características particulares, se encuentran adheridos al sistema para lograr los propósitos o productos del mismo. Oposición o acción de sentido contrario de los elementos del sistema, estas relaciones impiden al sistema permanecer en el mismo sentido.

Consideraremos la contabilidad financiera como un sistema de información y podremos aplicarle a la misma el diagrama de Von Neumann para describir un sistema:


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EL PROCESO CONTABLE

Las entradas son los datos que capta el sistema del medio ambiente o insumos (input), el proceso es la transformación que sufren los datos o insumos capturados y la salida son el producto del sistema o información (output), que a su vez puede convertirse en dato de entrada para otro sistema. Es conveniente no confundir el término dato con información, pues como se aprecia, la información es el dato transformado por el sistema y el dato es la información sin transformación o crudo.

En el sistema de información financiero denominado contabilidad financiera, las entradas son los hechos económicos cuantificables en unidades monetarias que atañen a la empresa, medidos en esas unidades monetarias, el proceso es el denominado proceso contable que refina los datos obtenidos y las salidas son la información financiera que generalmente se concreta en los estados financieros de básicos: Balance General (Posición Financiera), Estado de Resultados, Estado de Cambios en el Patrimonio, Estado de Flujo de Efectivo y Estado de Cambios en la Situación Financiera, aunque el sistema produce otra serie de estados financieros de propósito específico. El propósito general del los elementos del sistema de información es la toma de decisiones respecto de la empresa y el control de los recursos de la misma y de todos aquellos involucrados en el cumplimiento de su objeto social.

Las salidas del sistema de información financiera o contabilidad financiera son los estados financieros de propósito general y los estados financieros de propósito especial.

Estados financieros de propósito general. Son estados financieros de propósito general aquellos que se preparan al cierre de un período para ser conocidos por usuarios indeterminados, con el ánimo principal de satisfacer el interés común del público en evaluar la capacidad de un ente económico para generar flujos favorables de fondos. Se deben caracterizar por su concisión, claridad, neutralidad y fácil consulta. Son estados financieros de propósito general, los estados financieros básicos y los estados financieros consolidados [D2649, Art. 21].11

Estados financieros básicos. Son estados financieros básicos: 1. El balance general.2. El estado de resultados.3. El estado de cambios en el patrimonio.4. El estado de cambios en la situación financiera, y5. El estado de flujos de efectivo. [D2649, Art. 22]12

Estados financieros consolidados. Son estados financieros consolidados aquellos que presentan la situación financiera, los resultados de las operaciones, los cambios en el patrimonio y en la situación financiera, así como los flujos de efectivo de un ente matriz y sus subordinados, o un ente dominante y los dominados, como si fuesen los de una sola empresa. [D2649, Art. 23]13

Estados financieros de propósito especial. Son estados financieros de propósito especial aquellos que se preparan para satisfacer necesidades específicas de ciertos usuarios de la información contable. Se caracterizan por tener una circulación o uso limitado y por suministrar un mayor detalle de algunas partidas u operaciones. Entre otros, son estados financieros de propósito especial: el balance inicial, los estados financieros de períodos intermedios, los estados de costos, el estado de inventario, los estados financieros extraordinarios, los estados de liquidación, los estados financieros que se presentan a las autoridades con sujeción a las reglas de clasificación y con el detalle determinado por estas y los estados financieros preparados sobre una base comprensiva de contabilidad distinta de los principios de contabilidad generalmente aceptados. [D2649, Art. 24]14


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De esta manera se puede conceptualizar así la contabilidad financiera:

La contabilidad financiera es el sistema de información que permite la medición de los hechos económicos de un ente, susceptibles de ser cuantificados en unidades monetarias, para que por medio de un proceso técnico obtener información financiera que permita la toma de decisiones respecto al ente y el control de los recursos involucrados en el mismo y en sus operaciones.

EL ENTE ECONÓMICO

El ente económico o empresa es un sistema con todas las características anotadas anteriormente. El Código de Comercio denomina empresa a toda actividad económica organizada para la producción, transformación, circulación, administración o custodia de bienes o para la prestación de servicios. [C. de Co, Art. 25]15

Ente económico. El ente económico es la empresa, esto es, la actividad económica organizada como una unidad, respecto de la cual se predica el control de los recursos. El ente debe ser definido e identificado en forma tal que se distinga de otros entes. [D2649, Art. 6]16

Para crear una empresa se requiere de establecer una Misión (objetivo a largo plazo) y contar con recursos para cumplir este fin. Los recursos de la empresa pueden ser financieros, físicos, humanos, tecnológicos y de información. La contabilidad financiera cuantifica y controla solamente los dos primeros, pues todavía continúa con los paradigmas de 500 años atrás, pero en el presente se están desarrollando una nueva tendencia, denominada "Nueva Contabilidad" que realiza investigaciones sobre la contabilidad de recursos no necesariamente cuantificables en unidades monetarias de medida y es así como está surgiendo nuevas contabilidades tales como la contabilidad del recurso humano, contabilidad ambiental, contabilidad social etc.

USUARIOS DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA

La gestión de una empresa moderna, lucrativa o no lucrativa, debe considerar que esta es un sistema conformado por una serie de "agentes económicos y sociales" que persiguen objetivos individuales integrados en el logro de un objetivo común compatible con dichos objetivos. Estos agentes económicos se ubican en el ambiente interno y externo de la empresa y sus intereses aunque disímiles son derivados de la interrelación mutua con la empresa así:

AGENTE ECONÓMICO Y SOCIAL OBJETIVO

Propietarios Aumento de Utilidades


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EL PROCESO CONTABLE

Trabajadores Aumento de sus remuneracionesDirectivos Uso óptimo de recursosClientes Precios justosProveedores Pagos oportunosConsumidores Calidad del productoEstado Cumplimiento tributarioComunidad local Aumento de empleo

La lista anterior no es exhaustiva, pero sirve de ejemplo para observar los diferentes intereses de cada uno de los agentes involucrados en el proceso económico de cada empresa, los cuales en muchos casos pueden ser opuesto, pero que conviven en una forma casi armónica, pues la empresa los ha unido en una "coalición de intereses" en busca de un fin común.

Si un administrador piensa que su único propósito es la obtención del excedente de las ventas sobre los costos y gastos, solamente estará atendiendo los intereses de uno de los Agentes, los propietarios, y desconocerá de plano los restantes integrantes de esta coalición. Los agentes económicos y sociales son los que pueden tomar decisiones basados en los estados financieros.

El objetivo de la contabilidad financiera es proporcionar información de la organización a personas naturales y entidades jurídicas interesadas en sus resultados operacionales y en su situación económica. Los administradores de la empresa, los accionistas, el gobierno, las entidades crediticias, los proveedores y los empleados requieren constantemente información financiera de la organización.

La contabilidad financiera suministra información a los administradores para desarrollar sus funciones de planeación, control y toma de decisiones.

Los inversionistas requieren información financiera con el fin de determinar el rendimiento de su capital invertido.

Los empleados y organizaciones sindicales necesitan información contable para fundamentar sus peticiones laborales y lograr acuerdos con su patrón.

El gobierno usa la información contable para determinar el monto de los impuestos de renta y complementarios y otros atributos.

Los acreedores y entidades crediticias solicitan a la empresa información financiera con el fin de determinar su capacidad de pago y decidir la autorización de un préstamo.

NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD

USUARIOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROSLos estados financieros proporcionan información empleada por diversos usuarios, especialmente accionistas y acreedores (actuales y potenciales) y empleados. Otras categorías importantes de usuarios incluyen proveedores, clientes, sindicatos, analistas 'financieros, estadísticos, economistas y autoridades fiscales y reglamentadoras. Los usuarios de los estados financieros los requieren como parte de la información necesaria, entre otros fines, para hacer revelaciones y tomar decisiones financieras. No pueden formarse criterios confiables sobre estos asuntos a menos que los estados financieros revelen claramente las prácticas significativas de contabilidad al prepararlos. [NIC 1, 1994] 17

OBJETIVOS DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA

La información financiera tiene como objetivos fundamentales:18

o Conocer y demostrar los recursos controlados por un ente económico, las obligaciones que


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tenga de transferir recursos a otros entes, los cambios que hubieren experimentado tales recursos y el resultado obtenido en el período.

o Predecir flujos de efectivo.o Apoyar a los administradores en la planeación, organización y dirección de los negocios.o Tomar decisiones en materia de inversiones y crédito.o Evaluar la gestión de los administradores del ente económico.o Ejercer control sobre las operaciones del ente económico.o Fundamentar la determinación de cargas tributarias, precios y tarifas.o Ayudar a la conformación de la información estadística nacional, yo Contribuir a la evaluación del beneficio o impacto social que la actividad económica de un ente

represente para la comunidad. [D2649, Art. 3]

La contabilidad financiera permite:

a. Obtener en cualquier momento la información ordenada y sistemática sobre el desenvolvimiento económico y financiero de la empresa.

b. Establecer en términos monetarios, la cuantía de los bienes, deudas y el patrimonio que posee la empresa.

C. Llevar un control de todos los ingresos y egresos.

d. Facilitar la planeación, ya que no solamente da a conocer los efectos de una operación mercantil, sino que permite prever situaciones futuras.

e. Determinar las utilidades o pérdidas obtenidas al finalizar el ciclo contable.

f. Servir de fuente fidedigna de información ante terceros (los proveedores, los bancos, y el Estado)

g. Registrar sistemáticamente todas las transacciones u operaciones de la empresa

h. Controlar en forma efectiva todos los bienes y obligaciones de la empresa.

i. Presentar en un momento determinado la situación financiera de la empresa

j. Analizar e interpretar los hechos económicos lo que permite conocer el desarrollo o retroceso de la empresa.

k. Proyectar con anticipación las actividades económicas de la empresa.

1. Proteger y comprobar que los recursos, obligaciones y todas las transacciones de la empresa son de carácter confiable ante el estado y ante terceras personas.

m. Determinar las utilidades o pérdidas obtenidas en cada periodo.

NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDADOBJETIVOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROSEl objetivo de los estados financieros es proveer información acerca de la posición financiera, resultados y cambio en la posición financiera de una empresa que es útil para una gran variedad de usuarios en la toma de decisiones de índole económica.Los estados financieros preparados con tal propósito satisfacen las


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EL PROCESO CONTABLE

necesidades comunes de la mayoría de los usuarios. Sin embargo, los estados financieros no proporcionan toda la información que puede ser requerida .por los usuarios para efectos de toma de decisiones económicas, en virtud de que los mismos reflejan principalmente efectos financieros de eventos pasados y no necesariamente proporcionan información no financiera.Los estados financieros muestran de igual manera los resultados obtenidos por el personal de la gerencia, o la responsabilidad de estos en el manejo de los recursos confiados a la misma. Aquellos usuarios que desean evaluar al personal gerencial o su grado de responsabilidad en la administración, realizan lo anterior con el fin de estar en posibilidades de tomar decisiones de naturaleza económica, las cuales pueden incluir, por ejemplo el mantener o vender su inversión en determinada empresa, o si confirman o reemplazan al personal de la gerencia. [NIC 1, 1994] 19

CUALIDADES DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA

Para que la información financiera cumpla en forma satisfactoria con los anteriores objetivos, debe poseer las siguientes cualidades:

o Comprensible: debe ser clara y fácil de entender

o Útil: es decir debe servir para cumplir un propósito.

o Pertinente: debe poseer valor de realimentación, valor de predicción.

o Oportuna: debe poseer su máxima utilidad a, su presentación

o Confiable: debe ser neutral

o Verificable: debe representar fielmente los hechos económicos.

o Comparable: debe ser preparada sobre bases uniformes.

CLASIFICACIÓN DE LA CONTABILIDAD FINANCIERA

Aunque la contabilidad financiera es una sola, desde el punto de vista de la actividad en la cual va a ser utilizada, se puede dividir en privada y gubernamental. Cada uno de éstos sectores tiene actividades específicas, que obligan a llevar su propia contabilidad aunque en el fondo la contabilidad persigue los mismos fines.

CONTABILIDAD PRIVADA

Es la que registra, clasifica y analiza todos los hechos económicos que ejecutan las empresas de particulares regidas por el derecho privado, permite tomar decisiones administrativas, financieras y económicas.

La contabilidad privada según su actividad específica se puede dividir de acuerdo al sector de la economía a la que pertenezca el ente económico:

Contabilidad del Sector Primario:

Es la contabilidad de las empresas privadas pertenecientes al sector primario de la economía, el de explotación directa de la naturaleza sin mayor transformación, como el de las actividades de caza,


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pesca, silvicultura, minería, ganadería etc. De este sector se destaca la contabilidad agropecuaria.

Contabilidad del Sector Secundario:

Es la contabilidad de las empresas privadas que se dedican a la transformación de bienes para convertirlos en otros totalmente diferentes. Esta el la contabilidad industrial, la cual se caracteriza por llevar una contabilidad separada de la contabilidad general, denominada contabilidad de costos la cual es una parte especializada de esta, que tiene aplicación en este sector, pero también en el de servicios y extracción minera. Registra en forma técnica los procedimientos y operaciones que van a determinar el costo de los productos terminados presentando informes claros y precisos a la dirección de la empresa.

Contabilidad del Sector Terciario.

Es la contabilidad de las empresas privadas que se dedican a la prestación de servicios. Esta es la contabilidad de mayor uso y desarrollo, por ser este el sector de crecimiento acelerado que ha desplazado a los sectores anteriores. En forma no exhaustiva se puede enumerar así:

a. Contabilidad Comercial. Hace relación a la actividad del comercio o sea a la compra y venta de mercancías, y se encarga de registrar todas las operaciones mercantiles.

b. Contabilidad Bancaria. Está relacionada con prestación de servicios monetarios y se encarga de registrar todas las operaciones de las cuentas de depósitos o retiros de dinero que efectúen los clientes; también registra las actividades de crédito, las de giros, etc.

c. Contabilidad de Cooperativas. Está relacionada con la empresa cooperativa, que busca satisfacer las necesidades de sus asociados sin ánimo de lucro en los diferentes frentes de la actividad humana, como son: la producción, la distribución, el consumo, ahorro y crédito, la vivienda, el transporte, la salud, la educación y la recreación. Registra y controla las operaciones que realiza la cooperativa y analiza e interpreta el comportamiento y desarrollo cooperativo.

d. Contabilidad. Hotelera. Está relacionada con la actividad turística y por lo tanto registra y controla todas las operaciones propias de estos establecimientos.

e. Contabilidad de otros servicios. Hace referencia a actividades tales como Transporte, salud, educación, actividades profesionales, etc.

CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL

Es la que registra, clasifica, controla, analiza e interpreta los hechos económicos de las entidades pertenecientes al Estado en cualquiera de sus ramas y se rige por la reglamentación que expida la Contaduría General de la Nación y permite tomar decisiones en materia fiscal, presupuestaria, administrativa, económica y financiera.

RESUMEN

La contabilidad financiera a evolucionado a la par de la economía, el comercio los negocios y por este mismo motivo sus definiciones han evolucionado. Se le califica de arte, de técnica de ciencia sin llegar claramente a definirse a cual de estos términos pertenece la definición de contabilidad financiera, por lo cual es mejor enfocarla desde un punto de vista científico y tratarla como una disciplina para no entrar en controversias banales.

El mejor enfoque científico para obtener un concepto de contabilidad financiera es el de considerarla como un sistema de información.

Los usuarios del producto de este sistema de información (la contabilidad financiera) no son únicamente los propietarios, sino que existen una serie de agentes económicos y sociales que tienen intereses muchas veces contrapuestos en la empresa y que utilizan la información financiera que produce la contabilidad financiera, estos agentes además de los propietarios son: trabajadores, directivos, clientes, proveedores, consumidores, estado, comunidad en general. Por este motivo la contabilidad financiera debe servir a todos estos usuarios.

Los objetivos de la contabilidad financiera son: Conocer y demostrar los recursos controlados por un ente económico, predecir flujos de efectivo, apoyar a los administradores en la planeación, organización y dirección de los negocios, tomar decisiones en materia de inversiones y crédito, evaluar la gestión de


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EL PROCESO CONTABLE

los administradores del ente económico, ejercer control sobre las operaciones del ente económico, fundamentar la determinación de cargas tributarias, precios y tarifas, ayudar a la conformación de la información estadística nacional y contribuir a la evaluación del beneficio o impacto social que la actividad económica de un ente represente para la comunidad.

Las cualidades de la información contable son: Comprensible: debe ser clara y fácil de entender, útil: es decir debe servir para cumplir un propósito, pertinente: debe poseer valor de realimentación, valor de predicción, oportuna: debe poseer su máxima utilidad a su presentación, confiable: debe ser neutral, verificable: debe representar fielmente los hechos económicos, comparable: debe ser preparada sobre bases uniformes.

Aunque es una sola, la contabilidad financiera se clasifica en Contabilidad Privada y Contabilidad Gubernamental. La Contabilidad Privada se divide en Contabilidad de los sectores primario, secundario y terciario, siendo la mas desarrollada la del último sector por su gran crecimiento.


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1. Lea el artículo “La Globalización y La Armonización Contable” por Mg. Sabino Talla Ramos en http://atenea.unicauca.edu.co/~gcuellar/globalizacicion.htm. Determine a su criterio cuál es la tendencia normativa de Colombia. ¿Es conveniente para los intereses nacionales? ¿Responde a intereses exógenos? ¿Cuáles son las ventajas y desventajas de la política gubernamental contable a aplicar a partir de 2005?

2. Lea el ensayo “Tendencias en la normativa contable” por Inés García Front en http://atenea.unicauca.edu.co/~gcuellar/tendencias.htm. Establezca la importancia de leyes protectoras del medio ambiente y el papel que debe desempeñar la contabilidad financiera para el cumplimiento de las mismas. 3. Adquiera el Estatuto General de la Contabilidad en Colombia (Decreto 2649 de 1993) o estúdielo y descarguelo en línea en http://fccea.unicauca.edu.co/d2649.htm.


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http://atenea.unicauca.edu.co/~gcuellar/d2649.htm

http://atenea.unicauca.edu.co/~gcuellar/tendencias.htm

http://atenea.unicauca.edu.co/~gcuellar/globalizacicion.htm

EL PROCESO CONTABLE


1. La controversia proverbial sobre si la contabilidad financiera es arte, técnica o ciencia:a. Ha finalizado pues se determinó definitivamente que la contabilidad financiera es un arte muy

antiguob. Ha finalizado pues se determinó definitivamente que la contabilidad financiera es una técnica

que se nutre de varias ciencias c. No ha sido dilucidada aún d. Todas las anteriorese. Ninguna de las anteriores

2. Los principios o leyes fundamentales de la contabilidad financiera:a. Fueron creados por el hombre b. No existen, son una ficción c. Fueron descubiertos a través de la historiad. Todas las anteriorese. Ninguna de las anteriores

3. Entradas como hechos económicos cuantificables en unidades monetarias que atañen a la empresa, medidos en esas unidades monetarias, proceso que refina los datos obtenidos y salidas como información financiera concretada en los estados financieros de básicos son los elementos de:

a. Un sistema de informaciónb. El sistema de información financiera o contabilidad financiera c. La descripción de un sistema según Von Neumannd. Todas las anteriorese. Ninguna de las anteriores

4. El balance inicial, los estados financieros de períodos intermedios, los estados de costos, el estado de inventario, los estados financieros extraordinarios, los estados de liquidación son:

a. Estados financieros básicosb. Estados financieros consolidados c. Estados financieros de propósito especiald. Todas las anteriorese. Ninguna de las anteriores

5. El balance general, el estado de resultados, el estado de cambios en el patrimonio, el estado de cambios en la situación financiera y el estado de flujos de efectivo son:


6. Los estados financieros que presentan la situación financiera, los resultados de las operaciones, los cambios en el patrimonio y en la situación financiera, así como los flujos de efectivo de un ente matriz y sus subordinados, o un ente dominante y los dominados, como si fuesen los de una sola empresa son:


7. La actividad económica organizada como una unidad, respecto de la cual se predica el control de los recursos es:

a. La organización comercial b. El ente económicoc. La empresa d. Todas las anteriorese. Ninguna de las anteriores

8. La visión moderna de la empresa como un sistema constituida por una serie de "agentes económicos y sociales" que persiguen objetivos individuales, casi siempre contradictorios, integrados en el logro de un objetivo común compatible con dichos objetivos se puede denominar:


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a. Coalición de intereses b. Empresa Taylorista c. Utopía socialista d. Todas las anteriorese. Ninguna de las anteriores

9. Comprensible: debe ser clara y fácil de entender, útil: es decir debe servir para cumplir un propósito, pertinente: debe poseer valor de realimentación, valor de predicción, oportuna: debe poseer su máxima utilidad a su presentación, confiable: debe ser neutral, verificable: debe representar fielmente los hechos económicos, comparable: debe ser preparada sobre bases uniformes. son:

a. Cualidades de la información financierab. Requisitos de la contabilidad financiera c. Objetivos de la información financierad. Todas las anteriorese. Ninguna de las anteriores

10. Predecir flujos de efectivo, apoyar a los administradores en la planeación, organización y dirección de los negocios, tomar decisiones en materia de inversiones y crédito, evaluar la gestión de los administradores del ente económico, ejercer control sobre las operaciones del ente económico, fundamentar la determinación de cargas tributarias, precios y tarifas son:

a. Cualidades de la información financierab. Requisitos de la contabilidad financiera c. Objetivos de la información financierad. Todas las anteriorese. Ninguna de las anteriores


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EL PROCESO CONTABLE

S O L U C I O N E S

Consulte las soluciones solamente cuando haya resuelto cada una de las preguntas de la autoevaluación. 1. La controversia proverbial sobre si la contabilidad financiera es arte, técnica o ciencia:

c. No ha sido dilucidada aún

2. Los principios o leyes fundamentales de la contabilidad financiera:

a. Fueron creados por el hombre

3. Entradas como hechos económicos cuantificables en unidades monetarias que atañen a la empresa, medidos en esas unidades monetarias, proceso que refina los datos obtenidos y salidas como información financiera concretada en los estados financieros de básicos son los elementos de:

b. El sistema de información financiera o contabilidad financiera

4. El balance inicial, los estados financieros de períodos intermedios, los estados de costos, el estado de inventario, los estados financieros extraordinarios, los estados de liquidación son:

c. Estados financieros de propósito especial

5. El balance general, el estado de resultados, el estado de cambios en el patrimonio, el estado de cambios en la situación financiera y el estado de flujos de efectivo son:

a. Estados financieros básicos

6. Los estados financieros que presentan la situación financiera, los resultados de las operaciones, los cambios en el patrimonio y en la situación financiera, así como los flujos de efectivo de un ente matriz y sus subordinados, o un ente dominante y los dominados, como si fuesen los de una sola empresa son:

b. Estados financieros consolidados

7. La actividad económica organizada como una unidad, respecto de la cual se predica el control de los recursos es:

d. Todas las anteriores

8. La visión moderna de la empresa como un sistema constituida por una serie de "agentes económicos y sociales" que persiguen objetivos individuales, casi siempre contradictorios, integrados en el logro de un objetivo común compatible con dichos objetivos se puede denominar:

a. Coalición de intereses

9. Comprensible: debe ser clara y fácil de entender, útil: es decir debe servir para cumplir un propósito, pertinente: debe poseer valor de realimentación, valor de predicción, oportuna: debe poseer su máxima utilidad a su presentación, confiable: debe ser neutral, verificable: debe representar fielmente los hechos económicos, comparable: debe ser preparada sobre bases uniformes. son:

a. Cualidades de la información financiera

10. Predecir flujos de efectivo, apoyar a los administradores en la planeación, organización y dirección de los negocios, tomar decisiones en materia de inversiones y crédito, evaluar la gestión de los administradores del ente económico, ejercer control sobre las operaciones del ente económico, fundamentar la determinación de cargas tributarias, precios y tarifas son:

c. Objetivos de la información financieraVuelva a estudiar los aspectos correspondientes a las respuestas mal respondidas en las páginas donde se encuentra el tema, antes de iniciar el estudio del siguiente capítulo.


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C A P I T U L O T R E S

EL PROCESO CONTABLE



Expresar el concepto de cuenta

Distinguir y explicar las partes que componen la cuenta

Identificar y explicar los conceptos: Debe, Haber, cargo, abono

Identificar y explicar los conceptos: movimientos, movimiento deudor, movimiento acreedor

Identificar y explicar los conceptos: saldo, saldo deudor, saldo acreedor, cuenta saldada


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EL PROCESO CONTABLE

EL PROCESO CONTABLE

LA CUENTA Siendo la contabilidad financiera el sistema de información que permite la medición de los hechos económicos de un ente susceptibles de ser cuantificados en unidades monetarias para que por medio de un proceso técnico se obtenga información financiera que permita la toma de decisiones respecto al ente y el control de los recursos involucrados en el mismo y en sus operaciones, entonces podremos conceptualizar también la cuenta como el elemento principal de este sistema de información. El conjunto de cuentas que se interrelacionan entre sí y buscan el fin común de proporcionar información financiera para la toma de decisiones y el control de la organización, constituyen en esencia el sistema de información financiero. La cuenta es el .elemento que permite llevar a cabo el proceso de los hechos económicos y su presentación ordenada en Estados Financieros. La cuenta es en esencia un elemento del sistema donde se anotan en forma clara, ordenada y comprensible los aumentos y las disminuciones que sufren los recursos de la empresa, las obligaciones externas e internas, los ingresos y egresos de la empresa como consecuencia de los hechos económicos relacionadas con la misma en desarrollo de su objeto social.

Antes de iniciarse la empresa no existe sistema de información alguno, pues se carece de elementos (cuentas), de relación entre ellos y de objetivo común. Para ejemplarizar la contabilidad financiera como un sistema utilizaremos la Teoría de Grafos aplicada a la Contabilidad [Cuéllar Mejía,1988]20 para lo cual se indicarán algunas de las notaciones utilizadas en dicha teoría:

Antes de iniciar la empresa se puede tener un plan de cuentas para la misma, en este caso existirían varios vértices o cuentas de la siguiente manera:

En este caso a pesar de contar con los elementos del sistema, vértices o cuentas, no existe sistema alguno, pues no sería más que un conglomerado de cuentas sin relación entre ellas, es decir, no existen arcos que conecten los elementos entre sí, ni números asociados a cada arco que cuantifiquen cada relación

Si establecemos que la empresa denominada "La Gráfica" se constituye el 1 de marzo del 200A aportando el propietario 10 millones de unidades monetarias en una cuenta bancaria, 5 millones en muebles y enseres, 15 millones en mercancías y 20 millones en equipo, entonces ya tendremos un sistema de información financiero, pues los vértices o cuentas se relacionan entre sí, mediante una


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cuantificación que pretende presentar información financiera útil, generándose el siguiente grafo contable:

Este grafo contable permite obtener información financiera, pues me indica el valor que posee cada vértice o cuenta, el cual no es más que la suma de los números asociados a cada arco que llega al vértice, menos la suma de los números asociados a los arcos que salen del respectivo vértice. La cantidad resultante de estas relaciones es lo que se denomina saldo de la cuenta, que para el caso presentado no es más que los valores que llegaron a cada vértice: Bancos 10 millones, Muebles 5 millones, Equipo 20 millones y Mercancías 15 millones, mientras que del vértice Capital salieron 50 millones. Esta información nos permite obtener un primer estado financiero que denominaremos Estado General Inicial, Balance General Inicial o Posición Financiera Inicial.

LA GRÁFICAPOSICIÓN FINANCIERA INICIAL

A 1 DE MARZO DE 200A

RECURSOS OBLIGACIONESECONÓMICOS EXTERNAS CON TERCEROSFINANCIEROS Proveedores, Acreedores, FÍSICOS Instituciones Financieras.HUMANOS INTERNAS

Dueños o accionistas

LA GRÁFICAPOSICIÓN FINANCIERA INICIAL

A 1 DE MARZO DE 200ª

RECURSOS OBLIGACIONES

BANCOS $ 10´000.000. OBLIGACIONES INTERNASMERCANCÍAS 15´000.000. MUEBLES 5´000.000. CAPITAL $ 50´000.000.EQUIPO 20´000.000.

TOTAL RECURSOS $ 50´000.000. TOTAL OBLIGACIONES $ 50´000.000.

La empresa inicia sus operaciones con recursos que ascienden a $50'000.000 de unidades monetarias


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representados en Bancos, Mercancías, Muebles y Equipo es decir ha adquirido derechos por ese valor y a la vez ha contraído una obligación para con su propietario por $50'000.000. de unidades monetarias la cual hemos denominado Capital.

La empresa ha nacido y es en este momento que se debe aplicar el principio de contabilidad de Entidad o Ente Económico, pues para efectos contables, la actividad económica que realiza el empresario, se debe separar completamente del mismo, aunque jurídicamente la empresa no sea una persona, y sus operaciones no deben confundirse con las del propietario o propietarios de la empresa. Es así como los recursos que inicialmente eran del empresario pasan a ser propiedad de la empresa (adquisición de derechos) pero al mismo tiempo ésta queda obligada con el propietario o propietarios que transfirieron los recursos (obligación interna) cuya exigibilidad será al momento de su disolución y liquidación. Este principio establece que para la contabilidad se debe diferenciar la empresa del empresario y de ninguna manera se deben mezclar las operaciones de una y otro.

PRINCIPIO DE CONTABILIDAD

ENTE ECONÓMICO.El ente económico es la empresa, esto es, la actividad económica organizada como una unidad, respecto del cual se predica el control de los recursos. El ente debe ser definido e identificado en forma tal que se distinga de otros entes. [D2649, Art. 60]21

La empresa como actividad económica organizada tiene entonces una entidad claramente definida, puede adquirir derechos y contraer obligaciones desde el punto de vista contable, aunque no lo sea desde el punto de vista jurídico, pues es una ficción necesaria para que se puedan organizar los hechos económicos de la misma y esto da origen al principio de dualidad económica. Esto conlleva a afirmar que la empresa como tal no es poseedora de nada en absoluto pues todo lo que tiene, lo debe; bien sea a sus propietarios (obligaciones Internas) o a terceros (obligaciones externas). Entonces el sistema de información financiero se mantiene en equilibrio o dicho en términos técnicos, posee homeóstasis. El equilibrio del sistema, básicamente consiste en que todo lo que tiene la empresa es igual a lo que debe la misma.


DUALIDAD ECONÓMICALa dualidad económica está integrada por:1. Los recursos de los que dispone la entidad para la realización de sus fines2. Las fuentes de estos recursos que, a su vez, son la especificación de los derechos que sobre los mismos existen, considerados en conjunto. [Romero, 1997]22

Una explicación plausible para aparición de la partida doble (paradigma actual de la contabilidad financiera) es el de la observación cotidiana de algún comerciante de la antigüedad al efectuar sus transacciones realizadas utilizando diversas monedas las cuales lo que interesaba para quien las recibía no era su denominación, sino su peso en metal precioso, oro o plata. Toda operación comercial era finalizada en una balanza de precisión en la cual se colocaba en uno de los platillos las monedas de oro o plata y en el otro los respectivos pesos hasta lograr el equilibrio deseado. Generalmente el comerciante era quien realizaba los registros contables en partida simple, por lo que es de suponer que alguno de ellos en forma genial empezó a realizar dichos registros en la misma forma en que realizaba el pesaje de las monedas, con resultados mejores que con la manera tradicional, iniciándose la costumbre entre los restantes comerciantes hasta generalizarse de la manera expuesta en el primer capítulo.


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Esta práctica continuada dio nacimiento al principio fundamental que rige la disciplina contable desde hace más de quinientos años: Principio de Partida Doble, basado en la premisa de que para realizar el proceso contable se requiere manejar una matriz de doble entrada, es decir, para realizar los registros de los hechos económicos se utilizan dos columnas, a semejanza de los dos platillos de la balanza de precisión utilizada en la antigüedad, y el registro que se realice debe mantener el estado de equilibrio u homeóstasis del sistema, por lo cual siempre que se registre un valor en una de las columnas, debe necesariamente registrarse un valor igual en la columna contraria.

Por convencionalismo contable, como son la mayoría de las prácticas de la disciplina, se determinó denominar en el idioma español a la columna de la izquierda DEBE y a la columna de la derecha HABER sin que exista razón vigente alguna para ello, pues estos nombres provienen de los contables de la época del Renacimiento italiano en los inicios de la popularización de la partida doble cuando el comerciante vendía a crédito usaba en sus registros: "Doménico debe la suma de $ XXX" Y en el caso de una compra realizada a crédito registraba "El señor Giovanny confía que le pague la suma de $XXX" confianza en latín es credere de donde se ha derivado las palabras crédito, acreditado, acreedor etc. A través del tiempo en español credere evolucionó a la palabra Haber, pero se conservan para las operaciones del lado derecho las palabras acreditar, crédito.


PARTIDA DOBLE.Siempre que se registre un hecho económico del Ente Contable en una de las dos columnas del sistema de información financiero, debe necesariamente registrarse un valor igual en la columna contraria para mantener el equilibrio del sistema.

ELEMENTOS DE LA CUENTA

Siguiendo el principio de dualidad económica se estableció un método para representar la cuentas el cual guarda similitud con la balanza y que se ha denominado esquema de libro mayor o cuenta T, por la similitud que existe entre el fiel de la balanza y sus dos brazos con esa letra del alfabeto, la cual queda presente en cada cuenta. En este esquema, se personaliza la cuenta pues cada una de ellas debe poseer un nombre el cual va situado en la parte superior cubriendo los brazos que conforman la T, la columna situada a la izquierda se denomina como se dijo DEBE y la de la derecha HABER y el registro en la columna del DEBE se conjuga como debitar o cargar y la afectación en la columna del HABER se conjuga como acreditar o abonar. Esta representación de la cuenta en esquema de mayor, la podemos ejemplarizar de la siguiente manera:


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Débito o debitar, cargo o cargar, tiene como significado registrar una cantidad en la parte izquierda de la cuenta o columna DEBE Crédito o acreditar, abono o abonar, tiene como significado registrar una cantidad en la parte derecha de la cuenta o columna HABER

MOVIMIENTO DE LA CUENTA

La suma de los valores registrados en la columna izquierda (HABER) o valores acreditados y la suma de los valores registrados en la columna derecha (DEBE) o valores debitados constituye lo que se denomina movimiento.

La suma de los cargos o débitos de una cuenta se denomina movimiento deudor, igualmente la suma de los abonos o créditos de una cuenta es el movimiento acreedor

SALDO DE LA CUENTA

En forma simple el saldo de una cuenta es la diferencia entre los movimientos deudor y acreedor en otras palabras es el valor residual de la cuenta después de un movimiento. Dado que existen dos tipos de movimientos también existirán dos clases de saldos: saldo deudor y saldo acreedor.

Las cuentas cuyo valor residual o saldo se acumula en la columna del DEBE, se conocen como cuentas de naturaleza débito, siendo estas todas las que representan un recurso o un egreso para la empresa; así mismo, las cuentas cuyo saldo se acumula en la columna HABER, se denominan cuentas de naturaleza crédito y son las que representan una obligación o un ingreso para la empresa.

SALDO DEUDOR

Para obtener el valor residual de la cuenta o saldo se utiliza el siguiente método:

Se totalizan los valores registrados en las columnas del DEBE y del HABER o sea los movimientos deudor y acreedor. En las cuentas de naturaleza débito, lógicamente la columna DEBE será mayor que la del HABER, lo cual representará un desequilibrio que es necesario restablecer, colocando una cantidad en la columna HABER de tal manera que esta se iguale a la columna del DEBE, la cantidad que restablece el equilibrio (homeoéstasis)es el balance de la cuenta y será el valor residual que queda después de las operaciones relacionadas con la misma o saldo. Cuando no existen registros en la columna del HABER, entonces el saldo es el total que arroja la columna del DEBE. Al totalizar las dos columnas y obtener el equilibrio, se debe trazar una línea doble que indica que las cantidades subrayadas por esta doble línea no cuentan para cálculos posteriores.

SALDO ACREEDOR

El procedimiento es el mismo para las cuentas de naturaleza crédito, se totalizan los valores registrados en las columnas del DEBE y HABER, la columna HABER, será mayor que la del DEBE lo cual representará un desequilibrio que también es necesario restablecer, colocando una cantidad en la columna DEBE de tal manera que esta se iguale a la columna del HABER, igualmente la cantidad restablecedora del equilibrio (homeóstasis) es el balance de la cuenta y será el valor residual que queda después de las operaciones relacionadas con la misma o saldo. Cuando no existen registros en la columna del DEBE, entonces el saldo es el total que arroja la columna del HABER.


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En resumen, los saldos de la cuenta se obtendrán según el siguiente esquema:

CUENTA SALDADA

Una cuenta se salda o cierra cuando la sumatoria de los valores registrados en la columna DEBE es igual a la sumatoria de los valores registrados en la columna HABER. En este caso no existe desequilibrio y por tanto el sistema mantiene su homeoéstasis, es decir, no hay cantidad restablecedora del equilibrio, no hay saldo.


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MECANICA DE LA CUENTA T

El sistema de información financiera para su proceso, utiliza siempre números positivos para lo cual se vale de la siguiente mecánica de acuerdo a la naturaleza de la cuenta:

Cuentas de Naturaleza Débito: En razón a que el saldo de la cuenta está siempre en la columna DEBE, si se registra un cantidad en esta columna, el valor de la cuenta aumenta, pero si el registro es realizado en la columna HABER su valor disminuye. En el grafo contable, se consideran los recursos que llegan al vértice como registros en la columna del DEBE y los recursos que salen del vértice como afectaciones en la columna del HABER.

Cuentas de Naturaleza Crédito: En razón a que el saldo de la cuenta está siempre en la columna HABER, al registrarse una cantidad en esta columna, el valor de la cuenta aumenta, asimismo si el registro es realizado en la columna DEBE su valor disminuye. En el grafo contable, se consideran los recursos que llegan al vértice con registros en la columna del HABER y los recursos que salen del vértice como afectaciones en la columna del DEBE.

A medida que la empresa desarrolla su objeto social, producirá hechos económicos que afectan la estructura financiera de la misma pues se registrará tanto el efecto como la causa de la transacción y de acuerdo al paradigma de la partida doble se deben afectar como mínimo dos cuentas, las que tendrán un aumento o una disminución de su saldo, pues el registro involucra por lo menos un valor en la columna DEBE y un-valor igual en la columna HABER para mantener el equilibrio.

Los aumentos y disminuciones producto de una operación pueden representar simplemente el cambio de un recurso por otro sin que se produzca aumento de los mismos, pero también puede producirse un aumento de un recurso y a la vez un aumento en una obligación. Para entender el anterior aserto se presentan los siguientes ejemplos comunes:

Aporte de Capital: La estructura financiera de la empresa registra un cambio representado por un aumento de los recursos de propiedad de la misma, pero también consecuentemente se produce un aumento en las obligaciones internas de la empresa, el recurso o recursos aportados pasan al dominio del ente económico y el origen de los mismos queda registrado en el patrimonio. Esta es una fuente interna de recursos. Aumenta el Activo y Aumenta el Patrimonio.

Adquisición de recursos al contado: En este caso no existe aumento de recursos en la estructura financiera, pues simplemente se produce un aumento de un activo y la disminución de otro (efectivo), simplemente se cambia un activo por otro, el total de recursos de propiedad del ente permanece inalterado.

Adquisición de recursos a crédito: Al adquirir un recurso a crédito la estructura financiera del ente registra un incremento en sus recursos pues estos pasan a su dominio, pero en contrapartida se registra también un incremento en las obligaciones externas por el valor del crédito. En este caso se adquiere un activo para la empresa pero se contrae una obligación a cargo de la misma por el valor financiado. Esta es una fuente externa de recursos.

Pago de obligaciones: En la estructura financiera se registra una disminución de un recurso (efectivo) pero también se disminuye una obligación. Disminuye el total de activos pero también decrece el total de las obligaciones.

Pago de egresos al contado: La estructura financiera registra una disminución de un recurso (efectivo) y el aumento de una cuenta de resultado (gastos) que implica una disminución bruta de las obligaciones internas o patrimonio. Disminuye el total de activos y aumenta el total de los egresos (reducción bruta del patrimonio).

Pago de egresos a crédito: En esta situación se aumenta una cuenta de resultados (disminuyendo en forma bruta el patrimonio) y se incrementan las obligaciones externas lo que equivale a la disminución futura de un recurso.


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Recepción de Ingresos al contado: La estructura financiera se afecta registrándose un aumento en los recursos (efectivo) y aumentándose una cuenta de resultados (ingresos) que implica un aumento en las obligaciones internas. Aumenta el total de activos y aumenta el total de los ingresos (aumento bruto del patrimonio). Esta es una fuente de recursos interna.

Recepción de Ingresos a crédito: En este caso se registra un aumento de los recursos (cuentas por cobrar) y se aumenta una cuenta de resultados que incrementa las obligaciones internas. Aumenta el total de activos y se aumentan el total de ingresos (aumento patrimonial bruto)

A modo de resumen se puede concluir lo siguiente:

En el registro de todo hecho financiero atinente a la empresa siempre se involucran por lo menos. dos cuentas, las cuales se modificarán aumentando o disminuyendo su saldo.

En las cuentas involucradas en el registro no necesariamente se presenta siempre un aumento y una correspondiente disminución de otra cuenta, sino que se puede producir un aumento de la cuenta.

Las cuentas se pueden emplear para registrar los recursos que pasan a propiedad del ente económico (activos), las fuentes de estos recursos, bien sean externas (pasivos) o internas (patrimonio), los aumentos o disminuciones brutas del patrimonio (ingresos, egresos)

EJEMPLO:

A. Utilizando la mecánica del esquema de mayor, registraremos en cuenta T las operaciones de la empresa "La Gráfica" desde su creación y después de adquirir un computador por $5'000.000. y muebles por $2'000.000 al contado así:


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Comparando la posición financiera inicial con la posición financiera después de las adquisiciones de los recursos antes anotados, encontramos que no hubo aumento en el total de los recursos de "La Gráfica" pues estos siguen siendo $50'000.000. y las obligaciones se mantienen en $50'000.000. pues solamente

existen las internas, lo que nos indica que esta empresa no ha tenido fuentes externas de recursos (pasivos).

B. Pero cambiemos el supuesto de que las adquisiciones fueron hechas en efectivo por el de haberlas realizado a crédito y observemos la nueva estructura financiera resultante:

La mecánica utilizada se puede mostrar con el diagrama de Von Neumann así:


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EJERCICIO

1. El Sr. Augusto Erazo el día 1 de abril de 200A inicia una empresa denominada "EL SOL" que se dedicará a la compra y venta de mercancías. Aporta como capital $15'000.000 en efectivo.

2. Abre una cuenta en el Banco Unido con $ 15'000.000. Recibe del Banco una nota débito por $10.000 por entrega de chequera descontando el Banco el 4 por mil de impuesto a las transacciones financieras.

3. Adquiere muebles para el uso del negocio al carpintero Pedro Pérez por $ 180.000 , pagándolo con cheque # 12365001, descontando el Banco el 4 por mil de impuesto a las transacciones financieras.

4. El 2 de abril paga arrendamiento anticipado del local por $ 260.000 con cheque # 12365003 descontado el Banco el 4 por mil de impuesto a las transacciones financieras.

Registrar las operaciones en esquema de mayor, obtener el saldo de cada cuenta y establecer la Posición Financiera de Comprobación de la empresa "El Sol" después de la última transacción.

SOLUCIÓN:

a. Registro de las operaciones en cuenta T

b. Obtención de los saldos de cada cuenta:

c. Posición Financiera de Comprobación o Balance de Prueba:


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RETENCIÓN EN LA FUENTE

La retención en la fuente no es un impuesto simplemente es un mecanismo de recaudo impositivo que obliga a efectuar retención en la fuente de un porcentaje del ingreso gravable en el momento de efectuar el abono en cuenta o pago gravado, valor que deberá ser consignado por el agente retenedor en el mes siguiente de efectuado el recaudo en las fechas determinadas por el Gobierno Nacional en los Bancos autorizados. El propósito de este mecanismo es el de facilitar, acelerar y asegurar en forma gradual el recaudo del impuesto sobre la renta y complementarios y para que el impuesto se recaude en lo posible dentro del mismo ejercicio gravable en que se cause. Para el agente retenido, el valor de la retención se constituye en un anticipo a impuestos imputable a la liquidación privada, deduciéndolo del total del impuesto sobre la renta y complementarios. Los conceptos sometidos a retención son: salarios y demás pagos laborales, dividendos y participaciones gravables, rendimientos financieros, honorarios, comisiones, servicios, arrendamientos, premios en loterías, rifas, apuestas y similares, ingresos tributarios, enajenación de activos fijos, pasivos a favor de extranjeros, pagos a residentes en el exterior.

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)

El valor agregado es un concepto de tipo económico que pretende realizar una cuantificación de la riqueza que crean las empresas como producto del desarrollo de su objeto social. El propósito del IVA es gravar el valor agregado producido en los hechos económicos de compra y de venta. El cobro de la tributación es realizada a lo largo los valores agregados en toda la cadena de comercialización de los productos para lograr un tributo más equitativo. El método para el cálculo del impuesto es indirecto, pues se aplica el porcentaje correspondiente sobre el valor de cada una de las ventas de bienes y servicios gravables efectuadas por la empresa, lo cual constituye el IVA generado o bruto, al cual se le deducirá el IVA soportado al momento de adquirir los bienes o servicios vendidos, este es el IVA descontado. Para poder descontar el IVA, los bienes adquiridos deben constituir el objeto social de la empresa, es decir, no deben ser para el consumo de la misma. El IVA neto es la diferencia entre el IVA generado y el IVA descontado, el cual en algunas ocasiones puede resultar a favor de la empresa, caso en el cual se presenta la respectiva declaración de IVA sin efectuar consignación alguna. La declaración de IVA debe presentarse en forma bimestral según el calendario establecido por el Gobierno Nacional.

