NIC 2: Existencia

Ma. CPC Csar A. Torres Glvez

De

fin

icio

ne

s Qu son las Existencias? (i)

Aquellas destinadas para las ventas.

Produccin en proceso con destino para

ventas.

Otros bienes a ser utilizados en el proceso de

produccin.

Qu son las Existencias? (ii) D

efin

icio

ne

s

Productos terminados

Subproductos

Productos en proceso

Materias primas

Insumos

Suministros

Envases y embalajes

Mercaderas

Existencias por recibir

De

fin

icio

ne

s Qu son las Existencias? (iii)

Repuestos

Las piezas de repuesto, el equipo de

mantenimiento y auxiliar se clasifica como

existencia salvo que se vayan a ser utilizados

durante ms de un ejercicio o si slo pueden ser

utilizados conjuntamente con un elemento de

inmovilizado material, en cuyo caso se clasifica

como inmovilizado

De

fin

icio

ne

s Qu son las Existencias? (iv)

Embalajes o componentes reutilizables y

retornables

Los embalajes o componentes que se venden a

los clientes, pero que despus sern devueltos al

vendedor para ser reutilizados, no son existencias

si los elementos van hacer utilizados durante mas

de un ejercicio

De

fin

icio

ne

s Qu son las Existencias? (v)

Muestras

Para propsitos publicitarios y otras actividades

promocionales, algunas empresas fabrican

muestras para regalar . Los costos de fabricacin

de dichas muestras se contabilizan como gasto

en el momento en que se incurren en ellos. De

igual forma las entidades que las adquieren para

regalarlas.

De

fin

icio

ne

s Reconocimiento

Se reconoce a partir de la fecha en la

que la entidad obtiene los riesgos y

ventajas significativos inherentes a la

propiedad de las mismas.

En algunos casos la propiedad se transfiere con la

entrega. En otros casos es la normativa legal la

que establece cuando se transfieren los riesgos y

ventajas

Valoracin de las Existencias

Las existencias se valoran al menor del Costo

o el Valor Neto de Realizacin,

Existencias de productos ganaderos,

agrcolas, forestales, minerales, se considera

el

Valor Neto Realizacin.

Va

lua

ci

n d

e E

xis

ten

cia

s

Va

lua

ci

n d

e E

xis

ten

cia

s Costo de las Existencias

El costo derivado de la adquisicin

El costo derivado de la produccin y

transformacin

Otros costos en los que se haya incurrido para

dar las existencias su condicin y ubicacin

actuales.

Va

lua

ci

n d

e E

xis

ten

cia

s Costos de Adquisicin

Comprende el costo del producto y aquellos costos necesarios para colocar

el producto en la empresa.

Valor de compra

+ Almacenamiento

+ Impuestos no recuperables

+ Transporte

+ Otros directamente atribuible

- Descuentos y rebajas

Costo de las existencias

Va

lua

ci

n d

e E

xis

ten

cia

s Impuesto Sobre las Ventas

En el caso de artculos para los cuales el

impuesto sobre las ventas no es recuperable, o

para entidades que no tienen derecho a un

reembolso total, el impuesto sobre las ventas

que se haya pagado y no sea reembolsable se

incluir como parte del costo de las existencias.

Va

lua

ci

n d

e E

xis

ten

cia

s Descuentos y Rebajas en las Compras (i)

Los descuentos en efectivo, los descuentos

comerciales o por volumen y las rebajas se

deducen del costo de adquisicin

Si el descuento o rebaja se reconoce despus

de la venta del artculo, entonces, la proporcin

del descuento atribuible a los artculos vendidos

debe reconocerse como un ajuste al costo de

venta al mismo tiempo que se reconoce el

descuento o rebaja.

Va

lua

ci

n d

e E

xis

ten

cia

s

Los incentivos por pago adelantado (descuento

por pronto pago) deberan tratarse como una

reduccin en el precio de adquisicin.

En la prctica, cuando no se accede a dichos

descuentos, el costo de la existencias es el

importe ms elevado pagadero antes del

descuento, siempre que el pago no se aplace

ms all de las condiciones normales de crdito

Descuentos y Rebajas en las Compras (ii)

Costo de Produccin o Transformacin (i)

Corresponde a todos los costos directos

e indirectos, necesarios para la

elaboracin del producto.

