Estacionamiento (Auditoría)
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U N I V E R S I D A D D E L E Ó N
FACULTAD DE ADMINISTRACIÓN DE EMPRESAS
“AUDITORÍA INTERNA”
TRABAJO CUATRIMESTRAL DE LA MATERIA DE
ADMINISTRACIÓN Y CONTROL DE LA PRODUCCIÓN
Presenta:
Dulce Karina Palomares López
Luis Fernando Morales Rodríguez
Grupo:
1131
CATEDRÁTICO:
LIC. EDGAR ALEJANDRO MATA SANTOS
SILAO, GTO., 18 DE ABRIL DEL 2012
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Í N D I C E
Pág.
INTRODUCCIÓN III
CAPÍTULO 1 PLAN DE AUDITORIA 1
CAPÍTULO 2 REALIZACIÓN DE LA AUDITORÍA 16
2.1. Información y datos.................................................................. 22
CAPÍTULO 3 REPORTE FINAL DE AUDITORÍA INTERNA 22
3.1. Informe general 22
3.2. Informe ejecutivo 23
3.3. Informe de aspectos relevantes 24
3.4. Propuesta de implementación 24
3.4.1. Preparación del programa 25
3.4.2. Métodos de implementación 25
3.4.3. Ejecución del programa 27
3.5. Presentación del informe 28
3.6. Seguimiento 30
CONCLUSIONES 31
BIBLIOGRAFÍA 32
3
IV
I N T R O D U C C I Ó N
La auditoria interna es una práctica muy importante dentro de la vida
operativa de la empresa ya que mediante este procedimiento le permite, al
director de la organización, ver el panorama actual de la empresa, conocer
objetivamente las principales fallas en la operación así como los agentes que
intervienen en ellas, conoce si los procesos son viables o si es necesario
implementar nuevos, también da a conocer si existen faltantes de recursos de
todo tipo en la organización para el logro de los objetivos o por el contrario si se
está excediendo en alguno de los recursos, todo esto sirve para el
perfeccionamiento de las tareas que son ejecutadas diariamente por el personal
que conforma la organización.
Como nos podemos dar cuenta, las auditorias internas son trascendentales
para la organización por toda la información que llegan a arrojar, pero dicha
información no solo es trascendental para los usuarios internos sino también
puede ser requerida o solicitada por usuarios ajenos a la empresa como lo son
la instituciones de crédito, instituciones gubernamentales, clientes, proveedores,
accionistas y también futuros inversionistas. Por lo que es importante que la
información resultada de las auditorias sea lo más fidedigna y objetiva.
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Para el logro de esto es necesario que la empresa cuente con un equipo de
auditoria confiable, en caso de ser una PYME y no cuente con un departamento
de auditoria.
Es de vital importancia la planeación que se haga de la auditoria ya que esta
marcará el rumbo así como determinará los recursos necesarios para la
realización de la auditoria, las áreas de la empresa que serán revisadas así
como los procedimientos que se incluirán dentro de la auditoria.
El objeto de aplicación de ésta auditoria será el estacionamiento HIDALGO,
ubicado en C. Hidalgo #89 Silao, Guanajuato. Con el objetivo de auditar los
periodos de tiempo o “temporadas” en el transcurso del año, donde se presente
un aumento y un déficit en el ingreso económico de dicha organización, donde
se evaluarán las actividades más significativas y de constante revisión.
Cabe mencionar que durante los periodos anteriores esta sucursal ha obtenido
resultados negativos en la auditoria interna y como resultado de la mala
operación se ha afectado a la venta, utilidad, margen y a la prevención de
riesgos y pérdidas. Por tales motivos se ha decidido aplicar una auditoria
interna para conocer los motivos por los cuales se ha tenido la afectación en los
rubros mencionados.
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C A P Í T U L O 1
P L A N D E A U D I T O R I A
Como primera etapa del proceso de la auditoria, es elementar la realización
del plan de auditoría ya que en este se plasmará todo el esquema de la
auditoria, definiendo el área de la organización a la cual se revisarán en la
auditoria, se establecen las metas que se pretenden alcanzar, los procesos u
operaciones a las cuales se va a enfocar la auditoria, las secuencias en la
revisión del proceso, etc.
Este documento se convertirá en la guía del auditor al realizar la auditoria
mismo que será presentado a la gerencia o dirección de la empresa dándole a
conocer todos los puntos los cuales abarcará la auditoria.
