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UNIVERSIDAD TÉCNICA DE AMBATO FACULTAD DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA DIRECCIÓN DE POSGRADO MAESTRÍA EN AUDITORÍA GUBERNAMENTAL TEMA: “LA INTEGRACIÓN LOGÍSTICA Y LA GESTIÓN FINANCIERA DE LA EMPRESA PÙBLICA MUNICIPAL DE AGUA POTABLE Y ALCANTARILLADO DE AMBATO” Trabajo de Titulación Previa a la obtención del Grado Académico de Magister en Auditoría Gubernamental Autora: Ing. Cristina Alexandra Flores Aldas Director: Ing. Edisson Marcelo Coba Molina, Dr. AMBATO – ECUADOR 2015
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UNIVERSIDAD TÉCNICA DE AMBATO
FACULTAD DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA
DIRECCIÓN DE POSGRADO
MAESTRÍA EN AUDITORÍA GUBERNAMENTAL
TEMA:
“LA INTEGRACIÓN LOGÍSTICA Y LA GESTIÓN FINANCIERA DE LA
EMPRESA PÙBLICA MUNICIPAL DE AGUA POTABLE Y
ALCANTARILLADO DE AMBATO”
Trabajo de Titulación
Previa a la obtención del Grado Académico de Magister en
Auditoría Gubernamental
Autora: Ing. Cristina Alexandra Flores Aldas
Director: Ing. Edisson Marcelo Coba Molina, Dr.
AMBATO – ECUADOR
2015
v
DEDICATORIA
El presente trabajo está dedicado a Pablo, Paulita y Noé quienes son el
motor fundamental de mi vida, a mis padres y hermanos quienes me
apoyan en todo momento.
Cristina
vi
AGRADECIMIENTO
A Dios nuestro creador por guiar mis pasos a cada instante.
Al Ing. Edisson Coba por su dirección, asesoría y apoyo en la elaboración
del presente trabajo investigativo..
Al Ing.- Fidel Castro por la apertura y colaboración para realizar el estudio
e implementación del presente trabajo.
Cristina
vii
ÍNDICE GENERAL DE CONTENIDOS
PÁGINAS PRELIMINARES
Portada………………………………………………………………...……..i
Al Consejo de Posgrado de la Universidad Técnica de Ambato ......... ii
Autoría de la Investigación ................................................................. iii
Derechos de Autor ............................................................................. iv
Dedicatoria ......................................................................................... v
Agradecimiento .................................................................................. vi
Indice General de Contenidos .......................................................... vii
Indice De Tablas ................................................................................ xi
Indice De Gráficos ........................................................................... xiii
Resumen Ejecutivo .......................................................................... xiv
Executive Summary ......................................................................... xvi
Introducción ........................................................................................ 1
CAPÍTULO I ........................................................................................ 3
EL PROBLEMA DE INVESTIGACIÓN ................................................ 3
1.1. Tema de Investigación ................................................................. 3
1.2. Planteamiento del problema ......................................................... 3
1.2.1. Contextualización ................................................................... 3
1.2.1.1. Contexto macro ...................................................................... 3
1.2.1.2. Contexto meso ....................................................................... 6
1.2.1.3. Contexto micro ....................................................................... 8
1.2.2. Análisis crítico ...................................................................... 12
1.2.2.1. Relación causa-efecto .......................................................... 13
1.2.3. Prognosis ............................................................................. 14
1.2.4. Formulación del problema .................................................... 16
1.2.5. Preguntas directrices ........................................................... 16
1.2.6. Delimitación ......................................................................... 17
viii
1.3. Justificación ................................................................................ 17
1.4. Objetivos .................................................................................... 18
1.4.1. Objetivo general ................................................................... 18
1.4.2. Objetivos específicos ........................................................... 18
CAPÍTULO II ..................................................................................... 19
MARCO TEÓRICO ........................................................................... 19
2.1. Antecedentes Investigativos ....................................................... 19
2.2. Fundamentaciones ..................................................................... 26
2.2.1. Fundamentación filosófica .................................................... 26
2.2.2. Fundamentación legal .......................................................... 26
2.3. Marco Conceptual ...................................................................... 39
2.3.1. Marco conceptual variables .................................................. 39
2.3.1.1. Marco conceptual variable independiente ............................ 39
2.3.1.2. Marco conceptual variable dependiente ............................... 48
2.3.2. De Interrelación .................................................................... 58
2.4 Hipótesis .................................................................................... 61
2.4.1 Elementos de la hipótesis .................................................... 61
CAPÍTULO III .................................................................................... 62
METODOLOGÍA DE LA INVESTIGACIÓN ....................................... 62
3.1 Enfoque ...................................................................................... 62
3.2 .Modalidad Básica de la Investigación ........................................ 63
3.2.1 Investigación de campo ........................................................ 63
3.2.2 Investigación bibliográfica-documental ................................. 64
3.3 Nivel o Tipo de Investigación ............................................... 65
3.3.1 Investigación exploratoria ..................................................... 65
3.3.2 Investigación Descriptiva ...................................................... 66
3.3.3 Investigación Correlacional .................................................. 67
3.3.4 Investigación explicativa ....................................................... 67
3.4 Población y Muestra ............................................................ 68
3.4.1 Población ............................................................................. 68
3.4.2 Muestra ................................................................................ 68
ix
3.5 Operacionalización de las Variables ........................................... 68
3.6 Recolección de Información ....................................................... 71
3.6.1 Plan para la recolección de información ............................... 71
3.7 Procesamiento y Análisis ........................................................... 74
3.7.1 Plan de procesamiento de información ................................ 74
3.7.2 Plan de procesamiento de información ................................ 74
3.7.3 Plan de análisis e interpretación de resultados .................... 75
CAPÍTULO IV .................................................................................. 77
ANÁLISIS E INTERPRETACIÓN DE RESULTADOS ....................... 77
4.1. Análisis de Resultados ............................................................... 77
CAPÍTULO V ................................................................................... 96
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES .................................... 96
5.1 Conclusiones: ............................................................................. 96
CAPÍTULO VI .................................................................................. 98
PROPUESTA ................................................................................... 98
6.1. Datos Informativos: .................................................................... 98
6.1.1. Entidad Ejecutora: ............................................................... 98
6.1.2. Localización Geográfica: ...................................................... 98
6.1.3. Tiempo de ejecución: .............................................................. 98
6.1.4. Responsables: ..................................................................... 98
6.1.5. Costo ................................................................................... 99
6.2. Antecedentes de la Propuesta ................................................... 99
6.3. Justificación ............................................................................. 102
6.4 Objetivos ................................................................................... 103
6.4.1 Objetivo General ................................................................ 103
6.4.2 Objetivos Específicos ........................................................ 103
6.5. Análisis de Factibilidad ............................................................ 103
6.5.1. Organizacional ................................................................... 103
6.5.2. Factibilidad Económica Financiera .................................... 104
6.5.3. Factibilidad Operativa ........................................................ 105
6.5.5. Factibilidad Legal ............................................................... 106
x
6.5.6 Factibilidad Tecnológica ........................................................ 107
6.6 Fundamentación ....................................................................... 107
6.7. Modelo Operativo .................................................................... 110
6.7.1. Diagnóstico y conocimiento preliminar .................................. 112
6.7.1.1 Análisis FODA ................................................................... 113
Debilidades……………………......................................................... 113
Amenazas………. ........................................................................... 113
Fortalezas…………….. ................................................................... 114
Oportunidades…………….. ............................................................ 114
Análisis Situacional ......................................................................... 115
6.7.1.2 Revisión del proceso de suministro, registro actual ............ 116
6.7.1.3. Inspección física de las bodegas de la empresa ............... 117
6.7.1.4. Revisión del inventario al 31 de diciembre de 2014 ........... 119
6.7.3. Desarrollo del modelo ........................................................... 119
6.7.4. Implementación .................................................................... 124
PANTALLAS ................................................................................... 129
6.8. ADMINISTRACIÓN .................................................................. 135
6.9. PREVISIÓN DE LA EVALUACIÓN .......................................... 136
Bibliografía...................................................................................... 137
Anexos ........................................................................................... 141
xi
ÍNDICE DE TABLAS
Tabla 1. Saldo de existencias de Inventario .............................................14
Tabla 2. Operacionalización de la variable independiente .......................69
Tabla 3. Operacionalización de la variable dependiente ..........................70
Tabla 4. Procedimiento de la recolección de la Información ....................73
Tabla 5. Análisis de fluctuación de inventarios .........................................78
Tabla 6. Impacto en el Estado de Situación Financiera ...........................79
Tabla 7. Existencias .................................................................................80
Tabla 8. Impacto del inventario en el Presupuesto de Inversiones...........81
Tabla 9. Ingresos y Egresos ....................................................................82
Tabla 10. Bienes de Uso y Consumo .......................................................83
Tabla 11. Existencias para Producción ....................................................84
Tabla 12. Materiales Eléctricos y Plomería ..............................................84
Tabla 13. Materiales de oficina ................................................................85
Tabla 14. Materiales de Aseo y Limpieza ................................................85
Tabla 15. Costo de la Propuesta............................................................ 105
Tabla 16. Modelo de gestión .................................................................. 111
Tabla 17. Cadena de valor ..................................................................... 116
Tabla 18. Proceso de Contratación del Personal ................................... 124
Tabla 19. Máximos y Mínimos ............................................................... 125
Tabla 20. Presupuesto Inicial ................................................................. 128
Tabla 21. Contratación Consultoría ....................................................... 128
Tabla 22. Socialización .......................................................................... 131
xii
Tabla 23. Comportamiento del Inventario .............................................. 133
Tabla 24. Proyección de Metas.............................................................. 135
Tabla 25. Previsión de Evaluación ......................................................... 136
xiii
ÍNDICE DE GRÁFICOS
Gráfico 1. Cadena de Suministro EP-EMAPA ..........................................10
Gráfico 2. Árbol de Problemas .................................................................13
Gráfico 3. De Integración .........................................................................58
Gráfico 4. Subordinación Conceptual de la Variable Dependiente ...........59
Gráfico 5. Subordinación Conceptual de la Variable Independiente .........60
Gráfico 6. Inversiones en Existencias ......................................................79
Gráfico 7. Relación Inventario Presupuesto .............................................81
Gráfico 8. Relación Presupuesto Inversión - Existencia ...........................82
Gráfico 9. Estructura Organizacional EP.EMAPA .................................. 101
Gráfico 10. Análisis Situación Interna .................................................... 115
Gráfico 11. Análisis Situación Externa ................................................... 115
Gráfico 12. Proceso Cadena Suministro ................................................ 120
Gráfico 13. Flujograma .......................................................................... 121
Gráfico 14. Pantalla de ingreso .............................................................. 129
Gráfico 15. Pantalla usuario- contraseña ............................................... 129
Gráfico 16. Pantalla artículos ................................................................. 130
Gráfico 17. Pantalla de máximos y mínimos .......................................... 130
Gráfico 18. Comportamiento del Inventario ............................................ 134
xiv
UNIVERSIDAD TÉCNICA DE AMBATO
FACULTAD DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA
DIRECCIÓN DE POSGRADO
MAESTRÍA EN AUDITORIA GUBERNAMENTAL
Tema:
“LA INTEGRACIÓN LOGÍSTICA Y LA GESTIÓN FINANCIERA DE LA
EMPRESA PÙBLICA MUNICIPAL DE AGUA POTABLE Y
ALCANTARILLADO DE AMBATO”
Autora: Ing. Cristina Alexandra Flores Aldas
Director: Ing. Edisson Marcelo Coba Molina, Dr.
Fecha: 28 de Julio de 2015
RESUMEN EJECUTIVO
La integración logística constituye una parte escencial tanto en empresas
públicas y privadas, pues encierra los procesos, estrategias y políticas
relacionadas con la cadena de suministro de los inventarios o existencias.
Es necesario que se apliqen controles internos adecuados mismos que
permitan aprovechar de manera eficiente los recursos, tanto financieros,
materiales, humanos, tecnológicos y el espacio físico existente.
La gestión financiera dentro de una empresa pública proveedora de
servicios de agua potable y alcantarillado, encierra el análisis
presupuestario, las fuentes de financiamiento, el destino de los recursos y
el impacto en los estados financieros de la entidad, evaluando siempre el
cumplimiento de metas y objetivos planteados dentro de la planificación
operativa.
xv
A través de la implementación de un Modelo de Gestión para el manejo
logístico de la cadena de suministro de las bodegas de la Empresa
Pública Municipal de Agua Potable y Alcantarillado de Ambato; y, la
aplicación adecuada de métodos de control interno, se pretende corregir
las falencias encontradas en el proceso, así como reducir el valor de
existencias, invirtiendo éstos recursos en proyectos que beneficien a la
ciudadanía ambateña.
Al evaluar el cumplimiento de metas planteadas en la implementación de
los planes de acción, estrategias y métodos con los que se pretende
corregir el problema analizado en el presente trabajo investigativo; y,
determinar el valor en que se ha reducido el inventario lo cual se
demuestra en los estados financieros al finalizar el primer semestre del
presente año, de igual forma se evaluará nuevamente los resultados a
finales del 2015 y al final del primer semestre del año 2016.
De ésta forma se demuestra que la propuesta presentada, badasa en
normas vigentes en nuestro país, ha sido útil para la empresa motivo del
presente análisis.
Descriptores: bodega, cadena de suministros, control interno, costos,
estados financieros, gestión financiera, inventario, logística, modelo de
gestión, presupuesto.
xvi
UNIVERSIDAD TÉCNICA DE AMBATO
FACULTAD DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA
DIRECCIÓN DE POSGRADO
MAESTRÍA EN AUDITORIA GUBERNAMENTAL
Theme: “THE LOGISTIC INTEGRATION AND THE FINANCIAL GESTION OF
THE PUBLIC COMPANY MUNICIPAL OF WATER AND SEWAGE OF
AMBATO”
Author: Ing. Cristina Alexandra Flores Aldas
Directed by: Ing. Edisson Marcelo Coba Molina, Dr.
Date: July 28th , 2015
EXECUTIVE SUMMARY
The Logistic integration is an essential part not only in private companies
but in public ones as well due to it contain process, strategies and policies
related with the chain of suppliers, inventories and stock. It is necessary
applying suitable internal controls in orden to manage all the available
resources like human, financial, material, etc and make the most of them.
The financial gestion inside a public company supplier of water and
sewage system contain the budget analysis, financial sources, addressed
resources and the management of the impact of the financial statements.
Making a evaluation of the archivement of goals and objetives in the
operational planning.
A implementation of the model of gestion for the logic management of
stock and warehouse of the public company Municipal of water and
sewage of Ambato and the suitable application of methods of internal
control design to correct the errors, reduce the cost and improve the
xvii
services. Investing resources in proyects aim to the benefit of Ambato
residents.
In assessing the fulfillment of goals set in the implementation of the action
plans, strategies and methods by which it is intended to correct the
problem analyzed in this research work; and determine the value that has
been reduced inventory which is shown in the financial statements at the
end of the first half of this year, and likewise the results at the end of 2015
was again evaluated and the end of the first half of the year 2016.
In this way it is shown that the proposal, based on existing standards in
our country, has been instrumental in the company subject of this analysis.
Keywords: warehouse, supply chain, internal control, costs, financial
statements, financial management, inventory, logistics, management
model budget.
1
INTRODUCCIÓN
El presente estudio aplicado a la Empresa Municipal de Agua Potable y
Alcantarillado de Ambato, EP-EMAPA-A, tienen como propósito estudiar
las causas del elevado valor del inventario, analizando para ello la
información financiera desde el año 2011 al 2014, tomando correctivos
sobre las políticas actuales y comparando los resultados de su aplicación
a junio del 2015.
La Dirección Financiera, como la unidad de servicios generales
perteneciente a la Dirección Administrativa, son los responsables de
mantener consolidada la información en los sistemas o subsistemas que
la empresa dispone, sin importar el esfuerzo que hacen al personal que
labora en cada una de esas áreas.
Bajo estas consideraciones para dar solución al problema de
investigación se consideró los siguientes capítulos.
En el Capítulo I; se plantea la investigación y consecuentemente se
determinan diversas causas y efectos, por lo que se concluyó que el
problema es el alto valor del inventario lo que no permite una adecuada
gestión financiera, afectando directamente a la inversión que realiza.
El Capítulo II; se fundamenta la investigación con las corrientes
filosóficas y científicas que forman parte del Marco Teórico, al igual que la
fundamentación legal de la categorización de las dos variables:
Integración Logística y Gestión Financiera.
El Capítulo III; se establece el enfoque integral de las técnicas
cuantitativas y cualitativas, las modalidades y el tipo de investigación
2
utilizadas; en este capítulo además se determina la población y muestra
que en el presente trabajo se trata de todos los ítems de inventarios de la
empresa y la información financiera de los años indicados la cual se
analizó y se aplicó la guía de observación completada con la entrevista,
logrando así información sobre las dos variables.
El Capítulo IV; que se refiere al análisis e interpretación de resultados,
evidenciando un alto valor de los inventarios y su consecuente incidencia
en la Gestión Financiera.
Mediante el análisis financiero y una guía de visita técnica se verifica la
hipótesis de manera analítica.
El Capítulo V; se plantean las conclusiones y recomendaciones de
manera concreta, necesarias para los antecedentes del siguiente capítulo,
pues éstos aspectos se profundiza el desarrollo de la propuesta
planteada.
El Capítulo VI; se expone la razón de ser de la presente investigación
con el planteamiento de la propuesta con su respectivo detalle de la
implementación realizada, señalando los resultados a la fecha y como se
realizará su evaluación futura.
Por último se detalla la bibliografía y anexos que respaldan la presente
Investigación.
3
CAPÍTULO I
EL PROBLEMA DE INVESTIGACIÓN
1.1. Tema de Investigación
“La Integración Logística y la Gestión Financiera de la Empresa
Pública Municipal de Agua Potable y Alcantarillado de Ambato”.
1.2. Planteamiento del problema
1.2.1. Contextualización
1.2.1.1. Contexto macro
En el mercado actual en que se desarrolla aceleradamente la
globalización bajo la influencia de las tecnologías de la información y las
comunicaciones, la logística está imponiéndose como el nuevo factor de
diferenciación competitiva.
En los últimos años, la logística de almacenamiento ha evolucionado de la
mano de campos como la robótica, la electrónica y la automatización, en
especial en países industrializados como Estados Unidos y países
asiáticos, señalando claramente que la clave sustentable para el siglo XXI
está en vencer la odisea del espacio.
4
El director del Hong Kong Trade Development Council, Fred Lam, destacó
en su discurso de apertura del Asian Logistics and Maritime Conference
(ALMC) el impacto global de la logística, "Más que nunca antes, la
logística da forma a las economías, a los negocios y al comercio a escala
global", dijo Lam. "Y, más que nunca, Asia es fundamental para el sector y
para su crecimiento continuo”. (Dauder, 2012)
De acuerdo a investigaciones dentro de países europeos como España,
se identifica a la logística como un factor crucial para las empresas,
constituyendo una verdadera ventaja competitiva para las mismas, no
sólo por su repercusión en la satisfacción de los clientes, sino también por
la disminución de costos asociados a los flujos de materiales o productos
y de información en las empresas, definiendo y desarrollando en varias de
éstas empresas modelos de gestión logística, basados en una estructura
de requisitos para fácil integración con los sistemas de gestión de calidad
como ISO 9001, seguridad y salud en el trabajo (OHSAS 18001) y/o
medio ambiente (ISO 14001), entre otros, con herramientas de
diagnóstico para evaluaciones y auditorias. (J. Beltrán, M. A. Rivas, J.
Muñuzuri, 2007).
Los inventarios y toda la cadena de abastecimiento que ello conlleva, es
un parámetro importante dentro de las empresas pequeñas o micro,
medianas o grandes tanto de producción, de comercialización y de
servicios están asociados de manera directa con los costos, es por ello
que para las empresas no importa el tipo ni el tamaño; gestionar los
inventarios se ha convertido en una necesidad primordial.
En países como Colombia, en manejo de inventarios ha llegado a la
cumbre de los problemas de la administración de empresas, debido a que
es un componente fundamental de la productividad. La empresa de hoy
tiene que ser productiva para sobrevivir y prosperar. En mercados
5
altamente competitivos, las empresas trabajan con inventarios cada vez
más bajos y con niveles de servicios cada vez más altos aplicando
sistemas como JUST IN TIME. (Mariategui, 2011)
De acuerdo a un análisis realizado por (Jaramillo, 2012) en su artículo de
revista Impacto de la obsolescencia de inventarios, se puede
determinar que en economías como la venezolana, existen muchos
factores del entorno que imposibilitan mantener un volumen de inventarios
bajo por factores del entorno que imposibilitan estas medidas como son:
falta de disponibilidad de materiales de manufactura local, control
cambiario, requisitos y trámites para el otorgamiento de licencias de
importación, entre otros; lo que ha obligado a las empresas a mantener
excedentes de inventarios aún a costa del alto impacto de estos en el
resultado económico y con el riesgo de que se deterioren o pierdan
propiedades producto de una rotación baja. Los costos asociados con el
inventario son los costos de mantener y los costos no tener el inventario o
stock.
El costo de mantener inventario incluye el costo de materiales
suministros y más por unidad; el costo de pedidos o de
reaprovisionamiento; el costo tangible de mantener y llevar el inventario
como son de almacenaje, seguros contra incendio y robo, y
administración de bodegas. El costo intangible relacionado con el
mantenimiento de inventarios es la pérdida de oportunidad asociada con
inversión en inventarios que se podría aprovechar en otras actividades
reeditables.
Los costos de no mantener inventario están relacionados principalmente
con la pérdida de buena voluntad de los clientes y de réditos perdidos en
caso de escasez o falta de suministros, sin mencionar la posibilidad de
dichos incidentes se hagan públicos a clientes potenciales.
