Escuela Profesional de Turismo y Hotelería Acreditada por ACSUG C.P.C. Mg. Billy R. Ríos Sánchez...

Escuela Profesional de Turismo y Hotelería Acreditada por ACSUG

C.P.C. Mg. Billy R. Ríos Sánchez

CONTABILIDAD ICONTABILIDAD I

CONTABILIDAD ICONTABILIDAD I

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El curso de contabilidad I, forma parte del área de formación básica de la carrera, es de naturaleza teórico-práctico. Desarrolla y fortalece al alumno la capacidad de análisis e interpretación de los flujos de información financiera en el campo del Turismo y la Hotelería, para la adecuada toma de decisiones gerenciales. Los contenidos están organizados en las siguientes unidades de aprendizajes:

SUMILLASUMILLA


Unidad IUnidad I: Marco conceptual de los estados financieros.

Unidad IUnidad II: Situación Financiera de la empresa. Estructura patrimonial de la empresa. Capital de trabajo.

Unidad IIUnidad III: Situación económica de la empresa. Cuentas de Ingresos, costos y gastos.

Unidad IVUnidad IV: Elaboración y análisis del flujo de caja. Proyectado, histórico.


Objetivo GeneralObjetivo General

Conocer la información contable financiera y tributaria, desde la óptica de una gestión moderna, identificar, analizar y evaluar las alternativas internas y externas, que permitan un manejo exitoso de cualquier empresa del sector turismo y hotelería.


Objetivo específicosObjetivo específicos

•Introducir al alumno en el proceso contable y la forma de utilizar la información financiera-contable como herramienta de gestión.•Poseer un conjunto de conocimientos relacionados con la gestión financiera de las organizaciones, que le permita entender su realidad societaria, contable y tributaria.•Desarrollar la conciencia tributaria del alumno. Entender los Tributos que se aplican en el Perú y la responsabilidad de la empresa frente al estado.•Comprender los informes contables, el valor de los mismos y saber interpretar los resultados de las operaciones de la empresa, para la toma de decisiones.


EVALUACIONESEVALUACIONESSistema de evaluación Peso

Evaluación de resultados

a. Evaluación continua (EC)

b. Examen Parcial (EP)

c. Examen Final (EF)

33.33%

33.33%

33.33% TOTAL GENERAL 100.0%

Habrán evaluaciones permanentes, orales y escritas a través de cuatro prácticas calificadas, se eliminará una de las prácticas con el menor puntaje. No hay recuperación de prácticas, bajo ningún motivo.La participación del alumnado en clases también será evaluada y se promediará con la nota de prácticas.


EL GERENTEEL GERENTE

Existen tres grandes grupos de habilidades gerenciales, que debe dominar un gerente para ser exitoso:

Habilidades técnicas: involucra el conocimiento y experticia en determinados procesos, técnicas o herramientas propias del cargo o área específica que ocupa.

Habilidades humanas: se refiere a la habilidad de interactuar efectivamente con la gente. Un gerente interactúa y coopera principalmente con los empleados a su cargo; muchos también tienen que tratar con clientes, proveedores, aliados, etc.

Habilidades conceptuales: se trata de la formulación de ideas - entender relaciones abstractas, desarrollar nuevos conceptos, resolver problemas en forma creativa, etc.



Comúnmente, el término gerente general hace referencia a cualquier ejecutivo que tenga la responsabilidad general de administrar los elementos de ingresos y costos de una compañía. Esto significa que un gerente general usualmente vela por todas las funciones de mercadeo y ventas de una empresa, así como las operaciones del día a día. Frecuentemente, el gerente general es también responsable de liderar y coordinar las funciones de la planificación estratégica.


Gerente general

Entre sus funciones pueden estar:•Designar todas las posiciones gerenciales.•Realizar evaluaciones periódicas acerca del cumplimiento de las funciones de los diferentes departamentos.•Planear y desarrollar metas a corto y largo plazo junto con objetivos anuales y entregar las proyecciones de dichas metas para la aprobación de los gerentes corporativos.•Coordinar con las oficinas administrativas para asegurar que los registros y sus análisis se están ejecutando correctamente.•Crear y mantener buenas relaciones con los clientes, gerentes corporativos y proveedores para mantener el buen funcionamiento de la empresa.


Artículo 190.- Responsabilidad

El gerente responde ante la sociedad, los accionistas y terceros, por los daños y perjuicios que ocasione por el incumplimiento de sus obligaciones, dolo, abuso de facultades y negligencia grave.

El gerente es particularmente responsable por:1.La existencia, regularidad y veracidad de los sistemas de contabilidad, los libros que la ley ordena llevar a la sociedad y los demás libros y registros que debe llevar un ordenado comerciante;2.El establecimiento y mantenimiento de una estructura de control interno diseñada para proveer una seguridad razonable de que los activos de la sociedad estén protegidos contra uso no autorizado y que todas las operaciones son efectuadas de acuerdo con autorizaciones establecidas y son registradas apropiadamente;3.La veracidad de las informaciones que proporcione al directorio y la junta general;4.El ocultamiento de las irregularidades que observe en las actividades de la sociedad;5.Entre otros…….

LEY GENERAL DE SOCIEDADES

Escuela Profesional de Turismo y Hotelería

Acreditada por ACSUG

Registros de Compras

Comprobantes de transferenciasComprobantes de Ingresos

Registro de Ventas

Transacciones

Registro de Letras Registro de Honorarios

Libro Diario

Libro Bancos

Libro Planillas

Comprobantes de Egresos

Libros Mayor

Registros auxiliares

Libros Principales

Balance deComprobación

EstadosFinancieros


Estado de Situación Financiera (Balance General)

Estado de Resultados (Ganancias y Pérdidas)

Estado de flujo de efectivo

Estado de Cambios en el Patrimonio Neto


Estructura Patrimonial

ACTIVOS (Bienes y

Derechos que le

pertenece)

PASIVOS (obligaciones con

terceros)

PATRIMONIO NETO (Obligaciones

con accionistas)


Balance GeneralBalance General

ACTIVO

CORRIENTE

ACTIVO

NO

CORRIENTE

PASIVO

CORRIENTE

PASIVO

NO

CORRIENTE

PATRIMONIO NETO

Estado de Situación FinancieraEstado de Situación Financiera


Estado de ResultadosEstado de Resultados

Situación EconómicaSituación Económica


http://www.youtube.com/watch?v=ibgIG0rLcV0

http://www.youtube.com/watch?v=1OhWZuUVhDk&NR=1&feature=fvwp


Que es Contabilidad?Que es Contabilidad?Que es Contabilidad?Que es Contabilidad?

Es una técnica que se ocupa de registrar, clasificar y resumir las operaciones mercantiles (transacciones) de una empresa con el fin de interpretar su resultados. Por dicho registros los gerentes y los directores podrán orientarse por el curso que siguen sus negocios, mediante datos contables y estadísticos. Estos datos permiten conocer la estabilidad, la corriente de cobros y pagos, las tendencias de las ventas, costos y gastos entre otros de la empresa.


OBJETIVOSOBJETIVOSOBJETIVOSOBJETIVOS• Permite medir lo que tenemos y

debemos• Nos indica la naturaleza de los

valores del activo y pasivo para poder analizarlos

• Puede juzgar a una persona o empresa a través de sus diversos estados financieros, sus aciertos y errores para enmendarlos oportunamente .


OBJETIVOSOBJETIVOS• Establecer un control absoluto.• Registrar en forma clara y

precisa todas las operaciones.• Proporcionar en cualquier

circunstancia, una imagen clara sobre los EE.FF. De una empresa

• Servir como comprobante y fuente de información.


23

LA CONTABILIDAD SISTEMA DE INFORMACIÓN

• CONTABILIDAD:

“Sistema de información estructurado para facilitar la toma de decisiones”.

“Medio para recolectar, sumarizar, analizar y presentar en signos monetarios, información relativa al negocio”.

“Es el arte de medir, describir e interpretar la actividad económica, utilizando un lenguaje uniforme”.

“Es una ciencia económica, por cuanto tiene un sistema especial, posee una metodología propia y se rige por leyes y principios particulares.

• CONTABILIDAD:

“Sistema de información estructurado para facilitar la toma de decisiones”.

“Medio para recolectar, sumarizar, analizar y presentar en signos monetarios, información relativa al negocio”.

“Es el arte de medir, describir e interpretar la actividad económica, utilizando un lenguaje uniforme”.

“Es una ciencia económica, por cuanto tiene un sistema especial, posee una metodología propia y se rige por leyes y principios particulares.ES EL LENGUAJE DE LOS NEGOCIOS


EL CICLO CONTABLE1. Transacciones financieras.

2. Aplicación del lenguaje contable (Asiento)

3. Registro cronológico de transacciones.(DIARIO)

4. Centralización ó clasificación sistemática de la información cronológicamente registrada por tipo de cuenta. (MAYOR).

5. Clasificación preliminar de cuentas (BALANCE DE COMPROBACION) para detectar errores.

6. Formulación de los EE.FF. (BALANCE GENERAL, ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS)


25

Gráfico del Ciclo ContableGráfico del Ciclo Contable

TRANSACCIONESECONOMICASCompras-VentasGastos-ServiciosIngresos-Ventas

ASIENTOCONTABLE(Dinámica de

cuentas)

REGISTROCronológico

de operaciones.LIBRO

DIARIO

CENTRALI-ZACION

Movimientos porCuentas ContablesLIBRO MAYOR

BALANCE COMPROBA-

CION(PREVIO)Ajustes y/o

correcciones

FORMULACION de EE.FF.

(Preparación)Balance General

Estado de G. y P. Flujos de Efectivo


26

Registros de Compras

Comprobantes de transferenciasComprobantes de Ingresos

Registro de Ventas

Transacciones

Registro de Letras Registro de Honorarios

Libro Diario

Libro Bancos

Libro Planillas

Comprobantes de Egresos

Libros Mayor

Registros auxiliares

Libros Principales

Balance deComprobación

EstadosFinancieros

HOTEL LAS ESTRELLITAS S.A.C.BALANCE GENERAL

Al 31 de Octubre del 2,00x(expresado en nuevos soles)

27

ACTIVOCaja y Bancos S/. 54,640.00Clientes

17,346.00Existencias 6,538.00Intangibles 1,500.00Gastos pagados Adelantado 7,000.00Total Activo Corriente 83,024.00

Gastos pagados Adelant. 31,500.00 Inm., Maq. y Equipo 25,000.00Depreciacion -14,646.00Total Activo No Corriente 41,854.00

Total ACTIVO 124,878.00

PASIVOTributos por Pagar S/. 6,570.00Proveedores 3,540.00Otras Ctas. X Pagar

2,166.00

Total PASIVO 12,276.00

PATRIMONIOCapital Social 100,000.00Resultados del Ejercicio 12,602.00Total Patrimonio 112,602.00

Total PASIVO Y PATRIMONIO 124,878.00

28

HOTEL LAS ESTRELLITAS SAC.Estado de Ganancias y pérdidas

del 01 de 31 de Octubre del 200x

Ventas S/. 66,611.00

Costo de Ventas (38,462.00)

Utilidad Bruta 28,149.00

Gastos administrativos ( 7,292.00)

Gastos de Ventas ( 7,646.00)

Utilidad Operativa 13,211.00

Otros Ingresos 0.00

Otros Egresos ( 609.00)

Utilidad (Pérdida) antes de impuestos 12,602.00

29

• “Conjunto (o sistema) organizado de medios humanos, materiales y financieros, bajo el estímulo de la consecución de un objetivo y orientado hacia la producción o distribución de bienes y servicios”.

LA EMPRESALA EMPRESA

• Es una unidad de producción de bienes y servicios, dedicada a la transformación, comercialización y también a la prestación de servicios. Se le conoce con otras acepciones como: institución o ente, organismo, persona jurídica, pero para que se le conozca como tal, la empresa debe tener 3 elementos importantes:Persona, Capital, Trabajo.

30

EMPRESAEMPRESA

“Organismo privado ó público, compuesto por una ó mas personas que adoptan formas organizativas determinadas, las que administradas eficientemente ejecutan diversas actividades (producen y/o comercializan bienes o prestan servicios) y los ofrecen en el mercado, con el propósito de obtener algún beneficio (ganancia, lucro, utilidad) o satisfacción social”.

31

FACTORES DE LA EMPRESAFACTORES DE LA EMPRESALAS

PERSONAS

EL

CAPITAL

EL

TRABAJO• Los propietarios,

socios ó accionistas

• La administración

• Los trabajadores

• Los clientes

• Los proveedores

• Los Bancos

• Los acreedores

• Dinero en efectivo

• Bienes d’cambio:

(materias primas,

mercaderías, sum.

de operación.)

• Bienes de uso:

(inmuebles, maq.

equipos diversos)

• Derechos de uso

• Valores

• Las actividades

• ‘El cómo hacer’

• Los sistemas de

producción

• Las políticas de

gestión administ.

• Organización

• Los sistemas de

control interno

32

Según el origen o nacionalidad de

los capitales

Según el Propietario

CLASIFICACION DE EMPRESASCLASIFICACION DE EMPRESAS

Públicas

Privadas

Mixtas

Nacionales

Extranjeras

Multinacionales

33

CLASIFICACION DE EMPRESASCLASIFICACION DE EMPRESAS

MICRO Y

PEQUEÑA

EMPRESA

Adm. propietario

Capital reducido

Ventas pequeñas

1-100 trabajadores

MEDIANA

EMPRESA

Mayor división

del trabajo

Mayor inversión

Ventas mayores

100-200 trabaj.

GRAN

EMPRESA

Mayor organiz.

Especialización

Inversiones muy significativas

Más 200 trabaj.

SEGÚN EL TAMAÑO DE LA SEGÚN EL TAMAÑO DE LA INVERSIONINVERSION

34

COMERCIALESCOMERCIALES

Comercialización deComercialización de

bienesbienes

INDUSTRIALESINDUSTRIALES

Producción de Producción de bienes bienes

SERVICIOSSERVICIOS

Satisfacción de necesidades de los integrantes de Satisfacción de necesidades de los integrantes de la comunidad (educación, salud, recreación, la comunidad (educación, salud, recreación, turismo, cultura y educación, etc.)turismo, cultura y educación, etc.)

CLASIFICACIÓN DE EMPRESASCLASIFICACIÓN DE EMPRESAS

SEGÚN LA ACTIVIDADSEGÚN LA ACTIVIDADSEGÚN LA ACTIVIDADSEGÚN LA ACTIVIDAD

35

SociedadesIndividuales

CLASIFICACIÓN DE EMPRESASCLASIFICACIÓN DE EMPRESAS

SEGÚN LA NATURALEZA JURÍDICA

Unipersonal

E.I.R.Ltda.

