Facultad de Derecho

ContabilidadTema 2 - Las Cuentas Anuales

Jesús García García

Departamento de Contabilidad

Área de Economía Financiera y Contabilidad

• Plan General Contable

• Otra legislación contable

• Las Cuentas Anuales

Elaboración de las Cuentas Anuales

• Plan General Contable

• Otra legislación contable

• Las Cuentas Anuales

Elaboración de las Cuentas Anuales

• Plan General Contable

• Otra legislación contable

• Las Cuentas Anuales

¿qué cuentas han de utilizarse?

¿qué va a registrarse en cada una de ellas?

¿de qué modo se presentarán las cuentas anuales?

¿qué criterios de valoración se establecerán?

Funcionamiento de las cuentas y relaciones entre síDefiniciones y relaciones contables5ª parte

9 gruposCuadro de cuentas4ª parte

• Balance de Situación• Cuenta de Pérdidas y Ganancias• Estado de Cambio de Patrimonio Neto• Estado de Flujos de Efectivo• Memoria

Cuentas anuales3ª parte

23 normasNormas de registro y valoración2ª parte

7 apartadosMarco conceptual de la contabilidad1ª parte

Estructura del PGC

Principios contables en el PGC

Principio de empresa en funcionamiento

Principio de devengo

Principio de uniformidad

Principio de prudencia

Principio de no compensación

Principio de importancia relativa

Ingresos imputados al patrimonio neto9Gastos imputados al patrimonio neto8

Ventas e ingresos7Compras y gastos6

Cuentas financieras5Acreedores y deudores por operaciones comerciales4

Existencias3Inmovilizado2

Financiación básica1TítuloGrupo

Cuadro de cuentas del PGC

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Elaboración de las Cuentas Anuales

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• Otra legislación contable

• Las Cuentas Anuales

Libros obligatorios legislación mercantil• Art. 25 del Código de Comercio: Todo comerciante deberá llevar una

contabilidad ordenada y adecuada a su actividad mercantil y necesariamente un libro de Inventario y cuentas anuales y otro Diario, sin perjuicio de lo dispuesto en leyes o disposiciones especiales (libros fiscalidad).

• Las sociedades mercantiles llevarán también un libro o libros de actas (Art. 26 del Código de Comercio) en los que constarán todos los acuerdos tomados por las Juntas Generales y los demás órganos colegiados de la sociedad.

• También son obligatorios, porque así lo exige la Ley de Sociedades de Capital, un Libro-Registro de acciones nominativas para toda sociedad de este tipo que tenga en circulación dichas acciones. Igualmente las sociedades de Responsabilidad Limitada vienen obligadas por su ley reguladora a llevar un Libro-Registro de socios. (Si la sociedad cotiza en Bolsa este registro es gestionado por la sociedad IBERCLEAR).

Otros libros que pudieran resultar obligatorios según disposiciones específicas pero cuya información

constará en la contabilidad

Ejemplo: Exigidos por legislación sobre IVA

- Libro Registro de facturas emitidas

- Libro Registro de facturas recibidas

- Libro Registro de bienes de inversión

- Libro Registro de determinadas operaciones intracomunitarias

Estos libros registros podrán ser los mismos que se lleven en cumplimiento de otras normativas fiscales o contables, siempre que se cumplan los requisitos del impuesto. Deberán constar los siguientes datos:

- Operación y fecha de la misma

- Descripción de los bienes objeto de la operación con referencia a factura de adquisición o título de posesión

- Otras facturas o documentación relativas a las operaciones

- Identificación del destinatario o remitente (CIF-NIF, domicilio, nombre o razón social)

- Estado miembro de origen o destino de los bienes

- Plazo fijado para la realización de la operación

Requisitos externos de los libros contablesCódigo de Comercio (art. 27):

• Los empresarios presentarán los libros que obligatoriamente deben llevar en el Registro Mercantil del lugar donde tuvieren su domicilio, para que antes de su utilización, se ponga en el primer folio de cada uno diligencia de los que tuviere el libro y, en todas las hojas de cada libro, el sello del Registro.

• será válida, sin embargo, la realización de asientos y anotaciones por cualquier procedimiento idóneo sobre hojas que después habrán de ser encuadernadas correlativamente para formar libros obligatorios.

