Ensayo MC NIF

UNIVERSIDAD AUTÓNOMA DE CAMPECHE SEPTIEMBRE 2009FACULTAD DE CONTADURÍA Y ADMINISTRACIÓN LIC. EN CONTADURÍA

NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA: MARCO CONCEPTUAL

Por Alfredo Martínez Cobos

La globalización en el mundo de los negocios y de los mercados de capital esta propiciando que la normatividad contable alrededor del mundo se armonice, teniendo como principal objetivo la obtención de información financiera comparable, transparente y de alta calidad, sobre el desempeño de las entidades económicas que sirva a los objetivos de los usuarios generales de dicha información. Producto de ello el Instituto Mexicano de Contadores Públicos A.C. (IMCP) decide buscar la convergencia entre los entonces Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, que eran básicamente el compendio de normas, reglas y demás pronunciamientos en materia de teoría contable para la elaboración de información financiera que se utilizaban en el país, y las disposiciones y normas internacionales en la misma materia.

Para el año 2002 se constituye el Consejo Mexicano para la investigación y Desarrollo de las Normas de Información Financiera A.C. (CINIF), al cual el IMCP le transfiere la normatividad contable para su revisión y adecuación a criterios internacionales, ya para octubre de 2005 se promulga el Marco Conceptual, objeto de este ensayo, y la NIF B1, en noviembre de 2005 se publica el libro de las NIF Edición 2006.

Las NIF comprenden un conjunto de conceptos generales y normas particulares que regulan la elaboración y presentación de la información financiera contenida en los estados financieros y que son aceptadas de manera generalizada en un lugar y a una fecha determinada. Su aceptación surge de un proceso formal de auscultación realizado por el CINIF, abierto a la observación y participación activa de todos los interesados en la información financiera.

La importancia de las NIF radica en que estructuran la teoría contable, estableciendo los límites de operación del sistema de información contable. Sirven de marco regulador para la emisión de estados financieros, haciendo mas eficiente el proceso de elaboración y presentación de la información financiera sobre las entidades económicas, evitando o reduciendo con ello en lo posible, las discrepancias de criterios que pudieran resultar en diferencias sustanciales en los datos que muestran los estados financieros.

El presente ensayo pretende realizar la puntualización y el análisis con enfoque práctico de los conceptos que integran la Serie A de las NIF, la cual constituye el Marco Conceptual en materia contable que impera en México.

El Marco Conceptual será abordado en forma separada, atendiendo a la secuencia de las NIF de la Serie A, que incluye 8 Normas de Información Financiera, de igual modo se hará uso de algunos elementos gráficos que ayuden a esclarecer los conceptos que así lo requieran y cuando se considere necesario haré uso de ejemplos cotidianos a fin del mejor entendimiento de lo aquí tratado.

ALFREDO MARTÍNEZ COBOS3° SEM. GPO. “B”

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NIF A-1: Estructura de las Normas de Información Financiera.

Para entrar en materia comenzaremos analizando los puntos mas relevantes de la NIF A-1 Estructura de las Normas de Información Financiera, esta norma tiene por objeto definir la estructura de las Normas de Información Financiera y establecer el enfoque en el que se desarrollan el marco conceptual y las NIF particulares, entre otras cosas esta norma define el termino contabilidad, así como el de información financiera, el de Norma de Información Financiera, marco conceptual, de igual modo nos hace un primer acercamiento al resto de las normas que integran la Serie A y finalmente nos explica los aspectos referentes al juicio profesional al momento de aplicar las Normas de Información Financiera.

En primer termino es importante puntualizar la definición oficial de Contabilidad según el CINIF, a este respecto, la NIF A-1 dice: “La contabilidad es la técnica que se utiliza para el registro de las operaciones que afectan económicamente a una entidad, y que produce sistemática y estructuradamente información financiera. Las operaciones que afectan económicamente a una entidad incluyen las transacciones, transformaciones internas y otros eventos”.

Otro punto a resaltar de esta NIF es la definición que aporta de la Información Financiera, puesto que considera que la información financiera que emana de la contabilidad, es información cuantitativa, expresada en unidades monetarias y descriptiva, que muestra la posición y desempeño financiero de una entidad, y cuyo objetivo esencial es el de ser útil al usuario general en la toma de sus decisiones económicas. Su manifestación fundamental son los estados financieros.

Como su nombre lo indica, la NIF A-1 profundiza en la Estructura de las Normas de Información Financiera, para tal efecto define al termino Normas de Información Financiera como el conjunto de pronunciamientos normativos, conceptuales y particulares emitidos por el CINIF, o transferidos al CINIF, que regulan la información contenida en los estados financieros y sus notas, en un lugar y fechas determinados, que son aceptados de manera amplia y generalizada por todos los usuarios de la información financiera.

Las NIF se conforman de tres grandes apartados:

Normas de Información Financiera conceptuales o marco conceptual, que establecen conceptos fundamentales que sirven de sustento para la elaboración de las NIF particulares;

Normas de Información Financiera particulares o NIF particulares, que establecen las bases específicas de valuación, presentación y revelación de las transacciones, transformaciones internas y de los otros eventos, que afectan económicamente a una entidad, que son sujetos de reconocimiento contable en la información financiera.

Interpretaciones a las NIF o INIF, que se ocupan de aclarar, ampliar o dar guías de aplicación para temas ya contemplados en alguna nif o incluso para los que no han sido abordados en ellas.


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En relación con el Marco Conceptual, la NIF A-1 dice que es un sistema coherente de objetivos y fundamentos interrelacionados, agrupados en un orden lógico deductivo, destinado a servir como sustento racional para el desarrollo de Normas de Información Financiera y como referencia en la solución de los problemas que surgen en la practica contable.

El Marco Conceptual integra una serie de normas interrelacionadas y ordenadas en forma secuencial, de proposiciones generales a proposiciones particulares, como sigue:

A. Establecimiento de los postulados básicos del sistema de información contable (NIF A-2).

B. Identificación de las necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros (NIF A-3).

C. Establecimiento de las características cualitativas de los estados financieros para cumplir con sus objetivos (NIF A-4).

D. Definición de los elementos básicos de los estados financieros básicos (NIF A-5).E. Establecimiento de los criterios generales de reconocimiento y valuación de los

elementos de los estados financieros (NIF A-6).F. Establecimiento de los criterios generales de presentación y revelación de la

información financiera contenida en los estados financieros (NIF A-7).G. Establecimiento de las bases para la aplicación de normas supletorias en ausencia

de NIF particulares (NIF A-8).

Finalmente la NIF A-1 expresa que el Juicio Profesional es el empleo de los conocimientos técnicos y experiencia necesarios para seleccionar posibles curso de acción en la aplicación de las NIF, el cual habrá de ejercerse basado en el Criterio Prudencial, el cual cosiste en seleccionar la opción mas conservadora, procurando en todo momento que la decisión se tome sobre bases equitativas para los usuarios de la información financiera.

NIF A-2: Postulados Básicos.

Siguiendo el orden de las NIF, corresponde a esta parte del presente trabajo el estudio de la NIF A-2, la cual aborda los postulados básicos sobre los cuales habrá de desempeñarse el Sistema de Información Contable, para tales efectos define a este ultimo como el proceso que abarca la identificación, análisis, interpretación, captación, procesamiento y reconocimiento contable de las transacciones, transformaciones internas y de los otros eventos que afectan económicamente a una entidad.

Los Postulados Básicos son fundamentos que rigen el ambiente en el que debe operar el Sistema de Información Contable y surgen como generalizaciones o abstracciones del entorno económico donde se desenvuelve el mismo, se derivan de la experiencia, de las formas de pensamiento y de políticas o criterios impuestos por la practica de los negocios, así también se aplican en congruencia con los objetivos de la información financiera y sus características cualitativas.