S. A. Abierta

S. A. Cerrada

S. C. R. Ltda.

S. Civiles


sociedad anónima abierta (S.A.A.)

La sociedad anónima es abierta cuando se cumpla uno o mas de las siguientes condiciones:1.Ha hecho oferta pública de acciones u obligaciones convertibles en acciones.2.Tiene mas de setecientos cincuenta accionistas. 3.Se constituya como tal.

38

Clases de Empresas TurísticasClases de Empresas Turísticas

Empresas de producción de bienes y servicios:

Empresas de Alojamiento

Empresas de Restauración

Empresas de Transporte

Empresas de distribución de productos y servicios

turísticos:

Operadores turísticos, como creadores de paquetes turísticos

Agencias de viaje, como intermediarias entre los operadores y los consumidores turísticos

39

Obtener mayores

utilidades en el más corto plazo.

Maximizar valor

Patrimonial

Incremento del valor de sus acciones.

OBJETIVOS DE LA EMPRESA

SEGÚN LOS DUEÑOS O PROPIETARIOS

Los objetivos varían según el tipo de empresa

Son referencias para la planeación

40

SEGÚN LA

ADMINISTRACIÓN

Maximizar el

bienestar propio

(estabilidad

económica y

emocional

Los objetivos varían según la empresa

Son referencias para la planeación

OBJETIVOS DE LA EMPRESA

MYPES

41

MICROEMPRESA PEQUEÑA EMPRESACARACTERISTICAS

De 1 hasta 10 trabajadores

De 1 a 100 trabajadores

Ventas anuales hasta de 150 UIT

Ventas anuales hasta por 1700 UIT

BENEFICIOS SOCIALES:

Remuneración mínima vital Remuneración mínima vital

Jornada maxima Jornada maxima Descanso semanal , feriados Descanso semanal , feriados Vacaciones : 15 dias Vacaciones : 15 dias

Por jornada laboral no se aplica el 35% en horario nocturno

CTS 15 remuneraciones diarias

Gratificaciones ½ remuneración

SCTR , seguro de vida, utilidades, derecho colectivos a cargo del empleador.

Por jornada laboral no se aplica el 35% en horario nocturno

SALUDAfiliados al componente semisubsidiado del SIS

Asegurados regulares del Régimen Contributivo de ESSALUD

42

MICROEMPRESA PEQUEÑA EMPRESASISTEMA PENSIONARIO Podran optar : Obligatorio entre: Ninguna sistema SNP o SNP SPP SPP Sistema de Pensiones Sociales

INDEMNIZACION POR DESPIDO ARBITRARIO

Equivalente a 10 remuneraciones diarias por cada año completo de servicios. Tope maximo 90 remuneraciones diarias. Las fracciones del año se abonan por dozavos

Equivalente a 20 remuneraciones diarias por cada año completo de servicios. Tope maximo 120 remuneraciones diarias. Las fracciones del año se abonan por dozavos

SCTR NO SI

EXCLUSIONESPor vinculacion: Grupos economicos, vinculacion economica, division de unidades de produccion.

Por vinculacion: Grupos economicos, vinculacion economica, division de unidades de produccion.

Por tipo de actividad: Bares, discotecas, juegos de azar.

Por tipo de actividad: Bares, discotecas, juegos de azar.

Actividad agrariaREDUCCION DE TASAS

(-) 70% de los derechos de pago del TUPA del MTPE

(-) 70% de los derechos de pago del TUPA del MTPE

43

Estructura Patrimonial de la Empresa

PATRIMONIO: Conjunto de bienes y derechos que le pertenecen, así como el conjunto de obligaciones a las que ha de hacer frente.

ELEMENTOS: Bienes, derechos y obligaciones de la empresa. Bienes y derechos: Dinero en caja, en cuentas bancarias, derechos de cobro, valores negociables, bienes inmuebles, maquinarias, equipos, derechos de uso y/o explotación.Obligaciones: Deudas con el estado, trabajadores, bancos y otras personas.Patrimonio neto: Aportaciones de los socios o propietarios.

44

GRÁFICO DE ESTRUCTURA PATRIMONIAL

Caja Bancos: Dinero efectivo, ctas. ctes., depósitos a plazo,

certificados y valores

Cuentas por cobrar: Derechos de cobro de deudas a Clientes

y otros

Existencias o Inventarios: Mercaderías, materias primas,

repuestos y mat. de mant. y sumin. de operación

Inversiones financieras: Valores negociables, bonos,

acciones.

Activos fijos permanentes: Terrenos, inmuebles, muebles

y maquinarias, vehículos.

Activos intangibles: patentes, concesiones, derechos de

marca.

Activo

circu

lan

te

Activo

Fijo

ACTIVODeudas de corto plazo:

Remuneraciones, tributos, proveedores, dividendos,

préstamos de accionistas y otras deudas de corto plazo.

Deudas de largo plazo: Préstamos bancarios, de terceros, de accionistas,

Tributos, etc..

Patrimonio neto: Fondos propios (Capital), Reservas, Revaluaciones, Utilidades no

distribuidas, Pérdidas no cubiertas y el resultado del

período examinado.

PASIVO

Pa

sivo

E

xig

ible

Patrim

on

io

Activo

E

xigib

le

Activo

R

ealizable

Pasivo

No

E

xigib

le

45

ACTIVO

Recursos de valor poseídos.

PASIVO

Cantidad que se debe o derechos de los acreedores sobre los activos

PATRIMONIO

Capital invertido por los dueños o derechos de estos sobre los activos

ECUACIÓN CONTABLEECUACIÓN CONTABLE

46

LAS CUENTAS DEL ACTIVO

47

LAS CUENTAS DEL ACTIVO(Dinámica)

DEBE

IZQUIERDA

Datos iniciales de bienes y derechos.

Aumentos de bienes y derechos.

+

HABER

DERECHA

Disminución

de bienes y

derechos.

( - )

NOMBRE DE LA CUENTA

Agrupa las subcuentas que representan medios de pago como dinero en efectivo, cheques, giros, entre otros, así como los depósitos en instituciones financieras.

Por su naturaleza corresponden a partidas del activo disponible; sin embargo, algunas de ellas podrían estar sujetas a restricción en su disposición o uso.

10 - CAJA Y BANCOS - 10

101 Caja 102 Fondos fijos103 Efectivo en

tránsito

105 Certificados bancarios104 Cuentas corrientes en

instituciones financieras

107 Fondos sujetos a restricción

106 Depósitos en instituciones financieras

Incluye inversiones en instrumentos financieros cuya tenencia responde a la intención de obtener ganancias en el corto plazo (mantenidas para negociación), y las que han sido designadas específicamente como disponibles para la venta.

Además, esta cuenta contiene los instrumentos financieros derivados, cuando son reconocidos en la fecha de contratación del instrumento.

11 - INVERSIONES AL VALOR RAZONABLE Y DISPONIBLES PARA LA VENTA - 11

113 Activos financieros - 113 Activos financieros - compromiso de compracompromiso de compra

112 Inversiones disponibles 112 Inversiones disponibles para la ventapara la venta

111 Inversiones al valor 111 Inversiones al valor razonablerazonable

• Agrupa las subcuentas que representan los derechos de cobro a terceros que se derivan de las ventas de bienes y/o servicios que realiza la empresa en razón de su objeto de negocio.

12 - CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS - 12

121 Facturas, boletas y otros 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrarcomprobantes por cobrar

122 Anticipos recibidos de 122 Anticipos recibidos de clientesclientes

123 Letras por cobrar123 Letras por cobrar 129 Cobranza dudosa129 Cobranza dudosa

• Agrupa las subcuentas que representan los derechos de cobro a empresas relacionadas, que se derivan de las ventas de bienes y/o servicios que realiza la empresa en razón de su actividad económica.

13 - CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – RELACIONADAS - 13

133 Letras por cobrar133 Letras por cobrar

132 Anticipos recibidos132 Anticipos recibidos

139 Cobranza dudosa139 Cobranza dudosa

131 Facturas, boletas y otros 131 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrarcomprobantes por cobrar

• Agrupa las subcuentas que representan las sumas adeudadas por el personal, accionistas (o socios), directores y gerentes, diferentes de las cuentas por cobrar comerciales, así como las suscripciones de capital pendientes de pago.

14 - CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS, DIRECTORES Y GERENTES - 14

143 Directores143 Directores142 Accionistas142 Accionistas

144 Gerentes144 Gerentes149 Cobranza 149 Cobranza

dudosadudosa

148 Diversas148 Diversas

141 Personal141 Personal

• Agrupa las subcuentas que representan derechos de cobro a terceros por transacciones distintas a las del objeto del negocio.

16 - CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – TERCEROS -16

164 Depósitos otorgados en 164 Depósitos otorgados en garantíagarantía

168 Otras cuentas por cobrar 168 Otras cuentas por cobrar diversasdiversas

163 Intereses, regalías y 163 Intereses, regalías y dividendosdividendos

162 Reclamaciones a terceros162 Reclamaciones a terceros 166 Activos por instrumentos 166 Activos por instrumentos financieros derivadosfinancieros derivados


165 Venta de activo 165 Venta de activo inmovilizadoinmovilizado

161 Préstamos161 Préstamos

• Agrupa las subcuentas que representan derechos de cobro a entidades relacionadas por transacciones distintas a las de ventas en razón de su actividad principal.

17-CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – RELACIONADAS-17


178 Otras cuentas por 178 Otras cuentas por cobrar diversascobrar diversas

175 Activos por 175 Activos por instrumentos financieros instrumentos financieros

derivadosderivados

174 Venta de activos 174 Venta de activos inmovilizadosinmovilizados

173 Depósitos otorgados en 173 Depósitos otorgados en garantíagarantía

172 Intereses, regalías y 172 Intereses, regalías y dividendosdividendos


• Agrupa las subcuentas que representan los servicios contratados a recibir en el futuro, o que habiendo sido recibidos, incluyen beneficios que se extienden más allá de un ejercicio económico, así como las primas pagadas por opciones financieras.

18-SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO-18

189 Otros gastos 189 Otros gastos contratados por contratados por

anticipadoanticipado

185 Mantenimiento de 185 Mantenimiento de activos inmovilizadosactivos inmovilizados

184 Primas pagadas por 184 Primas pagadas por opcionesopciones

183 Alquileres183 Alquileres

182 Seguros182 Seguros

181 Intereses181 Intereses

• Agrupa las subcuentas que acumulan las estimaciones de cobro dudoso para cubrir el deterioro de las cuentas por cobrar.

19-ESTIMACIÓN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA-19

194 Cuentas por cobrar diversas – Terceros

193 Cuentas por cobrar - Relacionadas

192 Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas

(socios), directores y

gerentes

191 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros

CUENTASDEL

ELEMENTO2

57

ACTIVO REALIZABLE

Comprende las cuentas de la 20 hasta la 29. Éstas se refieren a los bienes y servicios acumulados de

propiedad de la empresa, cuyo destino es la venta. Incluye los bienes destinados al proceso productivo, los adquiridos para la venta, los manufacturados, los recursos naturales y los productos biológicos, así como las existencias de servicios, cuyo ingreso asociado aún no se devenga.

Se incorpora en este elemento, como Cuenta 27, los activos no corrientes mantenidos para la venta, referidos a activos inmovilizados cuya recuperación se espera realizar principalmente a través de su venta en vez de su uso continuo.

ELEMENTO 2: ACTIVO REALIZABLE

Las adquisiciones de existencias serán registradas y transferidas a las cuentas pertinentes a través de la cuenta de gastos por naturaleza (cuenta 61 Variación de existencias). Los productos elaborados, en proceso, subproductos, desechos y desperdicios, y envases y embalajes fabricados en el período serán transferidos a las cuentas correspondientes a través de la cuenta 71 Variación de producción almacenada. Las ventas de bienes serán registradas contra la cuenta 69 Costo de Ventas.

• Agrupa las subcuentas que representan los bienes adquiridos por la empresa para ser destinados a la venta, sin someterlos a proceso de transformación.

20 MERCADERÍAS

209 Mercaderías 209 Mercaderías desvalorizadasdesvalorizadas

208 Otras mercaderías208 Otras mercaderías

204 Mercaderías 204 Mercaderías inmueblesinmuebles

203 Mercaderías 203 Mercaderías agropecuarias y agropecuarias y

piscícolaspiscícolas

202 Mercaderías de 202 Mercaderías de extracciónextracción

201 Mercaderías 201 Mercaderías manufacturadasmanufacturadas

• Agrupa las subcuentas que representan los bienes manufacturados por la empresa destinados a la venta.

21 PRODUCTOS TERMINADOS

219 Productos terminados 219 Productos terminados desvalorizadosdesvalorizados

218 Costos de financiación 218 Costos de financiación – Productos terminados– Productos terminados

217 Otros productos 217 Otros productos terminadosterminados

215 Existencias de servicios 215 Existencias de servicios terminadosterminados

214 Productos inmuebles214 Productos inmuebles

213 Productos 213 Productos agropecuarios y piscícolasagropecuarios y piscícolas

212 Productos de 212 Productos de extracción terminadosextracción terminados

211 Productos 211 Productos manufacturadosmanufacturados

• Agrupa las subcuentas que representan los productos accesorios obtenidos en la producción de los bienes del giro de la empresa. Asimismo, se incluye los residuos o mermas de producción de toda naturaleza, originadas en los procesos productivos, pero que mantienen algún valor en su realización.

22 SUBPRODUCTOS, DESECHOS Y DESPERDICIOS

229 Subproductos, desechos y 229 Subproductos, desechos y desperdicios desvalorizadosdesperdicios desvalorizados

222 Desechos y desperdicios222 Desechos y desperdicios

221 Subproductos221 Subproductos

• Agrupa las subcuentas que representan aquellos bienes que se encuentran en proceso de producción, a la fecha de los estados financieros.

23 PRODUCTOS EN PROCESO

239 Productos en proceso 239 Productos en proceso desvalorizadosdesvalorizados

238 Costos de financiación 238 Costos de financiación – Productos en proceso– Productos en proceso

237 Otros productos en 237 Otros productos en procesoproceso

235 Existencias de servicios 235 Existencias de servicios en procesoen proceso

234 Productos inmuebles 234 Productos inmuebles en procesoen proceso

233 Productos 233 Productos agropecuarios y piscícolas agropecuarios y piscícolas

en procesoen proceso

232 Productos extraídos en 232 Productos extraídos en proceso de transformaciónproceso de transformación

231 Productos en proceso 231 Productos en proceso de manufacturade manufactura

• Agrupa las subcuentas que representan los insumos que intervienen directamente en los procesos de fabricación, para la obtención de los productos terminados, y que quedan incorporados en estos últimos.

