FISCALIDAD FISCALIDAD EMPRESARIALEMPRESARIAL

YY CRISIS ECONOMICA CRISIS ECONOMICA

Rafael Ortiz CalzadillaRafael Ortiz CalzadillaCatedrático de Hacienda Pública Catedrático de Hacienda Pública

Empresas y crisis económicaEmpresas y crisis económica

►Reactivación económica: papel Reactivación económica: papel importante de las empresas en la importante de las empresas en la salida de la crisissalida de la crisis

►Medidas de apoyo a la inversiónMedidas de apoyo a la inversión►Apertura de mercados en el exteriorApertura de mercados en el exterior► Innovación, desarrollo e innovaciónInnovación, desarrollo e innovación►Financiación empresarialFinanciación empresarial►Fiscalidad empresarialFiscalidad empresarial

Mercado único: contrato Mercado único: contrato único único

► UE: reforzar mercado único con contrato únicoUE: reforzar mercado único con contrato único► Fragmentación legislativa: 27 corpus nacionalesFragmentación legislativa: 27 corpus nacionales► Consecuencias: pérdidas estimadas por la Consecuencias: pérdidas estimadas por la

Comisión UE en 26.000 millones eurosComisión UE en 26.000 millones euros► Solo un 9,3% empresas comercian en paises UESolo un 9,3% empresas comercian en paises UE► Coste adaptación a legislación nacional: 10.000 Coste adaptación a legislación nacional: 10.000

euros por cada país destinatario exportacioneseuros por cada país destinatario exportaciones► Propuesta de contrato único en UE (octubre 2011)Propuesta de contrato único en UE (octubre 2011)► Facilitará exportaciones a pymesFacilitará exportaciones a pymes► Tendrá carácter voluntarioTendrá carácter voluntario

Internacionalización Internacionalización empresarialempresarial

► Comercio exterior Julio 2010/Junio 2011Comercio exterior Julio 2010/Junio 2011ExportacionesExportaciones ImportacionesImportaciones

EspañaEspaña 18,518,5 13,213,2

FranciaFrancia 12,212,2 14,814,8

AlemaniaAlemania 17,217,2 20,820,8

ItaliaItalia 17,217,2 22,422,4

Zona euroZona euro 17,417,4 18,618,6

EE.UU.EE.UU. 18,618,6 18,718,7

JapónJapón 15,315,3 22,922,9

EspañaEspaña 200.641200.641 251.532251.532

Financiación: efecto “crowding Financiación: efecto “crowding out”out”

► Interés bonos a 10 años (21-10-2011)Interés bonos a 10 años (21-10-2011)

SuizaSuiza 1,0201,020 EspañaEspaña 5,5315,531

AlemaniAlemaniaa

1,9981,998 ItaliaItalia 5,9405,940

R.UnidoR.Unido 2,4542,454 PortugaPortugall

12,2212,2200

FranciaFrancia 3,1523,152 GreciaGrecia 24,6424,6400

Mercado único y fiscalidadMercado único y fiscalidad

►UE: fracasó la armonización fiscalUE: fracasó la armonización fiscal►Hay competencia fiscal entre Estados UEHay competencia fiscal entre Estados UE► Impuestos armonizados: IVA e II.EE. Impuestos armonizados: IVA e II.EE.

salvo tipos impositivossalvo tipos impositivos► IS: armonización parcial en operaciones IS: armonización parcial en operaciones

vinculadas, fusiones, etc.vinculadas, fusiones, etc.►SS: grandes diferencias financiación en SS: grandes diferencias financiación en

la UE: cotizaciones sociales vs. IVA.la UE: cotizaciones sociales vs. IVA.