Requisitos internos de los libros contablesCódigo de Comercio:

• Todos los libros y documentos contables deberán ser llevados, cualquiera que sea el procedimiento utilizado, con claridad, por orden de fechas, sin espacios en blanco, interpolaciones, tachaduras ni raspaduras. Deberán salvarse a continuación, inmediatamente que se adviertan, los errores u omisiones padecidos en las anotaciones contables. No podrán utilizarse abreviaturas o símbolos cuyo significado no sea preciso con arreglo a la ley, el reglamento o la práctica mercantil de general aplicación (art. 29 Código de Comercio)

• Las anotaciones contables deberán ser hechas expresando los valores en Euros (art. 29 Código de Comercio).

• La contabilidad será llevada directamente por los empresarios o por otras personas debidamente autorizadas, siendo en este último caso la responsabilidad del empresario. Se considerará que la autorización ha sido otorgada siempre que no exista prueba en contra (art. 25 Código de Comercio)

Conservación de los libros de contabilidadCódigo de Comercio (art. 30 Código de Comercio):

• Los comerciantes, de acuerdo con las disposiciones legales vigentes deberán conservar los libros, correspondencia, documentación y justificantes concernientes a su negocio, debidamente ordenados, durante SEIS años a partir del último asiento realizado en los libros.

• El cese del comerciante en el ejercicio de su actividad empresarial no le exime de la obligación indicada, siendo sus herederos quienes deben de conservar los libros y documentos en caso de fallecimiento del empresario. En el caso de que se trate de la disolución de una sociedad, serán los liquidadores quienes vienen obligados a la conservación de los libros y documentos.

Soporte justificativo de los registros contablesEl Código de Comercio determina que los empresarios deberán guardar y custodiar de forma ordenada durante seis años a partir del último asiento realizado, salvo lo que se establezca en disposiciones generales o especiales, no sólo los libros de contabilidad, sino también la correspondencia, documentación y justificantes concernientes a su negocio.

Ajenos a la empresa: facturas de proveedores albaranes de entrada de mercancías escrituras públicas contratos justificantes y extractos bancarios correspondencia comercial

Con origen en la empresa: copias de facturas emitidas albaranes de salida de mercancías contratos nóminas de empleados liquidaciones Hacienda y Seg. Social cálculos de estimaciones de insolvencias cálculos de estimaciones de riesgos cálculos de amortizaciones correspondencia comercial

Inventario finalBalance de SituaciónCuenta de Pérdidas y GananciasEstado de Cambios en el Patrimonio NetoEstado de Flujos de Efectivo (*)Memoria

Al cierre del ejercicio

Balance de Comprobación de Sumas y Saldos

Cada tres meses

Inventario inicialAl inicio del ejercicio

Libro de Inventarios y Cuentas Anuales

Elaboración de las Cuentas Anuales

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LAS CUENTAS ANUALES

Reguladas en la tercera parte del Plan General

de Contabilidad(R.D. 1514/2007, de 20 de

noviembre)

Componentes

Normas de elaboración

Modelos

Requisitos para formular las cuentas:plazo de elaboración, identificación de empresa y ejercicio, división en corto y largo plazo, cifras de ejercicios actual y anterior, …

Normal o abreviado, en función de tres criterios:

Total del activo Importe de la cifra anual de negocios Número medio de trabajadores

BALANCE DE SITUACIÓNBienes, derechos, obligaciones y fondos propios

CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIASIngresos y gastos (resultado)

MEMORIACompleta, amplía y comenta

ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVOCobros y pagos (cash-flow)E. DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETOIngresos y gastos imputables a patrimonio neto (no forman parte del resultado)

Activo no corriente

Activo corriente Pasivo corriente

Pasivo no corriente

Patrimonio neto

Bienes y derechos = Obligaciones

Estructura económica = Estructura financiera

Balance de situación

Largoplazo

Cortoplazo

Largoplazo

Cortoplazo

¿En qué se han invertido los recursos?

¿De dóndeproceden

los recursos?