EJERCICIOS

Registre las siguientes operaciones comerciales independientes en cuenta T

A. Julio 17. Se compran mercancías por $ 863.444 IVA incluido del 16% al Almacén Mundial según factura 340341 y se paga con cheque # 213498 del Banco Universal.

SOLUCION:

El Contador realiza sus registros en la generalidad de los casos basado en los documentos soportes del hecho económico. En este caso es la factura, la cual discrimina el Impuesto a las Ventas, pero no determina la Retención en la fuente, por lo que se hace necesario por parte del Contador realizar el cálculo de la misma (3.5% de la compra) al pie de factura, después de lo cual procederá a proyectar el registro. El IVA es descontado y servirá para atenuar el IVA generado en las ventas. El impuesto a las transacciones financieras (4 por mil) no se encuentra en la factura, pero debe registrarse.


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B. Septiembre 2. Se venden mercancías por $ 900.000 IVA incluido según factura Nº 92345 al Almacén Récord recibiendo en efectivo $ 180.000

SOLUCION:El procedimiento es similar al anterior pero las cuentas varían, pues en este caso la empresa se convierte en agente retenido y por tanto la retención en la fuente practicada por el agente retenedor es un anticipo a impuestos deducible del impuesto a la renta y complementarios. El IVA es generado.


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C. Octubre13. Se compran muebles para uso de la empresa por $ 1 '870.000 IVA incluido a Ofimuebles Ltda. según factura 93012 y se cancela con cheque 098238 del Banco Unido.

SOLUCION:En este caso el IVA facturado no puede ser descontado porque los bienes adquiridos no son el objeto social de la empresa sino que serán consumidos por la misma, por lo tanto este impuesto forma parte del costo del bien. Se debe registrar el impuesto a las transacciones financieras.

D. Noviembre 7. Se compra a crédito útiles de escritorio a Papelería El Globo por $ 567.124. IVA incluido según factura 000712 se paga con cheque Nº 3804380 del Banco Unido cta. 281927191.

SOLUCION:

El total de la compra realizada no supera la base gravable mínima para efectuar retención en la fuente ($489.000. para el año 2004). EI IVA facturado no se descuenta por ser bienes para consumo o uso de la empresa.


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EL ESQUEMA DE DIARIO

El registro en esquema de mayor o cuenta T es la forma más simple de representar el proceso contable y se utiliza con fines prácticos para hallar en forma rápida el saldo de una cuenta sin necesidad de acudir a la mecánica formal de la contabilidad financiera, sin embargo en la realidad, la cuenta T se usa como un borrador para proyectar los asientos antes de efectuar su registro en forma definitiva. La cuenta T tiene las ventajas de mostrar los aumentos y disminuciones que sufre la cuenta después de cada operación pero tiene dificultades para visualizar la partida doble por lo que se hace necesario referenciar cada asiento con números o letras, este tipo de registro tiene un propósito didáctico, pero no validez legal, pues se registra directamente en la cuenta mayor sin seguir el orden cronológico exigido por ley ni discriminar en forma detallada cada operación. El registro formal en contabilidad financiera se realiza utilizando el esquema denominado de libro diario o esquema de diario, en el cual a diferencia de la cuenta T, la unidad de registro es el hecho económico o transacción y cobra mayor importancia la partida doble, pues en cada registro se aprecia al primer golpe de vista sin necesidad de utilizar referencias de ningún tipo. El asiento en esquema de diario o asiento de diario debe cumplir ciertas formalidades tales como la fecha de la operación, el código asignado a la cuenta que se está afectando, el nombre completo de la cuenta (De acuerdo al artículo 9 del decreto 2894 de 1994 la denominación de las cuentas puede utilizar abreviaturas o parte del nombre), los valores en las columnas DEBE y HABER, las cuales deben sumar igual para respetar la partida doble y una descripción breve de la transacción o detalle de la misma.

Para ejemplarizar el esquema de diario, nos remitiremos al último asiento realizado en cuenta T que reza:

Noviembre 7. Se compra a crédito, útiles de escritorio a Papelería El Globo por $ 567.124. IVA incluido según factura 000712.


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Para efectos didácticos en el libro, el asiento de diario se presentará en la forma anterior, especificando el código del grupo, de la cuenta mayor y submayor hasta llegar al código de la cuenta auxiliar según la codificación del PUC. Esto le da más claridad al asiento y ayuda al estudiante a entenderlo.

En la práctica real el asiento de diario tendrá la siguiente forma:

Como se puede apreciar, de esta manera al primer golpe de vista no se sabe que estamos registrando un gasto a crédito, a menos que se tenga un conocimiento muy exacto de la codificación del PUC, lo cual solo se logra por medio de larga práctica.

CLASIFICACIÓN DE LAS CUENTAS

Las cuentas en la contabilidad financiera se clasifican por su función y por su estructura

CLASIFICACIÓN POR SU FUNCIÓN:

a) Cuentas reales o de balanceb) Cuentas nominales o de resultado c) Cuentas de orden

CLASIFICACIÓN POR LA ESTRUCTURA DE LAS CUENTAS:

CUENTAS PRINCIPALES O DE MAYORSon las cuentas que se registran en el libro Mayor y BalancesCUENTAS AUXILIARESSon las cuentas que se derivan de las cuentas principales y que sirven para sumarizar o totalizar el saldo de las cuentas de Mayor o Principales

CUENTAS REALES O DE BALANCE

Son aquellas que representan los recursos y las obligaciones que en un momento dado tiene la empresa o negocio (a una fecha dada), entendiendo por recursos todos aquellos bienes que tiene la empresa y que le permiten desarrollar su objeto social, es decir, la producción de bienes o servicios.

En terminología contable los recursos se denominan Activos. Las obligaciones que la empresa tiene con terceros se denomina en la misma terminología Patrimonio es decir, obligaciones internas.

Estas cuentas son las que conforman el estado financiero de propósito general, denominado Balance General o Estado de Posición Financiera porque muestra lo que la empresa tiene o debe en un momento determinado es semejante a una fotografía instantánea tomada a la empresa cuando pasó por un punto del continnum espacio-tiempo en el cual se mueve hacia el futuro. Esta fotografía muestra lo que tiene y debe la empresa en el momento en el cual se confeccionó el Estado. Es entonces un Estado Financiero estático.

CUENTAS NOMINALES O DE RESULTADO


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Son aquellas cuentas que representan los ingresos y los egresos producto de las operaciones que la empresa ha tenido entre un periodo determinado comprendido entre dos fechas. Estas cuentas tienen un carácter transitorio o temporal, su duración es la misma del periodo contable. Las cuentas de resultado nacen o se originan a partir del 1º de enero de cada año y se deben cancelar obligatoriamente al 31 de diciembre. Este grupo de cuentas conforma el Estado Financiero denominado Estado de Resultados o Estado de Pérdidas y Ganancias. Se puede considerar el Estado de Resultados con una vídeograbación del resultado de la explotación económica del objeto social de la empresa durante un período contable. Es por tanto un estado dinámico pues muestra el movimiento entre dos fechas. Las cuentas de resultado representan una utilidad (Ingreso) o una pérdida (Egreso) para la empresa originada en el desarrollo del objeto social de la misma.

CUENTAS DE ORDEN

Son aquellas cuentas que representan valores que no pertenecen a la empresa, ni son obligaciones de la misma, pero que pueden en un futuro representar un recurso o una obligación para el ente económico y por lo tanto deben ser registradas y reveladas en los Estados Financieros por control. Estas cuentas controlan los hechos económicos que no afectan los recursos del ente (Activos), sus obligaciones externas o internas (Pasivo y Patrimonio), pero que las operaciones que las generan representan algún tipo de responsabilidad para la empresa o pueden en el futuro convertirse en un recurso o una obligación para ella. Pueden ser de naturaleza débito o crédito. También se denominan cuentas de memorando.

Las cuentas de orden se presentan dentro del Estado de Posición Financiera o Balance General, sin formar parte de él. Su ubicación es al pie del mismo, después de las sumas iguales, las de naturaleza débito debajo del total del activo y las de naturaleza crédito debajo del total de Pasivo y Patrimonio. Estas cuentas tienen como característica de que no requieren de la partida doble, por ser una anotación de control, pero para ser coherentes con este paradigma, se utiliza la partida doble registrando dos cuentas que llevan las misma denominación pero se diferencian porque a una de ellas se le adiciona el sufijo "por contra".

NORMAS SOBRE LAS CUENTAS DE ORDENRegistros en las cuentas de orden.

En el registro de las cuentas de orden se deben observar las siguientes normas:

1. Se deben registrar bajo "cuentas de orden por derechos contingentes" los compromisos o contratos de los cuales se pueden derivar derechos.2. Se deben registrar bajo "cuentas de orden por responsabilidades contingentes" los compromisos o contratos que se relacionen con posibles obligaciones.3. Los diferentes conceptos deben agruparse en cuentas especificas según la naturaleza de la transacción o evento y utilizar como contrapartida la cuenta deudora o acreedora por contra respectiva.4. Las cuentas de orden no pueden emplearse como un sustituto para omitir el registro de pérdidas contingentes que de acuerdo con las normas técnicas pertinentes exigen la creación de provisiones.5. Tratándose de cuentas de orden fiduciarias deben observarse los principios de contabilidad generalmente aceptados y lo dispuesto en normas especiales.6. Al finalizar cada período o cada mes, según el caso, para reconocer el efecto de la inflación, se deben ajustar las cuentas de orden no monetarias, afectando la respectiva cuenta de orden por contra. [D2649,1993. Art 110]23

NATURALEZA DE LAS CUENTAS

Cada una de las clases de cuentas mencionadas anteriormente tienen sus características particulares que las diferencia unas de otras, estas diferencias radican en la naturaleza de su saldo, la manera de aumentar o disminuir. Esto puede apreciarse en el cuadro siguiente:


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CUENTAS DE ACTIVO

Son todas las cuentas que representan recursos de propiedad del ente económico y que este utiliza para desarrollar su objeto social o sea la producción de un bien o un servicio. Los recursos de propiedad del ente pueden ser materiales o inmateriales. "Un activo es la representación financiera de un recurso obtenido por el ente económico como resultado de eventos pasados, de cuya utilización se espera que fluyan a la empresa beneficios económicos futuros. [D2649,1993. Art 35]24

Pueden ser:

Recursos disponibles en forma inmediata tales como el efectivo en caja o bancos,

Recursos realizables sobre los cuales se espera obtener un beneficio futuro tales como inventarios de mercancías, cuentas por cobrar, inversiones en títulos,

Recursos productivos utilizados para desarrollar directamente el objeto social tales como maquinaria, vehículos de reparto, la edificación de la fábrica, los muebles, las marcas, patentes, minas,

Valores pagados por servicios que aún no se han recibido


"Un activo es un recurso controlado por la empresa como resultado de eventos pasados, y cuyos beneficios económicos futuros se espera fluyan a la empresa. [NIC,1994]25

CUENTAS COMPLEMENTARIAS DE ACTIVO

También denominadas Cuentas de Valuación de Activos, representan las cuentas que permiten llevar a su verdadero valor un activo. Estas cuentas permiten que el recurso refleje su valor de realización o su


CLASE CUENTAS NATURALEZADEL SALDO

AUMENTACON LOS

DISMINUYECON LOS

Real Activo Deudor Débitos Créditos

Real Complementariade activo Acreedor Créditos Débitos

Real Pasivo Acreedor Créditos DébitosReal Patrimonio Acreedor Créditos Débitos

Nominal Ingresos Acreedor Créditos Débitos

OperacionalesNominal Costos Deudor Débitos Créditos

Nominal Gastos Operacionales Deudor Débitos Créditos

Nominal Ingresos no Acreedor Créditos Débitos

operacionales

Nominal Gastos no operacionales Deudor Débitos Créditos

De Orden Deudoras Deudor Débitos Créditos

De Orden Acreedoras Acreedor Créditos Débitos

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realidad económica. Son cuentas complementarias del respectivo activo, son accesorias del recurso y no pueden existir de manera independiente y sufren la suerte de la cuenta principal, es decir los hechos que afecten la cuenta principal afectan también la cuenta complementaria, si la cuenta principal desaparece, la complementaria también, si la principal es ajustada, la complementaria también debe ser ajustada. Las cuentas de valuación de activos tienen un saldo de naturaleza contraria al de la cuenta que valúan, es decir son de naturaleza acreedora. El valor real de la cuenta valuada o valor en libros, es el saldo que tiene menos el saldo de la cuenta complementaria.

Las principales cuentas complementarias son:

Provisión para cuentas de difícil cobro o Provisión para inventarios Depreciación acumulada Amortización acumulada Agotamiento acumulado

La cuenta provisión para deudas de difícil cobro llevan a su valor real las cuentas por cobrar comerciales o deudores clientes, pues su saldo representa el valor estimado de las cuentas incobrables. De acuerdo a lo dicho el valor en libros de los deudores clientes es la diferencia entre el saldo de la cuenta principal y el saldo de la cuenta complementaria.

La provisión para inventarios es una cuenta complementaria que representa el valor estimado de los inventarios deteriorados, vencidos u obsoletos que por este motivo han perdido su potencial de realización. El valor en libros de los inventarios es la diferencia entre el saldo de inventarios y la provisión para inventarios.

La cuenta depreciación acumulada representa el valor distribuido del costo histórico de un recurso productivo en la producción de un bien o un servicio El valor de la depreciación acumulada es la parte del costo del recurso productivo recuperada por medio del desarrollo del objeto social del ente. Todo bien productivo debe distribuir su costo en la producción a través de su vida útil con excepción de los terrenos. El valor en libros del bien productivo es también la diferencia entre el saldo del recurso productivo y el saldo de la depreciación acumulada de ese mismo recurso.

La amortización acumulada representa el valor distribuido del costo histórico de un recurso productivo de naturaleza intangible o inmaterial en la producción. La amortización acumulada es la parte recuperada del costo del recurso productivo intangible en desarrollo del objeto social. El valor en libros del bien productivo intangible es la diferencia entre el saldo del recurso productivo intangible y el saldo de la amortización acumulada de dicho recurso intangible.

El agotamiento acumulado es el valor distribuido del costo histórico de una mina o recurso natural productivo extraíble en la producción. El agotamiento acumulado es la parte extraída de la mina o recurso natural en el desarrollo del objeto social. El valor en libros del recurso natural es la diferencia entre el saldo del recurso natural y el saldo del agotamiento acumulado del recurso natural.

CUENTAS DE PASIVO

Son todas las obligaciones a cargo del ente económico y a favor de terceros originadas en el desarrollo del objeto social. Las obligaciones pueden ser de pagar una suma de dinero, entregar un bien o prestar un servicio. "Un pasivo es la representación financiera de una obligación presente del ente económico, derivada de eventos pasados, en virtud de la cual se reconoce que en el futuro se deberá transferir recursos o proveer servicios a otros entes. "[D2649,1993. Art. 36]26

Las cuentas de pasivo más frecuentes se originan en:

Obligaciones para con instituciones financieras

Obligaciones para con las personas naturales o jurídicas que suministran a la empresa bienes o servicios que constituyen su objeto social

Obligaciones para con el Estado en cualquiera de sus órdenes nacional, departamental o municipal relacionados con el pago de tributos

Obligaciones para con los trabajadores originados en la relación laboral

Obligaciones cuyo valor no se conoce con exactitud u obligaciones estimadas

Obligaciones por servicios o bienes aún no prestados o entregados


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EL PROCESO CONTABLE


"Un pasivo una obligación presente de la empresa derivada de eventos pasados, el pago de los cuales se espera resulte de un egreso de recursos de la empresa que implican beneficios económicos.” [NIC,1994]27

CUENTAS DE PATRIMONIO

Son todas las obligaciones a cargo del ente económico y a favor de sus dueños, propietarios o socios exigibles cuando se liquide el mismo. El concepto generalizado es que las cuentas de patrimonio representan lo que queda después de deducir los pasivos, pero consideramos que este es un concepto muy corto y que podría tener aplicación para conceptuar el patrimonio de una persona natural, no el patrimonio de una empresa, pues en realidad la actividad económica o empresa no posee nada en absoluto, ya que todo lo que tiene lo adeuda a terceros o a sus dueños. "El patrimonio es el valor residual de los activos del ente económico, después de deducir todos sus pasivos.” [D2649,1993 Art. 36]28

Las cuentas de patrimonio de mayor uso están originadas en:

Aporte inicial de recursos para el inicio de la empresa y sus posteriores aumentos o capital

Los mayores valores potenciales de los activos por el desarrollo del objeto social o por un aumento de valor de los mismos o superávit de capital o superávit por valorizaciones. .

Las separaciones de utilidades originadas en disposiciones legales, estatutarias o voluntarias o reservas.

La revalorización del patrimonio originado por la inflación.

Los dividendos o participaciones decretadas en acciones, cuotas o aportes de interés social.

Los resultados del ejercicio y de ejercicios anteriores.


"Capital es el interés residual en los activos de la empresa, después de deducir todos sus pasivos.” [NIC,1994]29

CUENTAS DE INGRESOS OPERACIONALES

Son todos los aumentos brutos del patrimonio originados directamente en el desarrollo del objeto social del ente, distintos de los aumentos en los aportes de los propietarios. Un ingreso operacional tiene relación directa con la producción de un bien o servicio que constituye el objeto social de la empresa. Todo ingreso operacional representa una fuente bruta interna de recursos y resulta del giro ordinario del negocio.

Es importante anotar que un ingreso de recursos no necesariamente constituye un ingreso, pues para que lo sea se requiere que el recurso ingresado aumente en forma bruta el patrimonio del ente. El pago de un deudor en efectivo significa un ingreso de efectivo, pero no es un ingreso ya que el efecto neto sobre el patrimonio es nulo, pues representa simplemente el cambio de un recurso por otro, se disminuye un recurso realizable y aumenta un recurso disponible en el mismo valor. Es diferente cuando se vende, bien sea al contado o a crédito, pues en esta situación existe un aumento en los recursos del ente y por ende en el patrimonio.

Los ingresos operacionales se generan por:


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La venta de bienes no elaborados en la empresa que constituyen el objeto social del ente, (empresas de servicio de comercialización)

La venta de un bien elaborado en la empresa que constituye el objeto social del ente, (empresas productoras)

La venta de un servicio que constituye el objeto social del ente (empresas de servicios)


"Ingreso son todos los incrementos de los beneficios económicos durante el período contable en forma de entradas o aumentos de activos, o decrementos de pasivos que resultan en incrementos de capital, diferentes a aquellos relativos con contribuciones por parte de los socios.” [NIC,1994]30

CUENTAS DE GASTOS OPERACIONALES

Son todas las disminuciones brutas del patrimonio originadas en el desarrollo del objeto social del ente distintas de la distribución de utilidades a los propietarios. Los gastos operacionales tienen relación directa con el giro ordinario de los negocios.

De igual manera que en los ingresos, todo desembolso de recursos no implica un gasto, pues para que lo sea se necesita que disminuya en forma bruta el patrimonio.

El pago en efectivo a un proveedor significa una disminución de un recurso, pero no es un gasto porque el efecto neto sobre el patrimonio es nulo, ya que se ha disminuido también una obligación. El utilizar los servicios públicos aunque no se hayan pagado, representa un gasto, pues se ha contraído una obligación por el uso del servicio y esta obligación disminuye en forma bruta el patrimonio.

Los gastos operacionales se producen en:

Erogaciones necesarias para administrar el ente y permitir el desarrollo del objeto social

Erogaciones necesarias para vender el bien o servicio del objeto social del ente.

Distribuciones del costo histórico de bienes productivos (depreciaciones, amortizaciones y agotamiento)


"Gastos son todos los decrementos en los beneficios económicos durante el período contable en forma de salidas o agotamiento de activos o incurrencias de pasivos que resultan en decrementos de capital, diferentes a los relacionados con distribuciones de capital a los socios.” [NIC,1994]31

CUENTAS DE COSTOS

Son todas las erogaciones o distribuciones del costo de un bien productivo (depreciaciones, amortizaciones y agotamiento) que se requieren para producir en forma directa los ingresos operacionales.

Los costos se generan en:

El valor de los bienes no elaborados por el ente vendidos durante el período.


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EL PROCESO CONTABLE

El valor de los tres elementos del costo de producción, materia prima, mano de obra y costos indirectos de producción de los bienes producidos en la empresa y vendidos durante el período.

El valor mano de obra y costos indirectos de producción de los servicios vendidos durante el período.


"La definición de gastos abarca tanto pérdidas como gastos que surjan en el curso de las actividades normales de una empresa, los cuales incluyen, por ejemplo costo de ventas, gastos por sueldos, y depreciación. Los mismos normalmente forman la toma de una salida o agotamiento de activos, tales como efectivo y sus equivalentes, inventarios, propiedad, planta y equipo.” [NIC,1994]32

CUENTAS DE INGRESOS NO OPERACIONALES

Son todos los aumentos brutos del patrimonio originados en forma indirecta al desarrollo del objeto social del ente, distintos de los aumentos en los aportes de los propietarios. Un ingreso no operacional no tiene relación directa con la producción de un bien o servicio que constituye el objeto social de la empresa. Todo ingreso no operacional también representa una fuente bruta interna de recursos y resulta de operaciones distintas del giro ordinario del negocio.

Los ingresos no operacionales se generan por:

La venta de bienes no elaborados en la empresa diferentes a los que constituyen el objeto social del ente y que representan un incremento bruto del patrimonio.

La venta bienes elaborados en la empresa diferentes a los que constituyen el objeto social del ente y que representan un incremento bruto del patrimonio.

La venta servicios diferentes a los que constituyen el objeto social del ente.

CUENTAS DE EGRESOS NO OPERACIONALES

Son todas las disminuciones brutas del patrimonio originadas en actividades diferentes al desarrollo del objeto social del ente distintas de la distribución de utilidades a los propietarios. Los gastos no operacionales no tienen relación directa con el giro ordinario de los negocios.

Los gastos no operacionales se producen en:

Erogaciones diferentes a las necesarias para administrar el ente y permitir el desarrollo del objeto social

Erogaciones diferentes a las necesarias para vender el bien o servicio del objeto social del ente.

PLAN ÚNICO DE CUENTAS PARA COMERCIANTES

Para unificar a nivel nacional la contabilidad financiera de los comerciantes, el Gobierno colombiano expidió el decreto 2195 de 1992 por medio del cual se adoptaba el Plan Único de Cuentas para comerciantes. Posteriormente expidió el decreto 2650 de 1993 el cual derogó el anterior PUC y adoptó un nuevo PUC que modificaba y corregía algunos de los defectos del plan inicial. El Plan Único de Cuentas para Comerciantes establece un catálogo de cuentas con su codificación y la descripción dinámica de cada una, estableciendo Clases, Grupo, Cuenta Mayor y Cuenta Auxiliar, determinando la codificación de la siguiente manera: para la Clase un dígito, para el Grupo dos dígitos, para la Cuenta Mayor cuatro dígitos y para la cuenta auxiliar de siete dígitos en adelante.

ESTADO FINANCIERO CLASE CÓDIGO NOMBRE


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BALANCE GENERAL

REALES O DE

BALANCE

1 ACTIVO2 PASIVO3 PATRIMONIO

ESTADO DE RESULTADOS

NOMINALESO DE

RESULTADO

4 INGRESOS5 GASTOS6 COSTOS DE VENTAS7 COSTO DE PRODUCCIÓN

O DE OPERACIÓN

CUENTAS DE ORDEN

8 CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS9 CUENTAS DE ORDEN

ACREEDORAS

CLASEACTIVO GRUPO CÓDIGO NOMBRE

1

1 11 DISPONIBLE2 12 INVERSIONES3 13 DEUDORES4 14 INVENTARIOS5 15 PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPOS6 16 INTANGIBLES7 17 DIFERIDOS8 18 OTROS ACTIVOS9 19 VALORIZACIONES

CLASEPASIVO GRUPO CÓDIGO NOMBRE

2

1 21 OBLIGACIONES FINANCIERAS2 22 PROVEEDORES3 23 CUENTAS POR PAGAR4 24 IMPUESTOS GRAVÁMENES y TASAS5 25 OBLIGACIONES LABORALES6 26 PASIVOS ESTIMADOS Y PROVISIONES7 27 DIFERIDOS8 28 OTROS PASIVOS9 29 BONOS Y PAPELES COMERCIALES

CLASEPATRIMO

NIOGRUPO CÓDIGO NOMBRE

3

1 31 CAPITAL SOCIAL2 32 SUPERAVIT DE CAPITAL3 33 RESERVAS4 34 REVALORIZACIÓN DEL PATRIMONIO5 35 DIVIDENDOS O PARTICIPACIONES EN ACCIONES6 36 RESULTADOS DEL EJERCICIO7 37 RESULTADOS DE EJERCICIOS ANTERIORES8 38 SUPERAVIT POR VALORIZACIONES


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EL PROCESO CONTABLE

CLASEINGRESOS GRUPO CÓDIGO NOMBRE

41 41 OPERACIONALES2 42 NO OPERACIONALES7 47 AJUSTES POR INFLACIÓN

CLASEEGRESOS GRUPO CÓDIGO NOMBRE

5

1 51 OPERACIONALES DE ADMINISTRACIÓN2 52 OPERACIONALES DE VENTAS3 53 NO OPERACIONALES4 54 IMPUESTO DE RENTA Y COMPLEMENTARIOS9 59 GANANCIAS Y PÉRDIDAS

CLASECOSTOS DE

VENTASGRUPO CÓDIGO NOMBRE

6 1 COSTOS DE VENTAS Y PRESTACIÓN DE SERVICIOS2 COMPRAS

CLASECOSTOS DE

PRODUCCIÓN O DE

OPERACIÓN

GRUPO CÓDIGO NOMBRE

7

1 71 MATERIA PRIMA2 72 MANO DE OBRA DIRECTA3 73 COSTOS INDIRECTOS4 74 CONTRATOS DE SERVICIOS

CLASECUENTAS DE

ORDENDEUDORAS


8

1 81 DERECHOS CONTINGENTES2 82 DEUDORAS FISCALES3 83 DEUDORAS DE CONTROL4 84 DERECHOS CONTINGENTES POR CONTRA5 85 DEUDORAS FISCALES POR CONTRA6 86 DEUDORAS DE CONTROL POR CONTRA

CLASECUENTAS DE

ORDENACREEDORAS


9 1 91 RESPONSABILIDADES CONTINGENTES2 92 ACREEDORAS FISCALES3 93 ACREEDORAS DE CONTROL4 94 RESPONSABILIDADES CONTINGENTES POR CONTRA5 95 ACREEDORAS FISCALES POR CONTRA


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6 96 ACREEDORAS DE CONTROL POR CONTRA

Ejemplo de codificación de una empresa utilizando el PUC:

NOMBRE DE LA CUENTA CLASE GRUPO MAYORCÓDIGO

DELAUXILIAR

Caja General Oficina Principal 1 11 1105 110501-01Caja General Sucursal Alfa 1 11 1105 110501-01Caja Menor Oficina Principal 1 11 1105 110510-01Caja Menor Sucursal Alta 1 11 1105 110510-01Banco de Los Andes Cta. 9273918 1 11 1110 111005-01Banco de Los Andes Cta. 9273919 1 11 1110 111005-02Banco de Los Andes Cta. 9273920 1 11 1110 111005-03Banco de Venezuela Cta.845127187 1 11 1110 111010-01Banco Perú Cta. 5471892781928 1 11 1110 111010-02Banco del Ecuador 883738383883 1 11 1110 111010-03Banco de Los Andes Ahorros 17272 1 11 1120 112005-01Banco de Los Andes Ahorros 17273 1 11 1120 112005-02Banco de Los Andes Ahorros 17274 1 11 1120 112005-03Corporación de A. V. Cta. 00393993 1 11 1120 112010-01Corporación de A. V. Cta. 00393994 1 11 1120 112010-02Corporación de A. V. Cta. 00393995 1 11 1120 112010-03

ECUACIÓN PATRIMONIAL

La Ecuación Patrimonial es la resultante de comparar los recursos o Activos que son propiedad de la empresa con las obligaciones internas (Patrimonio) y las externas (Pasivo). Según el principio de dualidad económica la empresa como persona es una ficción contable pues aunque esta sea una persona jurídica en realidad no posee ningún recurso neto, pues todo lo que es de propiedad de la misma lo adeuda bien a terceros (Pasivo) o bien a sus propietarios (Patrimonio).

Esta ecuación patrimonial posee dos términos: el de la izquierda representa todos los recursos de propiedad de la empresa (Activo), el de la derecha representa a su vez todas las obligaciones de la misma (Pasivo y Patrimonio) así:

Al igual que cualquier ecuación los términos iniciales pueden ser intercambiados de la siguiente manera:

La ecuación patrimonial nos representa también la ya descrita cuenta T en donde en el brazo izquierdo se encuentran los recursos de la empresa y en el derecho las obligaciones u origen de estos recursos internas o externas así:


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EL PROCESO CONTABLE

EJEMPLO

Los siguientes son los saldos a marzo 31 de la empresa Caucana de Comercio Ltda. Elaborar una hoja de trabajo con el Balance de Comprobación, Estado de Resultados y Balance General. Usando los resultados de la hoja de trabajo, emitir el Balance General al 31 de marzo y el Estado de Resultados del 1 de enero a 31 de marzo de 200A.

CUENTAS SALDOS

CAJA GENERAL 1.700.000GASTOS NO OPERACIONALES 224.600PROVEEDORES NACIONALES 8.360.600BANCOS 3.250.000VENTAS 35.583.000INVERSIONES 2.000.000OBLIGACIONES FINANCIERAS 10.000.000CLIENTES 12.250.000DEUDORES VARIOS 1.800.000RETENCION EN LA FUENTE 1.800.000INVENTARIO DE MERCANCÍAS 8.700.000CAPITAL SOCIAL 30.385.000EQUIPO DE COMPUTO 5.950.000MUEBLES Y ENSERES 4.060.000UTILIDADES 3.465.000VEHICULOS 18.700.000ANTICIPO A IMPUESTOS 750.000GASTOS OPERACIONALES 10.509.000COSTO DE VENTAS 19.700.000

CUENTASBALANCE DE

COMPROBACIÓNESTADO DE

RESULTADOSBALANCEGENERAL

DEBE HABER DEBE HABER DEBE HABERCAJA GENERAL $ 1.700.000 1.700.000 BANCOS 3.250.000 3.250.000 INVERSIONES 2.000.000 2.000.000 CLIENTES 12.250.000 12.250.000


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ANTICIPO A IMPUESTOS 750.000 750.000 DEUDORES VARIOS 1.800.000 1.800.000 INVENTARIO DE MERCANCÍAS 8.700.000 8.700.000 MUEBLES Y ENSERES 4.060.000 4.060.000 EQUIPO DE COMPUTO 5.950.000 5.950.000 VEHICULOS 18.700.000 18.700.000 GASTOS OPERACIONALES 10.509.000 10.509.000 GASTOS NO OPERACIONALES 224.600 224.600 COSTO DE VENTAS 19.700.000 19.700.000 OBLIGACIONES FINANCIERAS 10.000.000 10.000.000PROVEEDORES NACIONALES 8.360.600 8.360.600RETENCION EN LA FUENTE 1.800.000 1.800.000CAPITAL SOCIAL 30.385.000 30.385.000UTILIDADES ACUMULADAS 3.465.000 3.465.000VENTAS 35.583.000 35.583.000 UTILIDAD DEL EJERCICIO 5.149.400 5.149.400SUMAS IGUALES 89.593.600 89.593.600 35.583.000 35.583.000 59.160.000 59.160.000


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EL PROCESO CONTABLE

Caucana de Comercio Ltda.BALANCE GENERAL

A MARZO 31 DE 200A

ACTIVOACTIVO CORRIENTECAJA 1.700.000BANCOS 3.250.000INVERSIONES 2.000.000CLIENTES 12.250.000ANTICIPO A IMPUESTOS 750.000DEUDORES VARIOS 1.800.000

TOTAL ACTIVO CORRIENTE $ 21.750.000ACTIVO FIJOINVENTARIO DE MERCANCÍAS 8.700.000MUEBLES Y ENSERES 4.060.000EQUIPO DE COMPUTO 5.950.000VEHICULOS 18.700.000

TOTAL ACTIVO FIJO $ 37.410.000TOTAL ACTIVO $ 59.160.000

PASIVOPASIVO CORRIENTEOBLIGACIONES FINANCIERAS 10.000.000PROVEEDORES NACIONALES 8.360.600RETENCION EN LA FUENTE 1.800.000

TOTAL PASIVO CORRIENTE $ 20.160.600PATRIMONIOCAPITAL SOCIAL 30.385.000UTILIDADES ACUMULADAS 3.465.000UTILIDAD DEL EJERCICIO 5.149.400

TOTAL PATRIMONIO 38.999.400TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO $ 59.160.000

Caucana de Comercio Ltda.ESTADO DE RESULTADOS

DE ENERO 1 A MARZO 31 DE 200A

VENTAS $ 35.583.000COSTO DE VENTAS (19.700.000)

UTILIDAD BRUTA EN VENTAS $ 15.883.000GASTOS OPERACIONALES (10.509.000)

UTILIDAD OPERACIONAL $ 5.374.000GASTOS NO OPERACIONALES (224.600)UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS $ 5.149.400


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LIBROS DE CONTABILIDAD

El Código de Comercio en el Libro Primero en su Título IV dedica tres Capítulos y 26 artículos a los Libros de Comercio. En dicho articulado se establece que los comerciantes deben conformar su contabilidad, libros, registros contables, inventarios y estados financieros en general a las disposiciones del Código de Comercio y a las restantes normas sobre la materia [C. de Co.,1970]33, determina el deber de todo comerciante de llevar contabilidad regular de sus negocios conforme a las prescripciones legales34, los requisitos que debe tener la contabilidad35, integra a la contabilidad todos los comprobantes de soporte de los asientos y la correspondencia relacionada36, obliga a todos los comerciantes a realizar un inventario y un balance general por lo menos una vez al año37, determina el asiento en los libros en forma cronológica y la obligación de elaborar comprobantes de contabilidad previamente al registro de cualquier operación38, ordena el archivo organizado de los comprobantes de contabilidad39, determina la forma de los libros por hojas removibles o series continuas de tarjetas con numeración, autenticación y orden40, enumera las prohibiciones con relación a los libros41, y sanciones por infringir las anteriores prohibiciones42, obliga a la correspondencia entre libros y los comprobantes de las cuentas43, fija el tiempo de conservación de los libros y papeles de comercio44, regula la reserva y exhibición de los libros y papeles de comercio45, y por último determina la eficacia probatoria de los libros y papeles de comercio46.

El Gobierno Nacional tiene la función de expedir los reglamentos sobre principios de contabilidad generalmente aceptados, normas de auditoría generalmente aceptadas, libros, comprobantes y soportes que sirvan de fundamento a los estados financieros, los libros que deban registrarse, requisitos de registro y la entidad ante quien deban efectuarse dicha diligencia, reglas para conservación, consulta, reproducción y destrucción de los libros, comprobantes y soportes, casos en los que se deban presentar estados financieros comparativos, forma de elaboración de los mismos y períodos de comparación, pero existen algunas entidades gubernamentales del orden nacional que mantienen facultades en materia de contabilidad, pero ceñidas al marco conceptual y técnicas generales fijadas por el gobierno [L222,1995. Art. 44]47.

Todo hecho económico relacionado con la empresa que la contabilidad financiera deba medir, debe tener un sustento en un documento denominado soporte que puede ser interno o externo. En la generalidad de los casos el documento soporte tiene una fuente externa, pero siguiendo a los principios de contabilidad de realización y devengación, el Contador no puede esperar a que se le suministre el documento externo para producir el registro del hecho económico, sino que debe oficiosamente generar un soporte interno que respalde el registro, el cual será provisional hasta que se allegue el soporte externo. Es muy común que el Contador dilate el registro contable hasta recibir el documento externo, violando los mencionados principios y olvidando que el tiene la capacidad y obligación de generar un soporte interno que respalde la operación.

Para su validez todo soporte debe poseer la respectiva fecha de expedición y las firmas de las personas que lo elaboraron y/o autorizaron. Cada soporte debe adherirse al comprobante de contabilidad que origina el asiento o dejar constancia de el en el mismo de manera que pueda verificarse su existencia en el archivo cronológico. El soporte puede estar en idioma distinto del español, si es el de origen.

NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD"Devengación.Con el objeto de lograr sus objetivos los estados financieros se preparan sobre la base de lo devengado. Bajo tal base los efectos de las transacciones y otros eventos son. reconocidos cuando ocurren (y no cuando el efectivo o su equivalente es recibido o pagado) y son registrados en los registros contables y presentados en los estados financieros en los períodos a que..se refieren. Los estados financieros preparados sobre la base del principio de lo devengado informan a los usuarios notan solo de las transacciones pasadas relativas al pago y recepción de efectivo, sino también de las obligaciones a pagar en el futuro, y de los recursos que representan efectivo que están por ser recibidos en futuro. Asimismo proveen el tipo de información relativa a las transacciones [NIC,1994]48.”

COMPROBANTE DE CONTABILIDAD

Previamente al registro del hecho económico en los libros de primera entrada o resumen, debe


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EL PROCESO CONTABLE

elaborarse un comprobante de contabilidad, el cual se debe elaborar con base en los soportes de orden interno o externo, en idioma español en forma manual o informatizada. El comprobante de contabilidad debe tener numeración consecutiva dejándose constancia de las personas que lo elaboraron y aprobaron, fecha, origen, descripción, cuantía de las operaciones, cuentas afectadas con el registro con su código y nombre correspondiente en el PUC. El comprobante de contabilidad de acuerdo al volumen de las transacciones puede resumir las operaciones de un día, varios días, una semana, varias semanas, pero el período resumido no debe sobrepasar un mes. Si la empresa tiene mucho movimiento se pueden elaborar varios comprobantes correspondientes a un día.

El comprobante de contabilidad debe permitir el asiento en los libros de primera entrada, de registro cronológico o diario y en los auxiliares para que exista debida correspondencia entre ellos de acuerdo a lo establecido en el artículo 59 del Código de Comercio y 124 del Decreto 2650 de 1993.

ESQUEMA DE UN COMPROBANTE DE CONTABILIDAD:

LIBRO DIARIO

El libro diario es el libro de primera entrada donde se anotan en forma cronológica todas las operaciones del ente económico, bien sea por partidas individuales o por resúmenes que no pueden exceder de un mes. La unidad de registro en el libro diario es el hecho económico. En el libro diario se deben anotar en forma inicial todos los hechos económicos del ente susceptibles de ser cuantificados en unidades monetarias por esto se le conoce como libro de primera entrada o de registros originales, De acuerdo a la empresa y al volumen de sus operaciones se utilizan diferentes tipos de diario.

EL DIARIO GENERAL


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También se conoce en algunos países como Diario Continental y su sistema de registro se remonta hasta el renacimiento en los orígenes de la partida doble. Es el más elemental y tiene el siguiente esquema:

Las partes que integran el diario general son:

Fecha de la operación: en esta columna se registra en forma cronológica el mes y el día en que se realizó el hecho económico que se está asentando.

Código de afectación: en esta columna se anota el código que le corresponde según el PUC a cada una de las cuentas afectadas.

Cuenta y detalle: en esta columna se registra el nombre de cada cuenta afectada y un detalle breve pero suficientemente explicativo de la operación.

Número del folio del mayor: esta columna registra el número de folio del libro mayor en el cual se ha hecho el pase de la operación del diario.

Debe y Haber: estas son las columnas que recibirán los débitos y créditos de la operación.

Número del folio del diario: es el número consecutivo que le corresponde a la hoja del diario donde se realiza el asiento.

Número de línea: es la prenumeración consecutiva que posee el libro desde su adquisición.

LIBRO DIARIO MULTICOLUMNAR

Este libro de invención más reciente que el Diario General permite también el registro cronológico de los hechos económicos de la empresa, cuantificables en unidades monetarias, de donde se le considera de registro de primera entrada o de registro original. El propósito es el mismo del Diario General pero la diferencia estriba en que la afectación de las cuentas se hace directamente en la cuenta mayor que se presenta en el mismo libro. El efecto es que se conoce el movimiento deudor y acreedor de cada cuenta cuando finaliza el mes, lo cual facilita el pase al libro Mayor y Balances. Los asientos no se realizan por partidas individuales en forma directa sino que se hace necesario elaborar previamente un comprobante de contabilidad como lo ordena las normas legales ya citadas, el cual generalmente es un resumen de varias operaciones de un período que no puede exceder de un mes según la misma normatividad, por lo que es práctico registrar en el diario multicolumnar los comprobantes de diario resumen y no partidas individuales resultando entonces que en un folio del diario se registraría el movimiento de un mes.Las partes que integran el diario multicolumnar son:

Número del folio del diario: es el número consecutivo que le corresponde a la hoja

del diario donde se realiza el asiento.

Fecha del comprobante: en esta columna se registra en forma cronológica el mes y el día en que se realizó el comprobante que registra los hechos económicos que se está asentando.

Detalle del comprobante: en esta columna se registra el detalle del movimiento que se está registrando así como el número del comprobante que resume ese movimiento.


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EL PROCESO CONTABLE

Columnas de las cuentas de mayor afectadas: cada cuenta de mayor dispone de dos columnas Debe y Haber que recibirán los débitos y créditos del movimiento.

Número de línea: es la prenumeración consecutiva que posee el libro desde su adquisición.

Columna para registro del código y nombre de las cuentas de mayor que no tienen columna propia: cuando las columnas dobles son insuficientes para las cuentas de mayor afectadas se utiliza esta parte del diario denominada varias cuentas efectuándose el registro de forma idéntica al diario general.

Columnas de Cuenta, débitos, créditos: estas columnas tienen las mismas funciones que se describieron en el diario general, describir el código y nombre de la cuenta afectada, recibir los débitos y los créditos a la cuenta según corresponda.

Los asientos en el diario multicolumnar se realizan describiendo en la columna de detalle el movimiento al cual se refiere el comprobante así como el número del mismo, a continuación se registran los valores del comprobante en las respectivas columnas debe o haber de la cuenta mayor imputada siguiendo la misma línea.

Este procedimiento se efectúa con cada comprobante hasta finalizar el mes, en esta fecha se registra el comprobante de ajustes del mes y se realiza a continuación el cierre de mes, el cual consiste en trazar una línea a lo largo de todas las columnas después del último registro para así totalizar los valores de cada columna y finalizar cada total con doble línea.

En Varias Cuentas se hace el mismo procedimiento, pero después de la doble línea se realiza un Análisis de Varias Cuentas que consiste en totalizar los valores que afectaron cada cuenta y confrontar las sumas de estos totales con las sumas de las columnas debe y haber de Varias Cuentas. Los totales de las columnas de cada cuenta mayor se denominan Sumas para Mayor y constituyen los valores que se trasladarán al libro Mayor y Balances.

ESQUEMA DEL DIARIO MULTICOLUMNARHOJA ANTERIOR DEL FOLIO 1:


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HOJA POSTERIOR DEL FOLIO 1:

LIBRO MAYOR Y BALANCES

Es el libro resumen de las operaciones efectuadas en un mes, el cual permite elaborar los estados financieros de propósito general. La información se obtiene a nivel de cuentas mayores y produce una síntesis de los movimientos débitos y créditos que afectaron cada una de las cuentas de mayor, codificadas como ya se dijo con cuatro dígitos. El Mayor y Balances contiene todas las cuentas mayores del PUC que utiliza el ente económico. La información analítica de las cuentas se obtiene de los libros auxiliares.

Las partes que integran el Mayor y Balances son:

Número del folio del mayor: es el número consecutivo que le corresponde a la hoja del mayor donde se realiza el resumen.

Código y nombre de la cuenta: en estas columnas se anotan el código y nombre de la cuenta de mayor.

Saldo del mes anterior: en estas columnas se registran los valores débitos o créditos que presentan las cuentas mayores en el mes anterior al mes que se está mayorizando.

Movimiento del mes: se dispone de dos columnas Debe y Haber que recibirán los débitos y créditos del movimiento del mes.

Saldo del mes siguiente: en estas columnas se registran los valores débitos o créditos resultantes de sumar y restar los movimientos al saldo anterior.


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EL PROCESO CONTABLE

El procedimiento para mayorizar es el siguiente:

Los totales de cada cuenta obtenidos en el libro Diario Multicolumnar al finalizar el mes son trasladados a la respectiva cuenta del mayor en las columnas débitos y créditos del movimiento del mes.

El saldo de cada cuenta mayor de naturaleza débito al finalizar el mes se obtiene sumando al saldo anterior el movimiento de la misma en la columna debe y restando del saldo el movimiento de la columna haber

El saldo de cada cuenta mayor de naturaleza crédito al finalizar el mes se obtiene sumando al saldo anterior el movimiento de la misma en la columna haber y restando del saldo el movimiento de la columna debe.