UE: Fiscalidad empresarial UE: Fiscalidad empresarial

ISIS SS-SS-emprempr

SS-trab.SS-trab. IVAIVA

Francia (1)Francia (1) 34,434,4 40,840,8 21,521,5 19,619,6

Alemania Alemania (2)(2)

30,230,2 19,519,5 20,720,7 19,019,0

Italia (3)Italia (3) 27,527,5 32,132,1 10,510,5 20,020,0

Portugal Portugal (4)(4)

26,526,5 23,823,8 11,011,0 23,023,0

R. Unido R. Unido (5)(5)

26,026,0 12,812,8 11,011,0 20,020,0

Holanda Holanda (6)(6)

25,025,0 11,911,9 31,231,2 19,019,0

EspañaEspaña 30,30,00

30,230,2 6,46,4 18,018,0

Media UEMedia UE 24,24,99

23,023,0 11,911,9 19,919,9

Mercado interior y fiscalidadMercado interior y fiscalidad

►Diferencia carga fiscal en función de la Diferencia carga fiscal en función de la localización empresarial producida porlocalización empresarial producida por

1º. Régimenes fiscales Diputaciones 1º. Régimenes fiscales Diputaciones Forales de Pais Vasco y NavarraForales de Pais Vasco y Navarra

2º. Ley Cesión Tributos a CC.AA.2º. Ley Cesión Tributos a CC.AA.

3º. “Autonomía” normativa de EE.LL. 3º. “Autonomía” normativa de EE.LL. (delegada por la Ley de HH.LL.) (delegada por la Ley de HH.LL.)

Efectos de la descentralización y Efectos de la descentralización y centralización políticacentralización política

► Coexistencia de 2 procesos: Coexistencia de 2 procesos: - Descentralización interna del Gobierno central a CC.AA. y Descentralización interna del Gobierno central a CC.AA. y

EE.LL. EE.LL. - Centralización externa del Gobierno central a la UECentralización externa del Gobierno central a la UE

► Efectos: necesidad de financiación de 6 niveles de gobierno:Efectos: necesidad de financiación de 6 niveles de gobierno:- AyuntamientosAyuntamientos- MancomunidadesMancomunidades- Diputaciones ProvincialesDiputaciones Provinciales- Comunidades AutónomasComunidades Autónomas- Gobierno centralGobierno central- Gobierno UEGobierno UE

► Falta de racionalidad en el proceso de transferencia de Falta de racionalidad en el proceso de transferencia de competencias: aumento del gasto público corriente: competencias: aumento del gasto público corriente: duplicidades, ineficiencias, etc.duplicidades, ineficiencias, etc.

Financiación de organismos Financiación de organismos supranacionalessupranacionales

- UE- UE- OCDEOCDE- Consejo de EuropaConsejo de Europa- FMI y Banco MundialFMI y Banco Mundial- OTANOTAN- ONU y sus agencias:ONU y sus agencias:- UNESCOUNESCO- UNICEFUNICEF- OMS (Salud)OMS (Salud)- OIT (Trabajo)OIT (Trabajo)- OIT (Turismo)OIT (Turismo)- Etc.Etc.

Déficit, deuda pública y PIBDéficit, deuda pública y PIB

► Datos 2010Datos 2010

DéficiDéficitt

DeudaDeuda PIBPIB

EspañaEspaña -9,30-9,30 61,0061,00 -0,10-0,10

AlemaniAlemaniaa

-4,30-4,30 83,2083,20 3,603,60

R.UnidoR.Unido --10,3010,30

79,9079,90 1,401,40

FranciaFrancia -7,10-7,10 82,3082,30 1,501,50

ItaliaItalia -4,60-4,60 118,40118,40 1,301,30

PortugalPortugal -9,80-9,80 93,3093,30 1,401,40

HolandaHolanda -5,10-5,10 62,9062,90 1,701,70

Presión fiscal, esfuerzo fiscal y Presión fiscal, esfuerzo fiscal y economia sumergida en UEeconomia sumergida en UE