6
Las empresas de agua potable y alcantarillado siendo una empresa de
servicios, no son ajenas a esta realidad, ya que el agua es un líquido tan
especial para la vida, la salud y el desarrollo social, ahora que es tan
politizada y cada vez más un artículo de lujo y discordia; requieren de la
implementación de métodos logísticos que garanticen la disponibilidad de
materiales y equipos para el mantenimiento de la infraestructura sanitaria
instalada. (Atl el portal del agua desde México, 2010).
La inversión requerida en relación al mantenimiento demanda más del
60% de los ingresos de las empresas, derivando en los administradores
de los recursos tomar decisiones de cuando invertir en materiales y
repuestos, como administrar dichos inventarios y garantizar el suministro.
En este contexto la gestión financiera debe orientarse a garantizar la
disponibilidad de los recursos económicos para cumplir con los planes de
acción y el costo de la logística necesaria para el efecto.
1.2.1.2. Contexto meso
De acuerdo a la Constitución de la República del Ecuador se califica al
Agua como un patrimonio estratégico, distinguiéndolo como un elemento
vital para la existencia de los seres humanos, y que es deber del estado el
administrar, regular, controlar y gestionar dicho patrimonio de conformidad
con principios de sostenibilidad ambiental, precaución, prevención y
eficiencia (Art. 12, 313 y 318).
Para administrar los recursos hídricos se creó la Secretaria Nacional del
Agua, quien es el ente rector en esta materia. La SENAGUA fue creada
mediante Decreto Ejecutivo Nro. 1088, publicado en el Registro Oficial
Nro. 346 de 27 de Mayo del 2008, como una entidad de derecho público
adscrita a la Presidencia de la República, con la finalidad de realizar los
procesos de gestión de los recursos hídricos de una manera integrada y
sustentable en los ámbitos de cuencas, subcuencas, microcuencas y
7
demarcaciones hidrográficas e hidrogeológicas de acuerdo a la Ley de
Recursos Hídricos Usos y Aprovechamiento del Agua. De la misma forma
mediante Decreto Ejecutivo Nro. 62 de fecha 21 de Agosto de 2013,
publicado en el Registro Oficial Nro. 63 se cambia la Secretaria Nacional
del Agua como Secretaría del Agua, con facultades de rectoría,
planificación, regulación, gestión y control.
El Estado Ecuatoriano, mediante el modelo administrativo establecido en
el Código Orgánico de Organización Territorial, Autonomía y
Descentralización (COOTAD), en el que se establece la organización
político administrativa en el territorio, y que entre las competencias
exclusivas de los Gobiernos Autónomos Descentralizados (GAD)
Municipales se encuentra la prestación de los Servicios Públicos de Agua
Potable, Alcantarillado, depuración de Aguas Residuales entre otros, y se
especifica que el servicio se lo realizará en todas sus fases.
En el mismo ámbito se establece que los GAD Municipales establecerán
sistemas de gestión integral de desechos que permitan eliminar los
vertidos contaminantes en ríos, lagos, lagunas, aguas residuales de redes
de alcantarillado, público o privado, y eliminar el vertido de estos en las
redes de alcantarillado.
El Banco del Estado ha sido el principal medio de financiamiento de los
gobiernos autónomos descentralizados en materia de agua potable y
alcantarillado, sin embargo en los últimos meses se ha dado un cambio
en la política crediticia eliminando la posibilidad de acceso a fondos no
reembolsables estableciendo políticas rigurosas que en muchos casos
son limitantes difíciles de subsanar, haciendo imposible el financiar la
totalidad los proyectos requeridos.
8
En este contexto los GAD Municipales se enfrentan con la imposibilidad
de cubrir la demanda de la población ubicada en sus áreas de influencia,
la falta de financiamiento y presupuestos restringidos obligan que los
planificadores innoven al momento de definir los proyectos, sin embargo,
los sistemas logísticos, subsistemas y actividades logísticas relacionados
con la cadena de suministro no tienen los controles adecuados, el contar
con el suministro adecuado de materiales y su logística es uno de los
factores que afectan directamente al momento de reflejar la ejecución
financiera de los mismos.
Las grandes ciudades demandan mayor cobertura en relación a la
infraestructura sanitaria, por lo que los GAD Municipales en relación a la
población que reside en su área de acción tienen diversos y variados
objetivos que atender para cumplir con la demanda exigida por la
comunidad a la que se deben. El modelo de gestión más difundido es el
de crear empresas públicas a las cuales los GAD Municipales delegan su
responsabilidad en cuando a la administración de la infraestructura
sanitaria, este tipo de modelo independiza la gestión financiera y
especializa la inversión, de la misma forma exige que la cadena de
suministro se especialice en relación a los planes de mantenimiento y
operación de la infraestructura, estos planes de trabajo y acción
demandan que la logística relacionada con el suministro de los recursos
sea eficiente. Por lo tanto la integración logística es imprescindible para el
manejo eficiente de los GAD Municipales o sus entidades en materia de
infraestructura sanitaria.
1.2.1.3. Contexto micro
El GAD Municipal de Ambato, para la ejecución de sus obligaciones en
materia de Agua Potable y Alcantarillado crea mediante ordenanza la
EMPRESA PÚBLICA – EMPRESA MUNICIPAL DE AGUA POTABLE Y
9
ALCANTARILLADO DE AMBATO EP-EMAPA-A, publicada en el Registro
Oficial Nro. 55 Edición Especial, de fecha 21 de Julio del 2010.
La EP-EMAPA-A como parte de su estructura orgánica cuenta con
Departamentos Especializados para la Operación y Mantenimiento de las
redes y sistemas de Agua Potable y Alcantarillado, para la Gestión de
Proyectos de Infraestructura para desarrollar los proyectos de Ampliación
de las redes y sistemas existentes y para la comercialización e instalación
de nuevas acometidas para los clientes que necesitan de los servicios
que brinda la empresa.
La gestión de inventarios permite determinar la cantidad de existencias
que se han de mantener y el ritmo de pedidos, considerando los tiempos
de entrega necesarios para cumplir con las necesidades de los clientes
internos y externos.
Para conseguir un sistema de abastecimiento eficaz del servicio, son
varios los aspectos que se debe considerar entre los que podemos
destacar:
Adecuada capacidad en la captación y transporte del sistema.
Calidad de acuerdo a la correspondiente reglamentación en los
puntos de suministro, ligada en gran medida a la calidad de las
fuentes y al proceso de tratamiento aplicado.
Integridad de la red que evite fugas y agua no contabilizada.
Una adecuada gestión económico-administrativa, que en
definitiva posibilitan el conseguir los aspectos anteriores.
Para cumplir con las actividades que desarrollan estas unidades
administrativas, la empresa cuenta con dos unidades que complementan
la cadena de suministro, una unidad de compras públicas que garantiza la
compra de los requerimientos de cada una de las unidades
administrativas y una bodega la cual almacena todos los productos
adquiridos por la empresa la cual despacha los materiales y equipos
10
necesarios para el funcionamiento de las diferentes unidades
administrativas que componen la empresa, siguiendo un procedimiento de
abastecimiento como se muestra en la gráfico 1.
Las áreas solicitantes o requirentes (1), en base a un plan de
adquisiciones solicitan a la unidad de compras públicas (2) sus
necesidades para cumplir con su planificación operativa, los productos
una vez que han sido recibidos por parte de la bodega (3) los cuales son
entregados por parte del proveedor (4), realizan las actividades
establecidas para el almacenamiento(5) y Control (6), para de acuerdo a
las necesidades planificadas sean entregadas al usuario (interno o
externo) (7), en algunas ocasiones se establecen requerimientos de
reposición(8) definidos por la propia bodega y como punto final se realiza
el registro financiero(9).
Gráfico 1. Cadena de Suministro EP-EMAPA
Operación y
Mantenimiento
$
$ $
Compras
Públicas
Usuario
MICROSOFT
CORPORATION
Registro
Financiero
Atención al
Usuario
Solicitud de Reposición
Proyectos de
Infraestructura
1
2
Proveedor
Bodega
Almacenamiento Control
3
4 5 6
7
8
9
Elaborado por: Flores C. (2015)
Fuente: Análisis de la Investigación.
En el modelo de gestión establecido en la empresa, no se ha identificado
la administración adecuada de la logística, de la misma forma el manejo
11
adecuado de la cadena de suministro, lo que genera que en la bodega se
tengan productos no controlados técnicamente, al contrario es la unidad
requirente en base a un criterio poco técnico de manejo de inventario que
establece las cantidades de producto que deberán ser almacenados y
procesados por la bodega, lo que da como consecuencia que el valor de
los inventarios en general sean elevados, manteniendo dinero amortizado
el cual lleva en muchos casos tiempos o periodos de permanencia altos
sin que los productos sean requeridos por la organización.
Esta costumbre degenera en un manejo de recursos relacionados con la
cadena de suministro y el manejo de inventarios deficiente manteniendo
en la bodega valores que pueden ser utilizados por la empresa para
generar proyectos de inversión, que permitan ampliar la infraestructura
instalada.
Como se puede observar la incidencia de la cadena de suministro en las
actividades de la EP-EMAPA-A, se extiende a lo largo de la organización,
las decisiones que se toman a nivel financiero deben estar orientadas al
manejo efectivo de los recursos financieros por lo que la gestión
relacionada debe ser efectiva y eficiente para que la toma de decisiones
por parte de las autoridades de la empresa sean direccionadas al
cumplimiento de los objetivos organizacionales.
Por otra parte la integración logística si se la realiza de manera eficiente
podría reducir considerablemente los costos operativos en relación a la
cadena de suministro, reducir tiempos de acción y de atención a los
eventos del servicio, así como incrementar el rendimiento de los recursos
humanos y técnicos.
12
1.2.2. Análisis crítico
Los Estados Financieros y el Presupuesto anual aprobado son los
principales instrumentos de análisis que se tomará para determinar el
impacto económico de la administración logística y el manejo de los
inventarios en la empresa, para contrastar esta información se debe
considerar el flujo de productos que ingresan y egresan de las bodegas, la
forma de ser requeridos y el proceso de adquisición que se implementó
en el año 2014 y su valor económico, su permanencia y los tiempos de
reposición.
Se debe considerar el flujo de los ingresos, el origen de los fondos así
como el destino de los gastos e inversiones que realiza la empresa.
Se requiere evaluar la capacidad de los proveedores desde varios puntos
de vista, su capacidad económica, y de suministro de productos desde
sus instalaciones hasta las bodegas de la empresa, la calidad de
materiales y su propia cadena de suministro.
De la misma forma se debe evaluar la capacidad de almacenamiento de
la que dispone la empresa, el volumen y espacios que ocupan los
productos y los requerimientos de las áreas solicitantes, los productos que
dentro de la bodega son inservibles, a fin de determinar el proceso
adecuado para darse de baja.
13
Gráfico 2. Árbol de Problemas
Gráfico 2: Árbol de Problemas
Elaborado por: Flores C. (2015)
Fuente: Análisis de la Investigación.
1.2.2.1. Relación causa-efecto
La Administración Logística en la planificación de la compra de productos
que se deben almacenar en las bodegas reflejado en el plan anual de
contratación (PAC) durante el año 2013 y 2014, el cumplimiento de dicho
plan genera en el manejo y control de los inventarios un efecto negativo.
El principal efecto en los inventarios por la administración de la cadena de
suministro es la afectación en el control debido a que los retrasos en las
compras derivan en ingresos masivos de productos debido al
desabastecimiento de los mismos.
Causas
Efectos
Información poco
confiable
Elevado costo de
almacenamiento
Dinero invertido
en Activos no
Aprovechados
Eficientemente
Inadecuada
Gestión
Financiera
Alto Valor del
Inventario
Ineficiente Control
del Inventario
Personal No
Capacitado
Inadecuada
Estructura
Administrativa de la
Bodega
Deficiente
Integración
Logística
14
De lo que va del año, el cumplimiento del PAC hasta el mes de Octubre
es del 40%, lo que representa que en el último trimestre del año se
recibirá en las bodegas el 60% de lo planificado para todo el año. El
personal asignado a las bodegas no tiene la capacitación adecuada ni el
nivel académico que permita definir planes y programas efectivos de
control de inventarios, sin embargo la unidad administrativa a la que está
asignada la bodega está liderada por una persona con el perfil adecuado.
La inadecuada estructura administrativa de la Bodega, así como el de la
unidad de contratación pública profundiza los efectos negativos en el
control y manejo de inventarios, determina la cantidad de dinero que tiene
la empresa invertido en los productos almacenados el cual se ve reflejado
en el valor del inventario dentro de la información financiera de la
empresa que año a año ha ido incrementándose de manera acelerada.
1.2.3. Prognosis
Dentro de los Estados Financieros de la empresa, se refleja incremento
en el saldo de existencias en los últimos cuatro períodos fiscales como se
observa en el siguiente cuadro:
Tabla 1. Saldo de existencias de Inventario
AÑO SALDO EXISTENCIAS (USD) PORCENTAJE INCREMENTO EN RELACIÓN AL AÑO ANTERIOR
2011 983.087,88 2012 1.326.126,10 34.89%
2013 2.380.744,48 79.53% 2014 2.319.001,67 -2.59%
Elaborado por: Flores C. (2015)
El incremento de los valores en los Estados Financieros que son
instrumentos para análisis y toma de decisiones, de igual forma se
incrementan problemas para su almacenamiento, cuyo espacio resulta
15
insuficiente, constituyéndose además en valores amortizados que no
prestan aporte alguno en beneficio de las operaciones empresariales, al
contrario para su conservación demandan de: personal, espacio de
almacenamiento, costo de seguros contra todo riesgo, etc.
Siendo la empresa deficitaria en cuanto al retorno de su inversión
operativa, necesita que sus procesos operativos sean eficientes,
mantener costos operativos innecesarios generan en la empresa
problemas subsecuentes al momento de atender los requerimientos de
los usuarios, de la misma forma limitan la capacidad de inversión en
infraestructura que permitiría que la empresa cubra adecuadamente la
demanda del servicio en su área de influencia.
Del cuadro de saldo de existencias de los últimos cuatro años podemos
verificar que ha crecido de manera acelerada el valor del saldo del
inventario al final de cada ejercicio fiscal, si en el año 2014 se observa
una ligera disminución obedece a que el plan anual de contratación no se
cumplió en su totalidad y varias de las adquisiciones ingresaron a bodega
a inicios del año 2015.
De persistir el problema, la empresa entrará en un tiempo caótico al no
poder controlar espacio para su almacenamiento, cantidad y tipo de
existencias que se mantienen, la planificación de las adquisiciones, es
decir si se continúa como hasta el momento se viene trabajando llegará
un momento en el que se saldrá de las manos el poder tomar medidas
adecuadas que permitan solucionar el problema.
Por lo antes expuesto, mantener un adecuado control del valor de los
productos almacenados es imperativo, y definir una base adecuada de
control interno permitiría a la empresa disminuir significativamente los
valores amortizados en materia de inventarios, lo cual se reflejaría en
16
mayores recursos destinados a la inversión en proyectos de
infraestructura.
1.2.4. Formulación del problema
¿Cómo la integración logística incide en la gestión financiera de la
Empresa Pública Municipal de Agua Potable y Alcantarillado de Ambato
EP-EMAPA-A?
1.2.5. Preguntas directrices
¿Cómo afecta la Administración logística al control de
inventarios?
¿Cómo influye la cadena de suministro a los resultados
financieros de la empresa?
¿Por qué la planificación de las adquisiciones afecta al
control de los inventarios?
¿Cómo afecta al control de los inventarios el contar con
personal capacitado?
¿Cuál es el destino principal de los productos que egresan
de las bodegas?
¿Por qué la estructura organizacional de la bodega tiene un
impacto directo en el valor del mismo?
¿Cómo impacta la calidad de información que se dispone en
el control de los inventarios?
¿Cómo impacta el valor de los inventarios en la gestión
financiera?
17
1.2.6. Delimitación
Campo Administración Pública Maestría en auditoría gubernamental
Área Contabilidad Gubernamental, Control Interno, Administración
Pública
Aspecto Integración Logística
Temporal El tiempo del problema fue hasta el 31/12/2014
El tiempo de la investigación fue 31/12/2014
El tiempo en el que se realizó el trabajo de investigación es
2015.
Espacial En la EP-EMAPA-A
1.3. Justificación
Esta investigación tiene como objeto realizar un estudio técnico de la
administración logística y de cadena de suministro en el manejo de los
inventarios en la EP-EMAPA-A.
El mantener inventarios innecesarios en la empresa, genera costos que
afectan la operatividad de la misma, sin embargo el mismo valor de los
inventarios perjudica aún más la capacidad de inversión de la empresa.
Cada uno de los puntos de gestión demandan de la empresa un esfuerzo
que traducido en dinero permite determinar la eficiencia de la gestión de
los inventarios.
En la realidad que afronta la empresa el control del gasto en todos los
aspectos de la gestión representa un factor determinante en la capacidad
de inversión de la empresa, dentro de esta perspectiva, el mantener
inventarios con un valor alto afecta directamente en la posibilidad de
direccionar más capital de inversión.
18
Esta perspectiva se demuestra al analizar los estados financieros de la
empresa, el estudio planteado se orienta a demostrar como cambiando el
modelo de gestión en relación a la logística, así como de la cadena de
suministro que maneja la empresa en torno a los inventarios de productos
utilizados para satisfacer las necesidades demandadas por los usuarios o
necesidades operativas de la empresa.
Se plantea dar propuestas de solución a la logística y control de los
inventarios en todos los ámbitos de gestión desde el requerimiento de los
productos, el almacenamiento, el control, el despacho, el registro, y la
valoración, aplicando métodos de control interno.
1.4. OBJETIVOS
1.4.1. Objetivo general
Estudiar la integración logística y su incidencia en la gestión
financiera de la EP-EMAPA-A
1.4.2. Objetivos específicos
Determinar la metodología de integración logística en la
cadena de suministro de la EP-EMAPA-A, para mejorar la
eficiencia de los recursos.
Determinar el impacto del modelo logístico en la gestión
financiera para conocer los resultados globales de la EP-
EMAPA-A
Establecer un modelo de gestión para el manejo logístico de
la cadena de suministro de las bodegas de la empresa y la
aplicación adecuada de métodos de control interno.
19
CAPÍTULO II
MARCO TEÓRICO
2.1. Antecedentes Investigativos
En lo que respecta al tema de la presente investigación que es la
integración logística y cómo influye en la gestión financiera, existen
múltiples investigaciones que generan un importante aporte al que se ha
planteado entre las que podemos destacar:
De acuerdo al trabajo realizado por (Rojas Fernando; Leiva Víctor y otros,
2013) dentro de su investigación “optimización de márgenes de
Contribución de un servicio de alimentación mediante adaptación de
modelos de gestión de inventarios” concluyen que: La
implementación de sistemas de gestión logísticos y en especial los
automatizados pueden contribuir a mejorar la rentabilidad, eficiencia y
competitividad de pequeñas y medianas empresas en varios sectores
económicos.
Es importante destacar que los modelos de inventario se basan en la
minimización de los costos de compra, almacenamiento y ordenamiento
involucrados, considerando en algunos casos la posibilidad
de quiebres de stock así como la función basada en la
razón de optimización, en el caso de productos perecederos, las cuales
generan una eficiencia válida para productos que finalmente obtengan
ganancias o márgenes de contribución positivos (Hillier F, & Lieberman,
G. J., 2010).
20
(Gutierrez V., 2009) en su publicación sobre la “Reseña histórica del
software disponible en Colombia para gestión de inventarios en cadenas
de abastecimiento” concluye que: la toma de decisiones al respecto de los
diferentes tipos de inventario a lo largo de una cadena de abastecimiento
es una tarea compleja, de carácter táctico y operativo, cuya gestión es
determinante en la eficiencia del sistema de producción,
distribución de cualquier empresa de producción de bienes o servicios.
En este sentido, la definición de las políticas de inventario de producto
terminado, producto en proceso y materias primas, son decisiones que no
pueden asumirse como una tarea operativa, sino como una actividad que
requiere ser considerada en los niveles de planeación estratégico y táctico
y debe estar soportada por métodos más evolucionados que la intuición y
la experiencia operativa.
La gestión de los inventarios de producto terminado, producto en proceso
y materias primas, es uno de los aspectos logísticos más complejos en la
industria de producción y distribución de bienes. Las inversiones en
los inventarios pueden representar alrededor del 25% de los activos
corrientes de una empresa (Vidal, 2002) y el ambiente dinámico en el
que los empresarios deben tomar las decisiones relativas al sistema le
agrega complejidad al problema de gestión.
Los sistemas de abastecimiento y gestión de inventarios impactan en la
logística de las organizaciones minimizando el costo total por
absorción de los inventarios involucrados (Beltran y Burbano A, 2002).
(Diaz A. y Perez D. 2013) en su artículo de investigación denominado
“Optimización de los niveles de inventario en una cadena de suministro”
determinan: Los modelos de inventario tradicionales generalmente
trataban el caso de la optimización de los inventarios para una
organización individual. Pero en los últimos tiempos ha comenzado a
21
imponerse en la gestión empresarial el concepto de "cadena de
suministro", que consiste en un grupo de entidades independientes que
han establecido relaciones de colaboración entre ellas, dada la necesidad
de satisfacer la demanda de determinados productos o servicios que
tienen sus clientes. La satisfacción de las necesidades del cliente final se
logra mediante los flujos material, de información y financiero, que se
establecen a través de la cadena desde los proveedores originales hasta
el último consumidor, requiriendo esto de un determinado nivel de
cooperación e integración entre los participantes en la cadena.
En el trabajo en mención de gran aporte para las empresas y futuras
investigaciones se estudia la optimización de los inventarios conjuntos
suministrador-comprador, como eslabón básico de la cadena,
comparándolos con las políticas tradicionales no colaborativas,
analizándose las ventajas de este enfoque en los costos totales de
inventario en la cadena.
