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8/15/2019 Fundamentación Unidad3.Doc

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UNIDAD III: Contabilidad de Construcciones

En Colombia como en la mayoría de los países, la construcción conforma unsector económico que mueve miles y miles de pesos, esto lo hace dinámico y

obliga estar al día en cuanto a información financiera, costos, y tecnología depunta. Las grandes empresas dedicadas a satisfacer esta demanda, a diferenciade las demás actividades comerciales en las que se produce y vende, estas,deben vender en muchos casos y luego producir, ya que los mas jugososcontratos de construcción son ofrecidos por el Estado por medio de licitaciones,esto obliga a que el calculo del costo dentro de todo proyecto que se emprendadeben ser cuidadosamente calculados ya que cualquier mínimo error provocaríauna perdida significativa para la constructora, perjudicando su permanencia en lemercado y su imagen corporativa.

Mirando este enfoque, nos concentraremos en esta unidad a trabajar con el

cálculo de algunos costos por medio de ejemplos. En lo demás que concierne conla contabilidad podemos decir que su manejo es igual al de cualquier empresaprivada ya que la codificación empleada para las empresas de la construcción esla misma del PUC para comerciantes, al menos que las obras se desarrollen pormedio de otra figura jurídica de empresa, podrá notarse grandes cambios, porejemplo la ejecución de obras por medio de una unión temporal o unaadministración delegada o que la empresa publica desarrolle el proyecto ellamisma. En este caso habrá que mirar la contabilidad propia y la del proyecto comotal.

1. ELEMENTOS DEL COSTO

Para esta sección recordemos que el costo se conforma por tres elementos y ellosson los materiales, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación.La cantidad de materiales a utilizar se define por medio del diseño del proyecto elcual se elabora de acuerdo con las especificaciones de lo que se desea construir;Lo cierto es que en cualquier construcción civil los materiales comunes son elcemento, los áridos (arena, gravilla, etc.), las maderas y el acero. El cemento enColombia se puede conseguir en dos presentaciones, una de ellas es a granel y laotra en bolsas de 50 kilogramos. Este primer elemento usualmente se combinacon arena y agua para obtener lo que en el argot común se conoce como mezcla,la preparación de estas mezclas depende de la resistencia final del material quese desea obtener; la dosificación de cada uno de los elementos se mide en sacosde cemento por metros cúbicos para evaluar los costos. Otra materia primaimportante en la construcción es el acero el cual se cuantifica en kilos por metrocúbico para hormigón, para él calculo de este material se deben tener en cuentalos ganchos y traslapos requeridos. Los áridos (arena, triturado, etc.) se obtienen


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de dos formas, por efectos de trituración o por extracción del lecho de los ríos (aeste tipo de triturado se le llama de canto rodado), y se miden en metros cúbicos,una volqueta “sencilla” tiene una capacidad de tres metros cúbicos por “viaje”, entanto que una volqueta “doble” como su nombre lo indica tiene capacidad para

seis metros cúbicos; para efectos de control sobre este material se sugiere pesarloen la medida de lo posible en virtud a que pueden presentarse diferenciassignificativas al momento de recibir este insumo. Los materiales cerámicos comoel ladrillo viene representados en unidades estándar de 10*20*40 cms., o,15*20*40, pero en este concepto también se incluyen los baldosines, lavamanos,sanitarios, etc. Las maderas se miden en pulgadas de grosor y en metros de largo,pero en algunas regiones del país se pueden utilizar medidas diferentes. Latubería representa un insumo fundamental en la construcción y puede encontrarseen presentaciones cerámicas, de concreto o de polivinilo. Su precio varíasignificativamente pero ambas presentaciones son indispensables. A continuaciónse presenta una tabla que contiene la cantidad de tubería de concreto que puedecargar un camión:

DIAMETROENPULGADAS

4" 6" 8" 10"

LARGO UTILEN METROS

0,8 0,9 1,2

PESO EN KG/TUBO

17 32 39 85

No TUBOSPOR CAMION

3 TON

200 120 100 45

La formaleta que forma parte de la obra falsa en donde se vacía el hormigón ypuede conseguirse en diferentes presentaciones, incluso algunas de ellas sonreutilizables.