24 MATERIAS PRIMAS

249 Materias primas 249 Materias primas desvalorizadasdesvalorizadas

244 Materias primas para 244 Materias primas para inmueblesinmuebles

243 Materias primas para 243 Materias primas para productos agropecuarios y productos agropecuarios y

piscícolaspiscícolas

242 Materias primas para 242 Materias primas para productos de extracciónproductos de extracción

241 Materias primas para 241 Materias primas para productos manufacturadosproductos manufacturados

• Agrupa las cuentas divisionarias que representan los materiales diferentes de los insumos principales (materias primas) y los suministros que intervienen en el proceso de fabricación. Asimismo, incluye los repuestos que no califican como bienes inmovilizados.

25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS

254 Materiales auxiliares, 254 Materiales auxiliares, suministros y repuestos suministros y repuestos

desvalorizadosdesvalorizados253 Repuestos253 Repuestos

252 Suministros252 Suministros251 Materiales auxiliares251 Materiales auxiliares

Agrupa las subcuentas que representan los bienes complementarios para la presentación y comercialización del producto.

26 ENVASES Y EMBALAJES

269 Envases y 269 Envases y embalajes embalajes

desvalorizadosdesvalorizados

262 Embalajes262 Embalajes

261 Envases261 Envases

• Agrupa los activos inmovilizados cuya recuperación se espera realizar, fundamentalmente, a través de su venta en lugar de su uso continuo. Las características que deben cumplir los activos son: que se encuentren disponibles en las condiciones actuales para su venta inmediata, sujeto a los términos usuales y habituales para la venta de estos activos, y su venta debe ser altamente probable.

27-ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA-27

274 Activos biológicos273 Intangibles

272 Inmuebles, maquinaria y

equipo

271 Inversiones inmobiliarias

• Agrupa las subcuentas que representan bienes aun no ingresados al lugar de almacenamiento de la empresa, y que serán destinados a la fabricación de productos, al consumo, mantenimiento de sus servicios, o a la venta cuando se encuentren disponibles.

28-EXISTENCIAS POR RECIBIR-28

289 Existencias por recibir desvalorizadas

286 Envases y embalajes

285 Materiales auxiliares, suministros

y repuestos

284 Materias primas281 Mercaderías

• Agrupa las subcuentas que acumulan las estimaciones para cubrir la desvalorización de las existencias.

29-DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS-29

298 Existencias por recibir

297 Envases y embalajes

296 Materiales auxiliares, suministros y repuestos

295 Materias primas

294 Productos en proceso

293 Subproductos, desechos y desperdicios

292 Productos terminados

291 Mercaderías

CUENTASCUENTASDEL DEL

ELEMENTOELEMENTO33

70

ELEMENTO 3: ACTIVO INMOVILIZADO

Incluye las cuentas de la 30 hasta la 39. Comprende: las inversiones mobiliarias e inmobiliarias; los inmuebles,

maquinaria y equipo; los activos biológicos; los intangibles; y, los otros activos que no son de realización en el corto plazo.

Asimismo, se encuentran las inversiones inmobiliarias y los inmuebles, maquinaria y equipo adquiridos bajo la modalidad de arrendamiento financiero.

e espera que estos activos permanezcan en la entidad más de un período o ejercicio económico completo.

• Comprende los activos financieros (no derivados) cuyos cobros son de cuantía fija o determinable, sus vencimientos son fijos, y respecto de los cuales, la empresa tiene la intención, así como la capacidad, de conservarlos hasta su vencimiento, diferentes de: a) los que, en el momento de reconocimiento inicial, la entidad haya designado para contabilizar al valor razonable, con cambios en los resultados (negociables); b) los que la entidad haya designado como activos disponibles para la venta; y, c) los que cumplan con la definición de préstamos y partidas por cobrar. Además, incluye los instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial en otras empresas.

30 INVERSIONES MOBILIARIAS

309 Desvalorización de inversiones mobiliarias

302 Instrumentos financieros representativos de derecho

patrimonial

301 Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento

• Incluye las propiedades (terrenos o edificaciones) cuya tenencia es mantenida (por el propietario o por el arrendatario que haya acordado un arrendamiento financiero), con el objeto de obtener rentas, aumentar el valor del capital o, ambos, en lugar de utilizar dichas propiedades para: a) la producción o suministro de bienes o servicios, o para fines administrativos; o, para, b) su venta en el curso normal de las operaciones.

31 INVERSIONES INMOBILIARIAS

312 Edificaciones312 Edificaciones

311 Terrenos311 Terrenos

• Agrupa las subcuentas en las que se registra el costo del activo que se adquiere bajo la modalidad de arrendamiento financiero.

32 ACTIVOS ADQUIRIDOS EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO

322 Inmuebles, 322 Inmuebles, maquinaria y maquinaria y

equipoequipo

321 Inversiones 321 Inversiones inmobiliariasinmobiliarias

• Agrupa los activos tangibles que: a) posee una empresa para su uso en la producción o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para propósitos administrativos; y b) se espera usar durante más de un período..

33-INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO-33

339 Construcciones 339 Construcciones

y obras en cursoy obras en curso

338 Unidades por 338 Unidades por recibirrecibir

337 Herramientas y 337 Herramientas y unidades de unidades de reemplazoreemplazo

336 Equipos diversos336 Equipos diversos

335 Muebles y 335 Muebles y enseresenseres

334 Equipo de 334 Equipo de transportetransporte

333 Maquinarias, y 333 Maquinarias, y equipos de equipos de explotaciónexplotación

332 Edificaciones332 Edificaciones

331 Terrenos331 Terrenos

• Agrupa las subcuentas que representan activos identificables, de carácter monetario y sin sustancia o contenido físico..

34-INTANGIBLES-34

349 Otros activos 349 Otros activos intangiblesintangibles

347 Plusvalía mercantil347 Plusvalía mercantil

346 Reservas de 346 Reservas de recursos extraíblesrecursos extraíbles

345 Fórmulas, diseños 345 Fórmulas, diseños y prototiposy prototipos

344 Costos de 344 Costos de exploración y exploración y

desarrollodesarrollo

343 Programas de 343 Programas de computadora computadora

((software)software)

342 Patentes y 342 Patentes y propiedad intelectualpropiedad intelectual

341 Concesiones, 341 Concesiones, licencias y otros licencias y otros

derechosderechos

• Agrupa a los animales vivos y las plantas que forman parte de una actividad agrícola, agropecuaria y piscícola, que resultan de la gestión por parte de una entidad, de las transformaciones de los activos biológicos, ya sea para destinarlos a la venta, para dar lugar a productos agrícolas (activos realizables) o para convertirlos en otros activos biológicos diferentes.

35 ACTIVOS BIOLÓGICOS

352 Activos biológicos en 352 Activos biológicos en desarrollodesarrollo

351 Activos biológicos en 351 Activos biológicos en producciónproducción

• Agrupa las subcuentas de medición de deterioro para inmuebles, maquinarias y equipo; activos intangibles; activos biológicos; e inversiones inmobiliarias; individualmente considerados o por grupos homogéneos.

36-DESVALORIZACIÓN DE ACTIVOS INMOVILIZADOS-36

365 Activos 365 Activos biológicosbiológicos

364 Intangibles364 Intangibles

363 Inmuebles, 363 Inmuebles, maquinaria y equipomaquinaria y equipo


• Incorpora los activos que se generan por diferencias temporales deducibles entre la base contable y la base tributaria, y por el derecho a compensar pérdidas tributarias en ejercicios posteriores. Asimismo, se incluyen en esta cuenta los intereses diferidos no devengados, contenidos en cuentas por pagar.

37 ACTIVOS DIFERIDOS

372 Participaciones de 372 Participaciones de loslos

371 Impuesto a la renta 371 Impuesto a la renta diferidodiferido

• Agrupa las subcuentas en las que se registra el costo de adquisición de los bienes que no están destinados para la venta ni para el desarrollo de las actividades propias de la empresa, como es el caso de las obras de arte, las bibliotecas, las monedas conmemorativas, entre otros.

38 OTROS ACTIVOS

382 Diversos382 Diversos

381 Bienes de arte 381 Bienes de arte y culturay cultura

• Acumula la distribución sistemática del importe depreciable de un activo a lo largo de su vida útil, así como la amortización de los intangibles, y el agotamiento de recursos naturales.

39-DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS-39

393 Agotamiento 393 Agotamiento acumuladoacumulado

392 Amortización 392 Amortización acumuladaacumulada

391 Depreciación 391 Depreciación acumuladaacumulada

CUENTASDEL

ELEMENTO4

82

ELEMENTO 4: PASIVO

Agrupa las cuentas de la 40 hasta la 49. Incluye todas las obligaciones presentes, que resultan de hechos pasados, respecto de las cuales se espera que fluyan recursos económicos que incorporan beneficios económicos, fuera

de la empresa. Asimismo, incluye las cuentas del impuesto a la renta y participaciones de los trabajadores diferidos, que se esperan pagar en el futuro.

Las obligaciones pueden ser exigibles legalmente o pueden originarse por la actividad normal de la empresa o por usos o costumbres que la llevan a actuar

de cierta manera.

Sólo al final del cada ejercicio económico o a la fecha en que se presenten estados financieros se mostrará por separado la parte corriente de la parte no corriente.

• Agrupa las subcuentas que representan obligaciones por impuestos, Agrupa las subcuentas que representan obligaciones por impuestos, contribuciones y otros tributos, a cargo de la empresa, por cuenta contribuciones y otros tributos, a cargo de la empresa, por cuenta propia o como agente perceptor o retenedor, así como los aportes a los propia o como agente perceptor o retenedor, así como los aportes a los sistemas de pensiones. También incluye el impuesto a las sistemas de pensiones. También incluye el impuesto a las transacciones financieras y otros, que la empresa liquida.transacciones financieras y otros, que la empresa liquida.

40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE

SALUD POR PAGAR

409 Otros costos 409 Otros costos administrativos e interesesadministrativos e intereses

408 Empresas prestadoras 408 Empresas prestadoras de servicios de saludde servicios de salud

407 Administradoras de 407 Administradoras de fondos de pensionesfondos de pensiones

406 Gobiernos locales406 Gobiernos locales405 Gobiernos regionales405 Gobiernos regionales

403 Instituciones públicas403 Instituciones públicas

402 Certificados 402 Certificados tributariostributarios

401 Gobierno Central401 Gobierno Central

• Agrupa las subcuentas que representan las obligaciones con los trabajadores Agrupa las subcuentas que representan las obligaciones con los trabajadores por concepto de remuneraciones, participaciones por pagar, y beneficios por concepto de remuneraciones, participaciones por pagar, y beneficios sociales.sociales.

41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR

419 Otras remuneraciones y 419 Otras remuneraciones y participaciones por pagarparticipaciones por pagar

415 Beneficios sociales de los 415 Beneficios sociales de los trabajadores por pagartrabajadores por pagar

413 Participaciones de los 413 Participaciones de los trabajadores por pagartrabajadores por pagar

411 Remuneraciones por pagar411 Remuneraciones por pagar

• Agrupa las subcuentas que representan obligaciones que contrae la empresa Agrupa las subcuentas que representan obligaciones que contrae la empresa derivada de la compra de bienes y servicios en operaciones objeto del derivada de la compra de bienes y servicios en operaciones objeto del negocio.negocio.

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS

424 Honorarios por pagar424 Honorarios por pagar

423 Letras por pagar423 Letras por pagar

422 Anticipos a 422 Anticipos a proveedoresproveedores

421 Facturas, boletas y 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por otros comprobantes por

pagarpagar

• Agrupa las subcuentas que representan obligaciones que se contrae con Agrupa las subcuentas que representan obligaciones que se contrae con entidades relacionadas, derivadas de la compra de bienes y servicios en entidades relacionadas, derivadas de la compra de bienes y servicios en operaciones objeto del negocio.operaciones objeto del negocio.

43 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - RELACIONADAS

433 Letras por pagar433 Letras por pagar

432 Anticipos otorgados432 Anticipos otorgados

431 Facturas, boletas y otros 431 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagarcomprobantes por pagar

• Agrupa las subcuentas que representan las sumas adeudadas por la empresa Agrupa las subcuentas que representan las sumas adeudadas por la empresa a los accionistas (o socios), directores y gerentes.a los accionistas (o socios), directores y gerentes.

44 CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS, DIRECTORES Y GERENTES

443 Gerentes443 Gerentes

442 Directores442 Directores

441 Accionistas (o 441 Accionistas (o socios)socios)

• Agrupa las subcuentas que representan obligaciones por operaciones de Agrupa las subcuentas que representan obligaciones por operaciones de financiación que contrae la empresa con instituciones financieras y otras financiación que contrae la empresa con instituciones financieras y otras entidades no vinculadas, y por emisión de instrumentos financieros de deuda. entidades no vinculadas, y por emisión de instrumentos financieros de deuda. También se incluyen las acumulaciones y costos financieros asociados a dicha También se incluyen las acumulaciones y costos financieros asociados a dicha financiación y otras obligaciones relacionadas con derivados financieros.financiación y otras obligaciones relacionadas con derivados financieros.

45 OBLIGACIONES FINANCIERAS

456 Préstamos con 456 Préstamos con compromisos de recompracompromisos de recompra

454 Otros instrumentos 454 Otros instrumentos financieros por pagarfinancieros por pagar

455 Costos de financiación 455 Costos de financiación por pagarpor pagar

453 Obligaciones emitidas453 Obligaciones emitidas

452 Contratos de 452 Contratos de arrendamiento financieroarrendamiento financiero

451 Préstamos de 451 Préstamos de instituciones financieras y instituciones financieras y

otras entidadesotras entidades

• Agrupa las subcuentas que representan cuentas por pagar a terceros, que Agrupa las subcuentas que representan cuentas por pagar a terceros, que contrae la entidad por transacciones distintas a las comerciales, tributarias, contrae la entidad por transacciones distintas a las comerciales, tributarias, laborales y de financiamiento.laborales y de financiamiento.