En el análisis general del mismo documento señala: “Los costos de
inventario constituyen uno de los más importantes costos logísticos de
muchas empresas, representando una parte significativa de su costo
total”.
(López I, Gonzalez A, y otros, 2014), en su trabajo de análisis
“Problemas de la codificación de productos que afectan a la codificación
de inventarios”, determina que una de las causas principales para la
deficiente integración logística en las empresas en la actualidad es la
incorrecta o en muchas ocasiones nula codificación e identificación de los
inventarios, lo cual genera compras innecesarias, incluso importaciones,
teniendo el producto en el almacén con otro código, lo cual genera
crecimiento y acumulación de inventarios.
22
La importancia de la correcta codificación de artículos que se tienen en
inventario constituye la base de una correcta gestión del flujo logístico, la
cual impacta directamente sobre la empresa y la cadena de suministro en
la cual está inmersa. La estandarización de dichos códigos posibilita un
mejor manejo y control de los inventarios de forma fiable, contribuye a la
correcta determinación de la demanda de productos, facilita el intercambio
correcto de información sobre los productos entre los distintos eslabones
de la cadena de suministros y facilita además la trazabilidad de cualquier
artículo con codificación única.
La EP-EMAPA-A, al ser una empresa de servicio público y que el giro de
sus actividades se encuentre directamente con el suministro de Agua
Potable y Alcantarillado, demanda por parte de la Administración un
control exhaustivo del mantenimiento y operación de la infraestructura
relacionada.
La inversión anual para mantener la infraestructura instalada supera los
ocho millones de dólares en rubros relacionados con repuestos, equipos y
accesorios; al tener una facturación promedio de trece millones de dólares
por concepto de servicio de Agua Potable, se puede deducir que la
logística relacionada con la cadena de suministro y el control de los
inventarios relacionados con la Operación y Mantenimiento de la empresa
son en sí un tema de análisis exhaustivo.
La presente investigación se enfoca en “La integración logística y el
manejo de los inventarios de la EP-EMAPA-A durante el año 2014 y su
impacto en los estados financieros”.
En este contexto, La Contraloría General del Estado ha emitido las
Normas de Control Interno para las Entidades, Organismos del Sector
Público y de las Personas Jurídicas de Derecho Privado que dispongan
de recursos públicos, en su codificación presentan un grupo específico el
23
406 Administración Financiera – Administración de Bienes, que enmarca
la forma en la que se debe tratar la planificación, contratación,
adquisición, almacenamiento y distribución, del sistema de registro,
identificación, protección y custodia.
En el año 2009 el Sr. Wilson Javier Medina Cuzco, presenta como tema
de tesis: “LOS PROCEDIMIENTOS DE CONTROL INTERNO PARA LOS
ACTIVOS FIJOS EN EL DEPARTAMENTO DE BODEGA DE LA EP-
EMAPA-A Y SU INCIDENCIA EN LA PRESENTACIÓN DE LOS
ESTADOS FINANCIEROS EN EL AÑO 2009”, como requisito previo a la
obtención del Título de Ingeniero en Contabilidad y Auditoría CPA, el
mismo que en la el numeral 1.2.2 Análisis Crítico establece entre otras
cosas:
- Que en la EP-EMAPA-A los procedimientos de control interno son
inadecuados para los activos fijos, influyendo de manera negativa en
la presentación de los Estados Financieros por los retrasos que
derivados de los mismos, provocan errores potenciales en la toma de
decisiones.
- Que la falta de un sistema confiable de control genera datos irreales
relacionados con los activos fijos, disminuyendo la confiabilidad de los
estados financieros.
- Se identifican además problemas generales como:
o Falta de Capacitación por parte de los trabajadores y
empleados en relación al manejo de los bienes a su cargo.
o Falta de conocimiento y registro de la ubicación de los bienes
o Desajustes en los informes presentados relacionados con las
constataciones físicas.
24
Sin embargo no se toca un tema importante que afecta directamente en la
información financiera presentada a la Gerencia General y que es
determinante al momento de tomar decisiones, la logística de la cadena
de suministro, el manejo de los inventarios y el control de la Bodega de la
EP-EMAPA-A.
Se pretende contrastar el manejo actual de las bodegas en relación al
manejo de inventarios con lo dispuesto en la normativa existente, el nivel
de implementación y sus efectos en los estados financieros de la EP-
EMAPA-A.
Si Consideramos que los inventarios representan un porcentaje
importante del capital de trabajo de la empresa, nuestro objetivo principal
es aumentar la rentabilidad de la empresa mediante una correcta
administración del inventario, implementando métodos que nos permitan
medir y predecir el impacto de las decisiones empresariales en el control
de los stocks, y reduciendo el costo y gasto relacionado con las
actividades de logística sin que se afecte el servicio y la calidad en la
atención al usuario.
Las principales decisiones que se debe tomar en torno a los inventarios y
su contenido es Que se debe comprar?, Cuanto almacenar? y Cuando
abastecerse de los productos requeridos en las operaciones
empresariales?, para responder estas interrogantes se pretende:
Revisar los distintos enfoques de gestión de inventarios.
Definir la logística ideal para la cadena de suministro de la bodega
Estudiar los principales métodos cualitativos y cuantitativos de
Gestión.
Métodos de revisión y puntos de re orden
Definir las políticas de manejo de inventarios
Definir el modelo más adecuado de Administración de Inventarios
25
Definir los criterios de optimización de la gestión de inventarios.
De acuerdo a Valentina Gutiérrez y Carlos Julio Vidal de la Universidad de
Antioquia, en su artículo denominado Modelos de Gestión de
Inventarios en Cadenas de Abastecimiento, establecen que “La gestión
de un sistema de inventarios es una Actividad transversal a la cadena de
abastecimiento que constituye uno de los aspectos logísticos más
complejos en cualquier sector de la economía. Las inversiones en los
inventarios son cuantiosas y el control de capital asociado a las materias
primas, los inventarios en proceso y los productos finales, constituyen una
potencialidad para lograr mejoramientos en el sistema [1]. Sin embargo,
esta complejidad en la gestión se hace cada vez más aguda teniendo en
cuenta los efectos que generan fenómenos como la globalización, la
apertura de mercados, el incremento en la diversificación de productos y
referencias, la producción y distribución de productos con altos
estándares de calidad, y la masificación de acceso a la información. Esto
ha hecho que sea muy común escuchar a los administradores, gerentes y
analistas de logística, que uno de los principales problemas que deben
enfrentar es la administración de los inventarios. Como lo menciona Vidal
[2], uno de los problemas típicos, es la existencia de excesos y faltantes:
“Siempre se tiene demasiado de lo que no se vende o se consume y
muchos agotados de lo que sí se vende o se consume”. Este
problema se conoce como desbalanceo de los inventarios.”
La EP-EMAPA-A no es ajena a esta realidad en la que los inventarios y su
cadena de abastecimiento representan un factor primordial al momento de
garantizar el servicio a los usuarios.
26
2.2. Fundamentaciones
2.2.1. Fundamentación filosófica
Esta investigación se sustenta en las ciencias económicas, contables y
administrativas que se enmarcan en el estudio de las organizaciones y
desarrollan las técnicas de la planificación, organización, dirección y
control de los recursos tanto humanos, financieros, materiales,
tecnológicos y de conocimiento, que en el caso de la EP-EMAPA-A los se
centrará en el control y manejo de los inventarios y como estos impactan
en la realidad económica, financiera, social y ambiental de la
organización.
El estudio se centrará en desarrollar las fortalezas del análisis económico
en relación a la producción, intercambio, distribución y consumo de bienes
y servicios, y la forma de satisfacer las necesidades empresariales con los
recursos disponibles, que son limitados.
Se desarrollará en este estudio los principios, técnicas y prácticas
determinando su aplicación que nos permita establecer sistemas
racionales de gestión de inventarios, a través de los cuales podamos
alcanzar los objetivos institucionales.
2.2.2. Fundamentación legal
La Constitución de la República, como parte de la nueva organización
territorial del Estado establece nuevas competencias a los gobiernos
autónomos descentralizados, disponiendo se establezcan:
Un sistema nacional de competencias
Mecanismos de financiamiento
27
Las instituciones responsables de administrar los procesos a nivel
nacional.
La Empresa Pública Municipal de Agua Potable y Alcantarillado de
Ambato al pertenecer al Gobierno Autónomo Descentralizado
Municipalidad de Ambato, por medio de la cual ejecuta las competencias
que como municipio le son exclusivas, la Constitución de la República
establece:
TÍTULO V - Organización Territorial del Estado
Capítulo Primero – Principios Generales
Art. 238.- Los gobiernos autónomos descentralizados gozarán de
autonomía política, administrativa y financiera, y se regirán por los
principios de solidaridad, subsidiariedad, equidad interterritorial,
integración y participación ciudadana. En ningún caso el ejercicio de la
autonomía permitirá la secesión del territorio nacional.
Constituyen gobiernos autónomos descentralizados las juntas
parroquiales rurales, los concejos municipales, los concejos
metropolitanos, los consejos provinciales y los consejos regionales.
Capítulo cuarto - Régimen de competencias
Art. 260.- El ejercicio de las competencias exclusivas no excluirá el
ejercicio concurrente de la gestión en la prestación de servicios
públicos y actividades de colaboración y complementariedad entre los
distintos niveles de gobierno.
Art. 261.- El Estado central tendrá competencias exclusivas sobre:
7. Las áreas naturales protegidas y los recursos naturales.
28
11. Los recursos energéticos; minerales, hidrocarburos, hídricos,
biodiversidad y recursos forestales.
Art. 262.- Los gobiernos regionales autónomos tendrán las siguientes
competencias exclusivas, sin perjuicio de las otras que determine la ley
que regule el sistema nacional de competencias:
2. Gestionar el ordenamiento de cuencas hidrográficas y propiciar la
creación de consejos de cuenca, de acuerdo con la ley.
8. Fomentar la seguridad alimentaria regional.
En el ámbito de estas competencias exclusivas y en el uso de sus
facultades, expedirá normas regionales.
Art. 264.-Los gobiernos municipales tendrán las siguientes competencias
exclusivas, sin perjuicio de otras que determine la ley:
4. Prestar los servicios públicos de agua potable, alcantarillado,
depuración de aguas residuales, manejo de desechos sólidos,
actividades de saneamiento ambiental y aquellos que establezca la ley.
5. Crear, modificar o suprimir mediante ordenanzas tasas y contribuciones
especiales de mejoras.
En el ámbito de sus competencias y territorio, y en uso de sus facultades,
expedirán ordenanzas cantonales.
TÍTULO VI - RÉGIMEN DE DESARROLLO
Capítulo primero - Principios generales
Art. 276.-El régimen de desarrollo tendrá los siguientes objetivos:
29
1. Mejorar la calidad y esperanza de vida, y aumentar las capacidades y
potencialidades de la población en el marco de los principios y derechos
que establece la Constitución.
….
4. Recuperar y conservar la naturaleza y mantener un ambiente sano y
sustentable que garantice a las personas y colectividades el acceso
equitativo, permanente y de calidad al agua, aire y suelo, y a los
beneficios de los recursos del subsuelo y del patrimonio natural.
Art. 278.-Para la consecución del buen vivir, a las personas y a las
colectividades, y sus diversas formas organizativas, les corresponde:
1. Participar en todas las fases y espacios de la gestión pública y de la
planificación del desarrollo nacional y local, y en la ejecución y control del
cumplimiento de los planes de desarrollo en todos sus niveles.
2. Producir, intercambiar y consumir bienes y servicios con
responsabilidad social y ambiental.
Capítulo tercero - Soberanía alimentaria
Art. 281.- La soberanía alimentaria constituye un objetivo estratégico y
una obligación del Estado para garantizar que las personas,
comunidades, pueblos y nacionalidades alcancen la autosuficiencia de
alimentos sanos y culturalmente apropiado de forma permanente.
Para ello, será responsabilidad del Estado:
4. Promover políticas redistributivas que permitan el acceso del
campesinado a la tierra, al agua y otros recursos productivos.
Art. 282.-El Estado normará el uso y acceso a la tierra que deberá cumplir
la función social y ambiental. Un fondo nacional de tierras, establecido por
ley, regulará el acceso equitativo de campesinos y campesinas a la tierra.
30
Se prohíbe el latifundio y la concentración de la tierra, así como el
acaparamiento o privatización del agua y sus fuentes.
El estado regulará el uso y manejo del agua de riego para la producción
de alimentos, bajo los principios de equidad, eficiencia y sostenibilidad
ambiental.
Capítulo quinto - Sectores estratégicos, servicios y empresas
públicas
Art. 313.-El Estado se reserva el derecho de administrar, regular,
controlar y gestionar los sectores estratégicos, de conformidad con los
principios de sostenibilidad ambiental, precaución, prevención y eficiencia.
Los sectores estratégicos, de decisión y control exclusivo del Estado, son
aquellos que por su trascendencia y magnitud tienen decisiva influencia
económica, social, política o ambiental, y deberán orientarse al pleno
desarrollo de los derechos y al interés social.
Se consideran sectores estratégicos la energía en todas sus formas,
las telecomunicaciones, los recursos naturales no renovables, el
transporte y la refinación de hidrocarburos, la biodiversidad y el patrimonio
genético, el espectro radioeléctrico, el agua, y los demás que determine
la ley.
Art. 314.-El Estado será responsable de la provisión de los servicios
públicos de agua potable y de riego, saneamiento, energía eléctrica,
telecomunicaciones, vialidad, infraestructuras portuarias y aeroportuarias,
y los demás que determine la ley.
El Estado garantizará que los servicios públicos y su provisión respondan
a los principios de obligatoriedad, generalidad, uniformidad, eficiencia,
responsabilidad, universalidad, accesibilidad, regularidad, continuidad y
31
calidad. El Estado dispondrá que los precios y tarifas de los servicios
públicos sean equitativos, y establecerá su control y regulación.
Art. 315.-El Estado constituirá empresas públicas para la gestión de
sectores estratégicos, la prestación de servicios públicos, el
aprovechamiento sustentable de recursos naturales o de bienes públicos
y el desarrollo de otras actividades económicas.
Las empresas públicas estarán bajo la regulación y el control
específico de los organismos pertinentes, de acuerdo con la ley;
funcionarán como sociedades de derecho público, con personalidad
jurídica, autonomía financiera, económica, administrativa y de
gestión, con altos parámetros de calidad y criterios empresariales,
económicos, sociales y ambientales.
Los excedentes podrán destinarse a la inversión y reinversión en las
mismas empresas o sus subsidiarias, relacionadas o asociadas, de
carácter público, en niveles que garanticen su desarrollo. Los excedentes
que no fueran invertidos o reinvertidos se transferirán al Presupuesto
General del Estado.
La ley definirá la participación de las empresas públicas en empresas
mixtas en las que el Estado siempre tendrá la mayoría accionaria, para la
participación en la gestión de los sectores estratégicos y la prestación de
los servicios públicos.
Art. 316.-El Estado podrá delegar la participación en los sectores
estratégicos y servicios públicos a empresas mixtas en las cuales tenga
mayoría accionaria. La delegación se sujetará al interés nacional y
respetará los plazos y límites fijados en la ley para cada sector
estratégico.
32
El Estado podrá, de forma excepcional, delegar a la iniciativa privada y a
la economía popular y solidaria, el ejercicio de estas actividades, en los
casos que establezca la ley.
Art. 317.-Los recursos naturales no renovables pertenecen al patrimonio
inalienable e imprescriptible del Estado. En su gestión, el Estado
priorizará la responsabilidad intergeneracional, la conservación de la
naturaleza, el cobro de regalías u otras contribuciones no tributarias y de
participaciones empresariales; y minimizará los impactos negativos de
carácter ambiental, cultural, social y económico.
Art. 318.- El agua es patrimonio nacional estratégico de uso público,
dominio inalienable e imprescriptible del Estado, y constituye un elemento
vital para la naturaleza y para la existencia de los seres humanos. Se
prohíbe toda forma de privatización del agua.
La gestión del agua será exclusivamente pública o comunitaria. El servicio
público de saneamiento, el abastecimiento de agua potable y el riego
serán prestados únicamente por personas jurídicas estatales o
comunitarias.
El Estado fortalecerá la gestión y funcionamiento de las iniciativas
comunitarias entorno a la gestión del agua y la prestación de los servicios
públicos, mediante el incentivo de alianzas entre lo público y comunitario
para la prestación de servicios.
El Estado, a través de la autoridad única del agua, será el responsable
directo de la planificación y gestión de los recursos hídricos que se
destinarán a consumo humano, riego que garantice la soberanía
alimentaria, caudal ecológico y actividades productivas, en este orden de
prelación. Se requerirá autorización del Estado para el aprovechamiento
33
del agua con fines productivos por parte de los sectores público, privado y
de la economía popular y solidaria, de acuerdo con la ley.
En concordancia con lo especificado en la Constitución de la República el
Código Orgánico de Organización Territorial Autonomía y
Descentralización – COOTAD, establece:
Art. 55.- Competencias exclusivas del gobierno autónomo
descentralizado municipal.- Los gobiernos autónomos descentralizados
municipales tendrán las siguientes competencias exclusivas sin perjuicio
de otras que determine la ley;
d) Prestar los servicios públicos de agua potable, alcantarillado,
depuración de aguas residuales, manejo de desechos sólidos, actividades
de saneamiento ambiental y aquellos que establezca la ley;
Art. 111.- Sectores estratégicos.- Son aquellos en los que el Estado en
sus diversos niveles de gobierno se reserva todas sus competencias y
facultades, dada su decisiva influencia económica, social, política o
ambiental.
Son sectores estratégicos la generación de energía en todas sus formas:
las telecomunicaciones; los recursos naturales no renovables; el
transporte y la refinación de hidrocarburos: la biodiversidad y el patrimonio
genético; el espectro radioeléctrico; el agua; y los demás que determine la
Ley.
Art. 132.- Ejercicio de la competencia de gestión de cuencas
hidrográficas.- La gestión del ordenamiento de cuencas hidrográficas que
de acuerdo a la Constitución corresponde a los gobiernos autónomos
descentralizados regionales, comprende la ejecución de políticas,
normativa regional, la planificación hídrica con participación de la
34
ciudadanía, especialmente de las juntas de agua potable y de regantes,
así como la ejecución subsidiaria y recurrente con los otros gobiernos
autónomos descentralizados, de programas y proyectos, en coordinación
con la autoridad única del agua en su circunscripción territorial, de
conformidad con la planificación, regulaciones técnicas y control que esta
autoridad establezca.
Se prohíbe la adopción de cualquier modelo de gestión que suponga
algún tipo de privatización del agua; además, se fortalecerán las alianzas
público comunitarias para la cogestión de las cuencas hidrográficas.
Art. 137.- Ejercicio de las competencias de prestación de servicios
públicos.- Las competencias de prestación de servicios públicos de
agua potable, en todas sus fases, las ejecutarán los gobiernos
autónomos descentralizados municipales con sus respectivas
normativas y dando cumplimiento a las regulaciones y políticas
nacionales establecidas por las autoridades correspondientes. Los
servicios que se presten en las parroquias rurales se deberán coordinar
con los gobiernos autónomos descentralizados de estas jurisdicciones
territoriales y las organizaciones comunitarias del agua existentes en el
cantón.
Los gobiernos autónomos descentralizados municipales planificarán
y operarán la gestión integral del servicio público de agua potable en
sus respectivos territorios, y coordinarán con los gobiernos
autónomos descentralizados regional y provincial el mantenimiento
de las cuencas hidrográficas que proveen el agua para consumo
humano. Además, podrán establecer convenios de mancomunidad con
las autoridades de otros cantones y provincias en cuyos territorios se
encuentren las cuencas hidrográficas que proveen el líquido vital para
consumo de su población.
35
Los servicios públicos de saneamiento y abastecimiento de agua
potable serán prestados en la forma prevista en la Constitución y la
ley. Se fortalecerá la gestión y funcionamiento de las iniciativas
comunitarias en torno a la gestión del agua y la prestación de los servicios
públicos, mediante el incentivo de alianzas entre lo público y lo
comunitario. Cuando para la prestación del servicio público de agua
potable, el recurso proviniere de fuente hídrica ubicada en otra
circunscripción territorial cantonal o provincial, se establecerán con los
gobiernos autónomos correspondientes convenios de mutuo acuerdo en
los que se considere un retorno económico establecido técnicamente.
Las competencias de prestación de servicios públicos de
alcantarillado, depuración de aguas residuales, manejo de desechos
sólidos, y actividades de saneamiento ambiental, en todas sus fases, las
ejecutarán los gobiernos autónomos descentralizados municipales con
sus respectivas normativas. Cuando estos servicios se presten en las
parroquias rurales se deberá coordinar con los gobiernos autónomos
descentralizados parroquiales rurales.
La provisión de los servicios públicos responderá a los principios de
solidaridad, obligatoriedad, generalidad uniformidad, eficiencia,
responsabilidad, universalidad, accesibilidad, regularidad, continuidad y
calidad. Los precios y tarifas de estos servicios serán equitativos, a través
de tarifas diferenciadas a favor de los sectores con menores recursos
económicos, para lo cual se establecerán mecanismos de regulación y
control, en el marco de las normas nacionales.
De manera complementaria y sin perjuicio de lo anterior, los gobiernos
autónomos descentralizados parroquiales rurales gestionarán,
coordinarán y administrarán los servicios públicos que le sean delegados
por los gobiernos autónomos descentralizados municipales. Vigilarán con
36
participación ciudadana la ejecución de las obras de infraestructura y la
calidad de los servicios públicos existentes en su jurisdicción.
Los gobiernos autónomos descentralizados municipales realizarán
alianzas con los sistemas comunitarios para gestionar
conjuntamente con las juntas administradoras de agua potable y
alcantarillado existentes en las áreas rurales de su circunscripción.