Estructura esquemática del balance de situación: activo

Activo no corriente

Activo corriente

Largoplazo

Cortoplazo

- Inmovilizado intangible- Inmovilizado material- Inmovilizado inmobiliario- Inversiones en grupo y asociadas- Inversiones financieras a largo plazo- Activo por impuesto diferido

- Activo no corriente mantenido para la venta- Existencias- Deudores comerciales- Inversiones en grupo y asociadas- Inversiones financieras a corto plazo- Periodificaciones- Efectivo y otros activos líquidos

Pasivo corriente

Pasivo no corriente

Patrimonio neto

Largoplazo

Cortoplazo

Estructura esquemática del balance de situación:patrimonio neto y pasivo

- Capital- Reservas- Resultados- Subvenciones- Dividendos entregados a cuenta- Provisiones a largo plazo- Deudas a largo plazo- Deudas a l/p con grupo y asociadas- Pasivos por impuesto diferido- Periodificaciones a largo plazo

- Provisiones a corto plazo- Deudas a corto plazo- Deudas con grupo y asociadas- Acreedores comerciales- Periodificaciones a corto plazo

Estructura esquemática de la cuenta de resultados

Resultado de explotación

Resultado financiero

RESULTADO DEOPERACIONESCONTINUADAS

RESULTADO DEOPERACIONES

INTERRUMPIDAS

RESULTADOTOTALDE LA

EMPRESA

(distribuible)

Operaciones continuadas:

De manera excluyente, aquellas que no son operaciones interrumpidas.

Operaciones interrumpidas:

Se refieren a actividades que están separadas claramente de la actividad del resto de la empresa, como una empresa dependiente o una línea de negocio o área geográfica separada. Lo que no encaje en ese concepto se considera actividad continuada.

La definición se vincula a activos, todo componente que ha sido enajenado o se ha dispuesto de él por otra vía, o bien ha sido clasificado como mantenido para la venta, y

- Represente una línea de negocio o un área geográfica, que sea significativa y pueda ser considerada separada del resto;

- Forme parte de un plan individual y coordinado para enajenar o disponer por otra vía de una línea de negocio o de un área geográfica de la explotación que sea significativa y pueda se considerada separada del resto; o

- Sea una empresa dependiente adquirida exclusivamente con la finalidad de venderla en el plazo de un año desde el momento de su adquisición.

Estructura esquemática de estado de cambios del patrimonio neto

A) Estado de gastos e ingresos reconocidos

- Resultado del ejercicio de la cuenta de resultados (6 y 7)- Ingresos y Gastos imputables directamente a patrimonio neto (8 y 9)- Transferencias realizadas de patrimonio neto a cuenta de resultados

B) Estado total de cambios en el patrimonio neto

- Por la totalidad de ingresos y gastos reconocidos (estado anterior)- Por operaciones con socios, propietarios o partes vinculadas- Por otras variaciones en el patrimonio neto- Por ajustes por cambio de criterio o por errores

Estructura esquemática de estado de flujos de efectivo

Flujo de efectivo de actividades de explotación

- Resultado del ejercicio (I-G)- Ajustes al resultado

- Cambios en el capital corriente (AC-PC)- Otros flujos de efectivo de actividades de explotación

Flujo de efectivo de actividades de inversión

- Pagos por inversiones- Cobros por desinversiones

Flujo de efectivo de actividades de financiación

- Cobros y pagos por instrumentos de pasivo financiero- Pagos por remuneración de otros instr. de patrimonio

Tesorería inicial

Tesorería final

1. Actividad de la empresa2. Bases de presentación de las cuentas anuales3. Aplicación de resultados4. Normas de registro y valoración5. Inmovilizado material6. Inversiones inmobiliarias7. Inmovilizado intangible8. Arrendamientos y operaciones de naturaleza similar9. Instrumentos financieros10. Existencias11. Moneda extranjera12. Situación fiscal13. Ingresos y gastos14. Provisiones y contingencias15. Información sobre el medioambiente16. Retribuciones a largo plazo al personal17. Transacciones con pagos en instrumentos de patrimonio18. Subvenciones, donaciones y legados19. Combinaciones de negocio20. Negocios conjuntos21. Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones interrumpidas22. Hechos posteriores al cierre23. Operaciones con partes vinculadas

Memoria

Completa, amplia y comenta la información de otros estados contables