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS

469 Otras cuentas por pagar 469 Otras cuentas por pagar diversasdiversas

467 Depósitos recibidos en 467 Depósitos recibidos en garantíagarantía

466 Pasivos financieros – 466 Pasivos financieros – compromisos de venta compromisos de venta

465 Pasivos por compra de 465 Pasivos por compra de activo inmovilizadoactivo inmovilizado

464 Pasivos por instrumentos 464 Pasivos por instrumentos financieros derivadosfinancieros derivados

461 Reclamaciones de 461 Reclamaciones de tercerosterceros

• Agrupa las subcuentas que representan obligaciones a favor de empresas Agrupa las subcuentas que representan obligaciones a favor de empresas relacionadas, que contrae la entidad por operaciones diferentes a las relacionadas, que contrae la entidad por operaciones diferentes a las comerciales y a las obligaciones financieras.comerciales y a las obligaciones financieras.

47 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - RELACIONADAS

479 Otras cuentas por 479 Otras cuentas por pagar diversaspagar diversas

477 Pasivo por compra 477 Pasivo por compra de activo inmovilizadode activo inmovilizado

475 Dividendos475 Dividendos474 Regalías474 Regalías

473 Anticipos 473 Anticipos recibidosrecibidos

472 Costos de 472 Costos de financiaciónfinanciación


• Agrupa las subcuentas que expresan los valores estimados por obligaciones Agrupa las subcuentas que expresan los valores estimados por obligaciones de monto y oportunidad inciertos.de monto y oportunidad inciertos.

48 PROVISIONES

489 Otras provisiones489 Otras provisiones

485 Provisión para gastos de 485 Provisión para gastos de responsabilidad socialresponsabilidad social

484 Provisión para protección y 484 Provisión para protección y remediación del medio ambienteremediación del medio ambiente

483 Provisión para reestructuraciones483 Provisión para reestructuraciones

482 Provisión por desmantelamiento, 482 Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del retiro o rehabilitación del

inmovilizadoinmovilizado

481 Provisión para litigios481 Provisión para litigios

• Incluye los pasivos por impuestos que se generan por diferencias temporales Incluye los pasivos por impuestos que se generan por diferencias temporales gravables (imponibles) sin efecto tributario y en actualizaciones de valor. gravables (imponibles) sin efecto tributario y en actualizaciones de valor. También contiene la participación de los trabajadores diferidas cuando se También contiene la participación de los trabajadores diferidas cuando se determina sobre la base de un resultado tributario. Asimismo, incorpora los determina sobre la base de un resultado tributario. Asimismo, incorpora los intereses referidos a cuentas por cobrar que aun no han devengado.intereses referidos a cuentas por cobrar que aun no han devengado.

49 PASIVOS DIFERIDOS

493 Intereses diferidos493 Intereses diferidos492 Participaciones de 492 Participaciones de

los trabajadores los trabajadores diferidasdiferidas

491 Impuesto a la 491 Impuesto a la renta diferidorenta diferido

CUENTASDEL ELEMENTO

5

94

PATRIMONIO NETO

Agrupa las cuentas de la 50 hasta la 59.Las transacciones patrimoniales provienen de aportes

efectuados por accionistas o partícipes, de los resultados generados por la entidad, y de las actualizaciones de valor. Todas ellas, modifican el patrimonio neto en su conjunto.

Otras transacciones representan reacomodos patrimoniales, como los que surgen de acuerdos de accionistas como cuando se capitalizan utilidades, o de mandatos de ley como en el caso de una reserva legal.

• Agrupa las subcuentas que representan aportes de accionistas, socios o participacionistas, cuando tales aportes han sido formalizados desde el punto de vista legal. Asimismo, se incluye las acciones de propia emisión que han sido readquiridas.

50 CAPITAL

502 Acciones en 502 Acciones en tesoreríatesorería

501 Capital social501 Capital social

• Agrupa las subcuentas que representa las acciones de inversión, Agrupa las subcuentas que representa las acciones de inversión, formalizadas legalmente. Asimismo, se incluye las acciones de propia emisión formalizadas legalmente. Asimismo, se incluye las acciones de propia emisión que han sido readquiridas.que han sido readquiridas.

51 ACCIONES DE INVERSIÓN

512 Acciones de 512 Acciones de inversión en tesoreríainversión en tesorería

511 Acciones de 511 Acciones de inversióninversión

• Agrupa las subcuentas que representan las primas de emisión y los aportes y Agrupa las subcuentas que representan las primas de emisión y los aportes y reducciones de capital que se encuentran en proceso de formalización.reducciones de capital que se encuentran en proceso de formalización.

52 CAPITAL ADICIONAL

523 Reducciones de 523 Reducciones de capital pendientes de capital pendientes de

formalizaciónformalización

522 Capitalizaciones en 522 Capitalizaciones en trámitetrámite

521 Primas (descuento) de 521 Primas (descuento) de accionesacciones

• Agrupa las subcuentas que representan las ganancias por diferencias de cambio originadas por las inversiones netas en una entidad extranjera, además de la ganancia o pérdida en la cobertura del flujo de efectivo, y las obtenidas en activos y pasivos financieros disponibles para la venta.

56-RESULTADOS NO REALIZADOS-56

563 Ganancia o pérdida en activos o pasivos financieros disponibles

para la venta

562 Instrumentos financieros – Cobertura de flujo de efectivo

561 Diferencia en cambio de inversiones permanentes en

entidades

extranjeras

• Corresponde a las variaciones en los inmuebles, maquinaria y equipo; Corresponde a las variaciones en los inmuebles, maquinaria y equipo; intangibles; e inversiones inmobiliarias, que han sido objeto de revaluación. intangibles; e inversiones inmobiliarias, que han sido objeto de revaluación. Asimismo, incluye los excedentes de revaluación originados por acciones Asimismo, incluye los excedentes de revaluación originados por acciones liberadas recibidas, y la participación en excedente de revaluación por el liberadas recibidas, y la participación en excedente de revaluación por el mantenimiento de inversiones en empresas bajo control o influencia mantenimiento de inversiones en empresas bajo control o influencia significativa, cuando se aplica el método de participación patrimonial.significativa, cuando se aplica el método de participación patrimonial.

57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN

572 Excedente de revaluación – 572 Excedente de revaluación – Acciones liberadas recibidasAcciones liberadas recibidas

573 Participación en excedente 573 Participación en excedente de revaluación – Inversiones en de revaluación – Inversiones en

entidadesentidades

relacionadasrelacionadas

571 Excedente de revaluación571 Excedente de revaluación

• Agrupa las subcuentas que representa apropiaciones de utilidades, Agrupa las subcuentas que representa apropiaciones de utilidades, autorizadas por ley, por los estatutos, o por acuerdo de los accionistas (o autorizadas por ley, por los estatutos, o por acuerdo de los accionistas (o socios) y, que serán destinadas a fines específicos o para cubrir socios) y, que serán destinadas a fines específicos o para cubrir eventualidades.eventualidades.

58 RESERVAS

589 Otras 589 Otras reservasreservas

585 585 FacultativasFacultativas

584 Estatuarias584 Estatuarias

583 583 ContractualesContractuales

582 Legal582 Legal

581 581 ReinversiónReinversión

• Agrupa las subcuentas que representan utilidades no distribuidas y las Agrupa las subcuentas que representan utilidades no distribuidas y las pérdidas acumuladas sobre las que los accionistas, socios o participacionistas pérdidas acumuladas sobre las que los accionistas, socios o participacionistas no han tomado decisiones.no han tomado decisiones.

59 RESULTADOS ACUMULADOS

592 Pérdidas 592 Pérdidas acumuladasacumuladas

591 Utilidades no 591 Utilidades no distribuidasdistribuidas

LAS CUENTASDE GASTOS

ELEMENTO 6: GASTOS POR NATURALEZA

Agrupa las cuentas de la 60 hasta la 69. Comprende las cuentas de gestión clasificadas por su naturaleza

económica, las que representan consumos de beneficios económicos. Para la determinación del resultado del ejercicio económico, las cuentas

de este elemento se cancelan directamente con las otras cuentas del Elemento 8 Saldos Intermediarios de Gestión.

Los gastos acumulados por su destino, v.g., gastos de administrar, vender, entre otros, se reconocen en el elemento 9, de acuerdo con la clasificación que sea apropiada a la entidad, transfiriéndolas por la cuenta 78 Cargas cubiertas por provisiones y 79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos.

Acumula las compras de bienes que efectúa la empresa, para destinarlos a la venta o para incorporarlos al proceso productivo.

Las subcuentas distinguen los bienes adquiridos de acuerdo con su naturaleza y su relación con el elemento 2 de Existencias.

60 COMPRAS

609 Costos vinculados con 609 Costos vinculados con las compraslas compras

604 Envases y embalajes604 Envases y embalajes603 Materiales auxiliares, 603 Materiales auxiliares,

suministros y repuestossuministros y repuestos

602 Materias primas602 Materias primas601 Mercaderías601 Mercaderías

Acumula las variaciones en los saldos de existencias de mercadería, materias primas, materiales auxiliares y suministros, y envases y embalajes, para un período.

61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS

614 Envases y embalajes614 Envases y embalajes

613 Materiales auxiliares, 613 Materiales auxiliares, suministros y repuestossuministros y repuestos

612 Materias primas612 Materias primas

611 Mercaderías611 Mercaderías

• Agrupa las subcuentas que representan las remuneraciones a que tiene derecho el trabajador, tanto en efectivo como en especie así como las distintas contribuciones para seguridad y previsión social, y en general todas las cargas que lo benefician. Incluye por extensión, las dietas a los miembros del Directorio de la empresa.

62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES

626 Gerentes626 Gerentes

627 Seguridad y 627 Seguridad y previsión socialprevisión social

629 Beneficios sociales 629 Beneficios sociales de los trabajadoresde los trabajadores

628 Remuneraciones al 628 Remuneraciones al directoriodirectorio

625 Atención al personal625 Atención al personal624 Capacitación624 Capacitación

623 Indemnizaciones al 623 Indemnizaciones al personalpersonal

622 Otras 622 Otras remuneracionesremuneraciones

621 Remuneraciones621 Remuneraciones

Agrupa las subcuentas que acumulan los gastos de servicios prestados por terceros a la empresa.

63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS

637 Publicidad, 637 Publicidad, publicaciones, publicaciones,

relaciones públicasrelaciones públicas

639 Otros servicios 639 Otros servicios prestados por tercerosprestados por terceros

638 Servicios de 638 Servicios de contratistascontratistas

636 Servicios básicos636 Servicios básicos


634 Mantenimiento y 634 Mantenimiento y reparacionesreparaciones

633 Producción 633 Producción encargada a tercerosencargada a terceros

632 Honorarios, 632 Honorarios, comisiones y comisiones y

corretajescorretajes

631 Transporte, 631 Transporte, correos y gastos de correos y gastos de

viajeviaje

Agrupa las subcuentas que acumulan los impuestos, cánones, derechos aduaneros, cotizaciones con carácter de tributos, tributos a gobiernos locales, contribuciones y otros similares.

64 GASTOS POR TRIBUTOS

649 Otros tributos649 Otros tributos

646 Cotizaciones con 646 Cotizaciones con carácter de tributocarácter de tributo

645 Tributos a gobiernos 645 Tributos a gobiernos regionales y localesregionales y locales

643 Tributos al gobierno 643 Tributos al gobierno centralcentral

642 Cánones y derechos642 Cánones y derechos

641 Impuesto General a 641 Impuesto General a las Ventaslas Ventas

Agrupa las subcuentas que acumulan otras cargas de gestión que por su naturaleza no se consideran como consumo de bienes o de servicios, ni como remuneración de los factores de la producción (gastos de personal, tributos, intereses, depreciaciones y provisiones del ejercicio).

65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN

659 Otros gastos de gestión659 Otros gastos de gestión

658 Gestión 658 Gestión medioambientalmedioambiental

657 Gastos de 657 Gastos de investigación y desarrolloinvestigación y desarrollo

656 Suministros656 Suministros

655 Costo neto de 655 Costo neto de enajenación de activos enajenación de activos

inmovilizados y inmovilizados y operacionesoperaciones

654 Licencias y derechos 654 Licencias y derechos de vigenciade vigencia

653 Suscripciones y 653 Suscripciones y cotizacionescotizaciones

652 Regalías652 Regalías

651 Seguros651 Seguros

Agrupa las subcuentas que acumulan las disminuciones de valor de activos no financieros en comparación con su valor en libros, cuando son valuados al valor razonable.

66 PÉRDIDA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE

661 Activo realizable661 Activo realizable

662 Activo inmovilizado662 Activo inmovilizado

663 Obligaciones 663 Obligaciones financierasfinancieras

664 Participación en los 664 Participación en los resultados de subsidiarias y resultados de subsidiarias y

afiliadas bajo el métodoafiliadas bajo el método

del valor patrimonialdel valor patrimonial

665 Gastos por 665 Gastos por participaciones en negocios participaciones en negocios

conjuntosconjuntos

• Agrupa las subcuentas que acumulan los intereses y gastos ocasionados por la obtención de capitales y financiamiento de operaciones comerciales o por efectos de la diferencia en cambio, así como la pérdida por medición de activos y pasivos financieros al valor razonable.

67 GASTOS FINANCIEROS

679 Otros gastos 679 Otros gastos financierosfinancieros

677 Pérdida por 677 Pérdida por medición de activos y medición de activos y pasivos financieros al pasivos financieros al

valor razonablevalor razonable

676 Diferencia de cambio676 Diferencia de cambio675 Descuentos 675 Descuentos

concedidos por pronto concedidos por pronto pagopago

673 Intereses por 673 Intereses por préstamos y otras préstamos y otras

obligacionesobligaciones

672 Pérdida por 672 Pérdida por instrumentos financieros instrumentos financieros

derivadosderivados

671 Gastos en 671 Gastos en operaciones de operaciones de

endeudamiento y otrosendeudamiento y otros

Agrupa las subcuentas que acumulan el consumo de beneficio económico incorporado en activos a largo plazo; la pérdida de valor de activos por medición a su valor razonable; y, los gastos por provisiones que dan lugar al reconocimiento paralelo de un pasivo de monto u oportunidad inciertos.

68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES

681 Depreciación681 Depreciación

682 Amortización 682 Amortización de intangiblesde intangibles

683 Agotamiento683 Agotamiento

684 Valuación de 684 Valuación de activosactivos

685 Deterioro del 685 Deterioro del valor de los activosvalor de los activos

686 Provisiones686 Provisiones

Agrupa las subcuentas que acumulan el costo de los bienes y/o servicios inherentes al giro del negocio, transferidos a título oneroso.