En cuanto a la mano de obra existe gran cantidad de estudios que determinan lasactividades a realizar por parte de un trabajador de la construcción, pero enColombia lo utilizado de manera generalizada es:

Para la excavación que es la primera actividad a desarrollar en una obra hay quetener en cuenta la profundidad a la que se desea llegar y las condiciones delterreno, ya que en los últimos tiempos el uso de palas mecánicas genera un mejorrendimiento para ésta actividad, hay que tener en cuenta que el uso de maquinariadepende de la ubicación de la construcción. Como dato a tener en cuenta en


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Colombia se considera que un trabajador puede remover 3 metros cúbicos porhombre día.

Así como se excava en una obra, en algunas otras se hace necesario rellenar,

para ello se sugiere el uso de maquinaria, pero dado el caso se debe efectuarmanualmente, para ello se considera que en condiciones normales un trabajadorpuede compactar hasta 2 metros cúbicos por día. El transporte de materialeshasta el sitio de su utilización es un aspecto fundamental a tener en cuenta puestoque tiene un costo significativo, para ello es necesario tener en cuenta el sitio dedescargue y su movilización, de igual manera se estandariza la movilizaciónmanual del material dentro de una obra.

La preparación y colocación del concreto influye en los costos de mano de obra enuna obra ya que las máquinas se encargan de prepararlo pero la adecuadacolocación depende de los trabajadores, el tiempo promedio estimado decolocación del concreto varia entre 1.5 y 5.5 metros cúbicos por hora.

La preparación de las cimbras implica tiempo que debe ser tenido en cuenta, eltiempo calculado varia entre 1 y 3.3 horas, el material de que esta hecha la cimbrainfluye en el costo total de la obra. La adecuación del hierro es otra actividad queimplica el esfuerzo de los trabajadores y debe tenerse en cuenta en el cálculo delos costos de mano de obra, los tiempos insumidos en esta actividad se muestranen la sección 2.3 La mampostería es un factor determinante en la determinaciónde costos de mano de obra ya que se considera una de las actividades principalesde la construcción. El pañetado como se vio anteriormente es de igual forma unade las actividades principales a ejecutar en una obra e incide fuertemente en loscostos que por mano de obra incurre una compañía. Las instalaciones eléctricas ysanitarias son un concepto que se debe tener en cuenta para el cálculo de lamano de obra, en algunas empresas es preferible subcontratar esta labor en razónde que es una labor especializada y costosa por ende. En cuanto a los costosindirectos de fabricación uno de los elementos más influyentes es el costo de lamaquinaria por su incidencia en las depreciaciones, por ésta razón en muchasoportunidades se prefiere alquilar este tipo de maquinaria o se utilizanmecanismos de financiación tales como el leasing ya que el pago por el canon dearrendamiento puede ser deducible del pago de impuesto sobre la renta. Pero elhecho de poseer maquinaria también implica el pago de algunos valores talescomo salarios del operario, combustibles, llantas, lubricantes, mantenimiento,seguro, etc. Que pueden aumentar de manera notoria el costo de fabricación, porellos es importante evaluar el impacto de la compra de un activo fijo de este tipo.En la siguiente sección se contemplan cálculos estimados si la empresa cuentacon maquinaria. Los gastos generales son tal vez el punto crítico de análisis yaque las organizaciones modernas son más competitivas y rentables en la medidaen que optimicen este tipo de gastos. Entre los conceptos más relevantesutilizados en este tipo de gastos se encuentran el pago de salarios administrativos,los servicios públicos, las depreciaciones de los activos fijos adscritos al área


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administrativa, las pólizas que exigen las instituciones contratantes (las masutilizadas son las de cumplimiento y estabilidad de la obra) y los impuestos entreotros. Así pues tenemos que la planificación en una constructora es muyimportante, y es el profesional de la contaduría el llamado a ofrecer desde un

punto de vista objetivo y en conjunto con los expertos en materia de construcciónun soporte de las actividades para el logro con éxito del desarrollo del objetosocial.

