Fundamentos de Auditoria Quintos
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Las norma son los medios que regulan la calidad de trabajo del auditor.
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Las norma son los medios que regulan lacalidad de trabajo del auditor.
CLASIFIACIÓN DE LAS NORMAS
A) NORMAS PERSONALES O GENERALES:
B) NORMAS RELATIVAS AL TRABAJO DE CAMPO:
C) NORMAS RELATIVAS A LA ELABORACIÓN DEL INFORME
DE AUDITORIA:
NORMAS PERSONALES O GENERALES
ENTRENAMIENTO Y CAPACIDAD SOCIAL:El examen debe ser efectuado por personas que tienen entrenamiento técnico adecuado y capacidad profesional como AuditorESMERO Y CAPACIDAD PROFESIONAL:El Auditor debe ejercer el debido cuidado profesional en la ejecución del examen y la preparación del informe.INDEPENDENCIA DE CRITERIO:En todo los asuntos relacionados con el examen del Auditor debe tener independencia de criterio.
Se refieren generalmente a la calidad de trabajo y a las cualidades que el Auditor debe tener para poder analizar.
NORMAS PERSONALES O GENERALES
QUE ES UN AUDITOR
El auditor es un profesional con libre ejercicio profesionalencargado de estudiar, analizar y diagnosticar la estructuray funcionamiento de una organización, es un profesionalque se le confía la evaluación del riesgo
NORMAS PERSONALES O GENERALES
FUNCIONES DE UN AUDITOR
• Estudiar la normatividad• Desarrollar el programa de auditoria• Definir el objetivo, alcance y metodología de la auditoria• Evaluar los procesos, funciones, etc• Evaluar el control interno• Detectar los hallazgos• Respetar las leyes de cada organismos e institución
vigentes a la fecha de la auditoria• Realizar los Informes de auditoria
Conocimiento Académico.- Profesional contable oprofesiones afines de laauditoria a realizar
Experiencia Profesional
Responsabilidad Profesional
Habilidades y destrezas Actitud profesional y positiva Estabilidad Emocional Objetividad Saber Escuchar Creatividad Capacidad de análisis Capacidad de negociación Imaginación Expresión verbal y escrita Capacidad de Observación Discreción en su trabajo Trabajo en equipo Ética profesional
NORMAS PERSONALES O GENERALES
PERFIL DE UN AUDITOR
NORMAS RELATIVAS AL TRABAJO DE CAMPO:
PLANEAMIENTO Y DIRECCIÓN PROFESIONAL (SUPERVISIÓN ADECUADA):El examen debe ser planeado adecuadamente así como el trabajo de los asistentes delAuditor si los hay; y, debe ser debidamente supervisado.
ESTUDIO Y EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO:El Auditor debe estudiar y evaluar apropiadamente el sistema de control interno comobase para determinar el grado de confianza que merece y consecuentemente paradeterminar el alcance de las comprobaciones que deben efectuarse mediante losprocedimientos de Auditoria.
EVIDENCIA, SUFICIENCIA Y COMPETENCIA:El Auditor debe obtener una evidencia adecuada en grado suficiente mediante lainspección, observación, indagación, confirmación para contar una base que nos permitadar una operación de los Estados Financieros sujetos al examen.
NORMAS RELATIVAS A LA ELABORACIÓN DEL INFORME DE AUDITORIA
Aplicación de los principios de la Contabilidad Generalmente aceptados:el Auditor en su dictamen debe expresar si los estados financieros están presentados deacuerdo a los principios de la Contabilidad generalmente aceptados.Consistencia:El informe debe expresar si tales principios han sido observados consistentemente en elperiodo examinado de los estados financieros en relación con el ejercicio anterior.Revelación suficiente:a menos que el dictamen indique de manera se entenderá que los estados financieros muestraen forma razonable y adecuada en toda la información necesaria para presentarlos eninterpretarlos correctamente.Opinión e informe del auditor:el dictamen contendrá la expresión de una opinión sobre los estados financieros examinados,tomados en su integridad o la aceleración de que no puede expresar una opinión, en esteultimo se indicara las razones que se lo impide.En consecuencia la opinión podrá ubicarse en las siguientes alternativas:- dictamen en limpio o sin salvedades.- dictamen con salvedades.- dictamen adverso.- dictamen con abstención de emitir opinión.