69 COSTO DE VENTAS

693 693 Subproductos,Subproductos,

692 Productos 692 Productos terminadosterminados


LAS CUENTAS DE VENTAS O INGRESOS

ELEMENTO 7: INGRESOS Agrupa las cuentas de la 70 hasta la 79. Comprende las cuentas de gestión de ingresos por la explotación de la

actividad económica de las empresas. Se clasifican de acuerdo con su naturaleza. Incluye las cuentas de ventas;

variación de la producción almacenada; producción de los activos inmovilizados; los descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos, y concedidos; ingresos no operativos, ganancia por medición de activos y pasivos no financieros al valor razonable y los ingresos financieros. Por extensión, incluye las cuentas de cargas cubiertas por provisiones (78) y cargas imputables a cuenta de costos y gastos (79), las que se utilizan para transferir gastos.

Si una empresa desarrolla más de una actividad económica, debe desagregar, cuando sea aplicable, los ingresos de cada una de ellas.

• Agrupa las subcuentas que acumulan los ingresos por ventas de bienes y/o servicios inherentes a las operaciones del giro del negocio, desagregando las que corresponden a entidades relacionadas de las que corresponden a ventas a terceros.

70 VENTAS


702 Productos 702 Productos terminadosterminados

703 Subproductos, 703 Subproductos, desechos y desechos y

desperdiciosdesperdicios

704 Prestación de 704 Prestación de serviciosservicios

709 Devoluciones 709 Devoluciones sobre ventassobre ventas

Agrupa las subcuentas cuyos saldos representan las variaciones que se han originado en un período determinado, entre los inventarios finales de productos en proceso y los inventarios iniciales de dichos bienes; así como de los productos terminados, de los subproductos, desechos y desperdicios, de los envases y embalajes, y de las existencias de servicios.

71. VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN ALMACENADA

711 Variación de 711 Variación de productos terminadosproductos terminados

712 Variación de 712 Variación de subproductos, desechos y subproductos, desechos y

desperdiciosdesperdicios

713 Variación de 713 Variación de productos en procesoproductos en proceso

714 Variación de envases 714 Variación de envases y embalajesy embalajes

715 Variación de 715 Variación de existencias de serviciosexistencias de servicios

Esta cuenta registra el costo incurrido por la empresa en la construcción o producción de activos inmovilizados para la obtención de rentas futuras, aumentar el valor de su capital en el tiempo, o para su uso.

Dicho costo, previamente registrado según su naturaleza en el Elemento 6, se deberá transferir a través de esta cuenta, a los rubros de activo inmovilizado que corresponda.

72 PRODUCCIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO

725 Costos de 725 Costos de financiación financiación capitalizadoscapitalizados

724 Activos 724 Activos biológicosbiológicos

723 Intangibles.723 Intangibles.722 Inmuebles, 722 Inmuebles, maquinaria y maquinaria y

equipoequipo


Acumula los descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos sobre compras de bienes y servicios corrientes, distintos al pronto pago, y de aquellos contenidos en facturas.

73 DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES OBTENIDOS

731 Descuentos, rebajas 731 Descuentos, rebajas y bonificaciones y bonificaciones

obtenidosobtenidos

• Acumula los descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos, distintos a los descuentos por pronto pago. Su naturaleza es deudora.

74 DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES CONCEDIDOS

741 Descuentos, rebajas y 741 Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidosbonificaciones concedidos

• Agrupa las subcuentas que acumulan los ingresos distintos de los relacionados con la actividad principal del ente económico y de los provenientes de financiamientos otorgados, tanto de terceros como de entidades relacionadas.

75 OTROS INGRESOS DE GESTION

759 Otros ingresos de 759 Otros ingresos de gestióngestión

757 Recuperación de 757 Recuperación de deterioro de cuentas de deterioro de cuentas de activos inmovilizadosactivos inmovilizados

756 Enajenación de 756 Enajenación de activos inmovilizadosactivos inmovilizados

755 Recuperación de 755 Recuperación de cuentas de valuacióncuentas de valuación


753 Regalías753 Regalías751 Servicios en 751 Servicios en

beneficio del personalbeneficio del personal

752 Comisiones y 752 Comisiones y corretajescorretajes

Agrupa las subcuentas que acumulan los incrementos de valor de activos no financieros en comparación con su valor en libros, cuando son valuados al valor razonable.

76 GANANCIA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE

764 Ingresos por participaciones 764 Ingresos por participaciones en negocios conjuntosen negocios conjuntos

763 Participación en los 763 Participación en los resultados de subsidiarias y resultados de subsidiarias y

afiliadas bajo el métodoafiliadas bajo el método

del valor patrimonialdel valor patrimonial

762 Activo inmovilizado762 Activo inmovilizado

761 Activo realizable761 Activo realizable

• Agrupa las subcuentas que acumulan las rentas o rendimientos provenientes de colocación de capitales; de la diferencia en cambio a favor de la empresa; de los descuentos obtenidos por pronto pago; así como de la ganancia por medición de activos y pasivos al valor razonable.

77. INGRESOS FINANCIEROS

771 Ganancia por instrumento 771 Ganancia por instrumento financiero derivadofinanciero derivado

772 Rendimientos ganados772 Rendimientos ganados

773 Dividendos773 Dividendos775 Descuentos obtenidos por 775 Descuentos obtenidos por

pronto pagopronto pago

776 Diferencia en cambio776 Diferencia en cambio 779 Otros ingresos financieros779 Otros ingresos financieros

777 Ganancia por medición de 777 Ganancia por medición de activos y pasivos financieros al activos y pasivos financieros al

valorvalor

razonablerazonable

Esta cuenta se utiliza para transferir los gastos incurridos en el período para cubrir las provisiones reconocidas en la cuenta 68.

78 CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES

781 Cargas cubiertas por 781 Cargas cubiertas por provisionesprovisiones

Esta cuenta se utiliza para transferir, en los casos pertinentes, los gastos por naturaleza registrados en el elemento 6, excepto a las cuentas de costos del elemento 9 Contabilidad Analítica de Explotación.

79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS

792 Gastos financieros 792 Gastos financieros imputables a cuentas de imputables a cuentas de

costos y gastoscostos y gastos

791 Cargas imputables a 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastoscuentas de costos y gastos

ELEMENTO 8 – SALDOS INTERMEDIARIOSDE GESTION Y DETERMINACIÓN DE LOS

RESULTADOS DEL EJERCICIO

Este elemento presenta los saldos intermediarios de gestión, incluyendo el impuesto a la renta y participaciones de los trabajadores, de ser el caso.

Incluye las cuentas de la 80 hasta la 89. Este elemento, desde su concepción en el Plan Contable General del año 1984, tiene como propósito la acumulación de información para propósitos de presentarla al Instituto Nacional de Estadística e Informática - INEI, en los censos nacionales económicos que la última efectúa.

Solamente las cuentas 87 y 88, recogen directamente los efectos de las participaciones de los trabajadores cuando se calcula sobre la base de renta tributaria, y del impuesto a la renta. Ambas cuentas incorporan los gastos o ingresos (ahorros) por participaciones de los trabajadores y por impuesto a la renta, originados por las diferencias entre las bases de cálculo contables y tributarias. La dinámica prevista en diversas cuentas de este “Elemento” permite el cierre paulatino de las cuentas de gastos acumulados por su naturaleza.

Se determina al cierre del ejercicio económico, por la diferencia entre las ventas de mercaderías y el costo de las mismas. El costo de ventas de mercaderías se determina por diferencia entre las compras y la variación, entre el saldo inicial y final, de las existencias de mercaderías.

80 MARGEN COMERCIAL

801 Margen comercial801 Margen comercial

Representa el valor de lo que la empresa ha producido al cierre del período, sea que se haya vendido, almacenado o inmovilizado.

La producción que se acumula es la que corresponde a: bienes; servicios y producción de activos para su propio uso por la empresa.

81 PRODUCCIÓN DEL EJERCICIO

813 Producción de 813 Producción de activo inmovilizadoactivo inmovilizado

812 Producción de 812 Producción de serviciosservicios

811 Producción de 811 Producción de bienesbienes

El valor agregado indica al cierre del período lo que la empresa añade en su proceso de producción, según su actividad, a la economía nacional, como creación de valor.

Esta variable es medida por la diferencia entre la producción del período y los consumos de bienes y servicios suministrados por terceros para esta producción (consumo intermedio).

Asimismo, el valor agregado equivale a la suma de las remuneraciones a los factores de producción, es decir a la mano de obra y al capital.

82 VALOR AGREGADO

821 Valor 821 Valor agregadoagregado

Desde el punto de vista económico, mide el resultado (ganancia o excedente bruto; pérdida o insuficiencia bruta) que se deriva de la actividad productiva de la empresa; en cuánto excedente, representa la generación de recursos financieros nuevos procedentes de la explotación, y en tanto, insuficiencia, representa el consumo de recursos financieros antes generados.

83 EXCEDENTE BRUTO (INSUFICIENCIA BRUTA) DE EXPLOTACIÓN

831 Excedente bruto (insuficiencia bruta)

de explotación

• Muestra el resultado obtenido por la empresa al cierre del período sin considerar los efectos de la financiación externa de sus operaciones, ni de otras partidas ajenas a la explotación.

84 RESULTADO DE EXPLOTACIÓN

841 Resultado de explotación

• Muestra el resultado del período antes de las participaciones de los trabajadores y del impuesto a la renta.

85 RESULTADO ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPUESTOS

851 Resultado antes de 851 Resultado antes de participaciones e impuestosparticipaciones e impuestos

• Incluye la participación de utilidades de los trabajadores, cuando se calcula a partir de una renta tributaria (impositiva), en sus componentes, corriente y diferido.

87 PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES

872 Participación de 872 Participación de los trabajadores - los trabajadores -

diferidadiferida

871 Participación de 871 Participación de los trabajadores – los trabajadores –

corrientecorriente

• En esta cuenta se reconoce el impuesto calculado sobre la renta imponible del ejercicio (impuesto corriente), así como el importe del impuesto a la renta diferido.

88 IMPUESTO A LA RENTA

882 Impuesto a la renta corriente -

diferido

881 Impuesto a la 881 Impuesto a la renta corriente – renta corriente –

corrientecorriente

Muestra el resultado neto total que corresponde a un período determinado.

Por su naturaleza, al cierre de operaciones, se integra al balance ya que forma parte de la estructura financiera del patrimonio neto de la empresa.

89 DETERMINACIÓN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO

892 Pérdida892 Pérdida891 Utilidad891 Utilidad

ELEMENTO 9 – CONTABILIDAD ANALÍTICA DE EXPLOTACIÓN: COSTOSDE

PRODUCCIÓN Y GASTOS POR FUNCIÓN

Este elemento comprende la contabilidad analítica de explotación, que muestra los costos de producción y los gastos por función.

La acumulación de costos de producción (manufactura) de bienes y servicios, permite el costeo de los mismos para su incorporación en los activos correspondientes.

Así las cuentas de este elemento referidas al costo de producción, representan cuentas de transición hasta la culminación del proceso productivo o el cierre del período, en que se incorporan en el activo que corresponda.


PRODUCCIÓN Y GASTOS POR FUNCIÓN En lo que hace a los gastos por función, las cuentas de gastos por

naturaleza 62 Gastos de personal, directores y gerentes; 63 Gastos de servicios prestados por terceros; 64 Gastos por tributos; 65 Otros gastos de gestión; y 68 Valuación y deterioro de activos y provisiones, se trasladan a cuentas de acumulación por función, de acuerdo con la presentación que resulte más adecuada a las actividades de cada empresa, y de acuerdo con requerimiento de organismos supervisores, en los que les sea aplicable.

Una presentación mínima por función, incluye, sin limitarse, a los gastos de administración y gastos de venta o comercialización.


PRODUCCIÓN Y GASTOS POR FUNCIÓN Los gastos acumulados en las cuentas: 66 Pérdida por medición de activos

y pasivos financieros al valor razonable y 67 Gastos financieros, no requieren una acumulación por función, sino más bien, en diversos casos, una presentación en líneas separadas, después del resultado de operación y antes del resultado antes de participaciones e impuestos.

Se deja a criterio de las empresas el uso de las cuentas de este elemento con el objetivo que cubran las necesidades de información de sus costos de producción y gastos por función.

140

EL BALANCE DE COMPROBACION

La información procesada en el libro MAYOR se traslada a una Hoja de Trabajo de “BALANCE DE COMPROBACION” con el propósito de hallar los “Saldos por Cuenta” como paso previo a la preparación del Balance General y El Estado de Ganancias y Pérdidas. En esta etapa se pueden subsanar todas las omisiones o errores antes de emitir los estados finales.

Formulación de los Estados FinancierosCon la información procesada en el Balance de Comprobación se preparan los Estados Financieros, aplicando las normas que para tal efecto existen.

141

• Son documentos contables o cuadros demostrativos de resumen que demuestran la situación económico-financiero y resultados de una empresa pública o privada.

ESTADOS FINANCIEROSESTADOS FINANCIEROSESTADOS FINANCIEROSESTADOS FINANCIEROS

142

• Balance General

• Estado de Ganancias y Pérdidas

• Estado de Cambios en el Patrimonio Neto

• Estado de Flujo de Efectivo

ESTADOS FINANCIEROSESTADOS FINANCIEROSESTADOS FINANCIEROSESTADOS FINANCIEROS

143

Nombre de la Empresa

Estado de Ganancias y Pérdidas

Del 01 de Enero al 31 de Diciembre del 2,00x

INGRESOSINGRESOS

-GASTOSGASTOS

=RESULADOS (Utilidad ó RESULADOS (Utilidad ó PérdidaPérdida))

ESTADO DE GANACIAS Y PÉRDIDAS

144

LOS ESTADOS FINANCIEROS

Concepto 1: Informes contables que resumen la situación económica y financiera de la empresa, ya sea durante un periodo determinado ó en un momento específico.

Concepto 2: Cuadros sinópticos numéricos, extractados de los registros o libros contables con el propósito de mostrar la situación económica y financiera de la empresa en un momento dado ó durante un periodo determinado.

145

Principales Estados Financieros

BALANCE GENERAL

(Situación financiera)

ESTADO DE GANANCIAS Y

PERDIDAS(Ventas vs Costos y Gastos)

ESTADO DE CAMBIOS EN EL

PATRIMONIO NETO

(Modificaciones en la inversión de los propietarios)

ESTADO DE

FLUJOS DEL EFECTIVO

(Cómo se han administrado los recuros financieros

durante un periodo)

146

• Estado que muestra la situación financiera de la empresa en un momento determinado.

