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Entorno Tributario de El Salvador

Sr. Alfredo DelgadoSocio, Gold Service

I. Evolución Normativa

Impuesto sobre la Renta

Consideraciones generales

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Elecciones Presidenciales 2009

El Salvador/45

CAMBIO DE GOBIERNO

( REFORMAS TRIBUTARIAS)

REFORMAS FISCALES DE LOS AÑOS 2009,

2011 Y 2014

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Principales Reformas 2009

/45

• Determinación de Precios de Transferencia para operaciones con Sujetos Relacionados.• Elaboración de declaración patrimonial para las personas naturales.• Ampliación de tasas de retención de ISR, a nuevos hechos generadores (transferencias

de bienes intangibles, intereses sobre depósitos bancarios, premios obtenidos en loterías, rifas, concursos, sumas pagadas por servicios de transporte internacional, entre otros).

• Implementación de tasas de retención reducidas ( 10% al 5%) e incremento al 25 % de pagos a personas o entidades que se encuentre domiciliados o residan en países estados o territorios con regímenes fiscales preferentes o de baja o nula tributación. Ampliación de los servicios prestados considerados como hechos generadores del I.V.A. (pago de dietas, membrecías, entre otros).

• Obligación de profesionales y a las compañías, para rendir información sobre una base periódica a la Administración Tributaria ( Hospitales, Contadores Públicos, Jueces sobre abogados en procesos legales, informes sobre proveedores, acreedores, clientes y deudores, entre otros).

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Reformas Fiscales 2011

/45

• Declaración patrimonial sobre bienes inmuebles (valores iguales o superiores a 1.446 salarios mínimos).• Se incrementa la tasa del impuesto sobre la renta neta para las personas jurídicas del 25% al 30%.• Se implementa el impuesto a la distribución de utilidades mediante la retención del 5%• Se implementa la figura del pago mínimo del impuesto sobre la renta cuyo hecho generador es la obtención de rentas obtenidas o brutas en el ejercicio o período de imposición y con una alícuota del 1%. (Declarado inconstitucional por sentencia de la Sala de lo Constitucional de fecha 15 de noviembre de 2013).• Se modifico el anticipos mensuales de impuesto sobre la renta para las personas jurídicas o sociedades (Del 1.5% al 1.75%)

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Reformas Fiscales 2014

/45

• Se implementa la figura del pago mínimo del I.S.R. cuyo hecho generador es la posesión de activo neto en el ejercicio o período de imposición y con una alícuota del 1%, restando al activo neto entre otros el valor de las acciones poseídas en otra sociedad, las obligaciones financieras relacionadas con los activos fijos en operación.• Se amplían los criterios para la determinación de los precios de mercado o transferencia, no solo a los criterios establecidos en el Código Tributario sino a los lineamientos de la OCDE.• La prescripción en materia tributaria suspende el plazo de la prescripción al interponerse recurso, proceso o acción por el obligado o deudor tributario en los órganos administrativos o judiciales, hasta que la resolución o la sentencia tenga la autoridad de la cosa juzgada.• Se suspende el plazo de la prescripción al interponerse recurso, proceso o acción por el obligado o deudor tributario en los órganos administrativos o judiciales, hasta que la resolución o la sentencia tenga la autoridad de la cosa juzgada.• Se promulga el impuesto a las operaciones financieras mediante una ley especial.

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Impuestos a las Utilidades

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Impuesto a la distribución de utilidades.

El pago mínimo del Impuesto sobre la Renta

Introducción de tasas reducidas de retención o pago anticipado del impuesto sobre la renta.

Impuestos a las Utilidades

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1. I.S.R. A LA DISTRIBUCIÓN DE UTILIDADES

• El hecho generador se causa en el momento que los sujetos pasivos paguen o acrediten utilidades a sus socios, asociados, fideicomisarios, participes, inversionistas o beneficiarios, debiendo retener el 5% de dichas sumas, constituyendo pago definitivo del I.S.R., a cargo del sujeto al que se le realizó la retención, sea este domiciliado o no.

• La retención constituye un pago definitivo del I.S.R.

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¿Cuándo se establece que las Utilidades son pagadas o acreditadas ?

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Se comprenderá que las utilidades han sido pagadas o acreditas, cuando sean realmente percibidas por el sujeto pasivo, sean en dinero en efectivo, títulos valores, en especie, mediante compensación de deudas , aplicación a pérdidas o mediante operaciones contables que generen disponibilidad, indistintamente su denominación, tales como dividendos, participaciones sociales, excedentes, resultados, reserva legal ganancias o rendimientos.

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Retención por disminución de capital

/45

Aplica la retención del 5% sobre las sumas pagadas o acreditadas en las disminuciones de capital o patrimonio, en la parte correspondiente a las utilidades capitalizadas anteriormente hasta agotar su cuantía. (Efecto ex-nunc, a partir de la reforma).

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Retención por Préstamos

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Opera la retención del 5% en concepto de impuesto sobre la renta, por las sumas de dinero que se entreguen en concepto de préstamos, mutuos, anticipos o cualquier otra forma de financiamiento a:

Socios, accionistas, asociados, participes. Sujetos o entidades constituidos, ubicados o domiciliados en el

exterior en países, estados o territorios de baja o nula tributación o paraísos fiscales.

Su casa matriz ubicada o domiciliada en el exterior, o en su caso, a sucursal, agencia u otro establecimiento ubicado o domiciliado en el exterior relacionado con su casa matriz.