Fortaleciendo el funcionamiento de los sistemas comunitarios. Los
gobiernos autónomos descentralizados municipales podrán delegar
las competencias de gestión de agua potable y alcantarillado a los
gobiernos parroquiales rurales. Todas las instancias responsables de la
prestación de los servicios deberán establecer mecanismos de control de
calidad y los procedimientos de defensa de los consumidores y
consumidoras; y las sanciones por vulneración de estos derechos, la
reparación e indemnización por deficiencias, daños o mala calidad de
bienes y servicios, y por la interrupción de los servicios públicos que no
fuera ocasionada por caso fortuito o fuerza mayor.
Art. 282.- Empresas de economía mixta.- Los gobiernos autónomos
descentralizados regional, provincial, metropolitano o municipal podrán
delegar la gestión para la prestación de servicios públicos o para el
desarrollo de otras actividades o emprendimientos, a empresas de
economía mixta, siempre que la selección del socio se realice mediante
concurso público de acuerdo con la ley que regula las empresas públicas.
Exceptuase la dotación de los servicios públicos de agua y riego los
cuales sólo pueden ser prestados por entidades públicas,
comunitarias o en alianza público comunitaria.
En las empresas de economía mixta en que participan los gobiernos
autónomos descentralizados, deberá el sector público poseer al menos el
cincuenta y un por ciento del paquete accionario de la empresa.
37
El directorio de la empresa que se constituya estará integrado en la forma
prevista en su estatuto y en la Ley de Empresas Públicas. La presidencia
corresponderá al titular del ejecutivo del gobierno autónomo
descentralizado o su representante, independientemente de su porcentaje
de aportes al capital social de la empresa.
Art. 418.- Bienes afectados al servicio público.- Son aquellos que se han
adscrito administrativamente a un servicio público de competencia del
gobierno autónomo descentralizado o que se han adquirido o construido
para tal efecto.
Estos bienes, en cuanto tengan precio o sean susceptibles de avalúo,
figurarán en el activo del balance del gobierno autónomo descentralizado
o de la respectiva empresa responsable del servicio.
Constituyen bienes afectados al servicio público:
c) Los edificios y demás bienes del activo fijo o del circulante de las
empresas públicas de los gobiernos autónomos descentralizados de
carácter público como las empresas de agua potable, teléfonos,
rastro, alcantarillado y otras de análoga naturaleza;
f) Las obras de infraestructura realizadas bajo el suelo tales como
canaletas, duetos subterráneos, sistemas de alcantarillado entre
otros;
Art. 568.- Servicios sujetos a tasas.- Las tasas serán reguladas mediante
ordenanzas, cuya iniciativa es privativa del alcalde municipal o
metropolitano, tramitada y aprobada por el respectivo concejo, para la
prestación de los siguientes servicios:
c) Agua potable:
38
h) Alcantarillado y canalización; e,
Art. 577.- Obras y servicios atribuibles a las contribuciones especiales de
mejoras.- Se establecen las siguientes contribuciones especiales de
mejoras por:
d) Obras de alcantarillado;
e) Construcción y ampliación de obras y sistemas de agua potable;
Art. 583.- Distribución del costo del alcantarillado.- El valor total de las
obras de alcantarillado que se construyan en un municipio, será
íntegramente pagado por los propietarios beneficiados, en la siguiente
forma:
En las nuevas urbanizaciones, los urbanizadores pagarán el costo total o
ejecutarán, por su cuenta, las obras de alcantarillado que se necesiten así
como pagarán el valor o construirán por su cuenta los subcolectores que
sean necesarios para conectar con los colectores existentes.
Para pagar el costo total de los colectores existentes o de los que
construyeren en el futuro, en las ordenanzas de urbanización se
establecerá una contribución por metro cuadrado de terreno útil.
Cuando se trate de construcción de nuevas redes de alcantarillado en
sectores urbanizados o de la reconstrucción y ampliación de colectores ya
existentes, el valor total de la obra se prorrateará de acuerdo con el valor
catastral de las propiedades beneficiadas.
Art. 584.- Distribución del costo de construcción de la red de agua
potable.- La contribución especial de mejoras por construcción y
ampliación de obras y sistemas de agua potable, será cobrada por la
municipalidad o distrito metropolitano en la parte que se requiera una vez
39
deducidas las tasas por servicios para cubrir su costo total en proporción
al avalúo de las propiedades beneficiadas, siempre que no exista otra
forma de financiamiento.
Concomitante con estas disposiciones legales, la Contraloría General del
Estado para garantizar el uso correcto de los recursos públicos ha
expedido las NORMAS DE CONTROL INTERNO PARA LAS
ENTIDADES, ORGANISMOS DEL SECTOR PÚBLICO Y DE LAS
PERSONAS JURÍDICAS DE DERECHO PRIVADO QUE DISPONGAN
DE RECURSOS PÚBLICOS, las cuales se deben aplicar de manera
integral en el análisis y desarrollo del presente trabajo de investigación.
2.3. Marco Conceptual
2.3.1. Marco conceptual variables
2.3.1.1. Marco conceptual variable independiente
Gestión:
“Es un proceso de coordinación de los recursos disponibles que se
lleva a cabo para establecer y alcanzar objetivos y metas precisas. Es
el resultado de poner en acción todos los recursos de los que dispone
un administrador hasta lograr los objetivos planeados en un periodo
determinado”. Cooper & Backer (1994: pág. 36)
Control de Gestión:
“Es la evaluación de los niveles de economía, eficiencia y efectividad con
los que están siendo administrados los recursos de las empresas, este
proceso se realiza mediante el uso de indicadores de gestión y
desempeño. Cooper & Backer (2004: pág. 38)
40
“Gestión Pública: es una necesidad social en donde las autoridades,
funcionarios y empleados que pertenecen a los diversos poderes del
estado y que laboran en las instituciones y organismos públicos deben
actuar con profesionalismo, transparencia y servicio tesonero.
Evaluar la gestión a través del control interno es medir la eficiencia,
efectividad y economía de los actividades, donde se evalúa los métodos
que la autoridad de una entidad establece de forma periódica y
sistemática sobre los controles para cumplir con normas legales, buen
uso de recursos, protección de los recursos, identificación de riesgos y
responsabilidad del funcionario antes los resultados esperados con
proyección de futuro para lograr el mejoramiento continuo.
La gestión pública se puede dividir en tres tipos de gestión:
1) Gestión operativa: son objetivos, es dar servicios generales, desarrollo
social y comunitario, infraestructura productiva, propia de la misión y
finalidad de la entidad.
2) Gestión financiera: es la que se basa en control presupuestario,
análisis de la información de los estados financieros,, créditos, tributarios,
tesorería, y contables en lo que se refiere a adquisición de bienes,
servicios y realización de obras, es decir gestión contractual con su
contenido legal y técnico.
3) Gestión administrativa: comprende la administración general,
transporte y construcciones internas, comunicaciones, de documentos,
seguridad, limpieza” Santillán M, (2004 Pág. 28-37)
La aplicación juiciosa de los recursos financieros, incluyendo los
excedentes de tesorería: de manera a obtener una estructura financiera
equilibrada y adecuados niveles de eficiencia y rentabilidad.
41
El análisis financiero: incluyendo la recolección, el estudio de información
de manera a obtener respuestas seguras sobre la situación financiera de
la empresa.
Ingresos Corrientes
La legislación ecuatoriana a través del Ministerio de finanzas en los
manuales que emiten y, específicamente en el Clasificador
Presupuestario y Catálogo General de Cuentas (2009), define lo
siguiente:
Son similares a los Ingresos Permanentes y de igual forma tiene una sub-
división: Ingresos Tributarios, Ingresos de la Seguridad Social, Ingresos
Petroleros e Ingresos No Tributarios.
Ingresos Tributarios: son los ingresos que el Estado obtiene de
personas naturales (como usted) y jurídicas (empresas,
organizaciones); quienes de acuerdo a la ley están obligados a pagar
impuestos. Siendo el Servicio de Rentas Internas y la Corporación
Aduanera quienes definan objetivos y metas de esa recaudación.
Ingresos de la Seguridad Social: Pueden ser ingresos de carácter
obligatorio o voluntario, establecidos en la legislación, a favor de
instituciones que proporcionan prestaciones de bienestar y seguridad
social a particulares, trabajadores y servidores tanto del sector público
como el privado.
Como ocurre con los aportes al Instituto Ecuatoriano de Seguridad
Social. (IESS).
Ingresos Petroleros: Son ingresos generados por la exploración
petrolera, y se calculan en función de los excedentes generados por
la venta de crudo, productos derivados y su consumo interno.
42
Ingresos No Tributarios: Son los ingresos generados por la venta de
bienes y servicios; por ejemplo la construcción de canales de riego
para el campo, por el cual la persona natural o jurídica debe pagar un
impuesto; también está el cobro de tasas, como las aeroportuarias por
el uso de su infraestructura; contribuciones, como el cobro por
incumplimiento de contratos; rentas de inversiones que hace el estado
ya sea con la empresa pública o privada; también están las multas
por incumplimiento de contratos, y otros ingresos que se generan por
actividades propias de las instituciones del Estado. El cobro de estos
valores deben ser legalmente justificados. Ministerio de Finanzas
(2009)
“Constituyen los ingresos que se recaudan normalmente por impuestos,
contribuciones, regalías, tasas y otros ingresos no tributarios, venta de
bienes y servicios, operaciones financieras, transferencias y donaciones
corrientes y otros conceptos similares” Ortiz H, (2008)
En el sector privado, Ingresos Corrientes constituyen los ingresos que se
destinan a financiar las operaciones normales o habituales de una
empresa.
Existencias.- “La valoración a dar a las Existencias en el momento de su
alta en patrimonio, viene dada al aplicar el precio de adquisición al coste
de producción.
Se entenderá por precio de adquisición todos los gastos devengados
hasta que el bien esté en el almacén de la empresa (coste de factura más
gastos de transporte, aduanas, seguros, etc).
Se entenderá por costes de producción la suma de los costes necesarios
para su elaboración como costes de materiales, costes de personal
directamente imputable al producto.” Urias J (2004)
43
Gastos de Inversión
“Son los gastos destinados al incremento patrimonial del Estado,
mediante actividades operacionales de inversión, comprendido en
programas sociales o proyectos institucionales de ejecución de obra
pública.
Están conformados por gastos en personal, bienes y servicios destinados
a la inversión, obras públicas y transferencias de inversión. Su
devengamiento produce contablemente modificaciones directas en la
composición patrimonial del Estado, aumentando sus inversiones en
infraestructura física institucional o en bienes nacionales de uso público y
en productos intangibles de desarrollo social; implica además, la
concesión de transferencias sin contraprestación destinadas a la
inversión.” Clasificador Presupuestario publicado por el Ministerio de
Finanzas (2009:151).
Control Presupuestario
Etapa del proceso presupuestario que consiste en el registro de
operaciones realizadas durante el ejercicio presupuestario, a fin de
verificar y valorar las acciones emprendidas y apreciar el cumplimiento de
los propósitos y políticas fijadas previamente, a fin de identificar
desviaciones y determinar acciones correctivas. Es un sistema compuesto
por un conjunto de procedimientos administrativos mediante los cuales se
vigila la autorización, tramitación y aplicación de recursos humanos,
materiales y financieros integrantes del gasto del Sector Público Federal
en el desempeño de sus funciones. Principio Básico de Contabilidad
Gubernamental que establece la competencia del sistema contable en el
registro de los ingresos y egresos comprendidos en el presupuesto del
ente, así como su vinculación con el avance físico financiero de los
proyectos programados. Ortiz H, (2008)
44
Estados Financieros
Según Wild, Subramanyam & Halsey, (2007) en su libro denominado
Análisis de Estados Financieros, define a:
Costos de Producción
De acuerdo a lo que señala Ortiz H (2007), El Costo de Producción es un
recurso controlado por la empresa como resultado de eventos pasados,
del que la empresa espera obtener, en el futuro beneficios económicos,
realizados para establecer una terminología común para la Contabilidad
General y la Contabilidad de Costo, existen muchas discrepancias,
aunque no son sustantivas, se pueden prestar a confusiones de
interpretación.
El origen de estas divergencias se debe a diferencias idiomáticas y de
lexicología. Es frecuente comprobar que distintos traductores utilizan
expresiones diferentes para la misma palabra, contribuyendo con ello a
genera confusiones en cuanto al significado de algunos términos.
Con una finalidad práctica, se utilizará el siguiente significado para los
términos más algunos términos:
Egreso
Se trata de un concepto con un significado muy amplio, aplicable en
diversas situaciones. Convencionalmente se trata de un "Egreso"
cualquier sacrificio financiero realizado para la obtención de bienes o
servicios, sea éstos que vayan destinados a la producción, como a la
generación de ingresos. El término "Egreso" se utiliza también
vulgarmente como "desembolso", o como sinónimo de "Gasto". Estos
conceptos; sin embrago, son distintos, como se lo puede notar. En
45
general no se recomienda el uso de este término, por su ambigüedad y
las varias y distintas acepciones que presenta, a menos que se
especifique a que se está refiriendo.
Ingreso
El término "Ingreso" se utiliza para referirse a cualquier operación que
represente una ganancia para los propietarios de la empresa.
Al término de cada periodo, los ingresos se confrontan con los gastos
para establecer el resultado, ganancia o pérdida, de las operaciones de la
organización. Urías J. (2004)
Desembolso
Es sencillamente un pago en efectivo o su equivalente, realizado para la
obtención de un activo, como contrapartida de un gasto, o ara la
cancelación de una deuda. Urías J. (2004)
Costo
Es el valor de los factores productivos consumidos o de los recursos
económicos utilizados para la producción de un bien o servicio. Este
término se aplica únicamente a los factores o recursos consumidos.
Por ejemplo; la compra de materias primas en si no constituye un costo,
pero su utilización en el proceso productivo. Urías J. (2004)
Gasto
Se considera gasto a cualquier sacrificio económico realizado para la
generación de un ingreso. El gasto implica una pérdida, una reducción del
Patrimonio Neto, en el periodo en que se devenga. En contraposición al
costo, el gasto no forma parte del valor de los productos. Márquez Molina
(2009)
46
Balance General
“Es un informe financiero, listado de activos, pasivos y capital contable en
una fecha específica, por lo regular al cierre del último día de un mes o
año.” Warren, Reeve, Fees (2002
Activo
“Los activos, desde el punto de vista contable, representan los bienes,
derechos y otros recursos controlados económicamente por la empresa,
resultantes de sucesos pasados, de los que se espera que la empresa
obtenga beneficios o rendimientos económicos en el futuro.
En esta definición hay que destacar la esencia de la naturaleza del activo,
que según el Marco Conceptual de la Contabilidad, radica en la capacidad
de convertirse en rendimientos económicos que se transformen en futuras
entradas de liquidez para la empresa” Rodríguez A, (2010),
Pasivo
Para Rodríguez A, (2010), dentro de su diccionario contable EXPANSIÓN
determinan que: “El pasivo, desde el punto de vista contable, representa
las obligaciones actuales surgidas como consecuencia de sucesos
pasados, para cuya extinción la empresa espera desprenderse de
recursos que puedan producir beneficios o rendimientos económicos en el
futuro. A estos efectos, se entienden incluidas las provisiones.”
Patrimonio
Rodríguez A, (2010), en su diccionario de definiciones contables
denominado EXPANSIÓN define al patrimonio como el conjunto de
bienes, derechos, obligaciones y deudas, propiedad de la empresa que
constituyen los medios económicos y financieros a través de los cuales
ésta puede
47
Elementos Patrimoniales
El patrimonio está formado por distintos elementos patrimoniales:
Bienes. Elementos patrimoniales tangibles e intangibles, por
ejemplo, edificios, terrenos, dinero en efectivo o una patente.
Derechos. Créditos a favor de la empresa, por ejemplo, derechos
de cobro sobre nuestros clientes o préstamos que la empresa ha
concedido a terceros.
Obligaciones y Deudas. Cantidades de dinero pendientes de pago
por compras, prestación de servicios o préstamos recibidos.
Estado de Resultados
“También denominado Estado de Pérdidas y Ganancias, es un informe
reporte financiero en el que se resumen todos los Ingresos y Gastos
realizados por la empresa en un periodo de tiempo. El excedente se llama
utilidad neta, si los gastos son mayores significa que existe pérdida neta.”
Warren, Reeve, Fees (2002)
Gastos de Capital
“Según el Diccionario de Negocios, los gastos de capital son gastos
incurridos para adquirir o actualizar los activos productivos. Estos activos
pueden incluir edificios, equipos, vehículos y maquinaria. El propósito de
un gasto de capital es aumentar la productividad de una empresa por más
de un periodo contable”. Warren, Reeve, Fees (2002)
Ingresos de Transferencias
Una transferencia bancaria es la operación por la que una persona
o entidad (el ordenante) da instrucciones a su entidad bancaria para que
48
envíe, con cargo a una cuenta suya, una determinada cantidad de dinero
a la cuenta de otra persona o empresa (el beneficiario). Dicho de otra
forma, realizar una transferencia es pasar dinero de una cuenta a otra,
bien de la misma entidad o bien en otra entidad. Warren, Reeve, Fees
(2002).
Las transferencias que tienen lugar dentro de la misma entidad se suelen
denominar traspasos.
Hay operaciones similares a las transferencias, como por ejemplo las
órdenes de envío de fondos en las que se indica que deben entregarse en
efectivo al beneficiario. También tienen el mismo efecto los giros, en los
que el ordenante lleva una cantidad en efectivo a la ventanilla de su
entidad, para que sea enviada a la cuenta del beneficiario en otra entidad
de crédito.
Sin embargo, no es una transferencia la aceptación de ingresos en
efectivo que se abonan en una cuenta de la propia entidad receptora.
2.3.1.2. Marco conceptual variable dependiente
Control de Inventarios
“Todos los procesos que sustentan el suministro, el almacenamiento y la
accesibilidad de los artículos para asegurar la disponibilidad de los
mismos al tiempo que se minimizan los costes de inventario. En la
práctica, el control del inventario abarca diversos aspectos, incluidos la
gestión del inventario, el registro tanto de cantidades como de ubicación
de artículos, pero también la optimización del suministro. Márquez,
Molina, Vallet (2009)
El control del inventario es un campo amplio que puede dividirse en dos
grandes áreas
49
“La gestión del inventario, que es casi imposible de desvincular del
software de gestión del inventario en la mayoría de las configuraciones
basadas en computadoras. Al gestionar el inventario, el objetivo es
mantener una alta productividad en todas las operaciones de inventario.
En su forma moderna, la gestión del inventario es casi indistinguible del
software de gestión del inventario que la administra. De hecho, el software
se encarga de preservar una representación electrónica del inventario que
se utiliza constantemente para resolver cuestiones de rutina que de otro
modo requerirían una inspección física exhaustiva del inventario mismo”.
Márquez, Molina, Vallet (2009)
Para poder tener registros electrónicos precisos del inventario, todas las
operaciones de inventario deben quedar registradas en el software.
En la práctica, el ingreso datos se acelera significativamente con el uso de
códigos de barras o RFID (identificación por radiofrecuencia). En los
entornos más modernos, las operaciones físicas realizadas en el
inventario mismo están robotizadas; en este caso, el inventario se
gestiona verdaderamente en forma digital en todas sus instancias.
A diferencia del sistema de contabilidad, que se concentra en
proporcionar un reflejo financiero preciso de los activos administrados por
la compañía, el sistema de gestión del inventario está orientado a la
acción para ayudar a la empresa a gestionar su inventario. El primer
objetivo del sistema es la productividad, es decir, realizar todas las
operaciones de inventario en la menor cantidad de tiempo y empleando el
menor esfuerzo. El segundo objetivo del sistema es proporcionar una
precisión sostenible de la representación electrónica del inventario físico.
“La optimización del inventario, en la que los costes —tales como los de
almacenamiento y los de situaciones de faltas de existencias— deben ser
minimizados al tiempo que se enfrenta una demanda futura incierta. Al
50
optimizar el inventario, el objetivo es maximizar el resultado financiero del
inventario para la compañía. Si bien físicamente hay solo un inventario,
esas dos áreas reflejan problemas radicalmente diferentes, que se
abordan mejor por separados”. Márquez, Molina, Vallet (2009)
“El inventario representa una anticipación de la demanda futura, y una
compensación financiera entre costes en conflicto. Si se tiene un
inventario demasiado grande, los costes de almacenamiento se disparan;
si se cuenta con un inventario demasiado pequeño, se incurre
inevitablemente en situaciones de faltas de existencias.
A diferencia de la gestión del inventario, la optimización del inventario se
concentra en tomar las mejores decisiones que gobiernan el inventario,
como:
Decidir cuándo y cuánto ordenar
Decidir dónde almacenar un artículo en las instalaciones.
Decidir qué artículo debe ser contado y cuándo
Una vez que se toma una decisión, esta se aplica en el sistema de
gestión del inventario; no obstante, el sistema de gestión no
necesariamente está a cargo de tomar tales decisiones o incluso de
elaborar sugerencias para que un operador las valide manualmente.
El desafío primario del problema de la optimización del inventario es la
incertidumbre asociada a la demanda futura. De hecho, dado que la
demanda futura es desconocida, la mayoría de las técnicas de
optimización del inventario se valen de la estadística para pronosticar la
demanda. Las decisiones optimizadas se computan como las que
minimizan los costes futuros esperados.
A veces, problemas combinados pueden complicar aún más la
optimización. Por ejemplo, un minorista podría querer enviar órdenes de
51
reabastecimiento que aprovechen todo el peso y el espacio disponibles en
el camión que realiza la entrega para minimizar de este modo los costes
de envío. En la práctica, esto significa elegir la combinación adecuada de
artículos pesados y artículos voluminosos” Vermorel J, (2013).