• Muestra las variaciones en los Activos y Pasivos así como del Capital y los resultados de la empresa.

Motivo de Estudio:• Informar a los dueños sobre la eficiencia de la

administración.• Informar a los posibles inversionistas la situación

económica-financiera.• Informar a la administración los resultados de gestión.• Informar al Gobierno el estado de deudas ó

liquidación de impuestos.

EL BALANCE GENERAL

147

• El Balance General o estado de situación financiera, es un estado financiero que muestra el activo, pasivo y capital en una fecha específica.

• Es decir muestra los recursos que posee la empresa, lo que debe y el capital aportado de los dueños.

• Presenta en un mismo reporte la información necesaria para tomar decisiones en las áreas de inversión y de financiamiento. Dicho estado incluye en el mismo informe ambos aspectos, porque parte de la idea de que los recursos con que cuenta el negocio deben estar comprendidos directamente con las fuentes necesaria para adquirirlos.

• En el Perú se acostumbra a presentar el balance general siguiendo unos determinados criterios, se suelen ordenar las partidas de más a menos liquidez, y las del pasivo de más a menos exigibilidad.

BALANCE GENERAL

148

ACTIVO PASIVO

CAJA Y BANCOSCAJA Y BANCOS

CTAS.X COBRARCTAS.X COBRAR

EXISTENCIASEXISTENCIAS

ACTIVO FIJOACTIVO FIJO

REMUNERACIONESREMUNERACIONES

TRIBUTOS X PAGARTRIBUTOS X PAGAR

CUENTAS X PAGARCUENTAS X PAGAR

PATRIMONIOPATRIMONIO

BALANCE GENERAL

149

Estructura del Balance General

• Corriente:

Dinero (efectivo, chqs.)

Derechos de cobro

Bienes de cambio, Valores,

Plazo convertibilidad en dinero es menor a un año.

(CIRCULANTE)

• No Corriente:

Bienes usados para la generación de ingresos.

No están originalmente destinados a la venta.

Representan la mayor inversión de las empresas.

( PERMANENTE)

ACTIVOS

150

• No Corriente:Deuda con terceros.

Plazo de pago mayor a un año ( Largo Plazo).

• Patrimonio:

Aportes de los dueños ó propietarios + Reservas y Utilidades ó Pérdidas

(INVERSION DE RIESGO).

PASIVOS Y PATRIMONIO

Estructura del Balance General

* Corriente:

Deuda con el Estado, con sus trabajadores y con otras terceras personas. Plazo de pago menor a un año (corto plazo).

Pueden convertirse en No Ctes.

(depende del plazo de pago)

(CIRCULANTE)

151

HORIZONTAL VERTICAL

ACTIVOS

PASIVOSACTIVOS

PASIVOS

PATRIMONIO

PATRI-

MONIO

=

+

+

Formas de presentación del Balance General

152

El Estado de Ganancias y Pérdidas• Concepto: Es un estado financiero que muestra el

resultado de las operaciones obtenidas por la empresa (ganancias y/o pérdidas), durante un periodo contable determinado.

• Conceptos Básicos:

Ingresos: Aumento de activos (efectivo, ctas. Por cobrar u otros) originados por operaciones con Clientes (relacionadas al giro del negocio), u otro tipo de operaciones (distintas del giro del negocio.

Costos: Aumentos o disminuciones de activos al adquirir bienes o servicios que en futuro generarán ingresos.

Gasto: Costo de los bienes y/o servicios que han generado ingresos.

153

CONCEPTOS BASICOS

• INGRESOS: Aumento de activos (efectivo, ctas. por cobrar u otros) originados por operaciones con Clientes (relacionadas al giro del negocio), u otro tipo de operaciones (distintas al giro del negocio).

• COSTOS: Aumentos o disminuciones de activos al adquirir bienes o servicios que en el futuro generarán ingresos.

• GASTOS: Costos de lo bienes y/o servicios adquiridos , los cuales han generado ingresos.

154

Clasificación de Gastos

• Gastos Directos:

Son los incurridos por una empresa para generar ingresos directos (propios del giro del negocio).

- Costo de Ventas

- Costo de Servicios• Gastos de Operación:

Gastos incurridos para que pueda desarrollar sus actividades habituales.

- Gastos de venta.

- Gastos de administración.…

155


• Gastos de Administración: Gastos que se asumen para el manejo eficiente de la empresa.

- Sueldos, jornales, seguridad social.

- Gastos de representación, honorarios.• Gastos de venta: Aquellos en que incurren para

poder colocar sus productos ó servicios en el mercado.

- Sueldos, publicidad, alquiler de local, reparto.

- Comisiones vendedores, promociones y ofertas.

- Relaciones públicas, gastos de representación.

156


• Gastos Financieros: Gastos provenientes del manejo del dinero.

- Intereses de préstamos, sobregiros, bonos, etc.

- Pérdida en cambio de moneda extranjera.

- Otros gastos financieros.• Gastos Excepcionales: Gastos no habituales.

- Pérdida en la venta de activos fijos tangibles.

- Pérdida en venta de activos intangibles.

- Sanciones, multas y recargos de imptos.

- Gastos de ejercicios anteriores.

157

Estructura del Estado de Ganancias y Pérdidas

Ventas Brutas

Menos: Descuentos y devoluciones

Ventas NetasSección 1

Sección 2

Menos: Costo de Ventas

Costo de Servicios

Utilidad Bruta (Básica)

Gastos Operativos:

Menos: Gastos de Ventas

Gastos de Administración

Utilidad (Pérdida) de Operación

Sección 3

158

Estructura del Estado de Ganancias y Pérdidas

Mas: Ingresos Excepcionales

Menos: Gastos Excepcionales

Utilidad (Pérdida) antes de imptos. y participaciones.

Sección 5

Seccion 6Menos: Participaciones

Menos: Impto. a la Renta 30%

Utilidad (Pérdida) Neta del Ejercicio

Sección 4

Más: Ingresos FinancierosMenos: Gastos FinancierosMás: Ingresos DiversosMenos: Gastos DiversosUtilidad (pérdida) de explotación

159

• El estado de ganancias y pérdidas, o estado de resultados, resume los resultados de las operaciones de la empresa durante un período.

• Trata de determinar el monto por el cual los ingresos contables superan los gastos contables. Al remanente se le llama resultado, el cual puede ser positivo (utilidad), o negativo (pérdida).

• La diferencia entre los ingresos y los gastos se determina en este estado financiero y se refleja posteriormente en la sección de patrimonio dentro del balance general.

ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS

160

COSTO DE VENTAS

Representa el valor de las mercaderías que fueron

vendidas por la empresa

INVENTARIO INICIAL DE MERCADERIAS

Mas: COMPRAS DEL PERIODO

(Costo del producto o bien que se va a vender = valor del bien + fletes + derechos de aduana +

almacenaje + otros, etc.)

Total mercaderías disponibles en el periodo

Menos: INVENTARIO FINAL DE MERCADERIAS

COSTO DE VENTAS

161

COSTO DE ADQUISICION

Valor del bien

Otros gastos

Costo de adqusición del

bien

Valor del bien

Transporte, almacenaje, seguros, manipuleo, tributos e impuestos, etc.

Valor con el que ingresa al Activo (Existencias) de la empresa.

Costo de ventas de Mercaderías

162

COSTO DE PRODUCCION

Materias Primas

Mano de Obra

Gastos de

Fabricación

Inventario Inicial

Mas: Compras

Menos: Inventario Final

Total Consumo

Jornales, seguridad social, alimentación, Hrs. Ext., etc.

Depreciaciones, luz, agua, alquileres, mant., reparac., otros gastos.

PRODUCTO EN PROCESO

163

COSTO DE PRODUCCION

PRODUCTO EN PROCESO

PRODUCTOS TERMINADOS

Inventario Inicial

Mas: Producción en curso


Mas: Inventario Inicial


Costo de Ventas de Productos Termiandos

164

REGISTRO Y SISTEMAS CONTABLE

• Una contabilidad adecuada es vital para la operación y ampliación de una empresa. Sin ella, corre el riesgo de enfrentar problemas de flujo de caja, malgastar su dinero y desperdiciar oportunidades de ampliación.

• Al crear o actualizar su rutina contable, recuerde que el propósito de la contabilidad es ayudarle a administrar su negocio y permitir que las autoridades tributarias evalúen sus operaciones. En la medida que su contabilidad logre estos dos objetivos, puede y debe ser un proceso sencillo

165

LA CUENTA CONTABLE

DEFINICIÓN:

• Es un instrumento de representación y medida de la situación y evolución de cada elemento (partida) dentro de la estructura patrimonial de la empresa.

• La cuenta recoge los sucesivos movimientos que ha tenido una partida contable específica durante un período.

FUNCIONES:

• Función clasificativa: Recopila, y clasifica los hechos contables, de acuerdo a un sistema previamente establecido.

• Función de representación: Cada cuenta considerada aisladamente, nos ofrece la representación del elemento (partida) patrimonial.

• Función numérica: Expresa durante un período, el valor actual de la partida patrimonial al que representa.

166

Partes o Estructura de la Cuenta

Nombre de la Cuenta contable

DEBEDeudorCargoIzquierda

HABERAcreedorAbonoDerecha

167

TECNICISMO Y DINAMICA DE LAS CUENTAS

• ADEUDAR, CARGAR O DEBITAR:– Realizar una anotación en el Debe de una cuenta

• ABONAR, DESCARGAR, ACREDITAR O DATAR:– Realizar una anotación en el Haber de una cuenta

• DÉBITO:– Suma del Debe de una cuenta

• CRÉDITO:– Suma del Haber de una cuenta

• SALDO:– Diferencia entre el débito y el crédito. Puede ser.

• DEUDOR:– Si el débito es mayor que el crédito

• ACREEDOR:– Si el débito es menor que el crédito

168

• CERO:– Si el débito es igual que el crédito

• LIQUIDAR UNA CUENTA:– Calcular el saldo

• SALDAR UNA CUENTA:– Anotar su saldo de forma que débito y crédito sumen lo mismo

• VENCIMIENTO DE UNA CUENTA:– Momento de tiempo a partir del cual ha de ser pagado o cobrado

un saldo• CERRAR UNA CUENTA:

– Sumar el Debe y el Haber después de saldada• ABRIR UNA CUENTA:

– Poner título (nombre o número) a una cuenta y realizar en ella a continuación la primera anotación


169

• REABRIR UNA CUENTA:– Continuarla en folio distinto al que se abrió

• CUENTA DEUDORA– Aquella cuyo saldo es deudor

• CUENTA ACREEDORA– Aquella cuyo saldo es acreedor

• ASIENTO– Cada una de las anotaciones realizadas en el Libro Diario (asiento de

diario) y en el Libro Mayor (asiento de mayor)• CANCELAR O CERRAR UNA CUENTA

– Eliminar su saldo• CUADRAR UNA CUENTA

– Buscar la igualdad de cargos y abonos en un asiento o cuenta• PASAR UN ASIENTO

– Trasladar a las cuentas del Mayor las anotaciones correspondientes en el Diario


170

LA PARTIDA DOBLE

• El sistema de partida doble es el método o sistema de registro de las operaciones más usado en la contabilidad.

• Se llama partida doble al movimiento contable que afecta a por lo menos dos cuentas, movimiento que representa un movimiento deudor y un movimiento acreedor. La partida doble es la esencia de la Contabilidad actual y parte integral de la Ecuación patrimonial.

• Esto explica los principios básicos de la partida doble: “No existe deudor sin acreedor, ni acreedor sin deudor”

• Siendo el franciscano Fray Luca Pacioli el que escribió el primer tratado contable

El sistema de la partida doble esta basado en los siguientes principios:

1)No hay DEUDOR sin ACREEDOR; ni ACREEDOR sin DEUDOR.

2)El que RECIBE debe a quien DA.

3)Todo lo que ENTRA debe a lo que SALE.

4)Toda ENTRADA debe ser equivalente a la SALIDA.

5)Todos los objetos deben SALIR bajo el mismo nombre de la cuenta por la que INGRESARON.

171

6) TODAS LAS COSAS O CUENTAS DEBEN ENTRAR ANTES DE SALIR, a excepcion de las obligaciones a pagar que salen primero (cuando se contraen) y entran despues (cuando se pagan).

7) Las PERDIDAS son DEUDORAS y las GANANCIAS ACREEDORAS.

De los principios expuestos se desprende que todo asiento o registro contable es una igualdad; es decir, en cualquier momento la suma que se ‘‘ADEUDA’’ a una o varias cuentas, ha de ser igual a la que se ‘‘ABONE’’ a otras u otras, por la misma operación efectuada.

172

Es un razonamiento logico cuya idea base es la matematica.

REGLAS PRACTICAS PARA DETERMINAR LAS CUENTAS DEUDORAS Y

ACREEDORAS

En relacion con los principios fundamentales sobre bases se cimienta la partida doble, existen reglas precisas para determinar las cuentas deudoras y acreedoras y que son aplicables a persona, cosas o valores resultados.

173

Primera regla:

• Para personas ¿Quién es el que recibe?

• Toda persona que recibe es DEUDORA

• Toda persona que da o entrega es ACREEDORA

Segunda regla:

• Para las cosas o valores ¿Qué cosa (valor) ingresa?

• Todo valor que ingresa es DEUDOR

• Todo valor que sale es ACREEDOR

174

Tercera regla:

• Para resultados ¿Hay perdida? O ¿Qué resultado produce?

• Toda perdida es DEUDORA

• Toda ganancia es ACREEDORA

175

176

ASIENTO CONTABLESe denomina así a la registración o anotación en el Libro Contable de una partida referente a un hecho comercial que esta conformada por una cuenta Deudora y otra Acreedora; varias cuentas Deudoras y una Acreedora y viceversa.

TIPOS DE ASIENTO CONTABLE:

A) ASIENTO CONTABLE SIMPLE: Consta de una cuenta Deudora y otra Acreedora.

B) ASIENTO CONTABLE COMPUESTO: Consta de varias cuentas Deudoras y una Acreedora y viceversa

• La idea es que no hay origen sin destino, ni destino sin origen. Por ejemplo, si sacamos dinero del banco (origen) en algún sitio lo habremos puesto o a alguien se lo habremos entregado (destino). Si hemos ingresado dinero en el banco (destino) de algún sitio habrá salido (origen).