2. CALCULOS BÁSICOS

El costo variable de construir un metro cuadrado de pared está dado por lasiguiente relación:

CONCEPTO VALOR TOTALMateriales 10.000

Mano de Obra 5.000

C.I.F 3.000

costo directo variables 18.000

Pero adicionalmente a lo anterior asumamos que la nómina administrativaasciende a $12.000.000 incluyendo el factor prestacional, y que nosotrosvendemos el metro cuadrado de pared a $25.000 entonces tenemos que:

$25.000 * X = (18.000 * X) + $12.000.000 entonces tenemos que X * (25.000 -18.000) =$12.000.000

X=$12.000.000/7.000

X =1714.29 metros

El número total de metros cuadrados de pared a vender es de 1.714,29.Si se hace un estudio detallado del ejercicio anterior se hace evidente que esnecesario puntualizar la cantidad de materiales por ejemplo que se debenconsumir en una obra, para ello a continuación se presenta un ejemplo de cómocalcular la cantidad de ladrillos a utilizar en la construcción de un metro cuadradode muro de10 centímetros de espesor:


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Asumamos que las dimensiones de los ladrillos son 40*20*10 cms. Y la ranuraentre ladrillos será de 1 cm., entonces la fórmula a utilizar es:

Entonces en promedio se necesitan 12 ladrillos para construir 1 metro cuadradode pared.

Para el cálculo del mortero a utilizar tendremos que:

Pero si las dimensiones del ladrillo son 40 * 20 * 15 cms. el espesor del muro seráde 15 cms.

La fórmula para el cálculo del número de ladrillos es:

Nótese que es idéntica por que la superficie que no se tiene en cuenta es la quedetermina el espesor del muro.

Y para el cálculo del mortero:

Si se comparan las fórmulas se ve claramente que el dato a reemplazar es 0.10por 0.15 que es el espesor de la pared.

Ahora bien para el transporte de los ladrillos por ejemplo hasta el sitio de suutilización vamos a partir del siguiente supuesto:

Cada ladrillo tiene un peso aproximado de 2 kilos, pero por volumen solo sepueden cargar 15 ladrillos, entonces el tiempo promedio de carga es de 2 minutos,si la distancia a recorrer es de 60 metros el trabajador se demora en promedio 2minutos y para la descarga se demora en promedio otros dos minutos, finalmenteel tiempo de retorno con la carretilla vacía es de un minuto; de esta manera eltiempo total insumido es de 7 minutos, entonces si el volumen de ladrillos atrasladar es de 1.000 un trabajador se demora en ejecutar esa labor:


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15 ladrillos 7 minutos1.000 ladrillos X

X = 467 minutos/ 60 minutos = 8 horas

Entonces la movilización del material genera costos adicionales de mano de obralos que se deben tener en cuenta en el momento del cálculo de los costos.

El costo del transporte varia de acuerdo a la distancia, el valor del flete se debecargar a las materias primas.

En referencia a la mano de obra se ha predeterminado el tiempo que se utiliza enhoras hombre para los cortes, dobladuras y colocación del hierro, a continuaciónse presentan estos cuadros:

Ahora se presenta el cuadro de tiempos promedio hora hombre para colocar elacero, incluye tiempos de soldadura, estribos, etc.

En referencia a la mano de obra requerida para manejar y colocar 1.000 ladrillostenemos que:


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Como se planteo anteriormente las depreciaciones son un factor preponderante encuanto a los C.I.F. se refiere pero tanto el valor de la maquinaria como dichasdepreciaciones se ven afectadas por el sistema integral de ajustes por inflación. Acontinuación se presenta una tabla que permite calcular el valor de estos ajustes y

su incidencia en la depreciación:El día 15-02-2008 se compra una moto niveladora por valor de $40.000.000 conun I.V.A. del 16% a una empresa autoretenedora de renta, entonces el valor agirar es de $46.400.000, por principios tributarios el I.V.A. pagado forma parte delactivo entonces $46.400.000 será el valor base a ajustar y a depreciar a partir delmes de marzo de 2008. Suponga que en abril se compra otra moto niveladora porvalor igual, entonces se empezara a ajustar y a depreciar a partir de mayo.