NIA Normas Internacionales de Auditaría y Aseguramiento (Riesgos) NIAA
NIA 100 Prefacio a las Normas Internacionales de Auditoría
NIA 120 Marco de referencia de las Normas Internacionales de Auditoría
NIA 01 200 Objetivos y principios básicos que regulan una auditoría de estas financieros (NIA 1)
NIA 02 210 Cartas para el acuerdo de los términos sobre un trabajo de auditoría ( NIA 2)
NIA 04 300 Planificación (NIA 4)
NIA 05 600 Uso del trabajo de otro auditor (NIA 5)
NIA 06 400 Evaluación de riesgos y control interno ( NIA 6) El propósito de esta norma es proporcionar pautas
NIA 06402 Consideraciones de auditoría en entidades que utilizan organizaciones prestadoras de servicios (Addendum 2 a NIA 6)
NIA 061008 Evaluación de riesgos y control interno− Características y consideraciones en un ambiente de procesamiento electrónico de datos (Addendum 1 a NIA 6)
NIA 07 220 Control de calidad del trabajo de auditoría (NIA 7)
NIA 08 500 Evidencia de Auditoría (NIA 8)
NIA 08 501 Evidencia de auditoría − Consideraciones adicionales para partidas específicas
NIA 09 230 Documentación (NIA 9)
NIA 10 610 Uso del trabajo de auditoría interna (NIA 10)
NIA 11 240 Fraude y error (NIA 11)
NIA 12 52O Procedimientos analíticos (NIA 12)
NIA 13 700 Dictamen del auditor sobre los estados financieros ( NIA 13)
NIA 14 720 Otra información en documentos que contienen estados financieros auditados (NIA 14)
NIA 15 Auditoría en un ambiente de sistemas de información por computadora (NIA 15)
NIA 16 · Tecnicas de auditoría con ayuda de computadora (NIA 16)
NIA 17 550 Partes relacionadas (NIA 17)
NIA 18 620 Uso del trabajo de un experto (NIA 18)
NIA 19 530 Muestreo de auditoría (NIA 19)
NIA 21 560 Hechos posteriores (NIA 21)
NIA 22 580 Representaciones de la administración (NIA 22)
NIA 23 570 Empresa en marcha (NIA 23)
NIA 24 800 Dictamen del auditor sobre trabajos de auditoría con propósitos especiales (NIA 24)
NIA 25 320 La importancia relativa de la auditoría (NIA 25)
NIA 26 540 Auditoría de estimaciones contables (NIA 26)
NIA 27 810 El examen de información financiera proyectada ( NIA 27)
NIA 28 510 Trabajos iniciales − Balances de apertura (NIA 28)
NIA 30 310 Conocimiento del negocio (NIA 30)
NIA 31250 Consideración de las leyes y reglamentos en una auditoría de estados financieros 320 400−499 (NIA 31)
DECLACION 00 Número de tema , Título del Documento, y Norma/Declaración. 1000
DECLACION 01 1001 Ambiente de procesamiento electrónico de datos –Microcomputadores (Declaración 1)
DECLACION 021002 Ambiente de procesamiento electrónico de datos− Sistemas de computadores en línea (Declaración 2)
DECLACION 03 ·Ambiente de procedimiento electrónico de datos− Sistemas de base de datos Declaración 3)
DECLACION 04 1004 Relación entre los supervisores bancarios y los auditores externo (Declaración 4)
DECLACION 05 1005 Consideraciones particulares para la auditoría de pequeñas empresas (Declaración 5)
DECLACION 06 1006 Auditoría de bancos comerciales internacionales (Declaración 6)
DECLACION 07 1007 Comunicaciones con la administración (Declaración 7)
Esta norma establece que el objetivo de la auditoría de estados financieros, preparados dentro
del marco de políticas contables reconocidas, es permitir que el auditor exprese su opinión
sobre dichos estados financieros para ayudar a establecer la credibilidad de los mismos. El
auditor por lo general determina el alcance de auditoría de acuerdo con los requerimientos de
las leyes, reglamentaciones o de los organismos profesionales 3 correspondientes. Además,
esta norma describe los principios básicos que regula las responsabilidades de un auditor, y que
deben ser cumplidos cuando se lleva a cabo una auditoría. Dichos principios básicos son
aplicables al examen de la información financiera de una entidad, ya sea ésta con o sin fines de
lucro, y sin tener en cuenta su tamaño y forma jurídica, cuando dicho examen es conducido con
el propósito de expresar una opinión sobre la misma. Esta norma cubre aspectos tales como
integridad, objetividad e independencia, confiabilidad, destrezas y competencia, trabajo
efectuado por terceros, documentación, planificación, evidencia de auditoría, conclusiones de
auditoría e informe..
OBJETIVOS Y PRINCIPIOS BÁSICOS QUE REGULAN UNA AUDITORÍA DE ESTAS FINANCIEROS
(NIA 1)
Esta norma proporciona pautas para la preparación de la carta de
contratación, en la cual el auditor documenta y confirma la
aceptación de un trabajo, el objetivo y alcance de la auditoría, el
grado de su responsabilidad ante el cliente y el formato del informe a
ser emitido. Si bien esta norma no requiere explícitamente que el
auditor obtenga una carta de contratación, proporciona una
orientación con respecto a su preparación de tal manera que se
presume su uso
CARTAS PARA EL ACUERDO DE LOS TÉRMINOS SOBRE UN TRABAJO DE AUDITORÍA ( NIA 2)
EJEMPLO
Esta norma establece que el auditor debe documentar por escrito su plan
general y un programa de auditoría que defina los procedimientos
necesarios para implantar dicho plan.
LA PLANIFICACIÓN (NIA 4)
PLANEACIÓN DE LA AUDITORIA Y ETAPAS PARA SU DESARROLLO
Planear implica que los administradores piensen con antelación en sus metas y acciones, y
que basan sus actos en algún método, plan o lógica, y no en corazonadas. Los planes
presentan los objetivos de la organización y establecen los procedimientos idóneos para
alcanzarlos.
La auditoria de estados financieros, al igual que otras actividades profesionales, requiere de
una planeación adecuada para poder alcanzar totalmente sus objetivos en la forma mas
eficiente posible.
El objetivo de planear la auditoria es establecer y explicar los procedimientos para la
aplicación practica de los pronunciamientos relativos a la planeación y supervisión del
trabajo de auditoria.
PRONUNCIAMIENTOS NORMATIVOS RELATIVOS A LA PLANEACIÓN DE LA AUDITORIA
Para planear adecuadamente el trabajo de auditoria el auditor debe conocer:
a)Los objetivos, condiciones y limitaciones del trabajo concreto que va a realizar.
b)Las características particulares de la empresa cuya información financiera se examina, incluyendo dentro
de este concepto las características de operación, sus condiciones jurídicas y el sistema de CI EXISTENTE.
PRIMERA ENTREVISTA CON EL CLIENTE.
Para conocer las peculiaridades principales del negocio, el volumen de operaciones, el numero de los
empleados y sus labores en general, y los registros, libros y documentación contable que este en operación.
En breves términos las metas de la primer entrevista preliminar son dos:
1. Conocer las peculiaridades principales del negocio, etc., no solamente para proyectar la designación del
personal de auditoria adecuado para el problema que se trata de resolver, sino para determinar las medidas
necesarias para la investigación del CI, así como para decidir acerca de los programas de trabajo en general.
2. Obtener los datos necesarios o cuando menos los mas indispensables para hacer una apreciación, aun
cuando sea aproximada, de los honorarios que deben cobrarse.