“El plan de auditoría debe ser flexible para poder adaptarse durante la
realización de la auditoria. El objetivo principal del plan es informar al cliente, al
auditado y a los auditores de los detalles de la auditoría que se va a realizar y
poder hacer los preparativos necesarios. También permite coordinar otras
auditorias relacionadas con la primera, así como efectuar cambios en el plan si
es necesario.
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2Los auditores se basarán en el plan de auditoría para evaluar su propia
calificación para poder realizar la auditoría, así como para preparar la
documentación de trabajo.”3
Aquí se presenta gráficamente como el proceso para la conformación del plan
de auditoría:
3 Villar Barrio, José Francisco. La auditoria de los sistemas de gestión de calidad. España, Ed. FUNDACION CONFEMENTAL, 2006, p. 89
Plan de auditoría.
Se distribuye plan de auditoría a los auditores
participantes
Auditor jefe prepara plan de auditoría.
Los auditores preparan los documentos de trabajo.
Asignación de los elementos a los auditores.
Determinación de los elementos de la auditoria.
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Los supervisores de la auditoría deben asegurar la cualificación de los
auditores, que se encuentran disponibles todos los recursos y que la
documentación de trabajo (listas de verificación, formatos, etc.) son los
adecuados. Este plan de auditoría no se le presentará al auditado hasta el
momento del inicio de la auditoría.
Una vez establecido el plan de la auditoria se elabora una carta o notificación
de auditoría, misma que es entregada al director de la empresa con el propósito
de notificarle sobre la realización de la auditoría, a continuación anexo la
notificación que es entregada para llevar a cabo la auditoria:
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Auditoría No: 0048 Silao, Guanajuato a 18 de Abril del 2012.
Sra. María de Jesús Alemán DuranGerente de Estacionamiento HidalgoP R E S E N T E
Por éste medio se le notifica que se ha programado la auditoria No.0048 con el propósito de evaluar los procesos operativos de la sucursal referidos a la operación de control de venta, así como a la administración del negocio en materia de prevención y pérdidas.
La auditoria se realizará de acuerdo a las listas de verificación previamente preparadas por el departamento de auditoría interna y se visitarán las áreas involucradas, así como también se tendrán entrevistas con el personal responsable de cada área y se harán revisiones a los documentos y registros relacionados con las áreas a auditar.
La auditoría se realizará tomando como base las Mecánicas Operativas vigentes así como las políticas de la compañía y los manuales de organización diseñados para cada departamento.
El grupo auditor está conformado por: Dulce Karina Palomares López y Luis Fernando Morales Rodríguez auditores.
Al término de la auditoría se realizará una reunión de cierre a las 17:00 hrs, con el propósito de presentar en forma resumida un informe de las actividades realizadas y resultados obtenidos.
Agradeciendo de ante mano la atención brindada, quedamos a sus ordenes para cualquier duda.
Dulce Karina Palomares López y Luis Fernando Morales Rodríguez
Auditores
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Una vez establecido el plan de la auditoria éste se presenta a los individuos
que estarán involucrados en la auditoria, iniciando por el gerente o director e
incluyendo a todo personal que sea determinado por el mismo gerente como
responsable en la auditoria. Para ello se realiza una junta en la que se
presentan los puntos a auditar y como se llevará a cabo la auditoría.
También se realizan los documentos de trabajo con los cuales se van a
llevar a cabo la auditoría, estos son formatos diseñados para abarcar los puntos
importantes sobre la operación y de esta manera constatar que se está
realizado correctamente, de ser lo contrario facilitará la detección de
desviaciones en la operación detectándose claramente y pudiendo proporcionar
una solución o mejora.
Por medio de estos documentos de trabajo el auditor debe obtener
información pertinente, suficiente y confiable. “Las personas con conocimientos
respecto a las actividades que se van a auditar, pero sin responsabilidad sobre
ellas, proporcionan evidencia válida y mas imparcial que aquellas directamente
involucradas en dichas actividades. A través de la observación, ensayo o
métodos similares, se pueden obtener evidencias físicas. Tanto la información
obtenida mediante entrevistas como la evidencia documental, puede ser
evaluada mediante técnicas analíticas y estadísticas.”4
Dentro de la documentación del trabajo figurarán distintos cuestionarios,
análisis y memorándums preparados durante la auditoría. También están
incluidos todos aquellos documentos obtenidos por el auditado tales cómo
4 Ídem p. 94
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catálogos, descripción de funciones y organigramas. Estos documentos de
trabajo son los documentos que describen y explican el trabajo de auditoría y
como son la base para el informe final, deben justificar todas sus conclusiones.