Presión Presión fiscalfiscal

Esfuerzo Esfuerzo fiscalfiscal

Econ.sumergidEcon.sumergidaa

FranciaFrancia 49,249,2 0,150,15 11,611,6

BélgicaBélgica 48,948,9 0,140,14 17,817,8

ItaliaItalia 45,945,9 0,170,17 22,022,0

AlemaniaAlemania 43,343,3 0,130,13 14,614,6

PortugalPortugal 41,541,5 0,230,23 19,519,5Reino UnidoReino Unido 40,640,6 0,120,12 10,910,9

EspañaEspaña 35,735,7 0,140,14 19,519,5

UE27UE27 44,044,0 20,020,0

Unidad de mercado y Unidad de mercado y fiscalidadfiscalidad

Distinta carga fiscal según la residencia:Distinta carga fiscal según la residencia:► Impuestos estatales: IS e IRPFImpuestos estatales: IS e IRPF► Impuestos autonómicos: ISyD; Impuestos autonómicos: ISyD;

ITPyAJD; IEDMT;ITPyAJD; IEDMT;► Impuestos locales: IAE; IBI; IMC; IMP; Impuestos locales: IAE; IBI; IMC; IMP;

ICIO. ICIO.

Reacciones empresas e Reacciones empresas e individuosindividuos

► ““Efecto frontera”Efecto frontera”► ““Votación con los pies”Votación con los pies”► ““Paraísos fiscales”Paraísos fiscales”► ““Split” de rentas: reducir la progresividad del IRPFSplit” de rentas: reducir la progresividad del IRPF► Utilización de “negocios simulados”: compraventa Utilización de “negocios simulados”: compraventa

vs. donaciónvs. donación► Utilización de “negocios indirectos”: venta derechos Utilización de “negocios indirectos”: venta derechos

vs. venta accionesvs. venta acciones► “ “Fraude de ley” tributaria: venta inmueble vs. Fraude de ley” tributaria: venta inmueble vs.

constitución societaria y transmisión títulosconstitución societaria y transmisión títulos► Fraude fiscal: infracciones administrativas o Fraude fiscal: infracciones administrativas o

penalespenales► Economías de opción: ahorro legal de impuestosEconomías de opción: ahorro legal de impuestos

IRPF: tipos máximos 2011IRPF: tipos máximos 2011

CC.AA. tipo general:CC.AA. tipo general:

Aragón, Baleares, Canarias, Aragón, Baleares, Canarias, Castilla La Mancha, Castilla Castilla La Mancha, Castilla León,León,

Galicia, Galicia,

43,0% a partir de 53.407,2043,0% a partir de 53.407,20

CC.AA. tipo reducido:CC.AA. tipo reducido:

Madrid, La Rioja, Madrid, La Rioja,

ValenciaValencia42,9% a partir de 53.407,2042,9% a partir de 53.407,20

42,98% a partir de 53.407,2042,98% a partir de 53.407,20

CC.AA. Con tipo CC.AA. Con tipo incrementado:incrementado:

Andalucía, Cantabria, Andalucía, Cantabria, ExtremaduraExtremadura

46,0% a partir de 120.007,2046,0% a partir de 120.007,20

CC.AA. con tipo incrementado:CC.AA. con tipo incrementado:

CataluñaCataluña

AsturiasAsturias

MurciaMurcia

47,0% a partir de 175.00047,0% a partir de 175.000

46,5% a partir de 175.00046,5% a partir de 175.000

45,0% a partir de 175.00045,0% a partir de 175.000

IRPF: efectos de la IRPF: efectos de la progresividad:progresividad:

incentivo al split de rentas incentivo al split de rentas empresarialesempresariales

Renta: 66.014,20Renta: 66.014,20 Cuota:Cuota:

53.407,20 16.081,7353.407,20 16.081,73

12.607 x 43% 5.421,0112.607 x 43% 5.421,01

Total: 21.502,74Total: 21.502,74

Split de renta:Split de renta:

Renta 1 : 33.007,20Renta 1 : 33.007,20

Renta 2 : 33.007,20Renta 2 : 33.007,20

Cuotas:Cuotas:

8.533,738.533,73

8.533,738.533,73

Total: 17.067,46Total: 17.067,46

Ahorro: 20,63%Ahorro: 20,63%

IRPF e Impuesto PatrimonioIRPF e Impuesto Patrimonio

► IP: “suprimido” en 2008: bonificación del 100% .IP: “suprimido” en 2008: bonificación del 100% .► Ley 19/1991, finalidad del IP: Ley 19/1991, finalidad del IP: - Básicamente censal: detección rentas ocultas Básicamente censal: detección rentas ocultas

(inmobiliarias, valores, activos financieros, etc.)(inmobiliarias, valores, activos financieros, etc.) R.D.Ley 13/2011: restableció para 2011 y 2012:R.D.Ley 13/2011: restableció para 2011 y 2012:- Doble imposición con IBI, IVTMDoble imposición con IBI, IVTM- Exceso gravamen patrimonios empresariales no Exceso gravamen patrimonios empresariales no

exentosexentos- Posible confiscatoriedadPosible confiscatoriedad- Desincentivo adopción residencia fiscal en Desincentivo adopción residencia fiscal en

EspañaEspaña

IRPF-IP: Confiscatoriedad (?)IRPF-IP: Confiscatoriedad (?)

Renta: 600.000Renta: 600.000

Cuota IRPF al 42%Cuota IRPF al 42%

Patrimonio: 70.000.000Patrimonio: 70.000.000

Cuota IP: al 2,5%Cuota IP: al 2,5%

Total IRPF + IPTotal IRPF + IP

252.000252.000

1.750.0001.750.000

2.002.0002.002.000

IRPF+IP= 333,66% IRPF+IP= 333,66% rentarenta

Corrección para evitar Corrección para evitar confiscatoriedad: confiscatoriedad: reducir Cuota IP al 20%reducir Cuota IP al 20%

IRPF: IRPF: 252.000252.000

IP 20% x 1.750.000 IP 20% x 1.750.000 350.000350.000

Total IRPF+IP = Total IRPF+IP = 602.000602.000

IRPF+IP= 100,33% r IRPF+IP= 100,33% r entaenta

Impuesto Patrimonio: efectos Impuesto Patrimonio: efectos negativosnegativos

► IP: desincentivo adopción residencia en España IP: desincentivo adopción residencia en España contribuyentes con renta y patrimonio elevadoscontribuyentes con renta y patrimonio elevados

► Cuota conjunta IRPF + IP puede > 100% renta Cuota conjunta IRPF + IP puede > 100% renta ► Posible inconstitucionalidad IP: vulneración Posible inconstitucionalidad IP: vulneración

principio de no confiscatoriedad (CE 31.1)principio de no confiscatoriedad (CE 31.1)► IP: escasa vigencia en paises UEIP: escasa vigencia en paises UE► Exención empresa familiar sujeta a condicionesExención empresa familiar sujeta a condiciones► Solo generará recaudación de 1.100m Solo generará recaudación de 1.100m ► Limitada eficacia redistributiva: patrimonios Limitada eficacia redistributiva: patrimonios

elevados “emigran” a países sin IPelevados “emigran” a países sin IP

CC AA: bienes fuera de su territorioCC AA: bienes fuera de su territorio

► Art. 157.2 CE: las CC AA no podrán, en Art. 157.2 CE: las CC AA no podrán, en ningún caso, adoptar medidas tributarias ningún caso, adoptar medidas tributarias sobre bienes situados fuera de su territorio sobre bienes situados fuera de su territorio o que supongan obstáculo para la libre o que supongan obstáculo para la libre circulación de personas o servicios.circulación de personas o servicios.

► Importantes desigualdades en tributos Importantes desigualdades en tributos cedidos a CC AA e Impuestos locales.cedidos a CC AA e Impuestos locales.

► ““Corresponsabilidad fiscal” reducidaCorresponsabilidad fiscal” reducida► Insuficiente control del déficit CC.AA.y EE.LL.Insuficiente control del déficit CC.AA.y EE.LL.