Materia Prima directa

+ Mano de Obra directa

+ Costos Indirectos de fabricacin

Costo del producto en proceso

Va

lua

ci

n d

e E

xis

ten

cia

s

Va

lua

ci

n d

e E

xis

ten

cia

s

Amortizacin y mantenimiento de los edificios y

equipos de planta.

Amortizacin de activos intangibles, como las

aplicaciones informticas utilizadas en el

proceso productivo.

El costo de gestin y administracin de planta.

Los costos de la mano de obra incluye los

impuestos y los costos por prestaciones a los

empleados.

Costo de Produccin o Transformacin (ii)

Otros Costos

Poner las existencias en su ubicacin y condiciones

actuales.

Excluir:

Montos anormales de desperdicios.

Costo de almacenaje, salvo las necesarias para el

proceso de produccin.

Gastos de administracin indirectos, que no

contribuyen a poner las existencias en su ubicacin

y condiciones actuales.

Gastos de venta.

Va

lua

ci

n d

e E

xis

ten

cia

s

Va

lua

ci

n d

e E

xis

ten

cia

s Costo de Desmantelamiento o Retiro

Los costos de desmantelamiento o retiro y restauracin en

los que se incurra como consecuencia de la produccin

de las existencias en un determinado periodo, forman

parte de los costos de esas existencias.

Va

lua

ci

n d

e E

xis

ten

cia

s Costos de Distribucin, Embalaje y Transporte (i)

Los costos de distribucin y los costos de transporte de los

productos a los clientes se reconocen como un gasto al

momento en que se incurre en ellos; esos costos no se

asignan a existencias.

Sin embargo, los costos de transporte y distribucin

necesarios para dar a las existencias su condicin y

ubicacin actuales para la venta forman parte del costo

de las existencias.

Va

lua

ci

n d

e E

xis

ten

cia

s Costos de Distribucin, Embalaje y Transporte (ii)

Ejemplo de costos que se deben asignar a existencias:

El costo de transportar los productos desde el

proveedor.

Costos de transporte o distribucin en que se haya

incurrido en una fase intermedia del proceso

productivo; y

Costos de transporte o distribucin para transportar las

existencias desde el almacn central hasta el punto de

venta.

Va

lua

ci

n d

e E

xis

ten

cia

s Costos de Distribucin, Embalaje y Transporte (iii)

Del mismo modo, los costos de embalaje, destinados a

preparar las existencias para su venta, forman parte del

costos de dichas existencias.

Va

lua

ci

n d

e E

xis

ten

cia

s Costos de Almacenamiento o Tenencia

Deben reconocerse como gasto a medida que se incurran

en ellos, a menos que:

El almacenamiento sea necesario antes de una fase

posterior en el proceso productivo.

Las existencias se fabriquen como un proyecto

diferenciado, cuyo costo de almacenamiento se cobre

al cliente, o

Las existencias requieran un proceso de maduracin.

Va

lua

ci

n d

e E

xis

ten

cia

s Produccin Conjunta y Subproductos

Un proceso productivo puede dar lugar a la obtencin de

ms de un producto.

Si no se puede identificarse el costo relacionado con los

productos individuales, los costos totales de

produccin se distribuirn entre los productos utilizando

bases uniformes y reales. Un posible mtodo es asignar

los costos totales de la produccin en base a los

precios de venta relativos a cada producto.

Va

lua

ci

n d

e E

xis

ten

cia

s Produccin Conjunta y Subproductos

Si un proceso productivo puede dar lugar a la obtencin

de productos accesorios al producto principal, el costo

distribuido a esos subproductos pueden basarse en su

Valor Realizable Neto, que despus se deduce del

costo del producto principal

Va

lua

ci

n d

e E

xis

ten

cia

s Costos por Intereses

Los costos por intereses se capitalizan como parte del

costo de las existencias, si las existencias con activos

aptos. Las existencias fabricadas de forma rutinaria en

grandes cantidades o que se fabrican de forma

repetitiva en un periodo corto de tiempo no son activos

aptos.

Activo Apto, es aquel que requiere, necesariamente, de

un periodo sustancial antes de estar listo para el uso al

que esta destinado o para la venta.

Costo de Produccin sobre la base

de Produccin Normal (i)

La distribucin de los costos indirectos fijos se basa en la

capacidad normal de las instalaciones de produccin.

Cualquier ineficiencia debe reconocerse en resultados,

clasificndose como otros gastos, o, si una entidad

clasifica sus gastos por funcin, dentro de la funcin

apropiada.