Incluyo aquí en forma gráfica la segunda fase de la auditoría, donde se
muestra el proceso del levantamiento de información así como la preparación
del reporte final de la auditoría.
Reunión de apertura
Notificación al auditado.
Recabar información.
Reunión de entrega re resultados de auditoría.
Coordinación y supervisión de la auditoria.
Documentación de las observaciones.
Reunión de entrega re resultados de auditoría.
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C A P Í T U L O 2
R E A L I Z A C I Ó N D E A U D I T O R I A Y RECOPILACIÓN DE
INFORMACIÓN
Una vez concluido el proceso de elaboración del plan de auditoría se aplican
los cuestionarios, entrevistas, investigación de campo, etc., con el propósito de
obtener información relevante para evaluar las operaciones de la empresa y de
esta forma determinar el grado de eficiencia en que la organización está
operando para el logro de sus objetivos institucionales.
Por medio de la revisión y evaluación metódica de las actividades de una
empresa, podemos nosotros responder a las siguientes interrogantes: ¿cuáles
son las debilidades de la empresa?, ¿en qué podemos mejorar?, ¿cuáles son
las deficiencias y sus causas?, ¿cuáles son sus aciertos?, ¿estamos
obteniendo los fines propuestos y en qué medida?, ¿cuál es la situación de la
empresa y organismo social frente a otros similares?, ¿en qué áreas podemos
introducir mejoras y cuáles serían?
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“La auditoría se trata de precisar el estado de salud administrativa del
organismo auditado, utilizando los estándares de buena administración común
mente aceptados.”
2.1 Información y datos
Al realizar un análisis con respecto a las entradas-salidas y las variaciones
entre los meses de los años 2010 y 2011, con el objetivo estratégico para
aumentar las ventas, la gerencia tiene entendido que para una mayor
productividad y ganancia, dependen mucho de los días y fechas específicos de
cada mes, durante el fin del año pasado, se recabaron los siguientes datos con
relación a los 24 meses que corresponden a los 2 años en comparación:
Meses 2010 20111 584 5362 409 3843 603 5674 651 7265 704 6866 633 5987 528 5128 414 4359 558 547
10 321 58811 644 59612 856 832
*Aplicar caso especial de pronósticos (Variación irregular)
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Realización del problema:
Periodo 1 Periodo 2 Meses (2010) Meses (2011) Demanda (2010) Demanda (2011)1 1 Enero Enero 584 5362 2 Febrero Febrero 409 3843 3 Marzo Marzo 603 5674 4 Abril Abril 651 7265 5 Mayo Mayo 704 6866 6 Junio Junio 633 5987 7 Julio Julio 528 5128 8 Agosto Agosto 414 4359 9 Septiembre Septiembre 558 54710 10 Octubre Octubre 321 58811 11 Noviembre Noviembre 644 59612 12 Diciembre Diciembre 856 832
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 121
10
900
800
700
600
500
400
300
200
100
Primer Periodo Segundo Periodo
Meses 2010 x² X·Y
0
1 584 1 5842 409 4 8183 603 9 1,8094 651 16 2,6045 704 25 3,5206 633 36 3,7987 528 49 3,6968 414 64 3,3129 558 81 5,022
10 321 100 3,21011 644 121 7,08412 856 244 10,272(x) (y)
Periodo 1 (2010) Periodo 2 (2010)
Ẏ= 597.333 Ẏ= 553.5
Ẋ= 3.5 Ẋ= 9.5
Ʃx2= 91 Ʃx2= 659
Ʃx y❑=¿ 13,133 Ʃx y❑=¿ 32,596
Periodo 1 (2011) Periodo 2 (2011)
Ẏ= 582.833 Ẏ= 585
Ẋ= 3.5 Ẋ= 9.5
Ʃx2= 91 Ʃx2= 659
Ʃx y❑=¿ 12,927 Ʃx y❑=¿ 34,407
Meses 2011 x² X·Y1 536 1 5362 384 4 7683 567 9 1,7014 726 16 2,9045 686 25 3,4306 598 36 3,5887 512 49 3,5848 435 64 3,4809 547 81 4,923
10 588 100 5,88011 596 121 6,55612 832 244 9,984(x) (y)
Aplicación de la formula:
b=Ʃ x y❑−n ẊẎ
Ʃ x2−x2
Periodo 1 (2010)
Ẏ= 597.333
Ẋ= 3.5
Ʃx2= 91
Ʃx y❑=¿ 13,133
b=13,133−6 (3.5 )(597.333)
91−(3.5)2=7.479
Periodo 2 (2010)
Ẏ= 553.5
Ẋ= 9.5
Ʃx2= 659
Ʃx y❑=¿ 32,596
b=32,596−6 (9.5)(553.5)
659−(9.5)2=1.84
Aplicación de la formula:
b=Ʃ x y❑−n ẊẎ
Ʃ x2−x2
Periodo 1 (2011)
Ẏ= 582.833
Ẋ= 3.5
Ʃx2= 91
Ʃx y❑=¿ 12,927
b=12,927−6 (3.5 )(582.833)
91−(3.5)2=8.73
Periodo 2 (2011)
Ẏ= 585
Ẋ= 9.5
Ʃx2= 659
Ʃx y❑=¿ 34,407
b=34,407−6 (9.5 )(585)
659−(9.5)2=1.867
Aplicación de la formula:
a=Ẏ−bẊ
Periodo 1 (2010)
a=597.333−7.479 (3.5 )=571.156
Periodo 2 (2010)
a=553.5−1.84 (9.5)=536.02
Periodo 1 (2011)
a=582.833−8.73 (3.5 )=552.278
Periodo 2 (2011)
a=585−1.867 (9.5 )=567.263
Periodo 2 (2010)
a=553.5−1.84 (9.5)=536.02
Periodo 1 (2011)
a=582.833−8.73 (3.5 )=552.278
Periodo 2 (2011)
a=585−1.867 (9.5 )=567.263
APLICACIÓN DE LA FORMULA:
Y=a+bX
y1=571.156+7.479 X
y2=536.02+1.84 X
y3=552.278+8.73 X
y4=567.263+1.867 X
y1,3=561.717+8.1045 X (Sustituir X de 1 a 6)
y2,4=551.641+1.853 X (Sustituir X de 7 a 12)
y1,3=561.717+8.1045 (1 )=569.821
y1,3=561.717+8.1045 (2 )=577.926
y1,3=561.717+8.1045 (3 )=586.0305
y1,3=561.717+8.1045 (4 )=594.135
y1,3=561.717+8.1045 (5 )=602.239
y1,3=561.717+8.1045 (6 )=610.344
y2,4=551.641+1.853 (7 )=564.612
y2,4=551.641+1.853 (8 )=566.465
y2,4=551.641+1.853 (9 )=568.318
y2,4=551.641+1.853 (10 )=570.171
y2,4=551.641+1.853 (11)=572.024
y2,4=551.641+1.853 (12 )=573.877
C A P Í T U L O 3
R E P O R T E F I N A L D E A U D I T O R I A I N T E R N A.
En este capítulo se contendrán los resultados de auditoría así como todas las
acciones que son recomendadas por el auditor para mejorar los procesos y
obtener mayor eficiencia.
“La variedad de opciones para presentar los informes depende del destino y
propósito que se les quiera dar, además del efecto que se pretende con su
presentación. En atención a estos criterios, los informes más representativos
son:
Informe general,
Informe ejecutivo,
Informe de aspectos relevantes.
3.1. Informe general.
Responsable: Área o unidad administrativa encargada de preparar el
informe.
Introducción: Breve descripción de las circunstancias que hicieron necesario
aplicar la auditoría, mecanismos de coordinación y participación empleados
para su desarrollo. Duración de la revisión, así como el propósito y
explicación general de su contenido.
Antecedentes: Exposición de la génesis del a organización, es decir,
orígenes, cambios, sucesos y vicisitudes de mayor relevancia que influyeron
en la decisión de implementar la auditoría.
Técnicas empleadas: Instrumentos y métodos utilizados para obtener
resultados en función del objetivo.
Diagnóstico: Definición de las causas y consecuencias de la auditoría, las
cuales justifican los ajustes o modificaciones posibles.
Propuesta: Presentación de alternativa de acción, ventajas y desventajas que
pueden derivarse, implicaciones de los cambios y resultados esperados.
Estrategia de implementación: Explicación de los pasos o etapas previstas
para instrumentar los resultados.
Seguimiento: Determinación de los mecanismos de información, control y
evaluación necesarios para garantizar el cumplimiento de los criterios
propuestos.
Conclusiones y recomendaciones: síntesis de los logros obtenidos,
problemas y evaluación necesarios para garantizar el cumplimiento de los
criterios propuestos.
Apéndices o anexos: Gráficos, cuadros, y demás instrumentos de análisis
administrativo que se consideren elementos auxiliares para la presentación y
fundamentación de la auditoría.
3.2. Informe ejecutivo.
Responsable: Área o unidad administrativa encargada de preparar el informe.
Periodo de revisión: Lapso que comprendió la auditoría.
Objetivos: Propósitos que se pretende obtener con la auditoría.
Alcance: Profundidad con a que se auditó la organización.
Metodología: Explicación de las técnicas y procedimientos utilizados para captar
y analizar las evidencias necesarias para cumplir con loso objetivos de la
auditoría.
Síntesis: Relación de los resultados y logros obtenidos con los recursos
asignados.
Conclusiones: Síntesis de aspectos prioritarios, acciones llevadas a cabo y
propuestas de actuación.
3.3. Informe de aspectos relevantes.
Documento que se integra con base en un criterio de selectiva, que
considera los aspectos que reflejan los obstáculos, deficiencias o desviaciones
captadas durante el examen de la organización. Mediante este informe se
puede analizar y evaluar:
Si se llevó a cabo todo el proceso de aplicación de la auditoría.
Si se presentaron observaciones relevantes.
Si la auditoría está en proceso, se reprogramó o se replanteó.
Las horas hombre que realmente se utilizaron.
La fundamentación de cada observación.
Las causas y efectos de las principales observaciones
formuladas.
Las posibles consecuencias que se pueden derivar de las
observaciones presentadas.
3.4. Propuesta de implementación
La implementación de las recomendaciones constituye uno de los
aspectos clave para afectar a la organización, ya que representan el
momento de transformar las propuestas en acciones específicas para cumplir
con el propósito de la auditoría.
La implementación se realiza en tres fases:
3.4.1. Preparación del programa.
Para la elaborar el programa es necesario cumplir con estos pasos:
I. Determinar las actividades que debe efectuarse y la
secuencia de su realización.
II. Establecer el tiempo de duración de cada actividad y el
total de la implementación.
III. Estimar los requerimientos de persona, instalaciones,
mobiliario y equipo.
IV. Delimitar claramente las responsabilidades del personal
responsable de su ejecución.
3.4.2. Métodos de implementación.
Los métodos de implementación aceptados para traducir las
recomendaciones en acciones específicas son:
Instantáneo: Refiere la posibilidad de implementar las recomendaciones
contenidas en los resultados de la auditoría en forma inmediata, tomando en
cuenta que sean viables de ejecución y que existan las condiciones para
hacerlo eficazmente.
Del proyecto piloto: Consiste en seleccionar parte de los resultados de
la auditoría en sólo una parte de la organización, con la finalidad de medir
sus efectos, lo que facilita introducir cambios en una escala reducida y llevar
a cabo cuantas pruebas sean necesarias antes de implementarlos en forma
global.
En paralelo: Representa la operación simultánea, por un periodo
determinado, tanto del ambiente o condiciones normales de trabajo, como las
que se van a implementar, lo que permite efectuar modificaciones y ajustes
sin problemas, al tiempo que deja que las nuevas condiciones funcionen
libremente antes de suspender las anteriores.
Parcial o por aproximaciones sucesivas: Consiste en seleccionar parte
de los resultados de la auditoría e implementarlos procurando hacerlo sin
causa grandes alteraciones y avanzar al siguiente paso sólo cuando se haya
consolidado el anterior, lo que permite un cambio gradual y controlado.
Combinación de métodos: Constituye el empleo de más de un método
para implementar las recomendaciones, tomando en cuenta el efecto que los
cambios administrativos puedan provocar en la organización.
3.4.3. Ejecución del programa.
Cumplidos los pasos anteriores, se procede a implementar las
recomendaciones mediante el empleo del método seleccionado y la
realización de las actividades programadas. Es necesario que el personal
que participa en el proceso reciba la información y orientación oportunas
para interactuar en condiciones óptimas.
En forma simultánea se tiene que efectuar el seguimiento y
evaluación de los avances que se hayan realizado.
3.5. Presentación del informe.
Una vez el informe ha quedado debidamente estructurado, el
responsable de la auditoría debe convocar al grupo auditor para efectuar una
revisión de su contenido. En caso de que se detecte algún aspecto
susceptible de enriquecer o clarificar, se deben realizar los ajustes
necesarios para depurarlo. El informe final aprobado se hará del
conocimiento de:
Titular de la organización,
Órgano de gobierno,
Órgano de control interno,
Niveles directivos,
Mandos medios y nivel operativo,
Grupo(s) de filiación, corporativo(s) o sectorial(es),
Dependencia globalizadora (en el caso de instituciones públicas).
3.6. Seguimiento
“Después de seleccionar y presentar la alternativa de tipo informe
congruente con las prioridades y habiendo de verificar los aspectos
operativos y lineamientos generales para preparar la propuesta de
implementación, es conveniente concentrarse en el seguimiento. En esta
etapa las observaciones que se producen como resultado de la auditoría
deben sujetarse a un estricto seguimiento, ya que no sólo se orientan a
corregir las fallas detectadas, sino también a evitar su recurrencia.”5
El seguimiento se convierte en la parte más importante de la auditoria
ya que la implementación de las actividades sugeridas por el auditor logran
una mejora en los procesos operativos de la organización, también
establecen un sentido de disciplina evitando caer en las mismas
desviaciones para la próxima auditoria. Esta etapa es liderada principalmente
por el director de la organización apoyado por las diversas subgerencias con
las cuales cuenta la organización, a su vez éstos últimos son quienes
coordinan el plan de acción con todos los operarios o empleados logrando la
5 Franklin, Benjamín Enrique. Auditoria administrativa: Gestión estratégica del cambio. Ed. Pearson. España. Pág. 120.
corrección de las desviaciones. Cabe mencionar que toda la empresa se
debe involucrar en la aplicación de las correcciones y sobre todo evitar
incurrir en ellas nuevamente, por lo que es necesario que la gerencia le haga
ver a todos los involucrados en la organización la importancia del
seguimiento fiel de las políticas, metas y manuales de la empresa.
C O N C L U S I O N E S
La auditoria interna refleja los niveles de operatividad de una empresa
mediante los resultados que arroja una vez aplicados todos los cuestionarios,
entrevistas, listas de verificación, etc., que conforman los papeles de trabajo.
Es de vital importancia que las acciones correctivas sugeridas por el equipo
de auditoria sean aplicadas pero más importante aún es que se les den un
constante seguimiento para evitar que se vuelva a incurrí de forma negativa.
El director de la empresa junto con su staff son los principales promotores de
las buenas prácticas y del cumplimiento de las políticas y fiel seguimiento de los
manuales organizacionales por lo que les corresponde la responsabilidad de
implantar las correcciones arrojadas por la auditoria.
Es importante que al elaborarse la auditoria el auditor logre obtener la mayor
cantidad de información para de esta manera soporte sus observaciones
documentando lo más posible, de igual forma los formatos empleados deben de
elaborarse de manera que para el auditor las aplique de una forma sencilla y
para que también los auditados conozcan sencillamente las respuestas a lo que
se esta cuestionando.
Por tales motivos depende en gran mayoría lo bien o mal elaborado estén los
papeles de trabajo ya que son estos la principal herramienta del auditor para
detectar irregularidades.
Como resultado final de la auditoria se acepta la hipótesis propuesta en el
anteproyecto ya que es producto de una mala ejecución y supervisión los malos
resultados obtenidos en rubros de seguridad y prevención de pérdidas,
inventarios, ventas, márgenes y utilidad de la sucursal. Siendo necesarios la
aplicación y apego a los lineamientos existentes para la operación de la
empresa.
B I B L I O G R A F Í A
Villar Barrio, José Francisco. La auditoria de los sistemas de gestión de calidad. España, Ed. FUNDACION CONFEMENTAL, 2006, p. 289
C.P y L.A. Álvarez Anguiano Jorge. Apuntes de Auditoria Administrativa. Ed Fondo editorial FCA, México. Pág. 212.
Franklin, Benjamín Enrique. Auditoria administrativa: Gestión estratégica del cambio. Ed. Pearson. España. Pág. 386.