177

EL CARGO Y EL ABONOAntes de continuar, debemos definir determinados conceptos:

Debe : denominaremos Debe al lado izquierdo del asiento, o de la cuenta. En el Debe se anotarán los incrementos de inversiones, o las disminuciones de financiaciones.

Haber : denominaremos Haber, al lado derecho de la cuenta o asiento. En el Haber se anotarán las disminuciones de inversiones y los aumentos de financiaciones.

Cargo : denominaremos Cargo a las anotaciones practicadas en el Debe.

Abono : denominaremos Abono a las anotaciones practicadas en el Haber.

ASIENTO CONTABLE

178

CLASES DE ASIENTOS CONTABLES:

A) ASIENTO CONTABLE POR NATURALEZA: Es el asiento o registro contable que nos indica el lugar donde se han comprado o donde se han efectuado los gastos, con el objeto de planificar la producción o venta a realizarse dentro del territorio nacional y de esa forma tener información a nivel macroeconómico.

B) ASIENTO POR DESTINO: Es el asiento o registro contable que se efectúa a fin de aclarar y clasificar de lo que se ha comprado o gastado hacia que centro de costos se transfiere.

• ACLARACION: Se deberá efectuar el asiento por destino siempre que se afecte (o utilice) las cuentas de la clase 6 excepto las cuentas 61 VARIACION DE EXITENCIAS, cuenta 66 GASTOS EXCEPCIONALES y la cuenta 69 COSTO DE VENTAS, siempre teniendo en cuenta la nomenclatura del Plan Contable General Revisado

ASIENTO CONTABLE

179

EL ASIENTO CONTABLEEL ASIENTO CONTABLEEL ASIENTO CONTABLEEL ASIENTO CONTABLE

Las operaciones que se registran en los libros contables se denominan “asientos”.

• Asiento de apertura: Es el que se registra a la constitución de la empresa ó al inicio de un nuevo periodo.

• Asientos Ordinarios: Constituyen los registros por la generalidad de operaciones regulares en una empresa.

• Asientos de Ajuste: Constituyen registros para modificar los saldos de las cuentas, para mostrar con mayor exactitud la situación al fin del periodo.

• Asientos de cierre: Son los que permiten trasladar los saldos de las cuentas de gastos e ingresos hacia una cuenta patrimonial de resultados (Ganancia ó pérdida).

180

EJEMPLOSSI COMPRA MERCADERIAS AL CREDITO, ¿QUE SALE?

• Respondiendo a la interrogante decimos que sale una OBLIGACION, frente a los proveedores el cual es representado contablemente por la cuenta 42 PROVEEDORES, por lo tanto esta cuenta seria de ABONO.

• Finalmente representamos el asiento contable registrado en el Libro Contable

181

SI VENDE MERCADERIAS, ¿QUE INGRESA?• La respuesta de acuerdo a lo mencionado antes será: INGRESA UN

DERECHO, el cual es representado contablemente por la cuenta 12 CLIENTES, por ende esta seria la cuenta de CARGO.

• A continuación levantamos la segunda interrogante para determinar la partida doble.

SI VENDE MERCADERIAS, ¿QUE SALE? • Respondiendo a la interrogante decimos que sale una VENTA, el cual es

representado contablemente por la cuenta 70 VENTAS, por lo tanto esta cuenta seria de ABONO.

182

EL PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL

Cuentas del Activo

Cuentas del Pasivo

Cuentas del Patrimonio Neto

Cuentas de Ventas o Ingresos

Cuentas de Costos y Gastos

183

• Es una relación detallada y codificada de las cuentas del activo fijo, pasivo, patrimonio de resultados de gestión y de orden

• Cuentas del Inventario - Activos Pasivos• Cuentas de Gestión – Gastos, ingresos• Saldos Intermedios de Gestión - Clase 8• Cuentas Anal. de Explotación - Clase 9• Cuentas de Orden de Control- Clase 0

PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIALPLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIALPLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIALPLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL

184

Es el conjunto ordenado, racional y coherente de normas, principios e instituciones que regula las relaciones que se originan por la aplicación de tributos en nuestro país.

Sistema Tributario PeruanoSistema Tributario Peruano

185

El Sistema Tributario está constituido por los siguientes elementos:

ELEMENTOS DEL SISTEMA TRIBUTARIO PERUANOELEMENTOS DEL SISTEMA TRIBUTARIO PERUANO

Normas TributariasPolítica tributaria

Son los lineamientos que orientan, dirigen y fundamentan el sistema tributario.Es diseñada y propuesta por el Ministerio de Economía y Finanzas

Son los dispositivos legales a través de los cuales se implementa la política tributaria. En nuestro país, comprende el Código Tributario y una serie de normas que lo complementan.

Administración tributaria

Está constituida por los órganos del estado encargados de aplicar la política tributaria. A nivel de Gobierno central, es ejercida por dos entidades: la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria, más conocida como SUNAT y la Superintendencia Nacional de Administración de Aduanas o SUNAD.Los Gobiernos Locales recaudan sus tributos directamente en la mayor parte de los casos.

186

TRIBUTOTRIBUTO

Se conoce así a las aportaciones en dinero o en especie que el Estado, o entidades públicas designadas por ley, exigen con el objeto de obtener recursos para enfrentar sus gastos y satisfacer las necesidades públicas.

Existen diversos tipos de tributos. Entre ellos podemos identificar:

ImpuestoTributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestación directa en favor del contribuyente por parte del Estado. Por ejemplo, el impuesto a la renta. Uno aporta el impuesto, pero la contraprestación del Estado por ese aporte no se visualiza de forma inmediata, sino a través de los servicios estatales de educación, salud, administración de justicia, etc.

187

Contribución

Genera beneficios derivados de servicios colectivos específicos que realiza el Estado. Por ejemplo, las aportaciones a ESSALUD, benefician directamente en prestaciones de salud para quienes realizan esa aportación y para sus familias.

Tasa

Genera la prestación efectiva por el Estado de un servicio público individualizado en la persona que paga por ese servicio. Por ejemplo, el pago del T.U.U.A. que es el tributo o tasa que se paga cuando alguien desea embarcarse usando los servicios del aeropuerto.

188

• Impuesto a la Renta• Impuesto General a las Ventas• Impuesto Selectivo al Consumo• Derechos Arancelarios• Tasas por Prestación de Servicios Públicos

Tributos que recauda el gobierno central

Tributos que recaudan los gobiernos locales

• Impuesto Predial (0.2% - 1%)

• Impuesto de Alcabala ( 3%)

• Impuesto al Patrimonio Automotor ( 1% )

• Impuesto a las Apuestas• Impuesto a los Juegos ( 12% )

• Impuesto a los Espectáculos Públicos No Deportivos• Contribuciones especiales para obras públicas• Tasas sobre arbitrios, derechos y licencias.

189

• Contribución al Seguro Social de Salud, ESSALUDTrabajador activo, socio de cooperativa, trabajador portuario: 9% de la remuneración o ingreso mensual. A cargo de la entidadempleadora. En caso de afiliados a EPS: 6.75% EsSalud y 2.25% EPS

• Contribución al Sistema Nacional de Pensiones. 13%

• Aporte el Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo.Actividades inmobiliarias empresariales y de alquiler;servicios sociales de salud y otras actividades de servicioscomunitarios. I 0.63 0.00 0.63Industrias manufactureras; transporte, almacenamientoy comunicaciones; suministro de electricidad, gas y agua. II 0.63 0.61 1.24Construcción; pesca y extracción de madera. III 0.63 0.92 1.55Explotación de minas y canteras. IV 0.63 1.21 1.84

• Contribución al Servicio Nacional de Adiestramiento en Trabajo Industrial - SENATI. 0.75%

• Contribución al Servicio Nacional de Capacitación para la Industria de la Construcción - SENCICO. 0.2%

Tributos que se recaudan para otros fines

190

AMBITO DE APLICACION:• Ventas en el país de bienes muebles.• La prestación o utilización de servicios en

el país.• Los contratos de construcción.• La primera venta de inmuebles que

realicen las empresas vinculadas al constructor.

• La importación de bienes.

Impuesto General a las VentasDecreto Legislativo Nº 821


191



Ámbito de aplicación del impuesto:

A. Operaciones Inafectas

1.1. Arrendamiento por personas naturales

1.2. Transferencias de bienes usados

l.3. Admisión temporal

1.4. Los juegos de azar

1.5. Pasajes internacionales adquiridos por la iglesia Católica

1.6. Otros.

192

PRIMERA CATEGORÍAAfecta las rentas reales o estimadas de todo predio, sea urbano o rústico. Por ejemplo, si alquilas una casa o un departamento, el alquiler de tu propiedad inmueble está afecto a este impuesto. También es el caso de las rentas que se origina del alquiler de terrenos, locales o establecimientos comerciales.

SEGUNDA CATEGORÍAAfecta las rentas originadas por los dividendos por acciones, o por intereses originados por la colocación de capitales, por regalías de derechos de autor o royalties por el uso de patentes o franquicias, por las rentas vitalicias, entre otros. Es el tipo de impuesto que deben aportar los dueños de conocidas marcas que han cedido en Perú los derechos de uso de su nombre y logotipo.

IMPUESTO A LA RENTAIMPUESTO A LA RENTA

193

TERCERA CATEGORÍAAfecta las rentas obtenidas por la realización de actividades comerciales e industriales.Pagan este impuesto quienes tienen ingresos provenientes de un negocio como restaurantes, peluquerías, librerías, bodegas o fábricas de calzado, ropa, artículos de limpieza, etc.

CUARTA CATEGORÍAAfecta las rentas originadas por el ejercicio de una profesión u oficio. Las personas afectas a esta categoría emiten Recibos por Honorarios. En esta situación se encuentran todas las personas que trabajan en forma independiente tanto los profesionales como abogados, médicos, dentistas, y las personas que ejercen oficios como gasfiteros, electricistas, etc.

194

QUINTA CATEGORÍAAfecta las rentas originadas por el ejercicio de un trabajo dependiente, es decir a quienes trabajan bajo las órdenes de un empleador, siempre y cuando se encuentren “en planillas”.

195

CREDITO FISCAL

El crédito fiscal se encuentra constituido por el Impuesto General a las Ventas consignado separadamente en el comprobante de pago, que respalde la adquisición de bienes servicios y contratos de construcción o el pago de importación del bien o con motivo de la utilización en el país de servicios prestados por no domiciliados

196

REQUISITOS SUSTANCIALES O CONSTITUTIVOSREQUISITOS SUSTANCIALES O CONSTITUTIVOS

• COSTO O GASTO EN EL IMPUESTO A LA RENTACOSTO O GASTO EN EL IMPUESTO A LA RENTA

• DESTINO A OPERACIONES GRAVADAS DESTINO A OPERACIONES GRAVADAS

REQUISITOS FORMALES O DE EJERCICIOREQUISITOS FORMALES O DE EJERCICIO

• IMPUESTO DISCRIMINADOIMPUESTO DISCRIMINADO

• COMPROBANTE DE PAGOCOMPROBANTE DE PAGO

• ANOTACIÓN EN EL REGISTRO DE COMPRASANOTACIÓN EN EL REGISTRO DE COMPRAS

197

Tributos

La importación de mercancías esta gravadacon los siguientes tributos: Ad Valorem (según partida arancelaria) Derechos específicos. IGV, IPM. ISC (tasas variables según partida

arancelaria) Además se aplican los derechos

antidumping, salvaguardias, sobretasas según producto y país de origen.

198

Potestad Aduanera

Toda mercancía que ingrese a cualquier puerto, aeropuerto o terminal terrestre deberá ser presentada y puesta a disposición de SUNAT.

Queda sometida a su potestad hasta que se autorice el levante de la mercancía.

199

Documentos que exige SUNAT

1. Para el Despacho Normal:

Declaración Única de Aduanas de importación debidamente cancelada.

Factura comercial.

Documento de transporte (Conocimiento de Embarque, Guía Aérea, Aviso Postal o Carta Porte, según el medio de transporte utilizado)

Otros documentos que la naturaleza del régimen requiera, conforme a las disposiciones especificas de la materia.

200

Documentos que exige SUNAT

2. Para el Sistema Anticipado de Despacho

Aduanero o Despachos Urgentes: Declaración Única de Aduanas de

importación debidamente cancelada. Copia de Factura comercial. Autorización para el despacho urgente,

en los casos de mercancías que requieran calificación por el intendente.

201

Etapas del Procedimiento de Importación

1. Transmisión electrónica

El agente de aduanas transmitirá electrónicamente la información de la DUA de importación. Aduana llevara a cabo los siguientes pasos:

SIGAD

sistema que convalida la información recibida, numera la DUA y selecciona aleatoreamente las declaraciones, a fin de determinar el tipo de control al que se sujetaran las mercancías, de acuerdo a los siguientes canales:

202


Canal Verde

Las mercancías no requerirán de revisión documentaria ni física y serán de libre disponibilidad una vez cancelada los derechos arancelarios y demás tributos a la importación.

Canal Naranja

Las mercancías serán sometidas únicamente a revisión documentaria.

Canal Rojo

Las mercancías estarán sujetas a revisión documentaria y reconocimiento físico.

203


2. Cancelación El despachador de aduana, cancelará

el adeudo de la DUA en los bancos autorizados dentro de los tres días siguientes a la fecha de numeración de la DUA. Vencido dicho plazo, se liquidará los intereses moratorios por mes o fracción de mes.

Deberá presentar las declaraciones seleccionadas en los canales naranja y rojos adjuntando los documentos ya mencionados anteriormente.

204

DECRETO LEGISLATIVO Nº 919

MODIFICACION DE LA LEY DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO

205

Artículo 1º.- Inclusión del numeral 4 del Artículo 33º del TUO de la Ley del IGV e ISC

• Incluyese como numeral 4 del Artículo 33º del Texto Único Ordenado (TUO) de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por Decreto Supremo Nº 055-99-EF y sus normas modificatorias, el siguiente texto:

• "4. Para efecto de este impuesto se considera exportación la prestación de los servicios de hospedaje, incluyendo la alimentación, a sujetos no domiciliados, en forma individual o a través de un paquete turístico, por el período de su permanencia, no mayor de 60 días, requiriéndose la presentación del pasaporte correspondiente, y de acuerdo a las condiciones, registros, requisitos y procedimientos que se establezcan en el reglamento aprobado mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas, previa opinión técnica de la SUNAT.“

206

Artículo 2º.- Derogatoria del literal a) del Artículo 73º del TUO de la Ley del IGV e ISC

• Derógase la exoneración del Impuesto General a las Ventas aplicable a los servicios de hospedaje y alimentación prestados por establecimientos de hospedaje contenida en el literal a) del Artículo 73º del Texto Único Ordenado (TUO) de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por Decreto Supremo Nº 055-99-EF y sus normas modificatorias.

Artículo 3º.- Del saldo a favor• En aplicación de lo dispuesto en la presente norma, sólo otorga derecho

al saldo a favor del Impuesto General a las Ventas correspondiente a las adquisiciones de bienes, servicios y contratos de construcción que se efectúen a partir de la entrada en vigencia del presente dispositivo.

Artículo 4º.- Vigencia• El presente Decreto Legislativo entrará en vigencia a partir del primer día

del mes siguiente de la publicación del Reglamento, el cual deberá ser aprobado en un plazo no mayor de cuarenticinco días (45) calendario contado a partir de la fecha de la publicación de la presente norma.

207

DISPOSICION FINAL

• Única.- Mediante Decreto Supremo con el voto aprobatorio del Consejo de Ministros se podrá incorporar dentro de lo dispuesto en el numeral 4 del Artículo 33º del Texto Único Ordenado (TUO) de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, incluido mediante el presente Decreto Legislativo, los servicios de transporte aéreo y de terrestre interprovincial en el país a sujetos no domiciliados.

208

CONCLUSIONES1. A fin que los establecimientos de hospedaje gocen del beneficio regulado por

este Decreto, deben exigir a los sujetos no domiciliados a favor de los cuales se brindan los servicios de hospedaje, incluyendo la alimentación, que presenten su pasaporte, debiendo verificar que la permanencia de los mismos en el país no hubiera excedido los 60 días calendario en el año.

2. Cuando la SUNAT lo requiera, dicho establecimiento deberá presentar copia fotostática de las fojas del Registro de Huéspedes correspondientes a los sujetos no domiciliados a favor de los cuales se brindan los servicios antes mencionados, adjuntando copia de las fojas del pasaporte en las que consten la identificación y las fechas de entradas y salidas del país de los mismos en el último año calendario; siendo éstos los únicos documentos válidos para sustentar la prestación de los servicios de hospedaje y alimentación.

3. Si bien el segundo párrafo del artículo 8° del Decreto Supremo N° 122-2001-EF otorga a la SUNAT la facultad de verificar los datos brindados por los establecimientos de hospedaje, ello en modo alguno conlleva a que esta constatación reemplace al requisito de la presentación de las copias de las fojas del pasaporte que contengan la identificación y las fechas de entradas y salidas del país de los sujetos no domiciliados en el último año calendario.

209

FACTURA DE VENTASFACTURA DE VENTAS

210

EGRESOSEGRESOS

211

DEPÓSITO BANCARIODEPÓSITO BANCARIO

212

REGISTRO DE COMPRAS

Comprob. de Pago

Nombre del Proveedor

Base Base Adquisic. IGV IGV TOTAL

Tipo de Número Imponible Imponible no (A) (B)

Fecha Doc. RUC operac. operac. Gravadas

Serie Número Gravadas no gravadas

(A) (B)

TOTALES

REGISTRO DE COMPRASREGISTRO DE COMPRAS

213

REGISTRO DE VENTAS

Tipo de Comprobante de Pago Número Nombre del Cliente

Base Importe ISC IGV e Otros Importe

Fecha Doc.

Serie Número

RUC Imponible Exon./ ISC IPM Tributos Total

T/D Inafecto

TOTALES

REGISTRO DE VENTASREGISTRO DE VENTAS

214

LIBRO BANCOSLIBRO BANCOS

215

APELLIDOS DIAS REMUN. ASIG. REMUN. A F P TOTAL REMUN. SSP

LABOR.

NOMBRES OCUPACION AL MES MENSUAL FAM TOTAL FONDO SEGURO COM.% DESCTOS PAGAR 0.09

TOTALES 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00

PLANILLA DE REMUNERACIONESPLANILLA DE REMUNERACIONES

FLUJO DE CAJA

FLUJO DE CAJA

En breves palabras el flujo de caja puede ser definido como:

-Un importante reporte y/o herramienta de gestión empresarial (decisión y acción).

-Tiene un acumulado real y una proyección.

-Mide capacidad de pago de una empresa.

-Alerta necesidades de financiamiento.

-Establece estándares para control posterior.

-Registra los ingresos y egresos de efectivo, reflejando movimientos de :

-Operaciones.

-Inversión.

-Financiamiento.

El proyecto del flujo de caja constituye uno de los elementos más importantes del estudio de un proyecto, debido a los resultados obtenidos en el flujo de caja se evaluará la realización del proyecto.

Elementos del flujo de cajaEl flujo de caja de cualquier proyecto se compone de cuatro elementos básicos:

Egresos iniciales de fondos

Corresponden al total de la inversión total requerida para la puesta en marcha del proyecto. El capital de trabajo, si bien no implicará siempre un desembolso en su totalidad antes de iniciar la operación, se considera también como un egreso en el momento cero, ya que deberá quedar disponible para que el administrador del proyecto pueda utilizarlo en su gestión.

Los ingresos y egresos de operación

Constituyen todos los flujos de entradas y salidas reales de caja. Es usual encontrar cálculos de ingresos y egresos basados en los flujos contables en evaluaciones de proyectos, los cuales no necesariamente ocurren de forma simultánea con los flujos reales.

El momento en que ocurren los ingresos y egresos.

Anteriormente habíamos visto que los ingresos y egresos de operación no necesariamente ocurren de forma simultánea con los flujos reales, lo cual constituye el concepto de devengado o causado, y será determinante el momento en que ocurran los ingresos y egresos para la evaluación del proyecto.

El valor de desecho o salvamento del proyecto.

Al evaluar la inversión normalmente la proyección se hace para un período de tiempo inferior a la vida útil del proyecto. Por ello, al término del período de evaluación deberá estimarse el valor que podría tener el activo en ese momento, ya sea suponiendo su venta, considerando su valor contable o estimando la cuantía de los beneficios futuros que podría generar desde el término del período de evaluación hacia delante. La inversión que se evalúa no solo entrega beneficios durante el período de evaluación, sino que durante toda su vida útil, esto obliga a buscar la forma de considerar estos beneficios futuros dentro de lo que se ha denominado el valor de desecho.

Lo primero es reconocer que existen dos tipos de flujo de caja, uno que corresponde a un flujo de caja de un proyecto para una empresa, y el otro es un flujo de caja pero ahora desde el punto de vista del inversionista. A continuación explicaremos la estructura de ambos flujos:

Estructura de un flujo de caja de un proyecto para una empresa.

A continuación explicaremos cada uno de los componentes del flujo de caja:

Estructura del flujo de caja

•Ingresos afectos a impuestos: Están constituidos por los ingresos que aumentan la utilidad contable de la empresa, lo que se calcula multiplicando el precio de cada unidad por la cantidad de unidades que se proyecta producir y vender cada año, y por el ingreso estimado de la venta de la máquina que se reemplaza al final del período.

Egresos afectos a impuestos: Son todos aquellos egresos que hacen disminuir la utilidad contable de la empresa y corresponden a los costos variables resultantes del costo de fabricación unitario por las unidades producidas, el costo anual fijo de fabricación, la comisión de ventas y los gastos fijos de administración y ventas.

•Gastos no desembolsables: Son los gastos que para fines de tributación son deducibles, pero que no ocasionan salidas de cajas, como la depreciación, la amortización de los activos intangibles o el valor libro de un activo que se venda.

•Impuestos: Se determina como es 15% de las utilidades antes de impuesto (en el caso de Chile).

•Ajustes por gastos no desembolsables: Para anular el efecto de haber incluido gastos que no constituían egresos de caja, se suman la depreciación, la amortización de intangibles y el valor libro. La razón de incluirlos primero y eliminarlos después obedece a la importancia de incorporar el efecto tributario que estas cuentas ocasionan a favor del proyecto.

•Egresos no afectos a impuesto: Están constituidos por aquellos desembolsos que no son incorporados en el estado de resultado en el momento en que ocurren y que deben ser incluido por ser movimientos de caja; un egreso no afecto a impuesto son las inversiones ya que no aumentan ni disminuyen la riqueza contable de la empresa por el solo hecho de adquirirlos. Generalmente es solo un cambio de activo (maquina por caja) o un aumento simultaneo de un activo con un pasivo (maquina y endeudamiento).

•Beneficios no afectos a impuestos: Son el valor de desecho del proyecto y la recuperación del capital de trabajo si el valor de desecho se calculo por el mecanismo de valoración de activos, ya sea contable o comercial, en lo que se refiere a la recuperación del capital de trabajo no debe incluirse como beneficio cuando el valor de desecho se calcula por el método económico ya que representa el valor del negocio funcionando.

Estructura del flujo de caja

Estructura de un flujo de caja de un proyecto para una empresa

Flujo de caja del proyecto.

+ Ingresos relacionados a impuestos

- Egresos relacionados a impuestos

- Gastos no desembolsables

= Utilidad antes de impuesto

- Impuesto

= Utilidad después de impuestos

+ Ajustes por gastos no desembolsables

- Egresos no relacionados a impuestos

+ Beneficios no relacionados a impuestos

= Flujo de caja

Estructura del flujo de caja desde el punto de vista del inversionista

El flujo de caja analizado en la sección anterior permite medir la rentabilidad de toda la inversión. Si se quiere medir la rentabilidad de los recursos propios, deberá agregarse el efecto de financiamiento para incorporar el impacto del apalancamiento de la deuda.

Como los intereses del préstamo son un gasto afecto a impuesto, deberá diferenciarse qué parte de la cuota que se le paga a la Institución que otorgó el préstamo es interés y que parte es la amortización de la deuda, porque el interés se incorporará antes de impuesto mientras que la amortización, al no constituir cambios en la riqueza de la empresa, no está afecta a impuestos y debe compararse al flujo después de calculado los impuestos.

Por último, deberá incorporarse el efecto del préstamo para que, por diferencia, resulte el monto que debe invertir el inversionista

+ Ingresos relacionados a impuestos- Egresos relacionados a impuestos- Gastos no desembolsables- Intereses del préstamo

= Utilidad antes de impuesto- Impuesto

= Utilidad después de impuesto+ Ajustes por gastos no desembolsables- Egresos no relacionados a impuesto+ Beneficios no relacionados a impuesto+ Préstamo- Amortización de la deuda

Estructura del flujo de caja desde el punto de vista del inversionista

Flujo de caja del inversionista

227

Saldo inicial de caja

Ventas acumuladas

Compra de materias primas

Compra de suministros diversos

Compra de mercaderías

Gastos de personal

Gastos generales:

Teléfono y telecomunicaciones.

Gastos de mantenimiento

Alquileres

Electricidad y agua

Honorarios

Publicidad y marketing

Útiles de oficina

Seguridad

Otros

22,627.00

724,745.00

195,288.00

36,900.00

143,448.00

130,324

10,810

9,603

36,000

12,108.00

83,956.00

1,500.00

9,608.00

18,000.00

30,025.00

TOTAL 210,110.00

CASO:El restaurant turístico “El Dorado” S.A.C. en base a la información obtenida al 31/12/06 desea realizar un flujo de caja proyectado por un año con los siguientes datos:

CASO:El restaurant turístico “El Dorado” S.A.C. en base a la información obtenida al 31/12/06 desea realizar un flujo de caja proyectado por un año con los siguientes datos:

ene-07 feb-07 mar-07 abr-07 may-07 jun-07 jul-07 ago-07 sep-07 oct-07 nov-07 dic-07

1.- CAJA INICIAL 22,627

35,304

46,477

56,050

65,923

78,196

88,169

89,415

94,868

100,741

110,314

124,787 22,627

- 2.- INGRESO POR VENTAS -

2.1 VENTAS AL CONTADO 60,395

63,000

60,000

60,800

64,000

62,300

62,000

60,580

61,600

63,700

66,000

65,000 749,375

2.2 VENTAS AL CREDITO -

TOTAL INGRESOS VENTAS 60,395

63,000

60,000

60,800

64,000

62,300

62,000

60,580

61,600

63,700

66,000

65,000 749,375

-

3.- EGRESOS OPERATIVOS (TOTAL) -

3.1 MERCADERIAS 10,860

12,200

11,900

11,800

12,200

12,000

12,000

11,600

11,800

12,000

12,200

12,300 142,860

3.2MATERIAS PRIMAS Y SUMINISTROS

19,349

23,800

23,000

22,900

23,500

23,300

23,500

23,000

23,700

23,100

23,500

23,600 276,249

3.3 GASTOS DE PERSONAL 10,860

10,027

10,027

10,027

10,027

10,027

20,054

10,027

10,027

10,027

10,027

20,054 141,211

3.4 GASTOS GENERALES Y OTROS 17,509

18,000

17,400

18,000

18,200

19,000

17,200

22,100

22,000

21,000

18,000

20,400 228,809

TOTAL EGRESOS 47,718

51,827

50,427

50,927

51,727

52,327

60,754

55,127

55,727

54,127

51,527

64,054 646,269

-

4.- FLUJO DE CAJA OPERATIVO (2) - (3)

12,677

11,173

9,573

9,873

12,273

9,973

1,246

5,453

5,873

9,573

14,473

946 103,106

-

5.- EGRESOS POR DEUDAS (TOTAL) -

5.1 PROVEEDORES EXTERIOR -

5.2 PROVEEDORES PAIS - TOTAL EGRESOS POR DEUDAS - - - - - - - - - - - - - -

6.- FLUJO DE CAJA FINANCIERO (4) - (5)

12,677

11,173

9,573

9,873

12,273

9,973

1,246

5,453

5,873

9,573

14,473

946 103,106

- 7.- IMPUESTO A LA RENTA - -

8.- OTROS INGR. (+) / EGRES. (-) EXTRAORD -

-

9.- SALDO ACUMUL. DISPONIBLE (6) - (7) + (8) + (1)

35,304

46,477

56,050

65,923

78,196

88,169

89,415

94,868

100,741

110,314

124,787

125,733 1,015,977

- 10.-

CUOTA DE CREDITO SOLICITADO -

- 11.- SALDO FINAL (9) - (10)

35,304

46,477

56,050

65,923

78,196

88,169

89,415

94,868

100,741

110,314

124,787

125,733 1,015,977

FLUJO DE CAJA PROYECTADO RESTAURANT TURISTICO EL DORADO S.A.C.

GRACIAS

Escuela Profesional de Turismo y Hotelería Acreditada por ACSUG C.P.C. Mg. Billy R. Ríos Sánchez...

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