Especialmente para elaborar los programas de trabajo, la entrevista preliminar es de suma utilidad. Los datos
que se obtienen en esta entrevista, por lo que se refiere a métodos de la empresa, también pueden servir de
base para determinar posteriormente las épocas mas propicias en que se deben desarrollar las diferentes
fases de la auditoria.
LA PLANIFICACIÓN (NIA 4)
TÉCNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
Los procedimientos de auditoría son el conjunto de técnicas de investigación aplicables a
una partida o a un grupo de hechos y circunstancias relativas a los estados financieros sujetos
a examen mediante los cuales el contador público obtiene las bases para fundamentar su
opinión.
TÉCNICAS DE AUDITORIA
Son los métodos prácticos de investigación y prueba que el contador público utiliza para
lograr la información y comprobación necesaria para poder emitir su opinión profesional.
Las técnicas de auditoría son las siguientes:
1. ESTUDIO GENERAL
2. ANÁLISIS DE SALDOS−−−−ANÁLISIS DE MOVIMIENTOS.
3. INSPECCIÓN
4. CONFIRMACIÓN: POSITIVA NEGATIVA E INDIRECTA
5. INVESTIGACIÓN
6. DECLARACIÓN
7. CERTIFICACIÓN
8. OBSERVACIÓN
9. CÁLCULO
LA PLANIFICACIÓN (NIA 4)
USO DEL TRABAJO DE OTRO AUDITOR (NIA 5)
Esta norma requiere que el auditor principal documente en sus papeles de
trabajo los componentes examinados por otros auditores, su significatividad
con respecto al conjunto, los nombres de otros auditores, los
procedimientos aplicados y las conclusiones alcanzadas por el autor
principal con respecto a dichos componentes. Requiere también que el
auditor efectúe ciertos procedimientos además de informar al otro auditor
sobre la confianza que depositará en la información entregada por él.
EVALUACIÓN DE RIESGOS Y CONTROL INTERNO( NIA 6)
El propósito de esta norma es proporcionar pautas referidas a la obtención de una comprensión
y prueba del sistema de control interno, la evaluación del riesgo 2 inherente y de control y la
utilización de estas evaluaciones para diseñar procedimientos sustantivos que el auditor
utilizará para reducir el riesgo de detección a niveles aceptables.
(Addendum 2 a NIA 6)Esta norma establece que el auditor debe obtener una comprensión adecuada de los sistemas contables y el
control interno para planificar la auditoría y desarrollar un enfoque de auditoría efectivo. La entidad emisora
de los estados financieros puede contratar los servicios de una organización que, por ejemplo, ejecuta
transacciones y lleva la contabilidad o registro de las transacciones, y procesa los datos correspondiente. El
auditor debe considerar de qué manera una organización prestadora de servicios afecta los sistemas contables
y el control interno del cliente.
(Addendum 1 a NIA 6)Esta Declaración contiene las características y consideraciones más importantes del ambiente PED
(Procesamiento Electrónico de Datos): estructura organizativa, naturaleza del procesamiento, aspectos de
diseño y procesamientos, controles interno, controles generales PED, controles de aplicación PED, revisión
y evaluación de los controles generales y de aplicación PED.
Esta norma trata sobre el control de calidad que se
relaciona con el trabajo delegado a un equipo de
trabajo y con las políticas y procedimientos
adoptados por un profesional para asegurar en
forma razonable que todas las auditorías
efectuadas están de acuerdo con los principios
básicos que regulan la auditoría
CONTROL DE CALIDAD DEL TRABAJO DE AUDITORÍA (NIA 7)
El propósito de esta norma es ampliar el principio básico relacionado con la
evidencia de auditoría suficiente y adecuada que debe obtener el auditor para poder
arribar a conclusiones razonables en las que basar su opinión con respecto a la
información financiera y los métodos para obtener dicha evidencia.
Consideraciones adicionales para partidas específicasEl propósito de esta norma es proporcionar pautas relacionadas con la obtención de
evidencia de auditoría a través de:
La observación de inventarios
Confirmación de cuentas a cobrar e
Indagación referida a acciones judiciales, ya que en general se considera que estos
financieros y
Los servicios de auditoría y relacionados.
Este marco NO es aplicable a otros servicios, tales como impuestos, consultoría y
asesoramiento financiero y contable.
EVIDENCIA DE AUDITORÍA (NIA 8)
Esta norma define documentación como los papeles de trabajo
preparados u obtenidos por el auditor y conservados por él para ayudar a
la planificación, realización, supervisión procedimientos brindan la
evidencia de auditoría más confiable con respecto a ciertas
afirmaciones.
Además esta norma contiene algunas consideraciones sobre
procedimientos de auditoría diseñados con el fin de constituir una base
razonable para concluir si las inversiones a largo plazo están
contabilizadas de acuerdo con los principios de contabilidad aplicables
Documentación (NIA 9)
Esta norma proporciona pautas detalladas con
respecto a qué procedimientos deben ser
considerados por el auditor externo para evaluar el
trabajo de un auditor interno con el fin de utilizar
dicho trabajo.
USO DEL TRABAJO DE AUDITORÍA INTERNA (NIA 10)
Esta norma trata la responsabilidad del auditor para la detección de
información significativamente errónea que resulte de fraude o error,
al efectuar la auditoría de información financiera. Proporciona una
guía con respecto a los procedimientos que debe aplicar el auditor
cuando encuentra situaciones que son motivo de sospecha o cuando
determina que ha ocurrido un fraude o error
FRAUDE Y ERROR (NIA 11)
Esta norma proporciona pautas detalladas con respecto a
la naturaleza, objetivos y oportunidad de los
procedimientos de revisión analítica. El término
procedimiento de revisión analítica se utiliza para
describir el análisis de las relaciones y tendencias, que
incluyen la investigación resultante de la variación
inusual de los ítems.
PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS(NIA 12)
El propósito de esta norma es proporcionar pautas a los
auditores con respecto a la forma y contenido del informe
del auditor en relación con la auditoría independiente de los
estados financieros de cualquier entidad. Cubre los
elementos básicos del informe del auditor, describe los
distintos tipos de informes e incluye ejemplos de cada uno
de ellos.