LIBROS AUXILIARES

Los libros descritos anteriormente son libros principales y obligatorios pero tienen el inconveniente de que su información es sintética o resumida pues se afectan las cuentas mayores y se omiten las cuentas auxiliares y se requiere conocer en forma detallada el movimiento de estas cuentas. Para cumplir con esta necesidad de información a nivel analítico se utilizan los libros auxiliares. Estos libros registran detalladamente la información registrada en los libros Diario Multicolumnar y Mayor y Balance. Además


NUEVOSALDO DÉBITO

=SALDODÉBITO

ANTERIOR+

MOVIMIENTO

DÉBITO-

MOVIMIENTO

CRÉDITO

NUEVOSALDO CRÉDITO

=SALDO

CRÉDITOANTERIOR

+MOVIMIENTO

CRÉDITO-

MOVIMIENTO

DÉBITO

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de presentar la información en forma detallada, estos libros tienen una función de control de los libros principales, pues debe existir una perfecta correspondencia entre unos y otros, ya que los registros provienen de una misma fuente: el comprobante de contabilidad.

El registro en los auxiliares proviene de la columna parciales del comprobante de contabilidad.

ESQUEMA DEL LIBRO AUXILIAR:

Las partes que integran el libro auxiliar son:

Fecha de la transacción: en esta columna se anota la fecha en que ocurre la transacción.

Detalle: en esta columna se anota una descripción breve del hecho económico, la cual es la misma del comprobante de contabilidad.

CD: en esta columna se anota el número de comprobante de contabilidad o comprobante de diario de donde se toman los datos.

Imputaciones débito o crédito: en estas columnas se registran los valores débito o crédito según el caso tomados de la columna de parciales del comprobante de contabilidad o de diario.

Saldo: esta columna muestra el resultado de sumar o restar del saldo anterior según sea el caso, el valor débito o crédito imputado en las columnas anteriores.

LIBROS FISCALES

Estos libros no son libros de contabilidad sino que son registros que exigen las autoridades tributarias para control de las declaraciones rentísticas de ciertos contribuyentes.

Los libros fiscales son los siguientes:


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EL PROCESO CONTABLE

Libro fiscal de registro de operaciones diarias: este libro es obligatorio para los contribuyentes acogidos al régimen de contabilidad simplificada y consiste en un libro en el cual se registrarán en forma detallada o global los ingresos diarios por concepto del desarrollo del objeto social [D3020,1997. Art. 31]49. Las partes de este libro son simples: una columna para la fecha, una columna para el total de las ventas diarias globales o detalladas y una columna para el saldo acumulado de ventas. Los comerciantes que se encuentren en este régimen no tienen la obligación fiscal de facturar, pero esto no los libera de que para su contabilidad deban soportar debidamente con facturas sus ventas, pues deben llevar la contabilidad como lo prescriben el Código de Comercio, decreto 2649 de 1993 y demás normas. No se puede pensar que un comerciante de este tipo no lleve contabilidad, ni que si la lleva no soporte debidamente sus operaciones. Lo único diferente es la no obligatoriedad fiscal de facturar, pero debe quedar claro que existe diferencia entre la obligatoriedad tributaria y la obligatoriedad contable, las cuales son diferentes y no pueden ser confundidas.

Libro fiscal de registro de facturación: este es un libro obligatorio de tipo fiscal para todos los contribuyentes que utilicen en un mismo establecimiento de comercio varios talonarios de facturas o que la facturación sea generada en forma mecánica en cada transacción. En este se registran antes de ser utilizados los diferentes talonarios o cintas de registro que se usaran en futuras operaciones50. Sus partes son: columna para la fecha, columna para describir el mecanismo utilizado para facturar, columna para registrar el número del talonario o cinta de registro y columna para anotar la numeración del talonario.

Registro consolidado de facturación: este libro es de obligatoriedad fiscal para los comerciantes que posean varios establecimientos de comercio por medio de los cuales desarrollen el objeto social de la empresa. Sus partes son: columna para la fecha, columna para describir el mecanismo utilizado para facturar, columna para la numeración de talonarios, columna para anotar el número del libro fiscal de facturación y columna para anotar el nombre de cada establecimiento de comercio.

RESUMEN

La cuenta es el elemento principal del sistema de información financiera. La cuenta permite llevar a cabo el proceso contable al anotar en forma clara ordenada y comprensible los aumentos y disminuciones que sufren los recursos de la empresa y sus obligaciones internas y externas así como los ingresos y egresos originados en el desarrollo de su objeto social.

Una manera de presentar el sistema de información financiera así como las relaciones entre sus elementos fundamentales o cuentas es utilizando la teoría de grafos, modelo utilizado hasta ahora en representaciones matemáticas. El registro de los hechos contables en un grafo, muestra las relaciones existentes entre laS cuentas o vértices por medio de arcos que salen o llegan a cada vértice y la cuantificación de la relación por medio del número asociado a cada arco. En un grado contable desaparece el paradigma de la partida doble, lo cual nos indica que pueden existir maneras diferentes de conceptualizar el registro de los hechos económicos diferentes al popularizado desde hace 500 años.

Desde que se constituye la empresa se debe aplicar el principio de contabilidad de Entidad o Ente Contable que consiste en separar la empresa o actividad económica de los propietarios o dueños. La actividad económica se considera un Ente Económico, así no tenga personería jurídica, es capaz de adquirir derechos y contraer obligaciones, pero todos los recursos que posee el ente los adeuda, bien sea a terceros o a sus dueños, lo que constituye el principio de contabilidad de Dualidad Económica.

Por el principio anterior, el ente económico inicia sus actividades en equilibrio y a medida que se suceden los hechos económicos la contabilidad financiera los registra de tal manera que este equilibrio u homeóstasis del sistema se mantenga, para lograr dicho propósito se utiliza el principio de partida doble que consiste en que siempre que se anote un valor en una de las dos columnas se deberá registrar un valor igual en la columna contraria.

Para mantener en forma esquemática el principio de dualidad económica, se utiliza la cuenta T o esquema de mayor, que consiste en representar las dos columnas (Debe y Haber) en cada una de la cuentas para anotar los hechos económicos que las afectan, personalizando cada cuenta a través del nombre de la misma que se ubica encima de los dos brazos de la "T". Registrar una cantidad en el lado izquierdo o Debe se denomina debitar o cargar, si se efectúa en el lado derecho o Haber se denomina acreditar o abonar. La suma de los valores en registrados en cada columna se llama movimiento el cual puede se deudor o acreedor según se realice en la columna izquierdo o derecha. El saldo de la cuenta es la diferencia entre los movimientos deudor y acreedor. Una cuenta se salda cuando la suma de los movimientos deudor y acreedor son iguales.


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En la mecánica contable solo se utilizan números positivos, cuando se quiere restar un valor, simplemente se anota el mismo en la columna contraria a la naturaleza de la cuenta. Una cuenta es de naturaleza débito cuando su saldo siempre se encuentra en la columna Debe, es de naturaleza crédito cuando su saldo está siempre en la columna Haber.

Además de el registro en cuenta T o esquema de diario, la contabilidad utiliza un registro formal denominado esquema de diario, el cual consiste en registrar el hecho económico siguiendo ciertos requisitos obligatorios tales como la fecha de la operación, código de las cuentas, nombre de las mismas, valores afectados al debe y al haber y una descripción breve de la transacción, todo en forma horizontal y manteniendo las sumas iguales en las dos columnas debe y haber para mantener la partida doble.

Las cuentas se clasifican por su función en cuentas Reales o de Balance, Nominales o de Resultado y de Orden. La cuentas Reales o de Balance representan los recursos y las obligaciones que en un momento dado tiene la empresa. Las cuentas Nominales o de Resultado son las que representan los ingresos y egresos producto de las operaciones que la empresa ha tenido durante un período comprendido entre dos fechas. Las cuentas de Orden representan valores no pertenecientes al ente económico pero que en el futuro pueden representar un recurso o una obligación.

Las Reales o de Balance se dividen en cuentas de Activo, Pasivo y Patrimonio. Las de Activo representan los recursos de propiedad del ente económico utilizados para desarrollar su objeto social. Las de Pasivo representan las obligaciones a favor de terceros y a cargo de la empresa, contraídas en el desarrollo de su objeto social. Las de Patrimonio son todas las obligaciones de la empresa para con sus dueños o propietarios.

Las cuentas Nominales o de Resultado se dividen en cuentas de Ingresos Operacionales, Gastos Operacionales, Costos, Ingresos No Operacionales, Gastos no Operacionales. Los Ingresos Operacionales representan los aumentos brutos en el patrimonio originados directamente en el desarrollo del objeto social. Los Gastos Operacionales representan las disminuciones brutas del patrimonio originadas directamente en el desarrollo del objeto social del ente. Los costos son todas las erogaciones o distribuciones del costo de un bien productivo requeridas para producir en forma directa los ingresos operacionales. Los ingresos no operacionales representan los aumentos brutos del patrimonio originados en forma indirecta al desarrollo del objeto social. Los egresos no operacionales representan las disminuciones brutas del patrimonio originadas en forma indirecta al desarrollo del objeto social.

Por su estructura las cuentas se clasifican en cuentas principales o de mayor y cuentas auxiliares.

Con el propósito de estandarizar a nivel nacional la codificación contable se expidió el decreto 2650 de 1993 por el cual se adoptó el Plan Único de Cuentas para Comerciantes.

La ecuación patrimonial resulta de aplicar el principio de dualidad económica al comparar los Activos con el Pasivo y Patrimonio.

Los registros contables deben efectuarse en libros de contabilidad, los cuales están regulados en el Libro Primero Título IV del Código de Comercio. Todo hecho económico registrado por la contabilidad financiera debe estar debidamente soportado y consignado en un comprobante de contabilidad. El libro Diario es el libro de primera entrada y registra en forma cronológica todas las operaciones del ente. El Diario Multicolumnar o Tabular tiene el mismo propósito del Diario pero afecta directamente las cuentas mayores. El libro Mayor y Balances es el libro resumen de las operaciones realizadas durante el mes. Los libros auxiliares sirven para el registro analítico de las operaciones registradas en el Diario Multicolumnar y Mayor y Balances y permite el control de las cuentas mayores. Los libros fiscales son registros exigidos por las autoridades tributarias para el control del los tributos.


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EL PROCESO CONTABLE


1. Lea el artículo “El estatuto de cientificidad de la contabilidad: un debate inconcluso” por Guillermo León Martínez Pino en http://atenea.unicauca.edu.co/~gcuellar/estatuto.htm. Determine a su criterio si coincide con los planteamientos del autor o diverge de los mismos.

2. Lea los artículos “Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados” de Mariana Naszewsky y “Principios de Contabilidad Pública & Principios de Contabilidad de Aceptación General” de Harold Quintero en http://atenea.unicauca.edu.co/~gcuellar/pcga.htm y http://atenea.unicauca.edu.co/~gcuellar/principios.htm . Haga una comparación entre los diferentes principios ¿Es necesario hacer una diferenciación entre ellos? 3. Lea la Norma Internacional de Contabilidad 1 en http:// fccea.unicauca.edu.co/nic1.htm . Compárela con el contenido del Estatuto General de la Contabilidad contenido en el decreto 2649 de 1993. Establezca las semejanzas si las hay.

LABORATORIO DE CONTABILIDADPrimera ParteEl señor Raúl Patrón constituye la empresa unipersonal denominada "La Mujer de Hoy E.U.", la cual inicia labores el 10.de octubre de 2.00A con la siguiente información correspondiente al inventario de los bienes y obligaciones que se aportan a la Empresa así constituida:

RUBRO CANTIDAD UNITARIO TOTALDinero en efectivo $ 176.500.Banco Andino cta. 207-198-756-2 4'335.100.Inventario de mercancías:Vestidos Peter Primo ref. 187 144 18.000.Zapatos Zamora ref. 345 (par) 120 19.500.Slacks Caribe 180 15.600.Pijamas Dama Leo ref. L 140 60 18.500.Edificio y Terreno Escritura No 1456 Notaria 1a. 25'000.000.El terreno fue avaluado por los peritos en un 20 %Muebles y Enseres:Escritorios Art Deco ref. 100 2 185.000.Sillas Giratorias Art Deco ref. 100 2 127.000.Estante grande I.M.C. 1 223.500.Máquina de escribir Royale No 1520045 1 356.000.Sillas de madera Alex ref. 154 3 34.000.Calculadora Can non No. 1-09876 1 256.000.Archivador de metal Nation 1 185.000.Cuentas por Pagar:Peter Primo factura No.1020 1 '500.000.Confecciones Leo factura No. 3456 1'103.000.Caribe factura 3361 1'456.000.

OPERACIONES DEL MES DE OCTUBRE

OCTUBRE 5 al 10

5 Se compran útiles de escritorio por valor de $83.000. y accesorios de aseo por $192.000. todo con IVA incluido, se pagó con cheque No. 4563001 a favor del Supermercado Supermax.

6 Se venden mercancías al Almacén La Chica Gomela Ltda. IVA incluido según factura No. 304501, pagada el 50% al contado y el saldo a 30 días así:

50 vestidos Peter Primo para dama a $27.000. c/u. 25 pares de zapatos Zamora a 28.500. c/u.

7 Se recibe una nota débito del día 1 por valor de $20.000. por concepto de timbres y chequera.

8 Vende al contado a Roberto Muñoz & Cía. IVA incluido según factura No. 304502, 50 slacks Caribe a


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http://atenea.unicauca.edu.co/~gcuellar/principios.htm

http://atenea.unicauca.edu.co/~gcuellar/pcga.htm

http://atenea.unicauca.edu.co/~gcuellar/estatuto.htm


$23.500. c/u

9 Paga a la Cámara de Comercio con cheque No. 4563002 la suma de $123.000. por registro mercantil de la empresa.

10 Florinda Guzmán paga con cheque No. 54630431 la suma de $500.000. por concepto de arrendamiento anticipado de un local en el edificio de la empresa por los meses de octubre y noviembre.

OCTUBRE 13 al 17

13 Compra a Industrias Peter Primo 48 vestidos para dama ref. 187 a $20.000. más IVA según factura No. 1245 y se paga con cheque No. 4563002

14 Se paga la factura 1020 a Peter Primo con cheque No. 4563003

15 El Almacén La Chica Gomela cancela el saldo que adeuda.

16 Se venden a crédito (letra a 30 días) a Dispacífico S.A. IVA incluido según factura No. 304503 las siguientes mercancías:

36 pijamas para dama Leo $27.900.50 slacks Caribe 23.500.40 pares de zapatos Zamora 28.500.

17 Se venden al contado 100 vestidos Peter Primo para dama a $29.800. IVA incluido según factura No. 304504 al Fondo de Empleados de Unicauca.

OCTUBRE 19 al 31

19 Se paga con cheque No. 4563004 la factura 3456 a Confecciones Leo.

22 Se paga con cheque No. 4563005 la factura 3456 a Caribú. S.A.Se adquiere un vehículo de reparto de mercancías marca Toyota Hi Lux en $17.800.000. IVA del 35% incluido a Motocauca S.A. Se paga con cheque No. 4563006 el 30% de cuota inicial por el saldo se firman 12 letras. La vida útil del mismo se estima en tres años y medio.

24 Se venden al Almacén La Chica Gomela IV A incluido según factura No. 304505, recibiéndose $1 '000.000. de inicial y el resto a crédito las siguientes mercancías:

30 pares de zapatos Zamora a $ 28.500. c/u25 vestidos Peter Primo para dama ref.187 29.800. c/u36 slacks Caribe ref. S 567 23.500. c/u24 pijamas para dama Leo ref. L 140 27.900. c/u

26 El Banco Andino nos hace una Nota Crédito por el valor de la letra aceptada por Dispacífico S.A. y descontado del valor de la misma el1 0% por concepto de comisión. 27 Se estima que los servicios de Agua, Energía y Teléfono ascienden a la suma de $130.000. así: Agua $35.000., Energía $ 60.000. Y Teléfono $35.000.

29 Se constituye un Fondo Fijo para gastos menores por $50.000. con cheque No. 4563006 girado a nombre de Alma Blanca.

31 Se liquida la nomina de sueldos del mes de octubre con los siguientes datos:

NOMBRE CARGO SUELDO BÁSICO

DÍAS TRABAJ.

DESCUENTOSTIPO VALOR

Raúl Patrón Gerente 8 S.M.L. 30 Libranza 105.000.Alma Blanca Secretaria 1 S.M.L. 30 Préstamo 20.000.Ernesto Cuentas Contador 5 S.M.L. 30Juan Muchaventa Vendedor 2 S.M.L. 30 Juzgado 35.000.Gaviota Cafetal Aseadora M.T. 1/2 S.M.L. 30Celio Velóz Mensajero 1 S.M.L. 30

Elabore el Balance Inicial, el comprobante de diario de apertura, regístrelo en el Diario Multicolumnar y totalícelo, páselo al libro Mayor y Balances, elabore los asientos en cuenta T de todas las operaciones del mes de octubre, pase estos asientos en esquema de diario, proyecte un comprobante de diario por cada semana y el comprobante de ajustes de fin de mes, páselos al Diario Multicolumnar, totalice el


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EL PROCESO CONTABLE

Diario Multicolumnar y efectúe los pases al Mayor y Balances y obtenga los estados financieros intermedios del mes de octubre.


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1. En las cuentas siguientes establezca los movimientos deudor y acreedor de cada una, obtenga el saldo de la misma y determine aquellas que se encuentran saldadas.

2. El señor Pablo Luna inició el 2 de septiembre de 200A una empresa denominada “Almacén La Luna” con los siguientes aportes:

Efectivo en el Banco Andino $ 12´500.000.Muebles de oficina 3´200.000.Local para el negocio 35´000.000.Terreno donde está situado el local 5´000.000.

Septiembre 3: Se compran mercancías al contado a Ferrer & Cía. por valor de $2´600.000. con IVA incluido, según factura 456721 y se pagó con el cheque 00465821.


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EL PROCESO CONTABLE

Septiembre 5: Se compra papelería y útiles de escritorio varios a Papelería Nohora Ltda. por valor de $ 566.080. con IVA incluido según factura 8756, y se pagó con cheque No. 00465822.

Septiembre 6: Se compra una camioneta de reparto para uso de la empresa a Norautos S.A. según factura 889101 por $ 25'520.000 IVA incluido, pagando de contado $3.520.000 con cheque No. 00465823 y por el resto firma 6 letras.

Septiembre 7: cancela gastos de registro en Cámara de Comercio por $150.000 con cheque Nº 00465823

Elaborar el Balance General inicial registrar los movimientos en esquema de mayor y en esquema de diario, totalizar cada una de las cuentas T y elaborar Balance General o Posición Financiera a Septiembre 7

3. José Hormiga inicia un negocio de venta de ropa, denominado "La Hormiguita" con los siguientes aportes:


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Caja $ 350.000.Bancos 450.000.Mercancías 1 '350.000.Cuentas por cobrar a Clientes 540.000.Muebles y Enseres 450.000.Cuentas por pagar a Proveedores 675.000.Letras por pagar 1'125.000.

Enero 4: Se compran mercancías por $ 900.000 con IVA incluido, se cancela $225.000. con cheque 00456122 del Banco Universal y el resto a crédito.

Enero 5, un cliente cancela la suma de $ 450.000

Enero 6, se consigna en el Banco la totalidad del saldo de Caja

Enero 7, se abona a Valentín Erazo de los proveedores $ 382.500. con cheque No 00456123 del Banco Universal

Enero 8, se compra papelería membreteada por $567.240 IVA incluido a Papelería Hernández Ltda. Y se paga con el cheque No. 00456124 del Banco Universal.

Enero 9, se cancela una letra a Juana Gutiérrez por $ 225.000. con cheque No. 00456125 del Banco Universal

Elaborar el Balance General inicial, registrar los movimientos en esquema de mayor y en esquema de diario, confeccionar un comprobante de diario que resuma el movimiento de la semana, totalizar cada una de las cuentas T y elaborar Balance General o Posición Financiera a enero 9.

4. El señor Luis Quintero en agosto 3 de 2.000A inicia una empresa identificada con el nombre de Almacén El Planeta, esta se dedicara a la compra y venta de mercancías. Aporta un capital de $18'000.000 en efectivo y realiza las siguientes operaciones durante el mes de febrero de 2.00A


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EL PROCESO CONTABLE

Abre una cuenta corriente en el Banco Unido por $ 1´495.000, recibe del banco una nota de débito por el suministro de una chequera por $65.000..

Adquiere muebles para el uso del negocio por $ 520.000, paga $ 220.000 con cheque N° 1001 y el saldo a crédito.

Compra mercancías a La Libertad por $ 1´575.000, cancela $ 875.000 con cheque N° 1002 y el resto a crédito.

Paga arrendamiento anticipado del local por 3 meses por $ 540.000 con cheque N° 1003

Vende mercancías según factura N° 001 por $ 560.000 IVA incluido

Compra mercancías a crédito según factura N° 895 a Vivandes por $ 980.000 IVA incluido

Se pide:

Elaborar el Balance General inicial, registrar los movimientos en esquema de mayor y en esquema de diario, confeccionar un comprobante de diario que resuma el movimiento de la semana, totalizar cada una de las cuentas T y elaborar Balance General o Posición Financiera a febrero 6

5. El señor Juan Mercado, de profesión comerciante decide establecer el 1 de noviembre, un almacén de mercancías varias en la ciudad, denominado "Don Mercado", para ventas al mayor y al detal, para lo cual realiza las siguientes operaciones en el mes de noviembre

Inicia la empresa con lo siguiente:

Caja $ ?Cuentas por Pagar 3'455.000.Mercancías 2'600.000.Cuentas por Cobrar 3'590.000.Arrendamientos por Pagar 120.500.Letras por Cobrar 490.000.Muebles y Enseres 1'200.000.Inversiones 364.000.Vehículo de reparto 25'000.000.Gastos de organización 150.000.Capital 30'750.000.

Con el efectivo en Caja abre una cuenta corriente en el Banco de los Andes Numero 767705565, recibe Nota Débito por chequera por valor de $50.000.

Compra útiles y papelería a la Papelería Máxima por un valor de $ 591.000. IVA incluido, según factura No. 87653 con cheque No 9345001

Francisco Pérez le paga $1.590.000 correspondiente a una Cuenta por Cobrar aportada.

Compra mercancía por un valor de $2.250.000 IVA incluido, a Almacenes La 30, según factura No. 37345, pagando $575.000 con el cheque No 9345002 y el resto a crédito.

Paga con cheque No. 9345003 al señor Rubén Hormiga una cuenta por $ 455.000. (de las cuentas aportadas como capital)

Paga con cheque No. 9345004 los arrendamientos adeudados.

Vende al contado mercancías por valor de $3.178.980 IVA incluido al contado al Granero Payán según factura 245001. El costo de las mercancías vendidas fue de $2'030.000.

Se compró un computador por valor de $2.425.000 a crédito a Internota Ltda., para el Departamento de Contabilidad, según factura No. 887234

Se compra una camioneta Mazda para uso del negocio por un valor de $24.250.000 IVA incluido del 35%, pagándose un $2'250.000 de cuota inicial con cheque No. 9345005 y el saldo a 36 meses.


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Se compra un edificio para ubicar el negocio a Teresita Buenavida con crédito Hipotecario en $117.500.000 de los cuales las 3/8 partes corresponden al valor del terreno.

Se venden mercancías a Comfacauca por un valor de $1.566.000 al contado, cuyo costo era de $1 '000.000.

Se estiman los servicios del mes así: agua, $15.000, energía por $50.000 y teléfono de por $ 25.000.

Se compran mercancías por un valor de $2.650.000 IVA incluido a crédito a MacroSe pide:Elaborar el Balance General inicial, registrar los movimientos en esquema de mayor y en esquema de diario, confeccionar un comprobante de diario que resuma el movimiento de la quincena, totalizar cada una de las cuentas T y elaborar Balance General o Posición Financiera a noviembre 14

6. Clasificar las cuentas del cuadro siguiente, marcando en la columna que le corresponda.

NOMBRE DE LA CUENTA

CLASIFICACIÓN(REAL-NOMINAL- DE

ORDEN) (ACTIVO- PASIVO- INGRESOS-

EGRESOS)

NATURALEZA DEL SALDO(DÉBITO-CREDITO)

ESTADO FINANCIERO AL

CUAL PERTENECE(BALANCE

GENERAL- ESTADO DE RESULTADOS

CajaBancosInversiones en accionesDeudoresClientes NacionalesMercancíasObligaciones FinancierasRetención en la fuenteSemovientesObligaciones BancariasCapital SocialEquipo de OficinaUtilidad en Venta de ActivosArrendamientos pagados por AnticipadoEdificiosIngresos recibidos por anticipadoDevoluciones en VentasCosto de VentasUtilidad del EjercicioReserva LegalProveedoresIVA por pagarEquipo de ComputaciónMaquinaria y equipoCrédito MercantilSobregirosPatentesCargos DiferidosRetención en la FuenteCajas MenoresKnow How

7. Los siguientes son los saldos a marzo 31 de la empresa Comercial Colombia Ltda.


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EL PROCESO CONTABLE

CUENTAS SALDOSOBLIGACIONES FINANCIERAS 5.000.000CLIENTES 15.065.000ANTICIPO A IMPUESTOS 246.750INGRESOS FINANCIEROS 135.000INVENTARIO DE MERCANCÍAS 14.150.000EQUIPO DE OFICINA 4.916.666CAPITAL SOCIAL 40.000.000CRÉDITO MERCANTIL 216.000GASTOS PAG. POR ANTICIPADO 536.805NOMINA POR PAGAR 562.700GASTOS DE PERSONAL ADMÓN. 5.229.700GASTOS DE IMPUESTOS 180.000PROVEEDORES NACIONALES 16.215.000GASTOS DE ARRENDAMIENTOS 1.600.000GASTOS DE SEGUROS 24.306VENTAS 61.797.700GASTOS DE SERVICIOS PUB. 275.000GASTOS LEGALES 350.000IVA POR PAGAR (CRÉDITO) 4.762.155GASTOS DEPRECIACIÓN 83.334GASTOS DIVERSOS 620.000RETENCIÓN EN LA FUENTE 216.000GASTOS DE PROVISIONES 753.250GASTOS PERSONAL DE VENTAS 1.953.000BANCOS 47.196.655COSTO DE VENTAS 30.900.000GASTOS SERVICIOS DE VENTAS 870.000GASTOS FINANCIEROS 522.089INVERSIONES 3.000.000

Elabore una hoja de trabajo con el Balance de Comprobación, Estado de Resultados y Balance General. Usando los resultados de la hoja de trabajo, emita el Balance General al 31 de marzo y el Estado de Resultados del 1 de enero a 31 de marzo de 200A.

8. Los siguientes son los saldos de las cuentas del libro Mayor y Balances del Almacén La Hoja Ltda. a mayo 30 de 200A:

PROVISION PARA OBLIGACIONES LABORALES 7.031.037CAJA MENOR 150.000DEPRECIACION ACUMULADA EQUIPO DE OFIC. 890.226CLIENTES NACIONALES 177.300.000INTERESES A LA CESANTÍAS POR PAGAR 843.723TERRENOS 19.800.000UTILIDAD EN VENTA DE VEHÍCULO 15.000.000MERCANCÍAS NO FABRICADAS POR LA EMPR. 121.110.000ARRENDAMIENTOS RECIB. POR ANTICIPADO 3.600.000VEHICULOS 31.500.000VENTAS 194.062.500GASTOS OPERACIONALES 29.109.378


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PROVISION PARA DEUDAS DE DIFÍCIL COBRO 8.865.000INTERESES PAGADOS POR ANTICIPADO 5.400.000DEPRECIACION ACUMULADA EDIFICIOS 4.785.000COSTO DE VENTAS 58.218.750PROVEEDORES 118.185.090SEGUROS PAGADOS POR ANTICIPADO 10.800.000RETENCIÓN EN LA FUENTE 3.867.570DEUDAS DE DÍFICIL COBRO 1.940.628IVA POR PAGAR (CRÉDITO) 16.955.400GASTOS DE ORGANIZACIÓN 4.938.801CORRECCIÓN MONETARIA (CRÉDITO) 3.931.619BANCOS 1.975.522OBLIGACIONES FINANCIERAS DEL EXTERIOR 99.000.000EQUIPO DE OFICINA 8.902.260AMORTIZACION ACUMULADA GASTOS DE ORG. 2.963.281ARRENDAMIENTOS PAG. POR ANTICIPADO 5.400.000RESERVA LEGAL 3.251.355EDIFICIOS 95.700.000UTILIDADES EJERCICIOS ANTERIORES 32.513.538CRÉDITO MERCANTIL 60.000.000OTROS INGRESOS 1.500.000CAPITAL ¿?

Elabore una hoja de trabajo con el Balance de Comprobación, Estado de Resultados y Balance General. Usando los resultados de la hoja de trabajo, emita el Balance General al 31 de mayo y el Estado de Resultados del 1 de enero a 31 de mayo de 200A.

9. Los siguientes son los saldos de las cuentas del libro Mayor y Balances del Almacén La Foca Ltda. a diciembre 31 de 200A:

CUENTAS SALDOSGASTOS FINANCIEROS 1.924.600PROVEEDORES NACIONALES 8.360.600DEPRECIACION ACUMULADA VEHÍCULOS 6.450.000BANCOS 3.250.000VENTAS 39.048.000CRÉDITO MERCANTIL 30.000.000AMORTIZACION ACUMULADA GASTOS DE ORG. 800.000TERRENOS 10.000.000REVALORIZACIÓN DEL PATRIMONIO 1.744.099INVERSIONES EN ACCIONES 2.000.000CORRECCIÓN MONETARIA 2.345.901ARRENDAMIENTOS RECIB. POR ANTICIPADO 3.000.000OBLIGACIONES FINANCIERAS DEL EXTERIOR 54.000.000CLIENTES 12.250.000IVA POR PAGAR ?RETENCION EN LA FUENTE 750.000INVENTARIO DE MERCANCÍAS 8.700.000CAPITAL SOCIAL 30.385.000GASTOS DE ORGANIZACIÓN 6.000.000INTERESES PAGADOS POR ANTICIPADO 5.950.000VEHICULOS 38.700.000ANTICIPO A IMPUESTOS 750.000GASTOS OPERACIONALES 10.509.000COSTO DE VENTAS 19.700.000


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EL PROCESO CONTABLE

Elabore una hoja de trabajo con el Balance de Comprobación, Estado de Resultados y Balance General. Usando los resultados de la hoja de trabajo, emita el Balance General al 31 de diciembre y el Estado de Resultados del 1 de enero a 31 de diciembre de 200A.

10. Los siguientes son los saldos de las cuentas del libro Mayor y Balances del Almacén El Triunfo S.A. a diciembre 31 de 200A:

CUENTAS SALDOSCORRECCIÓN MONETARIA (CREDITO) 8.345.800COSTO DE VENTAS 27.900.000PROVEEDORES NACIONALES 18.360.600CLIENTES 12.250.000RETENCION EN LA FUENTE 5.750.000BANCOS 3.250.000DEPRECIACION ACUMULADA EDIFICIOS 8.000.000AMORTIZACION ACUMULADA GASTOS DE ORG. 4.800.000TERRENOS 5.000.000REVALORIZACIÓN DEL PATRIMONIO 2.244.200GASTOS FINANCIEROS 3.924.600EQUIPO DE OFICINA 25.000.000ANTICIPO A IMPUESTOS 750.000ARRENDAMIENTOS RECIB. POR ANTICIPADO 6.000.000DEPRECIACION ACUMULADA EQUIPO DE OFICINA 5.000.000CRÉDITO MERCANTIL 20.000.000IVA POR PAGAR 4.550.000VENTAS 49.048.000INVENTARIO DE MERCANCÍAS 18.700.000CAPITAL SOCIAL 68.000.000GASTOS DE ORGANIZACIÓN 12.000.000INTERESES PAGADOS POR ANTICIPADO 15.950.000VEHICULOS 40.000.000OBLIGACIONES FINANCIERAS DEL EXTERIOR 78.000.000GASTOS OPERACIONALES 20.509.000OTROS INGRESOS 685.000DEPRECIACION ACUMULADA VEHÍCULOS 6.450.000EDIFICIOS 60.000.000

Elabore una hoja de trabajo con el Balance de Comprobación, Estado de Resultados y Balance General. Usando los resultados de la hoja de trabajo, emita el Balance General al 31 de diciembre y el Estado de Resultados del 1 de enero a 31 de diciembre de 200A.


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S O L U C I O N E S

Resuelva cada uno de los ejercicios propuestos y muestre los resultados obtenidos al profesor para que sean corregidos los posibles errores cometidos.


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C A P I T U L O C U A T R O

RECURSOS A CORTO PLAZO O ACTIVOS CIRCULANTES



Clasificar los recursos circulantes y no circulantes

Elaborar un concepto sobre los recursos circulantes

Clasificar los distintos recursos circulantes, distinguiendo los disponibles de los realizables

Determinar las características fundamentales de cada uno de los grupos que integran los recursos disponibles

Solucionar los principales problemas de registro de los recursos circulantes, así como el manejo de problemas específicos para cada grupo

Aplicar los PCGA nacionales y normas internacionales de contabilidad relacionadas con los recursos circulantes

Determinar el control interno de cada uno de los recursos circulantes

´GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA

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RECURSOS PRODUCTIVOS

RECURSOS A CORTO PLAZO O ACTIVOS CIRCULANTES

RECURSOS DEL ENTE ECONÓMICO

Tal como se estableció en el capítulo El Proceso Contable, las cuentas que representan recursos de propiedad del ente económico y que este utiliza para desarrollar su objeto social o sea la producción de un bien o un servicio se denominan Activos. Los recursos de propiedad del ente pueden ser materiales o inmateriales. "Un activo es la representación financiera de un recurso obtenido por el ente económico como resultado de eventos pasados, de cuya utilización se espera que fluyan a la empresa beneficios económicos futuros.” [D3020,1997. Art. 35]51

Activo es entonces, todos aquellos recursos propios con que cuenta la empresa para desarrollar su objeto social tales como el efectivo disponible en caja y bancos, inversiones en papeles negociables, partidas a cobrar a clientes y otros deudores, inventarios de mercancías, de materiales, de producción en proceso, de productos terminados, los bienes productivos como terrenos, edificios, maquinaria, vehículos, muebles y enseres, equipo, los bienes inmateriales como crédito mercantil, patentes, marcas, derechos de autor, pagos anticipados, diferidos como gastos de constitución y organización, gastos de investigación y desarrollo, valorizaciones y en general todas aquellas partidas que representen un derecho a recibir beneficios económicos futuros siempre que tengan la característica de ser razonablemente medible en unidades monetarias. Todos estos recursos deben ser de propiedad, estar bajo el control del ente económico y acumularse a su favor.

CLASIFICACIÓN DE LOS RECURSOS

En la determinación de la Posición Financiera de la empresa, es muy importante establecer el grado de movilidad de los recursos de propiedad del ente. Esta movilidad de los recursos se establece en relación al ciclo de operaciones o ciclo financiero a corto plazo de la empresa. Se entiende por ciclo financiero a corto plazo el tiempo que lleva convertir el efectivo en producto de la empresa y entonces volver a convertir el producto en efectivo [Hendriksen, 1981]52, en otras palabras es el tiempo promedio entre la adquisición de los bienes o servicios que constituyen el objeto social de la empresa y la conversión en efectivo del bien o servicio que ofrece la misma. El ciclo de operaciones de una empresa normalmente se refiere al tiempo promedio entre el momento de adquisición de materiales que entran en el proceso y aquel en que se realiza la liquidación en efectivo. [NIC 13]53 El ciclo financiero generalmente se considera de un año para la mayoría de las empresas, pero si en algunas es mayor a un año, entonces se tomará este período.

De acuerdo al ciclo financiero a corto plazo, los recursos se clasifican en circulantes y no circulantes, pero esta clasificación no se refiere, como algunos interpretan, al grado de rotación del recurso dentro de la empresa. Al respecto la NIC 13 se manifiesta:

4. Hay quienes consideran que la clasificación de activos y pasivos "circulantes" y "no circulantes" pretende proporcionar una medida aproximada de la liquidez de la empresa, esto es su capacidad de llevar a cabo sus actividades diarias sin afrontar rigores financieros. Otros consideran esta clasificación como que proporciona la identificación de aquellos recursos y obligaciones de la empresa que se encuentran circulando continuamente.5. Estos propósitos son hasta cierto punto incompatibles. Esto es porque para medir la liquidez, el criterio para clasificar activos y pasivos como circulantes o no circulantes atiende a si serán convertidos en efectivo o liquidados en un futuro cercano. En cambio el criterio para identificar los activos y pasivos que están circulando es de si serán consumidos o saldados por la generación de ingresos dentro del ciclo normal de operaciones de la empresa. Por ejemplo los trabajos de construcción en proceso, bajo el primer criterio quedarían excluidos de los activos circulantes, mientras que aplicando el segundo criterio quedarían incluidos. [NIC 13] 54

De acuerdo a lo anterior, la clasificación entre recursos circulantes y no circulantes se establece para determinar la liquidez del ente económico, es decir la capacidad que este tiene de llevar a cabo sus



"Un activo son los beneficios económicos probables y futuros obtenidos o controlados por una entidad particular como resultado de acontecimientos o transacciones anteriores. (Sprouse y Moonitz).”

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operaciones sin afrontar rigores financieros.

RECURSOS A CORTO PLAZO O RECURSOS CIRCULANTES

Los recursos o activos circulantes son entonces todos aquellos bienes de propiedad de la empresa que se espera razonablemente se conviertan en efectivo, se vendan o se consuman durante un plazo no mayor a un año a partir de la fecha de balance o en el ciclo de operaciones del ente el que sea mayor.

De acuerdo al grado de convertibilidad en efectivo, los activos circulantes se clasifican en Disponibles y Realizables. Es conveniente aclarar que esta clasificación no tiene relación con los nombres que el PUC ha asignado a los grupos en que se divide la codificación, pues denomina "Disponible" al grupo de efectivo.

Recursos Disponibles son todos aquellos bienes que tienen una disponibilidad instantánea o casi instantánea, tales como el efectivo en caja y bancos y las inversiones temporales en papeles negociables con disposición inmediata.

Recursos Realizables son todos aquellos bienes cuya disponibilidad está restringida a convertirse en efectivo, consumirse o venderse en un plazo no mayor a un año a partir del balance o mayor si el ciclo de operaciones supera este período. Estos son: inversiones temporales en papeles negociables sin disposición inmediata, deudores comerciales y no comerciales, inventarios de mercancía, materias primas, producción en proceso, productos terminados, anticipo a impuestos, IVA a favor, anticipos, gastos pagados por anticipado, etc.

Iniciaremos el estudio de las cuentas que componen el activo circulante utilizando la denominación del PUC, pero aclarando que este plan es una codificación estándar que pretende la unificación de la contabilidad del país, pero de ninguna manera puede establecer la clasificación de las cuentas en el Balance General o Posición Financiera, la cual se debe realizar de acuerdo a las Normas Internacionales de Contabilidad. A medida que avance el desarrollo de los temas, se explicarán las posibles divergencias que pueden llegar a existir si se utiliza el PUC como criterio de clasificación.

DISPONIBLE

El Disponible es el primer grupo que aparece en el Estado de Posición Financiera o Balance General, y es conocido internacionalmente como Efectivo. El nombre de Disponible es impropio, pues deja por fuera las inversiones en papeles negociables de disponibilidad inmediata. En idioma inglés se denomina a este grupo (Efectivo) Cash y al Disponible propiamente dicho Cash and short-term investments, es decir Efectivo e Inversiones a corto plazo.

Este grupo es uno de los renglones de mayor importancia dentro de los recursos del ente económico, y está representado por el dinero o numerario disponible de propiedad de la empresa existente en las oficinas de la empresa y en instituciones financieras. La característica fundamental para que pueda ser incluido en este grupo es que tenga disponibilidad instantánea, es decir que no posea ningún tipo de restricción para su utilización. Los fondos embargados no son efectivo, así se encuentren en una entidad financiera.

Al respecto del Disponible el PUC dice:

Comprende las cuentas que registran los recursos de liquidez inmediata total o parcial con que cuenta el ente económico y puede utilizar para fines generales o específicos. Entre estos podemos mencionar la Caja, los depósitos en bancos y otras entidades financieras. [D2650, 1993]55

La comisión redactora del PUC, comete a nuestro juicio un error grave de conceptualización, pues al definir el disponible (efectivo) plantea como perteneciente a este "recursos de liquidez inmediata total o parcial" lo cual va en contravía con la naturaleza de este grupo de cuentas, pues la característica de las mismas es su liquidez instantánea o inmediata, nunca liquidez parcial, pues no serían efectivo. Siguiendo esta definición del PUC, entonces los fondos restringidos (con liquidez parcial) se considerarían efectivo, contrariando lo establecido por la disciplina contable a nivel internacional:

Efectivo restringidoLos valores de caja (efectivo) que tuvieren restricciones, en cuanto a su disponibilidad o propósitos, deberán manejarse por separado y tenerse en los archivos los pormenores de las restricciones para asegurarse de que sean cumplidas. En años anteriores la práctica


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común era la de mezclar todos los fondos durante el año y considerar las cantidades restringidas solamente a las fechas de balance, pero hoy en día se espera que se sigan de manera escrupulosa los términos de las restricciones. [Defliese,1988]56

CAJA

Está conformada por el dinero nacional o extranjero con liquidez instantánea: billetes, monedas, cheques y comprobantes de tarjetas de crédito, tiquetes de pagos de bienes y servicios de empleados (Sodexo Pass), recibido por ventas al contado, pagos realizados por los clientes, abonos de cartera, otros ingresos (descuentos, aprovechamientos, arrendamientos, etc.) que se encuentra pendiente de depositar en las entidades financieras donde posee cuenta la empresa y los fondos fijos para gastos menores y fondos rotatorios.

La Caja es definida por el PUC así:

Registra la existencia en dinero efectivo o en cheques con que cuenta el ente económico, en moneda nacional y extranjera, disponible en forma inmediata. [D2650, 1993]57

DINÁMICADEBITOS CREDITOS

a. Por las entradas de dinero en efectivo y los cheques recibidos por cualquier concepto, tanto en moneda nacional como en moneda extranjera;b. Por los sobrantes en caja al efectuararqueos;c. Por el mayor valor resultante al convertir las 7divisas a la tasa de cambio representativa del mercado;d. Por el valor de la constitución o incremento del fondo de caja menor.

a. Por el valor de las consignaciones diarias en cuentas corrientes bancarias o de ahorro;b. Por el valor de la negociación de divisas;c. Por los faltantes en caja al efectuar arqueos;d. Por el menor valor resultante al convertir las divisas a la tasa de cambio representativa del mercado;e. Por la reducción o cancelación del monto del fondo de caja menor;f. Por el valor de los pagos en efectivo, en los casos que por necesidades del ente económico, se requieran.

Nuevamente creemos que la comisión redactora del PUC no tuvo las ideas claras al establecer la anterior definición, pues habla de "dinero efectivo o en cheques" haciendo diferenciación entre los dos términos, dando a entender que los cheques no son efectivo y que el único efectivo es el dinero en billetes y monedas.

Un cheque posfechado es un cheque recibido con una fecha posterior a la de recepción por acuerdo entre el girador y el beneficiario de consignarlo en la fecha escrita en el mismo. Todos los cheques representan una provisión de fondos a la vista o a su presentación en el banco, sin interesar que la fecha sea posterior. Estos cheques posfechados no son efectivo y por tanto no ingresan a Caja, pues es solamente un respaldo de un crédito, el cliente que lo entrega continúa con su cuenta intacta pues no ha efectuado el pago, simplemente ha respaldado su crédito. Aunque no ingresa a Caja debe tener todas las seguridades del efectivo, pues cuando se venza el plazo establecido por el girador, debe dársele ingreso a Caja para su consignación.

La cuenta Caja es un rezago de los tiempos antiguos en los que el comerciante guardaba todos los ingresos de efectivo que iba recibiendo en un cajón, para luego esconderlo y así evitar su substracción. En la mayoría de los países latinos existe, lo cual no sucede con los países anglófonos, pues se ha suprimido siendo así que se denomina Cash al dinero en efectivo que se encuentra en entidades financieras. En nuestros países utilizamos dos cuentas: Caja y Bancos, siendo la primera un anacronismo innecesario, pues su existencia debilita el control interno, pues puede permitir la técnica de fraude denominada jineteo, que consiste en desfalcar la Caja y cubrir el delito con los saldos diarios de la misma, el dinero faltante jinetea de saldo en saldo hasta que se hace imposible su ocultamiento y se descubre el fraude cuando es demasiado tarde. La recomendación es evitar el uso de la cuenta Caja registrando todos los ingresos en dinero, cheques, tarjeta de crédito etc. directamente en la cuenta Bancos, con lo cual se obliga a los encargados de su recepción a consignar estos fondos en la misma especie recibida para evitar problemas con contabilidad, la cual les solicitará el soporte del registro ya realizado.

La tecnología actual nos dará la razón de no utilizar la cuenta Caja, pues en un tiempo no muy lejano, todos los establecimientos contarán con un datáfono para recibir los pagos con dinero plástico, tarjetas débito, crédito o monederos electrónicos, registrando electrónicamente la transferencia del efectivo recibido directamente en el banco de la empresa, que es precisamente la propuesta que se formula: registrar el ingreso en efectivo directamente en Bancos. Hoy es ya muy raro encontrar un establecimiento de comercio que no cuente con datáfono, por lo que los pagos con dinero real ya están


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escaseando y pronto desaparecerán con el aumento de las tarjetas inteligentes o monederos electrónicos.

Los cargos a la cuenta Caja se efectúan por el valor del efectivo recibido en billetes, monedas, cheques y comprobantes de tarjetas. de crédito, tiquetes de pagos de bienes y servicios de empleados (Sodexho Pass), recibido por ventas al contado, pagos realizados por los clientes, abonos de cartera, otros ingresos y por la creación o aumentos de los fondos fijos para gastos menores. Los abonos a la cuenta Caja están originados por las consignaciones o depósitos bancarios del efectivo recibido, en las instituciones financieras donde el ente tiene cuenta y por las disminuciones o cancelación de los fondos fijos para gastos menores.