Logística
La logística (del inglés Logistic) es definida por la RAE como el conjunto
de medios y métodos necesarios para llevar a cabo la organización de
una empresa, o de un servicio, especialmente de distribución.1 En el
ámbito empresarial existen múltiples definiciones del término logística,
que ha evolucionado desde la logística militar hasta el concepto
contemporáneo del arte y la técnica que se ocupa de la organización de
los flujos de mercancías, energía e información. Jaramillo A. (2012)
La logística es fundamental para el comercio. Las actividades logísticas
conforman un sistema que es el enlace entre la producción y los
mercados que están separados por el tiempo y la distancia. Márquez,
Molina, Vallet (2009)
La logística empresarial, por medio de la administración logística y de la
cadena de suministro, cubre la gestión y la planificación de las actividades
de los departamentos de compras, producción, transporte, almacenaje,
manutención y distribución.
“La administración logística basa su gestión sobre los sistemas de
logística, subsistemas y actividades logísticas contenidas en la cadena de
suministros integrando a toda la empresa con el propósito de controlar
dichos sistemas para que tengan la capacidad de proveer a sistemas
empresariales u organizaciones, basándose en sus necesidades sobre las
tres cantidades fundamentales del universo: materia, energía e
52
información, que se reflejan a través de bienes y servicios Márquez,
Molina, Vallet (2009)
La administración logística contempla los siguientes aspectos:
el menor tiempo de respuesta a esas necesidades.
Las cantidades exactas y en lugar solicitado por dichos sistemas
empresariales u organizaciones.
Un costo óptimo no dejando de ser competitivo.
La mejor calidad alcanzada.
La calidad es variable y va cada día evolucionando respecto a la
satisfacción del cliente o consumidor final, puesto que es quien percibe
las condiciones en las cuales recibe los bienes y servicios. Por esta razón
la administración logística entrega soluciones sobre la cadena que
contienen:
Bajos impactos ambientales,
Generar a largo plazo sobre el sistema empresarial desarrollo
sostenible en función del entorno social.
Aprovechamiento máximo de los recursos de la empresa.
Márquez, Molina, Vallet (2009)
Contratación Pública
Art. 7.- Sistema nacional de contratación pública SNCP.- El
Sistema Nacional de Contratación Pública (SNCP) es el conjunto
de principios, normas, procedimientos, mecanismos y relaciones
organizadas orientadas al planeamiento, programación,
presupuestos, control, administración y ejecución de las
contrataciones realizadas por las Entidades Contratantes. Forman
parte del SNCP las entidades sujetas al ámbito de esta Ley.
LOSNCP (2006)
53
Control de Stocks
El stock es el número de productos almacenados de que dispone una
empresa. Toda empresa debe disponer de un stock que garantice que se
puede atender el flujo de pedidos, pero nunca debe ser superior a un
determinado nivel logístico.
Este nivel logístico está determinado por dos conceptos:
El stock mínimo, que es la cantidad mínima de producto necesaria para
atender las demandas normales de la empresa, y
El stock óptimo, que es la cantidad de producto necesario para atender
demandas no previstas, o para asegurar una disponibilidad mínima en
caso de disminución de producción debido a algún factor imprevisto.
Al comienzo de cada ejercicio o estación habrá que definir el
stock mínimo/óptimo para cada uno de los productos” Berrío
& Castrillón, (2004).
Estados Financieros
“Los estados financieros o estados contables se los puede definir
como un registro formal de las actividades financieras de una
empresa, persona o entidad.
En el caso de una empresa, los estados financieros básicos son
toda la información financiera pertinente, presentada de una
manera estructurada y en una forma fácil de entender. Por lo
general incluyen cuatro estados financieros básicos, acompañados
de una explicación y análisis.
Balance de Situación: también se conoce como un balance general o
balance contable, informa sobre los activos de una empresa, pasivos y
patrimonio neto o fondos propios en un punto momento dado.
54
Cuenta de Resultados: también se le conoce como cuenta de pérdidas y
ganancias e informa sobre los ingresos de una empresa, los gastos y las
ganancias o pérdidas en un período de tiempo. Incluye por tanto las
ventas y los diversos gastos en que ha incurrido para conseguirlas.
Informe de Gestión: consiste en una explicación y análisis de los datos
más significativos de los estados anteriores y de las decisiones que han
llevado a ellos, así como de las decisiones y expectativas de la
organización para el futuro, planteando las metas e indicadores con los
cuales se evaluarán el cumplimiento de la gestión proyectada”
GARRISON,NOREN &BREWER (2007).
Rentabilidad
“La rentabilidad es el beneficio renta expresado en términos relativos o
porcentuales respecto a alguna otra magnitud económica como el capital
total invertido o los fondos propios.
Frente a los conceptos de renta o beneficio que se expresan en términos
absolutos, esto es, en unidades monetarias, el de rentabilidad se expresa
en términos porcentuales. Se puede diferenciar entre rentabilidad
económica y rentabilidad financiera.
La Rentabilidad Económica (ReturnonAssets) es el rendimiento promedio
obtenido por todas las inversiones de la empresa. También se puede
definir como la rentabilidad del activo, o el beneficio que éstos han
generado por cada euro invertido en la empresa.
La Rentabilidad Financiera (ReturnonEquity) o rentabilidad del capital
propio, es el beneficio neto obtenido por los propietarios por cada unidad
monetaria de capital invertida en la empresa. Es la rentabilidad de los
socios o propietarios de la empresa.” Warren, Reeve, Fees (2002)
55
Almacenamiento
El concepto de almacén ha ido variando y ampliando su ámbito de
responsabilidad. El almacén es una unidad de servicio y soporte en la
estructura orgánica y funcional de una empresa comercial o industrial con
objetivos bien definidos de resguardo, custodia, control y abastecimiento
de materiales y productos.
La gestión de almacenes se define como el proceso de la
función logística que trata la recepción, almacenamiento y movimiento
dentro de un mismo almacén hasta el punto de consumo de cualquier
material – materias primas, semielaborados, terminados, así como el
tratamiento e información de los datos generados. Jaramillo A (2012).
La gestión de almacenes tiene como objetivo optimizar un área logística
funcional que actúa en dos etapas de flujo como lo son el abastecimiento
y la distribución física, constituyendo por ende la gestión de una de las
actividades más importantes para el funcionamiento de una organización.
El objetivo general de una gestión de almacenes consiste en garantizar el
suministro continuo y oportuno de los materiales y medios de producción
requeridos para asegurar los servicios de forma ininterrumpida y rítmica.
La Gestión de Almacenes se sitúa en el Mapa de Procesos Logísticos
entre la Gestión de Existencias y el Proceso de Gestión de Pedidos y
Distribución. Jaramillo A. (2012)
Inventarios
Un registro de artículos y elementos que son propiedad de un individuo o
una empresa, realizado de forma precisa y exacta recibe el nombre de
inventario. Acebedo, Gómez, (2004)
Costos de almacenamiento según Urías J., (2004), Los costos de
almacenamiento, de mantenimiento de posesión del stock, incluyen todos
los costos directamente relacionados con la titularidad de los inventarios
tales como
a) Costos Financieros de las existencias
56
b) Gastos del Almacén
c) Seguros
d) Deterioros, pérdidas y degradación de mercancía.
Desde el punto de vista comercial, se define al inventario como el
conjunto de bienes muebles e inmuebles con los que una empresa cuenta
para la comercialización. A su vez, en el inventario constan aquellos
materiales con los que se elabora el producto (materia prima), los que aún
no han sido terminados, y los suministros utilizados para la realización del
artículo.
Las mercancías están obligadas a aparecer en la agrupación de Activos
Circulantes.
A partir de esta enunciación, los inventarios pueden ser clasificados en
distintos tipos o grupos:
Inventario de Productos Terminados: Aquí se registran aquellos bienes
cuya elaboración ha concluido, y han sido aprobados por los controles de
calidad. Es decir que esta clase de inventarios están constituidos por
todos los artículos manufacturados, aptos para la comercialización.
Acebedo, Gómez, (2004)
Inventario de Materias Primas: Se conforma por aquellos materiales
utilizados para la elaboración de nuevos productos, pero que aún no han
sido sometidos a proceso de transformación alguno. Se diferencian de los
suministro de fábrica, en el hecho de que los primeros sí pueden
contabilizarse. Acebedo, Gómez, (2004)
Inventario de Suministros de Fábrica: Constituido por aquellos
elementos utilizados para la fabricación del producto, pero que no se
pueden cuantificar estrictamente. Es decir, los suministros de fábrica no
se identifican como parte del artículo, aunque son utilizados en el proceso
57
su elaboración. Esto se debe a que las cantidades manipuladas de estos
suministros son intrascendentes. Acebedo, Gómez, (2004)
58
2.3.2. De Interrelación
Gráfico 3. De Integración
.
Rendimiento Financiero
Ley Orgánica de Contratación Pública
Código de Planificación y Finanzas
Públicas
Cadena de Suministros
Normativa Contable
Gubernamental Control de Inventarios
Gestión Financiera Integración Logística
VARIABLE INDEPENDIENTE VARIABLE DEPENDIENTE
59
Gráfico 4. Subordinación Conceptual de la Variable Dependiente
Elaborado por: Flores C. (2015)
Fuente: Análisis de la Investigación.
60
Gráfico 5. Subordinación Conceptual de la Variable Independiente
Elaborado por: Flores C. (2015)
Fuente: Análisis de la Investigación.
61
2.4 Hipótesis
La integración logística incide en la Gestión Financiera de la EP-EMAPA-
A.
2.4.1 Elementos de la hipótesis
SEÑALAMIENTO VARIABLES DE LA HIPOTESIS
Variable independiente: La Integración Logística
Variable dependiente: La Gestión Financiera
Unidad de observación: EP-EMAPA-A
Términos de relación:, incide, en, de la
62
CAPÍTULO III
METODOLOGÍA DE LA INVESTIGACIÓN
3.1 Enfoque
Los métodos existentes para realizar una investigación son diversos, y se
los puede aplicar dependiendo de la percepción que tiene el investigador
del mundo, para lo cual se debe aplicar cualquier tipo de paradigma de
investigación; en nuestro caso se aplicará un paradigma de ensayo, con
lo cual se obtendrá resultados de la práctica y variables establecidas,
aplicando técnicas existentes.
Aplicando un paradigma enfocado a la investigación de orden cuantitativo,
se basar los resultados en datos palpables y cuantificables.
El enfoque cuantitativo de nuestra investigación presenta las siguientes
características:
Se recogerán procesaran y analizaran datos numéricos y cuantitativos
sobre variables relacionadas con el manejo de inventarios en la EP-
EMAPA-A.
Se presentaran los resultados obtenidos en informes que permitan
observar la realizad especifica de los inventarios en la empresa.
Los resultados finales permitirán sin ningún tipo de análisis determinar
el impacto del manejo de los inventarios en los estados financieros.
63
El análisis realizado permitirá determinar las propiedades y fenómenos
cuantitativos y sus relaciones para inferir, establecer, formular y fortalecer
los métodos existentes.
3.2 .Modalidad Básica de la Investigación
3.2.1 Investigación de campo
Se define a la investigación de campo como aquella investigación que se
realiza donde se desenvuelven los hechos que son objetos de estudio, en
este contexto Muñoz, C y Banassini, M, en su libro determinan que:
El levantamiento de la Información como el análisis,
comprobaciones, aplicaciones prácticas, conocimientos y métodos
utilizados para obtener conclusiones, se realizan en el medio en el
que se desenvuelve el fenómeno o hecho de estudio Muñoz, C
(1998, pág. 93)
En nuestro estudio la investigación de campo se realizará directamente en
las Bodegas de la EP-EMAPA-A, en la unidad de Contratación Pública, la
unidad de Contabilidad y a los principales proveedores de productos que
deben ser almacenados en las bodegas de la empresa.
Los datos serán extraídos utilizando entrevista y observación científica.
Por la complejidad que puede representar el control de los inventarios
relacionados principalmente por el tipo de productos a ser almacenados,
el destino que tienen los mismos en la operatividad empresarial, se ha
decidido realizar la profundización de la investigación por casos de
64
estudio identificados directamente de un análisis de la información general
que se obtenga.
Al ser un análisis de información obtenida de manera directa de la
realidad operacional de la empresa, nos permitirá cerciorarnos de las
condiciones reales de los datos conseguidos.
Los datos que se obtengan se podrán inferir a todos los casos que
contemplen la funcionalidad empresarial.
Sabino C,( 1992), se refiere a la investigación de campo e indica que
esta se basa en informaciones obtenidas directamente de la realidad,
permitiéndole al investigador cerciorarse de las condiciones reales en que
se han conseguido los datos.
3.2.2 Investigación bibliográfica-documental
Según Luis E Herrera (2008, pág. 95) y otros se establece que: “La
investigación documental bibliográfica tiene el propósito de detectar,
ampliar y profundizar diferentes enfoques, teorías, conceptualizaciones y
criterios de diversos autores sobre una cuestión determinada, basándose
en documentos (fuentes primarias), o en libros, revistar, periódicos y otras
publicaciones (fuentes secundarias).
Su aplicación se recomienda especialmente en estudios sociales
comparados de diferentes modelos, tendencias o de realidades
socioculturales; en estudios geográficos, históricos, geopolíticos, literarios,
entre otros.”
65
A nivel documental, el énfasis se concentrará en el análisis de las
disposiciones técnicas establecidas en los marcos legales y regulatorios
existentes que rigen las operaciones de las empresas públicas como son:
La Ley Orgánica de Empresa Públicas, Las Normas de Control Interno de
la Contraloría General del Estado.
En relación al manejo de los inventarios se utilizaran los archivos
históricos del manejo realizado por la empresa desde el año 2010, para
poder determinar la tendencia de compra de los productos.
Para consolidar el método de trabajo se utilizara bibliografía existente,
contrastando los métodos comúnmente utilizados con las normativas
antes mencionadas, de esta forma se logrará cubrir la información
necesaria para la investigación utilizando fuentes directas y secundarias
de información.
Se observarán los datos relacionados con el manejo de inventarios y su
utilización práctica en la empresa.
3.3 Nivel o Tipo de Investigación
3.3.1 Investigación exploratoria
Por la naturaleza de este tipo de investigación, cuya condición es que no
existan investigaciones previas sobre el objeto de estudio, en el presenta
tema de investigación no será aplicado.
66
3.3.2 Investigación Descriptiva
Seleccionar conceptos o variables para ser medidas cada una de ellas de
manera independiente unas con otras con el fin de describirlas, es el
principio de los estudios descriptivos.
En el presente tema de estudio, se pretende buscar de manera
específica las propiedades principales de los conceptos relacionados con
el manejo de inventarios de manera independiente cada uno de ellos, y
determinar cómo estos afectan a los conceptos relacionados con los
estados financieros.
Se enfocará y enfatizará el estudio independiente de cada característica,
para determinar cómo se manifiestan los fenómenos relacionados con el
manejo de inventarios.
Según Vásquez define a este tipo de investigación como: "Estos estudios
describen la frecuencia y las características más importantes de un
problema. Para hacer estudios descriptivos hay que tener en cuenta dos
elementos fundamentales: El tamaño de Muestra y el instrumento de
recolección de datos (Vásquez, 2005).
(Naghi, 2005, ), señala que la investigación descriptiva es “una forma de
estudio para saber, quién cómo cuándo y por qué del sujeto de estudio.
Por lo tanto,
La Información obtenida en un estudio descriptivo explica perfectamente,
conceptos, objetos y cuentas”.
67
3.3.3 Investigación Correlacional
Este tipo de estudio descriptivo tiene como finalidad determinar el grado
de relación o asociación no causal existente entre dos o más variables.
Se caracterizan porque primero se miden las variables y luego, mediante
pruebas de hipótesis correlacionales y la aplicación de técnicas
estadísticas, se estima la correlación. Aunque la investigación
correlacional no establece de forma directa relaciones causales, puede
aportar indicios sobre las posibles causas de un fenómeno. Este tipo de
investigación descriptiva busca determinar el grado de relación existente
entre las variables. Martha Alelú Hernández, et.(2012)
Se requiere como resultado de nuestro estudio determinar el grado de
relación y el nivel de interacción de dos o más variables entre sí, ubicando
las variables en el mismo contexto y contrastarlos en todos los casos de
estudio que se presenten.
3.3.4 Investigación explicativa
El propósito de nuestra investigación es comprender y entender el efecto
que produce la integración logística en los estados financieros, determinar
las causas que influyen en el manejo de los productos que ingresan a la
bodega de la EP-EMAPA-A.
Las variables definidas como independientes nos permitirán comprobar la
hipótesis a nivel de causa, y las variables dependientes nos permitirán
verificar los hechos y sus resultados.
“Están dirigidas a contestar por qué sucede determinado fenómeno, cuál
es la causa o factor de riesgo asociado a ese fenómeno, o cuál es el
68
efecto de la causa, es decir, buscar explicaciones a los hechos. Según el
grado de control que se hace sobre la investigación, los estudios
explicativos pueden ser Experimentales y No experimentales.” (Martha
Alelú Hernández, et, 2012)
3.4 Población y Muestra
3.4.1 Población
Todos los productos materiales y suministros que se almacenan y
registran en las bodegas de la EP-EMAPA-A. 1288 items
3.4.2 Muestra
Se aplicara al universo de productos materiales y suministros.
3.5 Operacionalización de las Variables
De acuerdo a Luis Herrera E. “La Operacionalización de las variables de
la hipótesis es un procedimiento por el cual se pasa del plano abstracto
de la investigación (marco teórico) a un plano operativo, traduciendo cada
variable de la hipótesis a manifestaciones directamente observables y
medibles, en el contexto en que se ubica el objeto de estudio, de manera
que oriente la recolección de información
69
Tabla 2. Operacionalización de la variable independiente
VARIABLE INDEPENDIENTE: Gestión Financiera
Conceptualizacion Categorias Indicadores Items Básicos
Técnicas e Instrumento
s de Recolección
de Información
La Gestión Financiera, permite a la empresa, determinar el movimiento de los recursos o fondos, en el caso de la EP-EMAPA-A nos interesa el movimiento financiero relacionado con la logística, los inventarios y manejo de la bodega.
Proveedores Plan de Contratación Pública
Cuales son los requerimientos en relación a Materiales y Suministros que se requieren a los proveedores?
Entrevista dirigidas a encargados de bodega
Unidades Administrativas
Planificaciones Operativas
Cuales son los requerimientos de cada una de las Unidades Administrativas a la Bodega
Revisión de Reportes valorados de movimientos de inventarios existentes en la Bodega
Clientes Requerimientos de los Clientes
Cuantos requerimientos de parte de los clientes se han procesado que requieren suministros o materiales existentes en la Bodega?
Revisión de presupuestos y requerimientos tramitados que han requerido materiales y suministros.
Elaborado por: Flores C. (2015) Fuente: Trabajo de Campo
70
Tabla 3. Operacionalización de la variable dependiente
VARIABLE INDEPENDIENTE: Integración Logistica
Conceptualizacion Categorias Indicadores
Items Básicos
Técnicas e Instrumentos de Recolección de Información
La logistica de suministro y de entrega de productos materiales y suministros para garantizar la operatividad de la EP-EMAPA-A
Control de Inventarios
Reporte de existencias
Cuales son las politicas aplicadas por la empresa para el control de inventarios?
Entrevistas dirigidas a los directamente responsables del manejo de inventarios.
Procedimientos de ingreso de materiales y suministros
Reporte de Ingresos
Cuales son las tendencias de ingresos de materiales a la bodega de la empresa?
Revisión de la información existente en la empresa en relación a las compras de materiales e insumos
Procedimientos de Despacho de Materiales y suministros
Resporte de Egresos
Cuales son las tendencias de egresos de materiales e insumos de la bodega de la empresa?
Revisión de la información existente en la empresa en relación a los requerimientos de materiales e indusmos desde las unidades administrativas
Control de stocks
Maximos y Minimos
Como se aplica la definición de máximos y mínimos en el control de inventarios?
Revisión de la información existente en la bodega en relación a la definición de máximos y mínimos
Procedimientos de recompra
Numero de procesos de recompra.
Cual es el dinamismo de los requerimientos de materiales y suministros en la empresa?
Revisión de la información existente en la empresa en relación a los requerimientos de compra de materiales y suministros.
Elaborado por: Flores C. (2015) Fuente: Trabajo de Campo
71
3.6 Recolección de Información
Metodológicamente para Luis Herrera E. y otros (2002: 174-178 y 183-
185), la construcción de la información se opera en dos fases: plan para la
recolección de información y plan para el procesamiento de información.
3.6.1 Plan para la recolección de información
Este plan contempla estrategias metodológicas requeridas por los
objetivos, e hipótesis de investigación, de acuerdo con el enfoque es
predominantemente cuantitativa escogido, considerando los siguientes
elementos:
Definición de los sujetos: personas u objetos que van a ser
investigados. Los sujetos de investigación son: el Jefe de
Contratación Pública de la EP-EMAPA-A, el responsable de
Bodega de la EP-EMAPA-A, los jefes de las unidades
administrativas de la EP-EMAPA-A, los objetos de investigación
son datos relacionados con el movimiento de los productos
relacionados con materiales y suministros.
Selección de las técnicas a emplear en el proceso de
recolección de información. Para el presente estudio tanto para
la variable in dependiente y para la variable dependiente se
aplicarán entrevistas y observación de datos. Con relación al
trabajo de investigación como la población y muestra es
homogénea se ha considerado aplicar las referidas técnicas de
recolección e información.
Según el texto Tutoría de la Investigación Científica, el autor
Luis Herrera y otros, señala que la encuesta es una técnica de
72
recolección de información, por lo cual los informantes responden
por escrito a preguntas entregadas por escrito “.
El cuestionario de encuesta ayudará a recolectar la información
para tabular los datos y comprobar la hipótesis.
En el texto Tutoría de la investigación científica, establece que la
entrevista es una “conversación directa entre uno o varios
entrevistadores y uno o varios, con el fin de obtener información
vinculada al objeto de estudio”.