Co

sto

de

Pro

du

cci

n s

ob

re la

bas

e

de

Pro

du

cci

n N

orm

al

Costo de Produccin sobre la base

de Produccin Normal (ii)

Qu sucede cuando la produccin es menor

a la normal?

Qu sucede cuando la produccin es mayor

a la normal pero en una situacin razonable?

Qu sucede cuando la produccin es mayor

a la normal pero en periodos anormales?

Co

sto

de

Pro

du

cci

n s

ob

re la

bas

e

de

Pro

du

cci

n N

orm

al

Co

sto

de

Pro

du

cci

n s

ob

re la

bas

e

de

Pro

du

cci

n N

orm

al

Por ejemplo, supongamos que bajo condiciones normales

de explotacin la Sociedad J espera producir 100

cafeteras al ao. Los costos indirectos fijos de

produccin real y presupuestados para el 2014 son S/.

800. Por tanto los costos fijos indirectos por cafetera,

basados en los niveles de produccin normal asciende

a S/. 8.

Costo de Produccin sobre la base

de Produccin Normal (iii)

Co

sto

de

Pro

du

cci

n s

ob

re la

bas

e

de

Pro

du

cci

n N

orm

al

Durante 2014, debido a problemas con los equipos de

produccin y la disminucin de la demanda la entidad

J slo fabrico 80 cafeteras. Los costos indirectos de

fabricacin deben ser distribuidos de acuerdo a los

niveles de produccin normal de 100 (es decir, S/. 8 por

unidad). Por ello, de los costos indirectos totales de

produccin que ascienden a S/. 800 solo S/. 640 (S/. 8 x

80 unidades) se distribuyen a existencia. Los S/. 160

restantes se reconocen como gastos cuando se

incurren en ellos.

Costo de Produccin sobre la base

de Produccin Normal (iv)

Co

sto

de

Pro

du

cci

n s

ob

re la

bas

e

de

Pro

du

cci

n N

orm

al

Por otro lado, si durante 2014, en respuesta a un aumento

en la demanda de cafeteras, J incremento los turnos

de produccin y fabric 130 cafeteras, el importe

distribuido a existencias se limita al gasto real. Por ello, si

los costos de produccin indirectos totales

permanecern constantes en S/. 800, distribuir un

costo de S/. 6.15 (S/. 800 / 130) a cada cafetera.

Costo de Produccin sobre la base

de Produccin Normal (v)

Co

sto

de

Pro

du

cci

n s

ob

re la

bas

e

de

Pro

du

cci

n N

orm

al

Si la produccin real difiere sustancialmente de la

capacidad normal durante un periodo de tiempo,

debe considerarse la revisin de la capacidad normal

utilizada en la distribucin de costos indirectos fijos.

Costo de Produccin sobre la base

de Produccin Normal (vi)

Valor Neto Realizable VNR (i)

Valor

Neto

Realizable

Valor estimado de venta

Costo estimado de terminacin del producto

(-)

=

Costos necesarios para la venta

(-)

Va

lua

ci

n d

e E

xis

ten

cia

s

Va

lua

ci

n d

e E

xis

ten

cia

s Valor Neto Realizable VNR (ii)

Detalles Montos

Valor de Venta de cada Producto 500

Descuento Aplicado por la Venta 15%

Ventas del Periodo 35,000,000

Gastos Administrativos y de Ventas 2,100,000

Costos Estimados de Terminacin 18

Valor en Libros (Unidad) 400

Unidades en el Almacn 1,000

Va

lua

ci

n d

e E

xis

ten

cia

s Valor Neto Realizable VNR (iii)

Precio de Venta Estimado = Valor de Venta Estimado - Descuento

Precio de Venta Estimado = 500 - 15% de 500 = 425

Costos Estimados de Terminacin = Fletes + Embalajes y Otros

Costos Estimados de Terminacin = 18

Costos Estimados para Realizar la Venta =Gastos Adinistrativos y de Ventas

Costos Estimados para Realizar la Venta = 2,100,000 6.00%

35,000,000

Valor Neto de Realizacin = 425 - 18 - 6% de 425 = 381.50

Prdida Estimada por Unidad = 381.50 - 400 = 18.50

Prdidad Estimada por el Total = 18.50 * 1,000 18,500

Total Venta

Qu es una merma? (i) M

erm

a y

De

sme

dro

Criterio Contable NIC 2

Prdida fsica, en el volumen, peso o

cantidad de las existencias, ocasionada

por causas inherentes a su naturaleza o al

proceso productivo.