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No se le aplica la retención:

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o El contrato se haya efectuado entre instituciones financieras reguladas por la Superintendencia del Sistema Financiero.

o El contrato se haya realizado entre entidades públicas o privadas que se dedican habitualmente a la concesión de créditos y entre las mencionadas anteriormente.

o El prestatario sea el Estado, municipalidad, instituciones autónomas, fideicomisos constituidos por éstos o cuando sea una corporación o fundación de derecho o utilidad pública.

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Casos de excepción:

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Se capitalicen las utilidades en acciones nominativas o en

participaciones sociales de la propia sociedad que las paga.

Las utilidades hayan sido objeto de retención o entero

del impuesto en distribuciones anteriores.

Se reinviertan las utilidades por los entes sin personalidad

jurídica.

El sujeto que recibe las utilidades sea el Estado,

Municipalidades y las Corporaciones o fundaciones

de utilidad pública.

Registro Control Utilidades

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Nueva obligación con las siguientes características:

• Determinación del monto• Pagadas o acreditadas• Capitalización o Reinversión• Disminución de capital o patrimonio• Identificación de todos los valores anteriores

Pago mínimo del impuesto sobre la renta

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El impuesto sobre la renta anual tendrá un pago mínimo definitivo, cuyo hecho generador está constituido por la obtención de rentas obtenidas en el ejercicio o período de imposición.

La liquidación del pago mínimo será sobre el monto de la renta obtenida o bruta con la alícuota o tasa del 1%

¿Cómo se determina el pago mínimo ?

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El importe mayor entre el impuesto que resulte de aplicar la tasa a las utilidades netas o imponibles(30%) y la tasa o alícuota del 1% a la renta bruta u obtenida para el pago mínimo.

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Reforma tributaria para el pago mínimo

( Aprobada en julio de 2014)

/45 El Salvador

El impuesto sobre la renta anual tendrá un pago mínimo, cuyo hecho generador está constituido por la posesión de activo neto en el ejercicio o período de imposición.

Determinación del Activo Neto

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Al monto del activo total se le efectúan las deducciones siguientes:

• Depreciaciones y amortizaciones acumuladas.• Activos fijos no operativos.• Los activos poseídos en el exterior.• El valor de las acciones poseídas en otras sociedades salvadoreñas.• El saldo de las obligaciones financieras relacionadas con el activo

fijo que este en operación.• Activos destinados a la agricultura y ganadería. • Provisiones contables de acuerdo con Normas Técnicas aprobadas

por el ente Regulador.

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Sujetos o personas Exentas

/45 El Salvador

Personas que obtengan ingresos exclusivamente de salarios.

Los usuarios de zonas francas industriales y de comercialización, de perfeccionamiento de activo.

Los entes y fideicomisos financiados por el Estado de El Salvador, organismos internacionales o de gobiernos extranjeros.

Las personas exentas del Impuesto sobre la Renta por disposición de ley.

Los sujetos pasivos, durante los tres primeros años de inicio de sus operaciones, siempre que la actividad haya sido constituida con nuevas inversiones, excluyéndose aquellos casos en que las adquisiciones de activos o derechos sean preexistentes.

Los contribuyentes que hayan obtenido rentas gravadas hasta ciento cincuenta mil dólares (US$150,000.00) en el ejercicio o período de imposición.

Tasas de Retención Reducidas de ISR

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Regla General:

a) Retención del 10% a la prestación de servicios en relación de dependencia no laboral. (Personas naturales)

b) Retención del 20% a sujetos o entidad no domiciliados.c) Retención del 25% a personas naturales o jurídicas, entidad o

agrupamiento de personas o cualquier sujeto que se hayan constituido, se encuentren domiciliados o residan en países, estados o territorios con regímenes fiscales preferentes de baja o nula tributación o paraísos fiscales cuyo pago tenga incidencia tributaria en El Salvador ( Con la reforma 2009).

Tasas Reducidas

22 /45 El Salvador

Retención del 5% sobre las sumas pagadas o acreditadas por los servicios de: transporte internacional; servicios prestados por Aseguradoras, Reaseguradoras, Afianzadoras, Reafianzadoras y Corredoras de Reaseguro no domiciliadas autorizadas por la SSF; por la transferencia a cualquier titulo de bienes intangibles o por el uso, o la concesión de uso, de derechos de bienes tangibles e intangibles relacionados con: películas cinematográficas, cintas de videos, discos fonográficos, radionovelas, novelas e historietas por cualquier medio de reproducción, grabación de videos o pistas; transmisión de programas de televisión por cable, satélite u otros sistemas similares.

Retención del 10 sobre las sumas pagadas o acreditadas por los servicios de financiamiento prestados por instituciones financieras domiciliadas en el exterior, exceptuándose los servicios prestados por sujetos relacionados a los que se les aplica la tasa del 20%.

Impuesto al Valor Agregado

Consideraciones generales

Impuesto al Valor Agregado (IVA)

24 /45 El Salvador

• En la reforma de diciembre de 2009 se contemplados nuevos hechos, por

los cuales los créditos fiscales no son deduciblesIVA

Impuesto al Valor Agregado (IVA)

25 /45 El Salvador

Las adquisiciones de bienes o utilización de servicios, cuyos montos sean iguales o mayores a 58 salarios mínimos($ 14,059.20)

a) No se realicen por medio de cheque, transferencia bancaria, tarjetas de crédito o débito.

b) El medio de pago sea diferente al efectivo y a otros medios utilizados según lo anterior y no se encuentren formalizados en contrato escrito, escritura pública o demás documentos que regula el derecho civil o mercantil tales como: permutas, mutuos de bienes no dinerarios, daciones en pago, cesiones de titulo de dominio de bienes muebles, compensaciones de deudas u operaciones contables.