Mediante la entrevista se obtendrá información relacionada al tema
y saber la opinión de las personas que se encuentran involucradas
dentro del proceso de investigación.
Observación.- En el texto Tutoría de la Investigación Científica,
establece que la observación es: “Una técnica que consiste en
poner atención, a través de los sentidos, en un aspecto de la
realidad y en recoger datos para su posterior analice interpretación
sobre la base de un marco teórico, que permita legal a
conclusiones y toma de decisiones”
Instrumentos seleccionados o diseñados de acuerdo con la
técnica escogida para la investigación. Los cuestionarios fueron
diseñados, las guías de observación y la utilidad que se va a tener
es decir cruzar datos oficiales tomados de los registros de la
empresa que generan dicha información relacionada con los
estados financieros y con el movimiento de bodega en función del
contenido de las columnas de técnicas e instrumentos de
73
recolección de información de las diferentes matrices de
Operacionalización de variables.
Selección de recursos de apoyo (equipos de trabajo).
El presente proyecto no cuenta con equipo de trabajo, es el
investigador en que realiza el trabajo de campo, para la
implementación de la propuesta si se solicita el apoyo de la parte
financiera.
Explicitación de procedimientos para la recolección de
información, cómo se va a aplicar los instrumentos,
condiciones de tiempo y espacio, etc.
Tabla 4. Procedimiento de la recolección de la Información
TÉCNICAS PROCEDIMIENTO
Observación y Entrevistas ¿Cómo? Método de investigación Analítico sintético
¿Dónde? Los archivos de bodega de la EP-EMAPA-A
¿Cuándo? Durante la ejecución del presente trabajo de investigación.
Elaborado por: Flores C. (2015) Fuente: Trabajo de Campo
74
3.7 Procesamiento y Análisis
3.7.1 Plan de procesamiento de información
Revisión crítica de la información recogida. Es decir limpieza de
información defectuosa: contradictoria, incompleta, no pertinente,
etc.
Repetición de la recolección. En ciertos casos individuales, para
corregir fallas de contestación.
Tabulación o cuadros según variables de cada hipótesis:
manejo de información, estudio estadístico de datos para
presentación de resultados. Ejemplo de tabla a ser utilizada para
la cuantificación de los resultados obtenidos con los instrumentos
de recolección de información primaria (de campo).
3.7.2 Plan de procesamiento de información
Revisión crítica de la información recogida. Es decir limpieza de
información defectuosa: contradictoria, incompleta, no pertinente,
etc.
Repetición de la recolección. En ciertos casos individuales, para
corregir fallas de contestación.
Tabulación o cuadros según variables de cada hipótesis:
manejo de información, estudio estadístico de datos para
presentación de resultados. Ejemplo de tabla a ser utilizada para
75
la cuantificación de los resultados obtenidos con los instrumentos
de recolección de información primaria (de campo).
En el presente trabajo de investigación se analizarán datos y cifras
oficiales recolectadas en los archivos de la EP-EMAPA-A,
relacionadas con los estados financieros, de ejecución
presupuestaria relacionados a los años 2011 al 2014.
3.7.3 Plan de análisis e interpretación de resultados
Análisis de los resultados estadísticos. Destacando tendencias
o relaciones fundamentales de acuerdo con los objetivos e
hipótesis. (lectura de datos).
Interpretación de los resultados. Con apoyo del marco teórico,
en el aspecto pertinente.
Comprobación de hipótesis. Explicar el posible método
estadístico de comprobación de hipótesis a ser utilizado en el
desarrollo de la investigación, con sus respectivos pasos,
incluyendo la cita de texto.
Para esta investigación se comprobará la hipótesis, mediante la
aplicación de método analítico ya que se lo hace a través de la
comparación de la información financiera.
76
Hipótesis Nula Ho: a integración logística, no incide en la gestión
financiera.
Hipóteis Alternativa H1: la integración logística, incide en la gestión
financiera.
Establecimiento de conclusiones y recomendaciones.
Explicación del procedimiento de obtención de las conclusiones y
recomendaciones. Las conclusiones se derivan de la ejecución y
cumplimiento de los objetivos específicos de la investigación. Las
recomendaciones se derivan de las conclusiones establecidas. A
más de las conclusiones y recomendaciones derivadas de los
objetivos específicos, si pueden establecerse más conclusiones y
recomendaciones propias de la investigación.
77
CAPÍTULO IV
ANÁLISIS E INTERPRETACIÓN DE RESULTADOS
El análisis e interpretación de resultados, se realiza mediante la revisión
de la información financiera, se utiliza un análisis comparativo entre los
balances 2011 al 2014, de ésta forma se determina la fluctuación entre
cada uno de los años.
Además se realiza una visita a las bodegas y el instrumento utilizado es la
guía de visita y entrevista.
4.1. Análisis de Resultados
La empresa a diario afronta una demanda de proyectos variables
diferentes uno de otros según pedido de sus clientes (usuarios), ya que
los sectores que solicitan ayuda tienen sistemas de abastecimiento
diferentes, marcos regulatorios distintos. Cuentan con estudios que
involucran revisar modelos de provisión a nivel de diferentes poblados,
por ende son estudios no replicables. La demanda de productos
existentes en la bodega depende de cada una de las áreas requirentes
como son:
Operación y Mantenimiento Agua Potable
Operación y Mantenimiento Alcantarillado
Usuarios Agua
Usuarios Alcantarillado
Estaciones de Bombeo
78
Servicios Generales (mantenimiento de cada una de las instalaciones,
accesorios vehículos)
Direcciones, unidades (útiles de oficina y aseo)
Por lo antes expuesto la organización requiere una estructura flexible, que
sea capaz de adaptarse a las diferentes circunstancias.
El modelo organizacional que funciona en esta empresa es el modelo
Adhocratico, basa en el control del funcionamiento a través de la
confianza, bajo el criterio de la excelencia profesional en cada una de las
partes. El liderazgo se da por la capacidad técnica y no por una jerarquía.
Teniendo en cuenta que lo importante es el proceso más que los
resultados, por ende la retroalimentación por parte de los usuarios es el
criterio central. Por lo que al analizar los procesos se detectan las causas
que determinan los resultados.
Tabla 5. Análisis de fluctuación de inventarios
E.
FISCAL GRUPO EXISTENCIAS S. INICIAL DÉBITOS CRÉDITOS
SALDO
FINAL
2011
983.087,88
2012
TOTAL INVERSIONES EN
EXISTENCIAS 983.087,88 2.444.164,14 2.101.125,92 1.326.126,10
Bienes de uso y consumo
corriente 51.559,21 185.691,36 180.336,08 56.914,49
Para producción y Ventas 931.528,67 2.258.472,78 1.920.789,84 1.269.211,61
2013
TOTAL INVERSIONES EN
EXISTENCIAS 1.326.126,10 3.075.121,15 2.020.502,77 2.380.744,48
Bienes de uso y consumo
corriente 56.914,49 250.356,41 226.619,26 80.651,64
Para producción y Ventas 1.269.211,61 2.824.764,74 1.793.883,51 2.300.092,84
2014
TOTAL INVERSIONES EN
EXISTENCIAS 2.380.744,48 2.152.388,90 2.053.121,47 2.480.011,91
Bienes de uso y consumo
corriente 80.651,64 242.281,87 134.182,85 188.750,66
Para producción y Ventas 2.300.092,84 1.910.107,03 1.918.938,62 2.291.261,25
Elaborado por: Flores C. (2015) Fuente: Archivos EP-AMAPA-A
79
Gráfico 6. Inversiones en Existencias
Elaborado por: Flores C. (2015) Fuente: archivos EP-AMAPA-A
Análisis de datos:
Dentro del análisis comparativo se determina que el inventario valorado
del año 2014 en relación al del año 2011 tiene un crecimiento del
152.27%.
Interpretación de Resultados:
De acuerdo a la información verificada en los archivos de la entidad, se
demuestra claramente que durante 4 años consecutivos el valor final del
inventario tiene un crecimiento, cuyo impacto es directo a la gestión
financiera de la empresa.
Tabla 6. Impacto en el Estado de Situación Financiera
Elaborado por: Flores C. (2015) Fuente: archivos EP-AMAPA-A
Análisis de datos:
Con la información obtenida de los estados financieros y presupuestarios
de la empresa, se determina que en el año 2011 el inventario
80
representaba el 2% del activo de la empresa, ya que la concentración de
éste se da en los bienes de larga duración, más a finales del año 2014,
las existencias representan el 4% es decir en 4 años, la tendencia se ha
duplica, ante artículos que revisados de manera física únicamente utilizan
espacio, generan costos y pérdida de valor en los mismos.
Interpretación de Resultados
El presupuesto es una herramienta que permite proveer los recursos tanto
de ingresos como para asignar a los distintos gastos corrientes, de
producción, inversión y capital dentro de un ejercicio fiscal, así como las
fuentes de financiamiento para ejecutar proyectos de inversión o
desarrollo dentro de la entidad.
Análisis de Resultados: Comparación Presupuesto Total –
Existencias
Tabla 7. Existencias
IMPACTO DEL INVENTARIO EN EL PRESUPUESTO DE LA EP-EMAPA-A
AÑO CODIFICADO V. EXISTENCIAS %
2011 27.705.088,17 983.087,88 3,55%
2012 29.229.954,21 1.326.126,10 4,54%
2013 25.044.787,88 2.380.744,48 9,51%
2014 26.988.480,32 2.480.011,91 9,19%
Elaborado por: Flores C. (2015) Fuente: archivos EP-AMAPA-A
81
Gráfico 7. Relación Inventario Presupuesto
Elaborado por: Flores C. (2015) Fuente: archivos EP-AMAPA-A
Un análisis comparativo entre el presupuesto anual y lo que se tendría
amortizado en existencias, arroja los siguientes resultados:
Tabla 8. Impacto del inventario en el Presupuesto de Inversiones
AÑO CODIFICADO V. EXISTENCIAS %
2011 15.411.498,34 983.087,88 6,38%
2012 13.287.083,09 1.326.126,10 9,98%
2013 9.859.363,18 2.380.744,48 24,15%
2014 12.435.312,90 2.480.011,91 19,94%
Elaborado por: Flores C. (2015) Fuente: archivos EP-AMAPA-A
82
Gráfico 8. Relación Presupuesto Inversión - Existencia
Elaborado por: Flores C. (2015) Fuente: archivos EP-AMAPA-A
Los recursos que están amortizados dentro de las bodegas de la
institución podrían ser utilizados en proyectos de inversión en favor de la
ciudadanía o de la misma empresa.
INGRESOS Y EGRESOS DE CADA GRUPO DE EXISTENCIAS
Tabla 9. Ingresos y Egresos
GRUPOS ITEMS
UTILES DE ASEO 52
MATERIALES DE OFICINA 286
DE PRODUCCION 131
MATERIALES DE CONSTRUCCION ELECTRICOS Y
PLOMERIA
489
BIENES DE USO Y CONSUMO 330
TOTAL ITEMS CON SALDO 1288
Elaborado por: Flores C. (2015) Fuente: archivos EP-AMAPA-A
83
BIENES DE USO Y CONSUMO – 330 ITEMS
Tabla 10. Bienes de Uso y Consumo
AÑO MES SALDO
INICIAL INGRESOS EGRESOS SALDOS
2014
ENERO 80.651,64 1.676,64 6.809,04 75.519,24
FEBRERO 75.519,24 6.971,45 8.894,77 73.595,92
MARZO 73.595,92 17.216,19 15.451,51 75.360,60
ABRIL 75.360,60 15.304,83 17.677,41 72.988,02
MAYO 72.988,02 8.676,09 7.722,01 73.942,10
JUNIO 73.942,10 11.021,46 6.151,09 78.812,47
JULIO 78.812,47 12.202,70 14.565,28 76.449,89
AGOSTO 76.449,89 13.965,20 14.641,15 75.773,94
SEPTIEMBRE 75.773,94 32.034,91 16.778,87 91.029,98
OCTUBRE 91.029,98 7.813,15 6.681,03 92.162,10
NOVIEMBRE 92.162,10 9.773,12 8.990,21 92.945,01
DICIEMBRE 92.945,01 5.585,13 2.625,27 95.904,87
Elaborado por: Flores C. (2015) Fuente: archivos EP-AMAPA-A
84
EXISTENCIAS PARA PRODUCCIÓN – 131 ITEMS
Tabla 11. Existencias para Producción
AÑO MES SALDO INICIAL INGRESOS EGRESOS SALDOS
2014
ENERO 2.300.092,84 58.163,04 142.649,30 2.215.606,58
FEBRERO 2.215.606,58 80.992,51 205.694,46 2.090.904,63
MARZO 2.090.904,63 90.915,37 170.331,74 2.011.488,26
ABRIL 2.011.488,26 53.936,60 251.883,23 1.813.541,63
MAYO 1.813.541,63 114.585,19 126.780,43 1.801.346,39
JUNIO 1.801.346,39 83.976,06 165.872,81 1.719.449,64
JULIO 1.719.449,64 102.781,79 109.454,64 1.712.776,79
AGOSTO 1.712.776,79 223.028,20 142.019,89 1.793.785,10
SEPTIEMBRE 1.793.785,10 175.023,43 121.462,38 1.847.346,15
OCTUBRE 1.847.346,15 172.903,17 181.756,33 1.838.492,99
NOVIEMBRE 1.838.492,99 208.319,21 160.048,96 1.886.763,24
DICIEMBRE 1.886.763,24 345.482,46 9.148,90 2.223.096,80
Elaborado por: Flores C. (2015) Fuente: archivos EP-AMAPA-A
MATERIALES ELECTRICOS Y DE PLOMERIA – 489 ITEMS
Tabla 12. Materiales Eléctricos y Plomería
AÑO MES SALDO INICIAL COMPRAS SALIDAS SALDOS
2014
ENERO 2.096.628,82 2.955,99 80.645,45 2.018.939,36
FEBRERO 2.018.939,36 2.084,64 138.400,84 1.882.623,16
MARZO 1.882.623,16 1.673,99 62.886,13 1.821.411,02
ABRIL 1.821.411,02 2.882,14 198.516,70 1.625.776,46
MAYO 1.625.776,46 45.677,32 65.782,39 1.605.671,39
JUNIO 1.605.671,39 24.325,52 93.504,89 1.536.492,02
JULIO 1.536.492,02 66.004,74 63.512,55 1.538.984,21
AGOSTO 1.538.984,21 148.464,47 63.542,16 1.623.906,52
SEPTIEMBRE 1.623.906,52 104.986,50 77.943,84 1.650.949,18
OCTUBRE 1.650.949,18 130.246,55 129.523,93 1.651.671,80
NOVIEMBRE 1.651.671,80 116.650,36 81.536,46 1.686.785,70
DICIEMBRE 1.686.785,70 275.494,73 0,00 1.962.280,43
Elaborado por: Flores C. (2015) Fuente: archivos EP-AMAPA-A
85
MATERIALES ELECTRICOS Y DE PLOMERIA – 489 ITEMS
MATERIALES DE OFICINA – 286 ITEMS
Tabla 13. Materiales de oficina
AÑO MES SALDO INICIAL COMPRAS SALIDAS SALDOS
2014
ENERO 61.742,44 664,00 4.447,00 57.959,44
FEBRERO 57.959,44 50,00 1.437,77 56.571,67
MARZO 56.571,67 1.761,76 3.380,17 54.953,26
ABRIL 54.953,26 354,00 1.304,29 54.002,97
MAYO 54.002,97 8.513,20 2.027,77 60.488,40
JUNIO 60.488,40 0,00 1.066,78 59.421,62
JULIO 59.421,62 4.167,14 5.729,67 57.859,09
AGOSTO 57.859,09 5.123,60 3.855,58 59.127,11
SEPTIEMBRE 59.127,11 36.557,54 15.555,86 80.128,79
OCTUBRE 80.128,79 4.964,22 3.421,89 81.671,12
NOVIEMBRE 81.671,12 319,69 3.343,04 78.647,77
DICIEMBRE 78.647,77 26,35 0,00 78.674,12
Elaborado por: Flores C. (2015) Fuente: archivos EP-AMAPA-A
MATERIALES DE ASEO Y LIMPIEZA – 52 ITEMS
Tabla 14. Materiales de Aseo y Limpieza
AÑO MES SALDO INICIAL COMPRAS SALIDAS SALDOS
2014
ENERO 18.208,98 0,00 873,65 17.335,33
FEBRERO 17.335,33 44,00 813,64 16.565,69
MARZO 16.565,69 0,00 681,09 15.884,60
ABRIL 15.884,60 0,00 541,24 15.343,36
MAYO 15.343,36 0,00 893,54 14.449,82
JUNIO 14.449,82 0,00 548,88 13.900,94
JULIO 13.900,94 0,00 870,51 13.030,43
AGOSTO 13.030,43 0,00 464,24 12.566,19
SEPTIEMBRE 12.566,19 3.408,01 1.126,72 14.847,48
OCTUBRE 14.847,48 517,95 694,38 14.671,05
NOVIEMBRE 14.671,05 4.656,64 1.138,42 18.189,27
DICIEMBRE 18.189,27 965,91 0,00 19.155,18
Elaborado por: Flores C. (2015) Fuente: archivos EP-AMAPA-A
86
ANÁLISIS DE DATOS
INGRESOS Y EGRESOS DE CADA GRUPO DE EXISTENCIAS
Como se observa en los cuadros detallados de manera mensual durante
el año 2014, refleja claramente que a pesar de existir saldos, la empresa
adquiere permanentemente artículos, sin dejar que éstos llegue su saldo
a un valor ínfimo.
Interpretación de resultados
En base a la inspección física realizada a las bodegas de la EP-EMAPA-
A, al observar el tipo de registro que realizaban, al no tener un manejo
adecuado de máximos y mínimos y al no haber realizado bajas de
inventarios obsoletos, inservibles o caducados, es completamente difícil
determinar el mínimo número de artículos por ítem que se deba mantener
por lo que se adquiere de manera desmedida.
87
UNIVERSIDAD TÉCNICA DE
AMBATO
GUÍA DE INSPECCIÓN FÍSICA Y ENTREVISTA
ÁREA: bodegas de la empresa
FECHA: 2 de febrero de 2015.
ELABORADO POR: Cristina Flores
PERSONAL PRESENTE: Sr. Carlos Morales – Sr. Patricio Villavicencio
(bodegueros)
Preguntas:
1.- ¿Cuántas personas laboran en la bodega?
R. 2
2.- ¿El personal existente es el suficiente y el calificado para las labores?
R. No, hace falta una persona responsable directamente, el personal existente
tan solo cumple las labores de despacho.
3.- ¿El sistema utilizado está integrado al contable y al que utiliza la
dirección comercial?
R. No, el sistema que utiliza bodega es totalmente independiente, cada unidad
requirente de información de bodega, registra de manera directa en los módulos
o minisistemas.
88
4.- ¿Se aplica máximos y mínimos?
R. No
5.- ¿Están asegurados los artículos de las bodegas?
R. Si.
6- ¿Las bodegas están ordenadas?
R. No, existen espacios totalmente colapsados
7.- ¿Existe espacio suficiente para que ingresen nuevos productos?
R. No, en ocasiones se debe aperchar de manera inadecuada
8.- ¿El área de bodega interviene con verificación los saldos en el inicio del
proceso de adquisición?
R. No. El área de bodega se encarga únicamente de la recepción y entrega del
producto a las áreas requirentes. Son las áreas requirentes las responsables en
adquirir en base a las necesidades. Únicamente para los procesos de ínfima
cuantía se debe confirmar que en bodega no existe el artículo para proceder a la
compra.
9.- ¿Existen productos que nulo movimiento, durante periodos
considerables de tiempo?
R. Si existen productos incluso caducados que las áreas adquirieron pero hasta
la presente fecha no la solicitaron.
10.- Artículos que llaman la atención:
Útiles de aseo en exceso y en descomposición
Tonners y cartuchos caducados
Solventes evaporados
Herramientas sin uso
89
Número considerable de llantas
Medidores de varios tipos y en importantes cantidades
Tubería deteriorada
Objetos que no forman parte del inventario y ocupan espacio
FOTOGRAFÍAS DE LA VERIFICACIÓN FÍSICA DE LA BODEGA:
Llantas en mal estado Tubería deteriorada
U. Aseo deteriorados U. Aseo en exceso
90
U. Aseo deteriorados Medidores en cantidades impactantes
Llantas nuevas en cantidades importantes
91
Toneers y cartuchos caducados
92
Análisis de las preguntas de la entrevista:
1.- ¿Cuántas personas laboran en la bodega?
R. 2
Análisis
De la verificación física se puede determinar que el personal que labora
en el área de bodega es insuficiente, por el número de ítems que manejan
2.- ¿El personal existente es el suficiente y el calificado para las
labores?
R. No, hace falta una persona responsable directamente, el personal
existente tan solo cumple las labores de despacho.
Análisis:
Se considera necesario la integración de al menos una persona que
coordine la bodega.
3.- ¿El sistema utilizado está integrado al contable y al que utiliza la
dirección comercial?
R. No, el sistema que utiliza bodega es totalmente independiente, cada
unidad requirente de información de bodega, registra de manera directa
en los módulos o mini sistemas.
Análisis:
Los sistemas implementados en cada una de las unidades, duplica los
registros y no permite mantener en línea la información.
4.- ¿Se aplica máximos y mínimos?
R. No
No, a la presente fecha no aplica máximos y mínimos considerando un
factor importante que impacta directamente a la cantidad de inventarios
que se mantienen en la bodega, al mantener una deficiente planificación.
93
5.- Están asegurados los artículos de las bodegas?
R. Si.
Análisis
Al estar asegurados los artículos, la empresa incurre en gastos, por lo que
mientras más es el valor en inventarios, mayor es el gasto en este rubro.