Qu es una merma? (ii) M

erm

a y

De

sme

dro

Gasto

Fuera del proceso Productivo

Dentro del proceso Productivo

Normales o inevitables

Anormales o evitables

Costo de produccin

Gasto

Qu es un Desmedro? (i)

Criterio Contable NIC 2

Prdida de orden cualitativo e irrecuperable de las existencias,

hacindolas inutilizables para los fines que estaban destinados

Me

rma

y D

esm

ed

ro

Sistema Perpetuo vs.

Sistema Peridico

Se mantiene un registro continuo

para cada artculo del inventario.

El registro permite mostrar el

inventario disponible en cada

momento.

No se cuenta con un registro

continuo. El inventario disponible

se obtiene luego de un conteo

fsico y una asignacin de costos

unitarios.

Sistema

Perpetuo

Sistema

Peridico

Sist

em

a d

e In

ven

tari

os

Costo Unitario Especfico

Tambin conocido como Mtodo de

Identificacin Especfica, generalmente utilizado

en artculos de inventario que pueden

identificarse de manera individual.

Val

uac

in

de

Exi

ste

nci

as

Costo Promedio Ponderado V

alu

aci

n d

e E

xist

en

cias

Tambin llamado Mtodo del Costeo Promedio,

se basa en el costo promedio ponderado del

inventario durante el perodo.

Costeo de Primeras Entradas,

Primeras Salidas (PEPS) V

alu

aci

n d

e E

xist

en

cias

Implica llevar un registro individual de cada

compra de inventario.

Bajo este mtodo los costos de ventas a

considerar corresponden a los costos de los

primeros bienes en ingresar al inventario.

Ventajas y Desventajas - PEPS

Presenta los costos

actuales del

inventario final.

Viola el principio de

perodo contable.

Ventajas Desventajas

Presenta utilidades

ms altas.

Implica pagar un

Impuesto a la Renta

ms elevado y flujos

de caja ms bajos. V

alu

aci

n d

e E

xist

en

cias

Sist

em

a d

e C

ost

os

de

Inve

nta

rio

s Elementos del Costo del Producto

Materiales Directos

Mano de Obra Directa Costos Indirectos de Fabricacin (CIF)

Materiales Indirectos

Mano de Obra Indirecta M. Indirecta

M. O. Indirecta

Otros CIF Alquileres de Planta Depreciacin de planta Energa de planta

Costos del Producto = Materiales Directos + Mano de Obra Directa + CIF

Materiales Mano Obra Costos Indirectos de Fabricacin

+ +

Estado de Costo de Produccin (i)

(+)

(+)

I. Materiales Directos (MP)

Inventario Inicial

(+) Compras del periodo

= Material disponible para produccin

(-) Inventario Final

= Material Consumido en el periodo

S/. S/.

II. Mano de obra Directa (MOD)

+Remuneraciones y/o sueldos brutos

+Aportes del empleador

ESSALUD 9%

SENATI 0.75 %

+Otros servicios (gratificaciones, CTS, vacaciones)

Sist

em

a d

e C

ost

os

de

Inve

nta

rio

s

Estado de Costo de Produccin (ii)

III. Costos Indirectos de Fabricacin (CIF)

A. Materiales Indirectos

Inventario Inicial

(+) Compras del periodo

(=) Material indirecto disponible para produccin

(-) Inventario final

(=) Material ind. consumido en el periodo

B. Mano de Obra Indirecta (MOI)

Costo de la Planilla (MOI)

C. Otros Costos Indirectos de Fabricacin

* Depreciacin activo fijo (planta)

* Alquileres relacionados (planta)

* Mantenimiento

* Seguridad

* Energa (Combustibles)

* Otros Servicios

Costo de Produccin del Perodo (=)

*

Sist

em

a d

e C

ost

os

de

Inve

nta

rio

s

Estado de Costo de Produccin (iii)

Costo de Produccin del Periodo (=)

(+) Inventario Inicial de Productos en Proceso (+)

(-) Inventario Final de Productos en Proceso (-)

Costo de los Artculos Terminados

en el Periodo (=)

( )

Sist

em

a d

e C

ost

os

de

Inve

nta

rio

s

Determinacin del Costo de Venta (i)

Inventario Inicial de Artculos Terminados

(+) Costo de artculos terminados en el periodo

(Determinado en el estado de costo de produccin)

(=) Total del costo de los artculos disponibles para venta

(-) Inventario final de artculos terminados

(=) Costo de venta de artculos producidos y vendidos Sis

tem

a d

e C

ost

os

de

Inve

nta

rio

s

Sistemas de costos segn actividad

productiva

Se asigna los costos a

los productos que se

puedan identificar

fcilmente por

unidades.