ACTIVOMES VALOR A

AJUSTAR

PAAG

%

AJUSTE VALOR

AJUSTADO

COMPRAS

MAQUINARIAMARZO/08 46.400.000 0,50 232.000 46.632.000

ABRIL/08 46.632.000 0,40 186.528 46.818.528 46.400.000

MAYO/08 93.218.528 0,60 559.311 93.777.839

JUNIO/08 93.777.839 0,70 656.445 94.434.284

JULIO/08 94.434.284 0,20 188.869 94.623.153

Y así sucesivamente

Ahora para las depreciaciones bajo el método de línea recta:

DEPRECIACIONMES VALOR A DEPRECIAR DEPRECIACION

MARZO/08 46.632.000 388.600 ABRIL/08 46.818.528 390.154

MAYO/08 93.777.839 781.482JUNIO/08 94.434.284 786.952JULIO/08 94.623.153 788.526

Y así sucesivamente


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El costo del operario de la maquina se calcula con base en lo dispuesto en elcódigo de trabajo, se estima que el factor prestacional por sobre el sueldo fluctúaentre un 65% y un 70% y se determina de la siguiente manera:

Cesantías 8.33%Intereses Cesantías 1.00%Prima de Servicios 8.33%Vacaciones 4.17%Parafiscales 9.00%

Aporte Patronal Salud 8.50% A.R.P. 6.96% (para el sector de la construcción). Aporte Patronal Pensión 12.00%Dotaciones 3.00%

Auxilio Transporte 12.00% ________

TOTAL 73.29%

Sin embargo algunos autores incluyen dentro de este factor un porcentaje paraenfermedad general que se calcula teniendo en cuenta que si los tres primerosdías de una incapacidad por enfermedad general corren por cuenta del empleadoren una proporción de 2/3 de sueldo el porcentaje a adicionar será: $15.384 *2/3=(10.256*3) /461.500 = 6.7%, en donde 15.384 es el sueldo diario y 461.500 elsalario mínimo legal vigente (valor año 2008), en este texto no se incluye porcuanto este concepto no es constante, en tanto que los demás conceptos si loson.

A continuación se presenta un cálculo adicional que toma como base los díasefectivamente trabajados:

Días del año: 365(-) Domingos: 23(-) Feriados: 18(-) Permisos: 3(-) Lluvias: 3Días Útiles: 289

Entonces el salario real es: Salario Nominal * 1.69925*365/289 = 2.15

De acuerdo con lo anterior por cada peso de salario nominal el costo generadopara la constructora genera un costo de $2.15, este factor aplica para todos losaspectos laborales de la empresa.


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Otro aspecto a tener en cuenta es el costo del consumo del combustible queafecta los costos indirectos de fabricación para ello se presenta la siguiente tablaque promedia los consumos de A.C.P.M. medidos en galones, cabe anotar que losdatos varían de acuerdo con las condiciones de mantenimiento del motor y su

carga.

3. CONTABILIZACIONES

El plan de cuentas a utilizar para este tipo de actividades es el P.U.C. que usan loscomerciantes (decreto 2649/93) ya que incluye también una serie de cuentasaplicables a la actividad de la construcción. Para observar mejor lascontabilizaciones se propone el siguiente ejemplo:

El primero de Marzo de 2008 nuestra constructora perteneciente al régimencomún del I.V.A. gana una licitación para construir 50 placas polideportivas en

diferentes escuelas del departamento, el valor total de la licitación asciende a$250.000.000, el tiempo para ejecutar la obra es de 30 días, se deben constituirpólizas de cumplimiento y de estabilidad de la obra por el 70% del valor de lalicitación, la licitación incluye el suministro de los materiales y la mano de obra; elanticipo pactado es del 30% y se efectuará una liquidación definitiva según elavance de la obra.

La constitución de las pólizas se efectúa el día 15-03-08 cuya vigencia inicia el 01-04-04, asuma que la tarifa que cobra la aseguradora (la cual es auto retenedor derenta) es de 0.5% por millón entonces tenemos que:

$250.000.000*0.5% = 1.250.000Papelería 50.000Subtotal 1.300.000I.V.A. 16% 208.000TOTAL 1.508.000


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CODIGO CUENTA DÉBITO CRÉDITO

142003 CONSTRUCCIONES CURSO C.I.F. 1.300.000240801 I.V.A. DESCONTABLE 208.000

111005 BANCOS 1.508.000TOTALES 1.508.000 1.508.000

El anticipo se recibe el día 1 de Abril de 2004 y genera la siguiente contabilización:


111005 BANCOS 75.000.000280510 ANTICIPOS SOBRE CONTRATOS 75.000.000

TOTALES 75.000.000 75.000.000

Los materiales a utilizar para cada una de las placas según el diseño son:

Y la contabilización que se genera es:


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A medida que se utilicen estas materias primas la contabilizaciones a efectuar sonlas siguientes (asumamos que la utilización se da en un 50%).

Se estima que para cada frente de trabajo (son 50 en razón del tiempo en el cualse debe ejecutar la obra) se ha determinado contratar el siguiente personal:

Un maestro de obra el cual devengará la suma de $800.000 más auxilio detransporte.

Dos ayudantes que devengarán el salario mínimo mas auxilio de transporte(valor salario mínimo para el año 2008 $461.500, valor del auxilio detransporte $55.000).

Este personal empieza sus labores el día 01-04-2008, la forma de pago essemanal, entonces los cálculos y las contabilizaciones para la primera semana porfrente son:

Maestro:Sueldo mensual: $800.000

Auxilio de transporte: $55.000Sueldo semanal: $800.000/4= 200.000

Auxilio semanal: $55.000/4= 13.750Descuento salud: $200.000*4%= 8.000Descuento pensión: $200.000*4%= 8.000

Neto a pagar: $197.750

Ayudantes:Sueldo mensual: $923.000 (resulta de $461.500*2).

Auxilio de transporte: $110.000Sueldo semanal: $923.000/4= 230.750

Auxilio semanal: $110.000/4= 27.500Descuento salud: $230.750*4%=9.230


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Descuento pensión: $230.750*4%= 9.230

Neto a pagar: $239.790

Aporte patronal:Cesantías: $471.900 *8.33% = 39.309

La base resulta de sumar $200.000+13.750(sueldo semanal y auxiliomaestro) + 230.750+ 27.500(sueldo semanal mas auxilio ayudantes)

Prima igual a cesantías $39.309Intereses / cesantías: $471.900 * 1% = 4.719Vacaciones: $430.750* 4.17% = 17.962(no se toma el auxiliode transporte)

Parafiscales: $430.750 * 9% = 39.767 A.R.P.: $430.750 * 6.96% = 29.980 (El porcentaje es fijadopor la administradora de acuerdo con la actividad)Salud: $430.750* 8.5% = 36.613Pensión: $430.750* 12.00% = 51.690Dotación: $10.000 * 3 = 30.000Tenga en cuenta que los porcentajes utilizados aplican para el año 2008. Losdatos calculados se multiplican por 50 en razón de los frentes de trabajo,entonces:

CODIGO CUENTA DÉBITO CRÉDITO142002 CONTRATOS EN EJECUCIÓN M.O.D 38.067.450 237005 APORTES E.P.S 2.692.150237006 APORTES A.R.P 1.499.000237010 APORTES CAJA COMP, I.C.B.F, SENA 1.988.350238030 FONDOS PENSIONES 3.446.000250501 SALARIOS POR PAGAR 21.877.000253515 DOTACIONES POR PAGAR 1.500.000261005 PROVISIÓN CESANTÍAS 1.965.450261010 PROVISIÓN INTERESES CESANTÍAS 235.950261015 PROVISIÓN VACACIONES 898.100261020 PROVISIÓN PRIMA SERVICIOS 1.965.450

TOTALES 38.067.450 38.067.450


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Para los C.I.F. hay que tener en cuenta las depreciaciones, servicios públicos,supervisión, etc. Digamos que la compañía alquila maquinaria para lacompactación inicial del terreno, el precio por hora es de $50.000 incluyendocombustible y operario, se necesitan en total 2 horas de trabajo por cada uno de

los 50 frentes de trabajo; las herramientas necesarias para cada frente de trabajocuestan $40.000 las cuales serán depreciadas durante el desarrollo de la obra; lasupervisión esta a cargo de dos ingenieros los cuales devengan $2.000.000 bajola modalidad de honorarios cada uno; los servicios públicos por cada frente detrabajo ascienden a $35.000, la compañía tiene contratado adicionalmente unseguro de vida colectivo cuya prima asciende a $450.000.

Entonces para los alquileres de la maquinaria: $50.000*2 horas *50 frentes=$5.000.000


142003 CONTRATOS EN EJECUCIÓN C.I.F. 5.000.000233540 COSTOS POR PAGAR ALQUILER 4.900.000236530 RETEFUENTE POR PAGAR 100.000

TOTALES 5.000.000 5.000.000

Recuerde que la retención en la fuente sobre alquileres de maquinaria es del 2%(tarifa para ano 2008).

Herramientas: $40.000*50 frentes =$2.000.000


142003 CONTRATOS EN EJECUCIÓN C.I.F. 2.000.000220501 PROVEEDORES NACIONALES 2.000.000

TOTALES 2.000.000 2.000.000

Honorarios: $2.000.000*2=$4.000.000

CODIGO CUENTA DÉBITO CRÉDITO142003 CONTRATOS EN EJECUCIÓN C.I.F. 4.000.000110505 CAJA GENERAL 3.600.000236515 RETEFUENTE POR PAGAR 400.000

TOTALES 4.000.000 4.000.000


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Servicios públicos: $35.000*50=$1.750.000

CODIGO CUENTA DÉBITO CRÉDITO142003 CONTRATOS EN EJECUCIÓN C.I.F. 1.750.000

110505 CAJA GENERAL 1.750.000TOTALES 1.750.000 1.750.000

Gastos por seguros: $450.000

CODIGO CUENTA DÉBITO CRÉDITO142003 CONTRATOS EN EJECUCIÓN C.I.F. 450.000110505 CAJA GENERAL 450.000

TOTALES 450.000 450.000

Ahora veamos lo que sucede con los gastos de administración:

Asuma que los servicios públicos de las oficinas centrales ascienden a $200.000de teléfono, $100.000 de luz y $ 50.000 de agua.

CODIGO CUENTA DÉBITO CRÉDITO513525 ACUEDUCTO Y ALCANTARILLADO 50.000513530 ENERGÍA ELÉCTRICA 100.000513535 TELÉFONO 200.000110505 CAJA GENERAL 350.000

TOTALES 350.000 350.000

Recuerde que existen dos posiciones en referencia a la contabilización de losgastos administrativos, mientras algunos opinan que este tipo de erogacionesdeben incluirse dentro de los C.I.F., otros plantean que se deben delimitarclaramente los costos de los gastos, desde un punto de vista personal yatendiendo las definiciones planteadas en el decreto 2649/93 los flujos de salidasde efectivo en actividades de administración representan gastos y es por ello quese contabilizan en el ejemplo como tal.


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Para las liquidaciones parciales del contrato, imaginemos que el avance de la obraes del 50%, entonces los datos a incluir en la factura de venta serán:

Subtotal factura $107.758.621

I.V.A. 16% 17.241.379Entonces la contabilización de la venta es como sigue:

CODIGO CUENTA DÉBITO CRÉDITO110505 CAJA GENERAL 50.000.000280510 ANTICIPO SOBRE CONTRATOS 75.000.000240802 I.V.A. GENERADO 17.241.379413010 CONSTRUCCIÓN DE OBRAS CIVILES 107.758.621

TOTALES 125.000.000 125.000.000

Para determinar el costo de ventas es necesario calcular el saldo de la cuenta deinventarios y determinar el grado de avance de la obra.

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