FONDO FIJO PARA GASTOS MENORES O CAJA MENOR

Es una segregación del efectivo que se efectúa para cancelar gastos menores asignando su manejo y responsabilidad a una persona diferente a la encargada del manejo general del efectivo. El Fondo Fijo se crea mediante una resolución o acto formal de la gerencia donde se estipula el monto, designa la persona encargada de manejarla, definen los tipos de gastos que pueden pagarse por el fondo, monto máximo de cada gasto, gastos y pagos que no pueden efectuarse por el fondo, prohibición de fraccionar facturas, momento de reembolso del Fondo Fijo, obligatoriedad de reembolso a 31 de diciembre de cada año. Si el monto del Fondo Fijo es considerable, es aconsejable manejarlo por medio de una cuenta corriente girada por el responsable del mismo.

La principal característica del fondo fijo es que su monto permanece constante y solo puede variar en forma ocasional cuando se aumenta o disminuye el monto fijo y cuando se cancela. De esta forma la columna Debe del Fondo Fijo solo se afecta en dos ocasiones: cuando se crea el Fondo y cuando se aumenta. A su vez, la columna Haber del Fondo Fijo también se afecta en dos ocasiones: cuando se disminuye y cuando se cancela el Fondo.

EJEMPLO

La gerencia de la empresa Industrial Andina decidió crear un fondo fijo para gastos menores expidiendo la siguiente resolución de gerencia:

INDUSTRIAL ANDINA S.A.Avenida El Dorado Santa Fe de Bogotá

RESOLUCIÓN G402El Gerente de Industrial Andina S.A. en uso de sus atribuciones funcionales y

CONSIDERANDO:Que el volumen de las operaciones de la empresa ha crecido de tal manera que hace casi imposible efectuar todos los pagos de gastos menores por medio de cheque por las demoras que esto implica, haciéndose necesario la creación de un Fondo Fijo para gastos menores,

RESUELVE:1. 1. Crear el Fondo Fijo para Gastos Menores de la Empresa con un monto de $100.000.,

con cargo al Banco Andino cuenta general2. 2. Designar a la Señorita Paloma Blanca, secretaria de Gerencia como responsable del

Fondo Fijo, quien deberá establecer póliza de manejo por dicho monto.3. 3. Por el Fondo Fijo se podrán pagar solamente los siguientes gastos: útiles de aseo,

insumos para cafetería, transporte urbano, portes de .correo y telegramas, fotocopias, faxes, refrigerios y restaurante.4. Cada pago no puede exceder de $10.000. Queda prohibido fraccionar facturas para superar el monto anterior.

5. 5. Por el Fondo Fijo no puede pagarse lo siguiente: viáticos, jornales, salarios, prestaciones sociales, transporte intermunicipal, elementos devolutivos y gasolina para automotores.

6. La responsable del Fondo Fijo deberá solicitar reembolso del mismo adjuntando una


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relación de los pagos realizados debidamente soportados, cuando se haya utilizado aproximadamente un 80% del monto y en 31 de diciembre de cada año, cualquiera que sea el valor utilizado.Dada en Santafé de Bogotá D.C. a los 10 días de noviembre de 2.00ACúmplase,

INDUSTRIAL ANDINA S.A.FILlBERTO FIGUEROA GERENTE

1. CREACIÓN DEL FONDO FIJO:a. Asientos en cuenta T

b. Asientos de diario200A CODIGO CUENTAS Y DETALLE DEBE HABERFECHA

Nov. 10 CAJA11051001 Caja menor Oficina principal 100.000

GASTOS NO OPERACIONALES53050509 Impuesto a transacciones financieras 400

BANCOS11100502 Banco Andino cta. 07823001 ch 2323832 100.00011100502 Banco Andino cta. 07823001 N.D. 400

Creación del Fondo Fijo paraGastos Menores Res G042 ch 2323832Del Banco Andino

2. REEMBOLSO DEL FONDO FIJO:

Paloma Blanca en noviembre 18 comprueba que se han gastado $79.000. efectúa una relación de todos los pagos realizados discriminados así: cafetería $25.700, fotocopias $12.500, transporte urbano $7.300, varios $33.500, solicitando el reembolso del Fondo Fijo. Se gira el cheque Nº 4112912 del Banco Andino

El reembolso del Fondo Fijo debe estar soportado por facturas, recibos, etc. previamente se debe comprobar que las transacciones allí realizadas hayan cumplido con lo estipulado según la resolución (monto de los gastos y concepto). No debe utilizarse para compras de elementos devolutivos, ni cancelación de viáticos, sueldos, transporte intermunicipal, prestaciones sociales y gasolina para automotores. Una persona autorizada, Gerente, revisa minuciosamente la relación de gastos para comprobar que cumple con lo establecido, la aprueba y pasa a Tesorería para que se gire un cheque por el valor del reembolso a nombre de la responsable.

a. Asientos en cuenta T


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GASTOS OPERACIONALES DE

ADMINISTRACIONGASTOS FINANCIEROS BANCOS

2 79.000. 2 316. 79.000. 2

316. 2

CAJA MENOR GASTOS FINANCIEROS BANCOS1 100.000. 1 400. 100.000. 1

400. 1



Nov. 18 GASTOS OPERACIONALES DE ADMON51952501 Elementos de aseo y cafetería 25.70051953002 Útiles de papelería y fotocopias 12.50051954503 Taxis y Buses 7.30051959599 Otros 33.500

GASTOS NO OPERACIONALES53050509 Impuesto a transacciones fras 316


Reembolso de Caja Menor s/nrelación de gastos aprobada. ch 2912

3. AUMENTO DEL FONDO FIJO

La Gerencia al encontrar que el Fondo Fijo se agota muy rápidamente, decide modificar el artículo 10 de la resolución G402 aumentando el monto a $150.000. en el siguiente reembolso, el cual fue relacionado el 29 de noviembre así: cafetería $55.900, transporte urbano $9.100 y varios $16.000, solicitándose por $81.000. Se gira el cheque Nº 4112947 del Banco Andinoa. Asientos en cuenta T

200A CODIGO CUENTAS Y DETALLE DEBE HABERFECHANov. 29 CAJA

11051001 Caja menor Oficina Principal 50.000GASTOS OPERACIONALES

51952501 Elementos de aseo y cafetería 55.90051954503 Taxis y Buses 9.10051959599 Otros 33.500



Reembolso de Caja Menor yaumento del Fondo Fijo ch 2947

4. DISMINUCIÓN DEL FONDO FIJO

Después de algún tiempo de estar utilizando el Fondo Fijo, se encontró que los períodos entre reembolsos se hacían más largos, por lo que el Gerente decide modificar el artículo 1°. de la resolución G402 reduciendo el monto a $130.0000. cuando se produjera el siguiente reembolso, el cual fue relacionado el 23 de diciembre así: cafetería $85.000, transporte urbano $28.000 y varios $12.000, solicitándose por $125.000. Se gira el cheque Nº 4112976 del Banco Andino



GASTOS OPERACIONALES DE ADMINISTRACIONGASTOS FINANCIEROS381.000.3524.CAJA MENORBANCOSS100.000.131.0003350.000.524.3b.

Asientos de diario

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Dic. 23 GASTOS OPERACIONALES51952501 Elementos de aseo y cafetería 85.90051954503 Taxis y Buses 28.00051959599 Otros 12.000


CAJA11051001 Caja menor Oficina Principal 20.000


Reembolso de Caja Menor ydisminución del Fondo Fijo ch 2976

5. REEMBOLSO DEL FONDO FIJO AL FINALIZAR EL PERÍODO

Paloma Blanca en diciembre 31 realiza una relación de gastos menores así: cafetería $17.300, transporte urbano $ 5.800 Y varios $9.400, solicitando reembolso por valor de $32.500. Se gira el cheque Nº 4112985 del Banco Andino. Es obligatorio realizar el reembolso para que los gastos efectuados por Caja Menor queden dentro del período que finaliza y no pasen al siguiente. Después de este reembolso el saldo del Fondo Fijo está representado en su totalidad por efectivo.



Dic. 23 GASTOS OPERACIONALES519525 Elementos de aseo y cafetería 17.300519545 Taxis y Buses 5.800519595 Otros 9.400



GASTOS OPERACIONALES DE ADMINISTRACIONGASTOS FINANCIEROS4125.000.4420.

CAJA MENORBANCOSS150.000.105.0004.20.0004420.4

GASTOS OPERACIONALES DE ADMINISTRACIONGASTOS FINANCIEROS

BANCOS532.500.5130.32.5005130.5

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Reembolso de Caja Menor ch 2985

6. ELIMINACIÓN DEL FONDO FIJO

Luego de un largo tiempo de utilización, la Gerencia decide eliminar el Fondo Fijo dejando sin vigencia la resolución G402 en el siguiente reembolso solicitado el 25 de marzo de 2.008, como una manera de controlar directamente los gastos de la empresa. La relación de gastos presentada por Paloma fue de $104.700, discriminada así: cafetería $78.900, transporte $15.200 y varios $10.200.


200B CODIGO CUENTAS Y DETALLE DEBE HABERFECHAMar 28 BANCOS

11100502 Banco Andino cta. 07823001GASTOS OPERACIONALES

51952501 Elementos de aseo y cafetería 78.90051954503 Taxis y Buses 15.20051959599 Otros 10.600

CAJA11051001 Caja menor Oficina Principal 130.000

Cancelación de la Caja Menor

EJERCICIO

1. a) La empresa "El Gavilán Ltda." decide crear un Fondo Fijo de $50.000. con cargo al Banco Unido cuenta 56784727. ch 28393493 cuando se agote en un 80 %.

b) La Gerencia decide elevar el monto del Fondo a $ 80.000 en el momento en que se efectúe el primer reembolso el cual fue. relacionado así: aseo $3.750, fotocopias $7.280, taxis $12.780, parqueadero $9.900 y varios $5.790, pagado con un cheque 28393525 Banco Unido por $39.500. ch 28393510

Efectuar los asientos de: creación, reembolso y aumento del Fondo Fijo (En casa proyecte la resolución de creación y los asientos de diario utilizando la codificación del PUC)

Solución:


GASTOS OPERACIONALES DE ADMINISTRACIONCAJA MENORBANCOS6104.700.S130.000.625.300.130.000.6b. Asientos de diario

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2. a) Almacén Europa decide crear un Fondo Fijo de $100.000 girándolo por el Banco Industrial con cheque 893434, el cual se reembolsará cuando se agote aproximadamente en un 80%.

b) La Gerencia decide disminuirlo a $ 90.000 cuando se realice el primer reembolso. La encargada del fondo presenta una relación de gastos de $78.000, así: combustible $58.300, papelería $13.200, buses $6.500. pagándose con cheque 893449 del Banco Industrial.

c) La Gerencia decide cancelar el Fondo en el siguiente reembolso el cual presenta relacionando gastos por $ 81.000, así: combustible $63.900, papelería $15.800, buses $1.300. pagándose con cheque 893463 del Banco Industrial.

Se pide: Efectuar los asientos correspondientes en cuenta T (En casa proyecte la resolución de creación y los asientos de diario utilizando la codificación del PUC)

Solución:

CONTROL INTERNOControl interno es un proceso, ejecutado por la junta directiva o consejo de administración de una entidad, por su grupo directivo (gerencia) y por el resto del personal, diseñado específicamente para proporcionarles seguridad razonable de conseguir en la empresa las tres siguientes categorías de objetivos:

Efectividad y eficiencia en las operaciones Suficiencia y confiabilidad de la información financiera. Cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables [CTCP,

1999]58


CAJA MENORGASTOS FINANCIEROSBANCOSa50.000.a200.50.000.ab30.000.b278.200.a69.500.b278.bGASTOS

OPERACIONALES DE ADMINISTRACIONb39.500.

CAJA MENORGASTOS FINANCIEROSBANCOSa100.000.a400.100.000.a10.000.bc9.000.400.ab272.68.000.b90.000.c272bGA

STOS OPERACIONALES DE ADMINISTRACIONb78.000.c81.000.

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CONTROL INTERNO DE CAJA

El dinero existente en Caja es líquido, por lo cual se debe extremar al máximo las medidas de control interno para su protección. Las medidas recomendables son las siguientes:

El efectivo recibido e ingresado a Caja debe ser consignado en la misma especie recibida debe ser consignado en el Banco a primera hora del siguiente día hábil.

El saldo de Caja General debe mantenerse en cero pues todas las entradas a Caja deben salir a Bancos por el mismo valor.

Debe existir segregación de funciones entre las personas que reciben el efectivo, las que lo consignan y las que lo registran.

En encargado o encargados de la Caja o Cajas deben estar afianzados.

Se deber realizar en forma periódica y sorpresiva, arqueos de los fondos

No se debe realizar ningún pago con el efectivo existente en Caja. Todo pago debe efectuarse con cheque.

La recepción de efectivo debe protegerse mediante cajas registradoras. El numerario existente debe mantenerse en Cajas Fuertes. '

Los recibos de caja deben estar prenumerados y no deben admitir borrones, tachones, enmendaduras o interlineaciones.

Debe elaborarse un formulario del movimiento diario de Caja. El contador debe efectuar el registro de la salida de Caja y entrada a Bancos con base en este formulario para luego soportar dichos registros con las consignaciones que le entreguen los responsables de las mismas.

BANCOS

La cuenta de Bancos registra los aumentos y disminuciones del efectivo en moneda nacional o extranjera (convertida a moneda nacional al cierre del ejercicio contable) del ente económico depositado en cuentas corrientes o de ahorro de entidades financieras nacionales o extranjeras, con la característica de tener disponibilidad inmediata lo que se conoce con el nombre de depósitos a la vista. Los fondos depositados en dichas instituciones que posean algún tipo de restricción que impida su disponibilidad inmediata, no es efectivo, por tanto no puede registrarse en Bancos.

El PUC define los bancos de la siguiente manera:

Registra el valor de los depósitos constituidos por el ente económico en moneda nacional y en moneda extranjera, en bancos del país como del exterior. [D2650, 1993]59


a. Por los depósitos realizados mediante consignaciones;b. Por las notas crédito expedidas por los bancos de acuerdos con conceptos tales como:

Abonos originados en razón a los préstamos obtenidos.

Abonos originados en operaciones de remesas al cobro confirmadas o remesas negociadas.

Por consignaciones nacionales de clientes.

Abonos originados por el reintegro

a. Por el valor de los cheques girados;b. Por el valor de las notas débito expedidas por los bancos de acuerdo con conceptos tales como:

Cargos originados por el no pago de cheques.

Cargo por concepto de gastos a favor de la entidad crediticia tales como: Intereses, comisiones, portes, papelería, telex y chequeras

Cargos por concepto de abonos o cancelación de préstamos.

Cargos por concepto de reembolso, de


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de exportaciones. Por cualquier otra operación que

aumente la disponibilidad del ente económico en el respectivo banco;

c. Por el valor de los traslados de cuentas corrientes;d. Por el valor de los cheques anulados con posterioridad a su contabilización;e. Por el mayor valor resultante al convertir las divisas a tasa de cambio representativa del mercado.

cartas de crédito por importaciones o compras nacionales adquiridas mediante esta modalidad.

Por cualquier otra operación que disminuya la disponibilidad de la sociedad en el respectivo banco;

c. Por el valor de los traslados de cuentas corrientes;d. Por el menor valor resultante al convertir las divisas a la tasa de cambio representativa del mercado.

A nuestro juicio, tampoco es afortunada la definición del PUC, pues al expresar que la cuenta Bancos" Registra el valor de los depósitos" presenta una visión distorsionada de la cuenta, pues puede entenderse sin ninguna dinámica, ya que registraría el depósito inicial al constituirse la cuenta y no se refiere para nada a los giros sobre este depósito.. Nada más alejado de la realidad: la cuenta Bancos es si se quiere la más dinámica del sistema, pudiéndose asimilar al corazón de un ser vivo debido a que por ella circula toda la "sangre" de la empresa. La definición del PUC se puede aplicar al saldo en Bancos pero de ninguna manera a la cuenta Bancos.

Los cargos a la cuenta Bancos se efectúan por los depósitos o consignaciones realizadas por la empresa, por trasferencias electrónicas y por las notas crédito emitidas por la respectiva institución financiera producto de préstamos concedidos o por concepto de intereses o comisiones ganados por el ente. Los abonos a la cuenta Bancos están originados por el giro de cheques, por trasferencias electrónicas y por notas crédito emitidas por el banco originadas por intereses, comisiones y valores por concepto de servicios prestados y por el impuesto a las transacciones financieras.

Las ventas con dinero plástico son cada día más comunes y como se decía cuando se estudió la cuenta Caja, en un futuro muy cercano se convertirán en la única manera de vender o comprar.

Estas operaciones usando el datáfono representan una transferencia electrónica de la cuenta bancaria del cliente a la cuenta bancaria de la empresa.

EJEMPLO

Almacén Mercurio Ltda. vende una camisa Van Allen Ref 343 cuyo costo era de $65.000. por $100.000. IVA incluido, al señor Rodrigo Velasco quien paga con tarjeta de crédito MasterCard siendo abonada al a cuenta del Banco Universal No. 948759781. La institución que emite la tarjeta de crédito cobra el 7% de comisión sobre el total de la operación más IVA, además se debe efectuar una retención en la fuente de 1.5% sobre el 87.5% de la venta.

SOLUCIÓN:

Comisión de la entidad financiera que emite la tarjeta (7% de la operación):

$100.0000. * 7 --- $7.000. 100IVA sobre la comisión (15% de $ 7.000) = $ 1.050. Base para la retención por venta por tarjeta de crédito (87.5% de la operación):

$100.000. * 87.5 --- $ 87.500. 100retención en la fuente: $ 87.500. * 1.5 = $1.313.


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Abr 03 BANCOS11100502 Banco Universal cta. 9487592 90.637

ANTICIPO A IMPUESTOS Y CONTRIB.13551501 Retención en la fuente 1.313

IMPUESTOS GRAVAMENES Y TASAS24080501 IVA por pagar 1.050

GASTOS OPERACIONALES DE VENTAS52051801 Comisiones 7.000

COSTO DE VENTAS613520001 Costo de Ventas 65.000

INGRESOS OPERACIONALES41352401 Venta de artículos para caballeros 86.207

IMPUESTOS GRAVAMENES Y TASAS24080501 IVA por pagar 13.793

INVENTARIO DE MERCANCÍAS14350154 Camisas Van Allen Ref 343 1´450.000

Venta de mercancías, pagadacon TC s/n autorización Nº9907834977

NOTAS CRÉDITO Y DÉBITO BANCARIAS

Las notas crédito emitidas por el banco significan un aumento del saldo existente en la respectiva institución y se pueden originar por los siguientes conceptos:

Trasferencias electrónicas recibidas de otras cuentas bancarias Préstamos bancarios aprobados y abonados en cuenta Cheques de otras plazas enviados al cobro que han sido confirmados o Intereses y comisiones

recibidas Depósitos realizados por clientes Cartera descontada

Las notas débito emitidas por el banco representan una disminución del saldo existente en la institución bancaria y se originan por los conceptos:

Intereses pagados y comisiones bancarias generados por servicios prestados por el banco Cheques consignados por el ente y devueltos impagados por cualquiera de las razones

existentes Timbres y chequera entregada al ente Trasferencias electrónicas a otras cuentas Cargos por manejo de tarjetas débito Intereses de sobregiros autorizados


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BANCOS ANTICIPO A IMPUESTOSGASTOS

OPERACIONALES90.637. 1.313 7.000.

VENTAS IVA POR PAGAR86.207 13.793.

1.050.

COSTO DE VENTAS MERCANCÍAS65.000 65.000


Puede existir cierta confusión en el uso de los términos nota débito y nota crédito con los términos débito y crédito, pues la nota crédito se debita y la nota débito se acredita. La razón estriba en que las transacciones que se llevan en la empresa y en el banco son un espejo, cuando la empresa debita un valor, el banco acredita ese mismo. valor, cuando la empresa acredita un valor el banco lo debita. La cuenta bancaria representa un activo para la empresa pero es un pasivo para el banco.

Para comprender lo dicho anteriormente se presenta en siguiente cuadro con las operaciones más comunes del movimiento de Bancos:

HECHO ECONOMICOEFECTO

SALDO EN EL LIBROBANCOS (EMPRESA)

EFECTOSALDO EN DEPOSITOS EN

CUENTAS CORRIENTES ( BANCO)

Consignación del efectivo recibido

Aumenta el saldo de efectivo en libro

Aumenta el pasivo por cuentas corrientes

Giro de cheques Disminuye el saldo de efectivo en el libro

Disminuye el pasivo por cuentas corrientes

Notas Débito Bancarias por diversos conceptos

Disminuye el saldo de efectivo en el libro

Disminuye el pasivo por cuentas corrientes

Notas Crédito Bancarias por diversos conceptos

Aumenta el saldo de efectivo en libro

Aumenta el pasivo por cuentas corrientes

Lo anterior sucede en condiciones normales, pero en ciertas ocasiones la operación, que realiza la empresa no es registrada inmediatamente por el banco y viceversa, originándose diferencias entre el saldo que arroja el libro Bancos a fin de mes y el extracto bancario para el mismo período, por lo cual se hace necesario demostrar las razones de la diferencia entre los dos saldos con un procedimiento denominado conciliación bancaria.

CONCILIACIÓN BANCARIA

Las diferencias entre el saldo en libros y el saldo del extracto de cuenta se pueden originar por las siguientes causas:1. Operaciones de efectivo registradas en el libro Bancos de la empresa pero no registradas por la institución bancaria tales como:

Cheques girados y entregados a los beneficiarios pero no presentados por estos al banco para su pago.

Consignaciones de efectivo registradas en libros pero no entregadas aún a la institución bancaria.

Errores al registrar un cheque en libros por mayor o menor valor del realmente girado. Es común la inversión de cifras.

Errores al registrar en libros consignaciones de efectivo por mayor o menor valor al efectivamente consignado en el banco.

Registro en el libro de Bancos de notas débito o crédito por mayor o menor valor del registrado por el banco.

2. Operaciones de efectivo registradas en la institución financiera pero no registradas por la empresa tales como:

Notas débito por cargos del banco originadas en intereses, comisiones, servicios bancarios etc. no registrados en el libro Bancos de la empresa por extravío o por no haberse recibido a tiempo.

Notas crédito por abonos del banco originados en préstamos concedidos, trasferencias electrónicas de otras cuentas, valores netos de cartera descontada, consignaciones realizadas por clientes, intereses y comisiones ganadas etc. no registradas por la empresa por extravío o por no haberse recibido a tiempo.

Errores al omitir el registro en libros de cheques girados, entregados al beneficiario y pagados por banco

Errores al omitir el registro en libros de consignaciones depositadas en el banco Errores al pagar el banco un cheque por mayor o menor valor del realmente registrado en libros Errores al registrar el banco consignaciones de efectivo por mayor o menor valor al

efectivamente registrado en libros.

La conciliación bancaria consiste entonces en cruzar todas las operaciones del movimiento de Bancos del mes con el movimiento registrado en el extracto de cuenta del mismo mes. El cruce de cada registro en libros y en extracto utilizando símbolos claros sencillos que eviten posibles omisiones. Luego de efectuar el cruce quedarán partidas no cruzadas que pueden obedecer a cualquiera de las situaciones planteadas en los párrafos anteriores. Estas partidas se deben organizar de tal manera que se demuestre la razón


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de la diferencia de los saldos. La conciliación bancaria puede presentarse partiendo de uno de los saldos hasta llegar al otro saldo, o en doble columna.

EJEMPLO

El Almacén Caribe Ltda. efectuó el cruce del movimiento del mes de marzo de 2.00A del libro Bancos, Banco Universal, cuenta No. 0948759028 con el extracto de ese mes obteniéndose las siguientes partidas no cruzadas:A. Marzo 15:

El cheque No. 098011 a nombre de Robert Albán proveedor de la empresa fue girado por valor de $178.350. pero por error se contabilizó por $178.450.

B. Marzo 23: La consignación 0789 por $5'698.012. fue contabilizada en libros por $5'698.112.

C. Marzo 27: El banco acreditó la consignación 0793 por valor de $7'985.785. cuando el valor real depositado

y registrado en libros era de $7'985.758.D. Marzo 28:

El banco registró una nota débito por valor de $345.886. por intereses de sobregiro la cual fue entregada a la empresa en abril.

E. Marzo 29: El Ch 098122 a favor de Francisco Urbano por $157.400. no ha sido presentado para su cobro ni

el banco ha debitado el impuesto del 4 por mil por $315. Rubén Ausecha cliente de la empresa realizó una consignación por valor de $7'583.362. por

medio de su cuenta bancaria del Banco Universal a nombre de la empresa, notificándolo el banco el 3 de abril.

F. Marzo 30: El Ch 098127 a favor de Aurelio Blanco por $457.981. no ha sido presentado para su cobro ni el

banco ha debitado el impuesto del 4 por mil por $916. El Ch 098139 a favor de Pedro Muñoz por $965.400.no ha sido presentado para su cobro ni el

banco ha debitado el impuesto del 4 por mil por $1.931. Juan Cisneros cliente de la empresa efectuó un pago de $10'000.000. por transferencia

electrónica notificándola el 5 de abril. El banco registró una nota débito por $50.000. por timbres y chequera. La empresa registró una consignación por $1'986.823. realizada en horario adicional del banco,

siendo acreditada en abril. El saldo del libro bancos a 30 de marzo fue de $26'087.016, el saldo según extracto bancario a la

misma fecha fue de $42'874.901.

Las partidas no cruzadas se deben organizar de tal manera que expliquen la razón de la no coincidencia entre los saldos de libros y extracto bancario. Esta es una manera de presentar las partidas de conciliación:

ALMACEN CARIBE LTDA.CONCILIACIÓN BANCARIA CON EL BANCO UNIVERSAL Cta. 0948759028

A MARZO 20 DE 2.00ASaldo según extracto a marzo 30 42´874.901Menos:Cheques girados no cobrados:Mar 29 Ch 098122 Francisco Urbano $Impuesto a transacciones financierasMar 30 127 Aurelio BlancoImpuesto a transacciones financierasMar 30 139 Pedro MuñozImpuesto a transacciones financieras

157.400630

457.9811.832

965.4003.862 1´587.105

Notas crédito no registradas:Mar 29 Consignación de Rubén Ausecha: Mar30 Transferencia eletrónica cta.99872673 7´583.362

10´000.000 17´583.362Error en consignaciones:Mar 27 Mayor valor acreditado por el Banco 27Error en cheque pagado:Mar 15 Mayor valor registrado en ch C98011 100 (19´170.594)Más:N.D. no registrada por intereses de sobregiroError en consignaciones:

345.886


90


Mar 23 Mayor valor registrado en libros 50.000 395.886Consignaciones no acreditadas por el banco: Mar 30 Consignación 1´986.823 2’382.709Saldo según libro de Bancos a marzo 30 $ 26´087.016

El método anterior de presentar la conciliación bancaria se denomina de saldos encontrados, pero existe otra forma de presentación denominada de doble columna el cual presenta más similitud con la partida doble, por lo cual es el de mayor utilización.

Esta presentación utiliza las mismas partidas pero no las resta de los saldos sino que las suma para obtener sumas iguales en las dos columnas. Este método sigue la premisa que en las columnas de la contabilidad no se utilizan las restas, simplemente se registra el valor en la columna contraria para obtener la disminución del saldo.

ALMACEN CARIBE LTDA.CONCILIACIÓN BANCARIA CON EL BANCO UNIVERSAL Cta. 0948759028

A MARZO 20 DE 2.00ASaldo según libro de Bancos a marzo 30 $ 26´087.016Saldo según extracto a marzo 30 $ 42.874.901

Cheques girados no cobrados:Mar 29 Ch 098122 Francisco Urbano $Impuesto a transacciones financierasMar 30 127 Aurelio BlancoImpuesto a transacciones financierasMar 30 139 Pedro MuñozImpuesto a transacciones financieras

157.400630

457.9811.832

965.4003.862 1´587.105

Notas crédito no registradas:Mar 29 Consignación de Rubén Ausecha: Mar30 Transferencia eletrónica cta.99872673 7´583.362

10´000.000 17´583.362Error en consignaciones:Mar 27 Mayor valor acreditado por el Banco 27Error en cheque pagado:Mar 15 Mayor valor registrado en ch C98011

100Más:N.D. no registrada por intereses de sobregiroError en consignaciones:Mar 23 Mayor valor registrado en libros

345.886

50.000 395.886

Consignaciones no acreditadas por el banco: Mar 30 Consignación 1´986.823Sumas Iguales $ 45´257.610 45´257.610

Una vez efectuada la conciliación bancaria se deben realizar los asientos de ajuste de las partidas conciliadas así:


b. Asientos de diario

200B CODIGO CUENTAS Y DETALLE DEBE HABERFECHAAbr 03 BANCOS


BANCOSPROVEEDORES100.100.

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11100502 Banco Universal cta. 9487592 100PROVEEDORES

22050251 Robert Albán 100Corrección error de registrodel cheque No 098011


b. Asientos de diario200B CODIGO CUENTAS Y DETALLE DEBE HABERFECHA

Abr 3 BANCOS11100502 Banco Universal cta. 9487592 100

PROVEEDORES 220501102 Robert Albán 100

Corrección error de registrodel cheque No 098011



200B CODIGO CUENTAS Y DETALLE DEBE HABERFECHAAbr 03 GASTOS NO OPERACIONALES

53052005 Intereses por sobregiro 345.88653050509 Impuesto a las transacciones Fras 1.384

BANCOS11100502 Banco Andino cta. 9487592 N.D. 345.88611100502 Banco Andino cta. 9487592 N.D. 1.384

Registro de intereses por sobregiro




11100502 Banco Andino cta. 9487592 7´583.362DEUDORES

130505034 Rubén Ausecha 7´583.362Pago de nuestro cliente Ausechapor consignación en cuenta


BANCOSPROVEEDORES100.100.

GASTOS NO OPERACIONALESGASTOS FINANCIEROS

BANCOS345.886.1.384.345.886.1.384.

BANCOSCLIENTES7´583.362.7´583.362.

92





11100502 Banco Andino cta. 9487592 10´000.000DEUDORES

130505045 Juan Cisneros 10´000.000Pago de nuestro cliente Ausechapor transferencia electrónica



200B CODIGO CUENTAS Y DETALLE DEBE HABERFECHAAbr 03 GASTOS NO OPERACIONALES

53050501 Timbres y chequera 50.00053050509 Impuesto a las transacc. Fras. 200

BANCOS11100502 Banco Andino cta. 9487592 N.D. 50.00011100502 Banco Andino cta. 9487592 N.D. 200

Registro de compra de chequeraSerie 03465001-0346100

CONTROL INTERNO DE BANCOS

La cuenta Bancos como ya se dijo, representa por analogía el "corazón" del ente económico por donde circula toda la "sangre" del mismo, el efectivo. Por este motivo deben extremarse los controles para resguardar la situación financiera. Medidas de control interno recomendables son:

Todas las salidas de efectivo deben realizarse por medio de cheques o transferencias electrónicas.

Para librar una salida de efectivo, bien sea por cheque o por transferencia electrónica se debe contar con la firma de por lo menos dos personas.

No debe permitirse el uso de tarjetas débito para las cuentas bancarias de la empresa. Deben colocarse restricciones en los cheques girados, tales como "para consignar en cuenta del

primer beneficiario" o cruzar los cheques para que no puedan ser pagados por ventanilla. Solo en casos muy especiales se deben levantar estas restricciones.

No se deben girar cheques al portador. Ninguna salida de efectivo se puede realizar sin los respectivos soportes de la operación. Debe existir segregación de funciones entre las personas que reciben el efectivo, las que giran

los cheques y las que lo registran. En los cheques pendientes de cobro en el banco no deben incluirse cheques girados pero

retenidos para ser entregados a los beneficiarios después de la fecha de balance, tampoco


BANCOSCLIENTES10´000.00010´000.000.

BANCOSGASTOS FINANCIEROSGASTOS NO OPERACIONALES50.000.200.50.000.200.

93


cheques girados después de la fecha de balance pero fechados con anterioridad, estos valores deben incrementar el saldo en bancos y el respectivo pasivo.

Las chequeras en uso y sin utilizar deben mantenerse en la caja de seguridad para evitar usos no autorizados.

INVERSIONES TEMPORALES

Las inversiones representan valores colocados por el ente económico en documentos negociables (instrumentos financieros negociables) que representan un derecho, sobre los cuales espera recibir algún rendimiento económico futuro que pueden ser intereses, dividendos o excedentes al enajenarlos por valor mayor que el costo de adquisición. La cuenta inversiones tiene un significado diferente a la palabra inversiones usada por el común de las gentes, para quienes tiene un significado de dinero colocado en cualquier bien, terrenos, edificios, muebles, papeles etc., que le producirá una rentabilidad futura, pero en contabilidad "inversiones" significa siempre valores representado por instrumentos financieros y nunca se registrará en dicha cuenta valores invertidos en bienes diferentes.

El PUC define a las inversiones así:

Comprende las cuentas que registran inversiones en acciones, cuotas o partes de interés social, títulos valores, papeles comerciales o cualquier otro documento negociable adquirido por el ente económico con carácter temporal o permanente, con la finalidad de mantener una reserva secundaria de liquidez, establecer relaciones económicas con otras entidades o para cumplir con disposiciones legales o reglamentarias. [D2650, 1993]60

Las inversiones pueden se obligatorias o voluntarias. Las inversiones obligatorias se originan en disposiciones legales que requieren que el ente económico adquiera bonos estatales para propósitos determinados de acuerdo a parámetros prefijados.

Las inversiones voluntarias son las que realiza la empresa por varios motivos, entre los cuales se destacan:

Evitar mantener efectivo ocioso. Cuando La empresa planea sus flujos de efectivo, puede encontrar que existirán en el futuro partidas de efectivo no necesarias aún para el desarrollo de su objeto social (excedentes de efectivo), las cuales al estar depositadas en las instituciones financieras sin generar ningún interés representarían una pérdida, por lo cual se toma la decisión de colocarlas en papeles que generen rentabilidad hasta que se haga necesario convertirlas en efectivo. Estas inversiones generalmente son a corto plazo.

Establecer control sobre otras entidades. Aunque la empresa no cuente con excedentes de efectivo, puede tomar la decisión de adquirir cuotas o partes de interés social o acciones de otros entes económicos con el fin de poseer poder de decisión en los mismos. Este tipo de inversiones siempre se realiza a largo plazo.

Inversiones a corto plazo o temporales son las colocaciones que el ente económico planea convertir en efectivo en un plazo que no excede de un año de la fecha de balance o del ciclo de operaciones, el que sea mayor.

Inversiones a largo plazo o fijas son las colocaciones que el ente económico no planea convertir en efectivo en un plazo no mayor de un año de la fecha de balance o del ciclo de operaciones.

Para clasificar las inversiones en corto o largo plazo, el contador público debe analizar seriamente la decisión del ente de invertir, pues de ella se desprenderá la futura conversión en efectivo de la inversión. Para aplicar su juicio debe actuar lógica y razonadamente, estudiando el comportamiento de la empresa en inversiones anteriores. Es posible que al adquirir un paquete accionario, la empresa puede planear destinos diferentes para el mismo: una parte puede mantenerla como control del emisor y otra parte como reserva de liquidez. La adquisición se registra en una única cuenta: Inversiones, pero al momento de presentar la partida en la Posición Financiera o Balance General, el contador público está obligado a separar la parte a corto plazo de la de largo plazo. Es por esto que afirmamos categóricamente que el PUC no tiene el propósito de clasificar el Balance General.

A nivel internacional se considera que las inversiones temporales con vencimiento a menos de 90 días (short term investments) como equivalentes a efectivo y se agrupan como disponible y no como realizable. El PUC al denominar Disponible al efectivo impide que se agrupe como tal a las inversiones equivalentes a efectivo, pero el contador al clasificar el Balance General puede presentarlas en grupo con el efectivo para diferenciarlas de las inversiones realizables.

Las inversiones se realizan generalmente en los siguientes instrumentos financieros negociables:


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Acciones Cuotas o partes de interés social o Títulos valores Cédulas Certificados Bonos

INVERSIONES EN ACCIONES

El PUC define a las inversiones así:Registra el costo de adquisición de las inversiones realizadas por el ente económico en sociedades por acciones y/o asimiladas, el cual incluye las sumas incurridas directamente en su adquisición.Las inversiones en acciones deben ser ajustadas por inflación conforme a las disposiciones vigentes.Cuando el valor del mercado o realización sea inferior al costo de adquisición una vez reexpresado como consecuencia de la inflación si fuere del caso, este debe ajustarse mediante una provisión con cargo a los resultados del ejercicio en el cual se presentó la perdida del valor y si es superior mediante valorización acreditada a la cuenta 3805 -De Inversiones.-Para estos efectos se entiende por valor de mercado o realización lo ya definido en la descripción del grupo 12 -Inversiones.-El tratamiento contable para cuando sea actividad principal o secundaria, así como para el Descuento por Amortizar o Prima por Amortizar, según sea el caso, deberá obedecer también a lo expuesto en la descripción del grupo 12 -Inversiones. [D2650, 1993]61


a. Por el valor de las acciones adquiridas en la constitución de un ente económico;b. Por el costo de adquisición de las inversiones en sociedades por accionesy/o asimiladas;c. Por el valor de las acciones recibidas en pago de dividendos;d. Por el valor de las acciones recibidas como dación en pago;e. Por el valor registrado en la subcuenta 133530,cuando se han adquirido las acciones;f. Por el valor del ajuste por inflación.

a. Por el costo de adquisición o ajustado de las acciones vendidas, según sea el caso;b. Por el castigo o baja en libros ocasionados por la pérdida de la inversión

Las acciones son títulos representativos del capital social de una sociedad por acciones, sociedad en comandita por acciones o sociedad anónima. Las acciones otorgan a su tenedor el derecho a participar en la administración de la sociedad y en la distribución de las utilidades de la misma. Las acciones de acuerdo a los derechos que conceden pueden ser:

Acciones comunes Acciones preferentes (otorgan ciertas preferencias sobre la comunes)

Las cuotas o partes de interés social son las partes en que se encuentra dividido el capital social de sociedades colectivas, en comandita simple y de responsabilidad limitada, las cuales otorgan derecho a participar en la administración de la sociedad y en la distribución de las utilidades de la misma.

Los títulos-valores son documentos necesarios para hacer valer el ejercicio del derecho literal y autónomo incorporado en el documento. Pueden ser de contenido crediticio, corporativos o de participación. y de tradición o representativos de mercancías.

Las cédulas son títulos representativos de colocación de valores emitidos por el Banco Central Hipotecario y por compañías de capitalización autorizadas que otorgan el derecho de recibir el dinero invertido más rendimientos periódicos.

Los certificados son los títulos representativos de depósitos efectuados en instituciones financieras autorizadas que otorgan el derecho de retirarlos después de cierto período y obtener intereses durante el mismo.


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Los bonos son títulos representativos de deuda emitidos por entes económicos para financiarse a largo plazo que otorgan el derecho de recibir el valor desembolsado después de cierto período (redención del bono) y a recibir intereses periódicos fijos o variables durante el mismo.

EJEMPLO

1. Industrial de los Andes S.A. en diciembre 15 de 2.00A, al planear sus flujos de efectivo encuentra que poseerá excedentes de efectivo que no se harán necesarios hasta dentro de seis meses, por lo cual decide invertir en acciones del Grupo Fénix S.A. para ser vendidas en el momento de requerir efectivo. Ordena a su corredor la adquisición de 100.000 acciones con un valor de cotización en Bolsa de $500 cada una. El corredor de bolsa realiza la operación y cobra el 0.5% de comisión más IVA y gastos de tradición de las acciones por $5.000. Se gira el cheque 9097176 del Banco Unido por el total.

LIQUIDACIÓN DE LA TRANSACCIÓN:

Costo de las acciones $ 50'000.000.Comisión del corredor de bolsa 250.000.IVA sobre la comisión 40.000.Gastos de tradición 5.000.Total pagado $ 50'295.000.

Para colocar los bienes materiales o inmateriales en el servicio, venta o producción es necesario incurrir en unos costos y/o gastos adicionales en este valor para conformar el costo de dicho bien, y así registrarlo dentro del proceso contable. Los activos deben registrarse al momento de su adquisición por el precio efectivamente pagado por ellos, en efectivo o su equivalente, adicionado este con todas aquellas erogaciones necesarias para poner el recurso en actividad. Para el caso del presente ejemplo el valor de las inversiones adquiridas no es solamente su costo de adquisición, sino todo aquello pagado hasta tenerlas como propiedad de la empresa. Este es el principio contable denominado como del costo histórico origina.

"EI principio del valor histórico original establece que las operaciones realizadas en un período contable, deben ser registradas según las cantidades de efectivo que se afecten, su equivalente o la estimación razonable que de ellos se haga cuando la transacción se considere contablemente realizada; es decir, las adquisiciones de activo deben ser registradas a precios de costo, incluyendo el precio de factura, más todos los costos y gastos incurridos en su adquisición. " [Romero, 1997]62


"Costo histórico. Los activos son registrados de acuerdo al importe de efectivo o equivalente pagado, o el valor justo de la compensación dada para adquirir los al momento de su adquisición.” [NIC, 1994]63

De acuerdo al principio de costo histórico original los asientos serían:



Dic 15 INVERSIONES12050701 Acciones Grupo Fénix 50´295.000

GASTOS NO OPERACIONALES53050509 Impuesto a las transacc. Fras. 201.180


INVERSIONES EN ACCIONESBANCOSGASTOS FINANCIEROS50.295.000.50´295.000.201.180.201.180.

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BANCOS11100502 Banco Unido cta. 2898 ch 901976 50´295.00011100502 Banco Unido cta. 2898 N.D. 201.180

Compra de 100.000 acciones alGrupo Fénix ch 901976

2. El 3 de marzo la asamblea general del Grupo Fénix decretó un dividendo de $5 pesos por acción.a. Asientos en cuenta T


Abr 03 DEUDORES13454001 Dividendos acciones Grupo Fénix 500.000

INGRESOS NO OPERACIONALES42105001 Dividendos 500.000

Dividendos ganados en accionesGrupo Fénix $5. por acción

3. El 5 de junio Industrial de los Andes ordena a su corredor de bolsa vender la mitad de las acciones del Grupo Fénix, realizándose la operación a un valor de $400 por acción cobrando el corredor el 0.5% de comisión más IVA y gastos de tradición de las acciones por $2.500.


Valor de venta de las acciones $ 20'000.000.Comisión del corredor de bolsa (100.000.)IVA sobre la comisión (16.000.)Gastos de tradición (2.500.)Total recibido $ 19'881.500.

El costo de adquisición por unidad de las acciones fue:50'295.000. --- $502, 95

100.000.

El costo de las acciones vendidas es entonces:

50.000 * $502,95 = $ 25'147. 500.La diferencia entre el costo de adquisición y el valor de venta representa la utilidad o pérdida en la venta de las inversiones. Para esta caso existe una pérdida cuantificada así:

$19'881.500 - $25.147. 500 = ($5'266.000)

Las acciones vendidas deben ser acreditadas por su costo de adquisición.



Jun 05 BANCOS11100502 Banco Unido cta. 875902898 19´881.500


DIVIDENDOS POR COBRARINGRESOS POR DIVIDENDOS500.000.500.000.

BANCOSPÉRDIDA EN VENTA DE INVERSIONESINVERSIONES EN ACCIONES19´881.500.5.266.000.25´147. 500.

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GASTOS NO OPERACIONALES53100501 Pérdida acciones Grupo Fénix 5.266.000

INVERSIONES12050701 Acciones Grupo Fénix 25´147. 500

Venta de 50.000 acciones delGrupo Fénix y registro de la pérdida en la operación

4. El 15 de agosto Industrial de los Andes ordena a su corredor de bolsa vender el resto de las acciones del Grupo Fénix, realizándose la operación a un valor de $600. por acción cobrando el corredor el 0.5% de comisión mas IVA y gastos de tradición de las acciones por $3.000.


Valor de venta de las acciones $ 30'000.000.Comisión del corredor de bolsa (150.000.)IVA sobre la comisión (24.000.)Gastos de tradición (3.000.)Total recibido $ 29'823.000.

El costo de las acciones vendidas es entonces:

50.000 * $502,95 = $ 25'147. 500.

La diferencia entre el costo de adquisición y el valor de venta representa la utilidad o pérdida en la venta de las inversiones. Para este caso existe una pérdida cuantificada así:

$29'823.000 - $25.147. 500 = $4´675. 500

Las acciones vendidas deben ser acreditadas por su costo de adquisición.



Ago 15 BANCOS11100502 Banco Unido cta. 875902898 29´823.000

INGRESOS NO OPERACIONALES42400101 Utilidad en acciones Grupo Fénix 4´675. 500

INVERSIONES12050701 Acciones Grupo Fénix 25´147. 500

Venta de 50.000 acciones delGrupo Fénix y registro de la utilidad n la operación

CONTROL INTERNO DE INVERSIONES

Las inversiones son efectivo representado en documentos o títulos que incorporan un derecho literal u autónomo, por lo tanto se deben establecer medidas de control interno semejantes a las del Disponible. Algunas medidas de control interno son las siguientes:


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BANCOSUTILIDAD EN VENTA DE

INVERSIONESINVERSIONES EN

ACCIONES29´823.000. 4´675. 500. 25´147. 500.


Las inversiones deben mantenerse en una caja de seguridad o en custodia en una institución financiera, previa aprobación de los órganos directivos del ente.

El registro detallado de las inversiones debe ser realizado por una persona distinta de la responsable de la custodia de las inversiones.

Debe realizarse periódicamente una inspección física de las inversiones por persona distinta de la responsable de su custodia.

Las inversiones nominativas deben figurar a nombre del ente. En caso de ser transferibles por endoso, este debe estar en forma restrictiva a nombre de la empresa.

Los instrumentos financieros negociables recibidos como garantía, deben estar separados de las inversiones propias de la empresa.

Las acciones propias readquiridas deben manejarse con el mismo control de las inversiones. Las adquisiciones y ventas de inversiones deben requerir de la aprobación de los órganos

directivos del ente. Los precios a los cuales se adquieren o se venden las inversiones deben ser comprobados por

personas independientes de las que realizan la transacción. Debe comprobarse periódicamente los rendimientos de las inversiones contra las inversiones

mismas.

DEUDORES

Los Deudores representas los valores a favor de la empresa y a cargo de terceros que se originan en el desarrollo del giro ordinario de los negocios por concepto de ventas de un bien o prestación de un servicio, o por operaciones distintas al giro ordinario del negocio, que se han realizado a crédito. Este grupo de cuentas representa un beneficio futuro para la empresa con fundamento real para ser esperado.

Para el PUC el grupo Deudores:

Comprende el valor de las deudas a cargo de terceros y a favor del ente económico, incluidas las comerciales y no comerciales. En este grupo también se incluye el valor de la provisión pertinente de naturaleza crédito, constituida para cubrir las contingencias de pérdida, la cual debe ser justificada, cuantificable y confiable. [D2650, 1993]64

Las deudas comerciales u operacionales se refieren a las originadas en el desarrollo directo del objeto social del ente económico, la producción de un bien o servicio. Las deudas no comerciales o no operacionales son las originadas en hechos económicos distintos al desarrollo directo del objeto social.

CLIENTES

La cuenta Clientes registra las deudas comerciales a favor de la empresa y a cargo de terceros. Registra los incrementos y decrementos derivados directamente del desarrollo del objeto social del ente, es decir, la venta de un bien o un servicio a crédito. Algunos contadores públicos utilizan la técnica de registrar en esta cuenta todas las ventas de bienes o servicios al contado o a crédito con el objeto de dejar un registro más detallado de las ventas, mejorando así el sistema de información, pues en cualquier momento dado se puede conocer con exactitud las operaciones que un cliente ha realizado con la empresa, pues la respectiva cuenta auxiliar mostraría todas las transacciones al contado y a crédito. Por el método tradicional, la cuenta auxiliar de un cliente solo muestra las operaciones del mismo con la empresa, pero a crédito, omitiendo las transacciones del mismo cliente al contado. Contablemente el efecto de esta práctica es neutro, pues se registra la venta al contado en Clientes e inmediatamente su respectivo abono, pero en realidad se deja una huella que puede ser importante en el futuro para la toma de decisiones. Es potestad del contador público utilizar esta técnica o la tradicional.

Para el PUC Clientes:

Registra los valores a favor del ente económico y a cargo de clientes nacionales y/o extranjeros de cualquier naturaleza, por concepto de ventas de mercancías, productos terminados, servicios y contratos realizados en desarrollo del objeto social principal así como la financiación de los mismos. [D2650, 1993]65

DINÁMICA

DEBITOS CREDITOSa. Por el valor de los productos, mercancías o servicios vendidos a crédito;b. Por el valor de las notas débito por

a. Por el valor de los pagos efectuados por los clientes; b. Por el valor de las devoluciones de


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cheques devueltos por los bancos;c. Por el ajuste por diferencia en cambio que resulte al cierre del período de la cartera expresada en moneda extranjera;d. Por el valor adjudicado y recibido por el suscriptor favorecido de acuerdo con el plan previsto en el contrato, ya sea por sorteo o por oferta; e. Por el reajuste de las cuotas netas adeudadas por el suscriptor favorecido, en la misma proporción en que varié el precio del bien o servicio objeto del contrato. El reajuste no opera para aquellas cuotas en mora;f. Por el valor de la causación, periódica y sistemática de las cuotas de administración en mora no recaudadas;g. Por la cesión de derechos de acuerdo con las normas establecidas.

productos, mercancías o servicios no aceptados;c. Por el valor de los descuentos o bonificaciones por cualquier concepto; d. Por los traslados a cuentas de difícil cobro;e. Por el valor de las Notas Crédito que origine el ente económico a favor de sus clientes;f. Por el ajuste por diferencia en cambio que resulte al cierre del período de la cartera expresada en moneda extranjera;g. Por el saldo a favor que tenga el suscriptor favorecido en la cuenta Acreedores del Sistema, al momento de hacerse la entrega del bien o prestado el servicio;h. Por el valor de la cesión de derechos de acuerdo con las normas legales vigentes en el momento de dicha cesión;i. Por el valor de las reconsignaciones de los cheques devueltos.

El saldo de la cuenta Clientes puede en ciertas circunstancias presentar problemas de medición por no representar en forma fiel los derechos de exigir el pago de sus deudas por sus clientes en razón a que existe la posibilidad de que algunos de ellos se sustraigan al pago por razones diversas. El hecho de que el cliente no cancele su deuda representa una pérdida para el ente económico. En este caso es obligatorio para el contador público registrar esa posibilidad de pérdida atendiendo al principio de contabilidad de prudencia, conservadurismo o moderación.

Prudencia. Cuando quiera que existan dificultades para medir de manera confiable y verificable un hecho económico realizado, se debe optar por registrar la alternativa que tenga menos probabilidades de sobreestimar los activos y los ingresos, o subestimar los pasivos y los gastos. [D2649, Art. 35]66

En otras palabras el contador público debe registrar toda posible pérdida, pero no debe anticipar utilidades, entre dos valores posibles de un activo o ingreso debe registrarse el menor; entre dos valores posibles de un pasivo o un egreso debe registrarse el mayor. No se debe ser optimista en contabilidad, se debe poseer cierto pesimismo moderado, pero sin llegar a los extremos.


"Prudencia37.. Los encargados de preparar los estados financieros deben enfrentarse a las in certidumbres que inevitablemente rodean a ciertos eventos y circunstancias, tales como la cobrabilidad de cuentas de cobro dudoso, la vida útil probable de la planta y equipo, y el número de reclamaciones por concepto de granarías que puedan ocurrir . Dichas incertidumbres son reconocidas mediante la revelación de su naturaleza o alcance, y por el ejercicio de la prudencia en la preparación de estados financieros. La prudencia se relaciona con la inclusión de cierto grado de precaución en el ejercicio de los juicios necesarios para realizar las estimaciones requeridas bajo condiciones de incertidumbre, tales como la no sobrevaluación de de activos e ingresos, y la no subvaluación de pasivos y gastos. Sin embargo el ejercicio de la prudencia no permite, por ejemplo la creación de reservas ocultas o provisiones en exceso, por otra parte la subvaluación deliberada de activos o ingresos o la sobrevaluación deliberada de pasivos o gastos, tampoco serán permitidas debido a que los estados financieros carecerían de neutralidad, y


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consecuentemente de confiabilidad.” [NIC, 1994]67

Conservadurismo. El concepto de conservadurismo ha evolucionado a través de los años porque los contadores preferían que las estimaciones o errores de apreciación resultaran subvaluados y no sobrevalorados. El conservadurismo refleja en la práctica de que los inventarios deberían ser evaluados al más bajo costo o mercado y por el reconocimiento de pérdidas en los compromisos de compras de la firma. Es inaceptable el conservadurismo extremo, tal como las arbitrarias pérdidas de activo y excesivas provisiones de pasivos. [Bailey, 1999]68

Al aplicar el principio de prudencia, conservadurismo o moderación a la cuenta Clientes se presenta la dificultad de no saberse con exactitud quién o quienes no cumplirán con su obligación para con la empresa, pues al momento de concederles el crédito a los clientes se tenía confianza en su pago futuro. Para subsanar este problema se acude a la figura de realizar una provisión para deudas de difícil cobro. Esta provisión es un valor estimado de las cuentas de clientes que pueden resultar incobrables. La estimación se realiza analizando la historia del comportamiento de la cartera de la empresa durante los últimos años.

PROVISIÓN PARA DEUDAS DE DIFÍCIL COBRO

Al momento de conceder un crédito, el ente económico realiza un estudio detallado de la capacidad de crédito del futuro cliente, su puntualidad, solvencia económica, solvencia moral etc. De lo exhaustivo de este estudio depende que el cliente cumpla oportunamente con el compromiso adquirido, pero a pesar de lo anterior, existe la posibilidad de que algunos clientes no puedan cumplir con su obligación por imponderables tales como insolvencia sobreviviente, secuestro, muerte etc.

De un estudio estadístico del comportamiento de cartera de los años anteriores, la empresa puede determinara el monto porcentual de cartera incobrable, lo cual le permitirá fijar su política de provisión para deudas de difícil cobro.

Para fijar esta política existen entre otros los siguientes métodos:

Porcentaje global sobre el saldo de Clientes a diciembre 31 de cada año Porcentaje diferencial estratificado por edades de vencimiento d el saldo de Clientes a diciembre

31 de cada año

El primer método se basa en el porcentaje histórico promedio de castigo por cuentas incobrables sobre el saldo final de Clientes de cada año. Este porcentaje se aplica como política de provisión y se debe mantener cada año, revisándose a 31 de diciembre para establecer si requiere de ajustes.

El segundo método es un poco más dispendioso, pero tiende a ser más realista y consiste en un porcentaje histórico promedio diferencial de castigo por cuentas incobrables sobre el saldo final de Clientes de cada año clasificado por edades de vencimiento. Este porcentaje se aplica como política a cada estrato de edad de vencimiento hasta obtener el monto total de provisión que debe mantenerse. A 31 de diciembre de cada año se efectúa nuevamente el cálculo porcentual diferencial sobre los saldos de cada estrato y se compara con el monto provisionado para determinar si requiere de ajustes.

EJEMPLOS

1. Almacenes América S.A. determina fijar una política de provisión para deudas de difícil cobro, para lo cual realiza un estudio de comportamiento de cartera de los últimos cinco años, comparando los saldos de Clientes con las cuentas incobrables registradas como pérdida en el respectivo año así:

AÑO SALDO DE CLIENTES A DIC 31 MONTO DE CLIENTES REGISTRADOS COMO PÉRDIDA EN EL AÑO %

1 $ 135´245.670. 784.425. 0.582 156´810.345. 940.862. 0.603 189´021.345. 1´039.617 0.554 203´345.987. 1´321.749. 0.655 224´643.980. 1´392.793. 0.62

PROMEDIO 0.60


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a. De acuerdo a las estadísticas anteriores, la empresa decide adoptar como política para provisión de deudas de difícil cobro, el 0.6% sobre el saldo de Clientes a partir de diciembre 31 de 2.00A y mantenerla en ese porcentaje año tras año. El saldo a diciembre 31 de 2.00A de la cuenta Clientes fue de $256´876.389., la provisión será entonces el 0.6% de este saldo, es decir, $1´541.258. El valor así determinado se debe registrar como un gasto operacional y se afecta la cuenta Provisión Para Deudas de Difícil Cobro, la cual tiene naturaleza crédito, siendo una cuenta de valuación de activos o cuenta complementaria de activo.

Asientos en cuenta T

Asientos de diario200A CODIGO CUENTAS Y DETALLE DEBE HABERFECHA

Dic 31 GASTOS OPERACIONALES 51990501 Provisión Deudores Clientes 1´541.258

DEUDORES13990501 Provisión Clientes 1´541.258

Constitución de la provisión paradeudas de difícil cobro en un 0.6%del saldo de Clientes a dic 31

b. El 31 de diciembre de 200B el saldo de Clientes ascendió a $275´841.234. y el saldo de la provisión no tuvo afectación alguna durante el año.

De acuerdo a la política establecida por Almacenes América S.A. , el monto de la provisión debe mantenerse por lo menos en un 0.6% del saldo de Clientes a diciembre 31 de cada año, lo cual significa que el monto de la provisión debe ser equivalente a $275´841.234 * 0.6%=1´655.047.

Monto de acuerdo a la política de la empresa: $ 1´655.047.Saldo de la provisión a dic 31 1´541.258.

Diferencia $ 113.789.

Esto significa que el saldo de la provisión está subestimado en $113.789. lo que implica realizar un ajuste para mantenerlo en lo establecido por la política empresarial.


Asientos de diario200B CODIGO CUENTAS Y DETALLE DEBE HABERFECHA

Dic 31 GASTOS OPERACIONALES51990501 Provisión Deudores Clientes 113.789

DEUDORES13990501 Provisión Clientes 113.789

Ajuste de la provisión paradeudas de difícil cobro al 0.6%del saldo de Clientes a dic 31

c. El 31 de diciembre de 200B el saldo de Clientes ascendió a $270´413.314. y el saldo de la provisión no tuvo afectación alguna durante el año.


GASTOS OPERACIONALES DEADMINISTRACIÓN

PROVISIÓN PARA DEUDAS DE DIFÍCIL COBRO1´541.258.1´541.258.

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ADMINISTRACIÓN

PROVISIÓN PARA DEUDAS DE DIFÍCIL

COBRO113.789. 113.789.


De acuerdo a la política establecida por Almacenes América S.A. , el monto de la provisión debe mantenerse por lo menos en un 0.6% del saldo de Clientes a diciembre 31 de cada año, lo cual significa que el monto de la provisión debe ser equivalente a $270´413.314. * 0.6%=1´622.480.

Monto de acuerdo a la política de la empresa: $ 1´622.480.Saldo de la provisión a dic 31 1´655.047.

Diferencia $ (32.567.)En este caso el saldo de la provisión está sobrestimado en $32.567. lo que significa que los Clientes están sobreprotegidos en esa suma, entonces siguiendo el principio de prudencia no se debe realizar ningún ajuste dado que se está siendo conservador al mantener dicho saldo de provisión.

2. Cacharrería El Mundo S.A. establece como política de provisión para deudas de difícil cobro, un porcentaje diferencial estratificado por edades de vencimiento. Después de un análisis del comportamiento de la cartera por edades de vencimiento de los últimos cinco años, determina los porcentajes promedio así:

VENCIMIENTO PORCENTAJE PROMEDIONo vencida 0Vencidas 90 días 0.2Vencidas 91 a 180 días 0.4Vencidas 181 a 360 días 0.7Vencidas más de un año 0.9

a. El 31 de diciembre de 200A el análisis de cartera por edades y su respectivo porcentaje y monto de provisión fue el siguiente:

Cacharrería El Mundo S.A.Análisis de Cartera por edades y provisión

A diciembre 31 de 200AVENCIMIENTO SALDO % PROVISIÓN

No vencida $ 243´509.876. 0 0Vencidas 90 días 120´671.920. 0.2 $ 603.360.Vencidas 91 a 180 días 67´910.654. 0.4 475.375.Vencidas 181 a 360 días 25´123.457. 0.7 226.111.Vencidas más de un año 8´234.013. 0.9 123.510.

TOTAL 1´428.356.Asientos en cuenta T


Dic 31 GASTOS OPERACIONALES 51990501 Provisión Deudores Clientes 1´428.356

DEUDORES13990501 Provisión Clientes 1´428.356

Constitución de la provisión paradeudas de difícil cobro por estratosde vencimientos del saldo de Clientes a dic 31

b. El 31 de diciembre de 200B el análisis de cartera por edades y su respectivo porcentaje y monto de provisión fue el siguiente:


A diciembre 31 de 200BVENCIMIENTO SALDO % PROVISIÓN

No vencida $ 268´901.632. 0 0


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ADMINISTRACIÓN

PROVISIÓN PARA DEUDAS DE DIFÍCIL

COBRO1´428.356. 1´428.356.


Vencidas 90 días 145´105.291. 0.2 $ 725.526.Vencidas 91 a 180 días 56´745.216. 0.4 397.217.Vencidas 181 a 360 días 31´346.587. 0.7 282.092.Vencidas más de un año 6´314.113. 0.9 94.712.

TOTAL 1´499.547.El saldo de la provisión no se afectó durante el año.Asientos en cuenta T


Dic 31 GASTOS OPERACIONALES 51990501 Provisión Deudores Clientes 71.191


Ajuste de la provisión paradeudas de difícil cobro por estratosde vencimientos del saldo de Clientes a dic 31

c. El señor Rubén Guerrero al cual la empresa le había concedido un crédito por $500.000. en julio de 200B, ha incumplido con sus pagos por lo cual la empresa el 15 de febrero de 200C da poder a un abogado para su cobro jurídico. La empresa considera que la cuenta no se ha perdido completamente y por lo tanto debe agotar todos los medios para recuperar la cuenta.


Asientos de diario200C CODIGO CUENTAS Y DETALLE DEBE HABERFECHA

Feb 15 DEUDAS DE DIFÍCIL COBRO13900725 Rubén Guerrero 500.000

CLIENTES13050125 Rubén Guerrero 500.000

Traslado a deudas de difícil cobrola cuenta de Rubén Guerreroentregada a cobro jurídico

ROL INTERNO DE BANCOSd. El 20 de mayo, el abogado de la empresa informa que jurídicamente es imposible cobrar la cuenta Rubén Guerrero, por lo cual se le debe considerar perdida. La empresa decide castigar dicha cuenta contra la provisión.




PROVISIÓN PARA DEUDAS DE DIFÍCIL COBRO71.191.71.191.

DEUDAS DE DIFÍCIL COBROCLIENTES500.000.500.000.

104


Asientos de diario

200C CODIGO CUENTAS Y DETALLE DEBE HABERFECHAMay 20 DEUDORES

13990501 Provisión Clientes 500.000DEUDAS DE DIFÍCIL COBRO 500.000

13900725 Rubén GuerreroCancelación contra la provisiónla cuenta de Rubén Guerreroentregada a cobro jurídico

e. La empresa descubre en junio 1 que el señor Charles Machete a quien se le concedió un crédito por $300.000. en el mes de enero, era un estafador quien defraudó al comercio de la ciudad fugándose y cuyo paradero se desconoce. La empresa decide castigar esa cuenta directamente, sin pasar por Deudas de Difícil Cobro por considerarse definitivamente perdida. (No se castiga contra la provisión por ser un crédito concedido en el mismo año en que se dio por perdida la cuenta)


Asientos de diario

200C CODIGO CUENTAS Y DETALLE DEBE HABERFECHAFeb 15 GASTOS OPERACIONALES

51990501 Provisión Deudores Clientes 300.000CLIENTES

13050152 Charles Machete 300.000Castigo de la cuenta de CharlesMachete la cual se consideratotalmente perdida

f. El 31 de diciembre de 200C el análisis de cartera por edades y su respectivo porcentaje y monto de provisión fue el siguiente:


A diciembre 31 de 200BVENCIMIENTO SALDO % PROVISIÓN

No vencida $ 275´238.102. 0 0Vencidas 90 días 156´503.772. 0.2 $ 782.519.Vencidas 91 a 180 días 70´223.878. 0.4 491.567.Vencidas 181 a 360 días 32´994.436. 0.7 296.950.Vencidas más de un año 5´232.457. 0.9 78.487.

TOTAL 1´499.547.

El saldo de la provisión se afectó durante el año por dos cargos de $500.000. y $300.000.

Monto de acuerdo a la política $ 1´649.523.Saldo de la provisión 699.547.Diferencia a ajustar 949.976.



PROVISIÓN PARA DEUDAS DE DIFÍCIL COBRO

DEUDAS DE DIFÍCIL COBRO500.000.500.000.

105


ADMINISTRACIÓNCLIENTES

300.000. 300.000.



Dic 31 GASTOS OPERACIONALES 51990501 Provisión Deudores Clientes 949.976


Ajuste de la provisión paradeudas de difícil cobro por estratosde vencimientos del saldo de Clientes a dic 31

g. El 2 de febrero de 200D, el señor Rubén Guerrero se presenta a la empresa y paga su deuda atrasada, castigada el 20 de mayo de 200C, por valor de $500.000.


Asientos de diario

200C CODIGO CUENTAS Y DETALLE DEBE HABERFECHAMay 20 BANCOS

11100501 Banco Andino cta. 097848485 500.000INGRESOS NO OPERACIONALES

42957001 Recuperación de Cartera 500.000Recuperación de cartera castigada cuenta de Rubén Guerrero

FACTORING

El factoring es una fuente de financiación empresarial muy especializada utilizada por las empresas modernas, y consiste básicamente en la venta de cartera a una compañía especializada que asume la pérdida parcial o total de la misma. Es una operación mediante la cual un ente económico propietario de los derechos de los beneficios futuros correspondientes a sus deudores comerciales vigentes, enajena onerosamente estos derechos a un tercer ente económico denominado factor quien asume los riesgos de cobro de los mismos y obtiene una utilidad consistente en el descuento efectuado sobre el valor nominal de la obligación por cobrar. El factoring es conocido comúnmente como “venta de cartera”.

En la operación de factoring intervienen tres elementos:

La compañía de factoring El ente económico que hace cesión a la sociedad de factoring de sus derechos de cobro sobre su

cartera de clientes. El deudor del ente económico quien debe pagar la obligación al factor en la respectiva fecha de

vencimiento.Las modalidades de factoring más usuales son:



PROVISIÓN PARA DEUDAS DE DIFÍCIL COBRO949.976.949.976.

BANCOSOTROS INGRESOS500.000.500.000.

106


Factoring al vencimiento: El factor paga al propietario de los derechos de cartera a la fecha promedio de vencimiento.

Factoring a la vista: El factor se obliga a realizar avances sobre la cartera, a solicitud del propietario de los derechos de cartera, agregando a cada avance un costo relacionado en forma directa con el período entre el adelanto y el vencimiento de cada obligación y la tasa de interés vigente en el mercado financiero.

Factoring con notificación al comprador: El propietario de los derechos de cartera notifica a deudores que ha cambiado el acreedor y deben continuar pagando su obligación directamente al factor.

Las ventajas para el propietario de los derechos de cartera que utiliza el mecanismo de factoring pueden resumirse de la siguiente manera:

Los riesgos de pérdida de cartera se transfieren al factor, disminuyendo los gastos originados en el manejo de las deudas de dudoso recaudo.

Al transferirse la cartera al factor, se minimizan los gastos por cobranza. El factoring se convierte en una fuente alternativa de financiación de efectivo. Los índices de liquidez se mejoran. Los costos del factoring son deducibles de impuestos.

En el registro de la operación de factoring deben tenerse en cuenta los siguientes hechos económicos o momentos de la negociación.

La transferencia de la cartera por el ente económico al factor: el primer hecho económico de la negociación de cartera implica una cesión de los derechos de cobro de la cartera por el ente económico al factor y por ende un cambio de acreedor para los deudores. Esta cesión implica que el factor se convierte ahora en el deudor del ente económico por el valor negociado y desaparecen de la contabilidad los deudores comerciales que se transfieren, generándose un gasto por la comisión que se gana el factor en la operación.

La cancelación por parte del factor del valor negociado al antiguo propietario de los derechos de cobro sobre la cartera: el ente económico recibe del factor el valor negociado y desaparece como deudor del mismo.

EJEMPLO

El 15 de noviembre de 200A, la empresa Mobiliario Moderno Ltda. Ante una falta de liquidez temporal, decide negociar parte de su cartera con vencimiento a corto plazo, la del cliente Honorio Buenapaga por valor de $5´895.234. con Factoring S.A. quien acepta la transacción y cobra una comisión de $264.792. desembolsando por transferencia electrónica a la cuenta 4854944 del Banco Universal el dinero de la transacción el día 20 de noviembre.



Nov 15 DEUDORES13850101 Derechos recompra Factoring S.A. 5´600.472

GASTOS FINANCIEROS53051501 Comisión por Factoring 294.762

CLIENTES13050457 Honorio Buenapaga 5´895.234

Factoring de la cuenta HonorioBuenapaga negociada con Factoring S.A.



DERECHOS DE RECOMPRA DE CARTERA NEGOCIADAGASTOS FINANCIEROS

CLIENTES5´600.472.294.762.5´895.234.

107



Nov 15 BANCOS11100503 Banco Universal cta. 4854944 5´600.472

DEUDORES13850101 Derechos recompra Factoring S.A. 5´600.472

Pago de cartera negociada conFactoring S.A.

INVENTARIOS

Los Inventarios son todos aquellos bienes o recursos de propiedad del ente económico que constituyen por si mismos el objeto social del mismo, es decir son la razón de ser de la producción de un bien o un servicio. Los inventarios están representados por todos aquellos bienes que las empresas adquieren con el objetivo de venderlos posteriormente, pudiendo mediar o no un proceso de manufactura o transformación. Los inventarios son los recursos generadores del ingreso principal para varios tipos de empresas, entre las cuales se encuentran aquellas que prestan un servicio y las que producen un bien material o inmaterial. El ejemplo clásico de las empresas que prestan un servicio es el de las empresas comerciales, para las cuales los inventarios son los artículos no fabricados por la empresa disponibles para la venta, siendo esta venta su objeto social. Para otras empresas de servicios la NIC 2 define: “El costo de inventarios de un proveedor de servicios consiste en primordialmente en la mano de obra y otros costos del personal directamente encargado de proporcionar el servicio, incluyendo al personal de supervisión y los gastos indirectos atribuibles.” [NIC, 1994]69

En el caso de una empresa transformadora o manufacturera los inventarios están constituidos por los inventarios de materias primas e inventarios de suministros que se incorporarán a la producción, los inventarios de productos en proceso y los productos terminados.

En esencia, debe considerarse como inventario, todo aquel bien de propiedad del ente económico que se constituya en la fuente generadora de los ingresos operacionales, bien sea por la venta misma del inventario o por ser necesario para la prestación de un servicio. Para ser incluido como inventario cualquier recurso del ente se deben cumplir las condiciones anteriores independientemente del sitio donde se encuentre el recurso, es decir, son inventarios aunque no se encuentren físicamente bajo el control directo de la empresa, como es el caso de las mercancías que se encuentran en poder de terceros bajo la figura de mercancías en consignación o de mercancías adquiridas bajo la modalidad FOB (Free On Board).

Para el PUC el rubro contable Inventarios:

Comprende todos aquellos artículos, materiales, suministros, productos y recursos renovables y no renovables, para ser utilizados en procesos de transformación, consumo, alquiler o venta dentro de las actividades propias del giro ordinario de los negocios del ente económico. [D2650, 1993]70

Los inventarios que se manejan de acuerdo al tipo de empresa pueden clasificarse así:

INVENTARIO EMPRESAInventario de mercancías ComercialInventario de materias primas IndustrialInventario de suministros a producción IndustrialInventario de material de empaque IndustrialInventario de productos en proceso IndustrialInventario de productos terminados IndustrialInventario en tránsito Comercial e IndustrialCultivos en desarrollo Agrícola


BANCOS

DERECHOS DE RECOMPRA DE CARTERA NEGOCIADA5´600.472.5´600.472.

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NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD"Definiciones4. Los siguientes términos se usan en esta Norma con los significados especificados:Los inventarios son activos: (a) retenidos para su venta en el curso ordinario de los negocios;(b) en el proceso de producción para dicha venta; o(c) en la forma de materiales o suministros que serán consumidos en el proceso de producción o en la prestación de servicios. Valor neto realizable es el precio estimado de venta en el curso ordinario de los negocios menos los costos estimados de terminación y los costos estimados necesarios para hacer la venta. ” [NIC,1994]71

Para el PUC el rubro contable Inventarios de Mercancías no Fabricadas por la Empresa:

Registra el valor de los bienes adquiridos para la venta por el ente económico que no sufren ningún proceso de transformación o adición y se encuentran disponibles para su enajenación. [D2650, 1993]72


a. Por el costo de la mercancía comprada;b. Por el valor de los ajustes por sobrantes resultantes de la toma física de inventario;c. Por el costo de las mercancías de devueltas al ente económico;d. Por el valor del inventario final al cierre

a. Por el costo de la mercancía vendida;b. Por el valor de las mercancías devueltas a los proveedores;c. Por el valor de los ajustes originados en faltantes o mercancía dada de baja;d. Por la merma en elementos del ejercicio, cuando el ente económico utiliza el sistema periódico;e. Por el valor del ajuste por inflación. susceptibles de evaporarse o disminuirse, siempre que ésta obedezca a causas naturales;e. Por el valor de las mercancías destinadas al consumo interno del ente económico;f. Por el valor del inventario inicial al cierre del ejercicio, cuando el ente económico utiliza el sistema periódico

COSTO DE INVENTARIOS

El costo de los inventarios comprende el costo de adquisición más todos aquellos costos y gastos necesarios para poner el inventario en disposición para la venta o su utilización en la producción. El costo de adquisición es el valor efectivamente pagado por el inventario o precio de compra, los derechos de importación y otros impuestos (diferentes a los que son recuperables por la normatividad impositiva como el IVA), transportes, manejo y otros costos que sean directamente atribuibles a la adquisición. Los descuentos por pronto pago y otros descuentos similares deben deducirse del costo del inventario. En las adquisiciones en moneda extranjera, las diferencias en cambio forman parte del costo del inventario solo hasta el momento en que este quede en disposición. Después de esto las diferencias en cambio se constituyen en un gasto, a menos que se produzca una devaluación demasiado fuerte de la moneda contra la cual no existieren medios de cobertura.

NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD"Costo de Inventarios7. El costo de inventarios debe comprender todos los costos de compra, costos de conversión y otros costos incurridos para traer los inventarios a su presente locación y condición.


109


” [NIC,1994]73

Los costos de conversión se refieren a los costos directamente relacionados con la producción tales como la mano de obra directa, gastos indirectos de producción fijos y variables.

SISTEMAS DE INVENTARIOS

Existen dos métodos para controlar y registrar los valores que ingresan o salen de los inventarios:

Sistema de inventario periódico

Sistema de inventario permanente

SISTEMA DE INVENTARIO PERIÓDICO

El sistema de inventario periódico consiste en el conteo físico de las unidades existentes al finalizar el período contable para determinar el costo de la mercancía vendida y así establecer la utilidad bruta en ventas. En este sistema no se conoce más que las existencias valorizadas al finalizar el período y no se sabe la utilidad en cualquier época del año, a menos que se realice una toma física de los inventarios para realizar lo que se conoce como juego de inventarios. La empresa solo registra las ventas realizadas y se utiliza una cuenta de resultado denominada Compras la cual acumula todas las adquisiciones de inventario durante el período.

El costo de los artículos vendidos o Costo de Ventas solo puede ser conocido cuando se realiza el conteo físico del inventario y se valoriza. El Costo de Ventas se obtiene de la siguiente fórmula:

Costo de Ventas = Inventario Inicial + Compras Netas - Inventario Final

EJEMPLO

Compumax Ltda. una empresa distribuidora de equipos de cómputo y accesorios relacionados, usa el sistema de inventario periódico. Los saldos de los inventarios iniciales y las compras del período son los siguientes:

INVENTARIO INICIAL: Microcomputadores 36`455.980 Impresoras 12´328.510 Suministros 9´526.210

COMPRAS DEL PERÍODO: Microcomputadores 180`259.667 Impresoras 49´526.000 Suministros 27´221.787

Al finalizar el período contable se realiza un conteo físico de las existencias y se valoran, obteniéndose los siguientes resultados:

INVENTARIO FINAL: Microcomputadores 28`323.259 Impresoras 9´325.444 Suministros 6´856.957

Estos saldos obtenidos al finalizar el período son los que aparecerán en el balance general y reemplazarán los valores del inventario inicial. Se requiere determinar el costo de ventas del período por lo que se aplica la fórmula del costo de ventas:

Costo de Ventas = Inventario Inicial + Compras Netas - Inventario Final

De esta manera se puede obtener un nuevo estado financiero de propósito específico: Estado de Costo de Ventas. Este sistema de inventarios usa dos cuentas: Inventario Inicial y Compras, el inventario final


110


no se considera como una cuenta distinta, simplemente reemplaza los saldos del inventario inicial, pues el inventario final del período es el inventario inicial del siguiente período. No existe la cuenta de Costo de Ventas, sino que este se determina por la fórmula antes citada.

Compumax Ltda.Estado de Costo de Ventas

Para el período de enero 1 200A a diciembre 31 de 200A

INVENTARIO INICIAL: Microcomputadores $ 36`455.980 Impresoras 12´328.510 Suministros 9´526.210

TOTAL INVENTARIO INICIAL $ 58´310.700

COMPRAS Microcomputadores 180`259.667 Impresoras 49´526.000 Suministros 27´221.787

TOTAL COMPRAS 257´007.454TOTAL MERCANCÍAS DISPONIBLES PARA VENTA $ 315´318.154

INVENTARIO FINAL: Microcomputadores 28`323.259 Impresoras 9´325.444 Suministros 6´856.957

TOTAL INVENTARIO FINAL (44´505.660)COSTO DE VENTAS $270´812.494

SISTEMA DE INVENTARIO PERMANENTE

El sistema de inventario permanente no requiere de la realización de un conteo físico y su valorización para determinar el costo de venta. Se manejan dos cuentas: Inventarios y Costo de Ventas. La cuenta Inventarios mantiene un control contable individual de cada uno de los bienes que constituyen el inventario usando un auxiliar para este efecto, el cual se denomina tarjeta de control de existencias o tarjeta de kárdex. Las tarjetas de control de existencias además de dar a conocer en cualquier momento la cantidad de bienes en existencia y su valor, suministran otras informaciones importantes como proveedor, localización, máximos, mínimos etc.En el sistema de inventario permanente no se utiliza la cuenta Compras y cada vez que se realiza una venta se deben registrar dos hechos económicos simultáneos: el registro de las ventas realizadas y la salida del inventario de los bienes vendidos. Cuando se compra en lugar de afectar la cuenta Compras se registra directamente a la cuenta de Inventarios.

EJEMPLO

El almacén El Triunfo Ltda. cuyo objeto social es la compra y venta de mercancías en general, realiza las siguientes operaciones:

El 1º de marzo compra Galletas Macarena a Distribuidora Unión S.A. a crédito según factura 38437 por valor de $3´364.000. IVA incluido.

200A CODIGO CUENTAS Y DETALLE DEBE HABERFECHAMarzo 1 INVENTARIOS

143501001 Galletas Macarena 2´900.000IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS POR P.

24080201 IVA por Pagar 464.000PROVEEDORES

220501010 Distribuidora Unión S.A. 3´262.500CUENTAS POR PAGAR

236540001 Retención en la Fuente 101.500Compra de Galletas Macarena a Distribuidora Unión S.A. a crédito s/n factura 38437


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El 2 de marzo vende la mitad de la mercancía anterior con un margen de utilidad del 40% a Almacén del Sur Ltda. según factura 29339023 a crédito.

200A CODIGO CUENTAS Y DETALLE DEBE HABERFECHAMarzo 2 CLIENTES

130505023 Almacén del Sur 2´283.750ANTICIPO A IMPUESTOS Y CONTRIB.

135515001 Anticipo a Impuestos Retefuente 71.050COSTO DE VENTAS

613520001 Costo de Ventas 1´450.000INVENTARIOS

143501001 Galletas Macarena 1´450.000VENTAS

413520011 Ventas 2´030.000IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS POR P.

240802001 Impuesto a las Ventas por Pagar 324.800Venta de Galletas Macarena a Almacén del Sur a crédito s/n factura 29339023

Después de realizadas las anteriores operaciones, se puede conocer la utilidad bruta en Ventas, lo cual no es posible mediante el sistema de inventario periódico, así:

Almacén El Triunfo Ltda.

VENTAS $ 2`030.000Menos COSTO DE VENTAS (1´450.000)

UTILIDAD BRUTA EN VENTAS $ 580.000

MÉTODOS DE VALUACIÓN DE INVENTARIOS

El cambio generalizado de precios hace que se presente un problema en el momento de registrar la salida de los bienes del inventario. Las adquisiciones se han realizado a varios precios diferentes ¿A que costo se debe valorizar la salida de inventario? Para dar respuesta a este interrogante, la contabilidad ha establecido varios métodos de valuación de la salida de inventario entre los cuales consideraremos los siguientes:

Promedio Ponderado Primeras en Entrar Primeras en Salir (PEPS) Últimas en Entrar Primeras en Salir (UEPS) Identificación Específica Método de Detallistas o Retail

MÉTODO DE PROMEDIO PONDERADO

El método de promedio ponderado consiste en valuar la salida de inventario utilizando como costo unitario el resultado de dividir el costo total del inventario entre el número de unidades existentes en el inventario. Este método es útil cuando no existen variaciones bruscas en los precios y la inflación es de un dígito, pues el costo de ventas se acerca a la realidad económica del valor de reposición.

EJEMPLO

Las compras y las ventas de inventario del producto X del Almacenes Los Gansos Ltda. para el mes de enero son las siguientes:

FECHA DETALLE UNIDADES COSTO UNITARIO

UNITARIO DE VENTA

Enero 2 Compra s/n fra 22920 a Fenix S.A. 1.500 3.1005 Venta s/n fra 2900346 a Cia ABC (1.260) 4.5507 Compra s/n fra 22947 a Fenix S.A. 1.800 3.190

12 Venta s/n fra 2900349 a Morsa S.A. (200) 4.55013 Venta s/n fra 2900353 a Cia ABC (1.755) 4.55016 Compra s/n fra 22961 a Fenix S.A. 5.000 3.250


112


19 Venta s/n fra 2900358 a La Rosa S.A. (2.800) 4.55021 Venta s/n fra 2900362 a Cia Alfa S.A. (1.500) 4.55024 Compra s/n fra 22983 a Fenix S.A. 2.000 3.26028 Venta s/n fra 2900365 a Delta Ltda. (950) 4.550

El problema existente consiste en determinar a que costo unitario se deben valorizar las salidas del inventario del producto X. Para resolverlo utilizaremos el método de Promedio Ponderado, utilizando una tarjeta de control de existencias, que como se dijo anteriormente es el auxiliar de inventarios.

FECHA DETALLE PRECIOCANTIDADES VALORES PROMEDIO

PONDERADOENTRADAS SALIDAS SALDO DEBE HABER SALDOEne 2 Compra 3.100 1.500 1.500 4.650.000 4.650.000 3.100,0000000

5 Venta 1.260 240 3.906.000 744.000 3.100,00000007 Compra 3.190 1.800 2.040 5.742.000 6.486.000 3.179,4117647

12 Venta 200 1.840 635.882 5.850.118 3.179,411764713 Venta 1.755 85 5.579.868 270.250 3.179,411764716 Compra 3.250 5.000 5.085 16.250.000 16.520.250 3.248,820059019 Venta 2.800 2.285 9.096.696 7.423.554 3.248,820059021 Venta 1.500 785 4.873.230 2.550.324 3.248,820059024 Compra 3.260 2.000 2.785 6.520.000 9.070.324 3.256,848741928 Venta 950 1.835 3.094.006 5.976.317 3.256,8487419

El asiento para la compra del día 2 de enero es:

200A CODIGO CUENTAS Y DETALLE DEBE HABERFECHAEnero 2 INVENTARIOS

143501211 Producto X 4´650.000IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS POR P.


220501120 Fénix S.A. 5´231.250CUENTAS POR PAGAR

23654001 Retención en la Fuente 162.750Compra de 1.500 unidades de Producto X a Fénix S.A. a $3.100.a crédito s/n factura 22920

Para la venta del día 5 no es problema entender que su valuación debe realizarse usando el costo unitario de $3.100.

200A CODIGO CUENTAS Y DETALLE DEBE HABERFECHAEnero 5 CLIENTES

130505213 Compañía ABC 6´449.625ANTICIPO A IMPUESTOS Y CONTRIB.



143501211 Producto X 3´906.000VENTAS

41352001 Venta de mercancías 5´733.000IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS POR P.

24080201 IVA por Pagar 917.280Venta de 1.260 unidades de Producto X a $4.550 a la Cía ABC a créditos/n factura 2900346

La compra del día 7 tiene el asiento:


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Para la salida del día 12 es necesario realizar la operación de dividir el costo total del inventario entre el número de unidades existente en el día 7 así:

Promedio Ponderado: 6.486.000/2.040 = 3.179,411765

La venta del día 12 es entonces valuada en $635.882: (200 * 3.179,411765)


130505235 Morsa S.A. 1´023.750ANTICIPO A IMPUESTOS Y CONTRIB.


61352001 Costo de Ventas 635.882INVENTARIOS

143501211 Producto X 635.882VENTAS

41352001 Venta de mercancías 910.000IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS POR P.


Cuando se obtienen los costos unitarios es necesario trabajar con el mayor número posible de decimales para lograr una mejor precisión en el costeo. No se puede aproximar porque se producirían sesgos de importancia.

Para la venta del día 13 el promedio ponderado será el mismo obtenido anteriormente, pues no se han producido nuevas compras entonces la valuación será de $5´579.868 (1.755 * 3.179,411765).







24080201 IVA por Pagar 1´277.640Venta de 1.755 unidades de Producto X a $4.550 a la Cía ABC a créditos/n factura 2900353

El día 16 se produce una compra de 5.000 unidades a $3.250 por lo que el promedio ponderado necesita calcularse nuevamente así:



114




24080201 IVA por Pagar 2´600.000PROVEEDORES



Las ventas del día 19 y 21 son entonces valuadas en $9.096.696 y $4.873.230 (2.800 * 3.248,820059 y 1.500 * 3.248,820059) respectivamente.


130505139 Compañía La Rosa 14´332.500ANTICIPO A IMPUESTOS Y CONTRIB.





24080201 IVA por Pagar 2´038.400Venta de 2.800 unidades de Producto X a $4.550 a la La Rosa a créditos/n factura 2900358


130505299 Compañía Alfa 7´678.125ANTICIPO A IMPUESTOS Y CONTRIB.





24080201 IVA por Pagar 1´092.000Venta de 1.500 unidades de Producto X a $4.550 a la Cía Alfa a créditos/n factura 2900362

El promedio ponderado debe ser nuevamente calculado el día 24 cuando se compran 2.000 unidades así:



143501211 Producto X 6.520.000IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS POR P.



115




La última venta del día 28 se valuará entonces en $3.094.006 (950 * 3.256,8487419).


130505299 Compañía Delta 4´862.812ANTICIPO A IMPUESTOS Y CONTRIB.


61352001 Costo de Ventas 3.094.006INVENTARIOS

143501211 Producto X 3.094.006VENTAS


24080201 IVA por Pagar 691.600Venta de 950 unidades de Producto X a $4.550 a la Cía Delta a créditos/n factura 2900365

Como se puede apreciar en los anteriores asientos las entradas a la tarjeta de control de existencias constituyen la afectación debe de la cuenta de Inventarios y las salidas de la citada tarjeta representan el registro haber de la cuenta Inventarios y el registro debe de la cuenta Costo de Ventas.

MÉTODO PRIMERAS EN ENTRAR PRIMERAS EN SALIR PEPS

El método Primeras en Entrar Primeras en Salir PEPS o FIFO (First In First Out) consiste en valuar la salida de inventario asumiendo que el costo de los productos vendidos o utilizados son los costos más antiguos, es decir los primeros ingresados al inventario. Al valuar por este método el costo de ventas es menor y los inventarios quedan valorizados por mayor valor, si la economía es inflacionaria lo que puede distorsionar la realidad económica que trata de medir la contabilidad. Al producir un menor costo de ventas, por consiguiente la utilidad es mayor y se genera un mayor impuesto a la renta, siendo entonces el método conveniente para mejorar las finanzas del Estado por el mayor recaudo de impuestos, pero no es representativo de la realidad económica ya que el costo de ventas está alejado de los costos de reposición del inventario aunque las existencias si se acercan al mismo.

EJEMPLO

Usando los mismos datos del ejemplo anterior la valuación de las salidas usando el método Primeras en Entrar Primeras en Salir se muestra en la tarjeta de control de existencias así:

FECHA DETALLE PRECIOCANTIDADES VALORES UNITARIO

PEPSENTRADAS SALIDAS SALDO DEBE HABER SALDO Ene 2 Compra 3.100 1.500 1.500 4.650.000 4.650.000 3.100

5 Venta 1.260 240 3.906.000 744.000 3.1007 Compra 3.190 1.800 2.040 5.742.000 6.486.000 3.100

12 Venta 200 1.840 620.000 5.866.000 3.10013 Venta 40 1.800 124.000 5.742.000 3.100


116


13 Venta 1.715 85 5.470.850 271.150 3.19016 Compra 3.250 5.000 5.085 16.250.000 16.521.150 3.25019 Venta 85 5.000 271.150 16.250.000 3.19019 Venta 2.715 2.285 8.823.750 7.426.250 3.25021 Venta 1.500 785 4.875.000 2.551.250 3.25024 Compra 3.260 2.000 2.785 6.520.000 9.071.250 3.25028 Venta 785 2.000 2.551.250 6.520.000 3.25028 Venta 165 1.835 537.900 5.982.100 3.260

El asiento para la compra del 2 de enero es:






La primera venta del día 5 se valúa como en el método de promedio ponderado a un costo unitario de $3.100. El asiento es:

200A CODIGO CUENTAS Y DETALLE DEBE HABERFECHA

Enero 5 CLIENTES130505213 Compañía ABC 6´449.625

ANTICIPO A IMPUESTOS Y CONTRIB.13551501 Anticipo a Impuestos Retefuente 200.655

COSTO DE VENTAS61352001 Costo de Ventas 3´906.000

INVENTARIOS143501211 Producto X 3´906.000

VENTAS41352001 Venta de mercancías 5´733.000

IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS POR P.24080201 IVA por Pagar 917.280

Venta de 1.260 unidades de Producto X a $4.550 a la Cía ABC a créditos/n factura 2900346

La composición del inventario al final del día 7 es el siguiente:

240 unidades a $3.100 = $ 744.000.1.800 unidades a $3.190 = 5´742.000.