Se asignan los costos

a productos casi

idnticos. Produccin

en serie.

Sistema de costos por rdenes

Sistema de costos por procesos

Sist

em

a d

e C

ost

os

de

Inve

nta

rio

s

Sistemas de costos segn

asignacin de costos

Agrega los costos de

materiales, mano de

obra y gastos de

fbrica, sin distinguir si

son variables o fijos

Los gastos de fbrica

fijos no forman parte

del costo del producto.

nicamente se incluye

los costos variables,

adems de la mano

de obra y los

materiales

Costeo por Absorcin

Costeo Directo o Variable

Sist

em

a d

e C

ost

os

de

Inve

nta

rio

s

Costeo por Absorcin:

(Costeo Total o Convencional)

Mtodo de costeo bajo el cual

todos los costos de produccin

(directos e indirectos), incluidos los

costos indirectos de fabricacin fijos,

se cargan al costo de los productos.

Sist

em

a d

e C

ost

os

de

Inve

nta

rio

s

( )

( )

Ingresos por Ventas

(-) Costo de ventas)

(=) Utilidad bruta

Gastos

Gastos administrativos

Gastos de ventas

Total Gastos Operativos

(=) Resultado Operativos: Utilidad/ Prdida

(+) Otros Ingresos

Ingresos Financieros

Ingresos Extraordinarios

Total Ingresos Operativos

( )

(-) Otros Egresos

Egresos Financieros

Egresos Extraordinarios

Total Gastos Operativos

(=) Resultado Antes de Participacin de los Trabajadores

(-) Participacin de los Trabajadores (S/.) ( )

(=) Resultado Antes de Impuesto a la Renta

(-) Impuesto a la Renta (3ra. Categoria) ( )

(=) Resultado Neto

Sist

em

a d

e C

ost

os

de

Inve

nta

rio

s

Costeo por Absorcin:

Estado de Resultados

Sist

em

a d

e C

ost

os

de

Inve

nta

rio

s Costeo Directo

Mtodo de costeo bajo el cual solo los costos de

produccin que tienden a variar con el

volumen de produccin se tratan como

costos de producto.

Los costos variables de produccin y los costos

del periodo variables deben ser claramente

distinguidos de los costos fijos de produccin y

de los costos del periodo fijos.

Costeo Directo:

Estado de Resultados

Ingresos por Ventas (Cantidad x Valor de venta)

(-) Costo Variables (Cantidad x Costo variables unitario)

(=) Margen de Contribucin

(-) Costos fijos

Resultado operacional

(+) Otros ingresos

(-) Otros egresos

Resultado antes de participacin de trabajadores

(-) Participacin de los trabajadores

Resultado antes del impuesto a la renta

Impuesto a la Renta (3era. Categora)

Resultado neto (utilidad o prdida)

( )

( )

( )

( )

( )

Estructura %

100 %

( % )

( % )

Sist

em

a d

e C

ost

os

de

Inve

nta

rio

s

NIC 2

Cuando se efecta una permuta entre

un inventario disponible para la venta por

otro tambin disponible para la venta, el

costo de los inventarios recibidos se

registraran al valor de los inventarios

entregados.

Este tipo de operaciones no genera

ganancias ni prdidas

Criterio Contable Tr

ansa

ccio

ne

s n

o M

on

etar

ias

Costos de Existencias de

Empresas de Servicio

Cada vez que se desarrolle un proyecto vinculado

a un servicio destinado a la venta o inclusive venta

ya comprometida, los costos de avance

(remuneraciones, cargas sociales,

costos indirectos, etc.) debern cuantificarse

y presentarse como existencias hasta la

fecha de su venta.

Co

sto

de

Exi

ste

nci

as d

e

Emp

resa

s d

e S

erv

icio

Revelaciones en los EEFF

Las polticas adoptadas para la valuacin de

existencias

El valor total de las existencias y el valor de

cada grupo de las existencias

El valor de las existencias que han sido llevadas

al valor neto de realizacin

Rev

ela

cio

ne

s e

n lo

s Es

tad

os

Fin

anci

ero

s