Impuesto sobre Sucesiones y Impuesto sobre Sucesiones y DonacionesDonaciones

►Tributo cedido totalmente a las CC AATributo cedido totalmente a las CC AA►Diferencias importantes según la CADiferencias importantes según la CA►Criterios faltos de rigor para Criterios faltos de rigor para

determinar la CA donde tributardeterminar la CA donde tributar►Desincentiva localización empresas Desincentiva localización empresas

familiares en CC.AA. con ISyD elevadofamiliares en CC.AA. con ISyD elevado►Exención empresa familiar: sujeta a Exención empresa familiar: sujeta a

condicionescondiciones

Tmg en IS por CC AA para una Tmg en IS por CC AA para una herencia de 2m Eurosherencia de 2m Euros

AndaluciaAndalucia 27,55%27,55%

Comunidad Comunidad ValencianaValenciana

0,27%0,27%

Islas BalearesIslas Baleares 0,65%0,65%

MadridMadrid 0,28%0,28%

Impuesto sobre Actos Jurídicos Impuesto sobre Actos Jurídicos DocumentadosDocumentados

► ““Romerías bancarias” a las notarías de VitoriaRomerías bancarias” a las notarías de Vitoria► Tipo de AJD en escrituras públicas constitución Tipo de AJD en escrituras públicas constitución

garantía hipotecaria: 0,1% (Alava) 1% (Madrid)garantía hipotecaria: 0,1% (Alava) 1% (Madrid)►Gobierno central impugnó pero CE atribuye Gobierno central impugnó pero CE atribuye

autonomía fiscal a las Diputaciones Foralesautonomía fiscal a las Diputaciones Forales► Recurso: modificar reglamento notarial Recurso: modificar reglamento notarial

atribuyendo competencia al fedatario del atribuyendo competencia al fedatario del distrito hipotecario donde radica el inmuebledistrito hipotecario donde radica el inmueble

► Existen diferencias en tipos entre 0,2 y 2% Existen diferencias en tipos entre 0,2 y 2% según la CC.AA. según la CC.AA.

Impuesto de MatriculaciónImpuesto de Matriculación

►Diferencias tipos impositivos entre Diferencias tipos impositivos entre CC.AA.CC.AA.

► Cantabria: 11% v. 9,75% (epigrafe 3º)Cantabria: 11% v. 9,75% (epigrafe 3º)►Andalucía, Asturias, Cantabria, Cataluña Andalucía, Asturias, Cantabria, Cataluña

y Extremadura: 16% v. 14,75% y Extremadura: 16% v. 14,75% (epigrafes 4º y 9º)(epigrafes 4º y 9º)

►Efectos: deslocalización empresas de Efectos: deslocalización empresas de alquiler a largo plazo (renting) de alquiler a largo plazo (renting) de vehículosvehículos

Impuestos municipalesImpuestos municipales

►Grandes diferencias entre municipiosGrandes diferencias entre municipios► Principales tributos: IBI, IAE, IVTM, ICIO e Principales tributos: IBI, IAE, IVTM, ICIO e

IIVTNUIIVTNU► IBI: revisión valores catastrales fijándolos en IBI: revisión valores catastrales fijándolos en

el 50% del valor de mercadoel 50% del valor de mercado► IAE; grandes diferencias que provocan 2 IAE; grandes diferencias que provocan 2

efectos: “votar con los pies” y “efecto efectos: “votar con los pies” y “efecto frontera” = deslocalización empresas a frontera” = deslocalización empresas a municipios de menor tributación fronterizos municipios de menor tributación fronterizos con otros de mayor carga fiscalcon otros de mayor carga fiscal

Impuestos locales grandes Impuestos locales grandes ciudadesciudades

IBIIBI IAEIAE IVTMIVTM ICIOICIO IVTNUIVTNU

MadridMadrid 0,550,5588

1,15-1,15-3,723,72

21-21721-217 44 2929-30-30

BarcelonaBarcelona 0,750,7500

0,95-0,95-3,803,80

25-25-224224 3,253,25 3030

ValenciaValencia 0,970,9744

0,610,61--3,273,27

21-20621-206 44 29,729,7

SevillaSevilla 0,840,8477

1,42-1,42-2,922,92

22-19322-193 44 3030

ZaragozaZaragoza 0,540,5466

0,68-0,68-2,722,72

21-21-224224 44 3030

MálagaMálaga 0,690,6955

0,75-0,75-2,532,53

23-20023-200 44 3030

MurciaMurcia 0,680,6800

1,511,51--2,822,82

1919-189-189 3,933,93 3030

IAE vehículos de turismoIAE vehículos de turismo(euros por vehículo)(euros por vehículo)

San SebastiánSan Sebastián 72,9772,97

BarcelonaBarcelona 68,1568,15

MadridMadrid 64,0064,00

MelillaMelilla 17,0417,04

Paraisos fiscales del vehiculoParaisos fiscales del vehiculo

La Cerollera (Teruel)La Cerollera (Teruel) 36 36 vehiculos/habitantevehiculos/habitante

Bajadell (Barcelona)Bajadell (Barcelona) 30,1 30,1 vehiculos/habitantevehiculos/habitante

Sarratella (Castellón)Sarratella (Castellón) 27,4 27,4 vehiculos/habitantevehiculos/habitante

Aguilar de Segarra Aguilar de Segarra (Barcelona)(Barcelona)

23,2 23,2 vehiculos/habitantevehiculos/habitante

Relleu (Alicante)Relleu (Alicante) 18,7 18,7 vehiculos/habitantevehiculos/habitante

MatriculacionesMatriculaciones

► 6 localidades pequeñas (de entre 400 y 6 localidades pequeñas (de entre 400 y 11.000 habitantes) matriculan el 25% del 11.000 habitantes) matriculan el 25% del parque automovilistico:parque automovilistico:

► - Moralzarzal (Madrid)- Moralzarzal (Madrid)► - Robledo de Chavela (Madrid)- Robledo de Chavela (Madrid)► - Collado Mediano (Madrid)- Collado Mediano (Madrid)► - Relleu (Alicante)- Relleu (Alicante)► - Colmenar (Málaga)- Colmenar (Málaga)► - Bajadell (Barcelona)- Bajadell (Barcelona)

Conclusiones (I)Conclusiones (I)

►Necesidad apertura mercados en el exteriorNecesidad apertura mercados en el exterior►Reforzar mercado único: contrato únicoReforzar mercado único: contrato único► Incidencia costes sociales en competitividadIncidencia costes sociales en competitividad►SS: financiación con cotizaciones o IVASS: financiación con cotizaciones o IVA►Déficit público y deuda pública: 2 efectosDéficit público y deuda pública: 2 efectos►Efecto expulsión o crowding outEfecto expulsión o crowding out►Aumento tipos de interésAumento tipos de interés►Necesidad: reducción déficit públicoNecesidad: reducción déficit público

Conclusiones (II)Conclusiones (II)

►Distinta carga fiscal entre paises UE, CC.AA. y Distinta carga fiscal entre paises UE, CC.AA. y EE.LL.: competitividad vs. armonizaciónEE.LL.: competitividad vs. armonización

► Efectos: afecta a la unidad de mercado; Efectos: afecta a la unidad de mercado; deslocalización; efecto frontera; votación con los deslocalización; efecto frontera; votación con los pies; “paraisos” fiscales externos e internos; etc.pies; “paraisos” fiscales externos e internos; etc.

► Importancia de la fiscalidad para atraer inversiones Importancia de la fiscalidad para atraer inversiones en contextos de competencia fiscalen contextos de competencia fiscal

► Politica fiscal: limitación gasto vs. limitación déficitPolitica fiscal: limitación gasto vs. limitación déficit► Reducción gasto público corriente e ineficiencias Reducción gasto público corriente e ineficiencias ► Reducción carga fiscal empresarial (SS – IS)Reducción carga fiscal empresarial (SS – IS)