$ 6´486.000.El asiento de la compra:






117



La venta del día 12 es valuada con el precio más antiguo $3.100: $620.000 (200 * 3.100). La composición del inventario al finalizar el día 12 es la siguiente:


$ 5´866.000.El asiento de la venta:








Ahora la venta del día 13 debe ser valuada con dos precios diferentes así:


$ 5´594.850.

La composición del inventario al finalizar el día 13 es la siguiente:

85 unidades a $3.190 = $ 271.150.Asiento de la venta:







24080201 IVA por Pagar 1´277.640Venta de 1.755 unidades de Producto X a $4.550 a la Cía ABC a créditos/n factura 2900353

Después de la compra del día 16 La composición del inventario al finalizar el día es la siguiente:


$16´521.150.


118


El asiento es:






La venta del día 19 también debe ser valuada con dos precios diferentes así:


$ 9´094.900La composición del inventario al finalizar el día 19 es la siguiente:

2.285 unidades a $3.250 = $ 7´426.250.El asiento:








De acuerdo a lo anterior entonces la venta del día 21 se valuará al costo:

1.500 unidades a $3.250 = $ 4´875.000.Entonces la composición del inventario al finalizar el día 21 será la siguiente:

785 unidades a $3.250 = $ 2´551.250.







24080201 IVA por Pagar 1´092.000Venta de 1.500 unidades de Producto X


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a $4.550 a la Cía Alfa a créditos/n factura 2900362

Después de la compra del día 24 La composición del inventario al finalizar ese día es la siguiente:

785 unidades a $3.250 = $ 2´551.250.2.000 unidades a $3.260 = 6´520.000.

$9´071.250.






La venta del día 28 de acuerdo a la anterior composición entonces debe ser valuada con dos precios diferentes así:

785 unidades a $3.250 = $ 2´551.250. 165 unidades a $3.260 = 537.900.

$ 3´089.150.

El inventario al finalizar el mes de enero para el Producto X estará valuado así:

1.835 unidades a $3.260 = $ 5´982.100.








MÉTODO ÚLTIMAS EN ENTRAR PRIMERAS EN SALIR UEPS

El método Últimas en Entrar Primeras en Salir UEPS o LIFO (Last In First Out) consiste en valuar la salida de inventario asumiendo que el costo de los productos vendidos o utilizados son los costos más nuevos, es decir los últimos ingresados al inventario. Al valuar por este método el costo de ventas es mayor y los inventarios quedan valorizados por menor valor, si la economía es inflacionaria el costo de ventas se acerca a la realidad económica que trata de medir la contabilidad. Al producir un mayor costo de ventas, por consiguiente la utilidad es menor y se genera un menor impuesto a la renta, siendo entonces el método inconveniente desde el punto de vista


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de las finanzas del Estado por el menor recaudo de impuestos a corto plazo aunque a largo plazo se produce el efecto contrario pues tarde o temprano se les dará salida a las unidades existentes con costos antiguos por lo que se compensa el efecto. Este método es más representativo de la realidad económica ya que el costo de ventas muy cerca de los costos de reposición del inventario aunque las existencias si se alejan al mismo.

EJEMPLO

Usando los mismos datos del ejemplo del promedio ponderado y PEPS, la valuación de las salidas usando el método Últimas en Entrar Primeras en Salir se muestra en la tarjeta de control de existencias así:

FECHA DETALLE PRECIOCANTIDADES VALORES UNITARIO

UEPSENTRADAS SALIDAS SALDO DEBE HABER SALDO Ene 1 Compra 3.100 1.500 1.500 4.650.000 4.650.000 3.100

5 Venta 1.260 240 3.906.000 744.000 3.1007 Compra 3.190 1.800 2.040 5.742.000 6.486.000 3.100

12 Venta 200 1.840 638.000 5.848.000 3.19013 Venta 1.600 240 5.104.000 744.000 3.19013 Venta 155 85 480.500 263.500 3.10016 Compra 3.250 5.000 5.085 16.250.000 16.513.500 3.25019 Venta 2.800 2.285 9.100.000 7.413.500 3.25021 Venta 1.500 785 4.875.000 2.538.500 3.25024 Compra 3.260 2.000 2.785 6.520.000 9.058.500 3.26028 Venta 950 1.835 3.097.000 5.961.500 3.260

El asiento para la compra del 2 de enero es:






La primera venta del día 5 se valúa como en el método de promedio ponderado y en el método PEPS a un costo unitario de $3.100.







24080201 IVA por Pagar 917.280Venta de 1.260 unidades de Producto X a $4.550 a la Cía ABC a crédito


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s/n factura 2900346

La composición del inventario al final del día 7 es el siguiente:


$ 6´486.000.






La venta del día 12 es valuada con el precio más nuevo $3.190: $638.000 (200 * 3.190). La composición del inventario al finalizar el día 12 es la siguiente:

1.600 unidades a $3.190 = $ 5´104.000. 240 unidades a $3.100 = 744.000.

$ 5´848.000.








Ahora la venta del día 13 debe ser valuada con dos precios diferentes así:

1.560 unidades a $3.190 = $ 4´976.400. 195 unidades a $3.100 = 604.500.

$ 5´580.900.


85 unidades a $3.100 = $ 263. 500.




61352001 Costo de Ventas 5´580.900


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INVENTARIOS143501211 Producto X 5´580.900

VENTAS41352001 Venta de mercancías 7´985.250

IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS POR P.24080201 IVA por Pagar 1´277.640

Venta de 1.755 unidades de Producto X a $4.550 a la Cía ABC a créditos/n factura 2900353

Después de la compra del día 16 La composición del inventario por el UEPS al finalizar el día es la siguiente:

5.000 unidades a $3.250 = $16´250.000. 85 unidades a $3.100 = 263. 500.

$16´513.500.






La venta del día 19 también debe ser valuada al último precio así:

2.800 unidades a $3.250 = $9´100.000.


2.200 unidades a $3.250 = $ 7´150.000. 85 unidades a $3.100 = 263. 500.

$ 7´413.500.








De acuerdo a lo anterior entonces la venta del día 21 se valuará al costo:

1.500 unidades a $3.250 = $ 4´875.000.

Entonces la composición del inventario al finalizar el día 21 será la siguiente:

700 unidades a $3.250 = $ 2´275.000.


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85 unidades a $3.100 = 263. 500.$ 2´538.500.







24080201 IVA por Pagar 1´092.000Venta de 1.500 unidades de Producto X a $4.550 a la Cía Alfa a créditos/n factura 2900362

Después de la compra del día 24 La composición del inventario al finalizar ese día es la siguiente:

2.000 unidades a $3.260 = $ 6´520.000. 700 unidades a $3.250 = 2´275.000. 85 unidades a $3.100 = 263. 500.

$ 9´058.500.






La venta del día 28 de acuerdo a la anterior composición entonces debe ser valuada el último precio así:

950 unidades a $3.260 = $ 3´097.000.

El inventario al finalizar el mes de enero para el Producto X estará valuado así:

1.050 unidades a $3.260 = $ 3´423.000. 700 unidades a $3.250 = 2´275.000. 85 unidades a $3.100 = 263. 500.

$ 5´961.500.




61352001 Costo de Ventas 3´097.000.INVENTARIOS

143501211 Producto X 3´097.000.VENTAS



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MÉTODO DE IDENTIFICACIÓN ESPECÍFICA

Para explicar este método en necesario distinguir lo que significa el flujo físico del inventario y el flujo contable del inventario. El flujo físico es el movimiento real de las unidades de inventario que entran o salen del mismo. El flujo contable es el movimiento ficticio de las entradas y salidas de las unidades de inventario. En los métodos PEPS y UEPS se valúan las salidas y las existencias en inventario usando el flujo contable de inventarios el cual realiza una presunción ficticia de que las primeras unidades entradas al inventario son las primeras en salir ó las últimas unidades entradas al inventario son las primeras en salir, presunción que no tiene que coincidir necesariamente con el flujo físico del inventario pues no tiene importancia alguna para el método que se desea aplicar. Sin embargo existen ciertas empresas que manejan inventarios compuestos de bienes de un costo unitario muy alto y de relativamente poco número a los cuales no le es aplicable ninguno de los métodos anteriores y que se requiere obligatoriamente que el flujo físico del inventario coincida con el flujo contable del inventario es decir, no se puede hacer una ficción de la salida o existencia del inventario ya que se pueden producir distorsiones de la realidad económica de importancia relativa. Para este tipo de bienes se requiere entonces utilizar el método de identificación específica que consiste en asignar directamente los costos a unidades de inventario plenamente identificadas.

MÉTODO DE DETALLISTAS O RETAIL

Las empresas que operan con un margen de utilidad bruta sobre ventas uniforme, pueden utilizar el método de valoración de inventarios denominado de detallistas, retail o al detal o por menor. Para determinar el costo de ventas simplemente se divide el valor de las ventas entre 1 + el margen de utilidad. Para determinar el inventario final se utiliza la fórmula que se estableció en el sistema de inventario periódico:

Costo de Ventas = Inventario Inicial + Compras Netas - Inventario FinalDespejando

Inventario Final = Inventario Inicial + Compras Netas - Costo de Ventas

Este método es útil en los casos de robos o destrucción total de los inventarios para determinar tanto el costo de ventas como la existencia final.

EJEMPLO

Delta Ltda. vende mercancías al menudeo y utiliza un margen bruto sobre las ventas uniforme del 40% y tiene los siguientes datos a 31 de diciembre:

Ventas $ 140´000.000.Inventario Inicial de mercancías 35´000.000.Compras 85´000.000.

Para determinar el costo de ventas se divide el total de las ventas del año entre 1 + el margen de utilidad, es decir 1 + 0.40, 1,40:

Costo de Ventas = Ventas / (1 + Margen de utilidad)

Costo de Ventas = $ 140´000.000. / (1 + 0.40) = $ 140´000.000. / 1.40 = $ 100´000.000.

Costo de Ventas = $ 100´000.000.

Para determinar el inventario final usamos la ecuación:

Inventario Final = Inventario Inicial + Compras Netas - Costo de Ventas

Inventario Final = 35´000.000. + 85´000.000. - 100´000.000.


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Inventario Final = $ 20´000.000.

COMPARACIÓN DE MÉTODOS

En una economía altamente inflacionaria, es conveniente establecer el método de valuación de inventarios que presente en mejor forma la realidad económica, pero cuando la inflación es baja, los métodos presentan entre sí diferencias poco significativas.

Para los ejemplos presentados sobre los métodos Promedio Ponderado, PEPS, UEPS haremos una comparación para determinar cuál de ellos es más representativo de la realidad económica del ente económico así:

PROMEDIO PONDERADO PEPS UEPS

COSTO DE VENTAS $ 27´185.683 27´179.900 27´200.500INVENTARIO 5´976.317 5´982.100 5´961.500

De la anterior comparación se puede observar que el método PEPS genera el costo de ventas más bajo pero mantiene los inventarios más altos, el métodos UEPS genera el costo de ventas más alto y los inventarios más bajos, mientras que el Promedio Ponderado genera valores intermedios de costo de ventas e inventarios. Estos efectos deben ser considerados en épocas inflacionarias: el método UEPS reflejaría mejor los costos de ventas pues los acercaría a los costos de reposición de inventario y mostraría una utilidad más cercana a la realidad, aunque mantendría los inventarios valorizados con los precios más antiguos. Al mostrar una utilidad más baja los impuestos también serían más bajos. El método PEPS no sería recomendable para una economía de alta inflación, pues los costos de ventas se alejan de los costos de reposición, aunque los inventarios se valuarían con los precios más recientes. La utilidad sería más alta y los impuestos también, lo cual es conveniente para el Gobierno. En una época de inflación moderada el método aconsejable sería el Promedio Ponderado.

GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO A CORTO PLAZO

Los gastos pagados por anticipado a corto plazo representan la utilización de recursos por cuenta de servicios o bienes que aún no han sido prestados o consumidos por el ente económico, pero que se prestarán o consumirán en un futuro próximo no menor a un año.

Los entes económicos para desarrollar su objeto social deben en muchas ocasiones realizar desembolsos anticipados, generalmente por servicios que aún no han sido prestados. Los gastos pagados por anticipado no son gastos, constituyen un recurso que teóricamente puede retornar a la empresa, pero que se transformará en un gasto en la medida que el servicio se vaya prestando o se vaya consumiendo el bien. Los gastos pagados por anticipado deben ser ajustados en forma mensual a finales de cada mes, reduciendo su saldo de acuerdo a la utilización del servicio o consumo del bien.

Los gastos pagados por anticipado más comunes son:

Seguros pagados por anticipado Arrendamientos pagados por anticipado Intereses pagados por anticipado Honorarios pagados por anticipado Comisiones pagadas por anticipado Contratos de mantenimiento

Para el PUC el rubro contable Gastos Pagados por Anticipado:

Registra el valor de los gastos pagados por anticipado que realiza el ente económico en el desarrollo de su actividad, los cuales se deben amortizar durante el período en que se reciben los servicios o se causen los costos o gastos. Así, los intereses se causarán durante el período prepagado a medida que transcurra el tiempo; los seguros durante la vigencia de la póliza; los arrendamientos durante el período prepagado; el mantenimiento de equipos durante la vigencia del contrato.

Las comisiones, así como los demás conceptos enunciados en esta cuenta, son susceptibles de diferir y, por ende, de amortizar en el período correspondiente, cuando por efectos de la


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operación que las origina se pacta reintegro en función del servicio contratado, salvo que se trate de conceptos incluidos taxativamente en el código 1710 -Cargos Diferidos. [D2650, 1993]74

DINÁMICA

DEBITOS CREDITOSa. Por el valor pagado anticipadamente clasificado y cargado a la cuenta respectiva.

a. Por el valor amortizado durante el período de causación del gasto;b. Por la recuperación total o parcial del pago realizado por la no prestación del servicio o no recibir la contraprestación respectiva.

EJEMPLO

El Triunfo Ltda. compra a Seguros Mundial S.A. el 13 de marzo de 200A (retefuente 6%), un seguro contra incendio de sus instalaciones por un monto de $250´000.000. IVA incluido, por un año contado a partir de la fecha, pagando una prima por valor de $3´600.000. con cheque Nº 58930343 del Banco Universal.

200A CODIGO CUENTAS Y DETALLE DEBE HABERFECHAMarzo 13 GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO

17052001 Seguro contra incendio 3´600.000GASTOS NO OPERACIONALES

53050509 Impuesto a transacciones fras 13.655BANCOS

11100501 Banco Universal ch Nº 58930343 3´413.79311100501 Banco Universal N.D. 13.655

CUENTAS POR PAGAR236540001 Retención en la Fuente 186.207

Compra e póliza de seguros contra incendio a Seguros Mundial S.A. pagada con chequeNº 58930343 del Banco Universal

El 30 de marzo se debe efectuar el registro de la causación del gasto por concepto del seguro contra incendio. El año para efectos contables se considera de 360 días y el mes contable de 30. Si la póliza de seguro contra incendio empezó a regir a partir del día 13, la empresa estuvo asegurada por 18 días hasta el 30 del mes. El prorrateo se hará entonces con una sencilla regla de tres así:

Si $3´600.000 360 días

X 18 días

X = $3´600.000 * 18 / 360 = $180.000.

El ajuste por los seguros contra incendio causados hasta el 30 de marzo es $180.000. y su registro contable es:

200A CODIGO CUENTAS Y DETALLE DEBE HABERFECHAMarzo 30 GASTOS OPERACIONALES DE ADMÓN

51302501 Seguros contra incendio instalaciones 180.000GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO

17052001 Seguro contra incendio 180.000Ajuste de los seguros contra incendiocausados desde el 13 de marzo

Los siguientes ajustes mensuales a excepción del último mes de vigencia de la póliza, se harán por el mes completo de acuerdo al siguiente esquema:

200A CODIGO CUENTAS Y DETALLE DEBE HABER


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FECHAMes X 30 GASTOS OPERACIONALES DE ADMÓN

51302501 Seguros contra incendio instalaciones 300.000GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO

17052001 Seguro contra incendio 300.000Ajuste de los seguros contra incendiocausados durante el mes de X

CARGOS DIFERIDOS A CORTO PLAZO

Los cargos diferidos son gastos incurridos por el ente económico pero que por prestar un beneficio a más de un período contable, no se registran directamente a los gastos del período en el cual se causaron, sino que se difieren a los períodos a los cuales beneficiará. Los cargos diferidos deben ser ajustados en forma mensual a finales de cada mes, reduciendo su saldo de acuerdo al paso de los días, según el tiempo establecido para su amortización.

Los cargos diferidos más comunes son:

Costos y gastos de las etapas de organización, exploración, construcción, instalación, montaje y de puesta en marcha.

Costos y gastos de investigación y desarrollo de estudios y proyectos. Mejoras a propiedades en arrendamiento. Descuentos en colocación de Bonos Obligatoriamente Convertibles en Acciones (BOCEAS). Útiles y papelería. Impuesto de Renta Diferido de naturaleza "débito". Publicidad y propaganda. Impuestos. Contribuciones y afiliaciones. Costos y gastos en que por su naturaleza y características se tipifique la figura de cargos

diferidos.

Los cargos diferidos son generalmente un rubro no monetario, por lo que deben ser ajustados por inflación. Para el PUC el rubro contable Cargos Diferidos:

Comprende …. los gastos incurridos de organización y preoperativos, remodelaciones o adecuaciones, mejoras de oficina, estudios y proyectos, construcciones en propiedades ajenas tomadas en arrendamiento, contratos de ejecución, contribuciones y afiliaciones e impuestos diferibles. Son objeto de amortización o extinción gradual correspondiente a las alícuotas mensuales resultantes del tiempo en que se considera se va a utilizar o recibir el beneficio del activo diferido, bien sea mediante un crédito directo a la partida de activo o por medio de una cuenta de valuación, con cargo a resultados. [D2650, 1993]75


a. Por el valor de los cargos diferidos;b. Por el valor del ajuste por inflación.

a. Por la parte proporcional de los cargos diferidos ajustados imputables mensualmente al estado de resultados.

EJEMPLO

La Gitana S.A. para iniciar sus operaciones requirió de incurrir en gastos de instalación, montaje y puesta en marcha por valor de $ 25´500.000. IVA incluido, pagados a Montajes Ltda. con cheque Nº 2829329 del Banco Andino el 12 de enero de 200A (retefuente 11%), los cuales considera diferir a 5 años.

200A CODIGO CUENTAS Y DETALLE DEBE HABERFECHAEnero 12 CARGOS DIFERIDOS

17100401 Gastos preoperativos 25´000.000GASTOS NO OPERACIONALES


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11100501 Banco Andino ch Nº 2829329 22´629.31011100501 Banco Andino N.D. 90.517

CUENTAS POR PAGAR236540001 Retención en la Fuente

Gastos de instalación, montaje y puesta eng 2´370.690Marcha pagados a Montajes S.A. con chequeNº 2829329 del Banco Andino

El 30 de enero debe efectuarse la causación de los cargos diferidos de acuerdo al tiempo establecido para su amortización. En este caso el ajuste se realizará por 19 días considerando que la empresa ha diferido el gasto a 5 años o sea 60 meses o 1.800 días. La amortización se hará así:

Si $25´000.000 1.800 días

X 19 días

X = $25´000.000 * 19 / 1.800 = $263.889.

El ajuste por los gastos preoperativos causados hasta el 30 de enero es $263.889. y su registro contable antes del ajuste por inflación es:

200A CODIGO CUENTAS Y DETALLE DEBE HABERFECHAEnero 30 GASTOS OPERACIONALES DE ADMÓN

51651501 Gastos preoperativos 263.889CARGOS DIFERIDOS

17100401 Gastos preoperativos 263.889Ajuste de los seguros contra incendiocausados desde el 13 de marzo

DIFERENCIAS ENTRE GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO Y CARGOS DIFERIDOS

Aunque el PUC los incluye en un mismo grupo denominándolos Activos Diferidos, los Gastos Pagados por Anticipado y los Cargos Diferidos pertenecen a grupos distintos, pues tienen diferencias marcadas y no pueden ser confundidos unos con otros. Las principales diferencias se pueden resumir así:

GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO CARGOS DIFERIDOS No son gastos pero se convertirán en

gastos cuando se use el servicio o se consuma el bien

Son gastos que no se registran como tales sino que se difiere su aplicación en el tiempo. El simple paso del tiempo los convierte en gasto.

Existe la posibilidad teórica de recuperar el desembolso efectuado

No se puede solicitar reembolso alguno, su recuperación solo puede realizarse enfrentándolos con los ingresos.

Son realmente un activo No son un activo, son un gasto que no se ha registrado como tal.

Son un rubro monetario, no ajustable por inflación

Son un rubro no monetario, ajustable por inflación


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RESUMEN

Para los entes económicos es muy importante determinar el grado de movilidad de sus recursos con referencia al ciclo de operaciones a corto plazo o ciclo financiero a corto plazo. De acuerdo a este ciclo financiero los recursos de la empresa se clasifican en circulantes y no circulantes si su rotación se efectúa o no dentro del ciclo financiero.

Los recursos o activos circulantes representan los bienes de propiedad de la empresa que se espera razonablemente se conviertan en efectivo, se vendan o se consuman durante un plazo no mayor a un año a partir de la fecha de balance o en el ciclo de operaciones del ente el que sea mayor.

El primer grupo de Recursos a Corto Plazo o Activos Circulantes se ha denominado en Colombia Disponible y está compuesto por las cuentas mayores Caja y Bancos y representa los recursos de liquidez inmediata o instantánea.

El grupo Inversiones representa colocaciones del ente económico en documentos negociables (instrumentos financieros negociables) que representan un derecho, sobre los cuales espera recibir algún rendimiento económico futuro que pueden ser intereses, dividendos o excedentes al enajenarlos por valor mayor que el costo de adquisición.

Los Deudores son los valores a favor de la empresa y a cargo de terceros que se originan en el desarrollo del giro ordinario de los negocios por concepto de ventas de un bien o prestación de un servicio, o por operaciones distintas al giro ordinario del negocio, que se han realizado a crédito. En aplicación del principio o criterio de conservatismo, se debe realizar una provisión para deudas de difícil cobro para valorar los Deudores a la realidad, si se tiene en cuenta que existe la probabilidad de que algunas cuentas no puedan ser cobradas.

Los Inventarios constituyen un grupo de mucha importancia pues representan los bienes de propiedad de la empresa que constituyen por sí mismos la razón de ser de la misma, es decir su objeto social, la producción de un bien o un servicio.

Los Gastos Pagados por Anticipado representan los desembolsos realizados por la empresa a cuenta de servicios o bienes que aún no han sido prestados o consumidos por el ente económico, pero que se prestarán o consumirán en un futuro próximo no menor a un año.

Los Cargos Diferidos gastos incurridos por el ente económico pero que por prestar un beneficio a más de un período contable, no se registran directamente a los gastos del período en el cual se causaron, sino que se difieren a los períodos a los cuales beneficiará.


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1. Lea el artículo Marco Conceptual de la Contabilidad Basado en el NIC 1 en http://atenea.unicauca.edu.co/~gcuellar/marco.htm. Determine las diferencias o coincidencias con el Estatuto General de la Contabilidad (http://fccea.unicauca.edu.co/~gcuellar/d2649.htm).

2. Lea la Norma Internacional de Contabilidad 1 en http://fccea.unicauca.edu.co/~gcuellar/nic1.htm . ¿Es necesario hacer un cambio estructural en Colombia para aplicarla? 3. Lea artículo ¿Cómo entender los Estados Financieros? en http://atenea.unicauca.edu.co/~gcuellar/comoentender.htm. Establezca la importancia de el entendimiento de los estados financieros para la toma de decisiones.


131

http://atenea.unicauca.edu.co/~gcuellar/comoentender.htm

http://fccea.unicauca.edu.co/~gcuellar/d2649.htm

http://fccea.unicauca.edu.co/~gcuellar/d2649.htm

http://atenea.unicauca.edu.co/~gcuellar/marco.htm



1. “El Globo Ltda." por resolución gerencial decide crear un Fondo Fijo para Gastos Menores por

$450.000. girado por al Banco Autónomo cuenta 84725677 cheque Nº 312978. Su reembolso se hará cuando se agote en aproximadamente un 75 %.

La encargada del Fondo Fijo solicita reembolso y relaciona gastos por valor de $338.000. así: artículos de aseo $130.000, transporte urbano $112.366, refrigerios $85.600 y varios $9.534. La gerencia aprueba la relación de gastos y ordena el giro del cheque Nº 312978 del Banco Autónomo cuenta 84725677.

A diciembre 31 los gastos efectuados por el Fondo Fijo se relacionan así: artículos de aseo $9.342, transporte urbano $12.454, refrigerios $7. 543 y varios $2.471.

La Gerencia decide elevar el monto del Fondo a $ 500.000 en el momento en que se efectúe el siguiente reembolso el cual fue relacionado así: artículos de aseo $109.782, transporte urbano $125.410, refrigerios $78.654 y varios $23.984. La gerencia aprueba la relación de gastos y ordena el giro del cheque Nº 313273 del Banco Autónomo cuenta 84725677.

Efectuar los asientos de: creación, reembolsos y aumento del Fondo Fijo en cuenta T. Proyecte la resolución de creación y los asientos de diario utilizando la codificación del PUC.

2. Almacén El Triunfo decide crear un Fondo Fijo de $200.000 girándolo por el Banco Universal

25684777, cheque Nº 565231 el cual se reembolsará cuando se agote aproximadamente en un 80%.

Se solicita reembolso y relacionan gastos así: artículos de cafetería $45.085, elementos de aseo $68.712, refrigerios $39.871 y varios $6.220. La gerencia aprueba la relación de gastos y ordena el giro del cheque Nº 565782 del Banco Universal cuenta 25684777.

La Gerencia decide disminuir el Fondo Fijo a $ 180.000 cuando se realice el siguiente reembolso. La encargada del fondo presenta una relación de gastos de así: artículos de cafetería $50.854, elementos de aseo $48.712, refrigerios $40.714 y varios $19.212. pagándose con cheque Nº 565932 del Banco Universal cuenta 25684777.

La Gerencia decide eliminar el Fondo Fijo en el siguiente reembolso el cual se presenta relacionando gastos así: artículos de cafetería $40.514, elementos de aseo $44.121, refrigerios $45.146 y varios $15.129. pagándose con cheque Nº 566230 del Banco Universal cuenta 25684777.

Se pide: Efectuar los asientos correspondientes en cuenta T. Proyectar la resolución de creación del Fondo Fijo y los asientos de diario utilizando la codificación del PUC.

3. Almacén El Cadete Ltda. vende mercancías cuyo costo era de $652.500. por $1´059.660. IVA incluido, al señor Jesús Muñoz quien paga con tarjeta de crédito Visa siendo abonada al a cuenta del Banco Industrial No. 95971487. Realizar los asientos en cuenta T, registrando comisión e IVA de la entidad emisora de la tarjeta de crédito retención en la fuente que practica la misma sobre esta operación. Registre la operación en cuenta T y los asientos de diario utilizando la codificación del PUC.

4. Se vende mercancías cuyo costo era de $512.900. por $832.950. IVA incluido, y las pagan con tarjeta de crédito Master Card siendo abonada al a cuenta del Banco Comercial No. 71489597. Realizar los asientos en cuenta T, registrando comisión e IVA de la entidad emisora de la tarjeta de crédito retención en la fuente que practica la misma sobre esta operación. Registre la operación en cuenta T y los asientos de diario utilizando la codificación del PUC.

5. Industrias Metálicas S.A. en enero 5 de 200A, decide invertir en acciones del Grupo Antioquia

S.A. Ordena a su corredor la adquisición de 200.000 acciones con un valor de cotización en Bolsa de $100 cada una. El corredor de bolsa realiza la operación y cobra el 0.5% de comisión más IVA


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y gastos de tradición de las acciones por $25.000. Se gira el cheque 9097176 del Banco de los Andes por el total.

El 3 de mayo la asamblea general del Grupo Antioquia decretó un dividendo de $10 pesos por acción.

El 15 de agosto Industrias Metálicas S.A. ordena a su corredor de bolsa vender la mitad de las acciones del Grupo Antioquia S.A., realizándose la operación a un valor de $80 por acción cobrando el corredor el 0.5% de comisión más IVA y gastos de tradición de las acciones por $12.500.

El 30 de octubre Industrias Metálicas S.A. ordena a su corredor de bolsa vender el resto de las acciones del Grupo Antioquia S.A., realizándose la operación a un valor de $120. por acción cobrando el corredor el 0.5% de comisión mas IVA y gastos de tradición de las acciones por $30.000.

Registre la operación en cuenta T y los asientos de diario utilizando la codificación del PUC.

6. La política de la empresa Textiles Modernos acerca de sus deudas incobrables es estratificada por edad de vencimiento se establece a partir del 31 de diciembre de 2000 así:

POLÍTICA PROVISIÓN DEUDORES CLIENTESVENCIMIENTO %

No vencidas 0.0Vencidas hasta 30 días 0.5Vencidas de 31 a 90 días 1.0Vencidas de 91 a 180 días 1.5Vencidas de 181 a 360 días 2.0Vencidas con más de un año 2.5

a) El saldo de Deudores Clientes estratificado por edades a diciembre 31 de 2001 es el siguiente:

DEUDORES CLIENTESVENCIMIENTO MONTO

No vencidas $ 25´356.975.Vencidas hasta 30 días 10´732.450.Vencidas de 31 a 90 días 8´675.412.Vencidas de 91 a 180 días 5´981.098.Vencidas de 181 a 360 días 2´450.120.Vencidas con más de un año 1´987.543.

b) El saldo de Deudores Clientes estratificado por edades a diciembre 31 de 2002 es el siguiente:



c) El saldo de Deudores Clientes estratificado por edades a diciembre 31 de 2003 es el siguiente:



Contabilice en cuenta T y en asientos de diario la creación de la Provisión para Deudas de Difícil Cobro y los asientos necesarios al finalizar cada ejercicio.


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7. Industrial del Cauca decide realizar provisión para Deudas de Difícil Cobro usando como política un porcentaje global del 0.8% sobre el saldo de Deudores Clientes a diciembre 31 de cada año, iniciándola el 31 de diciembre de 2001.

a) El saldo de Deudores Clientes a diciembre 31 de 2001 ascendió a la suma de $156´784.924.

b) El 20 de febrero de 2002 se envió a los abogados de la empresa la cuenta de Celio Veloz, cliente de la empresa al cual se le concedió un crédito el 5 de junio de 2001 por 234.000 pero que no pagado hasta el momento.

c) El 15 de octubre de 2002 decide castigar la cuenta de Roberto Malapaga cuyo crédito se concedió el 7 de noviembre de 2001 por valor de $250.000. en razón a que se descubrió que la citada persona era un timador con nombre falso que huyó de la ciudad y no es posible hacer efectivo el cobro.

d) El saldo de Deudores Clientes a diciembre 31 de 2002 ascendió a la suma de $126´457.987.

e) El 29 de septiembre de 2003 los abogados de la empresa le informan que la cuenta de Celio Veloz es incobrable por lo que se decide castigarla.

f) El saldo de Deudores Clientes a diciembre 31 de 2002 ascendió a la suma de $95´674.780.

Contabilice en cuenta T y en asientos de diario la creación de la Provisión para Deudas de Difícil Cobro y los asientos para cada una de las operaciones descritas.

8. La política de Agrícola Caucana S.A. es de provisionar los Deudores Clientes en forma diferencial por edades de las cuentas así:

DEUDORES CLIENTESVENCIMIENTO %

De 90 a 180 días 0.10De 181 a 360 días 0.20Más de un año 0.30

Se tienen los siguientes datos:

SALDO DEUDORES CLIENTES A DICIEMBRE 31VENCIMIENTO 2001 2002 2003

De 90 a 180 días 22´812.314. 28´132.409. 29´652.574.De 181 a 360 días 12´521.879. 10´251.879. 12´199.709.Más de un año 987.498. 886.980. 870.800.

Contabilice en cuenta T y en asiento de diario la creación de la Provisión para Deudas de Difícil Cobro y los asientos necesarios al finalizar cada ejercicio.

9. El artículo Blue Jeans Lec referencia 765 de Cauca Moda Ltda. tuvo el siguiente movimiento durante el mes:

FECHA DETALLE UNIDADES COSTO UNITARIO

2 Compra s/n fra.870 2.200 43.000.4 Venta s/n fra. 3241 (1.600)6 Venta s/n fra. 3244 (500)8 Compra s/n fra. 881 2.500 45.100.

10 Venta s/n fra. 3250 (2.400)16 Compra s/n fra. 892 3.000 48.500.20 Venta s/n fra. 3264 (1.000)22 Venta s/n fra. 3268 (1.200)26 Compra s/n fra. 899 1.000 50.000.30 Venta s/n fra. 3301 (950)

La empresa vende con un margen de utilidad del 30% sobre el costo de la mercancía vendida.

Elabore la respectiva tarjeta de control de existencias (kardex) por cada uno de los métodos Promedio Ponderado, PEPS y UEPS. Elabore los asientos en cuenta T para cada uno de los casos.


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10. Los siguientes son los movimientos del artículo Pijamas para Niña referencia 56 del proveedor Sueños de Bebé, durante el mes de noviembre de 2003:

FECHA DETALLE CD UNIDADES VALOR +IVA03 Compra Fra. 0587 a crédito 06 150 $5´394.000.05 Venta Fra. 02345 a crédito 09 (128) 6´000.000.07 Compra Fra. 0657 a crédito 12 180 6´660.720.09 Venta Fra. 02350 a crédito 17 (20) 970.000.11 Compra Fra. 0770 a crédito 23 200 7´540.000.15 Venta Fra. 02359 a crédito 29 (280) 13´800.000.17 Compra Fra. 0788 a crédito 30 200 7´493.600.19 Venta Fra. 02366 a crédito 32 (150) 5´700.000.

Elabore la respectiva tarjeta de control de existencias (kardex) por cada uno de los métodos Promedio Ponderado, PEPS y UEPS. Elabore los asientos en cuenta T para cada uno de los casos y compare los resultados. ¿Cuál es método que genera mayor utilidad bruta en ventas? ¿Cuál es método que genera menor utilidad bruta en ventas? ¿Desde el punto de vista tributario, cuál es el método que le conviene al gobierno para recaudar más impuestos? En una economía inflacionaria ¿Cuál es el método que muestra mejor la realidad económica de la empresa?

11. Almacenes El Águila Ltda. presenta la siguiente información respecto del artículo Jean Indigo ref 3567 del proveedor Kerosene Extra:

COMPRAS A CRÉDITO:FECHA FACTURA CANTIDAD COSTO UNITARIO

Marzo 8 8972437 150 $ 16.300.Marzo 14 8972532 200 16.500.Marzo 20 8972612 180 16.700.Marzo 25 8972710 120 17.000.

VENTAS A CRÉDITO:FECHA FACTURA CANTIDAD PRECIO UNITARIO DE

VENTA IVA INCLUIDOMarzo 12 1002345 COOP. UNICA 150 $ 27.000.Marzo 19 1002350 COMFAMILIAR 250 28.000.Marzo 24 1002355 ALMACENES YO 150 28.000.

a. Elabore la tarjeta de control de existencias utilizando el método de promedio ponderadob. Realice en cuenta T los asientos de compra, venta y costo de ventas

12. Efectúe el anterior ejercicio usando el método PEPS

13. Efectúe el anterior ejercicio usando el método UEPS

14. Omega S.A. adquiere al contado el 5 de enero de 2001 en Nueva York, una maquinaria industrial por valor de US $100.000. sin IVA ni retefuente (cambio $2.200 por dólar). Paga al contado US $1.000. por concepto de fletes hasta Buenaventura sin retefuente y $1´000.000. (retefuente de )hasta Popayán. Los gastos de nacionalización ascendieron a $20´000.000. pagados al contado. En la fábrica se pagó al contado por materiales, mano de obra y costos indirectos la suma de $7´900.00. (no hubo retefuente) por concepto de adecuación de la plataforma donde se montó la maquinaria. Además se canceló al contado la suma de $2’300.000. (retefuente 10%) a un ingeniero por concepto de asesoría técnica para la instalación. El primero de marzo se pone en funcionamiento la maquinaria y se calcula que la vida útil de la misma es de 5 años. El PAAG de marzo es de 1.89%. Realice en cuenta T los asientos para cada una de las operaciones y los ajustes requeridos a marzo 30.

15. El 1 de marzo de 2001 el Almacén Ya Ltda. adquiere al Banco Unido para su punto de venta una edificación en $600´000.000. (retefuente 1%) mediante un crédito hipotecario a 5 años con el mismo banco. Se pagó al contado honorarios profesionales por valor de $300.000. (retefuente 10%) a un perito quien determinó que el valor del terreno corresponde a la sexta parte del total de la adquisición Los


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gastos notariales y de registro se cancelaron al contado por valor de $6´000.000. La empresa paga al contado por pintura y reparaciones locativas la suma de $1’000.000. El punto de venta se da al servicio el día 6 de marzo de 2001 estimándose que su vida útil es de 10 años. El PAAG de marzo es de 1.89%. Realice en cuenta T los asientos para cada una de las operaciones y los ajustes requeridos a marzo 30.

Para los siguientes ejercicios se tiene la siguiente información del PAAG del mes: marzo 0.09%, abril 0.10%, mayo 0.08%, junio 0.07%, julio 0.08%, agosto 0.05%, septiembre 0.045%, octubre 0.06%, noviembre 0.07%, diciembre 0.05%

16. El Almacén Andino Ltda. en la etapa previa a la iniciación de sus operaciones, el 15 de marzo, invirtió en gastos de constitución de la sociedad, registro ante la Cámara de Comercio, publicidad, implementación de procesos comerciales y administrativos, la suma de $15´550.245. con cheque Nº 092897237 del Banco Universal. Se decide amortizar estos gastos en un período de 5 años.

Elaborar en cuenta T y en esquema de diario los asientos necesarios para registrar estos gastos a 15 de marzo y los ajustes requeridos al 30 de cada mes hasta diciembre 31.

17. Informática Caucana S.A. toma en arrendamiento por cinco años un local para iniciar sus operaciones pagando al contado seis meses por anticipado con un canon mensual de $600.000. el día 5 de julio (contrato de arrendamiento Nº 001). El 10 de abril paga con cheque Nº 72372812 del Banco Unido (IVA incluido factura Nº 2909282) a Soluciones Empresariales Ltda. las siguientes modificaciones al local arrendado:

Cableado estructurado para conexión multimedia e internet $ 5´563.400. Cabinas modulares para conexión a internet 10´345.612. Adecuación de conexiones eléctricas del local 1´678.200.

Estas mejoras se amortizarán en los cinco años del contrato del local.

Elaborar en cuenta T y en esquema de diario los asientos necesarios para registrar las anteriores operaciones y los ajustes requeridos al 30 de cada mes hasta diciembre 31.

18. Ferretería El Mundo Ltda. contrata con Marketing S.A. publicidad y mercadeo de la empresa y sus productos cuyo efecto estima tendrá una duración de 2 años. El 6 de junio se inicia la publicidad por lo cual paga con cheque Nº 2019229 del Banco Unido (IVA incluido) (factura Nº 2909282) la totalidad del contrato por un valor de $25´500.000.

Elaborar en cuenta T y en esquema de diario los asientos necesarios para registrar las anterior operación y los ajustes requeridos al 30 de cada mes hasta diciembre 31.

19. Caucana Automotriz S.A. el 20 de julio adquiere a Microcómputo Ltda. (IVA incluido factura Nº 8289382) la licencia del software especializado para Contabilidad, Facturación, Inventarios y Cartera por valor de $12`345.000. y firma un contrato de mantenimiento de dicho software por un año por valor de $1.367.000. pagándose con cheque Nº 7112237 del Banco Universal. Se estima que el período de amortización del software es de 2 años.

Elaborar en cuenta T y en esquema de diario los asientos necesarios para registrar las anteriores operaciones y los ajustes requeridos al 30 de cada mes hasta diciembre 31.


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S O L U C I O N E S



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C A P I T U L O C I N C O




Clasificar los recursos productivos en tangibles e intangibles

Clasificar los recursos productivos tangibles o propiedades planta y equipo o activo fijo

Elaborar un concepto sobre los recursos productivos tangibles o propiedades planta y equipo o activo fijo

Conceptualizar el registro de los distintos recursos productivos tangibles, distinguiendo los no depreciables de los depreciables y agotables

Conceptualizar los conceptos de depreciación y vida útil

Solucionar los principales problemas de registro de los recursos productivos, así como el manejo de problemas específicos para cada tipo

Aplicar los PCGA nacionales y normas internacionales de contabilidad relacionadas con los recursos productivos

Clasificar los recursos productivos intangibles o activos intangibles

Conceptualizar el registro de los distintos recursos productivos intangibles, distinguiendo los no amortizables de los amortizables


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Los recursos productivos son bienes de naturaleza relativamente permanente de propiedad del ente económico y que este utiliza directamente para la producción de un bien o un servicio con el objetivo de ser los generadores principales de ingresos y sobre los cuales no existe una intención de enajenarlos a corto plazo. Los recursos productivos se dividen en recursos productivos tangibles y recursos productivos intangibles según posean o no sustancia corporal.

RECURSOS PRODUCTIVOS TANGIBLES, PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPO O ACTIVO FIJO

Los recursos productivos tangibles, propiedades planta y equipo o activo fijo, son las cuentas que representan bienes tangibles de naturaleza relativamente permanente de propiedad del ente económico y que este utiliza directamente para la producción de un bien o un servicio con el objetivo de ser los generadores principales de ingresos y sobre los cuales no existe una intención de enajenarlos a corto plazo.

Propiedades, planta y equipo. Las propiedades, planta y equipo, representan los activos tangibles adquiridos, construidos, o en proceso de construcción, con la intención de emplearlos en forma permanente, para la producción o suministro de otros bienes y servicios, para arrendarlos, o para usarlos en la administración del ente económico, que no están destinados para la venta en el curso normal de los negocios y cuya vida útil excede de un año. [D2949,1993. Art. 64]76

Para que un recurso del ente económico sea considerado como recurso productivo tangible debe cumplir con las siguientes condiciones:

Debe utilizarse directamente en la producción del bien o servicio del objeto social del negocio Deben tener una permanencia a largo plazo No debe existir intención de venta a corto plazo

CLASIFICACIÓN DE LOS RECURSOS PRODUCTIVOS TANGIBLES

Los recursos productivos tangibles o propiedades, planta y equipo se clasifican en:

No sujetos a depreciación

Sujetos a depreciación o amortización

Sujetos a agotamiento

No sujetos a depreciación: Son los recursos productivos tangibles cuyo costo no se distribuye en la producción debido a un convencionalismo contable o a que no han entrado a prestar sus servicios a la producción de un bien o un servicio. Ejemplo de recursos productivos tangibles no sujetos a depreciación son los terrenos, construcciones en curso y maquinaria en montaje.

Sujetos a depreciación o amortización: Son los recursos productivos tangibles cuyo costo se debe distribuir en la producción del bien o servicio que constituye el objeto social del ente económico. Estos bienes transfieren su valor de costo a los bienes o servicios producidos. Ejemplo de recursos productivos tangibles sujetos a depreciación o amortización son las edificaciones, maquinaria y equipo, muebles y enseres de oficina, la maquinaria y equipo de producción, el equipo de cómputo, los vehículos, los oleoductos y afines, los barcos, los trenes y los aerodinos (aviones y helicópteros)



7. Los términos siguientes se usan en la presente Norma con los significados especificados:Propiedades, planta y equipo son activos tangibles que:(a) son retenidos por una empresa para ser usados en la producción o abastecimiento de bienes y servicios, para rentar a terceros o para propósitos administrativos; y (b) se espera sean usados durante más de un período.[NIC, 1994:16]

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Sujetos a agotamiento: Son los recursos productivos tangibles de propiedad del ente económico, representados en recursos naturales renovables o no renovables cuya cantidad y valor disminuyen en razón y de manera conmensurable con la extracción o remoción del producto y su costo se debe distribuir en la producción del bien o servicio que constituye el objeto social del ente económico. Ejemplo de recursos productivos tangibles sujetos a agotamiento son los bosques madereros, minas, canteras, yacimientos y pozos petroleros.

RECURSOS PRODUCTIVOS TANGIBLES NO SUJETOS A DEPRECIACIÓN

Son todos aquellos recursos de propiedad del ente económico cuyo costo no se distribuye en la producción, bien sea porque se supone que no se desgastan físicamente a pesar de participar en la producción de un bien o servicio (terrenos) o porque no han entrado a producción por estar temporalmente ociosos o porque no se encuentran adecuados para producir un bien o un servicio (construcciones en curso, maquinaria en montaje).

TERRENOS

Son todos aquellos recursos de propiedad del ente económico representados en lotes de terreno donde se encuentran construidas las edificaciones de su propiedad que utiliza en el desarrollo de su objeto social, o donde se asentarán las futuras edificaciones o ampliaciones de las mismas. El planteamiento contable para no depreciar los terrenos es su vida ilimitada y la ausencia de desgaste en el uso de los mismos. Este convencionalismo contable no parece muy realista si consideramos la depreciación como una trasferencia del valor del activo a la producción y como una forma de recuperación del costo del activo a través de la producción. Esto significa que los terrenos no son suceptibles de ser recuperados por medio de la producción de un bien o un servicio. Quiere decir en otras palabras que los terrenos contablemente no tienen costo de oportunidad, lo cual no es cierto cuando se realiza un proyecto de factibilidad económica.

El PUC define los terrenos de la siguiente manera:

Registra el valor de los predios donde están construidas las diferentes edificaciones de propiedad del ente económico, así como los destinados a futuras ampliaciones o construcciones para el uso o servicio del mismo. [D2650, 1993]77


a. Por el costo de adquisición;b. Por el valor de las mejoras y otros cargos capitalizables que representen un mayor valor del activo;c. Por el valor del ajuste por inflación.

a. Por el costo de los terrenos vendidos

EJEMPLO

El 1 de mayo del 200A Industrial Moderna S.A. adquiere al contado un terreno ubicado en la calle 6 Nº 55-60 matrícula inmobiliaria 56565 a Inmobiliaria del Norte, para construir en él su planta de producción por valor de $50´000.000. pagado con ch Nº 3626532 del Banco Andino. El 5 de mayo paga con ch Nº 3626540 del Banco Andino a Notaría Tercera $ 1`400.000. por concepto de gastos de escrituración y registro. El día 10 paga con ch Nº 3626552 del Banco Andino a Eutimio Fernández la suma de $1´000.000. por concepto de limpieza y adecuación del lote.

200A CODIGO CUENTAS Y DETALLE DEBE HABERFECHAMayo 1 TERRENOS

15040501 Terreno calle 5 Nº 5-60 Mat. 56565 50´000.000


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GASTOS NO OPERACIONALES53050509 Impuesto a transacciones fras 198.000

BANCOS11100502 Banco Andino cta. 7830198 ch Nº 3626532 49´500.00011100502 Banco Andino cta. 7830198 N.D. 198.000


Compra de terreno para la fábricaCh Nº 3626532 Inmobiliaria Norte


15040501 Terreno calle 5 Nº 5-60 Mat. 56565 1´400.000GASTOS NO OPERACIONALES


11100502 Banco Andino cta. 7830198 ch Nº 3626540 1´400.00011100502 Banco Andino cta. 7830198 N.D. 5.600

Pago derechos notariales terrenoch Nº 3626540 a Notaría Tercera


15040501 Terreno calle 5 Nº 5-60 Mat. 56565 1´000.000GASTOS NO OPERACIONALES



Adecuación del terreno ch Nº 3626552a Eutimio Fernández

CONSTRUCCIONES EN CURSO

Son todos aquellos recursos de propiedad del ente económico representados en los costos incurridos en la construcción o ampliación de futuras edificaciones no terminadas aún, para ser utilizadas en el desarrollo de su objeto social, las cuales una vez terminadas serán registradas como edificaciones.

El PUC define las construcciones en curso de la siguiente manera:

Registra los costos incurridos por el ente económico en la construcción o ampliación de edificaciones destinadas a oficinas, locales, bodegas, plantas de operación; así como de otras obras en proceso que serán utilizadas en las labores operativas o administrativas. Una vez terminadas dichas obras, sus saldos se trasladarán a las cuentas correspondientes. El costo incluye los desembolsos por materiales, mano de obra, licencia, honorarios profesionales, costos financieros e interventoría y otros costos efectuados hasta el momento en que el bien quede adecuado para su uso.Mientras las obras se encuentren en proceso no deben ser objeto de depreciación.El costo del terreno en el cual se está levantando la construcción se debe registrar por separado en la cuenta 1504 Terrenos. [D2650, 1993]78


a. Por los desembolsos efectuados por el ente económico, imputables a la ejecución de la obra;

a. Por la transferencia de la cuenta correspondiente, cuando la obra se encuentre en condiciones de ser utilizadas por ente


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b. Por el costo de las obras parciales de esta naturaleza que se reciban de contratistas, realizadas por cuenta del ente económico.c. Por el valor del ajuste por inflación.

económico.b. Por el valor de los materiales cargados a esta cuenta que sean devueltos al almacén.

EJEMPLO

Desde el 15 de mayo del 200A Industrial Moderna S.A. inicia la construcción de las instalaciones de la fábrica y se incurre en las siguientes erogaciones:

Mayo 15 Consultores Asociados Ltda. $ 4´000.000 (IVA incluido) por estudio de suelos ch Nº 3626555 del Banco Andino (retención 11%).

Mayo 16 Ingenieros & Arquitectos Ltda. $ 15´000.000 (IVA incluido) por planos hidráulicos y eléctricos ch Nº 3626559 del Banco Andino (retención 11%).

Mayo 17 Ferretería El Mundo Ltda. $ 95´657.264 (IVA incluido) por cemento, hierro, arena, ladrillos y materiales de construcción varios ch Nº 3626560 del Banco Andino..

Mayo 31 Ingeniería Avanzada Ltda. $ 45´000.000 (IVA incluido) por el contrato de construcción de las instalaciones (ingenieros y mano de obra no calificada) ch Nº 3626572 del Banco Andino (retención 11%).

La obra es terminada el 30 de julio y se inaugura el 1 de agosto, estimándose una vida útil de 15 años.

200A CODIGO CUENTAS Y DETALLE DEBE HABERFECHAMayo 15 CONSTRUCCIONES EN CURSO

15080501 Edificación para la fábrica 4´000.000GASTOS NO OPERACIONALES




Estudio de suelos para construcción ch Nº 3626555 Consultores Asociados Ltda.





CUENTAS POR PAGAR23654001 Retención en la Fuente 1´422.414

Pago de planos hidráulicos y eléctricos ch Nº 3626559 Ingenieros & Arquitectos






Pago de materiales de construcción ch Nº 3626560 Ferretería El Mundo



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FECHAMayo 31 CONSTRUCCIONES EN CURSO





Pago contrato de construcción ch Nº 3626572 Ingeniería Avanzada Ltda.

200A CODIGO CUENTAS Y DETALLE DEBE HABERFECHAAgo 1 CONSTRUCCIONES Y EDIFICACIONES

15160501 Edificio calle 5 Nº 5-60 Mat. 56565 159´657.264CONSTRUCCIONES EN CURSO

15080501 Edificación para la fábrica 159´657.264Traslado de construcciones en curso a la cuenta Edificios. Vida útil 15 años

MAQUINARIA Y EQUIPOS EN MONTAJE

Son todos aquellos recursos de propiedad del ente económico representados en los costos incurridos en la compra y en el montaje de maquinaria para ser utilizadas en el desarrollo de su objeto social, los cuales una vez montados y en funcionamiento serán registrados como maquinaria y equipo.

El PUC define las construcciones en curso de la siguiente manera:

Registra los costos incurridos por el ente económico en la adquisición y montaje de maquinaria, hasta el momento en que el activo queda listo para su utilización o explotación, en el sitio y condiciones requeridas. [D2650, 1993]79


a. Por el costo de adquisición de la maquinaria;b. Por el costo de la instalación montaje y otros costos directos e indirectos necesarios para que la maquinaria esté en condiciones de ser utilizada;c. Por el valor del ajuste por inflación.

a. Por el valor registrado en libros al momento de su cesión, realización o venta;b. Por el valor de los elementos dados de baja;c. Por el valor en libros al momento de trasladarlo directamente a la cuenta de propiedades planta y equipo correspondiente;d. Por el costo de los materiales cargados inicialmente a esta cuenta que son devueltos al almacén por no haber sido utilizados.

EJEMPLO

Industrial Moderna S. A. inicia el montaje de la maquinaria y equipo para su planta de producción y se incurre en las siguientes erogaciones al contado:

Junio 5 Se paga la suma de US $100.000 a Import & Export Ltd. por la adquisición de la maquinaria F.O.B en el puerto de Buenaventura con ch Nº 3626581 del Banco Andino. Tasa de cambio $2.800. por dólar.

Junio 23 Se paga la suma de $28´000.000 por concepto de nacionalización de la maquinaria a nombre de la DIAN con ch Nº 3626605 del Banco Andino.

Junio 26 Se paga la suma de $3´600.000 (IVA incluido) a Transportes Muñoz por concepto de fletes y transporte de la maquinaria hasta la planta con ch Nº 3626610 del Banco Andino. (retención 1%).

Junio 27 Se paga la suma de $3´950.000 (IVA incluido) a Ingenieros Asociados Ltda. por la instalación de maquinaria en la planta de producción con ch Nº 3626612 del Banco Andino. (retención 11%).

Julio 5 Se pone en funcionamiento la maquinaria estimándosele una vida útil de 5 años


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200A CODIGO CUENTAS Y DETALLE DEBE HABERFECHAJunio 5 MAQUINARIA Y EQUIPOS EN MONTAJE

15120501 Maquinaria para la fábrica 280´000.000GASTOS NO OPERACIONALES

53050509 Impuesto a transacciones fras 1´120.000BANCOS

11100502 Banco Andino cta. 7830198 ch Nº 3626581 280´000.00011100502 Banco Andino cta. 7830198 N.D. 1´120.000

Pago de maquinaria US$100.000 a $2.800ch Nº 3626581 Import & Export Ltd.





Pago de derechos de nacionalizaciónch Nº 3626605 DIAN






Pago de fletes y transporte de la maquinariach Nº 3626610 Transportes Muñoz






Pago de instalación de la maquinariach Nº 3626612 Ingenieros Asociados

200A CODIGO CUENTAS Y DETALLE DEBE HABERFECHAJulio 5 MAQUINARIA Y EQUIPO

15200501 Maquinaria 315´550.000MAQUINARIA Y EQUIPOS EN MONTAJE

15120501 Maquinaria para la fábrica 315´550.000Traslado de Maquinaria Equipo en montaje a Maquinaria y Equipo

DEPRECIACIÓN


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La depreciación es la distribución sistemática del costo histórico o la suma que sustituya el costo histórico de un bien productivo en la producción a lo largo de un período conocido como vida útil estimada. El costo histórico de un bien productivo está conformado por todos los desembolsos relacionados con la adquisición y puesta en marcha del activo (costo de adquisición más todos aquellas erogaciones necesarias para poner en producción el activo). En algunos activos se determina un valor residual o valor de salvamento, que sería el valor simbólico del3950 bien al finalizar su vida productiva, generalmente de poca significancia con respecto del valor total del activo pero usado para efectos de control. Cuando se usa el valor residual el valor depreciable será la diferencia entre el costo histórico o la suma que sustituya el costo histórico y el valor residual. Generalmente se usa como valor depreciable el ciento por ciento del costo histórico o suma que sustituya el costo histórico y no se tiene en cuenta ningún valor residual. Vida útil es el tiempo durante el cual se considera que el bien productivo estará en producción generando beneficios futuros, es el tiempo razonable que la empresa considera recuperará el costo del activo productivo a través de la producción.

Se entiende por vida útil el lapso durante el cual se espera que la propiedad, planta o equipo, contribuirá a la generación de ingresos. Para su determinación es necesario considerar, entre otros factores, las especificaciones de fábrica, el deterioro por el uso, la acción de factores naturales, la obsolescencia por avances tecnológicos y los cambios en la demanda de los bienes o servicios a cuya producción o suministro contribuyen. La contribución de estos activos a la generación del ingreso debe reconocerse en los resultados del ejercicio mediante la depreciación de su valor histórico ajustado. Cuando sea significativo, de este monto se debe restar el valor residual técnicamente determinado. Las depreciaciones de los inmuebles deben calcularse excluyendo el costo del terreno respectivo. [D2949,1993. Art. 64]80

MÉTODOS DE DEPRECIACIÓN

Existen varios métodos para distribuir en forma sistemática el costo de un recurso productivo en la producción los cuales se pueden clasificar [Kester, 1975:TII 256] 81 así:

Métodos proporcionales de base fija (cargo uniforme) Métodos de importes variables de modo uniforme (cargos desiguales) Métodos de interés compuesto (cargos desiguales) Métodos diversos

Métodos proporcionales de base fija: Calculan la depreciación sobre una cantidad fija, se conocen los siguientes:

Método de la línea recta Método de unidades de producción Método de unidades de producción

Métodos de importes variables de modo uniforme La base o el coeficiente del cálculo de la depreciación cambia de acuerdo con un tipo establecido de variación por cada uno de los cómputos que de la depreciación se realizan. En los métodos variantes de modo uniforme, cuando el porcentaje es fijo, la base varía; y cuando la base es fija, el tanto por ciento cambia. Los métodos son los siguientes:

Método de porcentaje fijo del valor decreciente Método del porcentaje variable sobre el costo menos el valor residual, denominado

también”método de la adición de los períodos apreciativos de existencia”. Métodos arbitrarios de importes progresivos


NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD…Depreciación es la distribución sistemática del monto depreciable de un activo durante su vida útil.…Depreciación43. La cantidad depreciable de una partida de propiedad, planta y equipo debe ser asignada sobre una base sistemática sobre su vida útil. El método de depreciación usado debe reflejar el patrón con que los beneficios económicos del activo son consumidos por la empresa. El cargo por depreciación para cada período debe ser reconocido como un gasto a menos que sea incluido en el valor en libros de otro activo.44. Al ser consumidos los beneficios económicos incorporados en un activo por la empresa, el valor en libros del activo es reducido para reflejar este consumo, normalmente cargando un gasto por depreciación. Se hace un cargo por depreciación aún si el valor del activo exceda su valor en libros.

[NIC, 1994:16]

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Métodos arbitrarios de importes decrecientes. [Kester, 1975:TII 264] 82

Métodos de interés compuesto Se calculan utilizando la teoría del valor del dinero a lo largo del tiempo. Los métodos son los siguientes:

Método de anualidad Método de fondo de amortización

Métodos diversos Los métodos son los siguientes: Sistema de reposición o sustitución Sistema de cincuenta por ciento Sistema de tasación Sistema de entradas brutas

La depreciación se debe determinar sistemáticamente mediante métodos de reconocido valor técnico, tales como línea recta, suma de los dígitos de los años, unidades de producción u horas de trabajo. Debe utilizarse aquel método que mejor cumpla la norma básica de asociación. [D2949,1993. Art. 64]83

DEPRECIACIÓN POR EL MÉTODO DE LÍNEA RECTA

El método de depreciación por el método de línea recta es el más usado por las empresas actuales y consiste en distribuir en forma lineal el valor depreciable del activo productivo en su vida útil. La alícuota de depreciación es entonces igual para todos los períodos de la vida útil. La fórmula para obtener la depreciación por el método de la línea recta es:

DEPRECIACIÓN = COSTO DEL ACTIVO PRODUCTIVO – VALOR DE REPOSICIÓNVIDA ÚTIL DEL ACTIVO PRODUCTIVO

RECURSOS PRODUCTIVOS TANGIBLES SUJETOS A DEPRECIACIÓN

Son todos aquellos recursos de propiedad del ente económico cuyo costo se distribuye en la producción, es decir, el ente económico recupera el costo del bien productivo a través de la producción del bien o servicio que constituye su objeto social. Entre estos se encuentran las construcciones y edificaciones, muebles y enseres de oficina, la maquinaria y equipo de producción, el equipo de cómputo, los vehículos, los oleoductos y afines, los barcos, los trenes y los aerodinos (aviones y helicópteros).

CONSTRUCCIONES Y EDIFICACIONES

Son todos aquellos recursos de propiedad del ente económico representados en los costos incurridos en la adquisición o construcción de edificaciones para ser utilizadas en el desarrollo de su objeto social. Las mejoras que aumenten de manera significativa el valor de las edificaciones, debe ser incluidas como parte de su costo es decir capitalizadas.

El PUC define las construcciones y edificaciones de la siguiente manera:

Registra el costo de adquisición o construcciones de inmuebles de propiedad del ente económico destinados para el desarrollo del objeto social.El valor del terreno debe registrarse por separado en la cuenta 1504 -Terrenos. [D2650, 1993]84


a. Por el costo de las construcciones y edificaciones adquiridas por compra o permuta;b. Por el costo de las construcciones y edificaciones construidas por el ente económico o por cuenta de él;c. Por el costo de las adiciones o mejoras capitalizables;d. Por el valor determinado mediante avalúo técnico de las construcciones y edificaciones recibidas por cesión, donación o aporte;

a. Por el costo de las construcciones y edificaciones vendidas, cedidas, demolidas, permutadas o rematadas.


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e. Por el costo de las construcciones y edificaciones por traslado de la cuenta 1508 -Construcciones en Curso-;f Por el costo de la participación correspondiente en las construcciones y edificaciones adquiridas o construidas en condominio;g. Por el traslado de la subcuenta 134005 -De Bienes Raíces yh. Por el valor del ajuste por inflación.

EJEMPLO

La Moda Ltda. adquiere el 1 de junio de 200A a Inmobiliaria del Norte el edificio ubicado en avenida 1 Nº 23-66 matrícula 485444, por valor de $270´000.000. mediante un crédito hipotecario con el Banco Universal y cuyo costo estima recuperará a través de las ventas en un período de 10 años. Paga con cheque Nº 3784373 del Banco Universal a Juan Carlos Conde, perito avaluador la suma de $660.000. por la determinación del avalúo del terreno donde se encuentra la edificación, el cual queda establecido en 1/3 del valor total de la adquisición. Paga con cheque Nº 3784375 del Banco Universal a la Notaría Primera gastos notariales equivalentes al 0.5% del total de la transacción. El 5 de junio se paga con cheque Nº 3784379 del Banco Universal a Restauramos Ltda. la suma de $2.900.000 por concepto de reparaciones locativas necesarias para la edificación, tales como pintura, repello etc. El 15 de junio se inaugura y se pone en funcionamiento el edificio y se paga con cheque Nº 3784382 del Banco Universal a Eventos Ltda. la suma de $1´500.000. por concepto de licores, pasabocas y música para la inauguración.

200A CODIGO CUENTAS Y DETALLE DEBE HABERFECHAJunio 1 CONSTRUCCIONES Y EDIFICACIONES

15160501 Edificio avenida 1 Nº 23-66 Mat. 485444 180´000.000TERRENOS

15040501 Terreno avenida 1 Nº 23-66 Mat. 485444 90´000.000OBLIGACIONES FINANCIERAS

21051501 Hipoteca Banco Universal Nº. 0198 267´300.000CUENTAS POR PAGAR

23654001 Retención en la Fuente 2´700.000Compra de edificio de la avenida 1 Nº 23-66con hipoteca con el Banco Universal


15160501 Edificio avenida 1 Nº 23-66 Mat. 485444 440.000TERRENOS

15040501 Terreno avenida 1 Nº 23-66 Mat. 485444 220.000GASTOS NO OPERACIONALES


11100502 Banco Universal cta. 020198 ch Nº 3784373 596.37611100502 Banco Universal cta. 19020198 N.D. 2.386


Pago de avalúo pericial del terreno y edificioch Nº 3784373 Juan Carlos Conde


15160501 Edificio avenida 1 Nº 23-66 Mat. 485444 900.000TERRENOS

15040501 Terreno avenida 1 Nº 23-66 Mat. 485444 450.000


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GASTOS NO OPERACIONALES53050509 Impuesto a transacciones fras 5.121

BANCOS11100502 Banco Universal cta. 020198 ch Nº 3784375 1´280.17211100502 Banco Universal cta. 19020198 N.D. 5.121


Pago gastos notariales del terreno y edificioch Nº 3784375 Notaría Primera


15160501 Edificio avenida 1 Nº 23-66 Mat. 485444 2´900.000GASTOS NO OPERACIONALES


11100502 Banco Universal cta. 020198 ch Nº 3784379 2´624.97211100502 Banco Universal cta. 19020198 N.D. 10.500


Pago reparaciones locativas del edificioch Nº 3784379 Restauramos Ltda.

200A CODIGO CUENTAS Y DETALLE DEBE HABERFECHAJunio 15 GASTOS OPERACIONALES

51451001 Reparaciones Edificio avenida 1 Nº 23-66 1´500.000GASTOS NO OPERACIONALES




Pago reparaciones locativas del edificioch Nº 3784379 Restauramos Ltda.

El día 30 de cada mes deben efectuarse obligatoriamente los ajustes correspondientes al mes respectivo. En este caso el primer ajuste que se debe realizar es de la depreciación, por los días de uso del edificio.

La fórmula general es:

DEPRECIACIÓN = COSTO DEL ACTIVO PRODUCTIVO – VALOR DE REPOSICIÓNVIDA ÚTIL DEL ACTIVO PRODUCTIVO

Para el ajuste del 30 de junio se debe calcular la depreciación por los 16 días de uso del edificio en la producción sin valor de reposición, entonces la fórmula será:

DEPRECIACIÓN EDIFICIO POR DÍA= COSTO DEL EDIFICIO VIDA ÚTIL DEL EDIFICIO EN DÍAS

Contablemente para efectos de prorrateos, los meses del año se consideran de 30 días y el año de 360 días.El costo histórico del edificio es:

Valor de compra $ 180´000.000.Proporción avalúo 440.000.Proporción gastos notariales 900.000.Reparaciones locativas 2´900.000.Total según libro mayor $ 184´240.000.

DEPRECIACIÓN EDIFICIO POR DÍA = $ 184´240.000.10 * 360


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DEPRECIACIÓN EDIFICIO POR DÍA = $ 51.177,78

DEPRECIACIÓN EDIFICIO POR 16 DÍAS = $ 51.177,78 * 16

DEPRECIACIÓN EDIFICIO POR 16 DÍAS = $ 818.844.

El ajuste de depreciación para cada 30 de los meses siguientes, se calculará tomando el mes completo.

200A CODIGO CUENTAS Y DETALLE DEBE HABERFECHAJunio 30 GASTOS OPERACIONALES

51600501 Depreciación Edificio avenida 1 Nº 23-66 818.844DEPRECIACIÓN ACUMULADA

15920501 Depreciación acum. Edificio ave 1 Nº 23-66 818.844Depreciación del edificio por 16 días desdeel 15 de junio.

MAQUINARIA Y EQUIPO

Son todos aquellos recursos de propiedad del ente económico representados en los costos incurridos en la adquisición y montaje de la maquinaria y equipo que será utilizada en el desarrollo de su objeto social. El costo de la maquinaria y equipo debe incluir el valor de adquisición y todos los costos y gastos incurridos hasta poner el recurso en condiciones para ser utilizado en la producción, tales como fletes, mano de obra, honorarios, intereses y diferencia en cambio cuando se adquiere mediante obligaciones en moneda extranjera.

El PUC define la maquinaria y equipo de la siguiente manera:

Registra el costo de adquisición y montaje de la maquinaria y equipo en que incurre el ente económico. El costo también incluye la diferencia en cambio causada hasta que se encuentre en condiciones de utilización, originada por obligaciones en moneda extranjera contraídas para su adquisición. El valor de la maquinaria y equipo recibida en cambio o permuta se determinará por avalúo técnico y el de la portada por los accionistas o socios se debe registrar por el valor convenido por éstos o aprobado por las entidades de control, según el caso. [D2650, 1993]85


a. Por el costo de adquisición;b. Por el valor de las mejoras y otros cargos capitalizables que representen un mayor valor del activo;c. Por el valor determinado mediante avalúo técnico de la maquinaria y equipo por cesión, donación o aporte;d. Por el traslado de la subcuenta 134010-De Maquinaria y Equipo;e. Por el traslado de la subcuenta 151205 -Maquinaria y Equipo;f. Por el valor del ajuste por inflación.

a. Por el costo registrado en libros del bien vendido;b. Por el costo de adquisición de la maquinaria y equipo retirado o dado de baja por pérdida, cesión, desmantelamiento, sustracción o destrucción.

EJEMPLO

El 10 de marzo de 200A Industrias La Foca S.A. adquiere en Hong Kong una Embotelladora GRZ para su planta industrial por valor de US $50.000. a China Export Ltd. según invoice Nr 9578400, mediante carta de crédito del Oriental Bank, precio FOB Zona Franca de Palmaseca. La tasa de cambio en el momento de la transacción era de $2.700 por dólar. El 12 de marzo se pagan impuestos y gastos de nacionalización a


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la DIAN por valor de $13`500.000. con ch Nº 1203626 del Banco Universal. El 15 de marzo se paga a Autómatas Ltda. la suma de $10`300.000. IVA incluido, por el transporte e instalación de la maquinaria en la planta con ch Nº 1203635 del Banco Universal (retención 11%).. El 30 de marzo la cotización del dólar (Tasa Representativa del Mercado TRM) fue de $2.750. El 3 de abril se termina la instalación de la maquinaria y se da a la producción calculándose una vida útil de 7 años. La TRM al 30 de abril fue de $2.780 por dólar.

200A CODIGO CUENTAS Y DETALLE DEBE HABERFECHAMarzo 10 MAQUINARIA Y EQUIPOS EN MONTAJE

15120501 Embotelladora GRZ 135´000.000OBLIGACIONES FINANCIERAS

21101501 Oriental Bank Ltd. Hong Kong 135´000.000Compra de maquinaria US$500.000 a $2.700A China Export Ltd. por carta de créditocon el Oriental Bank Ltd. invoice Nr 9578400


15120501 Embotelladora GRZ 13´500.000GASTOS NO OPERACIONALES


11100502 Banco Universal cta.122783 ch Nº 1203626 13´500.00011100502 Banco Universal cta.122783 N.D. 54.000

Pago de derechos de nacionalizaciónch Nº 1203626 DIAN


15120501 Embotelladora GRZ 10´300.000GASTOS NO OPERACIONALES


11100502 Banco Universal cta.122783 ch Nº 1203635 9´323.27611100502 Banco Universal cta.122783 N.D. 37.293


Pago de instalación de la maquinariach Nº 1203635 Autómatas Ltda..


15120501 Embotelladora GRZ 2´500.000OBLIGACIONES FINANCIERAS

21101501 Oriental Bank Ltd. Hong Kong 2´500.000Ajuste por diferencia en cambio de laobligación con Oriental Bank Ltd. $50 por 50.000. dólares

200A CODIGO CUENTAS Y DETALLE DEBE HABERFECHAAbril 3 MAQUINARIA Y EQUIPO

15200501 Embotelladora GRZ 161´300.000MAQUINARIA Y EQUIPOS EN MONTAJE

15120501 Embotelladora GRZ 161´300.000


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Traslado de Maquinaria Equipo en montaje a Maquinaria y Equipo

Cálculo del ajuste por depreciación de la maquinaria y equipo desde el 3 de abril:

Para el ajuste del 30 de abril se debe calcular la depreciación por los 28 días de uso de la maquinaria en la producción sin valor de reposición, la fórmula será:

DEPRECIACIÓN MAQUINARIA POR DÍA = COSTO DE LA MAQUINARIA VIDA ÚTIL DEL MAQUINARIA EN DÍAS

DEPRECIACIÓN MAQUINARIA POR DÍA = $ 161´300.000.7 * 360

DEPRECIACIÓN MAQUINARIA POR DÍA = $ 64.007,94

DEPRECIACIÓN MAQUINARIA POR 28 DÍAS = $ 64.007,94 * 28

DEPRECIACIÓN MAQUINARIA POR 28 DÍAS = $ 1´792.222.

200A CODIGO CUENTAS Y DETALLE DEBE HABERFECHAAbril 30 GASTOS OPERACIONALES

51601001 Depreciación Embotelladora GRZ 1´792.222DEPRECIACIÓN ACUMULADA

15921001 Depreciación acum. Embotelladora GRZ 1´792.222Depreciación de la embotelladora por 28 días desde el 3 de abril.

Debe también realizarse el ajuste por diferencia en cambio al variar el valor de la TRM al 30 de abril, pero esta vez contra gastos financieros, pues no forma parte del costo de la maquinaria:

200A CODIGO CUENTAS Y DETALLE DEBE HABERFECHAAbril 30 GASTOS FINANCIEROS

53052501 Diferencia en cambio 1´500.000OBLIGACIONES FINANCIERAS

21101501 Oriental Bank Ltd. Hong Kong 1´500.000Ajuste por diferencia en cambio de laobligación con Oriental Bank Ltd. $30 por 50.000. dólares

EQUIPO DE OFICINA

Son todos aquellos recursos de propiedad del ente económico representados en muebles, enseres y equipos de oficina que serán utilizados en el desarrollo de su objeto social. El costo del equipo de oficina debe incluir el valor de adquisición y todos los costos y gastos incurridos hasta poner el recurso en condiciones para ser utilizado, tales como fletes, mano de obra, honorarios, intereses y diferencia en cambio cuando se adquiere mediante obligaciones en moneda extranjera.

El PUC define el equipo de oficina de la siguiente manera:Registra el costo de adquisición del equipo mobiliario, mecánico y electrónico de propiedad del ente económico, utilizado para el desarrollo de sus operaciones. [D2650, 1993]86


a. Por el costo de adquisición de los muebles y enseres, así como del equipo electrónico más las costas adicionales para su instalación;

a. Por el costo en libros del equipo dado de baja por pérdida, robo, caso fortuito o fuerza mayor o por venta.


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b. Por el costo de adquisición de las máquinas y muebles de oficina entregados por el almacén a las respectivas dependencias;c. Por el traslado de la subcuenta 151210 -Equipo de Oficina;d. Por el valor del ajuste por inflación.

EJEMPLO

Muebles para el Hogar Ltda. adquiere a crédito a Escritorios de Colombia S.A. el día 20 de abril de 200A, 10 escritorios tipo Gerente ref. Delta1, según factura 2839323, por $4´783.550. IVA incluido. La empresa destina uno de los 10 escritorios al Departamento de Contabilidad y lo pone en funcionamiento a partir del 25 de abril estimándole una vida útil de 5 años. Los restantes 9 escritorios fueron puestos en venta a sus clientes. El IVA del escritorio para contabilidad, no es descontable por ser el bien para uso de la empresa.

200A CODIGO CUENTAS Y DETALLE DEBE HABERFECHAAbril 20 INVENTARIOS

143501011 Escritorios Gerente Delta 1 13´500.000EQUIPO DE OFICINA

15240591 Escritorio Delta 1 Contabilidad 478.355IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS POR P.


22050113 Escritorios de Colombia S.A. 4´616.626CUENTAS POR PAGAR

23654001 Retención en la Fuente 167.424Compra de 10 escritorios a Escritorios deColombia S.A. s/n fac 2839323 y se entrega1 para uso del Dpto de Contabilidad.

Cálculo del ajuste por depreciación del equipo de oficina desde el 25 de abril:

Para el ajuste del 30 de abril se debe calcular la depreciación por los 6 días de uso del escritorio sin valor de reposición, la fórmula será:

DEPRECIACIÓN EQUIPO POR DÍA = COSTO DEL EQUIPO VIDA ÚTIL DEL EQUIPO EN DÍAS

DEPRECIACIÓN EQUIPO POR DÍA = $ 478.355.5 * 360

DEPRECIACIÓN EQUIPO POR DÍA = $ 265,75

DEPRECIACIÓN EQUIPO POR 6 DÍAS = $ 265,75 * 6

DEPRECIACIÓN EQUIPO POR 6 DÍAS = $ 1.595.

200A CODIGO CUENTAS Y DETALLE DEBE HABERFECHAAbril 30 GASTOS OPERACIONALES

51601591 Depreciación Escritorio Delta1 Contabilidad 1.595DEPRECIACIÓN ACUMULADA

15921591 Depreciación acum. Escritorio Delta1 1.595Depreciación del escritorio Delta 1 por 6 días desde el 25 de abril.


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EQUIPO DE TRANSPORTE

Son todos aquellos recursos de propiedad del ente económico representados en vehículos de transporte de carga y pasajeros que serán utilizados en el desarrollo de su objeto social. El costo del equipo de transporte debe incluir el valor de adquisición y todos los costos y gastos incurridos hasta poner el recurso en condiciones para ser utilizado, tales como fletes, mano de obra, honorarios, intereses y diferencia en cambio cuando se adquiere mediante obligaciones en moneda extranjera.

El PUC define la flota y equipo de transporte de la siguiente manera:Registra el costo de adquisición de las unidades de transporte, equipos de movilización y maquinaria de propiedad del ente económico destinados al transporte de pasajeros y de carga para el desarrollo de sus actividades. [D2650, 1993]87


a. Por el costo de adquisición;b. Por otros cargos capitalizables originados en obligaciones para la adquisición del equipo;c. Por el valor de las mejoras o adiciones capitalizables;d. Por el traslado de la subcuenta 134015 - Flota y Equipo de Transporte;e. Por el traslado de la subcuenta 151230 -De Flota y Equipo de Transporte;f. Por el valor del ajuste por inflación.

a. Por el costo en libros del equipo vendido;b. Por el costo en libros del equipo dado de baja por cesión, desmantelamiento, pérdida o destrucción.

EJEMPLO

El día 6 de mayo de 200A Almacenes Aurora Ltda. adquiere a Andinautos S.A. un chasis para camioneta de reparto marca Mazda ref 350F en $35´000.000. IVA 16% incluido, pagando $7´500.000. con cheque Nº 1262603 del Banco Unión como cuota inicial y el saldo a 36 meses. El 7 de mayo compra un furgón para el chasis a Carrocerías del Norte Ltda. el cual es pagado a su entrega el día 17 con cheque Nº 1262612 del Banco Unión por valor de $4´500.000. IVA del incluido. El vehículo de reparto se pone en funcionamiento el día 20 de mayo y se estima una vida útil de 4 años.

200A CODIGO CUENTAS Y DETALLE DEBE HABERFECHAMayo 6 EQUIPO DE TRANSPORTE

15400801 Furgón de reparto 35´000.000GASTOS NO OPERACIONALES


11100501 Banco Unión cta. 8239823 ch Nº 126603 7´500.00011100501 Banco Unión cta. 8239823 N.D. 30.000


ACREEDORES VARIOS23809501 Andinautos S.A. 26´443.966

Compra chasis Mazda 350F con CI del 30%Ch Nº 126603 Andinautos S.A.


15400801 Furgón de reparto 4´500.000GASTOS NO OPERACIONALES


11100501 Banco Unión cta. 8239823 Nº 126612 4´382.22411100501 Banco Unión cta. 8239823 N.D.

CUENTAS POR PAGAR


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23654001 Retención en la Fuente 135.776Compra furgón para chasis Mazda 350F ch Nº 126612 Carrocerías del Norte Ltda.

Cálculo del ajuste por depreciación del furgón de reparto desde el 20 de mayo:

Para el ajuste del 30 de mayo se debe calcular la depreciación por los 11 días de utilización del furgón de reparto sin valor de reposición, la fórmula será:

DEPRECIACIÓN VEHICULO POR DÍA = COSTO DEL VEHICULO VIDA ÚTIL DEL VEHICULO EN DÍAS

DEPRECIACIÓN VEHICULO POR DÍA = $ 39´500.000.4 * 360

DEPRECIACIÓN VEHICULO POR DÍA = $ 27.430,56

DEPRECIACIÓN VEHICULO POR 11 DÍAS = $ 27.430,56 * 11

DEPRECIACIÓN VEHICULO POR 11 DÍAS = $ 301.736.

200A CODIGO CUENTAS Y DETALLE DEBE HABERFECHAMayo 30 GASTOS OPERACIONALES

51601591 Depreciación Furgón 350F 301.736DEPRECIACIÓN ACUMULADA

15921591 Depreciación acum. Furgón 350F 301.736Depreciación del Furgón 350F por 11 días desde el 20 de mayo.

RECURSOS PRODUCTIVOS TANGIBLES SUJETOS A AGOTAMIENTO

Son todos aquellos recursos de propiedad del ente económico cuyo costo, al igual que los depreciables, se distribuye en la producción en proporción directa a la extracción del recurso objeto de explotación. El ente económico recupera el costo del bien productivo agotable a través de la extracción del bien que constituye su objeto social.

Activos agotables. Los activos agotables representan los recursos naturales controlados por el ente económico. Su cantidad y valor disminuyen en razón y de manera conmensurable con la extracción o remoción del producto.

El valor histórico de estos activos se conforma por su valor de adquisición, más las erogaciones incurridas en su exploración y desarrollo, todo lo cual se debe reexpresar como consecuencia de la inflación cuando sea el caso. La contribución de estos activos a la generación del ingreso debe reconocerse en los resultados del ejercicio mediante su agotamiento, calculado con base en las reservas probadas mediante estudios técnicos, en las unidades extraídas o producidas, en el término esperado para la recuperación de la inversión o en otros factores técnicamente admisibles. [D2949,1993. Art. 65]88

AGOTAMIENTO

El agotamiento es la distribución sistemática del costo histórico o la suma que sustituya el costo histórico de un bien productivo agotable en la producción en proporción a la explotación del mismo.

La fórmula general del agotamiento es la siguiente:

FACTOR DE AGOTAMIENTO = COSTO DEL RECURSO AGOTABLE PRODUCCIÓN ESTIMADA DEL RECURSO


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MINAS Y CANTERAS

Son todos aquellos recursos de propiedad del ente económico representados en minas y canteras que serán explotadas económicamente en el desarrollo de su objeto social. El costo las minas y canteras debe incluir el valor de adquisición y todos los costos y gastos incurridos hasta poner el bien en condiciones para ser explotado.

El PUC define las minas y canteras de la siguiente manera:

Registra los costos en que incurre el ente económico en la adquisición de los terrenos, instalaciones y montajes necesarios para la explotación de minas y canteras. Los costos incurridos hasta hacer apta la mina para su explotación serán capitalizables. [D2650, 1993]89


a. Por el costo de adquisición de la respectiva mina o cantera;b. Por el costo de las adiciones o mejoras capitalizables;c. Por el valor acumulado de los costos incurridos en los desarrollos mineros o de canteras, hasta hacerlos aptos para su explotación;d. Por el valor del ajuste por inflación.

a. Por el costo de las minas o canteras vendidas;b. Por el valor de retiro de la mina o cantera cuando ha terminado su vida útil.

EJEMPLO

El 11 de julio del 200A Mineros Asociados S.A. adquiere al contado una cantera de mármol ubicada en la vereda Palo Alto matrícula inmobiliaria 826324 a Marmolera de Occidente S.A. por un valor de $150´000.000. pagados con ch Nº 3513692 del Banco Universal. El 15 de julio paga con ch Nº 3513699 del Banco Universal a Notaría Segunda $ 5´100.000. por concepto de gastos de escrituración y registro. El día 20 paga con ch Nº 3513703 del Banco Universal a Ingenieros Asociados Ltda.(retefuente 11 %) la suma de $21´000.000. IVA incluido por concepto de adecuación de las instalaciones mineras, las cuales son entregadas el 1 de agosto determinándose la capacidad de la cantera en 15.000 toneladas de mármol. La producción del mes de agosto fue de 925 toneladas de mármol.

200A CODIGO CUENTAS Y DETALLE DEBE HABERFECHAJulio 11 MINAS Y CANTERAS

15721001 Cantera de mármol Palo Alto Mat. 826324 150´000.000GASTOS NO OPERACIONALES




Compra de cantera de mármol ch Nº 3513692 Marmolera de Occidente S.A.

200A CODIGO CUENTAS Y DETALLE DEBE HABERFECHAJulio 15 MINAS Y CANTERAS



11100501 Banco Universal cta. 2783093 ch 3513699 5´100.00011100501 Banco Universal cta. 2783093 N.D. 20.400

Pago derechos notariales canterach Nº 3513699 a Notaría Segunda



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FECHAJulio 10 MINAS Y CANTERAS



11100501 Banco Universal cta. 2783093 ch 3513703 19´008.62111100501 Banco Universal cta. 2783093 N.D. 76.035


Adecuación de instalaciones minerasch Nº 3513703 a Ingenieros Asociados

Cálculo del ajuste por agotamiento de la cantera durante el mes de agosto:

Para el ajuste al 30 de agosto se debe calcular el agotamiento correspondiente al mes calendario, la fórmula será:

FACTOR DE AGOTAMIENTO = COSTO DEL RECURSO AGOTABLE PRODUCCIÓN ESTIMADA DEL RECURSO

FACTOR DE AGOTAMIENTO = $ 176´100.000. 15.000 Ton

FACTOR DE AGOTAMIENTO = 11.740. $ /Ton

Durante el mes de agosto se extrajeron 925 toneladas de mármol por lo tanto el agotamiento del mes es:

925 * 11.740 = $10´859.500.

200A CODIGO CUENTAS Y DETALLE DEBE HABERFECHAMayo 30 COSTO DE VENTAS

61152501 Mármol 10´859.500AGOTAMIENTO ACUMULADO

15980501 Mármol 10´859.500Agotamiento cantera de mármol por la extracción de 925 ton durante agosto

RETIRO O VENTA DE UN RECURSO PRODUCTIVO TANGIBLE

Cuando se retira o vende un recurso productivo tangible debe cancelarse el costo histórico ajustado del recurso y su respectiva cuenta complementaria de depreciación o agotamiento acumulado. Esta operación puede originar una Utilidad o Pérdida la cual resulta de la confrontación entre el valor neto en libros del recurso y el valor de venta o retiro.

EJEMPLO

El 20 de noviembre de 200A Omega Ltda. vende su vehículo de reparto en $21´000.000. El valor neto en libros del vehículo de reparto es el siguiente:

Costo histórico ajustado $ 45´000.000.Depreciación acumulada (27´745.560)Valor neto en libros $ 17´254.440.

La comparación entre el valor neto en libros y el valor de enajenación es:

Valor de venta $ 21´000.000.Valor neto en libros (17´254.440)Utilidad en venta $ 3´745.560.


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El asiento para la anterior operación:

200A CODIGO CUENTAS Y DETALLE DEBE HABERFECHANov. 20 BANCOS

11100501 Banco Universal cta. 12783093 21´000.000DEPRECIACIÓN ACUMULADA

15921591 Depreciación acum. Vehículo de reparto 27´745.560EQUIPO DE TRANSPORTE

15400801 Vehículo de reparto 45´000.000INGRESOS NO OPERACIONALES

42454001 Utilidad en venta de vehículo 3´745.560Venta del vehículo de reparto acompra y venta de usados Asociados

AJUSTES INTEGRALES POR INFLACIÓN

La inflación es un fenómeno económico que consiste en el incremento generalizado en el nivel de precios de durante un período determinado. En una economía inflacionaria se dice que la moneda pierde el poder adquisitivo con referencia a períodos anteriores. La contabilidad utiliza como unidad de medida la moneda funcional con el supuesto contable de que esta es estable. Al producirse inflación en la economía la moneda no cumple este supuesto contable de estabilidad, lo cual afecta las mediciones realizadas por la contabilidad.

Esto es: un recurso que se adquiere y registra en una fecha anterior por un valor determinado, por efectos de la inflación no tendrá ese mismo valor al transcurrir el tiempo, por lo que los valores ya registrados contablemente se deforman e impiden su comparación en períodos subsecuentes lo cual influye en la toma de decisiones.

RUBROS MONETARIOS Y NO MONETARIOS

La inflación no afecta por igual a todas las partidas de los estados financieros. Esto lleva a clasificarlas en partidas o rubros monetarios y partidas o rubros no monetarios.

Rubros monetarios: Se consideran rubros monetarios a aquellas partidas que mantienen su valor nominal en unidades monetarias constante. Es decir la cantidad de unidades monetarias de medida es la misma de un tiempo a otro, aunque su poder adquisitivo o poder de compra no sea el mismo. La cantidad de unidades monetarias en existencia, a recibir o a pagar siempre será la misma, independiente de que la moneda haya perdido su poder adquisitivo. Ejemplo de rubros monetarios: el Disponible, Deudores, Gastos Pagados por Anticipado, Obligaciones Financieras, Proveedores.

Rubros no monetarios: Se consideran rubros no monetarios a aquellas partidas que no expresan su valor nominal en unidades monetarias constantes. Es decir la cantidad de unidades monetarias de medida es diferente de un tiempo a otro por efectos de la inflación, lo cual hace necesario ajustar contablemente la diferencia para reflejar el cambio ocurrido. Ejemplo de rubros no monetarios: Inventarios, Propiedades Planta y Equipo, Depreciación y Agotamiento Acumulado de Propiedades Planta y Equipo, Cargos Diferidos, Patrimonio.

Los rubros monetarios al mantenerse constantes a través del tiempo, no necesitan ser ajustados por inflación, en cambio los rubros no monetarios por variar su cantidad de unidades monetarias en el tiempo, requieren ser objeto de ajuste por inflación.

ÍNDICE PARA EL AJUSTE INTEGRAL POR INFLACIÓN

Para ajustar los rubros no monetarios se utiliza el Porcentaje de Ajuste del año Gravable o PAAG mensual, que es la variación porcentual del índice de precios al consumidor para ingresos medios, elaborado por el Departamento Nacional de Estadística DANE, el cual es publicado en los 5 primeros días de cada mes.


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El ajuste se realiza multiplicando el PAAG del mes por el valor histórico ajustado del respectivo rubro no monetario (Inventarios, Propiedades Planta y Equipo, Depreciación y Agotamiento Acumulado, Cargos Diferidos, Patrimonio) a 30 de cada mes. El valor obtenido incrementa el valor del rubro a ajustar (Revalorización de Patrimonio en el caso del Patrimonio) y como contrapartida se afecta la cuenta Corrección Monetaria (cuenta de resultados).

EJEMPLOS

Al finalizar cada mes se deben tomar todos los saldos de los rubros monetarios y se les debe aplicar el PAAG del mes dado a conocer en los primeros días.

El DANE en los primeros días de enero publica el PAAG del mes de enero el cual es de 0.62%A.El saldo del inventario del producto X del Almacenes Los Gansos Ltda. para el 30 mes de enero valuado por el método de promedio ponderado según el primer ejemplo de métodos de valuación de inventario es:

SALDO DE INVENTARIO DE PRODUCTO X = $ 5´976.317.

AJUSTE INTEGRAL POR INFLACIÓN = $ 5´976.317. * 0,0062

AJUSTE INTEGRAL POR INFLACIÓN = $ 37.053.


143599211 Ajuste por inflación Producto X 37.053CORRECCIÓN MONETARIA

470505211 Corrección monetaria Producto X 37.053Ajuste por inflación del saldo Producto X a enero 30 PAAG 0,62%

B. El saldo de los gastos preoperativos de la Gitana S.A. para el 30 mes de enero según el ejemplo de cargos diferidos es:

SALDO DE GASTOS PREOPERATIVOS = $ 24´736.111

AJUSTE INTEGRAL POR INFLACIÓN = $ 24´736.111* 0,0062


200A CODIGO CUENTAS Y DETALLE DEBE HABERFECHAEnero 30 CARGOS DIFERIDOS

17109901 Ajuste por Inflac. Gastos preoperativos 153.364CORRECCIÓN MONETARIA

47052501 Corrección monet. Gastos preoperativos 153.364Ajuste por inflación del saldo de GastosPreoperativos a enero 30 PAAG 0,62%

El DANE en los primeros días de mayo publica el PAAG del mes de mayo el cual es de 1.09%

C.El saldo del terreno de Industrial Moderna S.A. para el 31 mes de mayo según el ejemplo de terrenos es:

SALDO DE TERRENOS = $ 52´400.000.


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AJUSTE INTEGRAL POR INFLACIÓN = $ 52´400.000* 0,0109



15049901 Ajuste por inflación Terrenos 571.160CORRECCIÓN MONETARIA

47050101 Corrección monetaria. Terrenos 571.160Ajuste por inflación del saldo de Terrenosa mayo 31 PAAG 1,09%

D. El saldo de Construcciones en Curso de Industrial Moderna S.A. para el 31 del mes de mayo según el ejemplo de Construcciones en Curso es:

SALDO DE CONSTRUCCIONES EN CURSO = $ 159´657.264.

AJUSTE INTEGRAL POR INFLACIÓN = $ 159´657.264 * 0,0109

AJUSTE INTEGRAL POR INFLACIÓN = $ 1´740.264.


15089901 Ajuste por inflación Construcciones en C. 1´740.264CORRECCIÓN MONETARIA

47050201 Corrección monetaria Construcciones 1´740.264Ajuste por inflación de Construccionesen Curso a mayo 31 PAAG 1,09%

El DANE en los primeros días de junio publica el PAAG del mes de junio el cual es de 0.47%

E.El saldo de Maquinaria en Montaje de Industrial Moderna S.A. para el 30 del mes de junio según el ejemplo de Maquinaria en Montaje es:

SALDO DE MAQUINARIA EN MONTAJE = $ 315´550.000.




15129901 Ajuste por inflación Maquinaria en Montaje 1´483.085CORRECCIÓN MONETARIA

47050301 Corrección monet. Maquinaria en Montaje 1´483.085Ajuste por inflación de Maquinaria en Montaje a junio 30 PAAG 0,47%

F.El saldo de Construcciones y Edificaciones de Industrial Moderna S.A. para el 30 del mes de junio según el ejemplo de Construcciones y Edificaciones es:

SALDO DE CONSTRUCCIONES Y EDIFICACIONES = $ 184´240.000.


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15160501 Ajuste por inflación Edificios 865.928CORRECCIÓN MONETARIA

47050401 Corrección monetaria Edificios 865.928Ajuste por inflación del Edificiosa junio 30 PAAG 0,47%

Lo accesorio siempre sufre la suerte de lo principal. Dado que la cuenta Depreciación Acumulada de Construcciones y Edificaciones es una cuenta complementaria o accesoria de Construcciones y Edificaciones, si se ajusta por inflación esta última entonces necesariamente debe ajustarse también la respectiva cuenta de Depreciación Acumulada.

El saldo de Depreciación Acumulada de Construcciones y Edificaciones de Industrial Moderna S.A. para el 30 del mes de junio según el ejemplo de Construcciones y Edificaciones es:

SALDO DEPRECIACION ACUM. EDIFICACIONES = $ 818.844.

AJUSTE INTEGRAL POR INFLACIÓN = $ 818.844. * 0,0047

AJUSTE INTEGRAL POR INFLACIÓN = $ 383.

200A CODIGO CUENTAS Y DETALLE DEBE HABERFECHAJunio 30 CORRECCIÓN MONETARIA

47054501 Corrección mon. Dep. acum. Edificaciones 383DEPRECIACIÓN ACUMULADA

15929901 A.P.I. Depreciación acum. Edificaciones 383Ajuste por inflación de Dep. AcumuladaEdificaciones a junio 30 PAAG 0,47%

El DANE en los primeros días de abril publica el PAAG del mes de abril el cual es de 0.97%

G.

El saldo de Maquinaria y Equipo de Industrias La Foca S.A. para el 30 del mes de abril según el ejemplo de Maquinaria y Equipo es:

SALDO DE MAQUINARIA Y EQUIPO = $ 161´300.000.



200A CODIGO CUENTAS Y DETALLE DEBE HABERFECHAAbril 30 MAQUINARIA Y EQUIPO

15209901 Ajuste por inflación Embotelladora GRZ 1´564.610CORRECCIÓN MONETARIA

47050501 Corrección monetaria Maquinaria y Equipo 1´564.610Ajuste por inflación Maquinaria y Equipoa abril 30 PAAG 0,97%


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El saldo de Depreciación Acumulada de Maquinaria y Equipo de Industrias La Foca S.A. para el 30 del mes de abril según el ejemplo de Construcciones y Edificaciones es:

SALDO DEPRECIACION ACUM. MAQUINARIA = $ 1´792.222.




47054502 Corrección monet. Dep. acum. Maquinaria 17.385DEPRECIACIÓN ACUMULADA

15929902 A.P.I. Depreciación acum. Maquinaria 17.385Ajuste por inflación de Dep. AcumuladaMaquinaria a abril 30 PAAG 0,97%

H.

El saldo de Equipo de Oficina de Muebles para el Hogar Ltda. para el 30 del mes de abril según el ejemplo de Equipo de Oficina es:

SALDO DE EQUIPO DE OFICINA = $ 478.355.



200A CODIGO CUENTAS Y DETALLE DEBE HABERFECHAAbril 30 EQUIPO DE OFICINA

15249991 Ajuste por inflación Escritorio Delta 1 4.640CORRECCIÓN MONETARIA

47050601 Corrección monetaria Equipo de Oficina 4.640Ajuste por inflación Equipo de Oficinaa abril 30 PAAG 0,97%

El saldo de Depreciación Acumulada de Equipo de Oficina de Muebles para el Hogar Ltda. para el 30 del mes de abril según el ejemplo de Equipo de Oficina es:

SALDO DEPRECIACION ACUM. EQUIPO DE OFICINA = $ 1.595.


AJUSTE INTEGRAL POR INFLACIÓN = $ 15.


47054503 Corrección mon. Dep. acum. Equipo de O. 15DEPRECIACIÓN ACUMULADA

15929903 A.P.I. Depreciación acum. Equipo de O. 15Ajuste por inflación de Dep. AcumuladaEquipo de O. a abril 30 PAAG 0,97%


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El DANE en los primeros días de mayo publica el PAAG del mes de mayo el cual es de 1.09%

I.

El saldo de Equipo de Transporte de Almacenes Aurora Ltda. para el 30 del mes de mayo según el ejemplo de Equipo de Transporte es:

SALDO DE EQUIPO DE TRANSPORTE = $ 39´500.000.




15409901 Ajuste por inflación Furgón de reparto 430.550CORRECCIÓN MONETARIA

47050601 Corrección monetaria Equipo de Transp. 430.550Ajuste por inflación Equipo de Transportea mayo 31 PAAG 1,09%

El saldo de Depreciación Acumulada del Equipo de Transporte de Almacenes Aurora Ltda. para el 30 del mes de mayo según el ejemplo de Equipo de Transporte es:

SALDO DEPRECIACION ACUM. EQUIPO DE TRANSPORTE = $ 301.736.


AJUSTE INTEGRAL POR INFLACIÓN = $ 3.289

200A CODIGO CUENTAS Y DETALLE DEBE HABERFECHAMayo 30 CORRECCIÓN MONETARIA

47054504 Corrección mon. Dep. acum. Equipo de T. 3.289DEPRECIACIÓN ACUMULADA

15929904 A.P.I. Depreciación acum. Equipo de T. 3.289Ajuste por inflación de Dep. AcumuladaEquipo de T. a mayo 31 PAAG 1,09%

El DANE en los primeros días de mayo publica el PAAG del mes de julio el cual es de -0.07%

J.El saldo de la Cantera de Mármol de Mineros Asociados S.A. para el 30 del mes de julio según el ejemplo de Minas y Canteras es:

SALDO DE EQUIPO DE TRANSPORTE = $ 176´100.000.

AJUSTE INTEGRAL POR INFLACIÓN = $ 39´500.000. * -0,0007

AJUSTE INTEGRAL POR INFLACIÓN = $ -123.270.

Por ser un índice negativo el asiento tradicional se invierte:


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200A CODIGO CUENTAS Y DETALLE DEBE HABERFECHAJulio 30 CORRECCIÓN MONETARIA

47054505 Corrección mon. Minas y canteras 123.270MINAS Y CANTERAS

15729901 Ajuste por inflación Cantera de mármol 123.270Ajuste por inflación Minas y Canterasa julio 30 PAAG -0,07%

El saldo de Amortización Acumulada de la Cantera de Mármol de Mineros Asociados S.A. para el 30 del mes de julio según el ejemplo de Minas y Canteras es:

SALDO AMORTIZACIÓN ACUM. MINAS Y CANTERAS = $ 10´859.500.

AJUSTE INTEGRAL POR INFLACIÓN = $ 10´859.500 * -0,0007

AJUSTE INTEGRAL POR INFLACIÓN = $ -7.602

200A CODIGO CUENTAS Y DETALLE DEBE HABERFECHAJulio 30 AMORTIZACIÓN ACUMULADA

15929905 A.P.I. Depreciación acum. Equipo de T. 7.602CORRECCIÓN MONETARIA

47054505 Corrección mon. Amor.acum. Minas y can.. 7.602Ajuste por inflación de Amort. AcumuladaMinas y Canteras a julio 30 PAAG -0,07%

RECURSOS PRODUCTIVOS INTANGIBLES

Los recursos productivos intangibles, activos intangibles, son las cuentas que representan recursos intangibles de naturaleza relativamente permanente de propiedad del ente económico y que este utiliza directamente para la producción de un bien o un servicio con el objetivo de ser los generadores principales de ingresos y sobre los cuales no existe una intención de enajenarlos a corto plazo.

Activos intangibles. Son activos intangibles los recursos obtenidos por un ente económico que, careciendo de naturaleza material, implican un derecho o privilegio oponible a terceros, distinto de los derivados de los otros activos, de cuyo ejercicio o explotación pueden obtenerse beneficios económicos en varios períodos determinables, tales como patentes, marcas, derechos de autor, crédito mercantil, franquicias, así como los derechos derivados de bienes entregados en fiducia mercantil.

El valor histórico de estos activos debe corresponder al monto de las erogaciones claramente identificables en que efectivamente se incurra o se deba incurrir para adquirirlos, formarlos o usarlos, el cual, cuando sea el caso, se debe reexpresar como consecuencia de la inflación.

Para reconocer la contribución de los activos intangibles a la generación del ingreso, se deben amortizar de manera sistemática durante su vida útil. Ésta se debe determinar tomando el lapso que fuere menor entre el tiempo estimado de su explotación y la duración de su amparo legal o contractual. Son métodos admisibles para amortizarlos los de línea recta, unidades de producción y otros de reconocido valor técnico, que sean adecuados según la naturaleza del activo correspondiente. También en este caso se debe escoger aquel que de mejor manera cumpla la norma básica de asociación. Al cierre del ejercicio se deben reconocer las contingencias de pérdida, ajustando y acelerando su amortización. [D2949,1993. Art. 66]90

CRÉDITO MERCANTIL

Tambíen se le denomina Good Will y representa la buena fama de que gozan ciertas empresas la cual le permite la generación de mayores ingresos si se compara con el promedio de la industria. El Crédito


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Mercantíl es un recurso intangible representado en el buen trato a los clientes del ente económico, localización, calidad de los productos, garantías, servicios postventa y en general todo aquello que le brinda ventajas competitivas frente a otras empresas similares y que le genera un exceso de utilidades. Cuando el Crédito Mercantil es comprado, su costo es el el valor pagado en exceso por el valor de los activos del ente económico como un generador de ingresos adicional a los mismos, es decir, es el mayor valor pagado por el valor comercial de sus recursos o prima. El costo del Crédito Mercantil también puede ser estimado calculando las ganancias en exceso sobre los activos existentes de acuerdo al promedio de la industria y asignando a ese exceso el valor del activo que las produciría, este es denominado Crédito Mercantil Formado o estimado. Existen varias métodos de reconocido valor técnico para calcular o avaluar el Crédito Mercantil Formado los cuales son subjetivos. El Crédito Mercantil puede ser adquirido o formado (estimado). Cuando el Crédito Mercantil es adquirido debe ser amortizado en una vida útil estimada, usando los métodos ya estudiados de Depreciación y Amortización. Cuando el Crédito Mercantil es formado o estimado no se amortiza. El Crédito Mercantil debe ser ajustado por inflación en todos los casos.

El PUC define el crédito mercantil de la siguiente manera:

Registra el valor adicional pagado en la compra de un ente económico activo, sobre el valor en libros o sobre el valor calculado o convenido de todos los activos netos comprados, por reconocimiento de atributos especiales tales como el buen nombre, personal idóneo, reputación de crédito privilegiado, prestigio por vender mejores productos y servicios y localización favorable.También registra el crédito mercantil formado por el ente económico mediante la estimación de las futuras ganancias en exceso de lo normal, así como de la valorización anticipada de la potencialidad del negocio. [D2650, 1993]91


a. Por el valor adicional pagado sobre el costo del activo neto al adquirir la unidad productora.b. Por el valor determinado y aplicado por el ente económico como crédito mercantil formado. Su crédito o contrapartida se registra en la cuenta 3215 Crédito Mercantil.c. Por el valor del ajuste por inflación.

a. Por la pérdida o disminución del valor del crédito mercantil, una vez comprobado técnicamente.

EJEMPLO

Comercial El Mundo Ltda. teniendo en cuenta su trayectoria comercial, la calidad de sus productos vendidos, su atención al cliente etc. conoce que posee ventajas competitivas frente a las empresas rivales, las cuales constituyen de un crédito mercantil no registrado en libros. El 1 de enero de 200A la administración decide calcular el valor de este activo intangible basado en las utilidades generadas en los últimos 5 años, teniendo en cuenta que el rendimiento promedio esperado de los activos en el ramo de la economía en el que se desempeña es del 24% anual. Se obtienen las estadísticas mostradas en la siguiente tabla:

AÑO UTILIDAD OBTENIDA UTILIDAD ESPERADA EXCESO DE UTILIDAD1 $ 115´000.000. $117´000.000. $2´000.000. 2 117´000.000. 118´500.000. 2´500.000.3 119´500.000. 121´500.000. 2´000.000.4 120´000.000. 122´500.000. 2´500.000.5 121´000.000. 123´000.000. 3´000.000.

PROMEDIO $2´400.000. Las anteriores estadísticas dar a entender que efectivamente la empresa cuenta con un activo intangible no registrado que está generando un exceso en la utilidad normal de la industria de $2´400.000. Teniendo en cuenta que la industria normalmente genera una utilidad del 24% sobre los activos, se puede calcular cual es el valor del activo no registrado que está generando un promedio de $2´400.000. en utilidades.

Para este cálculo se aplica una regla de tres simple así:


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Si $ 1 genera 0.24

X generará 2´400.000

X = 1 g* 2´400.000 / 0.24

X = $ 10´000.000.

El recurso productivo intangible denominado Crédito Mercantil que genera un exceso de utilidades promedio anual de $2.400.000. debe registrarse en libros por un valor de $10´000.000. y representa un mayor valor del patrimonio del ente económico.

200A CODIGO CUENTAS Y DETALLE DEBE HABERFECHAEnero 1 CRÉDITO MERCANTIL

16050501 Formado o Estimado 10´000.000SUPERAVIT DE CAPITAL

32150501 Crédito Mercantil Formado o Estimado 10´000.000Estimación del Crédito Mercantil que genera un exceso de utilidades promediode $2´400.000. anuales

Ajuste por inflación PAAG de enero 0.62%

SALDO DE CRÉDITO MERCANTÍL = $ 10´000.000.



200A CODIGO CUENTAS Y DETALLE DEBE HABERFECHAEnero 30 CRÉDITO MERCANTIL

16059901 Formado o Estimado 62.000CORRECCIÓN MONETARIA

47052001 Corrección monetaria Crédito Mercantil 62.000Ajuste por inflación del saldo de CréditoMercantil a enero 30 PAAG 0,62%

SALDO DE SUPERÁVIT DE CAPITAL = $ 10´000.000.



200A CODIGO CUENTAS Y DETALLE DEBE HABERFECHAEnero 30 CORRECCIÓN MONETARIA

47054504 Corrección mon. Superávit de Capital 62.000REVALORIZACIÓN DEL PATRIMONIO

34051001 A.P.I. Superavit de Capital Crédito Mercant 62.000Ajuste por inflación del Superávit de Capital Crédito Mercantil a enero 30 PAAG 0,62%


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PATENTES

Las patentes son los derechos de exclusividad otorgados al ente económico para la producción, uso, explotación de una invención nueva resultado de un proceso creativo o el perfeccionamiento de una invención existente. La patente se otorga inicialmente se otorga por 8 años y puede extenderse hasta 12 años si es demostrada su adecuada explotación y uso. La patente puede ser desarrollada por la empresa por medio de investigaciones internas determinándose su costo histórico con base en los costos y gastos incurridos en la respectiva investigación. Cuando es comprada, el costo histórico es valor de adquisición y todos los costos y gastos requeridos para poner la patente en uso. Las patentes son amortizables, pero su vida útil no puede exceder su término legal, pero si puede ser menor al mismo, ya que este depende del tiempo que se considere viable su explotación. Las patentes deben ser ajustadas por inflación.

El PUC define las patentes de la siguiente manera:

Registra el costo de adquisición o de creación y registro de las patentes, las cuales confieren a su titular el derecho a explotar en forma exclusiva la invención por sí mismo, a conceder una o más licencias para su explotación y a percibir regalías o compensaciones derivadas de su explotación por terceros. [D2650, 1993]92


a. Por los costos incurridos en la creación de obtención del registro de la patente;b. Por el costo de la adquisición de la patente; c. Por valor del ajuste por inflación.

a. Por la venta de los derechos de utilización de la patente;b. Por la extinción legal de los derechos otorgados en la patente.

EJEMPLO

El 15 de junio de 200A Compañía Industrial de Gaseosas S.A. compra con cheque Nº 382904315 del Banco Universal a I & D Ltda. la patente Nº 2912387 para la producción de un nuevo producto por valor de $200`000.000. El término legal de la patente es de 8 años prorrogable a 12 años. El 20 de junio paga con cheque Nº 382904323 del Banco Universal a la Oficina de Registro de Propiedad Intelectual, la suma de $5`200.000. por concepto de registro y legalización de la patente. La utilización de la patente se realiza a partir del 25 de junio y la empresa desea explotarla por 10 años.

200A CODIGO CUENTAS Y DETALLE DEBE HABERFECHAJunio 15 PATENTES

16150501 Patente Adquirida Nº 2912387 200´000.000GASTOS NO OPERACIONALES




Compra de Patente Nº 2912387 ch Nº 382904315 I & D Ltda.


16150501 Patente Adquirida Nº 2912387 5´200.000GASTOS NO OPERACIONALES

53050509 Impuesto a transacciones fras 20.800


166


BANCOS11100502 Banco Universal cta. 19898 ch Nº 382904323 5´200.00011100502 Banco Universal cta. 19898 N.D. 20.800

Pago legalización de Patente Nº 2912387 ch Nº 382904323 Registro Propiedad Int.

Amortización de la patente:

AMORTIZACIÓN PATENTE POR DÍA = COSTO DE LA PATENTE VIDA ÚTIL DE LA PATENTE EN DÍAS

AMORTIZACIÓN PATENTE POR DÍA = $ 205´200.000. 3600

AMORTIZACIÓN PATENTE POR DÍA = $ 57.000.

AMORTIZACIÓN PATENTE POR 6 DÍAS = $ 57.000. * 6

DEPRECIACIÓN PATENTE POR 6 DÍAS = $ 342.000.

200A CODIGO CUENTAS Y DETALLE DEBE HABERFECHAJunio 30 COSTO DE PRODUCCIÓN

73010105 Amortización de la Patente 342.000AMORTIZACIÓN ACUMULADA

16981501 Patentes 342.000Amortización de la Patente Nº 2912387 por usarla en la producción por 6 días

Ajuste por inflación. PAAG de junio 0.35%

SALDO DE PATENTES = $ 205´200.000.




16159901 Patente Adquirida Nº 2912387 718.200CORRECCIÓN MONETARIA

47052005 Corrección monetaria Patentes 718.200Ajuste por inflación del saldo de Patentes a junio 30 PAAG 0,35%

KNOW HOW

Es el secreto industrial de la práctica, es el saber hacer nacido de la práctica reiterada de un procedimiento o método industrial que le genera ventajas competitivas al ente económico y produce un exceso de utilidades sobre lo normal de la industria. Este saber hacer puede ser enajenado y por tanto es protegido celosamente por la empresa. El Know How puede ser adquirido o formado (estimado). Cuando el Know How es adquirido debe ser amortizado en una vida útil estimada, usando los métodos ya estudiados de Depreciación y Amortización. Cuando el Know How es formado o estimado no se amortiza. El Know How debe ser ajustado por inflación.

El PUC define Know How de la siguiente manera:


167


Registra el valor apreciable en dinero del conocimiento práctico sobre la manera de hacer o lograr algo con facilidad y eficiencia aprovechando al máximo los esfuerzos, habilidades y experiencias acumuladas en un arte o técnica. [D2650, 1993]93


a. Por el costo de adquisición del know how;b. Por el valor del ajuste por inflación.

a. Por la venta o cesión de Know how.

EJEMPLO

El 12 de mayo de 200A Empanadas de Pipián S.A. adquiere con cheque Nº 4982378 del Banco Unido a Empanadas La Fresa Ltda., los derechos de explotación del Know How de su producto por valor de $15`000.000. Paga el 15 de mayo con cheque Nº 4982379 del Banco Unido honorarios al abogado Pedro Fernández por valor de $1´650.000. El Know How se pone en utilización el 20 de mayo y se le estima una vida útil de 10 años.

200A CODIGO CUENTAS Y DETALLE DEBE HABERFECHAMayo 12 KNOW HOW

16300501 Know How Adquirido 15´000.000GASTOS NO OPERACIONALES


11100501 Banco Unido cta. 989821 ch Nº 4982378 14´475.00011100501 Banco Unido cta. 989821 N.D. 60.000


Compra de Know How para empanadasch Nº 4982378 La Fresa Ltda.

200A CODIGO CUENTAS Y DETALLE DEBE HABERFECHAMayo 15 KNOW HOW

16300501 Know How Adquirido 1´650.000GASTOS NO OPERACIONALES


11100501 Banco Unido cta. 989821 ch Nº 4982379 1´485.00011100501 Banco Unido cta. 989821 N.D. 6.600


Pago honorarios legales por Know How ch Nº 4982378 Pedro Fernández

Amortización del Know How:

AMORTIZACIÓN PATENTE POR DÍA = COSTO DEL KNOW HOW VIDA ÚTIL DEL KNOW HOW EN DÍAS

AMORTIZACIÓN KNOW HOW POR DÍA = $ 16´650.000. 3600

AMORTIZACIÓN KNOW HOW POR DÍA = $ 4.625.

AMORTIZACIÓN KNOW HOW POR 11 DÍAS = $ 4.625. * 11

DEPRECIACIÓN KNOW HOW POR 11 DÍAS = $ 50.875.

200A CODIGO CUENTAS Y DETALLE DEBE HABERFECHA


168


Mayo 30 COSTO DE PRODUCCIÓN73010505 Amortización del Know How 50.875

AMORTIZACIÓN ACUMULADA16983501 Know How 50.875

Amortización del Know How por uso en la producción durante 11 días

Ajuste por inflación. PAAG de mayo 0.46%

SALDO DE KNOW HOW = $ 16´650.000.



200A CODIGO CUENTAS Y DETALLE DEBE HABERFECHAJunio 30 KNOW HOW

16300501 Know How Adquirido 76.590CORRECCIÓN MONETARIA

47052010 Corrección monetaria Know How 76.590Ajuste por inflación del saldo de Know How a mayo 30 PAAG 0,46%


169


RESUMEN

Los recursos productivos son todos aquellos activos de propiedad de la empresa que son utilizados en la generación principal de los ingresos del ente económico. Los recursos productivos pueden ser tangibles o intangibles.

Los recursos productivos tangibles o propiedad, planta y equipo representan los bienes de propiedad de la empresa de naturaleza relativamente permanente de propiedad del ente económico y que este utiliza directamente para la producción de un bien o un servicio con el objetivo de ser los generadores principales de ingresos y sobre los cuales no existe una intención de enajenarlos a corto plazo.

Los recursos productivos tangibles o propiedades, planta y equipo se clasifican en: no sujetos a depreciación, sujetos a depreciación o amortización y sujetos a agotamiento. Los no sujetos a depreciación son todos aquellos recursos de propiedad del ente económico cuyo costo no se distribuye en la producción. Los sujetos a depreciación o amortización son todos aquellos recursos de propiedad del ente económico cuyo costo se distribuye en la producción. Los sujetos a agotamiento son todos aquellos recursos de propiedad del ente económico cuyo costo, al igual que los depreciables, se distribuye en la producción en proporción directa a la extracción del recurso objeto de explotación.

La depreciación es la distribución sistemática del costo histórico o la suma que sustituya el costo histórico de un bien productivo en la producción a lo largo de un período conocido como vida útil estimada.

Entre los recursos productivos tangibles o propiedades, planta y equipo sujetos a depreciación o amortización se encuentran los terrenos, las construcciones en curso y la maquinaria en montaje. Los terrenos son todos aquellos recursos de propiedad del ente económico representados en lotes de terreno donde se encuentran construidas las edificaciones de su propiedad que utiliza en el desarrollo de su objeto social, o donde se asentarán las futuras edificaciones o ampliaciones de las mismas. Las construcciones en curso son todos aquellos recursos de propiedad del ente económico representados en los costos incurridos en la construcción o ampliación de futuras edificaciones no terminadas aún, para ser utilizadas en el desarrollo de su objeto social. La maquinaria en montaje son todos aquellos recursos de propiedad del ente económico representados en los costos incurridos en la compra y en el montaje de maquinaria para ser utilizadas en el desarrollo de su objeto social.

Entre los recursos productivos tangibles o propiedades, planta y equipo sujetos a depreciación se encuentran las construcciones y edificaciones, muebles y enseres de oficina, la maquinaria y equipo de producción, el equipo de cómputo, los vehículos, los oleoductos y afines, los barcos, los trenes y los aerodinos (aviones y helicópteros). Las construcciones y edificaciones son todos aquellos recursos de propiedad del ente económico representados en los costos incurridos en la adquisición o construcción de edificaciones para ser utilizadas en el desarrollo de su objeto social. La maquinaria y equipo de producción son todos aquellos recursos de propiedad del ente económico representados en los costos incurridos en la adquisición y montaje de la maquinaria y equipo que será utilizada en el desarrollo de su objeto social. Los muebles y enseres de oficina son todos aquellos recursos de propiedad del ente económico representados en muebles, enseres y equipos de oficina que serán utilizados en el desarrollo de su objeto social. Los vehículos son todos aquellos recursos de propiedad del ente económico representados en vehículos de transporte de carga y pasajeros que serán utilizados en el desarrollo de su objeto social.

Entre los recursos productivos tangibles o propiedades, planta y equipo sujetos a agotamiento se encuentran las minas y canteras, estas son todos aquellos recursos de propiedad del ente económico representados en minas y canteras que serán explotadas económicamente en el desarrollo de su objeto social.

El retiro o venta de un recurso productivo tangible puede originar una Utilidad o Pérdida al cancelar el costo histórico ajustado del recurso y su respectiva cuenta complementaria de depreciación o agotamiento acumulado.

La contabilidad debe reconocer el efecto que tiene en algunos rubros de los estados financieros el fenómeno de la inflación, por eso deben ser ajustados los rubros no monetarios con el PAAG mensual para reconocer la distorsión causada por esta.

Los recursos productivos intangibles representan los bienes de propiedad de la empresa de naturaleza relativamente permanente de propiedad del ente económico y que este utiliza directamente para la producción de un bien o un servicio con el objetivo de ser los generadores principales de ingresos y sobre los cuales no existe una intención de enajenarlos a corto plazo cuya característica principal es la de carecer de sustancia corporal.


170


Los recursos productivos intangibles son el crédito mercantil, las patentes, el Know How, las marcas, concesiones y franquicias, derechos y licencias. El crédito mercantil es el buen nombre de la empresa que produce un exceso de utilidades sobre el promedio del ramo. Las patentes son los derechos de explotación exclusiva de un invento que ayuda a la generación de ingresos. El Know How es el saber hacer o secreto de la práctica reiterada de métodos o procedimientos que aumentan la eficiencia y calidad del producto que enajena la empresa.


171



Lea la resolución técnica Nº 17 de la Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas en http://atenea.unicauca.edu.co/~gcuellar/rt17.htm. Establezca si lo tratado en dicha resolución podría tener semejanzas con la regulación de nuestro país.

PAAG - Para la Aplicación de los Ajustes Integrales por Inflación

MESES 1.992 1.993 1.994 1.995 1.996 1.997 1.998 1.999 2.000 2.001 2.002 2.003 2.004Enero 3.34 3.22 2.96 1.86 2.37 1.51 1.75 2.23 1.21 0.96 0.81 0.27 0.62Febrero 3.35 3.42 3.62 3.65 4.03 3.39 3.46 1.80 2.27 1.85 1.29 1.19 0. 93Marzo 2.25 1.88 2.14 2.67 2.42 1.75 2.35 0.92 1.70 1.47 0.69 1.12 1.23Abril 2.61 1.93 2.18 2.14 2.06 1.61 2.45 0.81 0.90 1.16 0.93 0.99 0.97Mayo 2.16 1.64 1.53 1.63 1.65 1.53 1.41 0.46 0.56 0.46 0.63 1.09 0.46Junio 2.06 1.54 0.87 1.23 1.20 1.09 1.07 0.25 0.05 0.07 0.36 0.47 0.35Julio 1.88 1.31 1.01 0.78 1.67 0.67 0.58 0.22 -0.06 0.11 0.03 -0.07 0.54Agosto 0.89 1.30 1.00 0.67 1.04 1.10 0.15 0.48 0.30 0.27 0.11 -0.13Septiembre 1.01 1.19 1.12 0.86 1.17 1.17 0.42 0.29 0.45 0.39 0.39 0,35Octubre 0.90 1.11 1.09 0.96 1.03 0.88 0.27 0.32 0.26 0.19 0.53 0,24Noviembre 0.78 1.34 1.08 0.80 0.68 0.76 0.17 0.42 0.31 0.07 0.70 0,09Diciembre 1.00 1.14 1.49 0.86 0.70 0.66 1.05 0.52 0.46 0.34 0.27 0,36ACUMULADO 25.17 23.03 21.66 20.28 22.09 17.38 15.69 9.63 8.77 7.75 7.03 5.03

Retención en la fuente aplicable en el año 2004Conceptos BASE %

1 Ingresos originados es una relación laboral o legal y reglamentaria a partir $1.700.001 Tabla

2 Demás rendimientos financieros (intereses) 100% 7%

3Honorarios y Comisiones(Que hacen personas jurídicas, sociedades de hecho y naturales agentes de retención a personas jurídicas ) D.R. 260/2001

100% 11%

4Honorarios y Comisiones (Que hacen personas jurídicas, sociedades de hecho y naturales agentes de retención a personas naturales) D.R. 260/2001

100% 10%

Nota 1: Si ingresos del contrato supera en el 2004 $60.000.000 100% 11%

Nota 2: A partir de la fecha en que excedan los pagos o abonos en cuenta en el 2004 $60.000.000 100% 11%

5Contratos de consultoría y administración delegada que hacen personas jurídicas y naturales agentes de retención a personas jurídicas D.R. 260/2001

100% 11%

6Contratos de administración delegada que hacen personas jurídicas, sociedades de hecho a contratistas personas jurídicas o asimiladas D.R. 260/2001

100% 11%

7Contratos de administración delegada que hacen personas jurídicas, sociedades de hecho a contratistas personas naturales D.R. 260/2001 y Art. 20 Decreto 1809/89

100% 10%


172

http://atenea.unicauca.edu.co/~gcuellar/rt17.htm


Nota 1: Si ingresos del contrato superan en el 2004 $60.000.000 100% 11%

Nota 2: A partir de la fecha en que excedan los pagos o abonos en cuenta en el 2004 $60.000.000 100% 11%

8 Servicios en general (aplicables a no obligados a presentar declaración de renta) $70.000 ó sup 6%

9 Servicios en general efectuados por personas jurídicas, sociedades de hecho y naturales retenedores Decreto 260/19/02/2001 $70.000 ó sup 6%

10 Servicios de transporte de carga $70.000 ó sup 1%

11Servicios de transporte de pasajeros nacional que hacen personas jurídicas, sociedades de hecho y personas naturales agentes retenedores

$489.000 ó sup 3.5%

12 A Servicios temporales $70.000 ó sup 2%12 B Aseo y/o vigilancia $70.000 ó sup 3%13 Arrendamiento de Bienes Muebles (Decreto 260/19/02/2001) 100% 4%

14Arrendamiento de bienes raíces que hacen personas jurídicas, sociedades de hecho y personas naturales agentes retenedores D.R. 260/2001)

$489.000 ó sup 3.5%

15 Loterías, Rifas. Apuestas y similares $854.000 ó sup 20%

16Hoteles, Restaurantes y Hospedajes si el pago lo es en forma directa personas jurídicas o sociedades de hecho o personas naturales, agente retenedor D.R. 260/2001

$70.000 ó sup 3.5%

17 Enajenación de Bienes Raíces 100% 1%

18Compras y otros pagos que sean ingresos Tributarios para quien los reciba que hacen personas jurídicas, sociedades de hecho y personas naturales agentes retenedores

$489.000 ó sup 3.5%

19 Compra de bienes y productos Agrícolas o Pecuarios sin procesamiento industrial

$1.658.000 ó sup 1.5%

20Compra de bienes y productos Agrícolas o pecuarios con procesamiento industrial que hacen personas jurídicas, sociedades de hecho y personas naturales agentes retenedores D.R. 260/2001

$1.658.000 ó sup 3.5%

21 Compra de café pergamino o cereza $2.806.000 ó sup 0.5%

22 Compra de combustible $489.000 ó sup 0.1%

23 Consultoría de obras publicas (Art. 35 DEc. 1522/83) 100% 2%

24 Retención en la fuente del Iva (aplicable a Bienes) $491.000 ó sup

75% del Iva

25 Retención en la fuente del Iva (aplicable a Operaciones con tarjeta débito y crédito) Decreto 1626 (3-8-2001) $70.000 ó sup 10%

del Iva

26 Retención en colocación independiente de juegos de suerte y azar Ley 488 $85.000 3%

SANCIÓN MINIMA $180.000TIMBRE Cuantía superior a $56.684.000 1.5%

Quién hace la retención

1. Personas Jurídicas y Otras Entidades2. Notarios 3. Personas naturales comerciales y que en el año 2003 tuvieron ingresos o patrimonio bruto superiores a $534.750.000Nota: Los pagos o abonos que incorporen Impuestos, Tasas y Contribuciones serán descontadas siempre que los beneficiarios de dichos pagos o abonos tengan la calidad de responsables o recaudadores de los mismos. Se descontará de la base el valor de las propinas incluidas en la suma por pagar.


173



PAAG mensual: enero 0,27%, febrero 1,19%, marzo 1.12%, abril 0.99%, mayo 1.09%, junio 0.47%, julio -0,07, agosto -0,13, septiembre 0,35%, octubre 0,24%, noviembre 0,09% y diciembre 0,36% Depreciación por Línea Recta1. La Empresa W adquiere el 1 de marzo del 200A un terreno para edificar en él la planta de la fábrica por valor de $105´680.000. pagándolo al contado. El día 15 paga $ 2`895.000. al contado por concepto de gastos de escrituración y registro. El día 20 paga la contado la suma de $3´500.000. por concepto de limpieza y adecuación del lote.

Elaborar en cuenta T y en esquema de diario los asientos necesarios para registrar las anteriores operaciones y los ajustes requeridos al 30 del mes.

2. La Empresa W inicia la construcción de su planta física en el mes de abril de 200A y se pagan los siguientes valores al contado:Abril 1 Se paga la suma de $5´000.000 (IVA incluido) por estudio de suelosAbril 2 Se paga la suma de $35´000.000 (IVA incluido) por elaboración de planos hidráulicos y eléctricos.Abril 5 Se paga la suma de $183´000.000 (IVA incluido) por materiales de construcción para la obraMayo 3 Se paga la suma de $55´000.000 (IVA incluido) por la mano de obra para la construcción de la planta.Mayo 10 Se inauguran la instalaciones de la fábrica. Se estima que su vida útil es de 10 años.

Elaborar en cuenta T y en esquema de diario los asientos necesarios para registrar las anteriores operaciones y los ajustes requeridos al 30 de cada mes.

3. La Empresa W inicia el montaje de la maquinaria para su planta de producción y se pagan los siguientes valores al contado:Mayo 15 Se paga la suma de $95´000.000 (IVA incluido) por la adquisición de la maquinaria F.O.B en el puerto de Buenaventura.Mayo 20 Se paga la suma de $27´500.000 por concepto de nacionalización de la maquinaria a la DIAN.Mayo 25 Se paga la suma de $1´760.000 (IVA incluido) por concepto de fletes y transporte de la maquinaria hasta la planta.Mayo 28 Se paga la suma de $4´500.000 (IVA incluido) por la mano de obra para la instalación de maquinaria en la planta de producción.Junio 5 Se pone en funcionamiento la maquinaria estimándosele una vida útil de 5 años


4. El 5 de marzo de 200A, El Palacio del Mueble Ltda. adquiere a crédito a Colombiana de Muebles S.A. según factura 3490457 50 escritorios a un valor unitario de $350.000. IVA incluido, 50 sillas giratorias a un valor unitario de $75.000. IVA incluido y 50 archivadores a un valor unitario de $100.000. IVA incluido. Ese mismo día la empresa decide entregar un escritorio, una silla y un archivador de esta compra a la Oficina de Personal de la empresa calculándoles una vida útil de 10 años. Elaborar en cuenta T y en esquema de diario los asientos necesarios para registrar las anteriores operaciones y los ajustes requeridos al 30 de cada mes.

5. Almacén La Segunda E.U. adquiere un equipo de computo a crédito a Macrocomp Ltda. el 10 de enero de 200A en $2´500.000. IVA incluido. Se paga a IngeSistem Ltda. la suma de $500.000. con cheque Nº 45023832 del Banco Cosmos el de enero por la instalación y adecuación, dándose al servicio el 5 de febrero con una vida útil estimada de 2 años. El 1 de marzo la empresa recibe oferta de compra del equipo y el Gerente le solicita a Ud. aconsejarlo sobre el precio de venta del mismo si se desea obtener una utilidad de $500.000.

Elaborar en cuenta T y en esquema de diario los asientos necesarios para registrar las anteriores operaciones y los ajustes requeridos al 30 de cada mes. Proyecte también los asientos para demostrar que su consejo sobre el precio de venta del equipo le reportará una utilidad en venta del activo por $500.000.


174


6. Malvo S.A. adquiere a crédito a Industrias León Marino Ltda. el 31 de octubre de 200A, las instalaciones industriales de esta última, estimándose por avalúo pericial de Avalúos Ltda. pagado con cheque Nº 5239332 del Banco Nasakiwe del 2 de noviembre, que el terreno corresponde a un 25% de la operación. Este mismo día se cancelaron a Notaría Tercera con cheque Nº 5239333 del Banco Nasakiwe gastos notariales por $23´000.000. El 30 de noviembre se entrega la nueva ala de la fábrica y se paga a Ingeniería Ltda. por este motivo el cheque Nº 5239332 del Banco Nasakiwe por $150´000.000. El 1 de diciembre entra en operación el edificio de la fábrica y se le estima una vida útil de 15 años.


7. Maquinto Ltda. adquiere al contado el 3 de agosto de 200A una maquinaria industrial en US $235.000. (TRM $2.800. por dólar) con cheque Nº 322523 del Banco Estrella. Ese mismo día se pagan $23´000.000. IVA incluido a Aduaneros Ltda. por la nacionalización de la misma, con cheque Nº 322524 del Banco Estrella. En septiembre 7 se paga $2´500.000. IVA incluido a Instalamos E.U. con cheque Nº 322523 del Banco Estrella por transporte, adecuación e instalación de la maquinaria en la planta la cual se da al servicio el día 8 de septiembre con una vida útil de 10 años.


8. El 1 de julio Repartimos Ltda. adquiere una camioneta MZ 3100 a VehiMazda S.A. por $40´000.000. IVA incluido del 35%. Se paga con cheque Nº 2923252 del Banco del Norte el 20% del total de la factura como cuota inicial y el saldo se difiere a 36 meses. El 5 de julio se paga con cheque Nº 2923257 del Banco del Norte a Carrocerías La Luna Ltda. la adquisición de la carrocería del vehículo de reparto por un valor de $5´000.000. IVA incluido. La vida útil se estima en 5 años y se da al servicio el día 6 de julio.


9. El 29 de mayo de 200A Ladrilleros Unidos S.A. adquiere a Agrícola La Unión Ltda. una mina de arcilla por un valor de $100´000.000. pagándola con cheque Nº 2325292 del Banesta. Se estima que la mina contiene 1´200.000. toneladas de arcilla. El 1 de junio se inicia la explotación y durante el mes se extraen 120 toneladas de material.


10. Comercializadora Chavelo Ltda. tiene registrado en libros el 1 de noviembre una maquinaria por un costo ajustado de $15´592.332 y una depreciación acumulada ajustada de $3´118.466 y vida útil de 5 años (fue adquirida el 31 de octubre del año anterior). Si la empresa planea vender la maquinaria el 1 de diciembre para reponerla por una de mayor capacidad. ¿Cuál debe ser el precio de venta para que la empresa no registre ni utilidad ni pérdida en la operación?

Proyecte los asientos, en cuenta T y en esquema de diario, necesarios para registrar la supuesta venta el 1 de diciembre para probar su respuesta.

11. La Compañía Industrial S.A. por su trayectoria, calidad de sus productos, atención al cliente etc. sabe que posee ventajas competitivas frente a las empresas rivales, constitutivas de un crédito mercantil no registrado en libros. La alta gerencia decide calcular el valor de este activo intangible, teniendo en cuenta que el rendimiento esperado de la industria sobre los activos es del 12%, basado en las utilidades generadas en los últimos 5 años de acuerdo a la siguiente tabla:

AÑO UTILIDAD OBTENIDA UTILIDAD ESPERADA EXCESO DE UTILIDADA $ 26´000.000. $25´000.000. $1´000.000. B 27´000.000. 25´000.000. 2´000.000.C 26´000.000. 25´000.000. 1´000.000.


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D 28´000.000. 25´000.000. 3´000.000.E 27´000.000. 25´000.000. 2´000.000.

Elaborar en cuenta T y en esquema de diario los asientos necesarios para registrar la estimación del crédito mercantil a 15 de marzo.

12. El 1 de abril Grasas del Cauca compra al con cheque Nº 8292378 del Banco Unido la patente Nº 9232 a Desarrollamos Ltda. para su proceso manufacturero de aceite por valor de $105`000.000. El término legal de la patente es de 12 años. Paga ese día también con cheque Nº 8292378 del Banco Unido a la oficina de registro de propiedad intelectual, la suma de $2`500.000. por concepto de registro legal de la patente. La utilización de la patente se realiza a partir del 5 de abril y estima su explotación por 8 años.


13. Industrias La Foca S.A. adquiere el 30 marzo los derechos de explotación del Know How de un nuevo producto por valor de $20`000.000 con cheque 29432 del Banco Unión. El 1 de abril paga con cheque 29434 del Banco Unión gastos legales y honorarios al abogado Alirio Muñoz por valor de $2´050.000. Se le estima al Know How una vida útil de 5 años y se pone en producción el 10 de abril.



176


S O L U C I O N E S



177

TEORÍA GENERAL DE LA AUDITORIA Y REVISORÍA FISCAL

LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD EN AUDITORIA

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B I B L I O G R A F Í A

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21 Estatuto General de la Contabilidad en Colombia, Decreto 2649 de 1993, Artículo 6022 ROMERO LÓPEZ, Javier. Principios de Contabilidad. Mc Graw Hill. México. 199723 Estatuto General de la Contabilidad en Colombia, Decreto 2649 de 1993, Artículo 11024 Estatuto General de la Contabilidad en Colombia, Decreto 2649 de 1993, Artículo 3525 Normas Internacionales de Contabilidad 1994 IASC. Marco de conceptos para la preparación y presentación de Estados Financieros. IMCP. México: 1994. Par. 4826 Estatuto General de la Contabilidad en Colombia, Decreto 2649 de 1993, Artículo 3627 NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD 1994 IASC. Marco de conceptos para la preparación y presentación de Estados Financieros. IMCP. México: 1994. Pag. 4828 Estatuto General de la Contabilidad en Colombia, Decreto 2649 de 1993, Artículo 36


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