En la adquisición de vehículos automotores nuevos o usados y que sean estrictamente indispensables para la realización del giro ordinario, únicamente será deducible hasta en un 50% el crédito fiscal, todo debidamente comprobado al igual que la adquisición de combustibles, lubricantes, repuestos, servicios de mantenimiento y seguros para los vehículos automotores.

Que las numeraciones correlativas que constan en los documentos, no hayan sido asignadas y autorizadas por la Administración Tributaria.

Otras disposiciones reformadas

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Para aquellas transferencias o ventas de activos fijos o de capital y mientras no formen parte del giro a actividad del contribuyente y carecen de habitualidad, no constituyen hecho generador del I.V.A., a menos que dicha transferencia se efectúe antes de los 4 años de ser parte del activo.

Reformas a disposición sobre solicitud de reintegro I.V.A.

exportador, sin fiscalización previa

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El contribuyente que solicitaré reintegros indebidos se sujetará a las acciones penales correspondientes.

El plazo para el reintegro se suspende con la notificación del inicio de una fiscalización.

Se establece un procedimiento en sede administrativa ante la administración tributaria para solicitar el reintegro.

Normas de Precios de Transferencia

Normativa y Ámbito de aplicación

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Normativa Publicada Vigencia

Código Tributario reformado por el Decreto No. 233 del 2009 2009-12-29 2010

Normativa vigente

Ámbito de aplicación

Operaciones con empresas relacionadas o paraísos fiscales mayores a $571,429.

Operaciones con empresas relacionadas domiciliadas en el extranjero.

Operaciones con empresas relacionadas a nivel local (Régimen especial).

Establecimientos permanentes. Proveedores que representen el 50% o más de las

compras. Operaciones de distribución o agente exclusivo. Operaciones con empresas que se encuentren en paraísos

fiscales.

Partes relacionadas(Artículo 199-C)

30 /45 El Salvador

Grado de participación por parte de la persona física o jurídica sea mayor al 25% de las acciones.

Conformación de unidad de decisión entre dos o mas personas físicas o jurídicas.

Un distribuidor o agente exclusivo domiciliado en el país de una entidad domiciliada en el exterior y ésta última.

Una persona domiciliada en el país y su proveedor del exterior, cuando éste le efectué compras, y el volumen representa más del 50%.

Una persona domiciliada en el país y un distribuidor o ente exclusivo de la misma residente en el extranjero.

Un establecimiento permanente situado en el país y su casa central o matriz residente en el exterior,

Una persona residente en el país y sus establecimientos permanentes en el extranjero.

Componentes del análisis de comparabilidad

(Artículo 199-D)

31 /45 El Salvador

Características de las operaciones, productos y servicios.

Funciones o actividades, entre las cuales se incluyen: activos utilizados y riesgos asumidos.

Términos o condiciones contractuales.

Características de los mercados u otros factores económicos que puedan afectar las operaciones.

Estrategias empresariales.

Información sobre la declaración de Precios de Transferencia

32 /45 El Salvador

Formulario

La norma obliga a presentar el formulario F982, adjunto en el anexo 1, esto para sujetos con transacciones con partes relacionadas o en paraísos fiscales, mayores

de $ 579.429.

Informe

Debe presentarse a más tardar 3 meses después de concluido el ejercicio fiscal. El año fiscal corresponde al año natural, por ende el requerimiento se dará para

los primeros tres meses del año. Obligación

Art 62-A “Para efectos tributarios, los contribuyentes que celebren operaciones o transacciones con sujetos relacionados, estarán obligados a determinar los

precios y montos de las contraprestaciones, considerando para esas operaciones los precios de mercado utilizados en transferencias de bienes o prestación de

servicios de la misma especie, entre sujetos independientes”.

33 /45 El Salvador

Según el artículo 244, constituye incumplimiento a las obligaciones como contribuyente una sanción de:

0.5% del patrimonio o capital contable que figure en el balance general menos el superávit por revalúo de activos no realizado, la que no podrá ser inferior a tres salarios mínimos

mensuales.

Métodos de análisis

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Precio Comparable No Controlado

Precio de Reventa

Costo Adicionado

Partición de Utilidades

Margen Neto de la Transacción

Métodos tradicionales basados en las operaciones

Métodos basados en los resultados de las operaciones

En cuanto a los métodos utilizados , en el articulo 199-B se menciona la utilización del método basado en “Precio de Mercado”, cuando así lo considere la Administración Tributaria.

35 /45 El Salvador

Determinar si se tienen operaciones

que deben ser analizadas.

Identificar funcionalmente las

operaciones que deben ser analizadas.

Determinar la afectación de las

operaciones inidentificadas a las

operaciones.

Efectuar el análisis y valoración de las

operaciones.

Documentar el proceso de análisis

(Estudio de Precios de Transferencia).

Determinar el impacto del análisis a

efecto de la determinación de la base imponible de la

empresa.

Realización de un análisis de Precios de Transferencia

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Nuevas disposiciones por parte de la Administración Tributaria

o Guías de Orientación No.DG001/2102 General para facilitar y aplicar el tratamiento tributario de las operaciones con sujetos relacionados o con sujetos domiciliados, constituidos o ubicados en países, Estados Territorios con regímenes Fiscales Preferentes, de baja o nula tributación o paraísos fiscales. (marzo de 2012).

o Se reforma la ley para establecer como obligaciones del Auditor Fiscal : Examinar las operaciones del sujeto pasivo dictaminado, que estén de conformidad a los principios de contabilidad que establezca el Consejo de Vigilancia de la Profesión de la Contaduría Pública y Auditoría, las leyes tributarias.

o Se crea la unidad de Precios de Transferencia en la Administración Tributaria.o Se reforma el Código Tributario (31 de julio de 2014), para establecer que los

contribuyentes, para efectos del cumplimiento de la obligación de determinar los precios de transferencia, determinarán los precios de mercado utilizando los procedimientos y métodos técnicos contenidos en este Código y en los lineamientos sobre precios de transferencia de la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económicos (OCDE).

II. Régimen Sancionador y de Fiscalización

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Facultades de Fiscalización y Control

La Administración Tributaria tiene las facultades de fiscalización, inspección, investigación y control en virtud de la ley.

Definición: El proceso o procedimiento de fiscalización es el conjunto de actuaciones que la Administración Tributaria realiza con el propósito de establecer la auténtica situación tributaria de los sujetos pasivos.

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Pasos en el proceso de fiscalización

Auto de designación de auditor

Ejecución de procedimientos de

revisión

Bases de revisión: - Base Cierta

-Base Presunta

Emisión de informe o notificación de

hallazgos

Iniciación del procedimiento de

audiencia ( 5 días) y apertura de pruebas

( 10 días)

Valoración de alegatos y prueba (Desvirtúa

hallazgos o no)

Se emite informe de fiscalización donde se imponen impuestos

complementarios y multas

Se interpone el Recurso de Apelación ante el TAII

(15 DÍAS)Se abre a pruebas el

incidente por el término de 8 días y vencido se presentan alegaciones

finales ( 8 días)

Se emite resolución (Plazo máximo de 9 meses)

Agotamiento de la Vía Administrativa.

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Evolución del Régimen Sancionador y la rigurosidad del

Proceso Sancionador La remisión de casos a la Fiscalía General de la República para investigar la

comisión de delitos de defraudación al fisco y se ventilen en sede judicial , las garantías procesales de audiencia y de defensa se concederán ante el Juez de la causa.

Delitos Fiscales: Evasión de Impuestos, Apropiación indebida de retenciones o percepciones tributarias, Reintegros, Devoluciones, Compensaciones o Acreditamientos indebidos, falsificación en la impresión, entrega u otorgamiento de documentos que soportan operaciones tributarias ( Excusa Absolutoria si en cualquier momento se satisfacen debidamente al fisco los impuestos evadidos).

Ampliación de criterios para medidas precautorias, tales como: No exista colaboración del sujeto pasivo, indicios de 2 o más sistemas de contabilidad, juegos de libros o de facturas, obstaculizar acceso a oficinas administrativas, bodegas, establecimientos, etc.

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Evolución del Régimen Sancionador y la rigurosidad del

Proceso Sancionador

Comisión de Fedatarios, para verificar del cumplimiento de la obligación de entregar y emitir facturas y los requisitos de dichos documentos.

Realizar el control de ingresos por ventas o prestación de servicios en el lugar donde se realicen las operaciones y verificación de su inscripción como contribuyentes. ( Punto fijos o barridas).

Necesidad de solvencia fiscal para muchos actos : Inscripción de instrumentos en registros públicos, participación en licitaciones, solicitar créditos bancarios, hacer efectiva las devoluciones tributarias. ( Solo se emiten cuando no existan declaraciones tributarias o informes de retenciones pendientes de presentar, diferencias en las retenciones reportadas en el informe respectivo y las declaraciones mensuales, cuando no exista deuda tributaria, etc., sin perjuicio del derecho de fiscalización de la Administración Tributaria.

Infracciones y Sanciones

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Comisión de Fedatarios, para verificar del cumplimiento de la obligación de entregar y emitir facturas y los requisitos de dichos documentos.

Realizar el control de ingresos por ventas o prestación de servicios en el lugar donde se realicen las operaciones y verificación de su inscripción como contribuyentes. ( Punto fijos o barridas).

Necesidad de solvencia fiscal para muchos actos : Inscripción de instrumentos en registros públicos, participación en licitaciones, solicitar créditos bancarios, hacer efectiva las devoluciones tributarias. ( Solo se emiten cuando no existan declaraciones tributarias o informes de retenciones pendientes de presentar, diferencias en las retenciones reportadas en el informe respectivo y las declaraciones mensuales, cuando no exista deuda tributaria, etc., sin perjuicio del derecho de fiscalización de la Administración Tributaria.

Incumplimiento Sanción

No presentar o fuera del plazo el estado patrimonial

Multa del 0.5% del patrimonio la que no podrá ser inferior a 6 salarios mínimos

Omitir la emisión o entrega de facturas u otros documentos requeridos

Multa equivalente al 50% del monto de la operación.

No remitir el informe, extemporáneamente o sin las especificaciones requeridas el informe de distribución de utilidades o el listado de accionistas, socio o cooperado.

Multa del 0.5% sobre el patrimonio o capital contable que figure en el balance menos el superávit por revaluación.

No suministrar, suministrar fuera del plazo legal establecido, suministrar sin cumplir los requisitos, de forma incompleta o por medios distintos a los regulados en la ley, la información relativa a proveedores, clientes, acreedores y deudores.

Sanción: Multa del 0.5 % sobre el patrimonio o capital contable que figure en el balance general menos el superávit por revalúo de activos no realizado,

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Incumplimiento SanciónNo presentar o presentar fuera del plazo legal o remitir sin las especificaciones contenidas en este Código o que disponga la Administración Tributaria en sus formularios, el Informe de Operaciones con sujetos Relacionados o sujetos domiciliados, constituidos o ubicados en países, estados o territorios con regímenes fiscales preferentes, de baja o nula tributación o paraísos fiscales.

Sanción: Multa del 0.5 % sobre sobre el patrimonio o capital contable que figure en el balance general menos el superávit por revalúo de activos no realizado

Emitir los documentos obligatorios sin cumplir con uno o más de los requisitos o especificacionesformales exigidos.

Sanción: Multa equivalente al 30% del monto de la operación por cada documento, la que no podrá ser inferior a dos salarios mínimos mensuales.

No constituir y no mantener; constituir y no mantener, a un representante o apoderado permanente domiciliado en el país.

Sanción: Multa equivalente al cero punto cinco por ciento sobre el patrimonio o capital contable que figure en el balance general menos el superávit por revalúo de activo norealizado, la que no podrá ser inferior a cuatro salarios mínimos mensuales.

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Incumplimiento SanciónNo informar o informar fuera del plazo legal establecido, las autorizaciones que hayan efectuado de Sistemas Contables, libros legales de contabilidad y libros o registros de control del I.V.A.

Sanción: Multa de cinco salarios mínimos mensuales

Omitir presentar el Dictamen e Informe Fiscal.

Sanción: Multa de doce salarios mínimos mensuales, sin perjuicio de presentar tales documentos dentro del plazo que establezca la Administración. Se considera no presentado el Dictamen e Informe Fiscal después de haber transcurrido un año contado a partir del día siguiente del plazo legal para su presentación

No solicitar asignación y autorización de la numeración correlativa y series, en su caso, de laimpresión de facturas, notas de debito, créditos, comprobantes de retención.

Sanción: Multa equivalente al cero punto cinco por ciento sobre el patrimonio o capital contable que figure en el balance general menos el superávit por revalúo de activo no realizado, la que no podrá ser inferior a cuatro salarios mínimosmensuales.

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PRINCIPALES FOCOS DE ATENCIÓN EN LOS PROCEDIMIENTOS DE

FISCALIZACIÓN

Costos y Gastos que no son necesarios para la producción de la renta y para la conservación de su fuente, tales como gastos de viaje o viáticos, de representación de socios, empleados no comprobados como indispensables, gastos personales de vida del contribuyente y sus familiares, gerentes, representantes tales como arrendamiento de viviendas.

La no entrega de facturas o comprobantes de crédito fiscal, especialmente en comercios informales.

Costos o gastos a los cuales no se les haya efectuado la retención respectiva, etc.

Pasivos no documentados. Retención del 5% para los servicios de transporte internacional.

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PRINCIPALES FOCOS DE ATENCIÓN EN LOS PROCEDIMIENTOS DE

FISCALIZACIÓN Transacciones con sujetos relacionados.

Las adquisiciones de bienes o utilización de servicios, cuyos montos sean iguales o mayores a veinticinco salarios mínimos mensuales ($6,105), que:

i) No se realicen por medio de cheque, transferencia bancaria, tarjetas de crédito o débito.

ii) El medio de pago sea diferente al efectivo y a los medios utilizados en el romano (i), y no se formalizasen en contrato escrito, escritura pública o demás documentos que regula el derecho civil o mercantil, tales como: permutas, mutuos de bienes no dinerarios, daciones en pago, cesiones de título de dominio de bienes, compensaciones de deudas u operaciones contables.

Todo contrato de préstamo cualquiera sea su naturaleza o denominación se presume salvo prueba en contrario la existencia de un ingreso por interés.

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TENDENCIAS LEGISLATIVAS Y DE ACTUACIÓN FISCALIZADORA

PRINCIPIO DE LEGALIDAD DE LA ACTUACIÓN DE LOS FUNCIONARIOS PÚBLICOS

• Las Direcciones Generales de Impuestos Internos y de Aduanas, podrán realizar fiscalizaciones, inspecciones, investigaciones, verificaciones y controles en forma conjunta, pudiéndose conformar un sólo expediente de tales actuaciones

• Las actas que sean levantadas por la Administración Tributaria en el ejercicio de las facultades de fiscalización, inspección, investigación y control, que regula este Código, tendrán para todos los efectos valor de prueba documental.

• Existe la oficina de Precios de Transferencia en la Administración Tributaria para verificar los estudios efectuados.

• Se ha promulgado una ley transitoria para facilitar el cumplimiento de obligaciones tributarias(Amnistía Fiscal).

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PLAZOS DE PRESCRIPCIÓN EN EL AMBITO ADMINISTRATIVO Y PENAL

• Prescripción

• La prescripción es un modo de adquirir las cosas ajenas, o de extinguir las acciones y derechos ajenos, por haberse poseído las cosas o no haberse ejercido dichas acciones y derechos durante cierto lapso de tiempo, y concurriendo los demás requisitos legales y puede ser adquisitiva o extintiva. La prescrición opera a solitud de parte.

• La caducidad, es una figura mediante la cual, ante la existencia de una situación donde el sujeto tiene potestad de ejercer un acto que tendrá efectos jurídicos, no lo hace dentro de un lapso perentorio y pierde el derecho a entablar la acción correspondiente.

• Caducidad

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PRESCRIPCIÓN EN EL AMBITO TRIBUTARIO

(Para exigir el cumplimiento de obligaciones tributarias, multas y demás accesorios)

La obligación tributaria sustantiva prescribe en diez

años. Las multas y demás accesorios prescriben junto

con la obligación a que acceden.( Lo accesorio

sigue a lo principal).

Requiere alegación de parte interesada y la

Administración Tributaria será la competente para declararla y que

produzca sus efectos.

La prescripción no opera en los casos de

agentes de retención y de percepción que no

han enterado las cantidades retenidas o

percibidas.

51 /45 El Salvador

CADUCIDAD EN EL AMBITO TRIBUTARIO EN EL SALVADOR (Facultades de fiscalización, inspección,

investigación y control)

En tres años para la fiscalización de las liquidaciones presentadas dentro de los plazos legales establecidos en las leyes tributarias respectivas y para liquidar de oficio el tributo que corresponda, así como para la imposición de sanciones conexas. En cinco años para la fiscalización, liquidación del tributo y aplicación de sanciones conexas en los casos en que no se haya presentado liquidación.

En cinco años para requerir la presentación de liquidaciones de tributos. En tres años para la fiscalización de las liquidaciones presentadas y para liquidar de oficio el

tributo que corresponda, así como para la imposición de sanciones conexas, cuando se hubiere presentado liquidación fuera de los plazos legales establecidos en las leyes tributarias respectivas, contados a partir del día siguiente de la fecha de presentación de la declaración.

La caducidad no opera respecto de los agentes de retención y percepción que no han enterado las cantidades retenidas o percibidas ni para la imposición de sanciones a que hubiere lugar respecto de los actos ilícitos incurridos por ellos. Tampoco opera, cuando los contribuyentes invoquen o realicen actos en los que reclamen beneficios, deducciones, saldos a favor, remanentes de crédito fiscal o cualquier otro derecho, respecto de los periodos o ejercicios en los que éstos se originan, ni de aquellos posteriores a los que afecta.

III. Fiscalidad Internacional

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Principio de Territorialidad en Materia Tributaria

El Principio de Renta Mundial extiende el alcance de la jurisdicción tributaria de un país más allá de sus límites fronterizos, en razón de lo cual justifica la exigencia del pago del tributo por parte de aquellos sujetos nacionalizados que realizan actividades fuera del territorio al que pertenecen, gravando no solo los hechos que ocurren dentro de ese Estado o país, sino también los hechos definidos dentro de su Normativa tributaria, aunque estos se produzcan o generen fuera del Estado o nación.

Principio de Territorialidad, donde se establece que los sujetos pasivos únicamente estarán sujetos del pago de tributos por los hechos o actividades que ocurren dentro del territorio del país. .En materia de imposición El Salvador ha adoptado como método de imputación basado en principio de territorialidad; sin embargo a partir de la reforma tributaria efectuada en el año 2004, dicho principio dejó de concebirse con la pureza estricta de la palabra; es decir que el país entró en una dinámica de regirse bajo una norma que matiza la relacionada territorialidad, acción que se acentúa con la reforma de 2009 vigente a partir de 2010 para efectos del Impuesto sobre la Renta.

54 /45 El Salvador

Principio de Territorialidad en Materia Tributaria

Art. 16.- Ley de Impuesto sobre la Renta.

• “Se reputan rentas obtenidas en El Salvador, las que provengan de bienes situados en el país, así como de actividades efectuadas o de capitales invertidos en el mismo, y de servicios prestados o utilizados en el territorio nacional, aunque se reciban o paguen fuera de la República.

• La renta proveniente de servicios que se utilicen en el país, constituirán renta obtenida en El Salvador para el prestador del servicio, independientemente que la actividad que lo origina se realice en el exterior (…).”

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Principio de Territorialidad en Materia Tributaria

Art. 158.-Código Tributario

• “Las personas naturales o jurídicas, sucesiones o fideicomisos, uniones de personas o sociedades de hecho domiciliadas en el país, que paguen o acrediten a un sujeto o entidad no domiciliado en la República, sumas provenientes de cualquier clase de renta obtenida en el país, aunque se tratare de anticipos de tales pagos, están obligadas a retenerle por concepto de Impuesto sobre la Renta como pago definitivo el veinte por ciento (20%) de dichas sumas.

• También se considerarán comprendidas dentro de lo establecido en el inciso anterior y por tanto están sujetas a la retención con carácter de pago definitivo que establece el referido inciso en el mismo porcentaje, las sumas pagadas o acreditadas a los prestadores de servicios no domiciliados en el país, por servicios procedentes del exterior utilizados en el territorio nacional; así como las sumas pagadas y acreditadas por la transferencia a cualquier titulo de bienes intangibles…”.

56 /45 El Salvador

Principio de Renta Mundial

“Las rentas no gravables, exentas o no sujetas que obtengan en otro país, Estado o territorio, personas, fideicomisos y sucesiones, salvadoreñas domiciliadas en El Salvador por créditos o financiamientos otorgados a personas, fideicomisos o sucesiones ubicados en el exterior, se reputará renta gravada en el país, y la renta neta resultante de esa renta, deberá sumarse a la renta neta o imponible obtenida en el territorio de la República de El Salvador y pagar el impuesto respectivo.” ( Art.16 LISR).

“Las personas naturales domiciliadas en El Salvador deberán declarar en la República de El Salvador las rentas que obtengan por depósitos en instituciones financieras del exterior, aunque hubiesen pagado Impuesto sobre la Renta u otro impuesto de igual naturaleza en el país, estado o territorio en que las obtuvo; de no haber pagado impuesto en el exterior, deberá tributar el diez por ciento en la Republica de El Salvado Si la tasa del impuesto referido o su proporción pagado en el exterior, es menor a la tasa del diez por ciento, deberá aplicarse a dichas rentas la diferencia de tasa y pagar el Impuesto correspondiente dentro del plazo legal. No será sujeto a devolución, acreditamiento o deducción el impuesto pagado en el exterior en exceso a la tasa salvadoreña.” ( Art. 27 LISR).

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NORMATIVA SOBRE ESTABLECIMIENTOS Y LOS EFECTOS DE

SUJECCIÓN FISCAL

Códi

go

Trib

utar

ioSe consideran domiciliados en el país para efectos tributarios las personas jurídicas con domicilio en el extranjero, inscritas en el Registro de Comercio, que posean sucursales, agencias o establecimientos que operen permanentemente en el país. Para estos efectos, se entenderá que las sucursales, agencias o establecimientos operan de manera permanente en el país, cuando tengan un lugar fijo de negocios, con infraestructura instalada, propia o arrendada, con personal contratado en el país, y que el contribuyente realice su actividad económica en el mismo de manera material y perceptible ( Art. 53 ).

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NORMATIVA SOBRE ESTABLECIMIENTOS Y LOS EFECTOS DE

SUJECCIÓN FISCAL

Las personas jurídicas, fideicomisos, sociedades de hecho y uniones de personas, están obligadas a constituir y mantener en todo tiempo ante la Administración Tributaria al menos un representante o apoderado con facultades suficientes y con presencia física permanente en el país ( Art. 127 ).

Las filiales o sucursales deberán efectuar la retención del impuesto sobre la renta, a con carácter de pago definitivo, en el porcentaje previsto o correspondiente, por los pagos que realicen a sus casas matrices en cualquier concepto, salvo que correspondan a la adquisición de bienes muebles corporales o utilidades que ha obtenido la filial o sucursal que ya hayan pagado el Impuesto correspondiente, la cual deberán enterar en el plazo, forma y medios que las leyes tributarias estipulen(Art. 158 inc. 5º).

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NORMATIVA SOBRE ESTABLECIMIENTOS Y LOS EFECTOS DE

SUJECCIÓN FISCALLEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA:

Los representantes de casas matrices, filiales, sucursales, agencias y otros establecimientos permanentes que paguen o acrediten utilidades a sujetos no domiciliadas en El Salvador, deberán retener el cinco por ciento (5%) en concepto de Impuesto sobre la Renta, de acuerdo a lo establecido en el artículo anterior. (Art. 73- Retención Caso Especial).

Las personas jurídicas o entes sin personalidad jurídica domiciliadas en El Salvador, deberán retener el cinco por ciento (5%) en concepto del Impuesto sobre la Renta por las sumas de dinero o bienes en especie que entreguen en concepto de préstamos, mutuos, anticipos o cualquier otra forma de financiamiento a: Su casa matriz ubicada o domiciliada en el exterior, o en su caso, a sucursal, agencia u otro establecimiento ubicado o domiciliado en el exterior relacionado con su casa matriz.(Art. 74-A, se consideran rentas gravables). Existen excepciones a la regla anterior.

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CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACIÓN

Convenio entre la República de El Salvador y el Reino de España para evitar la Doble Imposición y prevenir la evasión fiscal en materia de impuesto

sobre la renta y sobre el patrimonio.

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Aspectos relevantes del Convenio

o El Convenio fue firmado el 8 de julio de 2008 y ratificado por la Asamblea Legislativa el 5 de septiembre de 2008.

o Cuando un residente de El Salvador obtenga rentas que, de acuerdo con las disposiciones del Convenio, pueden someterse a imposición en España, dicho residente podrá acreditar contra el impuesto sobre la renta salvadoreño a su cargo, el impuesto pagado en España, hasta por un monto que no exceda del impuesto que se pagaría en El Salvador por las citadas rentas. ( Método para evitar la Doble Imposición o exacción de impuesto).

o Los establecimientos permanentes que una empresa de un Estado contratante tenga en el otro Estado contratante no estarán sometidos a imposición en ese Estado de manera menos favorable que las empresas de ese otro Estado que realicen las mismas actividades. ( Principio de No discriminación)

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Acuerdos de Intercambio de Información

o Convenio Multilateral de la OCDE sobre Asistencia Administrativa Mutua en Materia Fiscal. El Salvador ha expresado por escrito su intención de adherirse a la convención

IV. Regímenes Especiales e Incentivos Fiscales

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Regímenes Especiales e Incentivos Fiscales

Sector Régimen Especial Incentivos fiscales

Confección e Industria Textil Ley de Zonas Francas Industriales y de Comercialización

a) Exención del impuesto sobre la renta por un plazo de 15 años si se ubica en el área metropolitana y 20 años si se ubica fuera del área metropolitana.

b) Libre internación de materias primas, maquinaria, aparatos, etc., por el período que realicen sus operaciones.

c) Exención de impuestos municipales por un plazo de 15 años, si se ubica en el área metropolitana y 20 años si se ubica fuera del área metropolitana.

Distribuidores de productos derivados delPetróleo ( Gasolina y Diésel)

Artículo 151 incisos decimo y onceavo No estarán sujetos al pago a cuenta, los ingresos brutos que obtengan personas naturales titulares de empresas por la venta de gasolina y diésel. En el caso de personas jurídicas, estarán sujetas al pago o anticipo a cuenta mensual del 0.75%

Exportadores de bienes y servicios y prestación de servicios

Artículo 74, 75 y 76 de la Ley del I.V.A. Las exportaciones están afectas a una tasa del 0%. y en el caso no pueda deducirse el crédito fiscal, puede solicitar el reintegro del I.V.A. Crédito Fiscal a la Administración Tributaria.

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Regímenes Especiales e Incentivos Fiscales

Sector Régimen Especial Incentivos fiscales

Imprentas Ley de Imprenta Las imprentas no estarán sujetas a ningún impuesto.

Empresas Editoriales Ley del Libro Exoneración en el pago de todo tipo de impuestos.

Call Center, Distribución Internacional, Reparación y mantenimiento de embarcaciones marítimas y aeronaves, Servicios Médicos-Hospitalarios, etc.

Ley de Servicios Internacionales Exención del impuesto sobre la renta durante el período que realicen sus operaciones.

Inversionistas Extranjeros Ley de Inversiones Para gozar de los beneficios que otorgan ciertas leyes debe inscribir la inversión en la Oficina Nacional de Inversiones(ONI) del Ministerio de Economía.

Transporte Público Ley del I.V.A. Exentos del I.V.A. en la importación e internación de Autobuses y vehículos de alquiler dedicados al transporte público.

Industria en General Ley del I.V.A. Exentos del I.V.A. en la importación e internación de Maquinaria destinada al activo fijo para ser utilizada directamente en la producción de bienes y servicios.

Servicios de Educación Ley del I.V.A. Exentos del I.V.A.

Bancos, Asociaciones de Ahorro y Crédito, Instituciones Financieras domiciliadas en el exterior.

Ley del I.V.A. artículo 46 Exentos operaciones de depósito y de préstamos de dinero en lo que se refiere al pago o devengo de intereses.

Servicios de Salud prestados por hospitales Ley del I.V.A. artículo 46 Exentos del I.V.A.

IV. Tema de actualidad tributaria

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Ley de Impuesto a las Operaciones Financieras

(Aprobada en julio de 2014)•Recae sobre el

valor pagado de cualquier tipo de cheque y las transferencias electrónicas realizadas en el territorio nacional.

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Hechos Generadores del Impuesto

a)

•Pagos de bienes y servicios mediante el uso de cheque y tarjeta de débito, cuyo valor de transacción u operación sea superior a US$1,000.00;

b)

•Los pagos por medio de transferencias electrónicas cuyo valor de transacción u operación sea superior a US$1,000.00;

c)

•Las transferencias a favor de terceros, bajo cualquier modalidad o medio tecnológico, cuyo valor de transacción u operación sea superior a US$1,000.00;

d)

•Los desembolsos de préstamos o financiamientos de cualquier naturaleza;

e)

•Las operaciones realizadas entre las entidades del Sistema Financiero, en base a cualquier tipo de instrucción de sus clientes o por su propio interés.

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Base Imponible y Alícuota•La base

imponible del Impuesto se determinará aplicando la alícuota del 0.25% equivalente a 2.5 por mil, sobre el monto de las transacciones u operaciones gravadas.

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Exenciones

1. El retiro de efectivo de cuentas de depósito, tanto en cajeros electrónicos, como el realizado en las oficinas de las entidades del Sistema Financiero.

2. Los pagos que realizan los tarjetahabientes en el Sistema de Tarjeta de Crédito, incluyendo el uso de la tarjeta de crédito por él tarjetahabiente.

3. Los pagos de la seguridad social y previsional.

4. El pago de remuneraciones a trabajadores, inclusive indemnizaciones laborales, mediante transferencia o emisión de cheques.

5. El pago de préstamos por parte de los clientes a las entidades del Sistema Financiero. En el caso de préstamos originados en el exterior para ser utilizados en el territorio nacional, los pagos por medio de transferencias, giros o cualquier otro medio, estarán gravados con el impuesto mencionado.

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Exenciones

6. Los desembolsos de préstamos destinados para capital de trabajo de microempresarios, para adquisición de vivienda o créditos de avío a la agricultura y ganadería. La exención procederá siempre que la suma de los valores de los desembolsos sea igual o inferior a US$50,000.00. En el caso de los préstamos personales o de consumo la exención procederá cuando los valores de los desembolsos sea igual o inferior a US$10,000.00.

7. Las transferencias entre cuentas de depósito de un mismo titular en las entidades del Sistema Financiero.

8. Los pagos de los servicios de suministro de agua y energía eléctrica que se efectúen por medio de cheques, transferencias bancarias, tarjetas de crédito o débito.

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Exenciones

9. Las operaciones de inversión y emisión que se efectúen en el mercado primario de la Bolsa de Valores, así como la compra y venta primaria que se realice en la Bolsa de Productos y Servicios.

10. Las transferencias hacia el exterior relacionadas con importaciones de bienes y servicios relacionados con la actividad productiva y remesas por repatriación de capital o utilidades.

11. Las transferencias provenientes del exterior, acreditadas a la cuenta del beneficiario o destinatario, tales como remesas familiares, pagos por bienes o servicios exportados.

12. Los pagos que realicen las estaciones de servicios de combustible por la compra de dicho producto.

Muchas gracias por la atención prestada, agradecemos la invitación para participar

en este seminario regional a Grupo Camacho