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El postulado que obliga a la captación de la esencia económica en la delimitación y operación del Sistema de Información Contable, es el de Sustancia Económica. El postulado que identifica y delimita al ente, es el de Entidad Económica y el que asume su continuidad es el de Negocio en Marcha. Los postulados que establecen las bases para el reconocimiento contable de las transacciones, transformaciones internas y de los otros eventos que afectan económicamente a la entidad son los de: Devengación Contable, Asociación de Costos y Gastos con Ingresos, Valuación, Dualidad Económica y Consistencia.

Sustancia Económica.

La Sustancia Económica debe prevalecer en la delimitación y operación del Sistema de Información Contable, así como en el reconocimiento contable de las transacciones, transformaciones internas y otros eventos, que afectan económicamente a una entidad.

Es decir el Sistema de Información Contable debe ser delimitado en forma tal que pueda ser capaz de captar la esencia económica del ente emisor y reflejar dicha sustancia en el momento de su reconocimiento contable de acuerdo con su realidad económica y no solo en atención a su forma jurídica, cuando una y otra no coincidan.

Por consecuencia las formalidades jurídicas deben de analizarse en un contexto adecuado, a la luz de la Sustancia Económica con el fin de que no distorsionen el reconocimiento contable. Debe otorgarse por lo tanto, prioridad al fondo o Sustancia Económica sobre la forma legal.

Un claro ejemplo de la aplicación de este postulado se da en el siguiente supuesto: Distribuidora del Sur S.A. de C.V. compra un automóvil a su nombre, aunque dentro de la compañía se tiene conciencia de que no será para uso de esa entidad, si no que esta destinado para el uso particular de la esposa del accionista mayoritario y que se contemplara para efecto de deducciones fiscales como propiedad de la empresa, por tal motivo, atendiendo al postulado de sustancia económica ese automóvil no deberá considerarse como un activo de la empresa puesto que en realidad no es de su propiedad mas aya de la forma legal que se le dio a dicha transacción, es decir, este postulado tiene como fin evitar simulaciones y fraudes en el marco del Sistema de Información Contable.

Entidad Económica.

La Entidad Económica es aquella unidad identificable que realiza actividades económicas , constituida por combinaciones de recursos humanos, materiales y financieros, conducidos y administrados por un único centro de control que toma decisiones encaminadas al cumplimiento de los fines específicos para los que fue creada; la personalidad de la entidad económica es independiente de la de sus accionistas, propietario o patrocinadores.

Cabe mencionar que la entidad económica no coincide necesariamente con la entidad jurídica. Para la emisión de información financiera, la entidad económica debe prevalecer sobre los componentes individuales que en su caso la integran. Por lo tanto la entidad económica puede ser un sujeto jurídicamente independiente (persona física) o un conjunto de ellos (persona moral), siempre y cuando éstos se encuentren controlados bajo un único centro de decisiones.


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Para efectos prácticos este postulado define a la empresa y hace una distinción entre la personalidad del ente y la de sus propietarios, puesto que ambas son independientes una de la otra.

Negocio en Marcha.

La entidad económica se presume en existencia permanente, dentro de un horizonte de tiempo ilimitado, salvo prueba en contrario por lo que las cifras en el Sistema de Información Contable representan valores sistemáticamente obtenidos con base en las NIF. En tanto prevalezcan dichas condiciones, no deben determinarse valores estimados provenientes de la disposición o liquidación del conjunto de los activos netos de la entidad (disolución, suspensión de actividades, quiebra o liquidación).

Una aplicación practica este postulado es evidente al momento de elaborar Estados Financieros para entidades en proceso de liquidación, a continuación vemos el Balance General de una empresa que se presume como Negocio en Marcha, es decir, que no hay mención expresa en dicho documento de que la existencia permanente de la entidad este condicionada.


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En este segundo Balance se hace mención de que la entidad esta en proceso de liquidación y que por tanto los valores que expresa son estimados de realización y liquidación, así el Usuario General podrá tomar decisiones previendo ese hecho.

Devengación Contable.

Los efectos derivados de las transacciones que lleva a cabo una entidad económica con otras entidades, de las transformaciones internas y de otros eventos, que le han afectado económicamente, deben de reconocerse contablemente, en el momento en que ocurren, independientemente de la fecha en que se consideren realizados para fines contables. Es decir la contabilidad sobre una base de devengación no solo capta transacciones, transformaciones internas y eventos pasados que representen cobros o pagos de efectivo, sino obligaciones de pago en el futuro.

Es importante destacar que debemos entender como realización el momento en que se materializa el cobro o el pago de la partida en cuestión, lo cual normalmente sucede al recibir o pagar efectivo o su equivalente, o bien al intercambiar dicha partida por derechos u


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obligaciones. Aún cuando no se haya materializado dicho cobro o pago, la partida en cuestión se considera devengada cuando ocurre, en tanto se considera realizada para fines contables, cuando es cobrada o pagada. Por lo que se concluye que el momento de la Devengación Contable de una partida no coincide necesariamente con su momento de realización.

Así también a través de este postulado la NIF A-2 define a las operaciones que afectan económicamente a una entidad:

Transacciones, tipo particular de evento en el que media la transferencia de beneficios económicos entre dos o mas entidades, pueden ser reciprocas, cuando cada entidad recibe y transfiere beneficios económicos (compras, ventas, etc.), o no reciprocas, cuando solo una de ellas transfiere beneficios económicos y la otra únicamente los recibe (donaciones).

Transformaciones Internas , son cambios en la estructura financiera de la entidad, a consecuencia de decisiones internas, las cuales le ocasionan efectos económicos que modifican sus recursos o fuentes (capitalización de pasivos, traspaso de producción en proceso al almacén de productos terminados, etc.)

Otros Eventos , son sucesos de consecuencia que afectan económicamente a la entidad misma, los cuales son ajenos a las decisiones de la administración de la entidad y están total o parcialmente fuera de su control. Los eventos que se derivan de la interacción de una entidad y su medio ambiente se denominan eventos externos (fluctuaciones en el valor de una moneda extranjera, inflación, eventos fortuitos como un huracán, inundación o huelga), en tanto que los eventos que ocurren dentro de la entidad y que están fuera de su control se denominan internos (falla mecánicas en activos fijos, baja de activos por obsolescencia o daño).

Por otro lado la NIF A-2 en el postulado de Devengación Contable hace referencia al concepto de Periodo Contable, el cual asume que la actividad económica de la entidad, la cual tiene una existencia continua, puede ser dividida en periodos convencionales, los cuales varían en extensión (aunque la practica indica que corresponde a 12 meses), para presentar los Estados Financieros Básicos, incluyendo operaciones que si bien no han concluido totalmente ya han afectado económicamente a la entidad.

La Devengación Contable en cada Periodo Contable advierte tres situaciones: reconocimiento de activos y pasivos en espera de que se devenguen sus ingresos, costos o gastos relativos para su adecuado enfrentamiento en resultados; reconocimiento en resultados de ingresos y gastos (costos) devengados, aun cuando no se hayan cobrado o pagado (realizado) todavía; y reconocimiento de entradas y salidas con su reconocimiento directo en resultados.

Un ejemplo práctico de la aplicación del postulado de Devengación Contable es el siguiente: Supóngase que el día 31 de diciembre de cualquier año tenemos como saldo en la cuenta de ventas un total de $ 1´300,000.00 que representa las ventas netas , de los cuales ya nos fue pagado el 50%, el resto aun nos lo deben nuestros clientes, cuando elaboremos el Estado de Resultados correspondiente a ese año habremos de considerar como ingresos el monto total de


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las ventas netas, es decir $1´300,000.00, puesto que se consideran ya devengados contablemente independientemente de si están realizados o no.

Asociación de Costos y Gastos con Ingresos.

Los costos y los gastos de una entidad deben de identificarse con el ingreso que generen en el mismo periodo, independientemente de la fecha en que se realicen.

Los costos y gastos del periodo contable cuyos beneficios económicos futuros no pueden identificarse o cuantificarse razonablemente deben de reconocerse directamente en los resultados del periodo.

Por ejemplo, Decohogart es una empresa que distribuye artesanía a algunas ciudades del país distintas a la ciudad donde tiene su establecimiento, para ello contrata servicios de envío con Estafeta de México S.A. de C.V., estos le conceden una línea de crédito por hasta $ 30,000.00 en tres meses, a partir de Julio pagaderos en Octubre. En Agosto tiene ventas por $ 10,800.00 en la ciudad de Manzanillo, Col., la cual genera gastos de envío por $1,800.00, pero de acuerdo al contrato firmado con el prestador de servicios de envío los pagara hasta el mes de Octubre, pese a ello, si se realiza un Estado de Resultados mensual en agosto la empresa debe reconocer esos gastos de envío como un gasto de venta aplicable a los ingresos devengados que esta generando en este mes, aunque se realice hasta octubre.

Valuación.

Los efectos financieros derivados de las transacciones, transformaciones internas y otros eventos, que afectan económicamente a la entidad deben de cuantificarse en términos monetarios, atendiendo a los atributos del elemento a ser valuado, con el fin de captar el valor económico más objetivo de los activos netos.

En un reconocimiento inicial, el valor económico más objetivo es el valor original de intercambio al momento que se devengan los efectos económicos. Se entenderá como valor original de intercambio el costo o recurso histórico inicial de un activo o pasivo, o en su caso, la estimación del beneficio o sacrificio económico futuro de un activo o pasivo. Cabe mencionar que en el reconocimiento posterior, dicho valor puede modificarse o ajustarse.

Es decir, este postulado nos instruye para que en todo momento las operaciones que afectan económicamente estén expresada en moneda corriente a la fecha de devengación, aunque sea susceptible de modificaciones por actualización en el futuro, por ejemplo si compro 15 computadoras para un despacho contable, debo registrar las 15 computadoras con un valor en dinero por cada una a fin de cumplir con el postulado de Valuación.

Dualidad Económica.

La estructura financiera de una entidad económica está constituida por los recursos de los que dispone para la consecución de sus fines y por las fuentes para obtener dichos recursos, ya sean propias o ajenas. Derivado de lo anterior se destaca que los activos representan recursos


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económicos con los que cuenta la entidad, en tanto que los pasivos y el capital contable o patrimonio representan participaciones en la obtención de dichos recursos.Muestra de ello son los asientos de apertura de ejercicios, en los cuales se expone cuales son los recursos con los que cuenta la entidad, mediante los activos, y a través de los pasivos y el capital podemos identificar cuales son sus fuentes, tanto internas (Capital) como externas (Pasivo).

Consistencia.

Ante la existencia de operaciones similares en una entidad, debe corresponder un mismo tratamiento contable, el cual debe permanecer a través del tiempo, en tanto no cambie la esencia económica de las operaciones. Cabe mencionar que algunas normas particulares establecen tratamientos contables alternos y se debe seleccionar el que mejor refleje la sustancia económica de la operación.

La Consistencia coadyuva a la comparabilidad de la información financiera en una misma entidad en diferentes periodos contables y en comparación con otras entidades. Sin embargo, la necesidad de la comparabilidad no debe ser un freno a la evolución y mejoramiento de la calidad de la información financiera generada por el sistema contable. No se debe de perder de vista que cualquier cambio contable que afecte la comparabilidad debe sujetarse a lo dispuesto por las NIF particulares.

Para ilustrar este postulados podemos tomar como ejemplo a los Software de Contabilidad, los cuales incluyen los denominados asientos maestros o platillas, que prevén el hecho de que para operaciones similares aplicaremos el mismo tratamiento, es decir solo introducimos cifras puesto que el asiento ya esta capturado, de igual modo, puede aplicarse en el procesamiento manual, solo tomando en cuenta lo mencionado por este postulado.

NIF A-3: Necesidades de los Usuarios y Objetivos de los Estados Financieros.

A continuación entraremos al estudio de la NIF A-3: Necesidades de los Usuarios y Objetivos de los Estados Financieros, la cual comienza con las siguientes definiciones:

Entidad Lucrativa: Es aquella unidad identificable que realiza actividades económicas, constituida por combinaciones de recursos humanos, materiales y financieros, conducidos y administrados por una autoridad que toma decisiones encaminadas a la consecución de los fines de lucro de la entidad, siendo su principal atributo, la intención de resarcir y retribuir a los inversionistas su inversión, a través de reembolsos o rendimientos.

Entidad con Propósitos No Lucrativos: Es aquella unidad identificable que realiza actividades económicas constituida por combinaciones de recursos humanos, materiales y de aportación, coordinados por una autoridad que toma decisiones encaminadas a la consecución de los fines para los que fue creada, principalmente de beneficio social, y que no resarce económicamente la contribución a sus patrocinadores.


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Usuario General: Es cualquier ente involucrado en la actividad económica, presente o potencial, interesado en la información financiera de las entidades, para que en función a ella base su toma de decisiones.

De igual modo, al respecto del Usuario General, la NIF A-3 lo clasifica en los siguientes grupos.

1. Accionistas o dueños.2. Patrocinadores.3. Órganos de supervisión y vigilancia

corporativos, internos o externos.4. Administradores.5. Proveedores.6. Acreedores.

7. Empleados.8. Clientes y beneficiarios.9. Unidades gubernamentales.10. Contribuyentes de impuestos.11. Organismos reguladores.12. Otros usuarios.

En relación con las necesidades de esos usuarios generales, la NIF A-3 establece que cualquier usuario general de la información financiera comparte un interés común acerca de la información sobre la efectividad y eficiencia de las actividades de la entidad y de su capacidad para seguir operando. Por ende la información financiera debe ser útil para la amplia gama de usuarios antes mencionados.

Como puede observarse los usuarios de la información financiera fundamentan su toma de decisiones económicas en el conocimiento de las entidades y su relación con estas, de este modo están potencialmente interesados en la información financiera suministrada por dichas entidades.

Por los motivos anteriormente expuestos, los estados financieros deben proporcionar elementos de juicio confiables que permitan al usuario general evaluar el comportamiento económico-financiero de la entidad, su estabilidad y vulnerabilidad; así como su efectividad y eficiencia en el cumplimiento de sus objetivos y la capacidad de la entidad para mantener y optimizar sus recursos, obtener financiamientos adecuados, retribuir a sus fuentes de financiamiento y en consecuencia determinar la viabilidad de la entidad como negocio en marcha.

Por consiguiente, considerando las necesidades comunes del usuario general, los estados financieros deben ser útiles para:

a) Tomar decisiones de inversión o asignación de recursos a las entidades.

b) Tomar decisiones de otorgar crédito por parte de los proveedores y acreedores que esperan una retribución justa por su asignación de recursos y créditos.

c) Evaluar la capacidad de la entidad para generar recursos o ingresos por sus actividades operativas.

d) Distinguir el origen y las características de los recursos financieros de la entidad, así como el rendimiento de los mismos.


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e) Formar un juicio de cómo se ha manejado la entidad y evaluar la gestión de la administración, a través de un diagnóstico integral que permita conocer la rentabilidad, solvencia y capacidad de crecimiento de la entidad para formarse un juicio de cómo y en que medida ha cumplido sus objetivos.

f) Conocer la entidad, entre otras cosas, su capacidad de crecimiento, la generación y aplicación de flujo de efectivo, su productividad, los cambios en sus recursos y en sus obligaciones, el desempeño de la administración, su capacidad para mantener el capital contable o patrimonio contable, el potencial para continuar operando en condiciones normales, la facultad para cumplir sus responsabilidad social a un nivel satisfactorio.

Se considera que los Estados Financieros de una entidad satisfacen al Usuario General, si estos proveen elementos de juicio respecto a su grado o nivel de:

1. Solvencia , para examinar la estructura del capital contable de la entidad en términos de la mezcla de sus recursos financieros y la habilidad de la entidad para satisfacer sus compromisos a largo plazo y sus obligaciones de inversión.

2. Liquidez , para evaluar la suficiencia de los recursos de la entidad para satisfacer sus recursos en el corto plazo.

3. Eficiencia Operativa , para evaluar los niveles de producción o rendimiento de los recursos a ser generados por los activos utilizados por la entidad.

4. Riesgo Financiero , para evaluar la posibilidad de que ocurra algún evento o acontecimiento en el futuro que cambie las circunstancias actuales o esperadas, que han servido de fundamento en la valuación de activos y pasivos o en la medición de estimaciones y que, de ocurrir dicho evento o acontecimiento, puede originar una pérdida o utilidad atribuible a cambios en el valor del activo o pasivo, y por ende, cambios en los efectos económicos que le son relativos. Los riesgos financieros, por sí solos o combinados, están representados por uno o más de los siguientes:

a) Riesgo de Mercado, que a su vez incluye tres tipos de riesgo:

Cambiario, es el riesgo de que el valor de un activo o pasivo fluctuará debido a movimientos en los tipos de cambio de monedas extranjeras.

De Tasas de Interés, es el riesgo de que el valor de un activo o pasivo fluctuará debido a cambios en el mercado del costo de financiamiento.

En Precios, es el riesgo de que el valor de un activo o pasivo fluctuará como resultado de cambios en los precios de mercado, si dichos cambios son causados por factores específicos atribuibles al activo o pasivo individual o a la contraparte o por factores que afectan a todos los activos o pasivos negociados en el mercado, en su conjunto.


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b) Riesgo de Crédito, es el riesgo de que una de las partes involucradas en una transacción con un activo o un pasivo deje de cumplir con su obligación y provoque que la contraparte incurra en una pérdida financiera.

c) Riesgo de Liquidez (también referido como riesgo de fondeo), es el riesgo de que una entidad tenga dificultades para reunir los recursos necesarios para cumplir con sus compromisos asociados con activos o pasivos. El riesgo de liquidez puede resultar de la incapacidad para vender o liquidar un activo o pasivo prontamente a un valor cercano a su valor razonable.

d) Riesgo en el Flujo de Efectivo, es el riesgo en el cual los flujos futuros de efectivo asociados con un activo o pasivo fluctuarán en sus montos debido a cambios en la tasa de interés del mercado. En el caso de un activo o pasivo con tasas variables, por ejemplo, tales fluctuaciones dan como resultado un cambio en la tasa de interés efectiva del mismo, usualmente sin un cambio correspondiente en su valor razonable.

5. Rentabilidad, para valorar la utilidad neta o los cambios de los activos netos de la entidad, en relación con sus ingresos, su capital contable o patrimonio contable y sus propios activos.

En síntesis los Estados Financieros deben proporcionar información de una entidad sobre su situación financiera, que se conforma por los recursos económicos que controla y por la estructura de sus fuentes de financiamiento, sobre su actividad operativa, sobre sus flujos de efectivo, los cambios en sus situación financiera y sobre sus revelaciones sobre políticas contables, entorno y viabilidad como negocio en marcha.

Los Estados Financieros son la manifestación fundamental de la información financiera; son la representación estructurada de la situación y desarrollo financiero de una entidad a una fecha determinada o por un período definido. Su propósito general es proveer información de una entidad acerca de la posición financiera, la operación financiera, del resultado de sus operaciones y los cambios en su capital contable o patrimonio contable y en sus recursos o fuentes, que son útiles al usuario general en el proceso de la toma de decisiones económicas. Los estados financieros también muestran los resultados del manejo de los recursos encomendados a la administración de la entidad, por lo que, para satisfacer ese objetivo, deben proveer información sobre la evolución de: los activos, los pasivos, el capital contable o patrimonio contable, los ingresos y costos o gastos, los cambios en el capital contable o patrimonio contable, y los flujos de efectivo o en su caso, los cambios en la situación financiera.

Esta información, asociada con otra información provista en las notas a los estados financieros, asiste al usuario de los estados financieros para anticipar las necesidades o generación de flujos de efectivo futuros de la entidad, en particular, sobre su periodicidad y certidumbre.


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Los Estados Financieros básicos que responden a las necesidades comunes del usuario general y a los objetivos de los estados financieros, son:

a. Balance General o Estado de Situación o Posición Financiera, que muestra información relativa a una fecha determinada sobre los recursos y obligaciones financieros de la entidad, por consiguiente, los activos en orden de su disponibilidad, revelando sus restricciones; los pasivos atendiendo a su exigibilidad; revelando sus riesgos financieros; así como, del patrimonio o capital contable a dicha fecha.

b. Estado de Resultados, para entidades lucrativas o, en su caso, Estado de Actividades, para entidades con propósitos no lucrativos, que muestra la información relativa al resultado de sus operaciones en un periodo y, por ende, de los ingresos, costos y gastos y la utilidad o pérdida neta o cambio neto en el patrimonio resultante en el periodo.

c. Estado de Variaciones en el Capital Contable en el caso de entidades lucrativas, que muestran los cambios en la inversión en los accionistas o dueños durante el período.

d. Estado de Flujo de Efectivo o, en su caso, el Estado de Cambios en la Situación Financiera, que indica información acerca de los cambios en los recursos y las fuentes de financiamiento de la entidad en el período, clasificados por actividades de operación, de inversión y de financiamiento. La entidad debe emitir uno de los dos estados, atendiendo a lo establecido en las normas particulares.

Las notas a los estados financieros son parte integrante de los mismos y su objeto es complementar los estados básicos con información relevante. Los estados financieros tienden progresivamente a incrementar su ámbito de acción, aspirando a satisfacer las necesidades del usuario general más ampliamente.

NIF A-4: Características Cualitativas de los Estados Financieros.

Esta Norma tiene por objeto establecer las Características Cualitativas que debe reunir laInformación Financiera contenida en los Estados Financieros para satisfacer apropiadamente las necesidades comunes de los usuarios generales de la misma y con ello asegurar el cumplimiento de los objetivos de los estados financieros.

Es decir, que a través del estudio de este apartado del Marco Conceptual, tendremos un punto de referencia acerca de los requisitos necesarios e inherentes a la Información Financiera a fin de satisfacer las necesidades particulares de los usuarios de la misma.


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A continuación se muestra el esquema incluido en el apéndice B de la NIF A-4, el cual muestra en forma grafica cuales son las Características Cualitativas de los Estados Financieros, así como las restricciones a las mismas.

Como pude observarse la Característica Fundamental es la Utilidad, misma que se refiere a la cualidad de adecuarse a las necesidades comunes del usuario general y sirve como punto de partida para el resto de las características cualitativas.

Posteriormente tenemos a las cuatro Características Cualitativas Primarias: Confiabilidad, Relevancia, Comprensibilidad y Comparabilidad.

Respecto a la Confiabilidad, la información financiera posee esta cualidad cuando su contenido es congruente con las transacciones, transformaciones internas y eventos sucedidos y el usuario general la utiliza para tomar decisiones basándose en ella.

Para ser confiable la información financiera debe reflejar en su contenido transacciones, transformaciones internas y otros eventos realmente sucedidos, tener concordancia entre su contenido y lo que se pretende representar, encontrarse libre de sesgo o prejuicio, poder validarse y contener toda aquella información que ejerza influencia en la toma de decisiones de los usuarios generales. Puntos que se encuentran reflejados en las cinco Características Cualitativas Secundarias que derivan de la Confiabilidad:

1. Veracidad: Debe reflejar transacciones, transformaciones internas y otros eventos realmente sucedidos. La Veracidad acredita la confianza y credibilidad del usuario en la Información Financiera

2. Representatividad: Debe existir una concordancia entre su contenido y las transacciones, transformaciones internas y eventos que han afectado económicamente a la entidad.


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3. Objetividad: La información financiera debe presentarse de manera imparcial, es decir, que no sea subjetiva o que esté manipulada o distorsionada para beneficio de algún o algunos grupos o sectores, que puedan perseguir intereses particulares diferentes a los del usuario general de la información financiera.

4. Verificabilidad: Para ser verificable la información financiera debe poder comprobarse y validarse.

5. Información suficiente: Para satisfacer las necesidades comunes del usuario general, el Sistema de Información Contable debe incluir todas las operaciones que afectaron económicamente a la entidad y expresarse en los estados financieros de forma clara y comprensible; adicionalmente, dentro de los límites de la importancia relativa, debe aplicarse un criterio de identificación y selección para destacar algunos conceptos al momento de ser informados en los estados financieros.

En relación con la Relevancia, la Información Financiera posee esta cualidad cuando influye en la toma de decisiones económicas de quienes la utilizan. Para que la información sea relevante debe servir de base en la elaboración de predicciones y en su confirmación mostrar los aspectos más significativos de la entidad reconocidos contablemente. Estos dos últimos puntos emanan de las Características Cualitativas Secundarias asociadas con la Relevancia:

1. Posibilidad de Predicción y Confirmación: La Información Financiera debe contener elementos suficientes para coadyuvar a los usuarios generales a realizar predicciones; asimismo, debe servir para confirmar o modificar las expectativas o predicciones anteriormente formuladas, permitiendo a los usuarios generales evaluar la certeza y precisión de dicha información.

2. Importancia relativa: La información que aparece en los Estados Financieros debe mostrar los aspectos importantes de la entidad que fueron reconocidos contablemente. La información tiene importancia relativa si existe el riesgo de que su omisión o presentación errónea afecte la percepción de los usuarios generales en relación con su toma de decisiones. La importancia relativa de una determinada información no sólo depende de su cuantía, sino también las circunstancias alrededor de ella; en estos casos, se requiere del juicio profesional para evaluar cada situación particular.

En cuanto a la Comprensibilidad, la NIF A-4 dice que es una Cualidad Primaria que implica que la información proporcionada en los estados financieros sea de fácil entendimiento para los usuarios generales.

La ultima de las Características Cualitativas Primarias es la Comparabilidad, la cual indica que para que la Información Financiera sea comparable debe permitir a los usuarios generales identificar y analizar las diferencias y similitudes con la información de la misma entidad y con la de otras entidades, a lo largo del tiempo.


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Finalmente la NIF A-4 enuncia que as características cualitativas primarias de la información financiera contenida en los estados financieros, así como las asociadas a ellas, encuentran en ocasiones algunas Restricciones que dificultan la obtención de niveles máximos de una u otra cualidad. Surgen así los conceptos de Oportunidad, la Relación entre Costo y Beneficio y el Equilibrio entre las Características Cualitativas, que más que cualidades deseables de la información, actúan como Restricciones o limitaciones a dichos niveles.

1. Oportunidad: La información financiera debe emitirse a tiempo al usuario general, antes de que pierda su capacidad de influir en su toma de decisiones.

2. Relación entre Costo y Beneficio: Los beneficios derivados de la información deben exceder el costo de obtenerla.

3. Equilibrio entre Características Cualitativas: En la práctica, es necesario obtener un equilibrio apropiado entre las características cualitativas para cumplir con el objetivo de los estados financieros. Ello implica que su cumplimiento debe dirigirse a la búsqueda de un punto óptimo, más que hacia la consecución de niveles máximos de todas las características cualitativas, cuestión que requiere de la aplicación adecuada del juicio profesional en cada caso concreto.

NIF A-5: Elementos Básicos de los Estados Financieros.

La NIF A-5 tiene por objeto definir los elementos básicos que conforman los estados financieros, para lograr uniformidad de criterios en su elaboración, análisis e interpretación, entre los usuarios generales de la información financiera, de igual modo es de aplicación general para todas las entidades que emitan Estados Financieros.

Como principio analizaremos lo referente al Balance General, este estado financiero es emitido tanto por las entidades lucrativas como por las entidades con propósitos no lucrativos y se conforma básicamente por los siguientes elementos:

a) Activo.b) Pasivos.c) Capital Contable o Patrimonio Contable.

Un Activo es un recurso controlado por una entidad, identificado, cuantificado en términos monetarios y del que se esperan fundadamente, beneficios económicos futuros, derivado de operaciones ocurridas en el pasado, que han afectado económicamente a dicha entidad.

Atendiendo a su naturaleza, los activos de una entidad pueden ser de diferentes tipos:

1. Efectivo y Equivalentes (Caja y Bancos).2. Derechos a Recibir Efectivo o Equivalentes (Cuentas por Cobrar).3. Derechos a Recibir Bienes o Servicios (Anticipos a Proveedores).4. Bienes Disponibles para la Venta, o para su Transformación y Posterior Venta

(Mercancías).


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5. Bienes Destinados para su Uso, o para su Construcción y Posterior Uso (Activos Fijos).

6. Aquellos que Representan una Participación en el Capital Contable o Patrimonio Contable de otras entidades (Acciones).

Como consideraciones adicionales al Activo podemos mencionar respecto a la NIF A-5 que no todos los activos se adquieren generando un costo; existen las donaciones o adquisiciones a título gratuito. Así también para reconocer un activo debe atenderse a la sustancia económica del mismo mas aya de los derechos de propiedad legal.

En los Activos que pierden su capacidad de producir beneficios económicos futuros a traves del tiempo debe manifestarse dicha disminución mediante Depreciaciones, reconocidas como gastos en el Estado de Resultados y como Cuentas Complementarias de Activo en el Balance General.

Una estimación representa la disminución del valor de un activo cuya cuantía o fecha de ocurrencia son inciertas y debe reconocerse contablemente, para ello se aplica a Gastos y a Cuentas Complementarias de Activo como Estimaciones para Cuentas de Cobro Dudoso.

Un Activo Contingente representa un hecho cuya ocurrencia en el futuro es dudosa puesto que se encuentra fuera del dominio de la entidad y no hay certeza alguna de que represente beneficios económicos futuros. Por tanto no deben reconocerse en la estructura financiera de la entidad, pues no cumplen con las características de un activo.

Por otro lado un Pasivo es una obligación presente de la entidad, virtualmente ineludible, identificada, cuantificada en términos monetarios y que representa una disminución futura de beneficios económicos, derivada de operaciones ocurridas en el pasado que han afectado económicamente a dicha entidad.

Atendiendo a su naturaleza, los pasivos de una entidad pueden ser de diferentes tipos:

a) Obligaciones de transferir efectivo o equivalentes (Cuentas Por Pagar).b) Obligaciones de transferir bienes o servicios (Anticipos de Clientes).c) Obligaciones de transferir instrumentos financieros emitidos por la propia

entidad.

Como consideraciones adicionales al Pasivo tenemos que: para reconocer los pasivos habrá que atenderse a la sustancia económica del mismo más aya de su forma legal.

Una provisión es un pasivo cuya cuantía o fecha de ocurrencia son inciertas y debe reconocerse contablemente, después de tomar en cuenta toda la evidencia disponible, cuando sea probable la existencia de dicha obligación a la fecha de valuación y siempre que se cumpla con las características esenciales de un pasivo.

Un pasivo contingente se da cuando su existencia futura es incierta y esta sometida a la ocurrencia, ajena a la voluntad de la entidad, por tanto no habrán de reconocerse en la estructura financiera de la entidad, pues no cumplen con las características de un pasivo.


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El concepto de Capital Contable es utilizado para las entidades lucrativas, y el de patrimonio contable, para las entidades con propósitos no lucrativos; sin embargo, para efectos del marco conceptual, ambos se definen en los mismos términos: Es el valor residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos sus pasivos.

El Capital Contable de las Entidades Lucrativas se clasifica de acuerdo con su origen, en:

a) Capital Contribuido, conformado por las aportaciones de los propietarios de la entidad.b) Capital Ganado, conformado por las utilidades y pérdidas integrales acumuladas, así

como las reservas creadas por los propietarios de la entidad.

El patrimonio contable de las entidades con propósitos no lucrativos se clasifica de acuerdo con su grado de restricción, en:

a) Patrimonio Restringido Permanentemente, cuyo uso por parte de la entidad, está limitado por disposiciones de los patrocinadores, que no expiran con el paso del tiempo, no pueden ser eliminadas por acciones de la administración.

b) Patrimonio Restringido Temporalmente, cuyo uso por parte de la entidad, está limitado por disposiciones de los patrocinadores, que expiran con el paso del tiempo o porque se han cumplido los propósitos establecidos por dichos patrocinadores.

c) Patrimonio No Restringido, el cual no tiene ningún tipo de restricción por parte de los patrocinadores, para que éste sea utilizado por parte de la entidad.

A modo de consideraciones adicionales podemos acotar que desde el punto de vista legal, el Capital Contable representa para los propietarios de una Entidad Lucrativa su derecho sobre los activos netos, mismo que se ejerce mediante reembolso o el decreto de dividendos, y de acuerdo con un enfoque financiero, el capital Contable o Patrimonio Contable se considera una fuente interna de recursos.

En relación con el Estado de Resultados la NIF A-5 puntualiza lo siguiente que el Estado de Resultados es emitido por las entidades lucrativas, y está integrado básicamente por los ingresos, costos y gastos, excepto aquéllos que por disposición expresa de alguna norma particular, forman parte de las otras partidas integrales, según se definen en esta NIF y la utilidad o pérdida neta. El Estado de Actividades es emitido por las entidades con propósitos no lucrativos, y está integrado básicamente por los ingresos, costos y gastos, definidos en los mismos términos que en el Estado de Resultados y por el cambio neto en el patrimonio contable.

Un Ingreso es el incremento de los activos o el decremento de los pasivos de una entidad, durante un periodo contable, con un impacto favorable en la utilidad o pérdida neta o, en su caso, en el cambio neto en el patrimonio contable y, consecuentemente, en el capital ganado o patrimonio contable, respectivamente.


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Atendiendo a su naturaleza, los ingresos de una entidad se clasifican en:

a) Ordinarios, que se derivan de transacciones, transformaciones internas y de otros eventos usuales, es decir, que son propios del giro de la entidad, ya sean frecuentes o no;

a) No Ordinarios, que se derivan de transacciones, transformaciones internas y de otros eventos inusuales, es decir, que no son propios del giro de la entidad, ya sean frecuentes o no.

El Costo y el Gasto son decrementos de los activos o incrementos de los pasivos de una entidad, durante un periodo contable, con la intención de generar ingresos y con un impacto desfavorable en la utilidad o pérdida neta o, en su caso, en el cambio neto en el patrimonio contable y, consecuentemente, en su capital ganado o patrimonio contable respectivamente.

Atendiendo a su naturaleza, los costos y gastos que tiene una entidad, se clasifican en:

a) Ordinarios, que se derivan de operaciones usuales, es decir, que son propios del giro de la entidad, ya sean frecuentes o no.

b) No Ordinarios, que se derivan de operaciones y eventos inusuales, es decir, que no son propios del giro de la entidad, ya sean frecuentes o no.

La Utilidad Neta es, el valor residual de los ingresos de una entidad lucrativa después de haber disminuido sus gastos relativos, presentados en el Estado de Resultados, siempre que estos últimos sean menores a dichos ingresos, durante un periodo contable. En caso contrario, es decir, cuando los gastos sean superiores a los ingresos, la resultante es una Pérdida Neta.

El Cambio Neto en el Patrimonio Contable es la modificación del patrimonio contable de una entidad con propósitos no lucrativos, durante un periodo contable, originada por la generación de ingresos, costos y gastos, así como por las contribuciones patrimoniales recibidas.

Respecto al Estado de Variaciones en el Capital Contable, la NIF A-5 dice que es emitido por entidades lucrativas y que se conforma por los Movimientos de los Propietarios, la Creación de Reservas y por la Utilidad o Perdida Integral.

Los Movimientos de Propietarios son cambios al capital contribuido o, en su caso, al capital ganado de una entidad, durante un periodo contable, derivados de las decisiones de sus propietarios, en relación con su inversión en dicha entidad

Los propietarios suelen hacer los siguientes movimientos:

a) Aportaciones de Capital, que son recursos entregados por los propietarios a la entidad, los cuales representan aumentos de su inversión y, por lo tanto,


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incrementos al capital contribuido y consecuentemente, del capital contable de la entidad;

b) Reembolsos de Capital, que son recursos entregados por la entidad a los propietarios, producto de la devolución de sus aportaciones, los cuales representan disminuciones de su inversión y, por lo tanto, decrementos del capital contribuido y consecuentemente, del capital contable de la entidad;

c) Decretos de Dividendos, que son distribuciones por parte de la entidad, ya sea en efectivo o equivalentes, a favor de los propietarios por parte de la entidad, derivados del rendimiento de su inversión y, por lo tanto, representan disminuciones del capital ganado y consecuentemente, del capital contable de la entidad;

d) Capitalizaciones de Partidas del Capital Contribuido, los cuales representan asignaciones al capital social provenientes de otros conceptos de capital contribuido, tales como, aportaciones para futuros aumentos de capital y prima en venta de acciones; estos movimientos representan traspasos entre cuentas del capital contribuido y, consecuentemente, no modifican el total del capital contable de la entidad.

e) Capitalizaciones de Utilidades o Pérdidas Integrales, que son asignaciones al capital contribuido provenientes de las utilidades o pérdidas generadas por la entidad; estos movimientos representan traspasos entre el capital ganado y el capital contribuido y, consecuentemente, no modifican el total del capital contable de la entidad.

f) Capitalizaciones de Reservas Creadas, que son asignaciones al capital contribuido provenientes de reservas creadas con anterioridad y con un fin específico inicial que a la fecha ha expirado; estos movimientos representan traspasos entre el capital ganado y el capital contribuido y, consecuentemente, no modifican el total del capital contable de la entidad.

La Creación de Reservas representa una segregación de las utilidades netas acumuladas de la entidad, con fines específicos y creadas por decisiones de sus propietarios

La Utilidad Integral es el incremento del capital ganado de una entidad lucrativa, durante un periodo contable, derivado de la utilidad o pérdida neta, más otras partidas integrales. En caso de determinarse un decremento del capital ganado en estos mismos términos, existe una Pérdida Integral.

Finalmente respecto al Estado de Flujos de Efectivo y el Estado de Cambios en la Situación Financiera, la NIF A-5 afirma que ambos se conforman por el Origen de los Recursos y la Aplicación de los Recursos, son emitidos por entidades lucrativas y por entidades no lucrativas.

El Origen de Recursos son aumentos del efectivo, durante un periodo contable, provocados por la disminución de cualquier otro activo distinto al efectivo, el incremento de pasivos, o por


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incrementos al capital contable o patrimonio contable por parte de los propietarios o en su caso, patrocinadores de la entidad.

Pueden distinguirse esencialmente los siguientes tipos de Origen de Recursos:

a) De Operación, que son las que se obtienen como consecuencia de llevar a cabo las actividades que representan la principal fuente de ingresos para la entidad.

b) De Inversión, que son las que se obtienen por la disposición de activos de larga duración y, representan la recuperación del valor económico de los mismos.

c) De Financiamiento, que son los recursos obtenidos de los acreedores financieros o, en su caso, de los propietarios de la entidad, para sufragar las actividades de operación e inversión.

La Aplicación de Recursos son disminuciones del efectivo, durante un periodo contable, provocadas por el incremento de cualquier otro activo distinto al efectivo, la disminución de pasivos, o por la disposición del capital contable, por parte de los propietarios de una entidad.

Pueden distinguirse esencialmente, los siguientes tipos de aplicación de recursos:

a) De Operación, que son las que se aplican como consecuencia de realizar las actividades que representan la principal fuente de ingresos para la entidad.

b) De Inversión, que son las que se aplican a la adquisición de activos de larga duración.

c) De Financiamiento, que son las que se aplican para restituir a los acreedores financieros, y a los propietarios de la entidad, los recursos que canalizaron en su momento hacia la entidad.

NIF A-6: Reconocimiento y Valuación.

Esta NIF tiene por objeto establecer los criterios generales que deben utilizarse en la valuación, tanto en el reconocimiento inicial como en el posterior, de transacciones, transformaciones internas y otros eventos, que han afectado económicamente a una entidad; así como, definir y estandarizar los conceptos básicos de valuación que forman parte de las normas particulares aplicables a los distintos elementos integrantes de los estados financieros.

Esta NIF entre otras cosas enuncia que el Reconocimiento Contable es el proceso que consiste en valuar, presentar y revelar, esto es, incorporar de manera formal en el Sistema de Información Contable, los efectos de las transacciones, transformaciones internas que realiza una entidad y otros eventos, que la han afectado económicamente, como una partida de activo, pasivo, capital contable o patrimonio contable, ingreso, costo o gasto.


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Para tal efecto afirma que el Reconocimiento Contable de una operación debe cumplir con los siguientes criterios:

a) Provenir de una transacción de la entidad con otras entidades, de transformaciones internas, así como de otros eventos pasados, que la han afectado económicamente.

b) Satisfacer la definición de un elemento de los Estados Financieros, según se establece en la NIF A-5.

c) Ser cuantificable en términos monetarios confiablemente.d) Estar acorde con su Sustancia Económica.e) Ser probable que en un futuro ocurra una obtención o un sacrificio de beneficios

económicos, lo que implicará una entrada o salida de recursos económicos.f) Contribuir a la formación de un juicio valorativo en función a su relevancia que

coadyuve a la toma de decisiones económicas.

Una operación debe reunir los seis criterios fundamentales señalados y sólo debe ser reconocida como un elemento de los estados financieros, al momento de ser alcanzados todos.

De lo anterior se desprende que al reconocer una operación en la información financiera, ésta debe representarse tanto conceptual como numéricamente y, por tanto, debe determinarse una cuantificación en términos monetarios a través del desarrollo de un proceso formal de Valuación considerando los atributos del elemento a ser valuado y lo que establezcan, a su vez, las NIF particulares relativas. Los atributos se refieren a las características o naturaleza del elemento sujeto a Reconocimiento y Valuación.El Reconocimiento Contable se presenta en dos etapas:

a) Reconocimiento Inicial, proceso de valuar, presentar y revelar una partida por primera vez en los estados financieros al considerarse devengada, ocurre cuando una operación se incorpora por primera vez en la información financiera al considerarse devengada de acuerdo con el postulado de devengación contable.

b) Reconocimiento Posterior, es la modificación de una partida reconocida inicialmente en los estados financieros, originada por eventos posteriores que la afectan de manera particular, para preservar su objetividad, ocurre cuando una operación posterior al reconocimiento inicial modifica el valor de los activos, pasivos y capital o patrimonio contable; cuando una operación posterior a un reconocimiento previo modifica a tal grado una partida que ésta deja de tener valor.

Por otro lado la NIF A-6 también nos dice que la Valuación consiste en la cuantificación monetaria de los efectos de las operaciones que se reconocen como activos, pasivos y capital contable o patrimonio contable en el sistema de información contable de una entidad. Los conceptos de valuación (técnicas y métodos) varían en complejidad, dependiendo del tipo de las múltiples operaciones que afectaron a una entidad económica y del grado de dificultad que implique el obtener la información cuantitativa para su valoración. Los diferentes conceptos de valuación, deben atender a los atributos de las partidas; así como, al cumplimiento de las características cualitativas de los estados financieros.


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Para la valuación de las operaciones de una entidad en particular existen dos clases de valores:

a) Valores de Entrada, son los que sirven de base para la incorporación o posible incorporación de una partida a los estados financieros, los cuales se obtienen por la adquisición, reposición o reemplazo de un activo o por incurrir en un pasivo.

b) Valores de Salida, son los que sirven de base para realizar una partida en los estados financieros, los cuales se obtienen por la disposición o uso de un activo o por la liquidación de un pasivo.

Antes de profundizar en el estudio de los Valores tanto de Entrada como de Salida, es importante definir al Valor Razonable, que representa el monto de efectivo o equivalentes que participantes en el mercado estarían dispuestos a intercambiar para la compra o venta de un activo, o para asumir o liquidar un pasivo, en una operación entre partes interesadas, dispuestas e informadas, en un mercado de libre competencia. Es decir, el Valor Razonable, por consiguiente, es el valor de intercambio de una operación o una estimación de éste cuando no se tenga un valor de intercambio accesible de la operación.

Dicho lo cual, procedamos a escudriñar con más detalle a los Valores de Entrada, estos pueden ser los siguientes:

a) Costo de Adquisición, es el monto pagado de efectivo o equivalentes por un activo o servicio al momento de su adquisición.

b) Costo de Reposición, es el costo que sería incurrido para adquirir un activo idéntico a uno que está actualmente en uso.

c) Costo de Reemplazo, es el costo más bajo que sería incurrido para restituir el servicio potencial de un activo, en el curso normal de la operación de la entidad.

d) Recurso Histórico, es el monto recibido de recursos en efectivo o equivalentes, al incurrir en un pasivo.

En cuanto al Valor Razonable en los Valores de Entrada tenemos que el costo de adquisición y el recurso histórico, que representan el efectivo o equivalentes pagados o recibidos, respectivamente, son de hecho el valor razonable en la mayoría de las cuantificaciones iniciales en términos monetarios, en ese momento, salvo que exista evidencia en contrario. Por lo que se refiere al costo de reposición y al de reemplazo, representan el costo, en función a un precio de mercado, que podría ser incurrido para la adquisición de un activo, los cuales pueden ser un valor razonable.

A continuación enlistemos los Valores de Salida, estos son:


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a) Valor de Realización (valor neto de realización), es el monto que se recibe, en efectivo, equivalentes de efectivo o en especie, por la venta o intercambio de un activo.

b) Valor de Liquidación (valor neto de liquidación), es el monto de erogaciones necesarias en que se incurre para liquidar un pasivo.

c) Valor Presente, es el valor actual de flujos netos de efectivo futuros, descontados a una tasa apropiada de descuento, que se espera genere una partida durante el curso normal de operación de una entidad. El valor presente se utiliza para determinar los siguientes valores:

Valor de Entidad o Unidad a Informar, es la estimación del valor presente de flujos de efectivo futuros que una entidad podría obtener por la operación de los activos netos de la misma o de alguna de sus unidades a informar, la cual considera el valor presente de un valor de perpetuidad al término del horizonte proyectado de flujos de efectivo futuros.

Valor de Perpetuidad, está representado por el monto del valor presente de efectivo o equivalentes que la entidad espera obtener en un número indefinido de periodos.

Costos Incrementales, es el valor presente de las erogaciones que una entidad podría incurrir en la adquisición de un activo o en la liquidación de un pasivo sobre sus términos pactados.

Liquidación Efectiva, es el valor presente del monto de activos que sería necesario invertir hoy, a una tasa de interés apropiada, para proveer flujos netos de efectivo futuros suficientes para liquidar un pasivo particular.

Valor Específico de un activo o un pasivo de la entidad (incluye el valor de uso), es el valor presente de los flujos de efectivo futuros que una entidad espera obtener por el uso continuo de un activo y por su disposición final al término de su vida útil económica o, los que espera incurrir para la liquidación de un pasivo.

El Valor Razonable en los Valores de Salida nos hace referencia a que un valor de salida sólo debe considerarse válido si la NIF particular que trata el elemento de los estados financieros lo acepta. Al igual que en los valores de entrada, un valor razonable de salida asume cualquiera de los distintos valores de salida, siempre y cuando se tomen en cuenta las características propias del caso en congruencia con la normatividad contable provista en las NIF.

A modo de consideraciones adicionales a los Valores de Entrada y de Salida la NIF nos dice que atendiendo a los atributos de una partida, cualquier valor de entrada o salida puede reconocerse bajo uno de los siguientes dos enfoques:

a) Cifra Nominal, es el monto de efectivo o equivalentes pagados o cobrados o, en su caso, por cobrar o por pagar.


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b) Cifra Reexpresada, es la cifra nominal ajustada por un factor específico para conservar unidades monetarias equivalentes.

NIF A-7: Presentación y Revelación.

Para comenzar con el estudio de esta NIF, es importante puntualizar que de acuerdo con su contenido podemos asumir que para cumplir con las NIF, una entidad debe presentar los cuatro Estados Financieros Básicos. Dichos Estados y sus Notas forman un todo o unidad inseparable y por tanto, deben presentarse conjuntamente en todos los casos.

Asimismo, en relación con los Estados Financieros se señala que por limitaciones de espacio es frecuente que los Estados Financieros requieran Notas, las cuales son explicaciones que amplían el origen y significado de los datos y cifras que se presentan en dichos estados, también proporcionan información acerca de la entidad y las operaciones que la afectan económicamente, así como la repercusión de las políticas contables y de cambios significativos.

Las Notas deben presentarse siguiendo un orden lógico y consistente, considerar la información en orden de importancia, declarar la utilización de las Normas de Información Financiera, describir la naturaleza de las operaciones y sus principales actividades, conteniendo un resumen de las políticas contables aplicadas, fecha expresa de autorización de los estados financieros y los nombres de los funcionarios u órganos de la administración que los autorizaron.

Según esta NIF los Estados Financieros deben contener, además de lo señalado en la NIF A-5, lo siguiente:

1. El nombre, razón o denominación social de la entidad económica que emite los estados financieros.

2. La conformación de la entidad económica, (persona física o moral).3. La fecha del Balance General y del periodo cubierto por los otros estados financieros.4. Si se presenta la información en miles o millones de unidades monetarias.5. El tipo de moneda en curso.6. El nivel de redondeo aplicado.

Los Estados Financieros y Sus Notas deben presentarse en forma comparativa por lo menos con el periodo anterior, excepto cuando se trate del primer periodo de operaciones de una entidad.

Para la Presentación la NIF A-7 nos explica que se refiere al modo de mostrar adecuadamente en los Estados Financieros y sus Notas, los efectos derivados de las operaciones que afectan económicamente a una entidad.

La Presentación de las partidas en los Estados Financieros debe mantenerse durante el periodo que se informa, así como de un siguiente periodo, a menos que ocurra un cambio significativo en la naturaleza de las operaciones, sea evidente que otra presentación es más adecuada.

Las entidades deben de cambiar la presentación de sus estados financieros únicamente si la nueva presentación es más confiable, relevante, comprensible y comparable para el usuario.


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Así también, la Norma impone que los Estados Financieros deben presentarse, por lo menos, anualmente o al término del ciclo normal de operaciones de la entidad.

Una entidad debe clasificar sus activos y pasivos, en corto (circulante) y largo plazo (no circulante). Una partida debe incluirse dentro del corto plazo, cuando satisfaga alguno de los siguientes criterios:

a) Se espere vender o consumir en el transcurso del ciclo normal de operaciones.b) Se mantenga fundamentalmente con fines de negociación.c) Se espere realizar dentro del periodo de los 12 meses posteriores a la fecha del

Balance.d) Se trate de efectivo o sus equivalentes.

Todas las demás partidas deben clasificarse como de largo plazo.

Por otro lado, dentro de los Estados Financieros las partidas similares deben ser agrupadas bajo un mismo rubro de acuerdo a la naturaleza de la operación que le dio origen; si el rubro es significativo, debe presentarse por separado en los Estados Financieros. Las partidas significativas agrupadas bajo un mismo rubro deben detallarse por separado en notas a los Estados Financieros.

En atención a la Revelación, la NIF postula que es la acción de divulgar en Estados Financieros y sus Notas, toda aquella información que amplíe el origen y significación de los elementos que se presentan en dichos estados, proporcionando información acerca de las políticas contables, así como del elemento en el que se desenvuelve la entidad.

Para tales efectos define a las Políticas Contables como los criterios de aplicación de las normas particulares, que la administración considera como los más adecuados en sus circunstancias para presentar razonablemente la información contenida en los Estados Financieros Básicos.

Y aunado a las Políticas Contables habrá de revelarse que los Estados Financieros se han preparado con base en el Postulado de Negocio en Marcha o en su defecto que se encuentran en periodo de liquidación.

NIF A-8: Supletoriedad.

La NIF A-8 manifiesta que existe Supletoriedad cuando la ausencia de Normas de Información Financiera es cubierta por otro conjunto de normas formalmente establecido, distinto al mexicano.

Comúnmente y por disposición de la Normatividad en materia contable se toman por normas supletorias a las NIF mexicanas, las NIIF, Normas


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Internacionales de Información Financiera, de no encontrar en estas solución al problema en cuestión podrá recurrirse a las Normas de Contabilidad Financiera de Estados Unidos de America, las Financial Accounting Standards Board (FASB).

Para ejercer la Supletoriedad, la norma supletoria deberá estar vigente, no contraponerse al Marco Conceptual de las NIF, haber sido aprobada por organismo reconocido internacionalmente como emisor de Normas Contables, ser parte de un conjunto de normas formalmente establecido y cubrir plenamente la operación en cuestión.

Por otro lado la implantación de una norma supletoria debe aplicarse únicamente cuando no exista una norma particular dentro de las NIF y sobre temas que no estén comprendidos en los objetivos y alcances de las normas particulares y siempre por temas generales y de manera integral.

Además de derogarse la norma supletoria habrá de sustituirse por la nueva aplicable, y en el momento en que surja dentro del marco normativo mexicano una norma aplicable la Supletoriedad que da sin efecto y deberá aplicarse la NIF particular en cuestión.

Finalmente debe hacerse visible através de la revelación el hecho de la aplicación de normas supletorias.

Conclusiones.

Desde mi punto de vista considero que para el profesional de la Contaduría, así como para el estudiante de la misma disciplina, el Marco Conceptual de las Normas de Información Financiera, representa la base teórica fundamental del ejerció de su profesión, por tal motivo es de suma importancia su estudio concienzudo a fin de entender cada uno de los conceptos que lo integran y poder ejercerlos en la practica contable de manera adecuada.

A lo largo de este ensayo espero haber sido lo suficientemente certero en mis apreciaciones acerca de la interpretación de algunos conceptos manejados por las Normas, así también espero haber sido exhaustivo en señalar los conceptos que considero mas importantes dentro de la Serie A, cabe destacar que con el afán de apegarme rigurosamente a lo planteado por la normatividad tome de manera literal muchos de los conceptos fundamentales con el fin de no desvirtuar la información, y solo en los puntos sobre los cuales tengo mayor dominio y entendimiento ahonde en ejemplos y aplicaciones practicas tratando en todo momento de ser lo mas objetivo posible y apegado a la realidad.

Finalmente sostengo que la obligatoriedad del estudio del Marco Conceptual facilita sin lugar a dudas el desempeño práctico en materia


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contable de los profesionales de la Contaduría, tanto para quienes la ejercen, como para quienes nos encontramos en formación. Por tanto con este aporte confío en haber contribuido a la difusión y mayor comprensión de los conceptos básicos que hacen de nuestro desempeño profesional, un ejercicio ético, responsable e informado, que contribuye a la construcción de un mejor país y una mejor sociedad, siempre basado en la mejora continua y la constante preparación.

Bibliografía.

Normas de Información Financiera (NIF) 2009. Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de Información Financiera (CINIF), IMCP. México ,2009.

Aplicación practica de las Normas de Información Financiera, Pérez Chávez, Fol Olguín, Taxxx Editores, México, 2007.

Normas de Información Financiera, Plataforma 2006, Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de Información Financiera (CINIF), IMCP. México, 2006.


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Apéndice A. NIF A-6 Reconocimiento y Valuación, Conceptos Fundamentales Esquematizados.

Cuadro 1. Valuación.


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Cuadro 2. Reconocimiento.


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VALORES

De Entrada

De Salida

Costo de Adquisición.

Costo de Reposición.

Costo de Reemplazo.

Recurso Histórico

Valor de Realización.

Valor de Liquidación.

Valor Presente.

VA

LO

R R

AZ

ON

AB

LE



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RECONOCI

MIENTO

Inicial

Posterior

Costo de Adquisición.

Recurso Histórico.



Valor Presente.

Costo de Reposición.

Costo de Reemplazo.



Valor Presente.

VA

LO

R R

AZ

ON

AB

LE

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