Si se disminuye el valor del inventario de igual forma disminuirá este
rubro.
6- ¿Las bodegas están ordenadas?
R. No, existen espacios totalmente colapsados
Análisis
De acuerdo a la verificación física, los espacios colapsados se deben a
que existe un sobre stock con ítems que incluso no se dan movimiento.
7.- ¿Existe espacio suficiente para que ingresen nuevos productos?
R. No, en ocasiones se debe aperchar de manera inadecuada
Análisis
Al aperchar los productos de manera inadecuada, se puede deteriorar los
productos y estos volverse inservibles.
8.- ¿El área de bodega interviene con verificación los saldos en el
inicio del proceso de adquisición?
R. No. El área de bodega se encarga únicamente de la recepción y
entrega del producto a las áreas requirentes. Son las áreas requirentes
las responsables en adquirir en base a las necesidades. Únicamente para
los procesos de ínfima cuantía se debe confirmar que en bodega no
existe el artículo para proceder a la compra.
94
Análisis
Es importante contar con datos reales y actuales de la bodega para iniciar
el proceso de adquisición, esto permite disminuir o tener bajo el número
de productos con nula o baja rotación.
9.- ¿Existen productos que nulo movimiento, durante períodos
considerables de tiempo?
R. Si existen producto, incluso caducados que las áreas adquirieron pero
hasta la presente fecha no la solicitaron.
Análisis
Los productos de nula o baja rotación, siendo algunos de éstos
caducados incluso, ocasiona pérdidas para la empresa, razón por la cual
es necesario plantear alternativas de solución para evitar este tipo de
problemas que afectan directamente a las finanzas de la empresa.
10.- Artículos que llaman la atención:
Útiles de aseo en exceso y en descomposición
Tonners y cartuchos caducados
Solventes evaporados
Herramientas sin uso
Número considerable de llantas
Medidores de varios tipos y en importantes cantidades
Tubería deteriorada
Objetos que no forman parte del inventario y ocupan espacio
Análisis
Los artículos enunciados, con considerados como punto específico de
análisis, con el objetivo de tomar correctivos para evitar problemas futuros
o incremento de este tipo de productos.
95
4.2 Verificación de la hipótesis
La verificación de la hipótesis se lo realiza de manera analítica,
demostrando a través de los resultados anteriores como el
análisis financiero y la guía de la entrevista:
A nivel financiero se demuestra la incidencia del inventario en el activo de
la empresa, como lo refleja los balances en los años analizados.
Presupuestariamente se determina el porcentaje de recursos destinados a
las adquisiciones de materiales y demás suministros, que de igual forma
en los periodos analizados demuestran crecimiento.
Luego del análisis de la información relacionada con las variables de
estudio se determina que la integración logística incide en la gestión
financiera de la EP-EMAPA-A
96
CAPÍTULO V
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
5.1 Conclusiones:
Luego del análisis de la información recopilada sobre las distintas
debilidades de la cadena de suministro de inventarios de la EP-EMAPA-A
en sus distintas fases, se puede concluir que:
El valor del inventario, afecta directamente en los resultados financieros
empresariales.
El volumen del inventario utiliza espacio, genera costos de
almacenamiento, están expuestos a mermas, caducidad y más aspectos
que hacen que poco a poco vayan perdiendo su valor.
El personal que labora en la bodega es insuficiente, relacionada con la
cantidad de rubros que manejan.
El manejo de máximos y mínimos ineficiente, genera valores elevados en
los stocks de la bodega de la EP-EMAPA-A.
Los procedimientos de requerimientos, compra y recompra de materiales
y suministros aplicados en la actualidad, generan que se mantengan
niveles de productos almacenados en las Bodegas de la EP-EMAPA-A.
97
La aplicación de un sistema aislado de inventarios en bodega, genera
duplicidad en el registro, subutilizando el potencial humano existente
5.2 Recomendaciones:
Basados en las conclusiones sobre la situación real de los inventarios, su
manejo, registró y control se recomienda:
Definir un modelo adecuado de manejo y control de inventarios de
materiales y suministros.
Redefinir los procedimientos relacionados con la adquisición y
requerimientos de materiales y suministros.
Definir y controlar los máximos y mínimos establecidos para cada
producto almacenado en las Bodegas de la EP-EMAPA-A.
Implementar un módulo integrado al sistema contable existente,
eliminando así los dobles y triples registros de datos.
Analizar el inventario existente, proponiendo alternativas para bajar
el inventario tanto a nivel físico como valorado.
Presentar el informe del trabajo investigativo a la Unidad de
Auditoría Interna de la empresa, a fin de que considere un examen
especial y sean quienes determinen responsabilidades de ser el
caso, por los bienes deteriorados, caducados y demás
considerados obsoletos o inservibles para la empresa
98
CAPÍTULO VI
PROPUESTA
TEMA:
“Modelo de Gestión para el manejo logístico de la cadena de suministro
de las bodegas de la Empresa Pública Municipal de Agua Potable y
Alcantarillado de Ambato y la aplicación adecuada de métodos de control
interno.”
6.1. Datos Informativos:
6.1.1. Entidad Ejecutora:
Empresa Pública Municipal de Agua Potable y Alcantarillado de Ambato
6.1.2. Localización Geográfica:
Provincia: Tungurahua
Cantón: Ambato
Dirección: Av. Antonio Clavijo e Isaías Sánchez (Edificio Matriz)
Teléfono: 032-997700
6.1.3. Tiempo de ejecución:
Inicio de la Propuesta : 16 de febrero de 2015
Finalización de la Propuesta: 30 de Junio de 2015
6.1.4. Responsables:
El investigador: Ing. Cristina Flores
99
Director Administrativo: Ing. Xavier Miño
Unidad de Servicios Generales
6.1.5. Costo
El Costo estimado será de USD. 3,377.00
6.2. Antecedentes de la Propuesta
El GAD Municipal de Ambato, para la ejecución de sus competencias en
materia de Agua Potable y Alcantarillado crea la Empresa Municipal de
Agua Potable y Alcantarillado de Ambato mediante ordenanza del 30 de
junio de 1967 y como Empresa Pública, mediante ordenanza publicada en
el Registro Oficial Nro. 55 Edición Especial, de fecha 21 de Julio de 2010.
Misión
Contribuir a la salud y bienestar de la ciudadanía ambateña, a través de
la dotación de servicios básicos de agua potable y alcantarillado,
trabajando con un equipo humano altamente capacitado y comprometido,
con tecnología adecuada y altos estándares de calidad
Visión
Ser una empresa pública moderna con cobertura total y responsabilidad
social, reconocida por su enfoque en la satisfacción de las necesidades
de sus usuarios.
Objetivo Estratégico
Incrementar el volumen de agua para realizar el tratamiento de
potabilización y distribuir a los usuarios dentro del área de concesión,
contribuir a mejorar la calidad de vida de la población dentro del área de
influencia, mediante la formulación adecuada de proyectos de Agua
100
Potable y alcantarillado, orientado al objeto social y acciones que
desarrollen beneficios socialmente responsables.
Políticas Institucionales
La Gerencia General, como punto de partida de su gestión estableció las
siguientes políticas:
Incrementar la vinculación de la empresa con los organizamos de
control para garantizar el cumplimiento de las normativas vigentes.
Incrementar la participación de la empresa en proyectos relacionados
con Instituciones del Estado y Gobierno Seccionales.
Reforzar el estudio de proyectos de inversión para implementar
nuevos proyectos de Agua Potable y Alcantarillado
Incentivar la participación de todas las personas en la definición de los
planes estratégicos mediante consultas periódicas.
Incrementar la capacidad técnica del personal mediante la
implementación de planes adecuados de capacitación.
Garantizar la participación de la población dentro del área de influencia
de los proyectos mediante planes de selección y reclutamiento
acordes con los requerimientos técnicos y humanos.
Generar planes de desarrollo de la infraestructura de tratamiento y
distribución de Agua potable y de conducción y tratamiento de aguas
servidas.
101
Estructura Organizacional
Gráfico 9. Estructura Organizacional EP.EMAPA
Dentro de la empresa, hasta la presente fecha no se han realizado
estudios previos a cerca de cómo solucionar los problemas del proceso
de abastecimiento, más aún plantear alternativas para disminuir el
volumen y valor del inventario o estrategias que permitan conservar de
Elaborado por: Flores C. (2015) Fuente: archivos EP-AMAPA-A
Elaborado por: Flores C. (2015) Fuente: archivos EP-AMAPA-A
102
manera metódica la cadena de abastecimiento de los bienes
requeridos dentro de la institución.
6.3. Justificación
La Empresa Pública Municipal de Agua Potable y Alcantarillado de
Ambato, mantiene un inventario elevado producto de la deficiente
planificación para las adquisiciones, llegando al punto de tener las
bodegas totalmente saturadas.
Del análisis efectuado en los últimos cuatro años se determina un
incremento considerable tanto en las cifras dentro de los estados
financieros como en la utilización del espacio que se lo puede verificar
ya que dentro de las bodegas no existe lugar alguno dónde colocar
más accesorios o nuevos materiales que se adquieren en cumplimiento
a la planificación anual, por lo que podemos determinar que la empresa
no ha sido eficiente en cuanto a su administración de existencias.
Mediante la implementación de un modelo de gestión con el que la
empresa trabajará en el futuro y la supresión de las malas prácticas
que por costumbre se lo viene aplicando, se espera que los recursos
económicos se los pueda aprovechar de una mejor forma ya sea en
proyectos para ampliar la cobertura de los servicios de agua potable y
alcantarillado o en inversiones de fortalecimiento institucional.
Aplicando el nuevo modelo de gestión se reduciría los gastos en los
que incurre la empresa por concepto almacenaje, seguros contra
incendio y robo, y administración de bodegas.
103
En una limitada gestión de recursos en los que se enmarca nuestra
realidad nacional es esencial determinar cuál de estos no están siendo
aprovechados y re direccionarlos para lograr los objetivos
institucionales.
6.4 Objetivos
6.4.1 Objetivo General
Desarrollar e implementar un nuevo modelo de gestión para el manejo
logístico de la cadena de suministro de las bodegas de la EP-EMAPA-A
y la aplicación adecuada de métodos de control interno.
6.4.2 Objetivos Específicos
Analizar la cadena de suministro que en la actualidad se aplica en
la empresa y sus potenciales problemas.
Determinar la rotación de los productos de la bodega para
identificar el grado de utilización y consumo.
Implementar estrategias para bajar el valor del inventario, logrando
eficiencia en la utilización de recursos.
Evaluar la aplicación del modelo de gestión para el manejo logístico
de la cadena de suministro y de los métodos de control interno.
6.5. Análisis de Factibilidad
6.5.1. Organizacional
Dentro de la empresa los responsables de la dirección administrativa,
gerencia, auditoría interna y la dirección financiera han aceptado la
104
deficiencia que existe en el proceso de la cadena de abastecimiento en
todas las áreas desde la planificación de la unidad requirente hasta la
acumulación de productos en la bodega.
Por parte de la gerencia existe la autorización expresa para utilizando la
información de la institución realizar la investigación, proponer las
soluciones y aplicarlas además ha aceptado apoyar en el campo
presupuestario para todas las estrategias que permitirán mejorar la
operatividad en la empresa, más aún éstas permitirán disminuir el valor
del inventario en los estados financieros.
6.5.2. Factibilidad Económica Financiera
La EP-EMAPA-A siendo ésta una empresa pública con personería
jurídica, presidida por un directorio, tiene sus propias políticas, genera
sus propios recursos al brindar los servicios de agua potable y
alcantarillado, así como las diferentes actividades adicionales que realiza
para generar otros ingresos como son: análisis de aguas, cobro por costo
de
pliegos en los procesos de contratación, venta de especies valoradas
(certificado de no adeudar) y más ingresos que se refleja en la cédula
presupuestaria de ingresos, adicional a ello recibe transferencias de
entidades como Ministerio de Finanzas y Municipio de Ambato siendo
éstos recursos únicamente para inversión en obras de infraestructura
sanitaria y de agua potable.
Los recursos propios que genera la empresa son utilizados para el
mantenimiento de la infraestructura existente y los gastos administrativos
y de producción.
105
La propuesta planteada para poder dar solución a los problemas
existentes en lo que comprende la gestión logística que tiene su impacto
directo en la gestión financiera de la empresa, requiere de recursos
económicos, humanos, materiales, mismos que serán apoyados
directamente por la empresa con cargo al gasto corriente en base al
siguiente presupuesto:
Tabla 15. Costo de la Propuesta
No. RUBRO VALOR FUENTE DE
FINANCIAMIENTO
1 Contratación de una persona para asistente en
bodega (3 meses)
2.000,00 EP-EMAPA-A
2 Adquisición del módulo de existencias del sistema
MEGAN
800,00 EP-EMAPA-A
3 Impresiones 100,00 INVESTIGADOR
4 Fotocopias 20,00 INVESTIGADOR
5 Flas Memory 20,00 INVESTIGADOR
6 Útiles de oficina 30,00 INVESTIGADOR
7 Servicios Básicos 100,00 INVESTIGADOR
Subtotal 3.070,00
Imprevistos 10% USD 307,00 INVESTIGADOR
Total UDS 3.377,00
Elaborado por: Flores C. (2015) Fuente: Analisis de la Investigación
6.5.3. Factibilidad Operativa
El dinamismo del personal que labora en la EP-EMAPA-A, es bastante
proactivo, está dispuesto a colaborar con las decisiones de las
autoridades de turno que realizan cambios estructurales, de procesos y
en varias ocasiones con rotación de personal todo enfocado al
crecimiento empresarial, para el cumplimiento de los objetivos de la
entidad.
106
En la propuesta planteada que va encaminada incrementar la eficiencia
en la utilización de los recursos se tiene la apertura de participación y el
compromiso por parte de los funcionarios responsables de cada
actividad, como lo son bodeguero, jefe de servicios generales, jefe de
contratación pública y cada una de las unidades requirentes, como así lo
han demostrado en las reuniones previas y de inicio con cada uno de los
directores de las áreas.
6.5.5. Factibilidad Legal
En el Art. 3, numeral 3 de la Ley Orgánica de Empresas Públicas
determina que uno de los principios en los que se enmarcan las empresas
públicas del Ecuador es: “Actuar con eficiencia, racionalidad,
rentabilidad y control social…..”, el presente trabajo investigativo va
encaminado a mejorar la eficiencia en cuanto al uso de los recursos de la
entidad.
La propuesta está enmarcada en cumplir requerimientos legales como es
el caso de las Norma de Control Interno para las entidades,
organismos del sector público y de las personas jurídicas de
derecho privado que dispongan de recursos públicos emitidas por la
Contraloría General del Estado en la que se puede enunciar
específicamente las siguientes:
406-02 Planificación.- en el párrafo tercero señala claramente: “La
planificación establecerá mínimos y máximos de existencias, de tal forma
que las compras se realicen únicamente cuando sean necesarias y en
cantidades apropiadas”; misma que hasta el momento no se lo ha
aplicado en la empresa.
107
406-03 Contratación.- en ésta norma establece medidas para la
contratación entre ellas consta: “La ejecución de las compras
programadas para el año se realizará tomando en consideración el
consumo real, la capacidad de almacenamiento, la conveniencia
financiera y el tiempo que regularmente toma el trámite.”
406-05 Sistema de registro.- “El catálogo general de cuentas del sector
público, contendrá los conceptos contables que permitan el control,
identificación, destino y ubicación de las existencias y los bienes de larga
duración.”
Con la depuración de los ítems de baja o nula rotación y la baja de bienes
determinados inservibles se dará cumplimiento al Reglamento General
Sustitutivo de Bienes del Sector Público y sus respectivas reformas.
6.5.6 Factibilidad Tecnológica
La Empresa Municipal de Agua Potable y Alcantarillado de Ambato,
dentro de la dirección administrativa cuenta con el área de Tecnologías de
información quienes son el soporte directo para cada una de las unidades
de la empresa en todo lo que respecta a aspectos tecnológicos; con
quienes adicional al proveedor del sistema contable y presupuestario
MEGAN, serán la ayuda óptima para el trabajo a realizarse entre el área
de bodega y contabilidad.
6.6 Fundamentación
Modelo de gestión
Se define al modelo como el arquetipo que sirve o se toma como
referencia para emularlo, mejorar o juzgarlo.
108
El concepto de gestión, y hace referencia a la acción y al efecto de
gestionar o de administrar. Se trata de la concreción de diligencias
conducentes al logro de un negocio o de un deseo cualquiera. La noción
implica además acciones para gobernar, dirigir, ordenar, disponer u
organizar.
El modelo de gestión que utilizan las organizaciones públicas es diferente
al modelo de gestión del ámbito privado. Mientras el segundo se basa en
la obtención de ganancias económicas, el primero pone en juego otras
cuestiones, como el bienestar social de la población.
Modelos de Gestión
Los modelos de gestión pública deben propender a satisfacer las
necesidades de los mandantes con el fin de mejorar sus níveles de
calidad de vida. En este orden de ideas y para Waissbluth & Larraín,
(2009) señalan lo siguiente:
Gestión
Según el Manual de Auditoría de Gestión en la pág (16:2001) señala
que:
“Gestión es un proceso mediante el cual la entidad asegura la obtención
de recursos y su empleo eficaz y eficiente en el cumplimiento de sus
objetivos. Esto busca fundamentalmente la supervivencia y crecimiento de
la entidad, se desarrolla dentro del marco determinado de los objetivos y
políticas establecidas por el plan de desarrollo estratégico e involucra a
todos los niveles de responsabilidad de la entidad.
109
Logística
Es un término que frecuentemente se asocia con la distribución y
transporte de productos terminados; sin embargo, ésa es una apreciación
parcial de la misma, ya que la logística se relaciona con la administración
del flujo de bienes y servicios, desde la adquisición de las materias primas
e insumos en su punto de origen, hasta la entrega del producto terminado
en el punto de consumo.
De esta forma, todas aquellas actividades que involucran el movimiento
de materias primas, materiales y otros insumos forman parte de los
procesos logísticos, al igual que todas aquellas tareas que ofrecen un
soporte adecuado para la transformación de dichos elementos en
productos terminados: las compras, el almacenamiento, la administración
de los inventarios, el mantenimiento de las instalaciones y maquinarias, la
seguridad y los servicios de planta. Stock y Lambert (2001),
Cadena de Suministro
Stock y Lambert (2001), definen la cadena de suministro como la
integración de las funciones principales del negocio desde el usuario final
a través de proveedores originales que ofrecen productos, servicios e
información que agregan valor para los clientes y otros interesados.
110
Control Interno
De acuerdo al método (COSO), se define como un proceso efectuado por
la dirección y el resto del personal de una entidad, diseñado con el objeto
de proporcionar un grado de seguridad razonable en cuanto a la
consecución de los objetivos dentro de las siguientes categorías:
Eficacia y eficiencia de las operaciones.
Confiabilidad de la información financiera.
Cumplimiento de las leyes, reglamentos y normas (que sean
aplicables).
6.7. Modelo Operativo
En la presente propuesta se plantean estrategias que permitan alcanzar
los objetivos como son la de disminuir el inventario, alcanzando la
eficiencia en el uso de los recursos, con un cronograma de ejecución; y, al
final de su evaluación plasmar numérica y físicamente los resultados
obtenidos.
Para ello se ha establecido las fases del modelo de gestión plasmados
en la tabla siguiente:
Diagnóstico
Diseño inicial del modelo
Implementación
Evaluación
111
Tabla 16. Modelo de gestión
Fases Objetivo Actividad Recursos Responsable Tiempo Producto
Diagnóstico y
conocimiento
preliminar
Analizar
la
cadena
de
suministr
o que en
la
actualida
d se
aplica en
la
empresa
y sus
potencial
es
problema
s.
Revisión
del
proceso
de
suministro
registro
actual y el
sistema
utilizado
Inspección
física de
las
bodegas
de la
empresa
Revisión
del
inventario
al 31 de
diciembre
2014
Humanos
Materiales
Humanos
Materiales
Humanos
Materiales
Ing. Cristina
Flores
Responsable
de Bodega
Ing. Cristina
Flores
Responsable
de Bodega
1 semana
1 semana
1 semana
Análisis FODA
Problemas
detectados y
planes de
acción.
Informe de la
Situación real
del espacio
utilizado.
Informe de
existencias de
baja o nula
rotación y
productos
inservibles que
ocupan
espacio.
Diseño del
modelo
Definir las
líneas
generales de
actuación
dentro del
modelo y
plantear el
mismo a la
dirección
Desarrollar las
estrategias o
líneas de
acción.
Reunión de
trabajo con los
involucrados
Plantear
estrategias
Definir métodos
adecuado de
control interno
Ing. Cristina
Flores
(involucrados
dirección
administrativa,
jefatura de
servicios
generales ,
Ing. Cristina
Flores
2 semanas
2 semanas
Líneas
generales de
actuación
definida y
planteada a
gerencia.
Estrategias
planteadas
Métodos de
control interno
definidos
112
Implementación Aprobación,
Socialización y
aplicación.
Procesos de
adquisición,
contratación,
etc.
Reuniones de
Socialización
Ing. Cristina
Flores
Involucrados:
Talento
humano
Contratación
Pública
In. Cristina
Flores
(involucrados)
2 semanas
2 semanas
Estrategias
implementadas
Métodos de
control interno
implementados
Evaluación Análisis de
impacto
financiero de
las estrategias
y métodos
implementados
Ing. Cristina
Flores
Involucrados:
Talento
humano
2 semanas
Modelo de
gestión para el
manejo
logístico de la
cadena de
suministro
implementado
Bodegas
ordenadas y
depuradas
Nivel de
inventario bajo
(proyectado a
finales del año
2015)
Elaborado por: Flores C. (2015) Fuente: archivos EP-AMAPA-A
6.7.1. Diagnóstico y conocimiento preliminar
En la primera fase del modelo de gestión es necesario analizar la
situación actual de toda la cadena de suministro para ir corrigiendo las
falencias encontradas.