DICTAMEN DEL AUDITOR SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS
NIA 13
Esta norma orienta al auditor con respecto al análisis de otra
información incluida en documentos que contienen estados
financieros junto con el informe del auditor sobre los
mismos, sobre la cual no está obligado a informar.
Establece que el auditor debería leer la otra información para
asegurarse de que sea consistente con los estados financieros
y/o no incluya información significativamente errónea
OTRA INFORMACIÓN EN DOCUMENTOS QUE CONTIENEN ESTADOS FINANCIEROS AUDITADOS
(NIA 14)
Esta norma proporciona la orientación necesaria para cumplir con los
principios básicos de auditoría cuando ésta es llevada a cabo en un ambiente
computacional. A los fines de esta norma, existe un ambiente de sistemas de
información computarizada cuando un computador de cualquier tipo o
tamaño es utilizado por la entidad en el procesamiento de información
financiera de importancia para la auditoría, ya sea que el Computador es
operado por la entidad o por un tercero. Enfatiza que el auditor debería
conocer en forma suficiente el hardware y los sistemas de procesamiento para
planificar el trabajo y comprender de qué manera afectan al estudio y a la
evaluación del control interno y la aplicación de los procedimientos de
auditoría, incluyendo técnicas asistidas por computador.
AUDITORÍA EN UN AMBIENTE DE SISTEMAS DE INFORMACIÓN POR COMPUTADORA
(NIA 15)
Esta Declaración es una ampliación de la norma 401 y
proporciona pautas detalladas con respecto al uso de
técnicas de auditoría asistidas por la computadora.
TÉCNICAS DE AUDITORÍA CON AYUDA DE COMPUTADORA
(NIA 16)
Esta norma proporciona pautas referidas a los procedimientos que el
auditor debería aplicar para obtener evidencia de auditoría con
respecto a la identificación de las partes vinculadas y la exposición
de las operaciones con dichas partes
PARTES RELACIONADAS(NIA 17)
El propósito de esta norma es proporcionar pautas con respecto a la
responsabilidad del auditor y los procedimientos que debe aplicar con
relación a la utilización del trabajo de un especialista como evidencia
de auditoria. Cubre la determinación de la necesidad de utilizar el
trabajo de un especialista, las destrezas y competencia necesaria, la
evaluación de su trabajo y la referencia al especialista en el informe
del auditor.
USO DEL TRABAJO DE UN EXPERTO(NIA 18)
Esta norma identifica los factores que el auditor debe tener
en cuenta al elaborar y seleccionar su muestra de auditoría
y al evaluar los resultados de dichos procedimientos. Se
aplica tanto para el muestreo estadístico como para él no
estadístico.
MUESTREO DE AUDITORÍA (NIA 19)
Esta norma no permite el uso de doble fecha en el informe de los
estados financieros de cualquier entidad.
Cubre los elementos básicos del informe del auditor, describe los
distintos tipos de informes su examen al hecho que requirió y, en
caso de hacerlo, debe hacer una manifestación de tal hecho en su
nuevo informe.
HECHOS POSTERIORES (NIA 21)
Esta norma orienta al auditor respecto de la utilización de las
representaciones de la gerencia como evidencia de auditoría, los
procedimientos que debe aplicar evaluar y documentar dichas
representaciones y las circunstancias en las que se deberá obtener una
representación por escrito. Trata también sobre las situaciones en las
que la gerencia se niega a proporcionar o confirmar representaciones
sobre asuntos que el auditor considera necesario.
REPRESENTACIONES DE LA ADMINISTRACIÓN (NIA 22)
Esta norma proporciona pautas para los auditores cuando
surgen dudas sobre la aplicabilidad del principio de empresa
en marcha como base para la preparación de estados
financieros.
EMPRESA EN MARCHA (NIA 23)
Esta norma proporciona pautas para informes sobre temas tales
como componentes de los estados financieros, cumplimiento de
acuerdos contractuales y estados preparados de acuerdo con bases
contables integrales diferentes de las NIA o de normas locales, y
estados financieros resumidos.
DICTAMEN DEL AUDITOR SOBRE TRABAJOS DE AUDITORÍA CON PROPÓSITOS ESPECIALES
(NIA 24)
Esta norma se refiere a la interrelación entre la significatividad y el
riesgo en el proceso de auditoría.
Identifica tres componentes distintos del riesgo de auditoría: riesgo
inherente, riesgo de control y riesgo de detección. Tomando
conciencia de la relación entre significatividad y riesgo, el auditor
puede modificar sus procedimientos para mantener el riesgo de
auditoría en un nivel aceptable
LA IMPORTANCIA RELATIVA DE LA AUDITORÍA(NIA 25)
Esta norma reafirma que los auditores tienen la responsabilidad de evaluar la
razonabilidad de las estimaciones de la gerencia. Primero, deben tener en cuenta los
controles, procedimientos y métodos de la gerencia para evaluar si ellos brindan una
información correcta, completa y relevante. Deben poner especial atención en
evaluaciones que resulten sensibles a variaciones, que sean subjetivas o susceptibles
de errores significativos.
En su evaluación, al auditor debe considerar su conocimiento del cliente, de su
industria y la evidencia resultante de otras áreas de auditoría. Si como resultado, el
auditor concluye que no se puede obtener una estimación razonable, debe proceder a
emitir una opinión con salvedades o abstenerse de opinar.
AUDITORÍA DE ESTIMACIONES CONTABLES (NIA 26)
Esta norma explica la responsabilidad del auditor al
examinar información financiera prospectiva (como por
ejemplo presupuesto y proyecciones) y los supuestos
sobre los que están basados; da pautas sobre
procedimientos deseables e inclusive ejemplos de
informes.
EL EXAMEN DE INFORMACIÓN FINANCIERA PROYECTADA
( NIA 27)
El propósito de esta norma es proporcionar pautas con respecto a
los saldos iniciales en el caso de los estados financieros auditados
por primera vez o cuando la auditoría del año anterior fue
realizada por otros auditores.
TRABAJOS INICIALES − BALANCES DE APERTURA (NIA 28)
El propósito de esta norma es determinar qué se entiende
por conocimiento del negocio, por qué es importante para
el auditor y para el equipo de auditoría que trabajan en
una asignación, por qué es relevante para todas las fases
de una auditoría y cómo el auditor obtiene y utiliza ese
conocimiento.
CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO(NIA 30)
Esta norma tiene como objetivo establecer normas y pautas sobre la
responsabilidad del auditor en la consideración de las leyes y
reglamentaciones en una auditoría de estados financieros. Esta
norma es aplicable a las auditorías de estados financieros pero no a
otros trabajos en los que se contrata al auditor para emitir un
informe especial sobre el cumplimiento de reglamentaciones
específicas.
CONSIDERACIÓN DE LAS LEYES Y REGLAMENTOS EN UNA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS
320 400−499 (NIA 31)
TÉCNICA APLIACIÓN
ESTUDIO GENERAL Comprensión general de la empresa tales como: Visión, Misión, Objetivos
principales actividades a examines:
Es la primera en aplicarse y corre a cargo del auditor señor o mayor
experiencia
OCULAR-
OBSERVACIÓN
Presencia física como se ejecuta las operaciones pero no dejan evidencia, es
necesario diferencia entre ver y observar:
Ver: percibir por los ojos, formas y colores
Observar: Examinar y comprender las operaciones
VERBAL-
DECLARACION
La técnica verbal tiene validez común documento de soporte que ratifica por
escrito con firma de los responsables sobre los resultado obtenidos de los
hechos que se investigan cuando se trata de aspectos de carácter legal y cuya
declaración debe hacerse en presencia de los jueces competentes y con la
participación de un abogado.
ESCRITA -
CONFIRMACION
Es la información escrita obtenida por personas naturales o jurídicas distintas
e independientes a la entidad analizada para comprobar la razonabilidad de la
información, las cuales pueden ser:
Positiva .- para confirmar
Negativas inconformidad
Blanco.- no se envía datos y se solicita información de saldos, movimientos es
para pasivos y se requiere de instituciones financieras
DOCUMENTAL -
CERTIFICACION
Obtención de un documento que garantice la veracidad de un
hecho la misma que tiene validez emitida por un funcionario
autorizado:
Gerente
Contador General
Secretario de Organización, etc
FISICA - INSPECCION Verificación física de los bienes y documentos que respalden las
transacciones para certificar su autencidad.
Toma física de inventarios
INVESTIGACION Entrevistas a los funcionarios o relacionadas con las operaciones
de la empresa que servirán como pistas para el examen
CALCULO Comprobación matemática de las partidas que intervienen en una
transacción.
ANALISIS Clasificación y agrupación de partidas homogéneas para facilitar su
revisión:
Análisis de movimientos.-
Análisis de saldos. Débitos y créditos de todas las cuentas Activos,
pasivo, patrimonio, ingresos, egresos
El trabajo del auditor es interesarse que la empresa cumplacon las normas y disposiciones legales y reglamentariaspertinentes y que su gestión se encuadre en las mismas.Esta necesidad de revisar y probar este cumplimiento estápresente durante todo el examen.El uso de pruebas en los exámenes implica un cierto grado
de riesgo, requiere que el auditor posea un conocimientosuficiente de las técnicas y aplique el debido cuidadoprofesional y criterio en su elección.
Después de que el auditor se ha familiarizado con los
sistemas el funcionamiento, el siguiente paso es cerciorarse
de que están operando satisfactoriamente. Esta verificación
se lo hace a través de pruebas; estas varían según el
examen y sirven para que el profesional compruebe la
corrección de las operaciones ejecutadas
TIPOS DE PRUEBAS EN AUDITORIA
Pruebas de Cumplimiento Pruebas Sustantivas
A estas pruebas se las conocetambién como de los controles, de
funcionamiento o de conformidad.Estas pruebas se aplican en laevaluación de Control Interno.Las pruebas de cumplimiento, en
cuanto a su existencia o
profundidad, estarán supeditadas al
resultado de la apreciación de las
operaciones de control, a juicio
del auditor
Son aquellas que se aplican paracomprobar la información referente a
las operaciones que se auditan y son: Pruebas de saldos Pruebas de detalle detransacciones o movimientos. Procedimientos analíticos(índices, porcentajes, comparaciones,
etc.)A estas pruebas se les conoce tambiéncomo de transacciones, específicas, devalidez de saldos o de validación.
Para las pruebas de cumplimiento y las sustantivas, no deben prepararse
procedimientos aislados entre sí, sino por el contrario, sus resultados se
relacionan y complementan
TÉCNICAS PARA LA APLICACIÓN DE LAS PRUEBAS DE AUDITORIA
Al muestreo se lo define como una de las técnicas de aplicación de las
pruebas ya que se le considera como el proceso de inferir conclusionesacerca de un conjunto de elementos denominados universo o población,en base al estudio de una fracción de esos elementos llamada muestra.
El muestreo es analizado con base estadística o sin ella. Este último
suele ser denominado muestreo a criterio discrecional, lo cual no implicaque el criterio se encuentre ausente en el otro tipo de muestreo,denominado estadístico, sino que en éste se ve limitado al máximo
posible.
Planificación de la muestra
Determinación del tamaño de la muestra
Selección de la muestra
Examen de la muestra
Evaluación de los resultados
Formulación de conclusiones
1.a. Planificación de la muestraDefinir los objetivos buscados en la prueba a efectuarlas características para examinar, y losprocedimientos de auditoría por emplear en la prueba.
1.b. Determinación del tamaño de la muestraEn esta etapa, se tiene en cuenta la planificación y las características ofrecidaspor el universo, se calcula la cantidad de elementos que serán extraídos para integrar la muestra.
1.c. Selección de la muestraSeguidamente se determinan cuales elementos de la muestra son los que componen el universo será, losexaminados por el auditor.
1.d. Examen de la muestraEs la actividad central del muestreo en la que se aplican los procedimientos de auditoria planteados. Elexamen se limita a los elementos seleccionados en el paso anterior.
1.e. Evaluación de los resultadosSobre la base de lo observado en la fase anterior, se establecen conclusiones respecto del universo. Talesconclusiones se cuantifican y se formulan en un marco de probabilidad, no de certeza, por cuanto no seexaminó el total de la población. De considerar necesario y en beneficio de disminuir el riesgo del control,el auditor deberá ampliar la muestra.
1.f. Formulación de conclusionesEs la etapa final del proceso, el auditor evalúa si se cumplieron o no los objetivos perseguidos y la actitud aadoptar en el curso de su trabajo de auditoría. Debe dejar constancia en papeles de trabajo sobrela aplicación del proceso , anteriormente descrito, ya sea que se adopte el muestreo sin medición o conmedición estadística, al tiempo que deberá justificar razonadamente su decisión de optar por la aplicaciónde una de las dos alternativas.Cuando por disposición expresa de autoridad competente sea requerido el análisis extensivo de lasoperaciones, el muestreo no es aplicable.
TÉCNICAS PARA LA APLICACIÓN DE LAS PRUEBAS DE AUDITORIA
Pruebas sin medición estadística Pruebas con medición estadística
En este tipo de pruebas el auditor se apoyaúnicamente en su criterio el mismo que estábasado en sus conocimientos, habilidades yexperiencia profesional. Por tal motivo, sunaturaleza es de carácter subjetivo.Se recomienda su utilización según lassiguientes condiciones:• Cuando sea necesario emplear con mayorexigencia la apreciación profesional y laselección de los elementos para que laprueba descanse en la idoneidad del auditor.• Como su aplicación resulta más simple ymenos costosa, es conveniente en universosreducidos y heterogéneos, como son, entérminos generales, los que se encuentranen instituciones medianas y pequeñasLos movimientos de mayor monto
Las que el auditor sospeche de error
Las de saldo o monto pequeño, pero que pueden
tener mucho movimientos gran repetitividad
Saldos o partidas sin movimiento
El auditor en este tipo de pruebas aplica tablasy formulas matemáticas de obtener precisión yseguridad en sus apreciaciones.La aplicación de este tipo de pruebas nos daconocer aspectos como:Disminución de factores subjetivos en la
determinación del tamaño de la muestra a través de
fórmulas matemáticas.
Permiten medir la precisión de las conclusiones y el
grado de seguridad de confianza con que éstas
pueden ser definidas de acuerdo con la opinión del
auditor.
Se economiza tiempo cuando el universo es muy
grande' ya que el tamaño de la muestra no es
directamente proporcional a la magnitud del universo.
Aumenta la calidad del trabajo, a través de una
mayor rigurosidad en la definición del universo,
margen de error, desviación, etc., por que así lo
requieren las pruebas matemáticas empleadas.
Facilita la planificación de! trabajo
APLICACIÓN PRÁCTICA DE LAS PRUEBAS
Cuando se determine las pruebas específicas a nivel de cada rubro individualse considerará los siguientes criterios:
Normalmente las pruebas sustantivas se aplican a los saldos que aparecenen las cuentas del Estado de Situación Financiera; las pruebas de cumplimiento
y las pruebas globales se razonabilidad de saldos se aplican tanto a las cuentaspatrimoniales como a las del estado de operaciones. Si las pruebas sustantivas se aplican a las cuentas de operación, supropósito se relaciona con la confirmación de todos los conceptos de ingresoso gastos están debidamente clasificados y que han sido contabilizados en el
ejercicio financiero correcto. Si se aplica tanto al Estado de Situación Financiera como al deOperaciones, las pruebas de validación proporcionan al auditor informaciónsobre políticas contables seguidas por la Empresa, sobre la uniformidad yconsistencia de su aplicación y sobre asuntos que tal vez deban revelarse de
conformidad con la normatividad aplicable
EJEMPLOS CAJA - BANCOS
PRUEBA DE CUMPLIMIENTO
Obtener constancia de unaadecuada segregación defunciones de autorización y
registro de las operaciones; ycustodia de los valores en efectivo.Revisar la adecuada y suficientecobertura de las finanzas ocauciones rendidas por aquellosempleados que manejan losfondos para una debida protección
de los recursos de la entidad
PRUEBAS SUSTANTIVAS
Inspección física de los valores queestán en poder de los custodios
seleccionados a una fechadeterminada.Examen de la documentación
sustitutoria que respalda los ingresos ydesembolsos de efectivo para verificarla autenticidad de los mismos ycomprobar que se han observado laspolíticas y procedimientos de control
en vigor
EJEMPLO DE DOCUMENTOS Y CUENTAS POR COBRAR
PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO
Verificar si existe una adecuadaautorización del crédito, entregade préstamos
registro contable, custodia ycobro de estos valores.
Comprobar si se practicanconfirmaciones periódicas por
escrito de los saldos por cobrar
PRUEBAS SUSTANTIVAS
Obtener una relación que
contenga los saldos queintegran las cuentas por ceclasificadas en función de suantigüedad.
Confirmar de manera escritalos saldos de los deudores
CONCEPTO
La evidencia representa la comprobación fehaciente de los hallazgos durante
el ejercicio de la auditoria, por lo que constituye un elemento relevante para
fundamentar los juicios y conclusiones que formula el auditor.
AFIRMACIONES BÁSICAS
Por tal motivo, se debe prever el nivel de riesgo
incertidumbre y conflicto que puede traer consigo, así como el grado
de confiabilidad, calidad y utilidad real que debe tener; en consecuencia,
es indispensable que el auditor se apegue en todo momento a la línea de
trabajo acordada, a las normas en la materia y a los criterios que durante
el proceso de ejecución vayan surgiendo
CLASES DE EVIDENCIA
Física. Se obtiene mediante inspección u observación directa de las
actividades, bienes o sucesos, y se presenta a través de:
NotasFotografíasGráficas
CuadrosMapas o muestras materiales.
Documental. Se obtiene por medio del análisis de documentos y
están:
Contenida en cartasContratosRegistrosActasMinutasFacturasRecibos y toda clase de comunicación producto del trabajo.
Testimonial. Se consigue de toda persona que realiza
declaraciones durante la aplicación de la auditoría.
Analítica. Comprende:
Cálculos
ComparacionesRazonamientos y desagregación de la información por áreas,apartados o componentes.
CLASES DE EVIDENCIA
Para que la evidencia sea útil y válida, debe cubrir los siguientes
requisitos:
CLASES DE EVIDENCIA
Suficiente. Si es la necesaria para sustentar los hallazgos, conclusiones y
recomendaciones del auditor.
Competente. Si cumple con ser consistente, convincente, confiable, y ha
sido validada.
Relevante. Cuando aporta elementos de juicio para demostrar o refutar
un hecho en forma lógica y patente.
Pertinente. Cuando existe congruencia entre las observaciones,
conclusiones y recomendaciones de la auditoría.
Es fundamental que el auditor documente y reporte al responsable de launidad de control interno, al titular de la organización y al líder del
proyecto las siguientes situaciones:
1. Problemas para obtener una evidencia suficiente, producto deregistros incorrectos, operaciones no registradas, archivos incompletosy documentación inadecuada o alterada
2. Transacciones realizadas fuera del curso normal3. Limitaciones para acceder a los sistemas de información4. Registros incongruentes con las operaciones realizadas.5. Condicionamiento de las áreas para suministrar evidencias
En todas las oportunidades, el auditor deberá proceder con prudencia
preservando su integridad profesional y conservando los registros de sutrabajo, incluyendo los elementos comprobatorios de las inconsistenciasdetectadas.
Concepto
Los papeles de trabajo son todos los documentoselaborados por el auditor durante el estudio de laauditoria, los mismos que fundamentan y respaldanen el informe. Se puede Definir a los papeles detrabajo en los siguientes términos:
El conjunto de cédulas y documentos en los cuales elauditor registra los datos y información obtenidos,así como los resultados de las pruebas realizadasdurante su examen.
Los principales propósitos de los papeles de trabajo son los siguientes:
Registrar las Labores.- proporcionan un registro sistemático y detalladode la labor efectuada al llevar a cabo una auditoria.
Registrar los Resultados.- proporcionan un registro de la información y
evidencia obtenidas y desarrolladas, en respaldo de los hallazgos,conclusiones y recomendaciones resultantes del examen de auditoria.
Respaldar el Informe del Auditor.- el contenido de los papeles de trabajotiene que ser suficiente para respaldar las opiniones, conclusiones y elcontenido total informe de auditoria. Este informe bajo ningunacircunstancia debe contener información o datos no respaldados por los
papeles de trabajo. Dichos pape deben fundamentar la evidencia o lafalta de ella, en la cual se basan las reservas del juicio del auditor yconstituyen la prueba de la validez de las operaciones registrosexaminados y del contenido del informe de auditoria.
Indicar el Grado de Confianza del Sistema De Control Interno.- los papelestrabajo incluyen los resultados del examen y evaluación del sistema decontrol interno, así como los comentarios sobre el mismo
IMPORTANCIA Y OBJETIVOS
IMPORTANCIA Y OBJETIVOS
Servir como Fuente de Información.- los datos utilizados por el auditor se redactan elinforme y se encuentran en los papeles de trabajo. Muchas veces sirve como fuentes deconsulta en el futuro, cuando se necesitan algunos datos específicos.
Mejorar la Calidad del Examen.- los papeles de trabajo bien elaborados llaman laatención sobre asuntos importantes y garantizan la atención adecuada a los asuntosmás significativos.
Facilitar la Revisión y Supervisión.- los papeles de trabajo son indispensables para laetapa de revisión del informe antes de emitirlo. Permiten a una persona ajena al equipoel auditor supervisor u otro funcionario revisar los detalles del examen registrados endichos papeles. En el caso de cualquier pregunta o duda Sobre el contenido del borradordel informe, los papeles de trabajo están para responderlas o aclararlas.
Ayudar en el Desarrollo Profesional.- la elaboración correcta de los papeles de trabajopuede ser una ayuda importante en el desarrollo profesional del personalde auditoria. El requisito de establecer por escrito los procedimientos empleados y lasconclusiones resultantes de su aplicación, en los presitos de le procedimientos, como enla claridad de su expresión y la organización de le materiales de información.
Respaldar el Informe de Auditoria en los Procesos judiciales - En los casos que se llevena los tribunales, normalmente asociados con fraudes u otros delitos encontrados, lospapeles de trabajo son de gran importancia para respaldar el contenido del informe deauditoria.
CLASES DE PAPELES DE TRABAJO
Los papeles de trabajo deben reunir las siguientes características generales:
A. Contener información en forma clara, precisa y concisa, utilizando un lenguaje.entendible, un limitado número de abreviaturas, marcas y explicaciones demismas.
B. Su elaboración debe efectuarse con agilidad y deberán incluirse en ellos sololos datos de mayor relevancia determinados por el buen criterio del auditor
C. Son de propiedad de las Direcciones de Auditoria Interna las que adoptaránlas medidas que garanticen su custodia y confidencialidad.
GENERALES
a. Será elaborado solo en el anversoa. Es de naturaleza confidencial y merece por lo tanto una constante y segura
protección.b. Serán elaborados a lápiz, excepto: arqueos de fondos, confirmaciones de
saldos y constataciones físicas.
ESPECIFICAS
Todo papel de trabajo deberá observar:
Exactitud y veracidad en los datos anotados por el auditor Claridad precisión y objetividad en su exposición. Practicidad en su
manejo y utilización. Que los papeles que contienen cálculos, sumas, restas, etc. lleven
adherida la cinta sumatoria o de calculo a fin de facilitar la laborde supervisión.
Que las cifras negativas no deben ser escritas a lápiz de colores,utilizando en su lugar paréntesis.
Autenticar los documentos obtenidos en fotocopias mediante lacertificación en los mismos, por la entidad bajo examen.
REQUISITOS
La realización de los papeles de trabajo debe ser previamente programada, para quecontenga información útil que sustente el informe, aplicando las normas de calidadprofesional por lo tanto es conveniente que incluyan los siguientes aspecto
Evidencia que la información sujeta a dictamen, se encuentre conciliada con losregistros de la Empresa y esté formalmente emitida.
Composición de que todas las partidas que figuren en los estados financierosincluyan notas que indiquen su existencia y valoración.
En el caso de papeles de trabajo individuales que reúnan cuentas por cada rubro(hoja principal, cédulas sumarias y analíticas) incluir los saldos del ejercicioanterior a efectos comparativos.
Todas las tareas deben estar redactadas en forma tal que surja con claridadcriterio utilizando para determinar e! tamaño de las muestras, selección de ítems,comprobantes analizados, revisados o cotejados o el seguimiento realizado.
En el caso de encontrar deficiencias de control interno, de registro, evaluación uotras que merezcan su consideración se debe redactar los comentarios en unpapel de trabajo por cada rubro.
Forma en que se resolvieron las desviaciones, problemas o defectos encontrados. Un papel de trabajo está completo, cuando todos los datos e información
correspondiente que respalde los comentarios, conclusiones y recomendación delinforme.
ASPECTOS BÁSICOS
Los papeles de trabajo elaborados por el auditor tendrá la siguiente estructura general:
A. Encabezamiento y pie con la siguiente información :
Nombre de la Empresa Auditada Identificación del ejercicio o período sujeto a revisión Descripción del Titulo del papel de trabajo Indice o referencia del Papel de trabajo Fecha del Examen
Nombres o iniciales de los responsables.
CARACTERÍSTICAS E INFORMACIÓN QUE DEBEN CONTENER LOS PAPELES DE TRABAJO
CARACTERÍSTICAS E INFORMACIÓN QUE DEBEN CONTENER LOS PAPELES DE TRABAJO
B. Análisis específico con la siguiente información
Objeto de su preparación Naturaleza, momento y extensión de las pruebas Hechos relevantes y materiales Fuentes de información Conclusiones obtenidas
C. marcas, índices y referencias, con las siguientes condiciones:
Se emplean marcas y símbolos en lugar de descripciones como para indicar laejecución de la operación de auditoria
Todos los papeles de trabajo deberán ser identificados a través de un índice, el mismo que servirá para su ordenamiento Las referencias muestran en forma objetiva a través de los papeles de trabajo
las conexiones entre cédulas sumarias, analíticas, sub analíticas etc. Y surelación con el contenido del informe de auditoria
Los papeles de trabajo recibidos de terceros o preparados por la entidad aunque no
mantengan esta estructura, deben incluir marcas, índices y referencias
REFERENCIA NOMBRE DESCRIPCIÓN
AP Archivo
Permanente
Son todos los documentos recopilados sobre la
empresa auditada como escritura, organigramas,
políticas que servirán para auditorias
concurrentes
APL Archivo de
Planificación
Son archivos en los cuales documenta la
administración de la auditoria el cumplimiento de
las actividades de planificación y supervisión
AA Archivos de
Análisis
Son todos los papeles de trabajo con los cuales se
documenta la aplicación de los procedimientos
definidos en la planificación que respaldan la
opinión y el dictamen del auditor
Para un adecuado manejo y organización de la auditoria los papeles de trabajo
deben estar bien organizados con expedientes los mismos que pueden ser:
EXPEDIENTES DE LOS PAPELES DE TRABAJO
El material que se coloque en el archivo corriente debe estar constituiddocumentación relacionada principalmente con las fases corrientes de la auditoria yque no se consideran de uso continuo en auditorias posteriores.
El material que debe incluirse en este archivo es el siguiente:
1. Revisiones corrientes del control interno;2. Análisis y otros papeles que respalden el examen y prueba detallada;3. Memorando de las discusiones con funcionarios de la entidad u otros ejecutivos4. Correspondencia Corriente5. El programa de auditoria6. Papeles que se van acumulando en respaldo de los hallazgos;7. Materiales y papeles que se van acumulando durante la preparador informeinclusive los borradores
ARCHIVO CORRIENTE
Los papeles de trabajo contendrá, toda laevidencia posible obtenida que sustentan el trabajoefectuado, los métodos y procedimientos seguidos,comentarios, conclusiones y recomendaciones a quese haya llegado, si preciso tipificando lasresponsabilidades administrativo financieras.
Los papeles de trabajo deberán ser planificadosestructurados antes y durante curso del examen con elobjeto de lograr que en ellos se refleje de la memanera la evidencia conseguida
MARCAS DE AUDITORIA
Consiste en identificar o relacionar datos, cifras, información ,etc. Entre papeles detrabajo que por su naturaleza o significado se vinculan entre si.
La referenciación se efectúa durante el curso del examen, en base a los índices de lospapeles de trabajo y se coloca tanto en la hoja principal de trabajo y sumarias como enanalíticas.
Para la referenciación se utilizará lápiz de color rojo, lo que permitirá identificarclaramente la información referenciada, se lo hará bajo el siguiente criterio:
El PASAN en el papel de trabajo se lo identifica poniendo en índice del papel de trabajo adonde va la información, encerrando en una circunferencia en el lado derecho o inferiorderecho del dato que dio lugar a la referenciación.
El VIENEN se identifica poniendo el índice de papel de trabajo donde viene la informaciónse colocará en el lado izquierdo o superior izquierdo del dato o cifra que se estáreferenciando.
REFERENCIACIÓN DE LOS PAPELES DE TRABAJO