113
6.7.1.1 Análisis FODA
Se considera importante iniciar el diagnostico definiendo las fortalezas,
debilidades, oportunidades y amenazas de la empresa, juntamente con el
análisis situacional actual que determina pautas esenciales para ir
implementando cambios.
Debilidades
Capacidad técnica para la ejecución de proyectos.
Falta de un plan maestro de desarrollo
Estructura Organizacional no adecuada
No hay trabajo en equipo
Deficiente planificación
No se cumple con el plan de capacitación
Inventario de infraestructura (redes) no actualizado
Inadecuado control del personal de campo
Falta de procesos y procedimientos
Falta de recursos hídricos
Falta de acciones para mitigar las pérdidas
No se tiene generación de datos de producción
Personal con problemas de salud
Edad del personal
Amenazas
Disposiciones Gubernamentales (Cambios en la Matriz Productiva,
Políticas Económicas, etc.)
Cambios Normativos
Cancelación de haberes por parte de los clientes
Desastres Naturales
114
Fenómenos climáticos como sequias
Crecimiento demográfico desordenado
Fortalezas
Imagen de la Institución en el medio
Marco legal favorable
Disponibilidad de Recursos Financieros
Fuentes Hídricas Adjudicadas
Experiencia del Personal Disponible
Se pueden evaluar los progresos
Desarrollo Tecnológico
Infraestructura Física y Sanitaria
Parque automotor renovado
Ser exclusivo en el área de concesión.
Se pueden desarrollar procesos participativos
Nuevos Proyectos en proceso de Investigación y Desarrollo
Oportunidades
Aliados Estratégicos
Apoyo de otras organizaciones
Disponibilidad de Financiamiento
Acceso a todos los segmentos del mercado
Atender a grupos diferentes de Clientes
Alta Demanda del Producto en el mercado
Recursos disponibles en organismos públicos y privados para
financiamiento de proyectos de saneamiento
115
Análisis Situacional
Gráfico 10. Análisis Situación Interna
Elaborado por: Flores C. (2015) Fuente: archivos EP-AMAPA-A
Gráfico 11. Análisis Situación Externa
Elaborado por: Flores C. (2015) Fuente: archivos EP-AMAPA-A
116
6.7.1.2 Revisión del proceso de suministro, registro actual y el
sistema utilizado
Luego de haber revisado el proceso de suministro, registro actual y el
sistema utilizado dentro del área de bodega se resume ésta actividad
en el siguiente diagrama:
Tabla 17. Cadena de valor
Elaborado por: Flores C. (2015) Fuente: archivos EP-AMAPA-A
117
6.7.1.3. Inspección física de las bodegas de la empresa
Para el cumplimiento de ésta actividad se tomado como una herramienta
básica un informe de inspección.
118
INFORME DE INSPECCIÓN FÍSICA
ÁREA: bodegas de la empresa (Edificio Matriz, Tilulum,
La Floresta)
FECHA: 23 de febrero de 2015.
ELABORADO POR: Cristina Flores
Problema detectado:
Una vez realizada la visita a las distintas áreas de la bodega,
analizado el espacio, se detecta lo siguiente y se incluye fotografías
como parte de la investigación realizada.
Bodega Edificio matriz. – dentro de la bodega en el edificio matriz se
puede identificar suministros con poco movimiento, deteriorados,
caducados, en exceso, convirtiendo a todo espacio insuficiente para la
colocación de todos los ítems que a diario ingresan.
Bodega Tilulum: se identifica tubería a la intemperie, sin control del mismo.
Bodega La Floresta.- se identifica un sin número de bienes que no
constan en inventario utilizando áreas importantes dentro de las
instalaciones con medidores dañados, llantas usadas, cal en sacos,
mismas que se debería dar el tratamiento adecuado para poder
eliminarlo de las áreas donde en la actualidad se encuentran.
119
6.7.1.4. Revisión del inventario al 31 de diciembre de 2014
Se determina como actividad la realización de un análisis del inventario al
31 de diciembre de 2014, con la finalidad de determinar los ítems o
productos de nula o baja rotación.
6.7.3. Desarrollo del modelo
El procedimiento que se estableció para la cadena de suministros, está
reflejado en el siguiente flujograma:
Las áreas solicitantes o requirentes (1), en base a un plan de
adquisiciones solicitan a la unidad de compras públicas (2) sus
necesidades para cumplir con su planificación operativa, contratación
pública realiza las consultas respectivas a la bodega (3) determinar si
existe lo solicitado en stock, si los productos existen en la bodega, el
requerimiento es procesado por la bodega y se entrega lo solicitado al
usuario, si los productos no existen en la bodega una vez que han sido
adquiridos por parte de la bodega (3) son recibidos de parte del proveedor
(4), se realizan las actividades establecidas para el almacenamiento(5) y
120
Control (6), para de acuerdo a las necesidades establecidas sean
entregadas al Usuario (7), en algunas ocasiones se establecen
requerimientos de reposición(8) definidos por la propia bodega y como
punto final se realiza el registro financiero(9).
Gráfico 12. Proceso Cadena Suministro
Operación y
Mantenimiento
$
$ $
Compras
Públicas
Usuario
MICROSOFT
CORPORATION
Registro
Financiero
Atención al
Usuario
Solicitud de Reposición
Proyectos de
Ingraestructura
1
2
Proveedor
Bodega
Almacenamiento Control
Adquiere lo solicitado y
lo remite a la bodega
3
4 5 6
7
8
9
Existe en Stock?
SI
Remite la solicitud a la bodega
Elaborado por: Flores C. (2015) Fuente: Análisis de la Investigación
Dentro del mismo se deben cumplir los siguientes procedimientos:
Procedimiento de certificación Presupuestaria
121
Gráfico 13. Flujograma
Elaborado por: Flores, C. (2015) Fuente: Sistema de Gestión de Calidad EP-EMAPA-A
Pedido de partida
presupuestaria
NO
oO
SI
NO
SI SI
FIN
NO
FIN
Generación de la necesidad por
parte del proceso requirente.
Esta
considerado
en el POA
Solicita a Gestión
Gerencial traspaso de
partida
Gestión
Gerencia
autoriza
PRESUPUESTOS
CONTROL PREVIO
AL COMPROMISO
Existe
disponibilidad
presupuestaria y
económica?
El Analista de G. Presupuestaria elabora la
certificación, Director Financiero y Jefe de
G. Presupuestaria legalizan con su firma.
Jefe de G.
Presupuestaria
Informa a unidad
requirente
Solicitud a Gerencia y
Dirección Financiera se
considere en reforma
presupuestaria
El Analista de Presupuestos
registra certificación
presupuestaria y compromiso,
y envía documento a la
Unidad Solicitante, copia a
Contratación Pública y
Archivo GP.
122
Procedimiento de recepción en bodega.- productos adquiridos bajo
la modalidad ínfima cuantía
Gráfico N° 14 Flujograma (SI)
Actividad Descripción Proceso Anterior
Proceso Siguiente
Registros Generados
Inicio
Recepción de los suministros Contratación Pública
Nota de Entrega a Bodega y doc. Soporte.
Revisión de documentos anexos a la Nota de Entrega a Bodega.
Si
Se reciben los productos con la Nota de Entrega a Bodega con documentos de respaldo.
Codificación e ingreso a Bodega. Almacenamiento de acuerdo a si es para Consumo Interno o para entrega al Usuario Externo.
Notificación a unidad requirente de los suministros que llegaron a Bodega.
Proceso que aplique.
Requerimiento del bien para egreso.
En caso de Producto no Conforme, se procede a devolver la documentación y mercaderías.
Revisión de documentos anexos a la Nota de Entrega a Bodega.
Compras Públicas.
Corrección de documentos.
Fin. Despacho de los bienes o materiales a las unidades requirentes.
Todos los procesos.
Nota de Egreso.
Elaborado por: Flores, C. (2015) Fuente: Sistema de Gestión de Calidad EP-EMAPA-A
123
Productos adquiridos bajo la modalidad contrato:
Gráfico N° 16 Flujograma
Actividad Descripción Proceso Anterior
Proceso Siguiente
Registros Generados
Inicio
Revisión de Contrato
Asesoría Jurídica
Contrato y documentos soporte
Llega de material a la Bodega Proveedor
Guía de remisión, nota de entrega.
Revisión de especificaciones técnicas de bienes y cantidades vs. Requerimiento (Contrato) conjuntamente con la comisión técnica, Fiscalizador y Administrador del mismo.
No SI
Se recibe los productos?
Bodega firma la guía de remisión o nota de entrega de materiales y pone fecha.
El Administrador del contrato elabora el acta de entrega recepción y legaliza conjuntamente con la comisión técnica, Fiscalizador y Proveedor.
Proveedor Acta de Entrega Recepción
Codificación, registro de la nota de ingreso.
Nota de Ingreso
Almacenamiento y notificación a unidad requirente.
Proceso que aplique
Requerimiento del bien para egreso
En caso de Producto no conforme, devolución del producto.
Proveedor
Oficio de no conformidad por parte del Administrador, fiscalizador y comisión Técnica
Fin. Despacho de los bienes o materiales a las unidades requirentes.
Todos los procesos.
Nota de Egreso.
Elaborado por: Flores, C. (2015) Fuente: Sistema de Gestión de Calidad EP-EMAPA-A
124
6.7.4. Implementación
La implementación del modelo de gestión desarrollado ha sido en base al
cumplimiento de las actividades, políticas, estrategias como son:
Contratación de personal adicional para la sección de bodega
Esta actividad se lo llevo a cabo de acuerdo al siguiente procedimiento:
Tabla 18. Proceso de Contratación del Personal
ACTIVIDAD RESPONSABLE
• JUSTIFICACIÓN DE LA
NECESIDAD
• APROBACIÓN
• CERTIFICACIÓN
PRESUPUESTARIA
• CONVOCATORIA
• SELECCIÓN
• ELABORACIÓN Y FIRMA DE
CONTRATO
• ÁREA REQUIRIENTE (U.
servicios generales)
• GERENCIA GENERAL
• DIRECCIÓN FINANCIERA
• U. TALENTO HUMANO
• U. TALENTO HUMANO -
MÉDICO GENERAL
• ASESORIA JURIDICA
Elaborado por: Flores, C. (2015) Fuente: Análisis de la Investigación
125
A la presente fecha la Dra. Patricia Chávez labora en la unidad de
bodega, coordinando todas las actividades (ANEXO CONTRATO DE
SERVICIOS OCASIONALES) junto con los dos bodegueros que ya
laboraban anteriormente con quienes se conversó en la visita y entrevista.
a) Implementación de máximos y mínimos
Como resultado de las reuniones de trabajo se obtuvo la siguiente
información:
Tabla 19. Máximos y Mínimos
FECHA ACTIVIDAD
REALIZADA RECOMENDACIONES INTEGRANTES
14/03/2015
Se presentó el
proyecto de máximo y
mínimos
Se cambie el tiempo de
reposición a un plazo de 60
días así como también , el
porcentaje de eventualidad
sea menor quedando en un
10%
DRA. Nancy Salinas, Ing. Miño,
Ec. Aguirre, Ing. Rodrigo
Rivera, Ing. Byron Montero, Ing.
Ruth Moncayo, Carlos Morales,
Dr. David Carrasco, Patricia
Chávez
02/04/2015
Establecer Stock
mínimo a los artículos
de poco movimiento.
Se ha procedido a establecer
un stock mínimo de acuerdo
al criterios de los Ingenieros
Ing. Rodrigo Rivera, Ing. Byron
Montero, Ing. Ruth Moncayo,
Carlos Morales, Patricia
Chávez, Carlos Morales, Dra.
Salinas
15/04/2015
Segunda reunión
para finiquitar el stock
mínimo de los
artículos de poco
movimiento
Se ha procedido a establecer
un stock mínimo de acuerdo
al criterios de los Ingenieros
Ing. Rodrigo Rivera, Ing. Byron
Montero, Ing. Ruth Moncayo,
Carlos Morales, Patricia
Chávez
Elaborado por: Flores, C. (2015) Fuente: Análisis de la Investigación
126
Para poder incluir dentro del módulo de existencias, adquisición
aprobada por la gerencia, fue necesario determinar a través de reuniones
de trabajo con las áreas requirentes considerando los siguientes factores:
Tipo de producto.- considerar si el producto es duradero o perecedero, la
cantidad a pedir deberá estar apegada a los estimados de venta y al
tiempo de entrega que tengan los proveedores.
Tiempo de entrega.- el principal objetivo es no desabastecer el mercado
y atender el presupuesto de las obras planificadas.
Necesidad del pedido.-factores a considerar el aumento de la demanda,
atraso en la entrega de lo solicitado y factores exógenos.
Mantenimiento del inventario.- considerar el costo de mantener
existencias en la bodega y sobre todo no incrementar costos
innecesariamente con pedidos en exceso.
En el anexo del presente trabajo se presentan el planteamiento de
máximos y mínimos de los productos de la empresa.
b) adquisición e implementación del módulo de existencias en el
sistema integrado MEGAN
Megan es el Software de Gestión Financiera con arquitectura Cliente-
Servidor, diseñado acorde a lo estipulado en la Normativa Técnica de
Contabilidad Gubernamental Ecuatoriana vigente, incluido Facturación
Electrónica, sistema desarrollado en PowerBuilder que trabaja sobre
cualquier Administrador de Base de Datos que maneje SQL estándar,
como MS SQL, Oracle, MySQL, Postgres, AnyWhere, etc.
127
Beneficios del módulo:
Registra y Controla el Catálogo de Artículos. Puede conocer las
existencias y el kardex (los movimientos) a cualquier fecha.
Registra y Controla las Entradas (compras) de Artículos.
Registra y Controla las Salidas (consumos) de Artículos.
Controla a los Proveedores, permitiendo conocer las Compras
realizadas a cada Proveedor y los Artículos de cada una de ellas.
Controla los Destinos (departamentos) a quienes se entregan los
Artículos para su consumo, permitiendo conocer las Entregas
realizadas a cada Destino y los Artículos de cada una de ellas.
Controla los Encargados (Funcionarios), permitiendo conocer las
Entregas realizadas a cada Encargado y los Artículos de cada una
de ellas.
Registra automáticamente el asiento de consumos hacia
Contabilidad.
Dispone de reportes de Existencia y Consumos periódicos.
Esta actividad se llevó a cabo de acuerdo a la normativa vigente de la
Ley Orgánica del Sistema Nacional de Contratación Pública,
juntamente con la incorporación de otros módulos requeridos por las
distintas unidades de la EP-EMAPA-A.
128
Tabla 20. Presupuesto Inicial
Elaborado por: Flores, C. (2015) Fuente: Manual de Contratación Pública
Para el presente contrato se cumplió el proceso de Contratación Directa
de Consultoría, donde directamente se elige al proveedor: cumpliendo el
siguiente procedimiento:
Tabla 21. Contratación Consultoría
Elaborado por: Flores, C. (2015) Fuente: Manual de Contratación Pública
A continuación podemos apreciar las pantallas de los beneficios que
otorga el módulo de existencias, el mismo que está integrado a las
diferentes unidades de la empresa, eliminando por completo los
129
minisistemas aislados que se mantenían, igualmente aprovechando el
recurso humano existente ya que no se seguirá con la doble y hasta triple
digitación de información hasta su destino final que era el asiento
contable.
PANTALLAS
Gráfico 14. Pantalla de ingreso
Elaborado por: Flores, C. (2015) Fuente: Sistema integrado MEGAN
Gráfico 15. Pantalla usuario- contraseña
Elaborado por: Flores, C. (2015) Fuente: Sistema integrado MEGAN
130
Gráfico 16. Pantalla artículos
Elaborado por: Flores, C. (2015) Fuente: Sistema integrado MEGAN
Gráfico 17. Pantalla de máximos y mínimos
Elaborado por: Flores, C. (2015) Fuente: Sistema integrado MEGAN
131
Socialización
Las políticas y estrategias planteadas hacia la gerencia, fueron difundidas
y socializadas al personal responsable de cada área, se trabajó en
especial con el personal de bodega, unidad de servicios generales,
operación y mantenimiento, contratación pública.
Cronograma de socialización del modelo de gestión sobre el manejo de
inventarios de la EP-EMAPA-A:
Tabla 22. Socialización
FECHA UNIDAD/ DEPARTAMENTO SE EFECTUÓ
SI/NO
25/05/2015
GERENCIA GENERAL
CONTRATACIÓN PÚBLICA
DIRECCIÓN COMERCIAL
SI
26/05/2015 UNIDAD DE SERVICIOS
GENERALES, ÁREA DE BODEGA SI
27/05/2015 SUBDIRECCIÓN DE
ALCANTARILLADO NO
28/05/2015
GESTIÓN DE PROYECTOS E
INFRAESTRUCTURA, DIRECCIÓN
FINANCIERA
SI
29/05/2015 SUBDIRECCIÓN DE AGUA POTABLE SI
Elaborado por: Flores, C. (2015) Fuente: Análisis de la Investigación
Nota: el personal de la subdirección de alcantarillado se unió al de la unidad de agua potable en la fecha indicada.
Se adjuntas las fotografías de las reuniones de socialización que se
realizó juntamente con la gerencia de la empresa, pues el compromiso en
beneficio de la misma se ha mantenido a lo largo de la ejecución del
presente trabajo investigativo.
132
Fotografías de la socialización
133
6.7.5. Evaluación
A la mitad del año 2015 se refleja claramente que con el avance de la
aplicación de cada una de las políticas y estrategias señaladas en el
presente trabajo de investigación, el valor del inventario tiene una
tendencia a la baja.
Dentro de las reuniones de la dirección financiera con las áreas
requirentes, se determina una reforma presupuestaria para el mes de julio
basada en la disminución de valores para adquisición de materiales,
productos químicos y suministros, destinándolos a proyectos de inversión.
Tabla 23. Comportamiento del Inventario
MES ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO
VALOR
USD 2.278.244,90 2.210.488,92 2.152.886,13 2.075.461,13 2.017.452,06 1.931.198,83
Elaborado por: Flores, C. (2015) Fuente: Estados financieros EP-EMAPA-A
134
Gráfico 18. Comportamiento del Inventario
Elaborado por: Flores, C. (2015)
Fuente: Estados financieros EP-EMAPA-A
135
Proyección de metas
Las metas proyectadas para la evaluación, en base al cronograma de
actividades es el siguiente:
Tabla 24. Proyección de Metas
META META AL 31 de
diciembre 2015
META AL 30 de
junio de 2016
Responsable de
la evaluación
Reducir el valor del
inventario
30% en relación al
del 31/12/2014
50% en relación al
valor del 31/12/2014
Jefe de servicios
generales
Liberar espacio en
las distintas
bodega
20% en relación al
verificado en febrero
2015
30% en relación al
verificado en febrero
2015
Jefe de servicios
generales
Información
cargada al nuevo
módulo SISTEMA
MEGAN
100% 100% Contador General
Elaborado por: Flores, C. (2015) Fuente: Análisis de la Investigación
6.8. ADMINISTRACIÓN
El equipo técnico responsable de la ejecución de la propuesta será la
Dirección Administrativa, Dirección Financiera, con cada uno de sus
colaboradores, quienes se encargarán del monitoreo constante del
inventario, la depuración de la bodega de acuerdo al tiempo establecido, y
lo más importante del cumplimiento de los métodos de control interno
implantados.
136
6.9. PREVISIÓN DE LA EVALUACIÓN
Tabla 25. Previsión de Evaluación
Preguntas Explicación
¿Quiénes solicitan Evaluar? La dirección administrativa y financiera
¿Por qué Evaluar? Para medir la efectividad de la aplicación de la
propuesta
¿Para qué Evaluar? Para poseer información confiable y oportuna
para ir corrigiendo progresivamente las
falencias encontradas, retroalimentándose de
las mismas.
¿Qué evaluar? La implementación del modelo de gestión
para el manejo logístico de la cadena de
suministro de las bodegas de la EP-EMAPA-
A y la aplicación adecuada de métodos de
control interno.
¿Quién evalúa? El delegado de la Dirección Financiera o
Administrativa
¿Cómo evaluar? A través de análisis de inventarios, visitas a la
bodega, reuniones de trabajo.
¿Con qué evaluar? A través de fichas de evaluación.
Elaborado por: Flores, C. (2015) Fuente: Análisis de la Investigación
137
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WILD Jhon, Subramanyan & Robert Halsey “Análisis de Estados
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Enlaces de internet:
http://www.finanzas.gob.ec
www.compraspublicas.gob.ec
141
Anexos
142
UNIVERSIDAD TÉCNICA DE
AMBATO
GUÍA DE INSPECCIÓN FÍSICA Y ENTREVISTA
Objetivo: Identificar la incidencia del sistema de control interno de los procesos
de control de inventarios en las unidades de Servicios Generales y Contratación
Pública de la EP-EMAPA-A.
ÁREA: bodegas de la empresa
FECHA: 2 de febrero de 2015.
ELABORADO POR: Cristina Flores
PERSONAL PRESENTE: Sr. Carlos Morales – Sr. Patricio Villavicencio
(bodegueros)
Preguntas:
1.- ¿Cuántas personas laboran en la bodega?
2.- ¿El personal existente es el suficiente y el calificado para las labores?
3.- ¿El sistema utilizado está integrado al contable y al que utiliza la
dirección comercial?
4.- ¿Se aplica máximos y mínimos?
5.- Están asegurados los artículos de las bodegas?
6- ¿Las bodegas están ordenadas?
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7.- ¿Existe espacio suficiente para que ingresen nuevos productos?
8.- ¿El área de bodega interviene con verificación los saldos en el inicio del
proceso de adquisición?
9.- ¿Existen productos que nulo movimiento, durante periodos
considerables de tiempo?
10.- Artículos que llaman la atención:
